業(yè)財(cái)融合下的企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告優(yōu)化

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摘要：文章主要從業(yè)財(cái)融合的視角，討論了信息化時(shí)代背景下管理會(huì)計(jì)體系中可能存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上探究了根據(jù)財(cái)務(wù)共享價(jià)值共享的需要對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告優(yōu)化的有效途徑，為企業(yè)構(gòu)建決策有效的管理會(huì)計(jì)報(bào)告提供借鑒。

關(guān)鍵詞：業(yè)財(cái)融合；管理會(huì)計(jì)報(bào)告；價(jià)值創(chuàng)造

一、引言

近年來(lái)，財(cái)政部制定并頒布了一系列管理會(huì)計(jì)的相關(guān)文件，提出建立管理會(huì)計(jì)體系、制定出管理會(huì)計(jì)報(bào)告具體指引指導(dǎo)企業(yè)管理。其中，管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)體系中的核心組成部分，是理論與實(shí)踐應(yīng)關(guān)注的重大問(wèn)題。現(xiàn)有研究將管理會(huì)計(jì)報(bào)告界定為：“運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)信息加工整理形成的滿(mǎn)足管理需要的對(duì)內(nèi)報(bào)告”（敖小波等，2016）。但是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制路徑仍存在局限性，使得管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容未能滿(mǎn)足企業(yè)管理層的實(shí)際需求。這一現(xiàn)狀制約著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。業(yè)財(cái)融合是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)核算向價(jià)值創(chuàng)造轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。然而，由于視角不同，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)告的具體模式也有所不同。但是總體來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告整體思路是基于業(yè)財(cái)?shù)臄?shù)據(jù)架構(gòu)來(lái)收集信息。本文在分析企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)存問(wèn)題的基礎(chǔ)上，以業(yè)財(cái)融合為導(dǎo)向，綜合多條路徑對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)予以優(yōu)化。

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制中存在的問(wèn)題

（一）業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)融合情況不佳業(yè)財(cái)融合是指業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)將業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源及時(shí)共享，以保證企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。業(yè)財(cái)融合作為是管理會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要原則，但是在企業(yè)實(shí)際編制中還是存在的整合不完全的情況。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)熟悉業(yè)務(wù)部門(mén)的需求，業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)了解財(cái)務(wù)部門(mén)的支持能力。財(cái)務(wù)部門(mén)不僅需要考慮宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)等外部因素，還需要充分考慮企業(yè)未來(lái)的中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)，但是實(shí)際過(guò)程中財(cái)務(wù)部門(mén)被動(dòng)配合公司戰(zhàn)略，或是未能參與公司戰(zhàn)略規(guī)劃的制定。在制定企業(yè)年度績(jī)效目標(biāo)的時(shí)候業(yè)務(wù)部門(mén)具有較多的發(fā)言權(quán)，而財(cái)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)很大程度上僅僅作為參考。企業(yè)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)仍?xún)H局限于財(cái)務(wù)核算層面，為打破現(xiàn)有局面，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)需要實(shí)現(xiàn)從被動(dòng)核算到主動(dòng)管理的轉(zhuǎn)變。業(yè)財(cái)融合對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)人員同樣應(yīng)加強(qiáng)兩個(gè)部門(mén)之間的互相交流溝通，尋求財(cái)務(wù)部門(mén)的支持。雖然國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)已建立以財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系及財(cái)務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)等為核心的管理體系，但是財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的穿透性不強(qiáng)，無(wú)法集成融合為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值服務(wù)。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息缺乏完整性與有效性目前管理會(huì)計(jì)報(bào)告大多分析公司整體概況，無(wú)法反映公司局部問(wèn)題，企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)管理者的決策需求。管理會(huì)計(jì)報(bào)告缺少管理決策所需的非財(cái)務(wù)信息，使得報(bào)告內(nèi)容呈現(xiàn)缺乏完整性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的信息決策貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告使用者并不僅僅局限于經(jīng)營(yíng)者，還包括戰(zhàn)略層面的股東大會(huì)及股東，執(zhí)行層面的各崗位員工。這類(lèi)報(bào)告使用者希望通過(guò)管理會(huì)計(jì)報(bào)告了解一定的業(yè)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)控制和決策等目標(biāo)。然而當(dāng)前情況下，管理會(huì)計(jì)報(bào)告中的財(cái)務(wù)信息多服務(wù)于經(jīng)營(yíng)者，無(wú)法為執(zhí)行層、具體崗位、項(xiàng)目小組提供完整信息。這導(dǎo)致報(bào)告使用者無(wú)法對(duì)預(yù)算是否合理、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)產(chǎn)生差異的原因等進(jìn)行分析，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要目的是為管理者企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造決策提供及時(shí)的數(shù)據(jù)。雖然企業(yè)編制了內(nèi)容詳實(shí)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，但是由于數(shù)據(jù)存在一定的滯后性，無(wú)法提供反映企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造動(dòng)因的信息，無(wú)法滿(mǎn)足管理者的預(yù)期目標(biāo)。

三、管理會(huì)計(jì)報(bào)告優(yōu)化路徑

（一）因果關(guān)系理論———建立框架會(huì)計(jì)信息的表達(dá)需要載體，也就是管理會(huì)計(jì)的信息產(chǎn)品；而信息產(chǎn)品的表達(dá)需要一定的信息結(jié)構(gòu)，即企業(yè)作出決策的根本原因，管理會(huì)計(jì)所提供信息的內(nèi)在結(jié)構(gòu)關(guān)系應(yīng)是因果關(guān)系（謝志華等，2017）。業(yè)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值，而這種價(jià)值的產(chǎn)生要依靠財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)表中的數(shù)字才能得以體現(xiàn)；財(cái)務(wù)部門(mén)核算收益，而這種利潤(rùn)的流入是由什么帶來(lái)的有賴(lài)于業(yè)務(wù)部門(mén)的信息流。隨著業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，企業(yè)分工而導(dǎo)致了業(yè)財(cái)分離，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)只生產(chǎn)產(chǎn)品，而不了解產(chǎn)品是否帶來(lái)利潤(rùn)，業(yè)財(cái)分離即做決策的人與財(cái)務(wù)相分離。財(cái)務(wù)信息無(wú)法體現(xiàn)業(yè)務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造，久而久之，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)無(wú)法獲取信息來(lái)分析哪些業(yè)務(wù)在創(chuàng)造著價(jià)值。管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)揭示企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)因素，提供基于因果關(guān)系鏈的信息。區(qū)別于財(cái)務(wù)報(bào)告由因?qū)Ч膬r(jià)值鏈條，管理會(huì)計(jì)報(bào)告形成的由果及因的因果關(guān)系體系，是尋找價(jià)值創(chuàng)造原因的載體。價(jià)值是由什么創(chuàng)造的，價(jià)值總量及各個(gè)項(xiàng)目的個(gè)量是如何變化，背后的原因是什么，要回答這個(gè)問(wèn)題就要尋找因果關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在信息提供商存在著較大的關(guān)聯(lián)性，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為因，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為果。具體結(jié)合報(bào)表之間的因果關(guān)系，由代表結(jié)果的資產(chǎn)負(fù)債表向其他報(bào)表追溯。管理會(huì)計(jì)報(bào)告依據(jù)因果關(guān)系理論將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息融合，使財(cái)務(wù)信息更能反映實(shí)際業(yè)務(wù)，起到了加強(qiáng)融合程度，提高現(xiàn)有管理體系管理決策支撐力度的作用，有助于企業(yè)的決策。

（二）預(yù)算管理———全流程、全層級(jí)管理管理會(huì)計(jì)報(bào)告為報(bào)告使用者提供決策有用的全層級(jí)、全流程信息，全流程是指從預(yù)測(cè)計(jì)劃到執(zhí)行控制、考核與評(píng)價(jià)再到最后的反饋；而全層級(jí)是要考慮管理會(huì)計(jì)報(bào)告為誰(shuí)所用。在企業(yè)內(nèi)部存在著若干層級(jí)，通常可以把整個(gè)企業(yè)的管理層級(jí)分為戰(zhàn)略層、經(jīng)營(yíng)層和作業(yè)層（敖小波等，2016），管理會(huì)計(jì)報(bào)告的信息提供應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足各個(gè)層級(jí)的決策需要，為每一個(gè)管理活動(dòng)提供決策有用信息，如利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債信息、員工信息及銷(xiāo)售收入等。因此，管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)是類(lèi)似于一個(gè)直角坐標(biāo)軸的縱橫交織提供決策信息的報(bào)告體系。業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的不融合，是會(huì)計(jì)管理報(bào)告發(fā)揮其真正意義的阻礙。預(yù)算作為管理會(huì)計(jì)中被廣泛運(yùn)用的工具，能突破工具性的表層特征，揭示其背后業(yè)務(wù)性，剖析企業(yè)如何通過(guò)整合、學(xué)習(xí)和重構(gòu)三維能力提升組織競(jìng)爭(zhēng)力（曾祥飛等，2019）。預(yù)算管理為管理會(huì)計(jì)報(bào)告的業(yè)財(cái)融合提供了實(shí)現(xiàn)途徑。預(yù)算管理完美結(jié)合企業(yè)管理活動(dòng)將全層級(jí)、全過(guò)程的管理活動(dòng)考慮在一起進(jìn)行價(jià)值整合，將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、成本與價(jià)值放在事前預(yù)算中，進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，將業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算相結(jié)合，完成預(yù)算執(zhí)行差異報(bào)告，將預(yù)算分解到每個(gè)月，每一天，每一小時(shí)。預(yù)算的管理不能僅僅符合客觀(guān)，也要求主觀(guān)能動(dòng)性，預(yù)算管理不應(yīng)局限于指標(biāo)的下達(dá)，預(yù)算還是一種責(zé)任管理、利益管理。企業(yè)管理層在利用預(yù)算管理時(shí)應(yīng)該意識(shí)到，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的市場(chǎng)平均標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在保證預(yù)算水平達(dá)標(biāo)的同時(shí)也應(yīng)關(guān)注更高層級(jí)的管理水平。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)＋”——大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)之間的融合，重點(diǎn)在大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上、部門(mén)之間的信息傳遞。管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不是簡(jiǎn)單地提供會(huì)計(jì)信息?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”技術(shù)為業(yè)財(cái)融合提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，通過(guò)信息采集與挖掘，在一定程度上避免了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容上存在的缺陷。利用“互聯(lián)網(wǎng)+”完善業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，借助大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合與細(xì)分，使得各個(gè)層級(jí)都能滿(mǎn)足對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的定向需求，有利于彌補(bǔ)信息缺乏完整性的不足。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告所囊括的信息應(yīng)該包含更廣的維度，除了涵蓋財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還應(yīng)該涉及企業(yè)的投融資管理，日常生產(chǎn)銷(xiāo)售等內(nèi)容。因此，為確保決策的科學(xué)準(zhǔn)確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重點(diǎn)放在信息維度上。根據(jù)企業(yè)不同業(yè)務(wù)劃分不同維度，針對(duì)重點(diǎn)維度，管理層結(jié)合報(bào)告信息對(duì)相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行重點(diǎn)分析研發(fā)及推廣。需要注意信息的價(jià)值存在著有效時(shí)段，如果傳輸不及時(shí)，財(cái)會(huì)信息的利用價(jià)值將大幅度削減。信息數(shù)據(jù)的滯后帶來(lái)的后果是，在面臨錯(cuò)綜復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和市場(chǎng)不確定性時(shí)，企業(yè)管理層無(wú)法利用現(xiàn)有信息符合當(dāng)下時(shí)點(diǎn)的及時(shí)準(zhǔn)確的決策。如果想要更好地利用大數(shù)據(jù)技術(shù)完善企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下信息的更新速度快、傳播范圍廣這幾項(xiàng)特點(diǎn)，提高自身對(duì)于信息的準(zhǔn)確把握與快捷獲取，需要時(shí)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告使用者編制實(shí)事報(bào)告或臨時(shí)需求報(bào)告。同時(shí)企業(yè)應(yīng)在此基礎(chǔ)上就業(yè)財(cái)融合信息獲取渠道與手段進(jìn)行關(guān)注，從而發(fā)揮財(cái)會(huì)業(yè)財(cái)融合信息對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的最大價(jià)值，提升企業(yè)管理決策能力與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）區(qū)塊鏈———財(cái)務(wù)共享區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，它可以將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)于各個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)就是區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈不依賴(lài)于中心，而是每一筆交易都經(jīng)由各個(gè)節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證才能形成新的區(qū)塊。區(qū)塊鏈具有很強(qiáng)的應(yīng)用性，近些年來(lái)區(qū)塊鏈越來(lái)越多地應(yīng)用到各個(gè)行業(yè)中解決實(shí)際問(wèn)題。管理層對(duì)于管理會(huì)計(jì)的決策支持功能提出了更高的要求，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度也更為嚴(yán)格。而將區(qū)塊鏈引入管理會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)建中，同時(shí)與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確及時(shí)性。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是基于企業(yè)大量數(shù)據(jù)所形成的內(nèi)部報(bào)告，服務(wù)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。在這一部分，區(qū)塊鏈的引入可以很好地彌補(bǔ)原有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的不足，充分地保證了數(shù)據(jù)的及時(shí)性與安全性。企業(yè)的分工導(dǎo)致業(yè)財(cái)部門(mén)的分離，但是高效的組織依賴(lài)于一定的組織分層。因此要想在企業(yè)層級(jí)的基礎(chǔ)上促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，就需要針對(duì)不同層面的部門(mén)信息需求提供相應(yīng)的信息，也同時(shí)讓各個(gè)部門(mén)了解到其他部門(mén)的信息與需求。利用區(qū)塊鏈重新構(gòu)建信息的生成與傳遞流程，將企業(yè)所有部門(mén)納入?yún)^(qū)塊鏈中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享信息互通，提高了各部門(mén)間的信息流通提高效率，降低信息不對(duì)稱(chēng)，提高企業(yè)獲得數(shù)據(jù)的真實(shí)程度，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合。具體來(lái)說(shuō)，就是區(qū)塊鏈將業(yè)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等部門(mén)信息匯總到統(tǒng)一平臺(tái)上，管理者可根據(jù)決策需要調(diào)用所需要的信息形成報(bào)告。前文提及，業(yè)財(cái)融合建立在大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，這些海量信息有些來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，有些來(lái)自于外部市場(chǎng)，這些數(shù)據(jù)的納入有效提高了報(bào)告內(nèi)容的準(zhǔn)確性與相關(guān)性。而大數(shù)據(jù)的有效匯總，也可以依賴(lài)區(qū)塊鏈的應(yīng)用。對(duì)于外部資料，區(qū)塊鏈可以通過(guò)收集、整理和返回的外部數(shù)據(jù)信息，講這些數(shù)據(jù)組成新的區(qū)塊，等以后再需要類(lèi)似信息時(shí)，直接從區(qū)塊中調(diào)取即可，無(wú)需再經(jīng)歷復(fù)雜過(guò)程，使得企業(yè)可以快速獲取外部信息同時(shí)也降低了企業(yè)信息獲取成本。而對(duì)于內(nèi)部海量數(shù)據(jù)，在面對(duì)各種信息訂單流時(shí)，區(qū)塊鏈可以簡(jiǎn)化層層審批的步驟，在區(qū)塊鏈的各個(gè)節(jié)點(diǎn)中挑取所需數(shù)據(jù)，蓋上時(shí)間戳，形成新的區(qū)塊并進(jìn)行備份以免數(shù)據(jù)被篡改，轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理層面管理會(huì)計(jì)指標(biāo)，最終形成管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

四、結(jié)語(yǔ)

為了更好地將業(yè)財(cái)融合原則更好地融入到管理會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)中，本文在分析管理會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)存問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出了三點(diǎn)優(yōu)化建議：建立因果關(guān)系理論的報(bào)表內(nèi)在結(jié)構(gòu)；進(jìn)一步完善全層級(jí)全過(guò)程的預(yù)算管理體系，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度繼續(xù)堅(jiān)持和完善全面預(yù)算管理體系。以“互聯(lián)網(wǎng)＋”為依托，擴(kuò)大信息收集維度、加強(qiáng)集成度。同時(shí)堅(jiān)持主觀(guān)能動(dòng)性、以人為本的原則，做好預(yù)算管理中人才的培養(yǎng)并促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的融合，優(yōu)化完善企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

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作者：梁媛 單位：北京工商大學(xué)商學(xué)院