高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算管理

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國內高新技術企業(yè)的數(shù)量與日俱增，國家也針對高新技術企業(yè)的發(fā)展出臺了較多的幫扶政策，目前高新技術企業(yè)的發(fā)展前景整體較好，是帶動社會經濟增長的重要企業(yè)。國內眾多規(guī)模較大的高新技術企業(yè)發(fā)展勢頭較好，與國外優(yōu)秀企業(yè)比肩，可仍然有部分高新技術企業(yè)雖然具備創(chuàng)新能力和先進的技術專業(yè)，而內部管理存在問題，其中最突出的是研發(fā)費用核算管理方面，以至于研發(fā)費用成本支出增加，高新技術企業(yè)的經濟效益受損。高新技術企業(yè)加強研發(fā)費用核算與管理是響應稅收政策和滿足企業(yè)發(fā)展需求的重要手段。在經濟高速發(fā)展背景下，各個行業(yè)領域的競爭日益激烈，高新技術企業(yè)所處的行業(yè)發(fā)展速度快，企業(yè)如何保持良好的競爭優(yōu)勢并在競爭中占據(jù)有利地位，是當前的重要任務。高新技術企業(yè)除要拓展業(yè)務規(guī)模之外，還需要高度重視技術產品研發(fā)，專注于提升企業(yè)的核心競爭實力，而在此過程中，企業(yè)的研發(fā)費用支出比例較高，研發(fā)費用的核算與管理更成為發(fā)展的重中之重。高新技術企業(yè)在經營發(fā)展過程中必須正視研發(fā)費用核算與管理工作，將研發(fā)費用控制在合理范圍內。本文首先分析了高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算的特點，然后闡述了高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理存在的實際問題，最后基于問題提出解決措施，期望達到降低高新技術企業(yè)研發(fā)費用的目的。

高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算的特點分析

高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算的特點主要有以下幾點：第一，針對高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，獲得國家認定的高新技術企業(yè)資格可以享受稅收減免政策，研發(fā)費用在核算時需要按照相關政策進行，充分享受國家政策，減少稅務壓力。第二，研發(fā)費用在高新技術企業(yè)中占有的比例較高。高新技術企業(yè)若是要保證自身的競爭優(yōu)勢不被影響，則需要不斷創(chuàng)新研發(fā)技術和產品，研發(fā)項目的資金投入額度相對提升。第三，研發(fā)人員分攤人工成本難度稍高，高新技術企業(yè)對研發(fā)項目參與人員的技術要求和能力素質要求非常嚴格，研發(fā)人員需要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)，內部研發(fā)項目數(shù)量增加的同時研發(fā)技術人員數(shù)量隨之增加，企業(yè)的人工成本占比過重，人工成本分攤難度提升。第四，高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算存在一定的風險，研發(fā)過程需要消耗大量的資金，鑒于此企業(yè)需要準確判斷研發(fā)支出歸于費用化還是資本化，判斷結果影響費用核算。

高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理存在的問題

研發(fā)費用歸集缺乏合理性

高新技術企業(yè)在歸集研發(fā)費用方面存在一定的問題，研發(fā)項目的研究階段和實際開發(fā)缺少準確的劃分標準，而且不同的研發(fā)項目階段劃分也不一致，影響后續(xù)處理研發(fā)支出，研發(fā)費用核算難度頗高。雖然會計準則中提出企業(yè)項目研發(fā)支出資本化的條件，但是仍舊需要相關人員依靠主觀經驗進行判斷，研發(fā)費用的核算不夠客觀、科學。再者研發(fā)階段對費用歸集也產生一定的影響，相對而言規(guī)模較小的高新技術企業(yè)難以準確劃分日常管理和研發(fā)活動中的費用，企業(yè)項目人手不夠，存在借調情況，研發(fā)費用和日常管理費用混合，實際的費用核算結果未能準確反映項目的實際支出情況，不利于企業(yè)控制研發(fā)成本。另外，部分研發(fā)項目的時間周期較長，可能出現(xiàn)費用登記錯漏的現(xiàn)象，從而導致研發(fā)費用核算失誤頻發(fā)。

研發(fā)費用預算和成本核算的準確性不足

高新技術企業(yè)的研發(fā)費用核算準確性不足，部分企業(yè)在研發(fā)項目正式上線之前缺少全面的準備工作，導致研發(fā)費用預算與實際存在差距，影響后期項目開發(fā)。部分規(guī)模較小正處于發(fā)展階段的高新技術企業(yè)，內部管理結構尚未完善，管理能力稍弱，管理研發(fā)費用缺少準確預算目標，研發(fā)費用支出控制不足。影響企業(yè)研發(fā)費用預算的原因有以下幾點：一是企業(yè)研發(fā)的技術轉變?yōu)閷嶋H成果還需要較長的時間，目前企業(yè)還無法提前預測費用，只有在研發(fā)成果成功轉化后方可進行核算，預算與實際核算存在一定差距；二是企業(yè)的研發(fā)項目穩(wěn)定性不足，項目預算執(zhí)行過程中會因外部因素變化而變化，進而影響最終核算。

研發(fā)費用會計科目設置不規(guī)范

在國內會計準則的要求下，高新技術企業(yè)應該設置“研發(fā)支出”這一會計科目，用來歸集實際的研發(fā)費用，并且這一科目下還需設置“費用化”和“資本化”兩個分支科目，用于區(qū)分不同階段的研發(fā)費用。但是在實際工作中高新技術企業(yè)并未完全按照會計準則的要求完成研發(fā)費用會計科目設置工作，導致研發(fā)費用會計科目設置不規(guī)范。首先，少部分企業(yè)會計核算科目中“研發(fā)支出”直接缺失，研發(fā)費用歸集在其他科目中，比如“管理費用”；其次，部分企業(yè)的“研發(fā)支出”會計科目以及其分支科目設置恰當，然而企業(yè)對研發(fā)項目的研究與開發(fā)階段區(qū)分不清晰，以及財務人員對項目的了解不夠詳細，項目研發(fā)費用仍然歸集不準確，分支科目流于形式。高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算與管理的優(yōu)化措施合理歸集研發(fā)費用高新技術企業(yè)在研發(fā)項目開展過程中，需要準確劃分研究和開發(fā)階段，并且明確研發(fā)支出存在資本化和費用化兩種可能，同時其分別使用不同的核算方式，對企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策、自身研發(fā)能力都有直接影響。高新技術企業(yè)的財務部門應當遵循新會計準則，與項目研發(fā)部門協(xié)調合作，掌握并分析企業(yè)的實際經營情況，判斷研發(fā)支出是資本化還是費用化，判斷清楚后方可展開核算工作。其次，高新技術企業(yè)必須要準確歸集研發(fā)費用，政府在稅收方面給與高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策力度非常大，因此，企業(yè)負責會計核算的相關人員應當深入解讀稅收相關政策，增強會計核算方面的專業(yè)能力，增加實踐經驗，避免在研發(fā)費用核算中出現(xiàn)失誤，保證研發(fā)費用核算結果的準確性。而且高新技術企業(yè)還需要準確區(qū)分日常管理費用與研發(fā)費用，制定科學的費用劃分標準，從而合理分攤費用，準確核算研發(fā)費用，確保研發(fā)費用核算結果能夠全面反映項目實際支出情況。

優(yōu)化研發(fā)費用預算控制和成本核算

重視在項目前期加強研發(fā)費用的核算管理。首先在研發(fā)項目立項之前，對整體研發(fā)項目的可行性進行分析，尤其要關注項目投入與產出不成正比、盈利水平較低以及企業(yè)現(xiàn)階段無法負擔的項目，項目人員要及時提供可行性分析報告，避免出現(xiàn)企業(yè)研發(fā)項目失敗的情況。其次，財務人員需要深入項目研發(fā)一線，全面掌握和分析項目情況，預測項目發(fā)展趨勢和資金需求，根據(jù)項目人員反饋的信息數(shù)據(jù)編制費用預算，并且采用靈活性相對較高的預算編制方式，便于應對外部變化引發(fā)的預算調整情況。最后，在保證預算編制內容準確以及預算執(zhí)行順利之后，財務核算人員可根據(jù)預算內容核算研發(fā)費用，控制研發(fā)過程中費用超支的情況。另外，高新技術企業(yè)還應當加強成本核算工作，根據(jù)預算編制內容明確研發(fā)支出，為后續(xù)企業(yè)在稅務籌劃過程中歸集研發(fā)費用夯實基礎。優(yōu)化研發(fā)費用核算與管理信息系統(tǒng)。在大數(shù)據(jù)時代，信息技術是提升企業(yè)經營管理效率的有效工具，能夠提升高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算管理成效。高新技術企業(yè)應立足于實際情況優(yōu)化研發(fā)費用核算與管理信息系統(tǒng)，支持企業(yè)核算人員通過系統(tǒng)平臺完成費用核算和管理，節(jié)省時間并提高工作效率。高新技術企業(yè)可選擇重新開發(fā)系統(tǒng)或者是繼續(xù)優(yōu)化現(xiàn)有平臺的功能模塊，兩種方式各有優(yōu)劣，重新開發(fā)成本相對較高，但是系統(tǒng)完全符合企業(yè)發(fā)展需求且運行穩(wěn)定，而優(yōu)化現(xiàn)有平臺則可能出現(xiàn)系統(tǒng)不穩(wěn)定情況，系統(tǒng)承載功能較多容易崩潰，且由于系統(tǒng)老化，研發(fā)項目相關的數(shù)據(jù)信息存在泄露風險。因此，高新技術企業(yè)搭建專業(yè)性更強的研發(fā)費用核算管理系統(tǒng)，并構建獨立的數(shù)據(jù)庫，存儲和管理數(shù)據(jù)，將所有項目的研發(fā)信息全部存儲進數(shù)據(jù)庫中，核算人員可以根據(jù)自身擁有的權限，查詢相關項目的研發(fā)費用信息，基于準確全面的項目研發(fā)費用數(shù)據(jù)展開核算。

規(guī)范設置研發(fā)費用會計科目

高新技術企業(yè)在實際研發(fā)費用核算工作中，要嚴格遵守會計準則的要求，在會計準則的指導下，規(guī)范設置研發(fā)費用的會計科目，設置“研發(fā)支出”科目，并且進一步細化設置“費用化”和“資本化”兩個分支會計科目。同時高新技術企業(yè)需要針對不同類型的研發(fā)項目，設置相應的標準區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，便于歸集研發(fā)支出，有助于研發(fā)費用的核算和管理。

結語

綜上所述，高新技術企業(yè)在經營發(fā)展過程中，不僅要重視技術研發(fā)和創(chuàng)新，達到提升企業(yè)核心競爭實力的目的，還需要重視研發(fā)項目費用核算管理工作，確保研發(fā)費用不被浪費，企業(yè)稅務籌劃人員可以有準確的數(shù)據(jù)支持，企業(yè)可充分享受稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)的經濟效益。

作者：王春玲 單位：沈陽拓荊科技有限公司