上市公司財(cái)務(wù)異常會(huì)計(jì)監(jiān)管論文

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一、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)異常判定

（一）生產(chǎn)能力的判定

企業(yè)生產(chǎn)力在一定程度上決定了收益，財(cái)務(wù)操作會(huì)使生產(chǎn)力高于其他同行公司，需要從總資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)幾個(gè)方面對(duì)不同指標(biāo)進(jìn)行考慮，其中，對(duì)靜態(tài)指標(biāo)范圍的規(guī)定值進(jìn)行嚴(yán)格把控，一般情況下應(yīng)大于零。經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)=（資產(chǎn)總和-貨幣資金-短期投資）（-負(fù)債總和-短期借款-長(zhǎng)期借款），這反映了公司經(jīng)營(yíng)力和風(fēng)險(xiǎn)，如果凈資產(chǎn)低于零，表明經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)，投資者會(huì)認(rèn)為公司出現(xiàn)了困境，可判斷為財(cái)務(wù)異常。

（二）經(jīng)常性銷(xiāo)售判定

經(jīng)常性銷(xiāo)售指標(biāo)出現(xiàn)異常，是公司操縱著經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)操縱會(huì)由應(yīng)收賬款表現(xiàn)出來(lái)，因?yàn)閼?yīng)收類(lèi)賬戶(hù)是公司用來(lái)進(jìn)行操縱的科目。所以，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)進(jìn)行異常檢查。與此同時(shí)，要對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和會(huì)計(jì)科目?jī)烧叩暮喜②厔?shì)進(jìn)行考察，對(duì)不完全反映的財(cái)務(wù)異常情況進(jìn)行詳細(xì)分析。

（三）利潤(rùn)指標(biāo)

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)在很多情況下是上市公司對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行操縱的手段，比如，經(jīng)營(yíng)收入很大程度上被計(jì)入了其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)科目中。財(cái)務(wù)異常可以通過(guò)非經(jīng)常性業(yè)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行識(shí)別，識(shí)別相對(duì)較為復(fù)雜：

（1）上市公司想要進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱，需要有利益者的支持；

（2）沒(méi)有嚴(yán)格的信息披露制度。

（四）資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)

資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)受到很多因素的影響，比如虛擬資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)包括了：待攤費(fèi)用和應(yīng)收款項(xiàng)等。公司對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行操縱在一定程度上對(duì)上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量有很大的影響，大大降低了公司資產(chǎn)質(zhì)量，增加了虛假資產(chǎn)。

二、上市公司財(cái)務(wù)異常的會(huì)計(jì)監(jiān)管

（一）合理界定上市公司的財(cái)務(wù)操縱

財(cái)務(wù)操縱具有一定的財(cái)務(wù)欺詐性，財(cái)務(wù)欺詐主要是指公司高層對(duì)重大數(shù)據(jù)進(jìn)行漏報(bào)錯(cuò)報(bào)，誤導(dǎo)閱讀者改變決策判斷，在財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告等環(huán)節(jié)很大程度上有欺詐行為，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不具有真實(shí)性。財(cái)務(wù)欺詐主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的人為操縱和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外的人為操縱。為了保證投資者的利益不被損失，我國(guó)證監(jiān)會(huì)嚴(yán)格要求了上市公司的財(cái)務(wù)質(zhì)量，特別是凈利潤(rùn)指標(biāo)和凈資產(chǎn)的考核。上市公司如果進(jìn)行了財(cái)務(wù)操縱行為，財(cái)務(wù)流程肯定違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，致使財(cái)務(wù)信息失去真實(shí)性，使得財(cái)務(wù)信息在報(bào)送時(shí)出現(xiàn)了異常，公司管理層會(huì)在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容要求的前提下，選擇有利于自身的準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)操縱致使財(cái)務(wù)異常，由此可以看出，財(cái)務(wù)指標(biāo)的表現(xiàn)往往較為極端，不是偏高就是偏低。很大程度上，上市公司財(cái)務(wù)操縱會(huì)出現(xiàn)多種行為，這種異常行為能夠通過(guò)一些指標(biāo)反映出來(lái)，使異常信息暴露出來(lái)，通這種異常信息為會(huì)計(jì)監(jiān)管提供必要的監(jiān)督管理的依據(jù)，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的調(diào)查，以此對(duì)上市公司采取財(cái)務(wù)操縱的真實(shí)性進(jìn)行確定。

（二）財(cái)務(wù)異常的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管

上市公司財(cái)務(wù)進(jìn)行實(shí)施操縱往往是在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行的，包括一些確認(rèn)環(huán)節(jié)和政策的選擇環(huán)節(jié)中。在日常經(jīng)營(yíng)中，一些上市公司很多情況下通過(guò)不公平交易、虛構(gòu)交易和一些非經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等對(duì)日常經(jīng)營(yíng)進(jìn)行財(cái)務(wù)操縱。公司在確認(rèn)環(huán)節(jié)和會(huì)計(jì)記錄的環(huán)節(jié)中，很大程度上會(huì)對(duì)成本、收入和收入數(shù)據(jù)進(jìn)行不真實(shí)記錄和不合理確認(rèn)，以此來(lái)實(shí)施財(cái)務(wù)操縱。在會(huì)計(jì)政策環(huán)節(jié)中，上市公司會(huì)對(duì)政策進(jìn)行更改，實(shí)現(xiàn)操縱利潤(rùn)和資產(chǎn)質(zhì)量的目的。上市公司的外部主要是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和證監(jiān)會(huì)進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)此，監(jiān)管措施主要包括了一系幾個(gè)方面：

（1）通過(guò)監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管進(jìn)行加強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)審計(jì)活動(dòng)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行必要的質(zhì)量審計(jì)，對(duì)異常情況提出審計(jì)意見(jiàn)；

（2）證券交易所監(jiān)管。證券交易所監(jiān)管部門(mén)必須要根據(jù)不同的上市公司采取不同的監(jiān)管方式，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行定期監(jiān)控和審核，如果對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告有疑問(wèn)，并拿出合理的證據(jù)，就可以把該公司確定為財(cái)務(wù)異常操縱懷疑對(duì)象，可對(duì)其進(jìn)行實(shí)地審查；

（3）證監(jiān)會(huì)監(jiān)管。公司在申請(qǐng)上市的過(guò)程中，公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)告需要進(jìn)行嚴(yán)格的審查以確定報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性和異常情況，最后確認(rèn)待上市公司是否出現(xiàn)財(cái)務(wù)操縱行為。與此同時(shí)，如果證監(jiān)會(huì)有合理的懷疑證據(jù)，質(zhì)證公司有財(cái)務(wù)操縱行為，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行必要的深入調(diào)查，如果調(diào)查發(fā)現(xiàn)確實(shí)具有財(cái)務(wù)操縱的證據(jù)，證監(jiān)會(huì)要根據(jù)具體細(xì)節(jié)對(duì)違規(guī)公司進(jìn)行相應(yīng)的處罰。另外，我國(guó)財(cái)政部和政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)有權(quán)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行抽查。

三、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷完善趨于多樣化，給會(huì)計(jì)核算工作增加了難度，會(huì)計(jì)監(jiān)管制度跟不上變化的財(cái)務(wù)工作，產(chǎn)生了一定的滯后性，很多企業(yè)想利用制度中的一些漏洞來(lái)降低成本獲取更大的利益，給會(huì)計(jì)監(jiān)管工作帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)，使監(jiān)管工作的難度越來(lái)越大，所以，在此基礎(chǔ)上需要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作進(jìn)行必要的創(chuàng)新和變革，這是提高我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展最好的方法，會(huì)計(jì)監(jiān)管工作肩負(fù)著很大責(zé)任。

作者：周寧 單位：靖遠(yuǎn)煤電股份有限公司