企業(yè)慈善捐贈稅收扣除額的思考

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摘要：本文首先對我國企業(yè)慈善捐贈稅收扣除額度的現(xiàn)狀進(jìn)行了簡要分析，然后結(jié)合了一些其他國家有關(guān)方面的經(jīng)驗，提出了一些改善我國慈善捐贈的稅收扣除政策的措施，希望能為相關(guān)人士提供一些參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)慈善捐贈；稅收扣除；社會監(jiān)督

目前，大多數(shù)企業(yè)都較為重視慈善捐贈，因為這種行為能夠提升企業(yè)的形象，從而促進(jìn)了慈善事業(yè)的發(fā)展，極大提高了慈善捐款數(shù)額。但是國內(nèi)的慈善市場相較于國外，尤其是西方歐美國家提倡的個人捐贈來說，我國是以企業(yè)慈善捐贈為主。就2017年慈善捐款總額332.78億元來說，其中有173.1億元來自于企業(yè)捐贈，相比去年上升了66個百分點。在我國2008年和2010年發(fā)生汶川地震、玉樹地震時，收到了許多企業(yè)的捐款。數(shù)額越來越龐大的慈善捐款雖然推動了我國慈善事業(yè)的發(fā)展，但目前卻還未建立一個合理的慈善捐贈稅收政策，這不利于一個正處于轉(zhuǎn)型期的國家的發(fā)展。

一、我國企業(yè)慈善捐贈稅收扣除的現(xiàn)狀

稅收會直接影響到企業(yè)決定是否進(jìn)行慈善捐贈，根據(jù)國際慣例，慈善捐贈可以免稅，許多國家都采用這種捐贈免稅的方式來激勵企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈，這種捐贈免稅主要是針對所得稅，換言之就是允許稅前扣除。企業(yè)捐贈的資金一部分會用于政府購買的消費中，以及當(dāng)政府分配不足時對其補充。此外，企業(yè)捐贈只是針對社會上部分有需要的人群，一些具有競爭性的公共產(chǎn)品領(lǐng)域，正是因為它資源配置有限無法顧及社會上的所有成員，所以在執(zhí)行企業(yè)慈善捐贈稅收時不能使用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)全額扣除，而是要根據(jù)不同情況設(shè)置不同比例來扣除稅費。目前我國企業(yè)上交的所得稅金額是以企業(yè)的利潤總額為基數(shù)來計算得出的，而在進(jìn)行納稅調(diào)整時要綜合考慮，因為它是企業(yè)決定慈善捐款金額的重要因素。所以，在進(jìn)行納稅調(diào)整時，要考慮到稅收能否激勵企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈，要根據(jù)情況設(shè)置不同比例來扣除稅費，而不是稅費越高越好。而統(tǒng)一稅收標(biāo)準(zhǔn)，會在一定程度上的降低企業(yè)慈善捐款的積極性，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來制定不同的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)可以提高捐贈效果。

二、國外企業(yè)慈善捐贈稅收扣除政策分析

美國關(guān)于企業(yè)慈善捐贈稅收扣除方面的政策有《國內(nèi)收入法典》，其中的第501C款對慈善捐贈享受稅收優(yōu)惠做出了明確規(guī)定。企業(yè)、組織或者個人進(jìn)行慈善捐贈，最高可享受的稅收扣除額度為企業(yè)應(yīng)交所得稅的10%，如果捐款數(shù)額較大，得到的稅收扣除超過了10%，可以將其結(jié)轉(zhuǎn)到未來的五年之內(nèi)，每年在進(jìn)行稅收時會優(yōu)先扣除結(jié)轉(zhuǎn)部分的金額。慈善捐贈不局限于貨幣，能夠產(chǎn)生利益的存活或者一般的財物也被美國稅法允許參與捐贈并享受稅收優(yōu)惠，但是由于其物品的特殊性，稅收扣除條件也有所不同，如果捐贈了能夠產(chǎn)生利益的存貨，就將其歸為普通所得，稅前扣除金額規(guī)定為其調(diào)整后的基值。但如果是另一種特殊情況，即將該物品用于照顧特殊人群，如窮人、兒童、病人或者捐贈給學(xué)校、研究所進(jìn)行使用時，會將其稅收扣除額調(diào)整為原來基值的兩倍。在美國，一個企業(yè)的發(fā)展好壞與否主要是看該企業(yè)的慈善事業(yè)做得如何，政府利用這種稅收扣除政策極大地激勵了企業(yè)進(jìn)行慈善捐贈的積極性。日本與中國較為相似，在慈善捐贈中都是以企業(yè)捐贈為主，但日本在給參與慈善捐贈的企業(yè)較多的稅收扣除額，該國家更看重慈善捐款而非企業(yè)納稅。企業(yè)向不同的組織捐贈，享受到的稅收扣除政策的大不相同。第一，如果受贈的組織是政府或者福利院等公益性很強的特殊組織，則稱這種行為是指定捐贈，捐贈的企業(yè)能夠享受到稅前全額扣除政策。第二，如果受贈的組織是學(xué)校、研究所等提高社會福利的組織，捐贈的企業(yè)能夠享受到限額扣除政策。這種不同的稅收扣除政策也在一定程度上推動了慈善事業(yè)的發(fā)展。德國實行的稅收扣除政策是以限額扣除為主，德國有關(guān)稅收扣除的政策有《德國稅法通則》，其中對不同稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確規(guī)定。如果受贈的組織是教會等十分有利于社會目標(biāo)發(fā)展的組織，捐贈的企業(yè)或個人可以享受到扣除納稅總額的5%，或者扣除營業(yè)總額、工資總額的0.2%。另外還有扣除累計，當(dāng)受贈的組織是社會上公益性較強的特別組織，捐贈的企業(yè)或個人可以在累計扣除所得稅總額的5%。但稅收扣除具有一定的額度，如果超出了規(guī)定額度，可以結(jié)轉(zhuǎn)至下一年，在七年之內(nèi)都有效。受贈的不一定是組織，也可以是個人，當(dāng)捐贈者以非獲益為目的向某個人捐贈時，也可享受以上的稅收扣除政策。

三、改善我國企業(yè)慈善捐贈稅收扣除額的措施

（一）實行企業(yè)直接捐贈稅前扣除政策

與德國不同，我國還沒有實行向個人直接捐贈也能享受稅收扣除政策，而企業(yè)為了能夠享受到稅收扣除政策，大多會選擇通過社會上的慈善組織，或政府來進(jìn)行慈善捐贈，但是這種捐贈方式很容易造成資金的流失。由于稅收制度的局限性，企業(yè)在通過慈善組織或政府實施捐贈時，參與的組織和人員較多，會產(chǎn)生許多不必要的費用，無法最大限度地將資金用在最恰當(dāng)?shù)牡胤?。另外，非直接捐款的形式降低了資金流通的透明度，有些部門甚至?xí)⑵淇鄢徊糠?，層層剝削之下，受贈者得到的捐款金額所剩無幾，使企業(yè)逐漸喪失了捐贈的積極性，無法鼓勵企業(yè)參與慈善捐贈。只有捐贈者直接接觸受贈者，即直接捐贈，如果給這種捐贈方式也執(zhí)行稅收扣除，可以讓受贈者最大限度得到幫助。為了避免有的捐贈者利用稅收扣除政策鉆空子，在慈善捐贈方向不明確的情況下偷稅漏稅，所以不能對直接捐贈方式執(zhí)行全額扣除政策，但根據(jù)實際情況制定合理的扣除限額才能激勵企業(yè)積極參與慈善捐贈。

（二）建立多種稅收優(yōu)惠形式

企業(yè)捐贈不應(yīng)該只局限于單一的現(xiàn)金捐贈形式，應(yīng)該鼓勵多種捐贈形式，如物品捐贈、人力捐贈等。但由于我國只對貨幣捐贈出臺了相應(yīng)的稅收政策，導(dǎo)致企業(yè)為了享受稅收扣除，大多數(shù)都會選擇貨幣捐贈的方式。雖然特殊情況下也有實物捐贈情況的出現(xiàn)，但其要想稅前扣除卻十分麻煩，而且首先要對實物本身的價值進(jìn)行評估，然后出具價值證明才能進(jìn)行稅前抵扣。但由于實物估價體系的完整性和公平性存在很大的爭議，使得實物捐贈渠道受阻。所以，當(dāng)前情況下首先要完善實物估計體系的構(gòu)建。面對不同形式的慈善捐贈也應(yīng)稅收抵扣，尤其是以資本形式的股權(quán)捐贈或者志愿者等勞務(wù)捐贈也應(yīng)稅收抵扣，應(yīng)根據(jù)實際情況制定不同的稅收抵扣政策，最大限度的激勵社會各界參與到慈善事業(yè)中。

（三）實行捐贈支出遞延法

我國對企業(yè)慈善捐贈稅收扣除有明確規(guī)定，相比以前慈善捐贈扣除限度企業(yè)利潤總額的3%來說，目前限度12%已經(jīng)有所提高。但是中國有些超過限額扣除的部分卻不能結(jié)轉(zhuǎn)至下一年，讓企業(yè)會感覺政策不夠合理，但如果把扣除限額降低讓大多數(shù)企業(yè)都不能超過限額，這就會使企業(yè)重復(fù)交稅，都不能最大限度得調(diào)動企業(yè)慈善捐贈的積極性。所以，最優(yōu)的解決方案就是允許超出扣除限額部分的稅收可以結(jié)轉(zhuǎn)至下一年，但企業(yè)經(jīng)營不善時，用其抵扣本年的稅收。可以借鑒美國或者德國的遞延方法，在五年或者七年之內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)的超額部分都有效，從而極大地促進(jìn)企業(yè)參與慈善捐贈。

（四）擴大企業(yè)慈善捐贈稅收扣除的范圍。

目前我國在進(jìn)行慈善捐贈時，主要是通過官方機構(gòu)或者半官方機構(gòu)。之前我國的慈善組織要想獲得免稅資格需要獲得國家的認(rèn)定，準(zhǔn)許之后才能有效，現(xiàn)在這種制度已經(jīng)變成了審核制，這種申請起來更為簡便的方法為我國增加了不少慈善組織。但企業(yè)慈善捐贈扣除范圍仍然有限，所以需要擴大企業(yè)慈善捐贈扣除的范圍，讓不同的企業(yè)以不同形式的捐贈都能享受稅收扣除。

四、結(jié)語

綜上所述，稅收扣除直接影響到企業(yè)的慈善捐贈，合理的稅收扣除政策可以提高企業(yè)慈善捐款的積極性，所以完善慈善捐贈稅收政策，針對具體情況制定不同的標(biāo)準(zhǔn)能夠促使更多的企業(yè)參與慈善捐贈，推動慈善市場的發(fā)展。

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作者：鄭穎妍 嚴(yán)植翠 單位：華南理工大學(xué)