管理會計在企業(yè)內(nèi)部控制的影響

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摘要：管理會計作為會計領(lǐng)域?qū)崉?wù)工作的重要發(fā)展方向，經(jīng)過長時間的發(fā)展，已經(jīng)在會計實(shí)務(wù)框架中成為與財務(wù)會計、財務(wù)管理并駕齊驅(qū)的重要組成部分。管理會計兼具核算與財務(wù)分析的雙重功能，對于提高企業(yè)內(nèi)部管理效率具有重要意義。內(nèi)部控制是企業(yè)日常運(yùn)行的機(jī)制性保障，如果管理會計能夠與企業(yè)內(nèi)部控制相互融合，共同服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐，將對企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生顯著的促進(jìn)作用。同時，管理會計的思想和實(shí)踐方法也會對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生廣泛影響，這是由于這些影響的存在，使得管理會計與內(nèi)部控制之間存在區(qū)別，但也產(chǎn)生了廣泛的聯(lián)系。本文主要分析管理會計對企業(yè)內(nèi)部控制的影響，同時提出如何利用管理會計的思想和方法優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：管理會計；內(nèi)部控制；影響

一、管理會計對企業(yè)內(nèi)部控制的影響分析

管理會計與內(nèi)部控制的實(shí)施都是出于為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而服務(wù)的目的，更進(jìn)一步講，管理會計是借助會計的核算功能而實(shí)現(xiàn)其管理的目的，內(nèi)部控制則是通過其內(nèi)在嚴(yán)密的制度化建設(shè)最終實(shí)現(xiàn)其管理輔助功能。事實(shí)上，管理會計與內(nèi)部控制存在很多相互關(guān)聯(lián)之處，管理會計中包含的很多思想和方法，比如成本性態(tài)分類管理、本量利分析、責(zé)任會計等方法都會對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐產(chǎn)生深刻影響，本部分筆者將著重分析管理會計對企業(yè)內(nèi)部控制的影響。

(一)成本性態(tài)分類管理對企業(yè)內(nèi)部控制的影響管理會計思想中強(qiáng)調(diào)對成本性態(tài)進(jìn)行分類，具體將成本的組成部分劃分為變動成本和固定成本，并且突出在成本控制過程中對于變動成本的控制。這是管理會計實(shí)踐體系建立的基石，同時也是其區(qū)別于財務(wù)管理的重要方面。管理會計中對成本性態(tài)進(jìn)行分類管理的思想對于企業(yè)內(nèi)部控制中的成本控制產(chǎn)生了重要影響。第一，成本性態(tài)分類管理為企業(yè)成本控制的重點(diǎn)指明了方向。成本性態(tài)分類中的變動成本與固定成本實(shí)質(zhì)上是按照產(chǎn)量與成本之間的線性關(guān)系劃分的，其中固定成本是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，成本不會隨著產(chǎn)量變動而變化的成本。這一思想具體到成本控制領(lǐng)域，可以將成本控制的重點(diǎn)引導(dǎo)至變動成本部分，而對于固定成本實(shí)施控制程度相對較低的常規(guī)性控制即可，變動成本與產(chǎn)量之間存在顯著相關(guān)性，如果某一期間在產(chǎn)量變化不大的情況下，變動成本發(fā)生了較大變化，則可以從某種程度上反映出成本控制體系出現(xiàn)了漏洞，存在潛在的成本控制風(fēng)險，這有助于及時識別成本控制中的重點(diǎn)風(fēng)險，使成本控制工作更有針對性；第二，成本性態(tài)分類管理可以為成本控制提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。管理會計中的成本性態(tài)管理不僅僅包括對產(chǎn)品成本進(jìn)行分類，還要在此基礎(chǔ)上通過計算多種指標(biāo)以反映產(chǎn)品成本的變化趨勢。事實(shí)上，這些指標(biāo)同樣可以服務(wù)于企業(yè)的成本控制。通過分析成本性態(tài)指標(biāo)中是否存在異常變動等方面，可以反映出成本控制是否真正發(fā)揮了作用，對于不合理的異常變動，可以及時采取成本控制措施，防范風(fēng)險。

(二)本量利分析對企業(yè)內(nèi)部控制的影響雖然財務(wù)會計也要核算成本與利潤，但與管理會計相比，財務(wù)會計的相關(guān)核算沒有實(shí)現(xiàn)模型化，管理會計的這一優(yōu)勢可以為企業(yè)管理層合理安排生產(chǎn)與投資提供參考。管理會計中的本量利分析的思想對企業(yè)內(nèi)部控制的影響主要反映在預(yù)算控制或者預(yù)算管理方面，具體而言，預(yù)算控制的核心目的在于通過量化預(yù)算標(biāo)桿，并通過有力的控制措施將企業(yè)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用控制在預(yù)算標(biāo)桿允許的合理范圍內(nèi)。本量利分析通過構(gòu)建本量利相關(guān)關(guān)系的線性模型，可以比較準(zhǔn)確地識別出企業(yè)實(shí)際費(fèi)用、成本超出預(yù)算標(biāo)桿的區(qū)間，這樣可以為企業(yè)的預(yù)算控制提供科學(xué)的依據(jù)。進(jìn)一步地，如果企業(yè)能夠長期實(shí)施本量利分析，在以往期間積累的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，管理會計可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)本、量、利三者關(guān)系變化關(guān)系以及變化趨勢的預(yù)測，這樣甚至可以通過本量利分析合理預(yù)計成本費(fèi)用超過預(yù)算控制標(biāo)桿對應(yīng)的產(chǎn)量，從而可以為預(yù)算控制提供先驗性預(yù)警，促使預(yù)算控制部門及時采取相關(guān)措施，密切關(guān)注成本費(fèi)用的變化，從而有利于提高企業(yè)預(yù)算控制的效率。除此之外，本量利分析結(jié)果也可以為預(yù)算控制分析提供重要參考。

(三)責(zé)任會計對企業(yè)內(nèi)部控制的影響責(zé)任會計是管理會計框架中比較重要的部分，責(zé)任會計通過對責(zé)任部門、責(zé)任人員以及責(zé)任工作的劃分，實(shí)現(xiàn)對責(zé)任的追蹤與控制的目標(biāo)。事實(shí)上，責(zé)任會計的這些具體工作方法與目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部控制的基本理念是高度相關(guān)的。在我國企業(yè)實(shí)踐中，內(nèi)部控制制度偏向于宏觀層面，雖然內(nèi)部控制的運(yùn)行與企業(yè)很多方面都高度融合，但內(nèi)部控制更加強(qiáng)調(diào)通過對企業(yè)管理層面的控制進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的具體控制。與之相對應(yīng)，責(zé)任會計則主要著眼于企業(yè)的微觀層面，責(zé)任會計根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理的具體要求，通過合理設(shè)置責(zé)任部門并分配相應(yīng)的責(zé)任崗位和責(zé)任職能，可以使得具體的管理會計工作保持在一個合理的框架之內(nèi)，需要注意的是，管理會計的基本職能不僅包括核算，還包括對具體指標(biāo)的分析，也即管理會計的基本功能更加側(cè)重于對管理層的決策提供輔助，從這個意義上來看，責(zé)任會計的具體工作會對企業(yè)管理活動產(chǎn)生重要影響，也即管理會計從更加微觀的層面實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)經(jīng)營管理的控制。責(zé)任會計是對企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要補(bǔ)充，二者相互配合，更加有利于推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展。

二、利用管理會計優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的策略

管理會計對企業(yè)內(nèi)部控制存在很多有利影響，相比于對影響的分析，更重要的問題在于如何利用管理會計的思想優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，筆者在本部分將對此展開分析。

(一)推動管理會計與內(nèi)部控制的融合由于管理會計在我國企業(yè)實(shí)踐的時間較短，因此管理會計與內(nèi)部控制的融合度還不夠，這不利于發(fā)揮管理會計對內(nèi)部控制的積極影響。推動管理會計與內(nèi)部控制的融合，就制度層面而言，要推動管理會計制度與內(nèi)部控制制度的融合。對于上述分析的管理會計中的成本性態(tài)分類管理、本量利分析、責(zé)任會計等與企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)度較高的方面，可以突出管理會計制度中的內(nèi)部控制導(dǎo)向，同時也要在內(nèi)部控制制度中體現(xiàn)管理會計的方法，這樣有利于逐步將管理管控與內(nèi)部控制納入到統(tǒng)一的制度框架之中。此外，從人員方面，要逐步提高內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)水平，使其掌握一定的管理會計方法。管理會計中的很多方法對于改善內(nèi)部控制效果具有積極作用，因此，內(nèi)部控制人員的方法體系中不應(yīng)僅包括傳統(tǒng)的監(jiān)督方法，還可以適度引入管理會計方法，提高內(nèi)部控制效果。

(二)將管理會計風(fēng)險納入企業(yè)風(fēng)險識別體系管理會計對于風(fēng)險識別有其獨(dú)特的方面，同樣，管理會計在實(shí)踐中也面臨的風(fēng)險，比如責(zé)任會計失效、本量利分析中考慮的因素不夠充分，使得分析結(jié)果不夠科學(xué)等方面。企業(yè)也要將管理會計實(shí)踐中所面臨的風(fēng)險納入到企業(yè)整體的風(fēng)險識別體系之中，這樣有利于借助內(nèi)部控制及時把握管理會計風(fēng)險，同時有利于將管理會計的風(fēng)險指標(biāo)體系嵌入到內(nèi)部控制體系之中，豐富了內(nèi)部控制指標(biāo)體系，可以使得內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中從更全面的角度對企業(yè)整體風(fēng)險進(jìn)行分析，也更加有利于發(fā)揮管理會計對內(nèi)部控制的積極影響。

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作者：陳燕華 單位：江蘇南通二建集團(tuán)有限公司