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一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受限的主要表現(xiàn)
(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受限
目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置主要形式:一是設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,二是在財(cái)務(wù)部門下設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu),三是未設(shè)機(jī)構(gòu)只配備相關(guān)的審計(jì)人員或者由財(cái)務(wù)人員兼任。無論是哪種形式的內(nèi)部審計(jì),要么是由主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理,要么就是由財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)直接管理。如此的組織結(jié)構(gòu)和管理體制,使得內(nèi)部審計(jì)仍然參與了企業(yè)的行政或者經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),要向企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作并對(duì)其負(fù)責(zé),受組織或者個(gè)人的控制與干預(yù),不易保持其獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證者的地位,無法實(shí)現(xiàn)相對(duì)的獨(dú)立。
(二)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受限
獨(dú)立性要求審計(jì)人員與審計(jì)單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系,但是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的一員,其福利待遇、職務(wù)晉升、業(yè)績(jī)考核等等,都要依賴并受限于企業(yè),并且大多情況下審計(jì)人員也無法實(shí)施有效回避,無法做到精神上的獨(dú)立,無法真正做到獨(dú)立、客觀、公正和保密。
(三)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)制度落實(shí)不到位,致使獨(dú)立性受限
雖然我國(guó)的憲法、審計(jì)法、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則等法律法規(guī)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性做了規(guī)定,且要求內(nèi)部審計(jì)依法獨(dú)立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)。但是在實(shí)際執(zhí)行過程中,大打折扣現(xiàn)象比比皆是,重制定輕執(zhí)行、重表象輕實(shí)質(zhì)、重形式輕結(jié)果的情況時(shí)有發(fā)生。
二、確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的有效路徑
(一)提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,其屬性之一就是審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立,而實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性受限的原因是其設(shè)置缺陷與隸屬關(guān)系不明。要提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,就需要彌補(bǔ)其設(shè)置的缺陷,厘清其隸屬關(guān)系。首先,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不得置于財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)合署辦公,更不允許不設(shè)機(jī)構(gòu)只配備相關(guān)人員甚至是由財(cái)會(huì)人員兼任的情況存在。其次,明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中所處的地位以及與其他職能部門之間的制衡關(guān)系,不妨采用國(guó)際上成功的做法,將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于企業(yè)董事會(huì),沒有董事會(huì)的可以直接隸屬于企業(yè)總經(jīng)理,定期向董事會(huì)或總經(jīng)理遞交工作報(bào)告。因?yàn)槎聲?huì)是企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu),總經(jīng)理是企業(yè)決策執(zhí)行的最高領(lǐng)導(dǎo),他們?cè)谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)管理中屬于最高權(quán)威。在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的專職機(jī)構(gòu),使其有別于其他職能部門且高于其他職能部門,不僅有利于保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性,而且有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。
(二)保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立
審計(jì)獨(dú)立性的另一屬性就是審計(jì)人員精神上的獨(dú)立,而實(shí)踐中審計(jì)人員精神上的獨(dú)立性受制于自身利益和素質(zhì)的羈絆,所以,保障內(nèi)部審計(jì)人員精神上的獨(dú)立,首先,必須突破現(xiàn)有的利益鏈,使內(nèi)審人員的自身利益不再依附于企業(yè)或領(lǐng)導(dǎo),將內(nèi)審人員的福利待遇、職務(wù)晉升與其工作績(jī)效直接掛鉤。因?yàn)楣ぷ骺?jī)效是完成工作的效率與效能,包括工作數(shù)量、質(zhì)量以及社會(huì)效益等,所以只有將內(nèi)審人員的自身利益與其審計(jì)事項(xiàng)的數(shù)量、質(zhì)量以及社會(huì)效益相連,才能有效激勵(lì)他們通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。其次,要全面提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì),因?yàn)閷徲?jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要從業(yè)人員具有較高的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員只有具備了較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高的職業(yè)素養(yǎng),才能保持精神上的獨(dú)立,既不使自己的判斷從屬于他人,也不以個(gè)人的偏見來左右職業(yè)判斷,能夠以客觀、公正、不偏不倚的工作態(tài)度保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)。
(三)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)
隨著知識(shí)競(jìng)爭(zhēng)和人才競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,企業(yè)面臨的環(huán)境和利益相關(guān)各方期望也在不斷變化,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求也愈來愈高,所以,就審計(jì)環(huán)境和審計(jì)資源有效運(yùn)用而言,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)就顯得尤為重要。一是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)機(jī)制,注重后續(xù)教育,使其從事內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí),具備審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)金融、統(tǒng)計(jì)分析、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律和信息技術(shù)等知識(shí),保持較高的專業(yè)勝任能力,熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨的主要環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),確保內(nèi)部審計(jì)的客觀性與公正性,增強(qiáng)工作成果的可信度,保護(hù)投資者利益。二是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人才的引進(jìn)與退出機(jī)制,打通人才交流與晉升通道,確保隊(duì)伍結(jié)構(gòu)合理,打造一支復(fù)合型的人才隊(duì)伍。三是建立審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)行為規(guī)則,規(guī)范監(jiān)督行為,遵循客觀公正、實(shí)事求是原則,保持誠(chéng)信正直的職業(yè)操守,以應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),不偏不倚地做出審計(jì)職業(yè)判斷,樹立良好的審計(jì)隊(duì)伍形象,提升自身公信力。
(四)完善內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)
首先,在審計(jì)法規(guī)體系框架內(nèi),建立符合企業(yè)內(nèi)部管理與監(jiān)督的合理有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),是開展內(nèi)部審計(jì)工作的組織保障。其二,是建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度、內(nèi)部審計(jì)流程和管理程序,并明確其獨(dú)立的監(jiān)控制度、審計(jì)職責(zé)權(quán)限、職業(yè)道德準(zhǔn)則等是開展審計(jì)工作條件之一,通過職責(zé)分工來達(dá)到相互牽制和監(jiān)督的目的。其三,是建立高層次的管理體制,嚴(yán)格的人事管理制度,推行內(nèi)部審計(jì)人員外派制度,明確隸屬關(guān)系,規(guī)定報(bào)告關(guān)系,重視內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和建議,實(shí)施內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公開制度,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)保持獨(dú)立性,依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)制性。其四,是樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,權(quán)威性與獨(dú)立性是相輔相成的,是保證審計(jì)獨(dú)立性的必要條件,只有保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,才能保證內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)所提供的審計(jì)報(bào)告中的問題給予客觀公正、合理正確的建議。
作者:張興才
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