稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長的研究

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摘要：文章梳理和歸納了稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長影響的相關(guān)理論與實(shí)證研究的基本成果，為后續(xù)研究做鋪墊。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)是我國目前面臨的重要任務(wù)之一，系統(tǒng)性地梳理現(xiàn)有研究成果有助于弄清楚如何用好政府這只“有形的手”充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性和激發(fā)微觀主體活力，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長后勁，從而抓住我國在全球新一輪產(chǎn)業(yè)變革中的機(jī)遇。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟(jì)增長

一、引言

稅收在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體中的功能是多元化的，除了滿足政府必要的財(cái)政支出，同時(shí)還兼具收入和資源再分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)波動(dòng)以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等功能。政府通過設(shè)計(jì)特定的稅制結(jié)構(gòu)，從而以最效率的方式達(dá)成合意的財(cái)政政策目標(biāo)，并且可以減輕稅收對市場的扭曲、減少征稅成本以及激發(fā)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力等（Stoilova，2017）。黨的報(bào)告指出，要加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，更好發(fā)揮財(cái)政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，面對以特朗普減稅政策為代表的全球稅收競爭的沖擊，稅制結(jié)構(gòu)對于吸引投資和人力資本以及促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新等作用被進(jìn)一步放大。另一方面，隨著例如醫(yī)療、教育等民生支出的增加以及新一輪減稅降負(fù)政策的實(shí)行，我國面臨“降低稅負(fù)、保障財(cái)政支出水平、控制地方債務(wù)”的財(cái)政不可能三角（鄭新業(yè)，張力，2017），迫使我國進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，尋求新的稅種如碳稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境稅等以及逐步提升直接稅比重等，以應(yīng)對新的挑戰(zhàn)。近年來稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系成為學(xué)界關(guān)注的熱門話題，本文旨在梳理稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)，為后續(xù)研究奠定基礎(chǔ)。

二、稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長影響的理論梳理

稅制結(jié)構(gòu)指的是一套規(guī)則、法規(guī)和程序，具體定義了：（1）何種事件或狀態(tài)會(huì)引起納稅義務(wù)，即決定了稅基和稅率（斯萊姆羅德，吉里澤爾，2019）；（2）構(gòu)成稅制的各稅種在社會(huì)再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系，即主體稅種的選擇和輔助稅種的組合；（3）稅收征收的規(guī)則以及不履行納稅義務(wù)的處罰措施以及；（4）稅負(fù)水平。根據(jù)岳樹民、李建清（2007）的觀點(diǎn)，稅制結(jié)構(gòu)可分為三個(gè)層次：稅種構(gòu)造、稅種結(jié)構(gòu)和稅系結(jié)構(gòu)。韓彬等（2019）將稅制結(jié)構(gòu)分為：稅系結(jié)構(gòu)，即宏觀稅制結(jié)構(gòu)；稅類結(jié)構(gòu)，即中觀稅制結(jié)構(gòu)以及稅種結(jié)構(gòu)，即微觀稅制結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)的類型取決于其選擇的主體稅種，一般可分為：（1）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)；（2）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以及（3）所得稅和流轉(zhuǎn)稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)。關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響，現(xiàn)有研究主要依靠于經(jīng)濟(jì)增長模型的分析框架，具體可分為索洛增長模型和內(nèi)生增長模型。索洛增長模型（Solow，1956）建立在包含資本和勞動(dòng)兩種投入要素的柯布—道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)上，并假設(shè)規(guī)模報(bào)酬不變，這意味著資本和勞動(dòng)兩種投入的邊際生產(chǎn)率是遞減的。因此，雖然經(jīng)濟(jì)增長依靠于資本的積累，但是如果外生因素沒有變化，則這個(gè)增長過程必將面臨其上限。所以，索洛增長模型將技術(shù)進(jìn)步和人口增長作為決定長期經(jīng)濟(jì)增長率的外生因素。依據(jù)索洛模型，稅制結(jié)構(gòu)通過：（1）對企業(yè)和個(gè)人征收資本稅，從而改變資本存量；（2）對勞動(dòng)征稅，從而改變勞動(dòng)力供給這兩種方式影響經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出。由于索洛模型將長期經(jīng)濟(jì)增長率歸結(jié)為外生的技術(shù)進(jìn)步和人口增長，所以財(cái)稅政策只影響經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出，并不影響經(jīng)濟(jì)長期的增長率（Bujang，Hakim&Ahmad，2013）。通常，將技術(shù)進(jìn)步內(nèi)生化的經(jīng)濟(jì)增長模型被視為內(nèi)生增長模型。Romer（1986）首次提出了帶有技術(shù)進(jìn)步的內(nèi)生增長模型。Lucas（1988）強(qiáng)調(diào)了通過教育獲得的人力資本積累對經(jīng)濟(jì)增長的重要性，通過人力資本的積累和創(chuàng)新使得資本的邊際生產(chǎn)率不會(huì)遞減，從而將經(jīng)濟(jì)增長歸因?yàn)槿肆Y本的增長。Barro（1990）以及King和Rebelo（1990）拓展了內(nèi)生增長模型，考察了加入稅收系統(tǒng)后經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出和效用。他們認(rèn)為，生產(chǎn)性的政府支出和稅收扭曲會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的長期增長率，且所得稅率每提高10%，GDP增長率會(huì)下降2%。Engen和Skinner（1996）提出了稅收影響經(jīng)濟(jì)增長的五種途徑，即稅收通過影響：投資、勞動(dòng)時(shí)間、資本的邊際生產(chǎn)率、勞動(dòng)的邊際生產(chǎn)率以及全要素生產(chǎn)率來影響經(jīng)濟(jì)增長。Benos（2009）認(rèn)為，內(nèi)生增長模型中的稅收分為兩類：扭曲性稅收和非扭曲性稅收，判定標(biāo)準(zhǔn)為是否會(huì)對資本積累產(chǎn)生阻礙作用。與索洛模型不同，內(nèi)生增長模型將技術(shù)進(jìn)步內(nèi)生化，將人力資本積累、技術(shù)進(jìn)步、干中學(xué)等作為經(jīng)濟(jì)增長的動(dòng)力源泉，而非外生給定的。所以，財(cái)稅政策可以直接影響經(jīng)濟(jì)增長的決定因素。稅收不僅影響企業(yè)和個(gè)人關(guān)于儲(chǔ)蓄和消費(fèi)的選擇，同時(shí)還影響人們選擇接受教育時(shí)間的長短。Prammer（2011）總結(jié)了對勞動(dòng)征稅對居民決策的三種影響路徑：（1）改變了居民在勞動(dòng)和閑暇之間的分配；（2）改變了人力資本的積累；當(dāng)教育的邊際收益小于邊際成本時(shí)，勞動(dòng)稅則會(huì)抑制人力資本積累，妨礙經(jīng)濟(jì)增長（郭婧，2015）；（3）改變了居民在選擇職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)之間的選擇。此外，對資本征稅不僅會(huì)通過邊際稅率對企業(yè)和個(gè)人的投資決策產(chǎn)生負(fù)面作用，還會(huì)影響資源的跨期配置。同時(shí)，資本稅和勞動(dòng)稅不僅分別作用于資本積累和人力資本積累，還將共同影響全要素生產(chǎn)率，即技術(shù)進(jìn)步。

三、稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長影響的實(shí)證梳理

關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響，本文將現(xiàn)有實(shí)證研究主要?dú)w納為三個(gè)方面，第一是考察稅系結(jié)構(gòu)對于經(jīng)濟(jì)增長的影響；第二是研究稅類結(jié)構(gòu)對于經(jīng)濟(jì)增長模型中生產(chǎn)函數(shù)的各變量的影響，即以不同課稅對象考察，具體分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類等；第三是分稅種考察稅種結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響。1.稅系結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響。自1994年分稅制改革以來，我國一直實(shí)行的是以間接稅為主，直接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)。直接稅包括：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等，間接稅包含：增值稅、消費(fèi)稅以及關(guān)稅等。以直接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)以公平的收入分配為主，效率為輔。反之，以間接稅為主體稅種則更重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展效率。直接稅的優(yōu)勢體現(xiàn)在：（1）由于以所得稅為例的直接稅具有累進(jìn)特性，有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)，對收入分配的調(diào)節(jié)作用強(qiáng)；（2）有助于自動(dòng)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定；（3）對商品價(jià)格沒有直接的影響。間接稅的優(yōu)勢為：（1）稅基廣，稅源足，有助于提高政府收入；（2）征收成本和難度較小，有助于減少偷逃稅現(xiàn)象。對于直接稅和間接稅的爭論自公共財(cái)政理論問世以來就一直存在，并且相關(guān)研究主要集中在是否可以建立一個(gè)對經(jīng)濟(jì)增長友好的環(huán)境（Bernardi，2013）。Harberger（1964）較早地評估了直接稅和間接稅對于經(jīng)濟(jì)增長的影響，其研究表明稅收政策并非是一個(gè)影響經(jīng)濟(jì)增長的有效工具。但直接稅的支持者則認(rèn)為，直接稅有利于經(jīng)濟(jì)增長。王亮（2004）通過建立我國1992年~2002年稅收擬合模型，得出我國應(yīng)加大直接稅比重的結(jié)論。余紅艷和沈坤榮（2016）評估了我國分稅制改革后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展績效，認(rèn)為我國目前所得稅的稅源不足，降低了直接稅的收入調(diào)節(jié)作用，降低了經(jīng)濟(jì)增長的績效。韓彬等（2019）利用1998年~2016年省際面板數(shù)據(jù)實(shí)證分析了稅系結(jié)構(gòu)、稅類結(jié)構(gòu)以及稅種結(jié)構(gòu)對我國經(jīng)濟(jì)增長的影響，他們的研究結(jié)果表明間接稅占直接稅的比重每提高1%，人均GDP增長率會(huì)下降0.6020%。然而，反對者則認(rèn)為直接稅不利于經(jīng)濟(jì)增長，如Romero-Avila和Strauch（2008）根據(jù)歐洲15個(gè)國家近40年的數(shù)據(jù)建立分布滯后模型并得到結(jié)論，政府消費(fèi)和征收直接稅會(huì)對實(shí)物資本積累和人均GDP增長率造成強(qiáng)烈的負(fù)面影響；W觟Hlbier等（2016）認(rèn)為直接稅的扭曲作用要大于間接稅。2.稅類結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響。由于各個(gè)國家所設(shè)置的稅種不盡相同，因此許多學(xué)者依據(jù)稅類對經(jīng)濟(jì)增長的影響進(jìn)研究。多數(shù)結(jié)論認(rèn)為所得稅類稅收會(huì)影響資本積累、挫傷勞動(dòng)者的積極性等，從而不利于經(jīng)濟(jì)的長期增長。與此同時(shí)，以增值稅（VAT）和商品服務(wù)稅（GST）為代表的流轉(zhuǎn)稅類由于不會(huì)影響資本積累，屬于非扭曲性稅收，被認(rèn)為對經(jīng)濟(jì)增長的損害較小。此外，財(cái)產(chǎn)稅類則被認(rèn)為有益于經(jīng)濟(jì)增長。劉海慶，高凌江（2011）認(rèn)為，目前我國征收的財(cái)產(chǎn)稅多屬于地方稅，其征收不僅可以緩解地方政府的財(cái)政壓力，還可以提升征收所在地的公共服務(wù)水平，進(jìn)而吸引人口流入并帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展。Arnold（2008）使用21個(gè)OECD國家的面板數(shù)據(jù)，考察了稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響，并得到了稅制結(jié)構(gòu)中影響經(jīng)濟(jì)增長的稅種的排名。他認(rèn)為，征收財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅對經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用遠(yuǎn)大于征收所得稅，并且復(fù)雜多檔次的累進(jìn)所得稅不利于經(jīng)濟(jì)的長期增長。Myles（2009）回顧了不同生產(chǎn)函數(shù)下的各稅類對于GDP增長的影響。Szarowská（2013b）認(rèn)為，資本稅會(huì)對經(jīng)濟(jì)增長造成阻礙，勞動(dòng)稅次之，具有強(qiáng)累進(jìn)性的所得稅對經(jīng)濟(jì)增長也會(huì)造成負(fù)面影響，而消費(fèi)稅與上述稅種相比對企業(yè)和居民的決策影響最小，所以被認(rèn)為是增長友好型稅種。Shevlin，Shivakumar，Urcan（2019）利用歐洲24國家1995年~2010年的數(shù)據(jù)進(jìn)行面板回歸以及格蘭杰因果檢驗(yàn)，其結(jié)論為消費(fèi)稅對經(jīng)濟(jì)增長有顯著的正效應(yīng)，而勞動(dòng)稅顯著阻礙了GDP增長。3.稅種結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長的影響。我國現(xiàn)行的是以增值稅和所得稅為主的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，而增值稅是我國第一大稅種。根據(jù)財(cái)政部的數(shù)據(jù)顯示，截至2017年，我國增值稅收入達(dá)到56378億元，約占稅收收入的39%。由于增值稅具有強(qiáng)勁的財(cái)政收入功能而受到很多國家的青睞，在OECD國家的稅收總量里有大約32%的稅收收入來自增值稅（Leeetal.，2013）。增值稅的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在：增加政府收入、提升經(jīng)濟(jì)效率、優(yōu)化資源配置、促進(jìn)出口、拓寬稅基、征收方便等。而對于增值稅的爭議大多集中于其累退性和收入效應(yīng)。累退性使得增值稅成為一種"不公平的稅收"，也是部分西方國家（例如美國）放棄使用增值稅作為主體稅種的根本原因。而對于增值稅收入效應(yīng)的批評體現(xiàn)在征收增值稅會(huì)擴(kuò)大政府規(guī)模進(jìn)而加大政府對市場的干預(yù)，因?yàn)樵鲋刀愑兄愃啤坝♀n機(jī)”的功能（Bird，2005；Gravelle，2011）。盡管如此，仍有很多學(xué)者認(rèn)為，增值稅可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長（Onwuchekwa，Aruwa，2014；Simionescu&Albu，2016；姚春蕓，鐘萍，2016）。此外，多數(shù)學(xué)者同意企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)增長的負(fù)面作用最大（Johanssonetal.，2008；Vartia，L.，2008；Dackehag&Hansson，2012；Daniel&Jefferey，2013）。Arnold等（2011）的研究表明，企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)增長具有最明顯的阻礙作用，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅對全要素生產(chǎn)率和企業(yè)投資率具有明顯的負(fù)面作用。Canavire，Martinez和Vulovic（2013）用向量自回歸法和面板數(shù)據(jù)回歸分析了不同稅種工具對拉丁美洲經(jīng)濟(jì)增長的影響。他們認(rèn)為，個(gè)人所得稅對經(jīng)濟(jì)增長沒有造成預(yù)期的負(fù)面作用，減少企業(yè)所得稅和提高國家稅收征管水平會(huì)提振經(jīng)濟(jì)增長水平，征收消費(fèi)稅對拉丁美洲的經(jīng)濟(jì)增長顯著正相關(guān)。Asllani和Statovci（2018）強(qiáng)調(diào)了減少基本品稅率和提升奢侈品稅率對于經(jīng)濟(jì)增長的必要性。Shevlin，Shivakumar，Urcan（2019）利用歐洲24國家1995年~2010年的數(shù)據(jù)進(jìn)行面板回歸以及格蘭杰因果檢驗(yàn)，其結(jié)論為消費(fèi)稅對經(jīng)濟(jì)增長有顯著的正效應(yīng)，而勞動(dòng)稅顯著阻礙了GDP增長。四、結(jié)論與建議本文梳理了稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長影響的理論基礎(chǔ)，并且從稅系結(jié)構(gòu)、稅類結(jié)構(gòu)以及稅種結(jié)構(gòu)這三個(gè)角度歸納了稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長影響的相關(guān)實(shí)證研究。然而從現(xiàn)有結(jié)果看，學(xué)界對于稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)尚未達(dá)成統(tǒng)一觀點(diǎn)，其原因可能歸結(jié)為不同國家在不同時(shí)間所處的發(fā)展階段、政策目標(biāo)以及國情均不相同，任何稅制結(jié)構(gòu)以及稅種的設(shè)立都是特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)物，與國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況相匹配，故稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)也有所差異。但多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，與消費(fèi)稅和財(cái)產(chǎn)稅相比，對勞動(dòng)和資本征稅不利于經(jīng)濟(jì)增長。近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了復(fù)雜而又深刻的變化。對內(nèi)，我國目前處于“三期疊加”時(shí)期，即增長速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期以及前期刺激政策消化期，面臨著轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、走高質(zhì)量發(fā)展道路的迫切要求。所以，進(jìn)一步深化稅制改革，即用好政府這只“有形的手”，與市場“無形的手”積極配合，減少財(cái)稅政策對市場的扭曲，讓市場在資源配置中起決定性作用，從而激發(fā)全社會(huì)的積極性和創(chuàng)造性。對外，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，以特朗普減稅和中美貿(mào)易沖突為代表的事件對我國經(jīng)濟(jì)增長以及國民經(jīng)濟(jì)預(yù)期產(chǎn)生了一定程度的負(fù)面影響。因此，要堅(jiān)持實(shí)行積極的財(cái)稅政策，把減稅降負(fù)做到實(shí)處。在此，本文提出幾點(diǎn)建議。一是進(jìn)一步深化和推進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)改革，提高我國稅收體系的競爭力。黨的指出，要深化稅收制度改革，健全地方稅體系以及履行好政府再分配調(diào)節(jié)職能，加快推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，縮小收入分配差距。這就要求我國在降低間接稅比重的同時(shí)，逐步提升所得稅等直接稅在稅收收入中的比重，強(qiáng)化所得稅的收入分配效應(yīng)以促進(jìn)社會(huì)公平。二是進(jìn)一步推進(jìn)減稅降負(fù)政策，為我國后續(xù)經(jīng)濟(jì)增長釋放新動(dòng)力。在黨中央全面落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的戰(zhàn)略部署的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大對于研發(fā)創(chuàng)新的支持力度，如提升研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例、加速固定資產(chǎn)折舊、降低高創(chuàng)企業(yè)的所得稅負(fù)等。同時(shí)，由于高創(chuàng)企業(yè)的資本構(gòu)成多數(shù)為輕資本企業(yè)，即固定設(shè)備較少，人力成本較高，所以應(yīng)進(jìn)一步完善增值稅的抵扣鏈條。此外，應(yīng)進(jìn)一步簡政放權(quán)，減少政府非稅收入，簡化辦事審批流程及其過程中的收費(fèi)環(huán)節(jié)，切實(shí)降低企業(yè)成本。三是加快建立健全房產(chǎn)稅和環(huán)境稅征收機(jī)制，助力我國經(jīng)濟(jì)綠色健康增長。房產(chǎn)稅要將重心放在財(cái)富分配調(diào)節(jié)和為地方政府提供財(cái)力支持上，從而促進(jìn)社會(huì)公平和緩解地方政府財(cái)政壓力。通過征收環(huán)境稅，如碳稅等，倒逼我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，真正實(shí)現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展。

作者：平浩希 單位：中國人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院