財務(wù)管理在工程審計中監(jiān)督淺談

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摘要：隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國建筑工程項目規(guī)模不斷擴大，技術(shù)日益提高，國際影響力也逐步加強，為中國經(jīng)濟的貢獻(xiàn)起到了不可磨滅的作用，但是，由于往往單項工程規(guī)模巨大，造價極高，期間極易滋生嚴(yán)重的腐敗問題，故工程審計在施工過程中顯得尤為重要。做好工程審計工作，不但可以預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，同時也可以提高項目的管理水平，有效降低工程的施工成本，提升項目的整體經(jīng)濟效益。把財務(wù)管理的專業(yè)運用到工程審計中，可以更好為工程審計查缺補漏，堵住死角，確保工程審計的完整性和準(zhǔn)確性。

關(guān)鍵詞：工程審計財務(wù)管理工程結(jié)算

一般而言，一項工程項目的實施，均會投入大量的人力物力財力，如何確保工程項目有效、安全、平穩(wěn)、高效實施，就看工程審計在期間能發(fā)揮多大的效力，事實上，由于審計人員素質(zhì)層次不齊，建設(shè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計時，依然采用陳舊的內(nèi)部審計方案，導(dǎo)致在審計過程中無法面面俱到的規(guī)避工程中存在的審計風(fēng)險，嚴(yán)重影響了審計的質(zhì)量和效率，故把財務(wù)管理引入到工程審計中來已成了迫在眉睫之事。

一、建設(shè)工程項目過程中存在的審計風(fēng)險

(一)工程結(jié)算中存在的問題

隨著工程項目的持續(xù)推進(jìn)，建設(shè)單位及施工單位均會按合同內(nèi)約定的時間節(jié)點對這段時期完成的工程量進(jìn)行結(jié)算。工程結(jié)算是反映工程建設(shè)項目在此期間實際的經(jīng)營成果，它不僅體現(xiàn)了建設(shè)單位和施工單位的權(quán)務(wù)關(guān)系，也是雙方賬務(wù)清算的依據(jù)，一旦結(jié)算稍有偏差，就有可能對建設(shè)單位造成巨大的經(jīng)濟損失，同時也嚴(yán)重影響到施工單位的信譽，故切實解決工程結(jié)算存在的問題是推動雙方長期友好合作的前提。一般而言，工程結(jié)算存在的問題不外乎以下幾個方面：1、工程量計算不準(zhǔn)確，存在多計或少計工程量的情況對于施工單位而言，它的目的就在于如何在結(jié)算中加大公司的回款力度，同時也想在工程量上渾水摸魚，所以，很多施工單位在上報工程量清單的時候，往往存在把實際工程量加大或者重復(fù)計算的情況。2、工程結(jié)算超合同約定付款比例支付在施工過程中，建設(shè)單位往往為了搶工期，對工程建設(shè)投入了大量的人力物力，往往會從人機材等多方面去滿足施工單位的要求，所以往往在工程結(jié)算付款中，付款金額會超出按合同約定的付款比例，但是期間卻為簽署任何諸如類似三重一大等允許大額資金支付的相關(guān)支撐性文件。3、結(jié)算的工程量大幅度超出合同工程量清單在建設(shè)單位和施工單位簽訂合同的工程量清單中，明確約定了每一項分項工程的單價數(shù)量和金額，而在實際結(jié)算中，經(jīng)常存在有某些單項工程的數(shù)量遠(yuǎn)超出合同工程量清單的數(shù)量，雖然原因可能涉及有多方面，但是為后續(xù)的付款埋下了極大的風(fēng)險隱患。

(二)變更簽證中存在的問題

由于施工過程中有時候會存在一些前期工作條件的限制，在實施中往往會出現(xiàn)某些實際情況與原設(shè)計文件不符以及發(fā)現(xiàn)原設(shè)計的錯誤、遺漏或因其他客觀因素而改變原設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)、數(shù)量或調(diào)整原合同的工作內(nèi)容，這就產(chǎn)生了工程變更，正常來說，施工過程中的簽證變更都是允許的，但是事實上，因為變更簽證導(dǎo)致各種審計風(fēng)險比比皆是，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：1、未簽訂補充協(xié)議提前結(jié)算變更簽證的工程量由于簽證變更都屬于合同外的工程量，如果要對簽證變更的工程量進(jìn)行結(jié)算，必須先簽訂補充協(xié)議，而事實上，施工單位往往因為建設(shè)單位簽訂補充協(xié)議的流程太過緩慢，要求建設(shè)單位提前結(jié)算簽證變更的工程量，后續(xù)再簽訂補充合同，建設(shè)單位為了趕工程進(jìn)度，往往默認(rèn)了施工單位的這一不合理的要求。2、變更簽證的真實性、合理性和完整性有待考證由于變更簽證是隨著工程的推進(jìn)而臨時做出的工程內(nèi)容的變化，沒有規(guī)律性，工程變更簽證的確認(rèn)直接關(guān)系到工程造價的增減，所以在這個環(huán)節(jié)中，業(yè)主與施工單位雙方處于一個斗智斗勇的過程，施工方想通過變更簽證努力向業(yè)主多確認(rèn)工程量，而業(yè)主方卻要努力對施工方上報的工程量做出合理的核減，同時，每一筆確認(rèn)的變更簽證都直接與單位的利益掛鉤，這個環(huán)節(jié)極易滋生腐敗現(xiàn)象，例如，對于現(xiàn)場土石方的確認(rèn)，從設(shè)計和圖紙中都確認(rèn)了實際的土石方比例及土石方的工程量，而實際的施工過程中，可能存在很大程度上的土石方比例的重大變化及工程量的大規(guī)模超量現(xiàn)象，故施工單位及時上報變更簽證沒有問題，但是對于土石方比例的變化及工程量的確認(rèn)是否真實，就需要業(yè)主代表，監(jiān)理工程師，施工單位負(fù)責(zé)人共同簽署書面文件確認(rèn)，但是施工單位為了自身的既得利益，很可能從中腐蝕相關(guān)的業(yè)主代表及監(jiān)理工程師，把原本屬于土方的工程確認(rèn)為石方，同時上報的工程量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出實際工程量，最終讓施工單位通過變更簽證獲取大量的不當(dāng)?shù)美?，因此變更簽證歷來都是審計的重點。

(三)工程物資中存在的問題

①領(lǐng)料手續(xù)方面：施工單位在領(lǐng)用甲供材料沒有按照正規(guī)手續(xù)辦理了領(lǐng)用手續(xù)，出具建設(shè)方和施工方雙方共同簽字的書面領(lǐng)用資料，做到甲供材料入庫和出庫有據(jù)可查，這樣容易導(dǎo)致施工單位超領(lǐng)用后，建設(shè)方要求退庫沒有相關(guān)依據(jù)。②由于建設(shè)工程施工現(xiàn)場地形復(fù)雜，在實際施工過程中施工單位為了減少施工難度，局部位置會擅自改變施工方式，造成甲供材料采購相應(yīng)增加。所以統(tǒng)計施工單位工作量首先在設(shè)計圖紙基礎(chǔ)上進(jìn)行核對，然后通過實際現(xiàn)場測量施工單位的路由是否按照設(shè)計的規(guī)定進(jìn)行了施工，確保甲供材料在合理施工使用范圍內(nèi)。

二、財務(wù)管理在工程審計中的運用

(一)財務(wù)管理在結(jié)算審計中的作用

面對工程結(jié)算中存在的一系列問題，需要審計人員分別從工程口及財務(wù)口兩方面入手，同時審計人員應(yīng)當(dāng)具備審計結(jié)算資料合規(guī)性和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的審查能力，確保結(jié)算審計能有的放矢，堵住漏洞，嚴(yán)格杜絕工程結(jié)算資金的超支付。由于工程口審計僅僅是按相關(guān)政策文件、施工合同與工程計量原則等，對工程結(jié)算中不符合施工規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行審核，對比結(jié)算單與實際的工程量進(jìn)行有效核減，但是無法面面俱到的核實結(jié)算中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性，在此情況下，財務(wù)管理在結(jié)算審計中就起到了很好的補充作用。首先，對于工程量計算不準(zhǔn)確，存在多計或少計工程量的情況，財務(wù)審計人員將嚴(yán)格核實每一筆結(jié)算的計算過程，對存有疑惑的工程量及時跟工程審計人員溝通，確保結(jié)算的每一筆工程量與現(xiàn)場工程量吻合。其次，如出現(xiàn)工程結(jié)算超合同約定付款比例支付，財務(wù)審計人員應(yīng)該以合同付款條款為依據(jù)，要求施工單位提出超合同比例支付的申請，申請中應(yīng)詳細(xì)闡述要求建設(shè)單位超額支付的原因，建設(shè)單位對施工單位提出的申請及時作出回函，建設(shè)單位同意后，內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)班子及時開會決策，并整理成檔，同時，在工程款支付后，建設(shè)單位有權(quán)要求施工單位及時提供對外付款的銀行回單，并由財務(wù)人員一一核實，確保超合同比例支付的資金使用真實無誤，防止施工單位把結(jié)算資金挪至其他建設(shè)項目。再次，對于結(jié)算的工程量大幅度超出合同工程量清單，由財務(wù)及工程審計人員分析原因，對超出合同清單的工程量進(jìn)行及時核減，同時在下一期結(jié)算中及時扣回超結(jié)工程量的工程款。

(二)財務(wù)管理在變更簽證中的作用

對于變更簽證中存在的種種問題，財務(wù)審計人員首先應(yīng)當(dāng)對于未簽訂補充協(xié)議提前結(jié)算變更簽證的工程量，有權(quán)要求在后續(xù)結(jié)算中先簽訂補充協(xié)議再支付工程款，嚴(yán)格杜絕超合同結(jié)算付款情況的發(fā)生。其次，審計人員應(yīng)當(dāng)核查工程變更簽證的必要性，要針對一些只增加工程造價而無實際意義的變更，要提出質(zhì)疑，在此過程中是否存在權(quán)錢交易。再次，審計人員應(yīng)當(dāng)采用實地察看、詢問、分析和計算的方法，確認(rèn)工程的變更簽證是否真實合理準(zhǔn)確，尤其要關(guān)注施工單位是否按變更的要求來施工，就好比審計人對于土石方比例和土石方工程量的審核，通過現(xiàn)場勘查就能了解得清清楚楚，最后，要重點核查變更簽證記錄的全面性，是否存在只計算工程造價增加的變更卻沒有計算工程造價核減的變更，所以要求審計人員在詳細(xì)了解施工圖的情況下，對工程的現(xiàn)場進(jìn)行測量查驗。

(三)財務(wù)管理在工程物資審計中的作用

財務(wù)審計人員應(yīng)從兩方面入手工程物資的審計：一是根據(jù)已審定的結(jié)算統(tǒng)計甲供材工程量，按投標(biāo)時規(guī)定的損耗系數(shù)計算甲供材消耗量；按上述計算的甲供材消耗量確定施工單位應(yīng)領(lǐng)用的材料用量；建設(shè)單位提供施工單位的材料領(lǐng)用單，及甲供材領(lǐng)用量匯總表，確定施工單位的甲供材實際領(lǐng)用量。二是統(tǒng)計施工單位實際領(lǐng)用量減去施工單位應(yīng)領(lǐng)用材料用量是否等于零，來判斷施工單位是否存在超領(lǐng)甲供材料；若為正數(shù)，則按此數(shù)抵扣工程款。若為負(fù)數(shù)，則應(yīng)按此數(shù)核減施工單位的結(jié)算工程量，超領(lǐng)甲供材料按甲方實際采購價格抵扣。

三、結(jié)束語

總之，隨著現(xiàn)代文明的飛速發(fā)展，審計的方式和技術(shù)也應(yīng)順應(yīng)時代的潮流，大膽的突破創(chuàng)新，舊時的審計方式已無法滿足全面核查工程建設(shè)中存在的相關(guān)問題，把財務(wù)管理及時融合到工程審計中來，可以對工程審計核查的漏洞起到很好的補充作用，同時也能確保審計數(shù)據(jù)的合理性和準(zhǔn)確性，只有不斷完善和提升工程審計的方式方法，才能防微杜漸，確保工程效益目標(biāo)的實現(xiàn)，推動建筑工程質(zhì)量、安全的全面發(fā)展。

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[2]相光明.管理會計在建筑施工企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用分析[J].中國總會計師,2019（06）：148-149.

作者:胡璞 單位:湖南省天然氣管網(wǎng)有限公司