部門財務(wù)審計松懈治理路徑探討

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現(xiàn)行審計中大量存在委托人缺位現(xiàn)象，其中被審計人是替委托人經(jīng)營資產(chǎn)的人，審計師是替委托人監(jiān)督被審計人的人，他們服務(wù)于同一委托人，在委托人與審計師的直接契約關(guān)系中，導(dǎo)致了審計師不得不遷就被審計人，甚至與其合謀，使得審計流于形式。企業(yè)管理層和董事會高度重合，管理者擁有絕對的權(quán)力，使得審計難以保證應(yīng)有的獨立性，為審計合謀提供了空間。這樣，審計報告就不能客觀公正地起到社會監(jiān)督作用。審計工作不僅沒有發(fā)揮其最后把關(guān)作用，反而因提供虛假財務(wù)信息或虛偽陳述，成為財務(wù)報告舞弊的幫兇，致使企業(yè)經(jīng)營活動的財務(wù)管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，造成財務(wù)會計信息失真。

從現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)成來看，會計內(nèi)部控制不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，同時也是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是控制企業(yè)風(fēng)險，有些單位監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實現(xiàn)，而內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門，企業(yè)與財務(wù)部門同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性，使得企業(yè)內(nèi)部控制不能全方位防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險?？刂品秶婕皶r間和空間，內(nèi)部控制延伸的空間存在較大的隨意性，而受時間、人力和控制成本所限，開展全面內(nèi)部詳查顯然是不可能的，內(nèi)部控制只能采取重點抽查，這樣無疑影響到對權(quán)力制約和監(jiān)督的廣度與深度。為了獲得利潤，一些部門掌權(quán)者操縱和調(diào)節(jié)單位收入、成本的時間和金額，出具失真的會計信息。另外，有些部門雖然建立了內(nèi)部控制制度，但重經(jīng)營，輕管理，對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致其管理滯后，內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。為此，必須加強對經(jīng)營者的管理，建立完善一系列的管理制度和措施。

一、部門財務(wù)審計松懈的成因

1．知識經(jīng)濟對財務(wù)審計假設(shè)的沖擊。部門財務(wù)審計假設(shè)需要以會計假設(shè)作為重要參照依據(jù)，然而，在知識經(jīng)濟條件下，會計理論中的四大假設(shè)正面臨著嚴重沖擊。第一，會計主體假設(shè)面臨的沖擊。當(dāng)前，以信息網(wǎng)絡(luò)為依托的虛擬企業(yè)大量興起，不僅突破了地域空間對企業(yè)經(jīng)濟交往的限制，而且也使得企業(yè)的外延界定更為困難，導(dǎo)致會計主體假定不清晰。第二，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨的沖擊，會計主體在知識經(jīng)濟環(huán)境下，處于競爭日趨激烈、風(fēng)險日益加大的境地，使得企業(yè)受外部環(huán)境影響較大，隨時可能出現(xiàn)中止、清算、破產(chǎn)的狀況。第三，會計分期假設(shè)面臨的沖擊。會計分期假設(shè)難以滿足現(xiàn)階段信息使用者對會計信息隨時、及時使用的需求，無法充分發(fā)揮會計信息為決策及時提供依據(jù)的重要作用。第四，會計貨幣計量假設(shè)面臨的沖擊。因貨幣種類不同而發(fā)展的物價變動會計和外幣業(yè)務(wù)會計，對會計貨幣計量假設(shè)帶來了威脅，同時預(yù)測非貨幣性信息對于衡量企業(yè)發(fā)展?jié)摿υ絹碓斤@其重要性，這也在一定程度上動搖了貨幣計量假設(shè)。根據(jù)以上分析可知，知識經(jīng)濟對會計假設(shè)造成了嚴重沖擊，同時也間接地影響了財務(wù)審計假設(shè)的建立。

2．財務(wù)審計內(nèi)容滯后于財務(wù)會計的發(fā)展。知識經(jīng)濟時代下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的無形資產(chǎn)比例不斷提高，如商譽、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等均成為了企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，對于提高企業(yè)核心競爭力和經(jīng)濟效益起著不可忽視的作用。同時，由于金融工具的不斷創(chuàng)新以及社會責(zé)任會計的產(chǎn)生與發(fā)展，致使知識經(jīng)濟不僅增加了審計工作內(nèi)容，而且對審計工作提出了更高的要求。然而，當(dāng)前財務(wù)審計明顯滯后于財務(wù)會計的發(fā)展，沒有針對財務(wù)會計的變化及時作出審計內(nèi)容的調(diào)整和拓展，從而導(dǎo)致財務(wù)審計工作不完善，出現(xiàn)審計松懈。

3．計算機的運用模糊了財務(wù)審計線索。財務(wù)審計線索是審計工作順利開展的基礎(chǔ)，審計人員通過跟蹤審計線索，遵循審計程序，審核相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，收集審計證據(jù)。知識經(jīng)濟時代轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的手工會計核算方式，會計人員只需將財務(wù)原始數(shù)據(jù)及其相關(guān)信息輸入財務(wù)軟件，便可以利用計算機完成從記賬憑證生成到財務(wù)報表輸出的全過程，其中產(chǎn)生的全部數(shù)據(jù)均可以由計算機進行自動處理。這種方式模糊了財務(wù)審計線索，不僅增加了審計調(diào)查取證的難度，而且也容易造成部門財務(wù)審計的松懈。

4．財務(wù)審計制度的局限。在信息化條件下，財務(wù)審計的方式方法和審計內(nèi)容均發(fā)生了變化，致使整個審計工作流程也必須重新調(diào)整。然而，當(dāng)前審計制度沒有針對這些新情況、新變化及時進行完善和修訂，從而導(dǎo)致部分審計工作出現(xiàn)無章可循的狀況，沒有給予審計工作充足的制度保障和約束，造成了財務(wù)審計松懈。審計制度作為整個權(quán)力制約和監(jiān)督體系中的重要一環(huán)，受其職能所限，對權(quán)力的制約和監(jiān)督不可能面面俱到，在對權(quán)力的審計監(jiān)督中遇到的問題形形色色，目前仍無完善的法律條文來評判，對行使權(quán)力應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任也無法作出規(guī)范的審計評價。

二、治理部門財務(wù)審計松懈的對策

1．轉(zhuǎn)變部門財務(wù)審計觀念。知識經(jīng)濟時代，部門財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，以應(yīng)對財務(wù)會計的發(fā)展，滿足財務(wù)審計信息使用者的新需求。第一，樹立部門財務(wù)審計服務(wù)觀念?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部管理日趨規(guī)范，內(nèi)部審計工作也在不斷完善。為此，部門財務(wù)審計工作不能僅局限在核查賬目這一范圍內(nèi)，而是要立足于企業(yè)內(nèi)部管理的實際需要，積極為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將監(jiān)督與評價工作的開展建立在服務(wù)的基礎(chǔ)之上。這就要求財務(wù)審計人員不斷強化自身的服務(wù)意識，更新觀念并拓寬審計領(lǐng)域，以此來幫助企業(yè)實現(xiàn)價值的再增值。第二，增強部門財務(wù)審計的導(dǎo)向作用。部門財務(wù)審計工作還應(yīng)開展多項管理審計，如成本控制審計、投資項目效益審計、全面預(yù)算管理審計等等，借助對部門財務(wù)管理的分析和評價，為部門提出實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的建議，這有助于部門財務(wù)審計向服務(wù)型、增值型和導(dǎo)向型審計的跨越。第三，發(fā)揮部門財務(wù)審計信息預(yù)測功能。隨著財務(wù)審計信息使用者日趨多元化，如投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工、工商稅務(wù)部門、金融證券機構(gòu)、銀行等，他們對信息的需求復(fù)雜多變，既要求審計報告信息具備公允性和真實性，又要求審計信息具備評價性，滿足公眾對信息的需要。

2．轉(zhuǎn)移部門財務(wù)審計重點。知識經(jīng)濟時代，信息網(wǎng)絡(luò)和全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，在這樣的背景下，為了進一步適應(yīng)會計信息化和網(wǎng)絡(luò)實體化，有必要轉(zhuǎn)移部門財務(wù)審計重點，具體可從以下兩個方面著手:第一，部門財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)從原本的僅重視財務(wù)審計向財務(wù)審計與管理審計并重方向轉(zhuǎn)變。大部分審計團體本身都擁有審計、會計、稅務(wù)等方面的專家，他們對客戶的內(nèi)控制度和財務(wù)管理系統(tǒng)也都比較了解。為此，審計工作除了應(yīng)當(dāng)做好對財務(wù)報表的審計之外，還應(yīng)滲透到相關(guān)的管理活動中去，這將會成為未來時期部門財務(wù)審計工作的主要發(fā)展趨勢。第二，應(yīng)將審計工作的重點從有形資產(chǎn)審計向無形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)變。目前，人力資源、信息和知識已經(jīng)逐步成為經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵要素，同時總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)的比例也越來越大，其地位和作用也越來越明顯，這使得信息使用者對這部分資產(chǎn)的關(guān)注程度越來越高，其已經(jīng)成為會計核算的重點，財務(wù)審計工作也必須將此作為重點，確保信息使用者的利益。

3．拓寬部門財務(wù)審計領(lǐng)域。隨著知識經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜，現(xiàn)行的財務(wù)會計必須適應(yīng)資本市場、期貨市場、科技信息市場的發(fā)展需求，對財務(wù)會計核算的內(nèi)容、范圍、手段進行變革，將財務(wù)會計核算延伸到知識經(jīng)濟信息、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)、商譽等核算領(lǐng)域。在此情況下，部門財務(wù)審計必須認清財務(wù)會計的發(fā)展變化方向，針對財務(wù)會計核算內(nèi)容做相應(yīng)的變革，拓展部門財務(wù)審計領(lǐng)域。第一，部門財務(wù)審計要納入多專業(yè)領(lǐng)域知識，推動現(xiàn)代財務(wù)審計快速發(fā)展。知識經(jīng)濟帶給了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營諸多不確定因素，使企業(yè)面臨著經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，部門財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)運用數(shù)理統(tǒng)計、概率論、風(fēng)險控制等相關(guān)理論知識和方法，控制財務(wù)審計信息存在的不確定因素，構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型財務(wù)審計模式。第二，部門財務(wù)審計要拓展無形資產(chǎn)審計內(nèi)容。知識經(jīng)濟條件下，知識成了促進企業(yè)經(jīng)濟增長的重要資本，如信息資本、人力資源等無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)的比重日益提高，部門財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)收集這些無形資產(chǎn)構(gòu)成、收益、價值等多方面信息，使審計報告可以充分披露無形資產(chǎn)狀況，通過運用先進的審計計量技術(shù)，完善無形資產(chǎn)和現(xiàn)金流量的審計評價架構(gòu)。第三，拓展效益審計的范圍，將有效性目標(biāo)作為財務(wù)審計的主要目標(biāo)，大力開展知識資本運營效益審計、網(wǎng)絡(luò)安全審計、環(huán)保審計等。對于知識資本運營效益的審計，要重點對市場資產(chǎn)(企業(yè)品牌、特許經(jīng)營、客戶忠誠度等)、組織管理資產(chǎn)(網(wǎng)絡(luò)體系、信息技術(shù)系統(tǒng)、融資關(guān)系等)、知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)(版權(quán)、專利權(quán)、技術(shù)秘方、商譽、商標(biāo)等)知識資本的真實性和效益性進行審計并作出全面、客觀、公允的評價，利用評價信息對潛在效益進行開發(fā)，從而促進企業(yè)保值增值。

4．運用信息技術(shù)開展財務(wù)審計工作。在知識經(jīng)濟的背景下，傳統(tǒng)的會計信息記錄方式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，從原本的紙質(zhì)資料變成了計算機數(shù)據(jù)信息。為此，部門財務(wù)審計也必須充分利用信息技術(shù)來開展工作。第一，在日常工作中應(yīng)當(dāng)合理利用財務(wù)軟件和相關(guān)的信息系統(tǒng)進行實時審計。在審計的方法和手段上，也應(yīng)利用先進的計算機完成運算，這樣不但能夠防止手工計算的差錯，而且還能進一步提高工作效率。第二，借助信息技術(shù)設(shè)計一些輔助模塊，運用這些模塊能夠?qū)ω攧?wù)數(shù)據(jù)中關(guān)鍵數(shù)據(jù)變更以及重大資金流動等情況進行自動預(yù)警，既有助于監(jiān)督工作的開展，又能有效地減輕審計工作量。在使用信息技術(shù)的過程中，應(yīng)當(dāng)特別注意的是，不得忽視或放棄對原始憑證的核實工作以及對財務(wù)工作的風(fēng)險評估，這樣才能使財務(wù)審計工作的整體水平獲得顯著提升。（本文作者：李曉楠 單位：河南財經(jīng)政法大學(xué)）