成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革分析
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摘要：中國(guó)制造既需要技術(shù)創(chuàng)新的推動(dòng)，也需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)成本的精確計(jì)量和控制作為支撐。但是當(dāng)前職業(yè)院校會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)成本會(huì)計(jì)課程的教學(xué)中仍然存在很多問(wèn)題，影響了教學(xué)的效果和專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)的質(zhì)量。本文結(jié)合教學(xué)實(shí)踐總結(jié)分析了成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)中存在的主要問(wèn)題，并針對(duì)性地從教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)模式兩方面提出了改革的思路和方法。
關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；教學(xué)改革；工作過(guò)程系統(tǒng)化
成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的核心課程，在整個(gè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的課程體系中處于一種承前啟后的地位。該課程旨在培養(yǎng)學(xué)生具備勝任企業(yè)成本核算崗位的知識(shí)與能力。具體包括根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)組織、工藝及管理需求選擇成本核算對(duì)象及方法，在選定的程序與方法下完成從原始成本單據(jù)填制到完工產(chǎn)品成本的成本核算，以及根據(jù)成本核算信息實(shí)施成本控制、成分分析、成本預(yù)測(cè)等管理職能。該課程的教學(xué)效果好壞，在很大程度上會(huì)影響到會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量，進(jìn)而影響學(xué)生的就業(yè)及其未來(lái)的職業(yè)發(fā)展前景。因此如何從教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)模式、教學(xué)方法等多方面對(duì)課程進(jìn)行改革已成為亟待解決的問(wèn)題。
一、當(dāng)前成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)中存在的問(wèn)題
通過(guò)以往的教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)我們發(fā)現(xiàn)按照傳統(tǒng)的方式教授成本會(huì)計(jì)課程存在以下幾個(gè)顯著的問(wèn)題：
(一)學(xué)生只會(huì)方法不識(shí)程序
為準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本，滿(mǎn)足企業(yè)成本管理需求同一個(gè)成本核算步驟會(huì)衍生出多種分配的標(biāo)準(zhǔn)或者方法。例如輔助生產(chǎn)成本分配就存在直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數(shù)分配法等多種分配方法。在缺少合理的引導(dǎo)下很多學(xué)生整個(gè)成本會(huì)計(jì)課程上完后只會(huì)運(yùn)用方法完成單一步驟的具體運(yùn)算。但是對(duì)于本步驟計(jì)算結(jié)果與成本核算程序中前后環(huán)節(jié)之間的邏輯關(guān)系缺少足夠關(guān)注和清晰的思路。導(dǎo)致這一問(wèn)題的一個(gè)重要原因在于教學(xué)內(nèi)容的組織和安排。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)沿襲了學(xué)科體系下的教學(xué)章節(jié)。前半部分以品種法為主體按照成本核算程序從生產(chǎn)費(fèi)用要素的匯集與分配、到在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本的分配各步驟獨(dú)立構(gòu)成章節(jié)。后半部分在品種法的基礎(chǔ)上拓展出分批法、分步法、分類(lèi)法以及定額法四種不同的成本計(jì)算方法。這樣的安排對(duì)于并不善于邏輯思維的職業(yè)院校學(xué)生來(lái)說(shuō)會(huì)形成幾個(gè)認(rèn)知上的難點(diǎn)。第一成本核算環(huán)節(jié)如輔助生產(chǎn)成本分配在章節(jié)上與成本核算方法如分批法地位相同，都設(shè)定為一個(gè)獨(dú)立的章節(jié)。但前者只是后者在實(shí)施過(guò)程中的環(huán)節(jié)之一。第二雖然前半部分的教學(xué)內(nèi)容是按照核算程序的邏輯順序構(gòu)建的，但每一個(gè)環(huán)節(jié)之間的案例并不是關(guān)聯(lián)的。同時(shí)為了完成各個(gè)章節(jié)內(nèi)多種分配方法的教學(xué)，相互之間必定存在較長(zhǎng)的教學(xué)時(shí)間間隔。第三在后半部分其他成本核算方法的教學(xué)中教學(xué)的案例通常不涉及前面所學(xué)的各類(lèi)分配方法，重點(diǎn)突出其與品種法因核算對(duì)象不同而形成的差異。具體方法、步驟與程序之間的關(guān)系進(jìn)一步割裂。
(二)學(xué)生學(xué)的累，老師教的累
傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)以“教師演示一遍、學(xué)生看一遍、再動(dòng)手練一遍”為基本模式。由于成本核算中存在大量計(jì)算，且計(jì)算的過(guò)程體現(xiàn)在原始表單的填寫(xiě)順序中。部分核算存在多個(gè)表單之間的數(shù)據(jù)銜接。此時(shí)無(wú)論是以教材中的圖表還是以多媒體演示其過(guò)程，都需要學(xué)生保持高度的注意力。否則在缺少預(yù)備知識(shí)基礎(chǔ)的情況下，一旦漏過(guò)某個(gè)環(huán)節(jié)便很難跟上老師的課堂教學(xué)進(jìn)度。在這種被動(dòng)接受的教學(xué)模式中不能夠做到以學(xué)生為中心，無(wú)法充分發(fā)揮他們的主觀能動(dòng)性。久而久之學(xué)生會(huì)產(chǎn)生是在單純機(jī)械模仿老師的感覺(jué)，而不是解決問(wèn)題提升能力的成就感。
(三)學(xué)生會(huì)做題不會(huì)做事
通過(guò)實(shí)習(xí)企業(yè)和往屆畢業(yè)生的反饋我們發(fā)現(xiàn)學(xué)生能夠解決教學(xué)中的習(xí)題卻可能無(wú)法企業(yè)成本核算的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。主要體現(xiàn)在不會(huì)根據(jù)企業(yè)具體情況選擇合適的成本核算程序或者分配方法。出現(xiàn)這樣的問(wèn)題主要是由以下兩方面的原因?qū)е碌?。其一?dāng)前成本會(huì)計(jì)教材案例在描述各類(lèi)程序與方法的適用環(huán)境時(shí)采用了高度抽象的方式。例如“某企業(yè)屬于小批單件生產(chǎn)的企業(yè)采用分批法進(jìn)行成本核算”。對(duì)于缺少企業(yè)生產(chǎn)背景知識(shí)的學(xué)生來(lái)說(shuō)很難去理解其中的關(guān)聯(lián)性。其二由于需要在課堂教學(xué)中花費(fèi)大量的時(shí)間去演示與練習(xí)成本核算，授課教師也無(wú)法將更多的精力投入到該部分內(nèi)容的分析講解中。
二、成本會(huì)計(jì)課程改革
(一)課程內(nèi)容的改革
考慮到職業(yè)院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生就業(yè)中的成本核算崗位主要分布于中小制造企業(yè)。而傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容中的分類(lèi)法及定額法主要運(yùn)用于管理要求較高的大型制造企業(yè).因此我們只針對(duì)品種法、分批法以及分步法進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)。在具體學(xué)習(xí)情景的選擇上不是簡(jiǎn)單將學(xué)科體系下的章節(jié)進(jìn)行套用。例如將品種法下的學(xué)習(xí)情景設(shè)定為諸如“成本賬戶(hù)設(shè)置”、“要素費(fèi)用的分配”、“輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配”“制造費(fèi)用的歸集和分配”等。而是按照工作過(guò)程系統(tǒng)化的課程開(kāi)發(fā)原則將課程的內(nèi)容設(shè)置為如表1所示的七個(gè)學(xué)習(xí)情景。這樣的處理是基于以下幾方面的考慮。第一從總體上學(xué)習(xí)情景是按照遞進(jìn)的邏輯順序排列。因?yàn)槠贩N法具備最基本的成本核算程序。而其他核算的方法是在其基礎(chǔ)上，基于特殊的生產(chǎn)方式或成本信息需要而進(jìn)行部分調(diào)整。所以在教學(xué)設(shè)計(jì)上選擇將與品種法對(duì)應(yīng)的學(xué)習(xí)情景置于教學(xué)順序的前端。而對(duì)應(yīng)分批法及分步法的學(xué)習(xí)情景相繼分布于其后。同時(shí)每一個(gè)方法內(nèi)的教學(xué)情境也有一定的排列依據(jù)。其中品種法的三個(gè)項(xiàng)目屬于遞進(jìn)邏輯。正如前文所分析的成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)存在的第一個(gè)問(wèn)題“學(xué)生只識(shí)方法不適程序”，如果在一個(gè)情境中同時(shí)完成成本核算程序與各類(lèi)分配方法的學(xué)習(xí)，難免會(huì)導(dǎo)致這一問(wèn)題的出現(xiàn)。因此在品種法的學(xué)習(xí)情景一中我們?cè)O(shè)計(jì)了一個(gè)簡(jiǎn)化但是完整的成本核算案例，剔除分配方法的干擾。旨在先讓學(xué)生明確成本核算的基本程序。在學(xué)習(xí)情景二和三中分別引入各種具體分配方。這樣有助于學(xué)生在一個(gè)更為清晰地環(huán)境下理解程序與方法之間的關(guān)系。而分批法和分步法的兩個(gè)學(xué)習(xí)情景是平行關(guān)系，主要為了滿(mǎn)足讓學(xué)生從跟做到獨(dú)立做的教學(xué)模式需求。第二七個(gè)學(xué)習(xí)情景是以真實(shí)企業(yè)為背景，以經(jīng)過(guò)教學(xué)處理的真實(shí)生產(chǎn)過(guò)程和成本資料為基礎(chǔ)構(gòu)建的。這樣才符合“每一個(gè)工作過(guò)程都要通過(guò)‘看得見(jiàn)、摸得著’的載體來(lái)實(shí)現(xiàn)”的課程開(kāi)發(fā)原則。藉此可以學(xué)生可以在一個(gè)具象化的案例環(huán)境中去理解程序、方法與適用情形之間的關(guān)系。跨越會(huì)做題與會(huì)做事之間的鴻溝。第三每一個(gè)學(xué)習(xí)情境都是一個(gè)完整成本核算過(guò)程，即便是分批法和分步法的學(xué)習(xí)情景也需要完成要素費(fèi)用分配，輔助生產(chǎn)成本分配等基本核算環(huán)節(jié)。通過(guò)這樣的設(shè)計(jì)一方面可以將不同的分配方法和標(biāo)準(zhǔn)放入不同的學(xué)習(xí)情境中。另一方面可以讓學(xué)生在相似的過(guò)程中不斷強(qiáng)化學(xué)習(xí)同一知識(shí)與能力。并通過(guò)比較形成整體性思維和自主解決問(wèn)題的能力。
(二)教學(xué)模式的改革
在課堂教學(xué)中我們改變傳統(tǒng)的以教師為主導(dǎo)的教學(xué)模式，轉(zhuǎn)而以學(xué)生為中心。首先由于我們?cè)诮虒W(xué)情境的總體設(shè)置上采用了遞進(jìn)的模式，因此可以逐步淡化教師在教學(xué)過(guò)程中的角色。既從最開(kāi)始的情景教師帶著學(xué)生一步步做，到中間教師分析差異學(xué)生學(xué)著做，到最后學(xué)生獨(dú)立地去完成。其次在每節(jié)課的教學(xué)過(guò)程中我們也需要充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性。例如當(dāng)學(xué)習(xí)情景二中講到完工產(chǎn)品成本分配的約當(dāng)產(chǎn)量法時(shí)，先布置學(xué)生在自學(xué)教材例題的基礎(chǔ)上自主運(yùn)用約當(dāng)產(chǎn)量法完成情景二中的成本分配。之后教師對(duì)此進(jìn)行講解分析。最后學(xué)生反思和修正自己對(duì)方法的運(yùn)用。這種反向的教學(xué)模式，一方面有助于提高學(xué)生在聽(tīng)講時(shí)的注意力和針對(duì)性，另一方面可以讓學(xué)生在計(jì)算正確的情況下取得學(xué)習(xí)的成就感。同時(shí)教師的教學(xué)演示效率也可以大幅提升，在教學(xué)中我們將上述改革付諸于教學(xué)實(shí)踐中取得了良好的教學(xué)效果。總之職業(yè)院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的成本會(huì)計(jì)課程需要按照工作過(guò)程系統(tǒng)化的范式設(shè)計(jì)課程內(nèi)容，建立以學(xué)生為中心的教學(xué)模式。這樣才能有效地提升學(xué)生的能力與素質(zhì)，提供能夠滿(mǎn)足社會(huì)需要的會(huì)計(jì)人才。
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作者:方曉成 李圣榮 單位:馬鞍山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 馬鞍山市市委黨校