管理會計的中國特色

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了管理會計的中國特色范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

一、計劃決策會計

計劃決策會計主要運用于國民經(jīng)濟的宏觀管理，在我國發(fā)兩個階段，第一階段就是1953年開始的社會主義建設到1978年改革開放之前，這一階段的決策會計主要運用于規(guī)劃國民經(jīng)濟各部門的比例關(guān)系。由于受當時占主導地位的產(chǎn)品經(jīng)濟理論的影響，在指導思想上過分強調(diào)了有計劃按比例發(fā)展規(guī)律的作用，對商品經(jīng)濟的客觀規(guī)律—價值規(guī)律在社會經(jīng)濟發(fā)展中的調(diào)節(jié)作用基本上持否定態(tài)度，導致決策會計在安排宏觀經(jīng)濟部門之間的比例關(guān)系不十分協(xié)調(diào)，影響了國民經(jīng)濟的高速發(fā)展。1956年在論十大關(guān)系講話中指出了這一問題，但并沒有得到徹底改變。第二階段就是1978年至今，這一階段屬于運用決策會計方法規(guī)劃國內(nèi)市場階段，主要表現(xiàn)在規(guī)劃經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)，達到改變國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的目的。在西方市場經(jīng)濟發(fā)展的早期，一些先行市場經(jīng)濟國家崇尚市場自發(fā)調(diào)節(jié)經(jīng)濟生活，盡量減少國家對市場的調(diào)控，隨著市場經(jīng)濟的深化和進一步發(fā)展，人們逐漸認識到市場自發(fā)調(diào)節(jié)具有一定的盲目性，為了克服這一缺點，國家宏觀調(diào)控起重要作用，國家在優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)方面起著不可替代的作用。

(一)優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、合理配置產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟結(jié)構(gòu)是經(jīng)濟系統(tǒng)中一個子系統(tǒng)，其生成和發(fā)展必然受生產(chǎn)力發(fā)展水平及各種經(jīng)濟、政治及社會歷史條件的影響。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)內(nèi)部及其運行過程中，客觀上存在著相互影響、相互制約的各種比例關(guān)系，這些比例關(guān)系必須協(xié)調(diào)均衡向前發(fā)展，才能推動整個經(jīng)濟向前發(fā)展。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)合理，就會使經(jīng)濟運動在空間上暢通無阻，時間上連續(xù)不斷，資源上充分利用，產(chǎn)品上有效供給。所以建立一個合理的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)就能充分有效地利用我國人力、物力、自然資源，就能使國民經(jīng)濟各部門穩(wěn)定增長，經(jīng)濟高速發(fā)展。我國目前正在調(diào)整東西部的布局，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，根據(jù)國務院發(fā)展研究中心按照客觀經(jīng)濟規(guī)律，運用管理會計方法，進行深人細致地測算，提出了開發(fā)西部的戰(zhàn)略部署，據(jù)有關(guān)方面披露，西部與東部間差距情況如下:西部最大優(yōu)勢在于各種資源豐富—擁有全國83.9%的天然氣儲量，38.6%的煤炭儲量，23.9%鐵礦石等。這是西部的優(yōu)勢，但與東部地區(qū)相比存在較大差距，這些差距表現(xiàn)，一是經(jīng)濟發(fā)展水平和量上的差距，以1998年為例，西部地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值僅占全國的14%，不足中部地區(qū)的1忍和東部地區(qū)的l/4，人均國民生產(chǎn)總值4159元，分別比東部和中部地區(qū)低7374元和1240元。我國東西部地區(qū)差距是經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的正?，F(xiàn)象，就像當年美國經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)由東向西開發(fā)一樣，中國經(jīng)濟發(fā)展中目前也正出現(xiàn)由東南沿海向中西部地區(qū)推移，這種經(jīng)濟現(xiàn)象，是價值規(guī)律作用的結(jié)果，表現(xiàn)為東資西流，人才回流。按照市場經(jīng)濟原則，調(diào)整宏觀經(jīng)濟中的比例關(guān)系，是管理會計的一個重要任務。合理配置產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，是在優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的基礎上進行的。管理會計在運用價值規(guī)律測算部門之間比例關(guān)系方面起著重要作用。馬克思精辟地分析了價值規(guī)律在安排部門之間比例關(guān)系時說:“盡管每一物品或一定量某種商品都只包含生產(chǎn)它所必須的社會勞動，并且從這方面看，所有這種商品的市場價值也只代表必要勞動，但是，如果某種商品的產(chǎn)量超過了當時社會的需要，社會勞動時間的一部分就被浪費掉了，這時，這個商品量在市場上代表的社會勞動量就比它實際包含的社會勞動量小得多。……因此，這些商品必然要低于它們的市場價值出售，其中一部分甚至會根本賣不出去?！瘪R克思的以上論述，說明價值規(guī)律起以下作用:第一，對企業(yè)來說，能夠被社會承認的是包含在商品中的社會必要勞動量，是一個客觀標準，超過社會必要勞動量則得不到社會承認，是勞動量的損失，體現(xiàn)為個別企業(yè)的生產(chǎn)消耗得不到補償。第二，對全社會來說，如果某個行業(yè)生產(chǎn)量超過了社會總需求量，超過部分就得不到社會承認，就是社會上的最大損失。依據(jù)以上馬克思的理論來測定企業(yè)生產(chǎn)消耗，使其不超過社會必要勞動量，就能促進企業(yè)降低成本。運用這一理論測算各個行業(yè)生產(chǎn)量就能使各行業(yè)生產(chǎn)量不會出現(xiàn)過?，F(xiàn)象，以此來規(guī)劃行業(yè)之間、部門之間的比例關(guān)系，以便使國民經(jīng)濟能夠協(xié)調(diào)發(fā)展。

(二)科學進行投資決策，講求經(jīng)濟效益

運用管理會計規(guī)劃各部門各行業(yè)的比例關(guān)系，必須從投資建廠開始考慮投產(chǎn)后的生產(chǎn)消耗和成本水平。因此，宏觀投資決策是決策會計的核心內(nèi)容。投資問題，在西方是微觀經(jīng)濟問題，在我國具體體現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟規(guī)劃中，這是因為我國是以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟與西方私有制為主體的市場經(jīng)濟是不同的，我國的投資問題應從宏觀、中觀和微觀三個層次之間關(guān)系上考慮，正確處理三者之間關(guān)系，對于提高投資效益保證國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展起重要作用。1、要求通過投資合理配置資源，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。通過投資使行業(yè)之間、行業(yè)內(nèi)部的企業(yè)布局、企業(yè)結(jié)構(gòu)、項目結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)能力配置，使其合理化，促進國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展。2、要求通過投資能夠改變粗放型經(jīng)濟為集約型經(jīng)濟。在當前更需要關(guān)注投資過程中，防止低水平的重復建設，造成階段性和結(jié)構(gòu)性過剩，造成人力、物力的浪費。通過投資充分發(fā)揮高新技術(shù)的作用，使國民經(jīng)濟由粗放型改變?yōu)榧s型經(jīng)濟，就能促進國民經(jīng)濟的良性循環(huán)，是決策會計在宏觀經(jīng)濟管理中的一項重要任務。

二、戰(zhàn)略決策會計

計劃決策會計重點在于規(guī)劃內(nèi)市場，而戰(zhàn)略決策會計在于從企業(yè)角度考察如何去占領市場和開發(fā)市場，包括國內(nèi)市場和國際市場。傳統(tǒng)管理會計主要運用于“賣方市場階段”、“賣方市場”相對比較穩(wěn)定，所以企業(yè)內(nèi)部一般為大批量標準化生產(chǎn)，管理會計的主要任務是降低內(nèi)部經(jīng)營成本，通常以“利潤最大化”為目標，以短期預算及其控制為主進行管理。隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球性競爭加劇，市場逐漸呈現(xiàn)了個性化，企業(yè)不得不從戰(zhàn)略高度來選擇管理模型，不斷根據(jù)環(huán)境變化做出適當?shù)恼{(diào)整，以獲取在整體競爭中的優(yōu)勢。我國是后起市場經(jīng)濟國家，當我們剛剛跨人市場經(jīng)濟大門時，世界已經(jīng)進人競爭激烈的“買方市場”階段，因此，我國市場經(jīng)濟兼有兩者的特點，管理會計運用也獨具特色，既需要加強像“泰羅制”那樣的科學管理，又要面對市場進行“顧客化經(jīng)營”。戰(zhàn)略管理會計就是以企業(yè)的長遠規(guī)劃為目標，從戰(zhàn)略高度進行考慮，首先強調(diào)注重外部環(huán)境及其競爭者的考察分析:其次，立足于長期發(fā)展的需要，以實現(xiàn)企業(yè)長期經(jīng)營目標為主要任務進行長遠規(guī)劃分析;再次，以高水平的管理為標準，使企業(yè)的管理水平依據(jù)市場管理的需要，又要超越目前的管理水平，如海爾集團一樣.要立足于顧客的未來需求去開發(fā)新產(chǎn)品，想顧客之所想，急顧客之所急，改變以市場為導向市場，引導市場，引導消費，使企業(yè)在未來市場競爭中立于不敗之地。在戰(zhàn)略管理中目標成本策劃具有重要意義，是一種戰(zhàn)略管理思想指導下的管理方法，它立足于對市場的深人調(diào)查，對顧客需求的深入研究，以顧客對產(chǎn)品必要功能需求為核心，進行新產(chǎn)品開發(fā)以規(guī)劃利潤。根據(jù)我國20世紀80年代初期的經(jīng)驗，可以歸納要點如下:一、摸清新開發(fā)產(chǎn)品的售價，以顧客能夠接受的價格為起點來測定目標利潤，在測算過程中要求達到利潤計劃的預期目標。二、用新產(chǎn)品的售價減去該產(chǎn)品的目標利潤，再扣除稅金就是該產(chǎn)品的目標成本，這一目標成本，就是企業(yè)最終必須實現(xiàn)的目標成本，即產(chǎn)品壽命周期成本。三、用目標成本控制設計過程、試制過程，最后控制生產(chǎn)和銷售過程，以保證顧客能夠獲得物美價廉的產(chǎn)品以滿足其必要功能需要。以上幾點是我國目標成本策劃或與實施的簡略程序。這就是運用管理會計方法進行戰(zhàn)略管理的基本情況。這種管理方法之所以稱為戰(zhàn)略管理是由于:1、這種管理方法立足于人無我有，出奇制勝占領市場。當企業(yè)確定開發(fā)某種產(chǎn)品是經(jīng)過認真地科學地市場調(diào)查，從目前市場的縫隙中觀察到某種產(chǎn)品可以開發(fā)而進行開發(fā)經(jīng)營的。所以是一種戰(zhàn)略思想指導下的經(jīng)營活動。2、這種管理方法是根據(jù)市場確認的價格，來確定市場允許發(fā)生成本，因此是一種動態(tài)成本水平—亦稱市場驅(qū)動成本。3、用這種方法確定的成本水平是一個大略的限額，必須運用技術(shù)經(jīng)濟相結(jié)合的方法進行落實。戰(zhàn)略管理會計的核心就在于此，以后的成本管理工作必須圍繞這個目標成本進行，超過這個限額，該產(chǎn)品就會被否定，低于這個限額就可以經(jīng)營，如何實現(xiàn)這一目標成本必須運用價值工程方法來進一步確定。價值工程是一種戰(zhàn)略管理方法，因為價值工程是從研究用戶所需功能出發(fā)來研究產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，從而確定產(chǎn)品投產(chǎn)后的成本水平。通過價值工程主要是解決產(chǎn)品成本與產(chǎn)品必要功能的矛盾，以達到功能與成本的最優(yōu)結(jié)合，這就要求設計人員必須吃透顧客所需的必要功能，以必要功能為標準確定新產(chǎn)品的成本水平。必要功能設計不足，就不能滿足顧客的需要，必要功能過剩就會造成本水平過高，如果出現(xiàn)以上兩種情況，就是決策會計的失誤。

三、執(zhí)行會計

執(zhí)行會計在我國主要包括責任會計、行動會計和作業(yè)會計。執(zhí)行會計的任務在于反映決策目標的執(zhí)行結(jié)果，責任會計屬于傳統(tǒng)的執(zhí)行會計，在計劃經(jīng)濟時期對完成計劃指標，起著重要作用，行動會計和作業(yè)會計是近幾年從國外引進后結(jié)合我國實際情況進行運用的。

(一)責任會計

責任會計伴隨“泰羅制’，而產(chǎn)生，是為了反映標準成本執(zhí)行情況而進行核算的?！疤┝_制”科學管理，其核心就是如何使工人提高勞動效率，采用了標準化管理，通過科學方法分析工人的操作，然后選用最適用的工人和科學的操作方法，并以此為基礎對工人進行訓練?！疤┝_制”還將責任劃分為計劃責任和執(zhí)行責任兩大類，執(zhí)行責任逐級分解下去，并要求層層核算責任指標完成情況，就形成了責任會計。行為科學的產(chǎn)生與發(fā)展，使西方企業(yè)管理思想進人了一個新階段，對責任會計的發(fā)展有重要影響，使責任會計也進入了新階段，以上說明責任會計的產(chǎn)生與發(fā)展與管理理論和管理思想的發(fā)展密不可分。我國在改革開放之前，雖沒有責任會計概念，但卻有責任會計的實踐，我國長期以來實行的經(jīng)濟核算制—廠內(nèi)經(jīng)濟核算制—經(jīng)濟責任制—內(nèi)部銀行，其作用類似西方的責任會計，只不過它是為計劃指標服務而沒有與市場發(fā)生關(guān)系。改革開放之后，引進了西方責任會計理論和方法，我們在運用過程中結(jié)合我國具體情況又加以改進，比如原來國有企業(yè)廣泛動用的班組經(jīng)濟核算側(cè)重于調(diào)動廣大群眾的積極性，對經(jīng)濟責任的考核不如西方那樣認真，獎懲也不如西方那么明確科學，存在一定的平均主義，引進西方責任會一計后進行改進。

(二)行動會計

行動會計源于日本，在日本企業(yè)中廣為流傳，筆者認為是一種內(nèi)部決策會計，在新出版的《成本系統(tǒng)工程》一書中稱內(nèi)部決策會計。內(nèi)部決策會計是一種以人為管理中心的’人本管理”。辦企業(yè)靠人，企業(yè)經(jīng)營的好壞，主要取決于員工的積極性是否充分調(diào)動起來，它把追求利潤與調(diào)動人的積極性結(jié)合起來，并落實在員工的行動上。這種做法雖然來自日本的企業(yè)管理，但其指導思想?yún)s源于中國，中國1958年曾經(jīng)實行的兩參一改三結(jié)合就是這種思想的體現(xiàn)。內(nèi)部決策會計的核心就是企業(yè)內(nèi)部的每個成員完成決策指標時，給予選擇行動的機會，以調(diào)動其職工群眾的積極J勝。這樣就把責任會計和行動會計結(jié)合起來。傳統(tǒng)的責任會計，是以被動形態(tài)完成責任指標為基礎的，而將行動會計結(jié)合進來，就使廣大職工在完成責任指標時有選擇最佳行動方案的機會，就調(diào)動了職工群眾的積極性，使責任會計指標變成群眾的自覺行動。行動會計在武鋼(武漢鋼鐵公司)實行了“人為本”的管理方法，他們的做法已在《成本系統(tǒng)工程》一書中闡明，筆者認為武鋼在行動選擇方面作出了突出貢獻。他們把行動選擇分層次進行，共分八個層次:(1)習慣行動;(2)緊急行動;(3)親近性行動;(4)易于理解行動;(5)興趣化行動;(6)公式化行動;(7)追求局部目的行動;(8)全局性思考行動，它要求全體職工站在全局立場上考慮問題，從整體利潤出發(fā)來選擇自己行動，以便齊心協(xié)力實現(xiàn)總目標。武鋼的做法是把我國傳統(tǒng)的發(fā)動群眾討論與行動會計結(jié)合起來，在制定何個崗位的指標時，動員群眾上下結(jié)合討論確定，這樣以來由群眾認定的指標和方案，自然完成，作到了人人事事講究經(jīng)濟效益，使職工群眾養(yǎng)成在行動之前算經(jīng)濟帳的好習慣，防止了盲目行動造成不必要的損失浪費，提高了經(jīng)濟效益。武鋼在實行內(nèi)部決策會計(行動會計)過程中，結(jié)合了目標成本管理、標準成本制度和責任會計方法進行，這樣就把行動選擇限制在目標成本、標準成本指標分解的范圍內(nèi)，使每個層次每個人的行動只能在一定的范圍內(nèi)進行。同時，他們也注意到了小目標保大目標的完成，教育職工為整體利益而努力。

(三)作業(yè)會計

作業(yè)會計雖然產(chǎn)生于高度自動化的美國，但以作業(yè)為基礎的管理信息系統(tǒng)，確有普遍意義，至于說具體運用，則應因時因地制宜，不可照搬照抄。眾所周知，以作業(yè)為基礎進行管理是正確的、科學的，也是可以做得到的。但完全以作業(yè)為中心進行成本計算和成本控制是難做到的，即使完全利用計算機計算成本也沒有這種必要。筆者認為對作業(yè)會計的運用必須具體情況具體分析，在這方面我國有不少企業(yè)已經(jīng)開始探索，并取得不少經(jīng)驗。作業(yè)會計的關(guān)鍵問題，還在于作業(yè)管理，作業(yè)會計發(fā)展到現(xiàn)階段已由成本計算發(fā)展到成本控制，其主要目的就是消除生產(chǎn)經(jīng)營過程中的浪費，以降低成本。它以“顧客價值”為標準來衡量一切作業(yè)，凡是對顧客提供必要功能的作業(yè)就是有價值的作用，不能為“顧客”提供必要功能的作業(yè)就是沒有價值的作業(yè)，依據(jù)這一原則，作業(yè)會計所形成的作業(yè)鏈或價值鏈就與“顧客化”經(jīng)營緊密結(jié)合起來，與目標成本策劃融為一體。在確定目標成本時就應該同時考慮到該目標成本通過哪些作業(yè)團隊實現(xiàn)，在這個意義上作業(yè)會計又與戰(zhàn)略管理緊密相連，但就作業(yè)會計本身來說基本上屬于戰(zhàn)術(shù)管理。從戰(zhàn)略管理來看，就是在目標成本策劃中確定目標成本指標時，應以作業(yè)為基礎，這樣就可以把目標成本指標建立在更加科學更加合理的基礎上。但作業(yè)會計更為重要的作用在于實踐中的作業(yè)管理，在作業(yè)管理的基礎上，應將作業(yè)分類加以歸并，分出重點控制作業(yè)與非重點控制作業(yè)，對重點控制作業(yè)要設立成本中心，單獨匯集費用，并按照費用性質(zhì)進行控制。然后分配計人有關(guān)產(chǎn)品成本。對作業(yè)劃分應做到以下幾點:1、應以顧客價值為標準確定作業(yè)鏈，這個作業(yè)鏈中的每項作業(yè)都是增值作業(yè)，剔除非增值作業(yè)。2、在分析增值作業(yè)時，要與其所耗資源聯(lián)系起來，要盡可能減少增值作業(yè)中的消耗資源浪費。降低增值作業(yè)的成本，在此基礎上分出低成本增值作業(yè)和高成本增值作業(yè)，在作業(yè)鏈中要盡可能運用低成本增值作業(yè)，不運用高成本或少運用高成本增值作業(yè)，以降低作業(yè)成本，從而降低產(chǎn)品成本，并能為“顧客”提供所需價值。3、將增值低成本作業(yè)環(huán)環(huán)相扣，形成作業(yè)鏈，這一作業(yè)鏈相連就形成價值鏈。在科學合理確定作業(yè)鏈的基礎上，將作業(yè)鏈適當劃段，在劃段的基礎上分段設立成本中心，按成本中心歸集費用分配費用于產(chǎn)品上，以計算產(chǎn)品成本。