住房公積金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立

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住房公積金管理的好壞，不僅對(duì)繳納人的利益有著重要的影響，也對(duì)社會(huì)的和諧穩(wěn)定有影響。住房公積金涉及金額大，牽涉利益廣，需要有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)有效運(yùn)作從而避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

一、住房公積金概述

（一）住房公積金的發(fā)展歷史

我國(guó)住房公積金的發(fā)展從1991年開(kāi)始。國(guó)家首先在上海展開(kāi)住房公積金的試點(diǎn)。由于取得了比較良好的成效，所以隨后在全國(guó)開(kāi)展。國(guó)務(wù)院還頒布《住房公積金條例》對(duì)住房公積金的工作進(jìn)行具體詳細(xì)的規(guī)定。

（二）住房公積金的主要內(nèi)容

住房公積金，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其在職職工繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金。住房公積金包括兩部分，一是由職工所在單位繳存，還有一部分由居民自己繳存，一般個(gè)人部分都由單位扣繳一同上交。住房公積金具有累積性和專用性，居民和單位每月都必須上交，而且該筆資金專門(mén)用于購(gòu)買(mǎi)住房使用。住房公積金是我國(guó)重要的社會(huì)保障制度，具有保障性、互助性和長(zhǎng)期性的特點(diǎn)。

二、我國(guó)住房公積金管理的現(xiàn)狀

就目前的一些情況來(lái)看，我國(guó)住房公積金內(nèi)部控制制度的管理是存在一些問(wèn)題的。這些問(wèn)題的存在對(duì)于提高管理中心的管理效率與水平有重要的影響。比如住房公積金的相關(guān)管理人員在面對(duì)誘惑時(shí)，抵制力不強(qiáng)，使得一些徇私舞弊違法行為得到滋生繁衍，或是住房公積金的不規(guī)則使用甚至是濫用，都給資金的安全帶來(lái)了巨大的隱患。還有一部分管理中心內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度形同虛設(shè)，雖有一部分管理中心建立了初步的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，但是缺乏有效的執(zhí)行力。工作人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)控的實(shí)際運(yùn)作流程不清楚等。

三、建立住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的原則

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益深化，住房公積金管理中潛在的風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn)。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)立和實(shí)施則可以從制度方面有效遏制相關(guān)問(wèn)題的出現(xiàn)，提高住房公積金現(xiàn)代化的管理水平。內(nèi)部控制制度建立的原則包括全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益性等。全面性原則就是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度要貫穿資金繳納管理使用的各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋管理中心的各個(gè)部門(mén)、各位人員。重要性原則就是要求管理部門(mén)在兼顧住房公積金全面管理的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)，針對(duì)管理中重要的資金使用環(huán)節(jié)實(shí)施更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大的漏洞。制衡性原則是要求整個(gè)控制機(jī)制在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和監(jiān)督。適應(yīng)性原則是要求管理中心從自己管理規(guī)模工作內(nèi)容等方面的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)社會(huì)形勢(shì)和國(guó)家政策變更及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)中的相關(guān)現(xiàn)象做出調(diào)整。成本效益性是要求在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)成本與預(yù)期效益之間要有一定的權(quán)衡。

四、會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建立的重點(diǎn)措施

（一）領(lǐng)導(dǎo)人員的重視，是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要推動(dòng)力

由于現(xiàn)代管理制度還不能為所有人接受，所以在實(shí)際的管理工作中，現(xiàn)代的內(nèi)部控制制度實(shí)施會(huì)出現(xiàn)較大的阻力。領(lǐng)導(dǎo)人員從頂層進(jìn)行推動(dòng)，組織相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控進(jìn)行學(xué)習(xí)，并使之達(dá)到為企業(yè)靈活管理的水平。領(lǐng)導(dǎo)人的推動(dòng)也可以在資金方面對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施進(jìn)行保障，可以使得企業(yè)不會(huì)因?yàn)橘Y金的中斷而被迫停止制度的持續(xù)運(yùn)營(yíng)。

（二）建立科學(xué)有效的控制程序

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建立之初，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況采取國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、選取適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策確立后，不能隨意變更與修改。在實(shí)際的資金管理中，管理中心要對(duì)業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)整理，防止徇私舞弊行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)主管人員或者會(huì)計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)真審閱，在確認(rèn)無(wú)誤后再進(jìn)行簽名和蓋章。

（三）建立有效的財(cái)務(wù)稽核制度，防止崗位設(shè)計(jì)中的疏忽漏洞

管理中心的稽核主要由單位專設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)主管部門(mén)完成。管理中心的內(nèi)部控制不能缺失，要確保管理中心的業(yè)務(wù)始終都在審計(jì)部門(mén)與會(huì)計(jì)主管部門(mén)的監(jiān)控之中。管理中心要形成崗位之間的相互制約，要明確各崗位的職責(zé)、權(quán)限以及整體的審批程序，明確住房公積金的審批與授權(quán)審批制度，并對(duì)授權(quán)、授信的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。在實(shí)際的分工中，要明確出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債券債務(wù)賬目的登記工作。管理中心可以從實(shí)際出發(fā)，追求人員精簡(jiǎn)的原則，但是對(duì)于關(guān)鍵崗位的設(shè)置一定要明確稽核制度。

（四）確?？刂瞥绦虻挠行?shí)施

確保控制程序的有效實(shí)施重要的是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)和法律意識(shí)。一方面，要積極地對(duì)會(huì)計(jì)及審計(jì)部門(mén)的從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，積極用良好的職業(yè)模范來(lái)激勵(lì)工作人員，在整個(gè)管理中心形成良好的職業(yè)道德氛圍。另一方面，要提高管理中心財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)其創(chuàng)新意識(shí)。住房公積金管理人員應(yīng)該較為熟悉的掌握國(guó)家財(cái)政政策的變化、國(guó)家住房公積金管理?xiàng)l例以及在處理住房公積金時(shí)涉及到的會(huì)計(jì)處理辦法等一系列專業(yè)內(nèi)容。在月末、季末、年末提交會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一定要做到報(bào)表的準(zhǔn)確詳實(shí)完整。其次是審計(jì)部門(mén)的監(jiān)管一定要到位。管理中心一定要實(shí)施定期的輪崗制度，并且對(duì)關(guān)鍵部門(mén)進(jìn)行重點(diǎn)檢查，內(nèi)部控制制度的目標(biāo)之一就是要保證財(cái)產(chǎn)的安全和完整。通常情況下，管理中心應(yīng)該采取財(cái)產(chǎn)記錄表、實(shí)物保管、定期盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、資金調(diào)撥等措施，來(lái)確保資金財(cái)產(chǎn)的安全存放。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制中重點(diǎn)環(huán)節(jié)的控制

資金管理是住房公積金管理中最為重要也是風(fēng)險(xiǎn)最大的一個(gè)環(huán)節(jié)。加強(qiáng)該環(huán)節(jié)的管理，可以從源頭上減少資金缺少、挪用、貪污等風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)資金管理的內(nèi)部控制制度，需要從三個(gè)方面著手。一是要加強(qiáng)資金的賬戶管理。對(duì)于住房公積金的賬戶要進(jìn)行嚴(yán)格的管理控制，發(fā)生的住房公積金收支業(yè)務(wù)要及時(shí)計(jì)入對(duì)應(yīng)賬戶。對(duì)于賬戶的管理要納入整體的控制流程之中，對(duì)于其中的異常行為進(jìn)行及時(shí)的排查。二是要加強(qiáng)資金的完整性控制。做好資金的完整性控制關(guān)鍵在于做好資金的賬款核對(duì)工作。相關(guān)工作人員要定期與繳存單位進(jìn)行公積金繳存余額核對(duì)的簽認(rèn)，定期與銀行進(jìn)行住房公積金賬戶余額的核對(duì)，確認(rèn)資金是否及時(shí)入賬是否真實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污資金等違法行為。三是要加強(qiáng)資金的責(zé)任人制度與檢查制度。比如資金過(guò)誰(shuí)的手就要由誰(shuí)簽字，資金的使用計(jì)劃以及資金到位的后續(xù)跟蹤等問(wèn)題。此外，管理中心要定期進(jìn)行資金的盤(pán)點(diǎn)，仔細(xì)核對(duì)銀行對(duì)賬單以及管理中心的對(duì)賬單，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真確認(rèn)。資金的使用效益水平由專人負(fù)責(zé)進(jìn)行管理與核對(duì)。對(duì)于管理中心的住房公積金資金管理，要堅(jiān)持全面盤(pán)點(diǎn)與不定時(shí)盤(pán)點(diǎn)相結(jié)合的方式。全面盤(pán)點(diǎn)可以仔細(xì)核對(duì)企業(yè)內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)是否與賬面登記相符，不定時(shí)盤(pán)點(diǎn)突擊性強(qiáng)的特點(diǎn)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作人員的違法行為，確保資金的安全。

五、重視對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任目標(biāo)的管理

對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任目標(biāo)的管理可以促進(jìn)管理中心資金管理水平的不斷提高。對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任目標(biāo)進(jìn)行管理是指將各個(gè)崗位的工作人員的工作結(jié)果是否達(dá)到了預(yù)期制訂的工作計(jì)劃。根據(jù)責(zé)任目標(biāo)對(duì)住房公積金會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效的調(diào)控，實(shí)行嚴(yán)格的資金管理，可以有效地提高住房公積金的內(nèi)部管理體系建設(shè)的水平。會(huì)計(jì)責(zé)任目標(biāo)的管理要具體落實(shí)到每一位工作人員身上，對(duì)每一位工作人員的責(zé)任目標(biāo)管理進(jìn)行科學(xué)合理地控制，在不影響工作效率的前提下最大程度分散管理中心的資金風(fēng)險(xiǎn)。資金效益性控制是會(huì)計(jì)責(zé)任目標(biāo)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。住房公積金管理中心對(duì)中心的資金進(jìn)行運(yùn)作管理，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債、定期存款、大額存單等安全性較高的投資產(chǎn)品，從中取得利息或投資收益，以求資金的最大效益。資金效益控制是要管理中心制訂資金管理的中、長(zhǎng)期計(jì)劃，并將實(shí)際收益與計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比，合理安排資金，在保障管理中心正常業(yè)務(wù)資金需求的前提下，進(jìn)行有效的資金運(yùn)營(yíng)。住房公積金中心的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于內(nèi)部，通過(guò)責(zé)任目標(biāo)的管理可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散化管理。在實(shí)際工作期間，領(lǐng)導(dǎo)人要起到帶頭作用，積極履行自身職責(zé)，實(shí)現(xiàn)資金的科學(xué)安全管理。

六、建立有效的獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)機(jī)制，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的全面素質(zhì)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無(wú)論多健全完善，歸根到底是要由人去執(zhí)行維護(hù)的。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的主體是會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平的高低與職業(yè)道德素質(zhì)的高低對(duì)制度的有效性作用有著密切的聯(lián)系。管理中心的會(huì)計(jì)從業(yè)人員要有較為合理的結(jié)構(gòu)，不僅要有經(jīng)驗(yàn)豐富的老會(huì)計(jì)從業(yè)者，還要有創(chuàng)新意識(shí)比較強(qiáng)的年輕骨干。在職業(yè)道德教育方面，加強(qiáng)對(duì)單位中模范工作人員的表彰，積極對(duì)先進(jìn)工作者進(jìn)行精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員違規(guī)行為進(jìn)行打擊。在實(shí)際的工作中，要定期對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德水平進(jìn)行量化考核。此外，管理中心可進(jìn)一步加大各個(gè)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的監(jiān)督，以保證住房公積金管理的透明化。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的資金問(wèn)題，管理中心必須對(duì)其進(jìn)行全面徹底的調(diào)查。對(duì)于案件涉及到的人員，都要一并做出處理，并將處理結(jié)果在中心進(jìn)行公示。如果案件有牽涉到領(lǐng)導(dǎo)，也要追究相應(yīng)的責(zé)任，保證制度面前人人一律平等。管理中心在不定期的盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中，也要及時(shí)對(duì)存在的隱患問(wèn)題進(jìn)行積極的排查，從風(fēng)險(xiǎn)源頭遏制，保障住房公積金資金的安全。七、結(jié)語(yǔ)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是從管理中心內(nèi)部控制資金管理的風(fēng)險(xiǎn)，該制度運(yùn)行實(shí)施的質(zhì)量高低與會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)高低有著密切的聯(lián)系。提高管理中心的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，進(jìn)一步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)方面，對(duì)于提高住房公積金的管理效益和保障繳納人的合法利益有著積極的影響。

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作者：劉靜 單位：大慶市住房公積金管理中心