管理會計論文全文(5篇)

一、論證來源與基本事實

國外管理會計學(xué)者在研究中大量引入經(jīng)濟學(xué)理論。1986年,Watts和Zimmerman在《實證會計理論》中指出:“本書旨在介紹建立在經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)上的經(jīng)驗性會計文獻的重要理論和方法論。”該書介紹了有效市場假說、資本資產(chǎn)計價模型、市場失靈、公共產(chǎn)品、信息不對稱、企業(yè)理論、公共選擇、管制理論及契約理論等在會計理論研究中的應(yīng)用。齊默爾曼(2000)以機會成本概念和組織理論作為管理會計研究的基本框架,寫出《決策與控制會計》。

在管理會計研究中,經(jīng)濟學(xué)相關(guān)概念的使用比例非常高(50%),經(jīng)濟學(xué)成為解釋會計現(xiàn)象的一種工具,或是用會計數(shù)據(jù)來驗證經(jīng)濟理論的一種手段。同時,許多經(jīng)濟學(xué)家也認識到會計學(xué)的重要作用?？扑?1990)認為,會計理論是企業(yè)理論的一部分,在經(jīng)濟研究中,應(yīng)很好地利用會計數(shù)據(jù),因為會計數(shù)據(jù)能夠讓經(jīng)濟理論定量化,所以經(jīng)濟學(xué)家應(yīng)學(xué)習(xí)會計學(xué),理解會計數(shù)字的含義。國內(nèi)管理會計學(xué)者除了對純會計理論進行探討外,也做了很多基于經(jīng)濟學(xué)理論的研究。20世紀80年代到90年代初,會計理論研究中所應(yīng)用的經(jīng)濟學(xué)理論幾乎都是馬克思主義經(jīng)濟學(xué),尤為著名的是“過程的控制與觀念的總結(jié)”。這一時期,會計學(xué)界也引入了西方的一些會計理論,但側(cè)重于從會計角度進行規(guī)范論述,并沒有涉及過多的經(jīng)濟理論。此時對管理理論、組織行為學(xué)理論等卻引入較多,如“會計管理”的創(chuàng)立以及會計行為學(xué)的研究。筆者認為,《會計研究》1992年第6期發(fā)表的《科斯定理與會計準則》(劉峰、黃少安,1992),標志著我國會計學(xué)者借鑒西方經(jīng)濟學(xué)理論的開始。此后,有會計學(xué)者介紹了實證研究方法,瓦茨、齊默爾曼的《實證會計理論》有了中文譯本。《經(jīng)濟研究》刊載的相當(dāng)一部分會計論文也是實證會計研究的文章,主要是利用國外成熟的模型對中國市場進行檢驗,其中所用的經(jīng)濟學(xué)理論大都來自于國外實證會計文獻。會計學(xué)者對企業(yè)理論、產(chǎn)權(quán)理論、理論和管制理論等進行了深入研究,發(fā)表了一些富有創(chuàng)見的成果。

近年來,公司治理理論成為會計學(xué)者應(yīng)用的主要理論,在會計論文中出現(xiàn)的頻率很高。我國的《會計研究》雜志是一本具有較大影響的學(xué)術(shù)刊物,該刊自1981年以來,已刊載一定數(shù)量的管理會計方面的論文。我們選取1981～2000年《會計研究》上中與管理會計(包括成本會計、成本管理和業(yè)績評價等)有關(guān)的363篇論文,進行有關(guān)涉及基礎(chǔ)理論研究的描述性統(tǒng)計,剔除管理會計與其他理論結(jié)合的199個樣本,表2表明,經(jīng)濟學(xué)在國內(nèi)管理會計研究中出現(xiàn)的次數(shù)最多,應(yīng)用頻率最高。

二、借鑒經(jīng)濟學(xué)的精度、廣度與深度

(一)借鑒經(jīng)濟學(xué)的精度———以研究方法為例

會計的研究方法根源于經(jīng)濟學(xué)的研究方法。規(guī)范與實證會計研究像經(jīng)濟學(xué)研究一樣,把規(guī)范法和實證法引入會計研究中。下面我們將對經(jīng)濟學(xué)研究方法以及規(guī)范會計研究在20世紀的歷史進程與實證會計研究的邏輯推演進行簡單的回顧。最早區(qū)分規(guī)范經(jīng)濟學(xué)與實證經(jīng)濟學(xué)的是西尼爾,而對實證經(jīng)濟分析與規(guī)范經(jīng)濟分析做出更嚴格區(qū)分的是大衛(wèi)•休謨,他提出所謂的“休謨判別法”:從事實性、陳述性的說明不能推導(dǎo)出規(guī)范性、倫理性的說明,亦即不能從“是”中推導(dǎo)出“應(yīng)當(dāng)”。休謨提出了實證經(jīng)濟分析與規(guī)范經(jīng)濟分析的判別標準,即實證經(jīng)濟分析研究“是”與“不是”的問題,規(guī)范經(jīng)濟分析研究“應(yīng)當(dāng)”與“不應(yīng)當(dāng)”的問題。同樣,規(guī)范會計研究著重于說明會計“應(yīng)當(dāng)是什么”,而不限于說明會計“是什么”,因而規(guī)范會計研究不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是從邏輯性方面概括說明怎樣才是良好的會計實務(wù)。規(guī)范會計理論的主要研究方法有演繹推理法和歸納推理法兩種。

一、財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別和聯(lián)系

(一)財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別

1、服務(wù)對象

財務(wù)會計的主要服務(wù)對象是：一方面企業(yè)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的利潤總額向國家上繳所得稅，然后凈利潤部分按照提取盈余公積等分別留作企業(yè)自用和所有者分配。此時財務(wù)會計主要面向上級主管部門、企業(yè)所有者、債權(quán)人、開戶信貸銀行和國家財稅部門等服務(wù)。另一方面是企業(yè)在資金籌集活動過程中需要負責(zé)的財務(wù)關(guān)系對象人。如企業(yè)的債權(quán)人或投資者。管理會計的主要服務(wù)對象：管理會計的任務(wù)是向企業(yè)內(nèi)部管理者提供有效的決策信息，而這些決策信息一般只會讓企業(yè)內(nèi)部管理者使用，外部關(guān)系人是不能夠共享的。因此管理會計的主要服務(wù)對象是企業(yè)高級領(lǐng)導(dǎo)人員和內(nèi)部管理人員。

2、作用時效

無論以歷史成本原則或客觀性原則進行分析，財務(wù)會計都反映的是過去發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。因此財務(wù)會計實質(zhì)上是一種“呆賬”的“報表型會計”。管理會計則能分析過去、控制現(xiàn)在，同時利用財務(wù)會計資料規(guī)劃和預(yù)計未來。它可以同時貫穿過去、現(xiàn)在、未來三個時間段，然而其分析過去和現(xiàn)在主要是為了預(yù)測未來，所以管理會計實質(zhì)上是一種“活賬”的“經(jīng)營性會計”。

3、工作側(cè)重點

一、利潤表層面的融合

利潤表是受會計政策和會計處理方法影響最大的一張財務(wù)會計報表。首先，由于收入確認條件的影響，利潤表還受與企業(yè)的真實經(jīng)營存在較大的時間性差異，這就導(dǎo)致了利潤表反映的數(shù)據(jù)有滯后性，對經(jīng)營決策容易產(chǎn)生較大的誤導(dǎo)。例如根據(jù)“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方”，房地產(chǎn)收入的確認往往要等到項目竣工交房后才確認，而實際上相應(yīng)的房屋早已于兩年前預(yù)售。其次，財務(wù)會計對于財務(wù)費用的處理較為狹隘，只反映與負債相關(guān)的財務(wù)費用，而對于與權(quán)益相關(guān)的資金占用則視而不見。對此企業(yè)在管理會計報表的利潤上將對權(quán)益資金占用也應(yīng)計算財務(wù)費用，即從EVA角度去綜合評價某項產(chǎn)品運營或投資決策的經(jīng)濟性，并相應(yīng)進行考核。此外，公允價值變動、壞賬準備計提、存貨減值準備計提等謹慎性原則的應(yīng)用，也會導(dǎo)致利潤表好像霧里看花，并不能真實反映企業(yè)經(jīng)營的實際情況。因此，管理會計報表涉及利潤的預(yù)算和業(yè)績考核等指標，需要剔除會計政策和時間性差異的影響，使得管理性報表能夠更及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，更為準確地引導(dǎo)和考核企業(yè)的各個利潤中心。

二、現(xiàn)金流量表層面的融合

現(xiàn)金流量表作為資產(chǎn)負債表和利潤表的補充性報表，從會計信息含量上并沒有后兩張報表那么豐富多元，僅僅反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金收支情況。從現(xiàn)金流量表科目看，反映的現(xiàn)金流信息也過于綜合，僅僅區(qū)分經(jīng)營性、籌資性和投資性三大類資金收支，很難從現(xiàn)金流量表看出企業(yè)經(jīng)營是否出現(xiàn)資金問題。為了便于企業(yè)管理使用，財務(wù)會計的現(xiàn)金流量表可以改造為管理會計的資金計劃表。具體來講，企業(yè)可以根據(jù)各個部門的職責(zé)制定各自的資金計劃，例如銷售部門需制定回款計劃和銷售費用支出計劃，人力部門需要制定人工薪酬支出計劃，而財務(wù)部門需要對新增借款、歸還借款、利息支出和稅費支出制定資金計劃。資金計劃表通過提高各個部門的資金意識來提高集團資金使用效率和降低資金成本，也能發(fā)現(xiàn)各個部門資金收支的趨勢和合理性。

三、結(jié)語

正是因為財務(wù)會計與管理會計之間存在密不可分的因果關(guān)系，二者之間融合的趨勢越發(fā)明顯。一方面企業(yè)經(jīng)營管理者越來越重視管理會計報表的決策支持作用，使得財務(wù)業(yè)績能穩(wěn)健增長。另一方面越來越多的財務(wù)會計信息的外部使用者不斷嘗試從財務(wù)會計報表出發(fā)，結(jié)合企業(yè)披露的其他信息（例如管理層討論與分析或者財務(wù)報表附注），更有分析師親自去企業(yè)調(diào)研并設(shè)計相應(yīng)的管理會計報表讓企業(yè)提供相關(guān)財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進而預(yù)判財務(wù)會計報表的變化趨勢和關(guān)鍵。

作者：陳小鵬 單位：建發(fā)房地產(chǎn)集團有限公司

一、財務(wù)會計和管理會計融合的必然性

財務(wù)會計和管理會計雖然存在一定區(qū)別的差異，但是其都是為企業(yè)謀取利益和發(fā)展的的重要管理方式。在新的經(jīng)濟形勢下，兩者的融合是經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是必然趨勢。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了尋求更好的發(fā)展出路，企業(yè)必須將傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展方式和企業(yè)管理模式摒棄，企業(yè)的財務(wù)會計和管理會計作為管理環(huán)節(jié)中的一個重要內(nèi)容，兩者的相互有機結(jié)合，共同完成一個項目的情況越來越多，在如今的企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。

1.財務(wù)會計與管理會計融合的內(nèi)在需要

隨著信息時代的到來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用為現(xiàn)代企業(yè)的運營和發(fā)展提供了巨大條件。傳統(tǒng)的財務(wù)會計管理方法已經(jīng)適應(yīng)不了不斷更新的財務(wù)分析過程，落后的財務(wù)管理被淘汰的事實已擺在眼前。而管理會計作為各種計量方法的基礎(chǔ)，其可以借助大量的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的優(yōu)勢對各種信息的加工與整合，大大提高了會計管理效率與會計信息質(zhì)量，兩者在會計管理工作中的協(xié)作需要和關(guān)聯(lián)程度已經(jīng)普遍受到關(guān)注。

2.財務(wù)會計與管理會計融合的外部需要

企業(yè)的經(jīng)營管理是各個部門各個環(huán)節(jié)共同完成的，其各個部門本身的分工與職能雖然不同，但是并不是一個獨立的個體，各個部門之間的界限也是模糊的，交叉部分也顯而易見。在現(xiàn)代的企業(yè)管理模式中，各部門之間的協(xié)作越來越重要，而財務(wù)會計和管理會計本身就存在著密不可分的聯(lián)系，因而，財務(wù)會計和管理會計的融合是必然趨勢。

二、財務(wù)會計和管理會計融合的意義

一、發(fā)揮管理會計職能作用所需創(chuàng)建的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

管理會計的內(nèi)涵決定了管理會計工作涉及企業(yè)經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動以及科技創(chuàng)新活動的各個管理環(huán)節(jié)，涵蓋企業(yè)所有的人、財、物管理。因此，企業(yè)內(nèi)部履行管理會計職能的機構(gòu)及其人員必須做到與企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動一體化管理，管理會計工作與業(yè)務(wù)活動緊密融合，贏得企業(yè)全員支持并參與發(fā)揮管理會計職能作用，否則難以確保各項業(yè)務(wù)活動發(fā)生的財務(wù)與非財務(wù)管理信息的及時性、充分性、完整性，管理會計職能發(fā)揮的作用也難以達到事半功倍的效果。為了創(chuàng)建企業(yè)全員支持并參與發(fā)揮管理會計職能作用的內(nèi)生動力，企業(yè)必須建立健全企業(yè)內(nèi)部全員支持并參與發(fā)揮管理會計職能作用的協(xié)同機制，在企業(yè)經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動以及科技創(chuàng)新活動的管理制度中嵌入支持并參與發(fā)揮管理會計職能作用的職責(zé)與協(xié)同工作具體要求，明確發(fā)揮管理會計職能作用的工作并不僅僅是管理會計職能部門及其人員的職責(zé)，而是人人有責(zé)，著力解決因制度缺失造成的企業(yè)管理工作中存在的“管理會計工作與業(yè)務(wù)活動脫節(jié)”等問題。

二、發(fā)揮管理會計職能作用的基礎(chǔ)性

工作條件構(gòu)建企業(yè)發(fā)揮管理會計職能作用的基礎(chǔ)性工作條件，具體包括下列幾個方面：

（一）配備專職管理會計工作人員

一項工作的開展，首先需要人才。美國具備一定規(guī)模的企業(yè)，其經(jīng)營部門（如生產(chǎn)和銷售）都設(shè)有管理會計師崗位；90%的會計人員從事管理會計工作，75%的工作時間用于決策支持。借鑒美國企業(yè)開展管理會計工作的成功經(jīng)驗，我國大中型企業(yè)應(yīng)注重抓好在業(yè)務(wù)部門設(shè)置管理會計工作崗位，并配備足夠的專職從事管理會計工作的人員，有效解決當(dāng)前企業(yè)財會部門從事管理會計工作的人員嚴重不足問題，改變目前我國企業(yè)財會部門發(fā)揮管理會計職能作用“心有余、力不足”狀況。事實證明，由忙于日常記賬、報賬的財會人員履行管理會計職能是不可行的，必須從崗位設(shè)置與人員配備上保障“管理會計職能作用”的發(fā)揮。

（二）建立有效的企業(yè)內(nèi)部管理信息化平臺