微觀會計制度設(shè)計思考
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（一）重核算，輕管理，管理意識差
在會計實踐中，以用友為代表的會計軟件把會計人員的注意力吸引到了如何使用軟件的方面來，從而忽視了會計制度與管理制度的融合。很多單位會計制度的設(shè)計對會計核算很重視、對現(xiàn)金管理很重視，對更高層次的管理會計反而無暇顧及。財務(wù)指標(biāo)的制定、財務(wù)分析、財務(wù)審批的流程管理，投資融資管理、責(zé)任中心、成本控制、財務(wù)信息反饋，甚至財務(wù)監(jiān)督等職能等都沒有實現(xiàn)，更不要說發(fā)揮財務(wù)管理的中心作用了。這樣的會計制度設(shè)計實際上是把財務(wù)管理部門設(shè)計成了會計核算部門。
（二）與稅收法規(guī)的融合性差
稅收法規(guī)是和會計準(zhǔn)則結(jié)合得最緊密的經(jīng)濟(jì)法規(guī)之一，很多會計處理與稅法的要求是緊密相連的，比如增值稅的處理，采購和銷售都需要處理增值稅，并且還要方便納稅的統(tǒng)計和納稅籌劃分析。實踐中，稅是一個單位很大的一筆成本費用，如果會計制度設(shè)計忽視了涉稅籌劃，那就意味著你可能面臨極大的涉稅成本，并且社會越進(jìn)步，這種風(fēng)險越大。
（三）與內(nèi)部控制制度脫節(jié)
財務(wù)管理在管理中的中心作用在很大程度上就體現(xiàn)在內(nèi)部控制上。會計制度的設(shè)計應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制制度的完善程度，它包括財務(wù)人員的內(nèi)部控制和對財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制兩個基本方面。實踐中主要體現(xiàn)在財務(wù)審批和資產(chǎn)清查兩個方面。同樣在實踐中，大部分的會計制度設(shè)計只注意了核算要求，忽視了審批制度和資產(chǎn)清查制度的技術(shù)性、剛性設(shè)計。
（四）成本效益性比較差
企業(yè)經(jīng)營有成本，企業(yè)的財務(wù)核算也有成本，單位會計核算也應(yīng)該遵循成本效益性原則，這種成本效益不僅僅體現(xiàn)在核算的直接成本和效益上，還包括財務(wù)分析、納稅籌劃、投融資選擇、利益爭取等高層次的成本效益分析上。實踐中，很多單位只是簡單地從會計人員配備和核算經(jīng)費上簡單控制一下，很少有單位涉及高層次的軟核算分析。
（五）制度缺乏前瞻性
很多單位設(shè)計的會計制度都是立足于當(dāng)前的實際狀況，對于未來可能發(fā)生的變化沒有很好地估計，設(shè)計沒有彈性。這樣的制度一旦遇到外部環(huán)境發(fā)生變化，就會失去功能。純技術(shù)方面的核算功能還好解決，屬于管理方面的軟功能則需要長時間調(diào)整，從而可能給單位帶來不可預(yù)測的風(fēng)險。
二、關(guān)于改善微觀會計制度設(shè)計的思考
（一）注意發(fā)揮財務(wù)管理的核心作用
會計制度的設(shè)計，不僅要滿足核算的需要，更要滿足管理的需要。要把發(fā)揮財務(wù)管理的中心作用放到一個更加重要的位置上來。比如，可以通過財務(wù)審批制度設(shè)計促進(jìn)采購和銷售管理水平的提高，通過資產(chǎn)清查設(shè)計促進(jìn)存儲管理水平的提高，通過財務(wù)分析促進(jìn)成本費用管理水平的提高，通過涉稅設(shè)計促進(jìn)納稅管理水平的提高，通過風(fēng)險管控設(shè)計促進(jìn)風(fēng)險防控水平的提高等等。會計制度還要和管理會計結(jié)合起來，要將財務(wù)分析、成本費用控制分析等管理要求反映出來。一個先進(jìn)的會計制度，應(yīng)當(dāng)把財務(wù)核算作為手段，把管理水平和效益提高作為目的，這是會計制度設(shè)計的終極目標(biāo)。
（二）與經(jīng)濟(jì)法規(guī)，尤其稅收法規(guī)的變化發(fā)展相適應(yīng)
會計制度的設(shè)計首先要與稅法的要求相吻合，會計科目的設(shè)計要有利于會計和稅法差異的調(diào)整，同時還要兼顧稅收政策的變化調(diào)整，比如增值稅和營業(yè)稅的巨大調(diào)整等。會計制度的設(shè)計還要和納稅分析和納稅籌劃結(jié)合起來，要反映稅收風(fēng)險的防控要求。
（三）充分注意到會計核算的成本效益
會計制度不能為核算而核算，要注意到核算的成本。這些成本不僅應(yīng)該包括核算人員、核算費用等直接成本，還應(yīng)該包括財務(wù)分析、納稅籌劃、風(fēng)險管控、投資融資等高層次財務(wù)活動的成本以及成本效益分析系統(tǒng)。會計制度應(yīng)該能夠幫助管理人員根據(jù)這些分析系統(tǒng)，在資產(chǎn)安全和工作效率方面做出判斷。
（四）設(shè)計的制度要有一定的前瞻性
近年來，宏觀會計制度、稅收法律制度、支付結(jié)算制度等經(jīng)濟(jì)法律制度和支付結(jié)算方式發(fā)生了翻天覆地的變化，并且隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，這種變化還會加速。這就要求會計制度設(shè)計要有一定的前瞻性，既要反映當(dāng)前的需求，又要為今后的發(fā)展預(yù)留空間，軟硬件都要有擴(kuò)展性。這種前瞻性不僅包括核算方面、人員方面，更重要的應(yīng)該是管理方面。這種前瞻性設(shè)計應(yīng)當(dāng)以原則的形式而不是規(guī)則的形式明確下來。
作者：梁繼先 單位：濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院計財處