新經(jīng)濟(jì)下個人所得稅納稅籌劃問題

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摘要：我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)后，經(jīng)濟(jì)增速開始放緩，稅收上房地產(chǎn)稅收貢獻(xiàn)率下降，"營改增"的同時增值稅也不斷轉(zhuǎn)型調(diào)整，這些都對我國的稅收增長以及結(jié)構(gòu)調(diào)整有著深刻的影響，穩(wěn)定稅負(fù)面臨的壓力也越來越大.同時新常態(tài)下我國居民收入持續(xù)增加，來源也越來越廣泛，所要繳納的稅項(xiàng)也隨之變多，在法律的范圍內(nèi)，對個人所得稅進(jìn)行籌劃使其更加的科學(xué)有效，變的越來越重要.本文運(yùn)用相關(guān)理論，對我國個人所得稅籌劃中的一些弊端進(jìn)行分析，然后從技術(shù)層面利用計(jì)稅依據(jù)提出了納稅籌劃的具體實(shí)現(xiàn)，并提出了不斷提高我國納稅籌劃水平的相關(guān)策略.

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；稅收政策

隨著我國的國民收入不斷的提高，我國繳納個人所得稅的人群也越來越大，已經(jīng)逐漸成為我國財(cái)政收入最為重要的部分，所以怎樣對個人所得稅進(jìn)行籌劃也變得日益重要.當(dāng)前，我國對此的認(rèn)識還不充分，經(jīng)常有很多地方不被理解，很多時候甚至被認(rèn)為是非法的行為，歸咎到偷稅、漏稅的范疇中.近幾年，納稅籌劃才漸漸的獲得人們的理解，越來越多的人們開始設(shè)計(jì)自己的規(guī)劃稅收來獲得最大的收益.尤其是在新常態(tài)的背景下，居民也面臨著如何能最大限度的提高自己的收入問題.故從新常態(tài)的背景出發(fā)，其目的是為了在法律允許的范圍內(nèi)，減輕納稅者身上的負(fù)擔(dān)，研究個人所得稅納稅籌劃問題具有深刻的理論與實(shí)踐意義.

1“新常態(tài)”下個人所得稅納稅籌劃的提出

我國根據(jù)個人收入的來源不同規(guī)定了不同的稅率：個人的工資采用的是超額累進(jìn)稅率，從3%到45%分為不同的等級，起征點(diǎn)為3500元；個體工商戶和企業(yè)經(jīng)營者的承包經(jīng)營，也采用超額累進(jìn)稅率，共分為5級，從5%到35%不等；勞動報酬所得，稅率為20%；薪酬所得，稅率也為20%；特許權(quán)經(jīng)營所得，利息、股息、紅利等的稅率都是20%.納稅籌劃指的是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行事先籌劃安排，達(dá)到取得“節(jié)稅”的稅收利益目的的行為.納稅籌劃有三個主要特征：

(1)納稅籌劃的合法性：

最重要的一個特征即納稅籌劃不應(yīng)違反國家稅收法律、法規(guī)規(guī)定，以及進(jìn)行其他違法行為.應(yīng)在遵守國家法律的前提下，合法避稅.

(2)納稅籌劃的籌劃性：

在履行納稅義務(wù)時考慮財(cái)務(wù)管理活動中稅收影響的情況下，應(yīng)制定相應(yīng)的納稅計(jì)劃和安排規(guī)劃，即要有一個合理的規(guī)劃.

(3)納稅籌劃的目的性：

實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化.隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民個人收入不斷提高，個人收入來源越來越廣泛，納稅人數(shù)不斷增加.但是近年來，我國經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”，居民家庭和個人面臨著收入增長難的問題，同時稅收負(fù)擔(dān)也成為“新常態(tài)”下提高消費(fèi)水平，帶動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要阻力.所以，有必要在新常態(tài)背景下系統(tǒng)研究個人所得稅納稅籌劃問題，增加居民收入，提高居民消費(fèi)水平，這對于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化以及驅(qū)動經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有重要的意義.納稅籌劃作為一個順應(yīng)社會發(fā)展的新生事物，將對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重要的促進(jìn)作用，尋找企業(yè)納稅籌劃的規(guī)律和方法，要靈活、因地制宜地制定合理的納稅籌劃方案，達(dá)到合理避稅的效果，積極推進(jìn)我國納稅籌劃工作的發(fā)展.

2在個人所得稅籌劃上的問題

2.1納稅籌劃理論基礎(chǔ)薄弱

隨著我國居民收入的不斷增多，不僅納稅的群體在增多，納稅的額度也越來越多，個人所得稅的籌劃已經(jīng)到了不得不實(shí)行的地步.但是，關(guān)于我國個人所得稅的籌劃理論和研究都非常少，急需更多的理論探索和研究實(shí)踐.

2.2負(fù)責(zé)人的認(rèn)識局限

在我國，國有企業(yè)的負(fù)責(zé)人采用績效評判制度，這就造成了負(fù)責(zé)人認(rèn)為企業(yè)是國家的，納稅籌劃并不能給自己產(chǎn)生收益，同時也擔(dān)心會威脅到自己的升遷等，從而影響了納稅籌劃的拓展.對于私營的企業(yè)主來說，都將主要的精力放在擴(kuò)大經(jīng)營上面，認(rèn)為納稅籌劃是偷稅、漏稅的行為，會影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展.

2.3相關(guān)的法制規(guī)定不穩(wěn)定，易變化

在我國，經(jīng)常出現(xiàn)這樣的情況，一個籌劃方案，今年適用，明年就可能因?yàn)檫`背相關(guān)的法律，這樣的話就很難根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行籌劃.當(dāng)然，國家的稅收制度總是在不斷的完善發(fā)展中的，但是我國對稅收等相關(guān)法律法規(guī)的宣傳普及相對滯后，在很大程度上就成為了進(jìn)行個人所得稅籌劃的一個最大的障礙，這樣就在一定程度上損害了納稅人的利益.

3計(jì)稅依據(jù)上的個人所得稅納稅籌劃實(shí)現(xiàn)

3.1計(jì)稅依據(jù)最小化

個人所得稅的籌劃最重要的就是盡量減少繳納的稅額，避免重復(fù)繳稅和多繳稅.

（1）費(fèi)用列支例如可以對工資、薪金進(jìn)行籌劃，通過福利將其費(fèi)用化.例如：組織員工旅游度假，為員工提供福利住房，報銷其個人的發(fā)票等.這樣雖然使員工的名義工資有所降低，但是并沒有削減其工作的福利，只是改變了收入的形式等.對于企業(yè)來說，也可以通過其他的費(fèi)用開支來降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān).舉例說明：某講師應(yīng)邀為外地財(cái)政局講課，交通住宿共計(jì)2000元，得到的報酬為3000元，這樣的話該教師應(yīng)交的所得稅為（3000-800）×20%=440元，但是，可以將自己支付的費(fèi)用向財(cái)政局進(jìn)行報銷，這樣一來，所繳納的所得稅額就變?yōu)?000-2000-800=200元.

（2）收入均衡

收入均衡是指在某一個時間獲得了較高的收入，應(yīng)該繳納高稅收，但是可以采用均衡來實(shí)現(xiàn)低稅率的方法，從而減少每個月的稅額.舉例說明：甲乙同為兩個生產(chǎn)性的企業(yè)的員工，甲為行政管理人員，每月工資2500元，乙為車間的工人，一年只工作4個月，每月工資7500元.兩人的年薪大約都在30000元左右.但是繳稅上卻差別很大，甲因?yàn)槊吭碌男劫Y都低于征收額度的下限，所以不用繳稅.但是乙工作的四個月中，每個月都需要攪鬧300元左右的稅收，全年繳納的稅達(dá)到了1200元左右.如果進(jìn)行納稅籌劃的話，可以將乙的工資分?jǐn)偟?2月中發(fā)放，則乙就與甲一樣，不用再繳納個人所得稅了，一年可以節(jié)省1200元左右.

3.2對計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分解

（1）對支付次數(shù)進(jìn)行分解

根據(jù)稅法的規(guī)定，工資、薪金都是按次征收，每月的收入征收一次.如果收入在4000元以下，扣除800元費(fèi)用；如果超過4000元，扣除20%的費(fèi)用，剩下的為應(yīng)納稅額.分為20000元以下、20000元到50000元、50000元以上三個等級，稅率分別為20%、30%、40%，采用的是三級超額累進(jìn)稅.所以，每個月的勞動報酬數(shù)額越大，應(yīng)納的稅額就越大，這樣的話，我們就可以通過拆分稅額，分解為小額然后進(jìn)行分次支付，可以盡量使每次的小額收入靠近稅前的臨界點(diǎn)，使之使用與次低的稅率，從而達(dá)到縮減稅額的目的.

（2）分項(xiàng)的勞動收入

對于工資和薪金來說，大部分都是一次性取得的.但是有些是屬于同一事項(xiàng)的，一個月中可以取得多次收入.同一事項(xiàng)是指取得工資的某個具體的項(xiàng)目.即，個人可以與企業(yè)簽訂多個合同，為企業(yè)一次提供多種服務(wù)，從而將勞動收入進(jìn)行分解，使得個人兼有不同的勞動報酬，減出必要的費(fèi)用，使得各項(xiàng)的收入落到較低的稅率中，以此達(dá)到消減稅率的目的.

4“新常態(tài)”下個人所得稅納稅籌劃問題的解決策略

4.1不斷推進(jìn)納稅籌劃理念普及

納稅籌劃在幫助納稅人合法避稅的同時，也必然會使其學(xué)習(xí)各種財(cái)政稅收方面的知識，同時還要研究各種財(cái)稅政策和法規(guī)，可以極大的促進(jìn)納稅人學(xué)習(xí)財(cái)稅政策的意愿，從而增強(qiáng)其納稅的意識，可以有效的減少其偷稅、漏稅的行為.納稅籌劃其本質(zhì)就是建立一些可行的納稅方案，然后再對這些方案進(jìn)行比較，在這之中挑出最為合適的一個，最終達(dá)到減少納稅金額，增加可支配資金的目的，使其有更多的使用資金.可以有效的減輕納稅人當(dāng)期的稅款，增加現(xiàn)金流.我國的市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，相關(guān)的體系也在不斷地完善，相應(yīng)事務(wù)的處理也變得更加復(fù)雜，對稅法進(jìn)行透徹的研究，不僅可以有效的避免偷稅和漏稅的行為，同時也可以通過減少稅收來提高納稅人的生活水平.

4.2要注意規(guī)避個人所得稅納稅籌劃中存在的風(fēng)險

納稅人在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，很容易忽視籌劃本身所存在的風(fēng)險，也抱著無論是怎樣籌劃都會增加可支配資金的想法.但是，納稅籌劃只是一個個人稅收計(jì)劃和決策的方法，并沒有真正的進(jìn)行執(zhí)行，也不是一個結(jié)果，所以其本身還是存在一定的風(fēng)險的.

4.2.1從納稅籌劃的方法來進(jìn)行合理規(guī)避

第一，將收入合理的分解，均勻的發(fā)放來降低稅率.這些對那些每月的工資波動很大的納稅人非常的適用，可以大大的降低其繳納的稅額.第二，將受益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的投資.我國為促進(jìn)企業(yè)和個人的投資，不對企業(yè)的留存未分配收益征收所得稅，所以居民個人可以通過購買有價證券如股票、債券等方式實(shí)現(xiàn)自己的投資目的，有價證券收益如利息、股息等需按照規(guī)定交納個人所得稅.在這樣的情況下，居民個人如果想避免投資收益被征稅，那么可以把投資所獲得的收益暫時保留在企業(yè)賬上，成為對該企業(yè)的再投資，企業(yè)把投資者留存的投資收益以債券或配股的方式記入到投資者名下，這樣，既能實(shí)現(xiàn)投資者資產(chǎn)的保值增值，又能夠合理避稅.但是，這種做法必須以居民個人對企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提，同時對企業(yè)制度也有比較高的要求.

4.2.2從納稅籌劃的時間范圍界定來進(jìn)行合理規(guī)避

居民收入的年終獎適用于此種方法，年終獎作為企業(yè)的一種重要的激勵手段，數(shù)額都比較大，所以人們對這一部分的納稅籌劃也越來越重視.如果要合理的分配獎金數(shù)額，就要實(shí)行時間的界定，可以將全年的獎金數(shù)額在一個整年中進(jìn)行均攤，就可以減少所繳納的稅收金額.在剔除工資收入的情形下，可以采取以下做法:首先合理預(yù)算員工每人的整年獎金總數(shù);然后要確定出該獎金總中會在年末一次性發(fā)放的獎金數(shù);在減去該年末一次性獎金后的余額，平均到12個中作為每個員工的每個月的獎金數(shù)，在這種情況下獎金納稅的數(shù)額是最少的.

4.2.3政策上的合理規(guī)避

在政策上，我們可以調(diào)整個人的級次和稅率.我國以前的個人所得稅實(shí)行的是九級超額累進(jìn)稅，最高的已經(jīng)達(dá)到了45%，屬于較高的稅率水平.2011年后，我國修改為七級超額累進(jìn)稅率，最高的依然是45%.我國應(yīng)該依據(jù)自身的收入狀況，重新制定適合我國自身的稅率結(jié)構(gòu)，采用“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式.另外，要實(shí)行監(jiān)督企業(yè)對員工的個人保障福利的發(fā)放.例如“：五險一金”，有些單位并沒有進(jìn)行發(fā)放，從而使得原本扣除的收入項(xiàng)目沒有進(jìn)行有效的扣除，從而導(dǎo)致員工繳納的稅收增多.

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〔3〕劉志耕，帥曉建.稅務(wù)籌劃談何容易[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2013(2).

作者：張彩虹 單位：鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院商學(xué)院