集團財務管控內(nèi)部審計體系作用分析

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摘要：內(nèi)部審計和財務管控都是集團內(nèi)部控制（以下簡稱“內(nèi)控”）體系中必不可少的組成部分。集團建立內(nèi)部審計體系，不僅有助于規(guī)范經(jīng)濟活動，防范腐敗舞弊的風險，還能有效提升集團財務管控水平。本文基于內(nèi)控視角，重點探析內(nèi)部審計體系在集團財務管控中的作用，并提出優(yōu)化內(nèi)部審計體系在集團財務管控中應用的有效建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；內(nèi)部審計體系；集團財務管控

一、內(nèi)部審計體系及財務管控相關(guān)概念

內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。集團內(nèi)部審計是集團內(nèi)設的監(jiān)督機構(gòu)開展的，獨立、客觀地對集團內(nèi)部控制、風險管理和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行監(jiān)督和評價的經(jīng)常性工作。集團內(nèi)部審計體系包括集團的法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計管理機構(gòu)設置、內(nèi)部審計人員的職責與權(quán)限分配、內(nèi)部審計制度體系建立、內(nèi)部審計工作流程、內(nèi)部審計工作要求和內(nèi)部審計結(jié)果運用等內(nèi)容(圖1)。集團財務管控主要集中在：財務核算、財務信息管理、預算管理、成本管理、投融資決策、資金日常管理、財務制度管理、委派財務負責人管理等方面，其中財務核算是最基礎的財務管控。在財務管控模式下，集團對子公司的管控更多關(guān)注財務指標的完成情況(圖2)。

二、內(nèi)部審計體系在集團財務管控中的作用

(一)規(guī)范財務管理活動，提高財務信息數(shù)據(jù)真實和報告質(zhì)量內(nèi)部審計與財務管控都是集團財務監(jiān)督與管理的重要職能組成。財務管控通過資金活動、財務報告、全面預算管理等內(nèi)部控制活動對企業(yè)經(jīng)營管理過程中形成的文件和數(shù)據(jù)進行審核過濾和加工處理，以確保原始單據(jù)、會計憑證、會計賬簿、財務報告等財務數(shù)據(jù)的真實、公允、可靠；內(nèi)部審計體系通過獨立、客觀的內(nèi)部審計工作，及時地發(fā)現(xiàn)財務管理活動中存在的風險，有助于保證財務信息數(shù)據(jù)真實和報告質(zhì)量。

(二)加強評價控制，實現(xiàn)財務管控與集團戰(zhàn)略目標相一致內(nèi)部審計與財務管控都是為實現(xiàn)集團戰(zhàn)略目標而開展的監(jiān)督管理活動。從集團戰(zhàn)略視角看，可通過組織、制度、流程、模型等管控要素的設計和規(guī)劃達到管控的目的。財務管控圍繞財務管理活動規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理活動，通過預算控制規(guī)范企業(yè)的目標和經(jīng)濟行為過程，調(diào)整與修正管理行為與目標的偏差，保證各級目標、策略、政策和規(guī)劃的實現(xiàn)，為實現(xiàn)集團的總體戰(zhàn)略目標服務；內(nèi)部審計圍繞財務收支、經(jīng)濟事項、內(nèi)控、經(jīng)濟責任、風險管理等活動，通過評價控制及時發(fā)現(xiàn)與糾正公司層面、業(yè)務單元和子公司層面的執(zhí)行偏差，確保各層面的具體目標與集團總體戰(zhàn)略目標相一致。

(三)強化內(nèi)部控制，增強財務管控能力內(nèi)部審計與財務管控分別是集團內(nèi)控體系框架的內(nèi)部監(jiān)督和控制活動要素組成。從集團財務管控視角看，集團的財務管控活動是由一系列具體的業(yè)務活動（如財務核算、財務報告、資金管理、投融資管理等）構(gòu)成，同時穿插在采購業(yè)務、銷售業(yè)務、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制活動中，隨著集團的發(fā)展和擴張，其活動也在不斷發(fā)展與豐富。財務管控按照集團內(nèi)控制度和流程執(zhí)行，強化內(nèi)部管理、防范經(jīng)營風險；從內(nèi)部審計視角看，內(nèi)部審計獨立、客觀地評價內(nèi)控制度和流程執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)集團財務管控中的問題，提出優(yōu)化或整改的意見或建議，并及時反饋給集團治理層和管理層，以確保集團財務管控的合理性和有效性，增強財務管控能力，防范財務風險。

(四)加強監(jiān)督檢查，防控財務舞弊風險內(nèi)部審計與財務管控都是廉政風險防控體系的重要組成。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與財務管控活動特別是與貨幣資金活動有關(guān)，主要表現(xiàn)為：貪污舞弊；利用職權(quán)挪用貨幣資金；非法侵占貨幣資金；編制虛假財務報告等。財務舞弊可能導致集團遭受經(jīng)濟損失或是聲譽受損。內(nèi)部審計加強財務管控活動進行日常監(jiān)督，及時排查舞弊風險，針對舞弊行為的苗頭及時糾正、防患于未然，助力推動完善建立健全財務管控相關(guān)的內(nèi)控制度和流程，進一步提升舞弊風險防控能力。

(五)規(guī)范財務人員的行為，提高其綜合素質(zhì)與職業(yè)道德內(nèi)部審計對集團財務管控形成一定約束，有助于規(guī)范財務管控人員的工作行為，督促財務管控人員提升其綜合素質(zhì)與職業(yè)道德，進而對其財務管控工作形成正面促進作用，使其始終以一顆敬業(yè)、負責的心態(tài)展開工作，盡職盡責，為集團創(chuàng)造更多的效益。

三、內(nèi)部審計體系在集團財務管控中的問題

(一)對內(nèi)部審計的重視程度不夠有的集團受長期固有思維模式影響，內(nèi)控意識和風險意識相對薄弱，對內(nèi)部審計的重視程度不夠，主要表現(xiàn)在：不程度地存在“重經(jīng)營業(yè)務，輕內(nèi)部審計”觀念，認為內(nèi)部審計工作不能夠直接創(chuàng)造經(jīng)濟效益；誤以為內(nèi)部審計工作就是對財務收支情況進行審計；對內(nèi)部審計工作缺乏正確的認知，認為內(nèi)部審計的主要工作是應付外部審計機構(gòu)審計或是上級檢查；認為內(nèi)部審計人員太過嚴苛，甚至認為內(nèi)部審計工作阻礙企業(yè)提升經(jīng)營管理水平。

(二)內(nèi)部審計機構(gòu)設置不夠獨立內(nèi)部審計機構(gòu)設置不夠獨立，主要表現(xiàn)為：財務部門履行審計職責，僅以財務管控或財務檢查代替內(nèi)部審計；內(nèi)部審計機構(gòu)與財務部門合署辦公或是從屬于財務部門；內(nèi)部審計工作在財務總監(jiān)或業(yè)務分管副總的領導下開展；內(nèi)部審計工作受到集團管理層或其他部門、子企業(yè)的干涉等。內(nèi)部審計人員無法在從事審計活動時保持客觀、公正的中立態(tài)度，影響內(nèi)部審計獨立履行監(jiān)督職責，也極不利于內(nèi)部審計機構(gòu)樹立權(quán)威，甚至可能導致違背內(nèi)部審計職業(yè)道德。

(三)內(nèi)部審計力量相對薄弱內(nèi)部審計人員是承擔內(nèi)部審計工作的主體，內(nèi)部審計人員配備不足，綜合素質(zhì)不高，缺乏必要的審計經(jīng)驗和專業(yè)知識，很大程度阻礙了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。隨著集團企業(yè)層級的增加、企業(yè)和業(yè)務規(guī)模擴大，對集團的財務管控和內(nèi)控監(jiān)管特別是對子企業(yè)的監(jiān)管提出更高的要求，內(nèi)部審計人員的能力和素質(zhì)直接影響審計的質(zhì)量和效果，影響集團的財務管控水平。

(四)內(nèi)部審計制度體系不健全未建立較為完善的內(nèi)部審計制度體系，僅是初步建立了“基本管理制度”的內(nèi)部審計制度，但很少建立如領導干部經(jīng)濟責任審計制度等“審計業(yè)務規(guī)范”和“審計實務指南”層次的內(nèi)部審計制度。

(五)未能做到審計全覆蓋第一，由于內(nèi)部審計創(chuàng)新不足等原因，審計內(nèi)容多集中在財務賬簿、財務報告、財務收支等財務管理領域，針對財務管控穿插的采購業(yè)務、銷售業(yè)務、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制活動，很少開展專項審計，審計內(nèi)容未能全覆蓋。第二，集團規(guī)模逐漸擴大，層級逐漸增加，內(nèi)部審計資源不足導致未能做到審計層級全覆蓋，不利于集團戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

四、優(yōu)化內(nèi)部審計體系在集團財務管控中應用的建議

(一)重視內(nèi)部審計工作第一，加強對內(nèi)部審計工作的重視，建立健全內(nèi)部審計體系，設置并規(guī)范內(nèi)部審計流程，以約束內(nèi)部審計行為，確保內(nèi)部審計質(zhì)量；第二，將內(nèi)部審計工作深入到財務管控工作中，讓財務管控的各個環(huán)節(jié)和流程都受到內(nèi)部審計的監(jiān)督和控制；第三，關(guān)注企業(yè)財務數(shù)據(jù)、財務信息的真實性、有效性，引導內(nèi)部審計工作的展開，在確保財務資金有序運轉(zhuǎn)的情況下，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計對集團內(nèi)部財務管控的重要作用。

(二)擴充內(nèi)部審計力量第一，集團董事會下設審計委員會，建立內(nèi)部審計部門直接向集團黨組織、董事會負責的內(nèi)部審計工作領導機制。第二，集團內(nèi)設獨立的內(nèi)部審計部門，確保與財務部門等不相容職能部門的獨立性，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計與財務管控的協(xié)同風險管理機制。第三，充實內(nèi)部審計隊伍。采取內(nèi)部審計專職人員與抽調(diào)業(yè)務骨干的形式開展內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計職能發(fā)揮效果；通過人才引進或內(nèi)部培養(yǎng)等方式組建一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍；與法律事務部、監(jiān)察室協(xié)作，將審計檢查、合規(guī)風險管控、紀檢監(jiān)督相結(jié)合，發(fā)揮內(nèi)部審計和檢查監(jiān)督的協(xié)同效果，防控財務舞弊風險。

(三)加強內(nèi)部審計制度體系構(gòu)建內(nèi)部審計制度的建立有助于促進內(nèi)部審計工作的有序性、完整性和可靠性，使內(nèi)部審計有據(jù)可依、有章可循。集團應完善內(nèi)部審計制度體系，除建立“基本管理制度”的內(nèi)部審計制度外，還應加快領導干部經(jīng)濟責任審計制度等“審計業(yè)務規(guī)范”和“審計實務指南”層次的內(nèi)部審計制度的制訂，不斷推動內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、標準化和程序化。

(四)擴大內(nèi)部審計工作覆蓋面第一，加強內(nèi)部審計與財務管控協(xié)同，除了開展財務賬簿、財務報告、財務收支等財務管理領域?qū)徲嫞€要專門針對財務管控穿插的采購業(yè)務、銷售業(yè)務、資產(chǎn)管理等內(nèi)部控制活動開展專項審計，實現(xiàn)審計內(nèi)容全覆蓋。第二，加大集團各層級子企業(yè)包括控股子企業(yè)“三重一大”決策制度等制度執(zhí)行情況的審計，實現(xiàn)審計層級全覆蓋；第三，在全面了解子企業(yè)和重要崗位主要負責人任期情況的基礎上，結(jié)合企業(yè)的分布、規(guī)范、行業(yè)等特點，制訂并將經(jīng)濟責任年度計劃和三年滾動計劃提交集團黨組織、董事會審議批準，履行好內(nèi)部審計部門“離任必審”的工作職責，利用內(nèi)外部審計力量積極開展離任和任中經(jīng)濟責任審計，確保經(jīng)濟責任審計對象全覆蓋。

五、結(jié)語

綜上，針對當前集團內(nèi)部審計體系構(gòu)建和運用中存在的對內(nèi)部審計的重視程度不夠、內(nèi)部審計機構(gòu)設置缺乏獨立性、內(nèi)部審計人員隊伍建設相對薄弱、內(nèi)部審計制度體系不健全、未能做到審計全覆蓋等常見問題，集團可以從提升內(nèi)部審計風險意識、完善內(nèi)部審計機構(gòu)設置和人員配備、完善內(nèi)部審計制度體系構(gòu)建、擴大內(nèi)部審計工作覆蓋面等方面優(yōu)化集團內(nèi)部審計體系在財務管控中應用，發(fā)揮內(nèi)部審計體系在集團財務管控中的作用，提高財務信息質(zhì)量，增強財務管控能力，防控財務舞弊風險，提高財務人員的綜合素質(zhì)與職業(yè)道德，實現(xiàn)集團戰(zhàn)略目標。

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作者：賴志鳳 單位：廈門市儲備糧管理集團有限公司