淺談建筑工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)
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摘要：隨著城市化進(jìn)程不斷加快，我國(guó)建筑工程行業(yè)發(fā)展迅速，而工程造價(jià)作為建筑工程管理中不可或缺的一部分，在全新時(shí)期受到更大的關(guān)注。文章從建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)入手，先闡述了跟蹤審計(jì)的基本概念和應(yīng)用模式，然后分析了建筑工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)中常見的問題，最后分別對(duì)相應(yīng)的全過程跟蹤審計(jì)方法和實(shí)際應(yīng)用要點(diǎn)進(jìn)行研究，希望能為建筑工程造價(jià)行業(yè)的發(fā)展提供支持。
關(guān)鍵詞：建筑；工程造價(jià)；全過程跟蹤審計(jì)
在建筑工程項(xiàng)目的開發(fā)建設(shè)過程中，工程造價(jià)控制工作不可或缺，其主要是從經(jīng)濟(jì)的角度對(duì)建筑工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的決策和費(fèi)用提供專業(yè)化支持。工程造價(jià)貫穿了建筑工程項(xiàng)目的前期籌備、中期施工管理和后期結(jié)算，在我國(guó)建筑工程產(chǎn)業(yè)成熟發(fā)展的過程中扮演著關(guān)鍵角色。隨著我國(guó)建筑工程行業(yè)飛速發(fā)展，工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為全新方法廣泛應(yīng)用于工程造價(jià)控制中，為工程的建設(shè)管理帶來了一定影響。該方法對(duì)于當(dāng)代工程管理的意義，值得相關(guān)從業(yè)者對(duì)其進(jìn)行深入研究。
一、建筑工程造價(jià)的全過程跟蹤審計(jì)概念和應(yīng)用模式
（一）全過程跟蹤審計(jì)的概念全過程跟蹤審計(jì)主要是指具有審計(jì)資質(zhì)的人員或單位，在遵循國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，使用合適的審計(jì)方法，針對(duì)建筑項(xiàng)目的投資籌備至竣工交付的全過程發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)行追蹤審查、監(jiān)督和分析評(píng)價(jià)的過程。這種審計(jì)理念是我國(guó)工程造價(jià)行業(yè)不斷發(fā)展和實(shí)踐過程中而產(chǎn)生的，其目的在于對(duì)工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行密切監(jiān)督和管理，確保真實(shí)全面反映工程造價(jià)，達(dá)到工程造價(jià)控制的目的，提升項(xiàng)目效益[1]。
（二）全過程跟蹤審計(jì)的應(yīng)用模式目前在我國(guó)建筑工程造價(jià)中的全過程跟蹤審計(jì)有效模式并不是單一的，其更多的是具有多樣性的運(yùn)行項(xiàng)目共同作用的結(jié)果。在建筑工程項(xiàng)目的籌備和建設(shè)過程中，針對(duì)項(xiàng)目不同階段所需要進(jìn)行造價(jià)控制和跟蹤審計(jì)的內(nèi)容也各有不同。具體來講，工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的需求與人力資源管理水平、資金狀況等方面有關(guān)，同時(shí)還與該環(huán)節(jié)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的重要性有關(guān)。在工程造價(jià)控制過程中，需要對(duì)不同階段的實(shí)際情況和需求采用合適的方法，尤其要根據(jù)特定環(huán)節(jié)和工作內(nèi)容選用特定的跟蹤審計(jì)策略。目前比較常見的跟蹤審計(jì)模式包括分期審計(jì)、環(huán)節(jié)審計(jì)和駐場(chǎng)審計(jì)三種，其應(yīng)用環(huán)節(jié)和方式都是有較大差異的。比如，駐場(chǎng)審計(jì)需要相關(guān)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行24小時(shí)不間斷跟蹤審計(jì)，而分期、環(huán)節(jié)審計(jì)則具有一定的側(cè)重點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需求進(jìn)行審計(jì)時(shí)間和方式的計(jì)劃。另外，不同的建筑項(xiàng)目及不同的環(huán)節(jié)，因?yàn)楣ぷ餍再|(zhì)和工作模式不同，需要相關(guān)人員基于全過程管理的科學(xué)意識(shí)，制定合適的跟蹤審計(jì)工作方案。
二、建筑工程造價(jià)的全過程跟蹤審計(jì)中存在的問題
（一）跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理混為一談眾所周知，工程造價(jià)控制是工程項(xiàng)目運(yùn)行過程中具有獨(dú)立性的組成部分，一般由相應(yīng)咨詢單位執(zhí)行[2]。但是，目前仍然有部分工程項(xiàng)目的工程造價(jià)控制工作缺乏獨(dú)立性，其執(zhí)行的跟蹤審計(jì)工作也與工程管理混為一談。這是由于工程管理方對(duì)跟蹤審計(jì)工作的性質(zhì)缺乏深刻理解，事實(shí)上，跟蹤審計(jì)僅僅是從造價(jià)控制的角度對(duì)工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)中造價(jià)不合理情況進(jìn)行監(jiān)督，并提出一些針對(duì)性的建議，其不具備直接管理和解決問題的權(quán)力。而部分工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員的工作直接干涉項(xiàng)目管理，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度和正常秩序造成了一些影響。
（二）跟蹤審計(jì)缺乏配合雖然在建筑項(xiàng)目運(yùn)行管理中，審計(jì)單位是獨(dú)立的第三方，但是其工作需要得到建設(shè)、施工、監(jiān)理等各方單位的支持。同時(shí)，跟蹤審計(jì)還需要與這些單位進(jìn)行合作，就項(xiàng)目具體情況共同制定符合多方實(shí)際情況的跟蹤審計(jì)模式，以保證跟蹤審計(jì)工作可以正常開展。但是，目前有部分建筑項(xiàng)目單位缺乏配合工程造價(jià)控制及跟蹤審計(jì)工作的意識(shí)，而審計(jì)單位及人員也不具備很好的信息溝通和協(xié)同配合能力，導(dǎo)致其工作處于孤軍奮戰(zhàn)的狀態(tài)，自然無法發(fā)揮跟蹤審計(jì)的作用[3]。
（三）跟蹤審計(jì)單位及人員自身水平不高針對(duì)同一個(gè)建筑項(xiàng)目，不同的工程造價(jià)專業(yè)人員及審計(jì)單位的執(zhí)行效果各有不同，這主要是由于不同單位及人員專業(yè)水平、職業(yè)素養(yǎng)及擅長(zhǎng)領(lǐng)域不同。目前，部分建筑工程項(xiàng)目由于對(duì)工程造價(jià)乃至跟蹤審計(jì)專業(yè)理解不深，導(dǎo)致在這方面的單位及人員選擇方面存在隨意性，在項(xiàng)目正式推進(jìn)的過程中受到這些單位工作能力的影響，最終威脅項(xiàng)目利益。
（四）缺乏有效的管理監(jiān)督機(jī)制從表面來講，建筑工程項(xiàng)目中的造價(jià)控制、跟蹤審計(jì)人員扮演的是監(jiān)督者、管理者和咨詢者的角色，但是很多時(shí)候相關(guān)單位忽略了對(duì)這部分人員工作的管理。簡(jiǎn)單來講，對(duì)相應(yīng)人員的工作方式、職業(yè)素養(yǎng)、工作執(zhí)行結(jié)果缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致其工作散漫、效率低。另外，甚至有部分工程造價(jià)、跟蹤審計(jì)人員接受相關(guān)利益方的賄賂，在工作中睜一只眼閉一只眼，或是出現(xiàn)泄露商業(yè)機(jī)密的行為，給工程項(xiàng)目帶來惡劣的影響[4]。
三、建筑工程造價(jià)的全過程跟蹤審計(jì)實(shí)施方法
（一）根據(jù)項(xiàng)目模式定量采用的方法1.工程概率預(yù)算方法針對(duì)建筑工程造價(jià)控制，有必要進(jìn)行概率預(yù)算，同時(shí)其也是工程造價(jià)工作中常見方法之一。目前在我國(guó)工程造價(jià)領(lǐng)域中，比較常見的工程概率預(yù)算方法有定額計(jì)價(jià)法、工程量清單計(jì)價(jià)法等。2.概率分析方法任何的建筑工程項(xiàng)目投資都具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)概率進(jìn)行分析很有必要，這被稱作風(fēng)險(xiǎn)投資方法。具體來講，在工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)過程中存在很多不確定因素，進(jìn)而產(chǎn)生一些各種類型的風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)在概率計(jì)算的過程必不可少。通過全面科學(xué)的概率分析，可以給工程造價(jià)跟蹤審計(jì)模式的確立和施工管理方案的設(shè)計(jì)提供重要參考。3.財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法從建筑工程項(xiàng)目工程造價(jià)控制本身來講，針對(duì)財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)行全面分析和評(píng)價(jià)，也很重要。尤其是針對(duì)其債務(wù)清償能力、財(cái)務(wù)虧盈、財(cái)務(wù)生存等方面的能力進(jìn)行分析，并提出一些重要建議，有助于提高建筑工程財(cái)務(wù)管理水平[5]。
（二）根據(jù)項(xiàng)目負(fù)責(zé)程度及規(guī)模進(jìn)行分析的方法1.對(duì)比審計(jì)法對(duì)比審計(jì)法主要應(yīng)用于針對(duì)建筑工程施工中的各項(xiàng)消耗情況進(jìn)行對(duì)比分析的過程，同時(shí)也包括對(duì)工程面積造價(jià)的對(duì)比進(jìn)行跟蹤審計(jì)。2.重點(diǎn)審計(jì)法建筑工程項(xiàng)目推進(jìn)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，需要根據(jù)不同環(huán)節(jié)的重要性和工作具體執(zhí)行特點(diǎn)，對(duì)跟蹤審計(jì)對(duì)象進(jìn)行一定程度的主次劃分，將更多的精力放在重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象上。例如，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的建筑模式、磚混結(jié)構(gòu)等進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤審計(jì)，對(duì)工程整體造價(jià)控制工作有決定性作用。3.全面審計(jì)法如果建筑項(xiàng)目開發(fā)、施工企業(yè)本身資歷較淺、信譽(yù)較低、業(yè)務(wù)及管理水平較低，或是本身對(duì)預(yù)決算標(biāo)準(zhǔn)的要求較低，那么有必要采用全面審計(jì)法來執(zhí)行跟蹤審計(jì)。這種方法有助于降低審計(jì)工作出現(xiàn)紕漏的風(fēng)險(xiǎn)，有利于幫助企業(yè)提高項(xiàng)目建設(shè)和管理水平。
四、建筑工程造價(jià)的全過程跟蹤審計(jì)的具體應(yīng)用要點(diǎn)
（一）工程投資決策及設(shè)計(jì)階段建筑項(xiàng)目的籌備階段包括投資決策及工程設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)中跟蹤審計(jì)人員需要通過各種資料收集整理和經(jīng)濟(jì)分析，在全面市場(chǎng)調(diào)研的基礎(chǔ)上為投資決策和工程設(shè)計(jì)提供重要依據(jù)。同時(shí)，在工程設(shè)計(jì)過程中，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)方案的實(shí)用性和可行性進(jìn)行分析，并為其調(diào)整優(yōu)化提出建議[6]。由此可見，審計(jì)工作需要相關(guān)人員具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)和良好的職業(yè)素養(yǎng)，所以需要對(duì)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)單位的資質(zhì)和人員專業(yè)能力進(jìn)行考察，提高相應(yīng)的專業(yè)要求，為項(xiàng)目籌備階段保駕護(hù)航。
（二）招投標(biāo)階段在建筑工程項(xiàng)目確定設(shè)計(jì)方案并開展招投標(biāo)工作時(shí)，跟蹤審計(jì)人員需要配合相關(guān)單位起草招標(biāo)文件，重點(diǎn)對(duì)其規(guī)范性和合理性進(jìn)行分析，對(duì)相關(guān)合同的擬定和簽署進(jìn)行監(jiān)督，幫助工程項(xiàng)目找到可靠且合適的合作單位，并確保各方利益。
（三）工程施工階段多數(shù)建筑工程的施工周期都比較長(zhǎng)，而期間的市場(chǎng)價(jià)格因素存在不穩(wěn)定性。因此，跟蹤審計(jì)人員需要在施工階段對(duì)市場(chǎng)工程材料、設(shè)備價(jià)格變化情況進(jìn)行關(guān)注和分析，為后續(xù)結(jié)算審計(jì)做好準(zhǔn)備。同時(shí)，跟蹤審計(jì)人員還需要按照計(jì)劃，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行巡查，對(duì)各類材料消耗情況進(jìn)行審查，對(duì)于影響造價(jià)控制的行為進(jìn)行取證，并督促相關(guān)部門進(jìn)行責(zé)任劃分和審查改進(jìn)。另外，在重要的工程節(jié)點(diǎn)，需要配合財(cái)務(wù)人員編制相關(guān)報(bào)表，并和施工單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行交涉，便于雙方加深對(duì)工程進(jìn)度的了解，并為后續(xù)審計(jì)工作做好材料儲(chǔ)備[7]。
（四）竣工結(jié)算階段建筑工程竣工結(jié)算階段也是跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)之一，該過程中需要跟蹤審計(jì)人員對(duì)工程涉及的相關(guān)資料進(jìn)行統(tǒng)一整理，形成最終的報(bào)表和分析報(bào)告，對(duì)工程計(jì)量、變更、索賠等方面的核定進(jìn)行歸集匯總。同步各類費(fèi)用、資金流的規(guī)整，配合完成工程結(jié)算工作。另外，還需要配合助審人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人等對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行多次復(fù)核，最終形成客觀合理的審計(jì)結(jié)果。
五、結(jié)語
綜上所述，在當(dāng)今建筑工程項(xiàng)目施工管理水平不斷提高的情況下，工程造價(jià)工作也面臨著理念和方法革新的要求。全過程跟蹤審計(jì)作為一種貫穿于工程項(xiàng)目籌備、施工、竣工的造價(jià)控制方法，不僅可以將工程造價(jià)控制滲透到工程的各個(gè)環(huán)節(jié)，還能配合相關(guān)部門、單位提升管理水平，對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)工程項(xiàng)目總體目標(biāo)有重要作用。目前，我國(guó)多數(shù)中大型建筑項(xiàng)目工程已經(jīng)開始逐步使用跟蹤審計(jì)方法，在提升管理水平、確保企業(yè)效益方面取得了不錯(cuò)的效果，因此需要建筑工程開發(fā)商、施工單位、監(jiān)理單位與工程造價(jià)控制單位密切配合，進(jìn)一步發(fā)揮全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施功能，提高工程建設(shè)和管理水平。
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作者：張愛華 單位：商丘師范學(xué)院