高校工程審計面臨的困境及對策淺議

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摘要：高校工程審計作為高?？刂平ㄔO和修繕資金的最后一道關口，關乎學校的切身利益，為了實現高校工程審計的可持續(xù)發(fā)展，根據前期高校工程審計現狀調研結果，分析目前高校工程審計存在的問題和不足，提出完善和改進的幾條建議。

關鍵詞：高校；工程審計；可持續(xù)發(fā)展；建議

高校工程審計作為高校內部審計的重要組成部分之一，在控制高校建設和修繕資金，促進高校工程領域廉政建設等方面發(fā)揮了重要作用，但由于其起步較晚，高校內部對其重視程度不夠，其工作開展的合理有效性以及審計質量和審計效率等仍有很大的提升空間，要想實現新時代高校工程審計工作的可持續(xù)發(fā)展，仍然需要在很多方面做出努力。

1前期調研成果

為了摸清我國高校工程審計現狀，筆者于2019年對全國64所高等本科院校和高職院校就內審機構設置、工程審計隊伍建設、工程審計工作開展3大方面的包括工程審計人員配備、工程審計人員結構、工程審計制度建設、修繕工程審計模式選擇、委托審計協審單位數量、內審人員對委托審計的管理和監(jiān)督、委托審計質量滿意度、工程審計結果公示及運用等9個關鍵問題進行了問卷調查，并采用統(tǒng)計分析的方法對這些調查內容進行分析。調研結果顯示：（1）所有高校均設置了內部審計機構，并在正常開展審計工作，但其獨立性不盡相同，本科院校獨立性較好，高職院校合署辦公現象較為普遍；（2）在工程審計隊伍建設方面，本科院校和高職院校差異較為明顯，本科院校基本配備了專職工程審計人員且大部分院校配備2名及以上，人員的學歷及年齡結構較為合理，而被調研的近2/3高職院校尚未配備專職工程審計人員，由財務審計人員兼顧工程審計相關的日常性事務；（3）內審機構獨立性以及專職工程審計人員配備對工程審計制度建設、修繕工程審計模式、委托審計的管理監(jiān)督等方面有著重要影響，內審機構獨立性強，專職工程審計人員配備齊全的高校其內部工程審計開展較為順利，審計質量也相對較高；（4）對于委托審計協審單位的滿意度方面各高校普遍表示滿意或基本滿意，且以基本滿意為主，說明委托審計質量并沒有達到預期的效果，仍有很大的提升空間；（5）半數以上高校未進行工程審計信息公示，其中開展工程審計信息公示的高校其公示形式單一，內容大同小異，主要關注點在審計核減金額和和核減率上，而非高校內控管理、風險防范以及治理體系和治理能力的建設上。

2新時代高校工程審計現存的問題

高校工程審計作為內部審計工作擴展衍生的審計內容，因其起步較晚，涉及資金較多，專業(yè)性較強，其發(fā)展未能像高校財經審計一樣形成較為完善的體系，各大高校也是在日常工程審計工作的持續(xù)推進中不斷探索發(fā)展新思路，開拓發(fā)展新局面。根據調研結果，目前高校工程審計現存的制約我們其發(fā)展的問題主要有以下幾方面：

2.1內部審計獨立性不夠，審計地位有待提高

獨立性有兩層含義：一是是否設置了內審機構；二是內部審計機構的隸屬關系。從調研結果可以看出，目前高校均設置了內部審計機構，但其獨立性以及領導的重視程度不盡相同。本科院校由于審計業(yè)務量較大，任務較為繁重，基本獨立設置內審機構，而高職院校可能存在領導對內部審計定位不夠準確，重視程度不高，合署辦公仍較普遍；對內部審計機構的領導上，有的高校是校長直管，有的則是紀委書記或其他校領導分管。由于審計工作的對象為學校的各個部門以及主要領導，因此高校內審獨立性與直屬領導的層次直接相關，直屬領導層次越高，重視程度越高，審計工作的獨立性和權威性越高，審計工作實施過程受到的干預越少，工作開展就越順利，審計成效相對來說就越高。高校內部對審計的職能認識欠缺，職責定位不夠清晰，審計地位不夠高。很多高校先入為主地認為審計即監(jiān)督，且僅片面地將其歸為經濟監(jiān)督范疇。這種對審計職能、審計范疇理解和認識上的偏頗以及合署辦公等帶來的審計獨立性欠缺會嚴重制約審計職能的有效發(fā)揮，影響審計工作質量。

2.2工程審計人員配備不足，專業(yè)素養(yǎng)亟待提升

調研結果顯示，本科院校和高職院校在工程審計人員配備上呈現較大的差異性。本科院?；九鋫湎鄳膶Ｂ毠こ虒徲嬋藛T且年齡和學歷結構較為合理，但其人員數量相較工程審計業(yè)務量來說仍然呈現不足態(tài)勢，而高職院校情況則更加不容樂觀，大部分尚未配備專職工程審計人員，由財務審計人員兼顧工程審計日常委托和管理工作。高校專職工程審計人員配備不足帶來的一個連鎖效應就是審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務能力的欠缺。工程審計人員疲于應對繁重的基建、修繕工程審計事務，委托審計的監(jiān)督、管理事務以及與審計相關的部門溝通、協調等工作，沒有更多的時間去主動學習法律法規(guī)和參加專業(yè)培訓，從而導致專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務勝任能力的欠缺。

2.3工程審計制度建設不完善，審計模式需創(chuàng)新

通過調研了解到，現階段除個別尚未配備專職工程審計人員的高校工程審計制度建設呈現空白外，大部分高校都建立了相應的工程審計制度，但在制度建設的完善性、制度修訂的及時性以及制度的可執(zhí)行性上，仍然有所不足。有的高校工程審計制度覆蓋面較為狹窄，制度內容不夠細致，僅限于建立了制度，并未涵蓋所有日常工程審計事務；有的高校制度更新修訂不及時，有些制度已延用多年未修訂，個別條款內容已不能滿足現階段工程審計的現實需求。在審計方式上，各高校根據內部工程審計力量的實際普遍采用自審+委托審計和全委托審計兩種模式；在審計模式上，小型基建和修繕工程審計普遍采用以結算審核為主的事后審計，大中型基建項目按照現有規(guī)定要求基本采用全過程跟蹤審計模式。小型基建和修繕工程審計事務在日常高校工程審計工作中占了很大比重，如果一味地采用以經濟效益為主的事后結算審計，且以委托的第三方審計為主導，缺乏明確分工和相互制衡的話，其審計效果和審計準確性難以有效把控。

2.4委托審計質量參差不齊，有效約束需加強

社會審計力量作為高校建設工程項目審計的重要補充，其特有的專業(yè)技術優(yōu)勢及“獨立審計人”屬性，使其在高校工程審計中發(fā)揮越來越重要的作用，幾乎所有的高校在不同程度上將一定的工程審計事務委托社會審計力量來實施，但是通過調研發(fā)現，委托審計質量參差不齊，未能完全達到高校對委托審計質量的預期。委托審計滿意度調研結果也印證了這一點，在非常滿意、滿意、基本滿意、不滿意、非常不滿意這五檔中，近95%的高校選擇了滿意和基本滿意這兩檔且以基本滿意為主，說明委托審計質量仍有很大的提升空間。從客觀上分析，主要有兩個關鍵因素：（1）社會審計具有獨立經濟人屬性，其在提供審計服務的時候，追求自身經濟效益最大化仍是其關注的重點內容；（2）社會審計執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德差異明顯。從主觀上分析，目前高校對委托審計的過程監(jiān)督和管理以及委托審計質量評價僅停留在內部工程審計人員的自主把控上，對其的研究和探討也僅限于定性研究，尚未形成體系，建立相對完善的量化評價指標，對委托審計質量加以合理有效地評價和約束。

2.5審計信息公示不到位，審計結果運用待強化

公示是接受群眾監(jiān)督的一種重要方式，審計結果校內公示除了接受監(jiān)督也能起到以儆效尤的作用，促進高校治理體系和治理能力建設。工程審計結果公示是指，在工程審計管轄范圍內，將審計內容、審計結果等在審計結束后予以公開。調研結果顯示，大部分高校尚未對工程審計相關信息進行公示，已經開展工程審計信息公示的高校其公示內容單一，公示范圍狹小，公示重點在于審計核減金額和核減率等經濟指標上，無法有效發(fā)揮外部監(jiān)督效力。審計信息公示的不充分，公示范圍的不廣泛，也直接制約了審計結果運用效力，使得公示流于形式，難以發(fā)揮審計的制度效應、約束效應以及示范效應等“溢出效應”，這對高校內控制度管理、風險防控等不利。

3高校工程審計發(fā)展的思考與建議

高校自建立內部審計制度開展內部工程審計工作以來，在保障高?；?、修繕資金的合理有效使用，加強基建、修繕工程內部管理，促進高校工程領域廉政建設發(fā)揮了重要的作用，但是隨著高等教育事業(yè)內涵式發(fā)展的不斷深入和高職院校大規(guī)模擴招的全面展開，高?；ê托蘅樫Y金總量也急劇增大，這給高校工程審計也提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求。高校工程審計如何提高政治站位，與時俱進，不斷創(chuàng)新，實現可持續(xù)發(fā)展是值得高校領導和內部工程審計人員深思的問題。根據上述調研結果，分析高校工程審計存在的問題和不足后，提出以下幾條改進和完善的建議。

3.1加強內部審計獨立性，提高內部審計地位

審計署11號令《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》中對內部審計的定義，內部審計是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。這一定義完整詮釋了內部審計的審計對象、審計內容、審計要求、審計職責以及審計所要達到的目標。從該定義中可以明顯看出，獨立性是內部審計的本質特征，是內審工作的基礎和靈魂，是提高審計工作質量的根本前提，且內部審計具有監(jiān)督、評價和建議職能，其涉及的范圍較廣，除經濟活動以外，還有內部控制及風險管理范疇。為了能夠有效加強高校內部管理，促進廉政建設，規(guī)范教育資金使用效益，防范風險，科學合理設置內部審計機構，切實提高內部審計的地位勢在必行，可以從以下兩方面著手改進：（1）獨立設置內部審計機構，建立由校長直管的內部審計組織架構，提升內部審計權威性，獨立行使審計職能，減少審計實施過程中的不必要干預；（2）優(yōu)化審計環(huán)境，加大審計宣傳力度，明確內部審計職責定位，通過審計工作聯席會議或相關培訓等宣貫審計法律法規(guī)、審計內涵定義等，強化高校內部對審計工作的理解和認可。

3.2加強工程審計隊伍建設，提高工程審計人員綜合素養(yǎng)

首先，高校要合理配備專職工程審計人員。隨著高校擴招以及辦學規(guī)模的不斷擴大，高校工程資金的投入也日益增長，這勢必導致工程審計業(yè)務量逐年增長，審計人員的工作任務繁重與審計隊伍力量不足這一對矛盾也日漸凸顯。從調研結果可以看出很多高職院校尚未配備專職工程審計人員，由財務審計人員兼做常規(guī)事務性工作，專業(yè)審計工作完全借助外部審計力量，本科院校雖然大部分配備了專職工程審計人員，但是仍與其審計業(yè)務量不匹配，這些勢必會影響工程審計的質量和效率。因此，高校加強工程審計隊伍建設，配備一定數量的專職工程審計人員，并優(yōu)化工程審計隊伍的學歷層次和年齡結構是有效開展高校工程審計工作的內在需求。其次，強化工程審計人員的培訓學習，培養(yǎng)復合型人才，提高專業(yè)勝任能力。工程審計工作是一項專業(yè)性極強的工作，日常審計工作涉及的專業(yè)也非常多，包括建筑、結構、安裝、市政、綠化、園林等，同時還會涉及法律、招投標、財務等知識，另外跟工程審計相關的規(guī)范、制度、章程以及工程定額等時常更新，因此為了提高工程審計人員的專業(yè)勝任能力和綜合素養(yǎng)，培養(yǎng)一支“一專多能”的復合型人才隊伍，必須加強工程審計人員后續(xù)的教育培訓學習工作。

3.3完善高校內控制度建設，創(chuàng)新修繕工程審計模式

高校應該建立健全工程審計制度，并不斷與時俱進地更新完善相應制度，來適應現階段發(fā)展的新要求。高校內控制度與工程審計效率之間呈相輔相成的關系，既相互聯系，又相互影響。高校工程審計效率的提高，能夠促進整個高校尤其是工程建設管理方面的內部控制系統(tǒng)的完善；反過來，高校工程審計效率的提高，又需要內部控制進行約束，并受其影響。通過內外優(yōu)勢互補，合理分工，采用以內部審計為主導，自審+委托審計相結合方式，同時切實厘清審價和審計概念，以審價為基礎，以審計為目的的管理審計模式。小型基建和修繕工程審計作為高校日常工程審計中的重要工作之一，如果完全依靠內部審計力量開來展顯然目前對于絕大多數高校是不現實的；而日常工程審計工作如果完全借助外部審計力量來實施又會使得內部工程審計人員的專業(yè)勝任能力和綜合素養(yǎng)逐漸削弱，因此采用自審+委托審計相結合方式最為合適。但與此同時也要注意明確分工，堅持內部審計的主導地位，創(chuàng)新審計思路，不能以慣有的審價思維和事后審計模式貫穿始終，在工程項目實施過程中更注重對重要環(huán)節(jié)的必要監(jiān)督和對內部控制管理的合理把控，實現以審價為切入點，審計為目的的管理審計效果。

3.4加強委托審計質量體系建設，促進高校工程審計可持續(xù)發(fā)展

建立流程化、制度化、規(guī)范化的委托審計管理機制。為了提高高校工程審計質量和效率，實現高校工程審計的可持續(xù)健康發(fā)展，必須建立合理有效的委托審計管理機制。從委托審計單位的選聘，委托審計人員的委派，委托審計過程的監(jiān)督管理，委托審計結果的復核，到委托審計質量以及服務滿意度的評估，再到委托審計單位的獎懲等全過程進行系統(tǒng)化地管理控制，而非僅憑內部工程審計人員的主觀判斷，避免出現“兩輕兩重”現象：重審計實施輕審計監(jiān)督，重委托輕過程。加強委托審計質量評價體系建設，制定切實可行的量化評價指標。委托審計質量評價體系的完善性以及量化指標制選取的合理性將直接影響著質量評價結果，因此選取量化評價指標要遵循以下三個原則：科學性和全面性相結合，定性和定量相結合，可比性和可操作性相結合。另外制定的量化指標要能夠涵蓋委托審計的全過程各環(huán)節(jié)，包括審計實施準備階段委派審計人員的專業(yè)度判定，審計實施階段審計效率及響應及時性，審結階段審定金額的準確性，審計報告的合理有效性等。

3.5強化工程審計結果公示，提高工程審計結果運用

拓寬工程審計信息公示范圍，增設公示內容。目前工程審計公示在高校的運用并未像經濟責任審計結果公示一樣在高校得到廣泛應用并逐漸形成體系，同時在高校內控制度建設、內部治理等方面發(fā)揮重要作用。通過調研了解到，大部分進行工程審計結果公示的高校，其公示范圍僅限審計部門網站，公示內容主要是項目的基本信息、送審時間、送審金額、審定金額、核減金額以及核減率等，主要關注點是核減金額和核減率。這樣“狹隘”的公示無法真正達到有效監(jiān)督的效果，與其初衷和所要發(fā)揮的審計“溢出效應”是相悖的。突出工程審計公示重點，提升審計結果運用。從審計的監(jiān)督屬性來看，工程審計作為高校審計的重要分支，要將以核減率為主的慣用審價思維逐漸轉變?yōu)橐源龠M高校內控制度建設和內部治理為主以核減率為輔的審計思維，這就要求高校工程審計人員在進行審計的過程中做到以問題為導向，以治理為目標，而非僅僅關注核減金額、核減率等經濟指標；同樣在進行結果公示的時候，除了要公示工程的審減金額和審減率，更加要注重對審計過程中發(fā)現的問題的公示，提高審計結果的運用成效，真正實現審計的監(jiān)督職能。

作者:徐春曉 劉曉虎 梁小婉 單位:浙江經貿職業(yè)技術學院審計處 中能建華東潤業(yè)工程建設有限公司