高等院校教育成本核算思考

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摘要：目前國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)高校投入巨資，完成了外延式擴(kuò)張，隨著國(guó)家“雙一流”工作的積極推進(jìn)，逐步轉(zhuǎn)入內(nèi)涵式發(fā)展。僅從經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)，需要多長(zhǎng)時(shí)間才能收回投資呢？這就涉及到高校的經(jīng)濟(jì)效益管理，涉及到高校的收入和學(xué)生的教育成本管理，就需要核算學(xué)生教育成本。學(xué)生教育成本是指學(xué)校為培養(yǎng)一定數(shù)量和專業(yè)的學(xué)生所發(fā)生的直接用于學(xué)生方面的一切開支和耗費(fèi)。

關(guān)鍵詞：折合人數(shù)；費(fèi)用分配；教育成本核算

學(xué)校發(fā)生的各種費(fèi)用不能全部計(jì)入學(xué)生教育成本，如離退休人員支出、經(jīng)營(yíng)支出、科研支出、上繳上級(jí)支出、黨政管理部門支出等；對(duì)于應(yīng)計(jì)入資本性支出的購(gòu)建固定資產(chǎn)支出、購(gòu)買無形資產(chǎn)支出以及對(duì)外投資等，視用途情況以固定資產(chǎn)折舊費(fèi)或者無形資產(chǎn)攤銷的形式分期分批計(jì)入有關(guān)支出，而那些直接用于學(xué)生教學(xué)、管理的費(fèi)用，如各學(xué)院發(fā)生的人員費(fèi)用、水電暖費(fèi)、獎(jiǎng)助學(xué)金等以及向?qū)W生提供服務(wù)的圖書館、實(shí)驗(yàn)室等分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用計(jì)入學(xué)生教育成本。下面探討學(xué)生成本費(fèi)用分配情況。學(xué)校各學(xué)院管理部門所發(fā)生的支出、教學(xué)人員費(fèi)用、教學(xué)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及學(xué)生活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等大多屬于應(yīng)計(jì)入學(xué)生教育成本的間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)在成本計(jì)算對(duì)象之間分配，一小部分不必經(jīng)過分配就可以直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象。

一、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配

要進(jìn)行教育成本核算，應(yīng)該修改《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于會(huì)計(jì)核算原則，即將收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，按權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)；將購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)買無形資產(chǎn)支出計(jì)入資本性支出，只有當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或分期攤銷無形資產(chǎn)時(shí)才能形成費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配，家具及設(shè)備類固定資產(chǎn)一般是各學(xué)院專用，所以這一類固定資產(chǎn)折舊費(fèi)一般可以直接計(jì)入有關(guān)學(xué)院，在學(xué)院內(nèi)部成本計(jì)算對(duì)象之間分配；對(duì)于房屋建筑物折舊費(fèi)，如果是幾個(gè)學(xué)院共用一棟教學(xué)樓，可按有關(guān)學(xué)院占用的房屋建筑物面積分配。如果學(xué)院獨(dú)占一棟教學(xué)樓，那么就不存在房屋建筑物折舊費(fèi)在學(xué)院之間分配的問題，其折舊費(fèi)直接計(jì)入該學(xué)院，在學(xué)院內(nèi)部各成本計(jì)算對(duì)象之間分配。某房屋建筑物折舊費(fèi)分配率=該房屋建筑物計(jì)提的折舊費(fèi)/該房屋建筑物面積某學(xué)院應(yīng)分配的該房屋建筑物折舊費(fèi)=該學(xué)院占用的房屋建筑物面積*該房屋建筑物折舊費(fèi)用分配率固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在學(xué)院內(nèi)部各類別各專業(yè)（成本計(jì)算對(duì)象）之間進(jìn)行分配時(shí)，可按學(xué)生折合人數(shù)進(jìn)行分配。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用分配率=某學(xué)院折舊費(fèi)用總額/該學(xué)院學(xué)生折合總數(shù)某類別某專業(yè)學(xué)生分配的折舊費(fèi)=固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分配率*該類別該專業(yè)學(xué)生折合人數(shù)

二、教學(xué)輔助費(fèi)用分配

教學(xué)輔助費(fèi)用是指教學(xué)輔助單位所發(fā)生的全部費(fèi)用，主要包括工資及福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、折舊費(fèi)、水電暖、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。這些費(fèi)用要在接受服務(wù)的單位之間分配，即遵循“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”的原則，分配標(biāo)準(zhǔn)為提供服務(wù)時(shí)數(shù)或接受服務(wù)的學(xué)院學(xué)生數(shù)。教學(xué)輔助單位主要有圖書館、水電暖中心、實(shí)驗(yàn)室、學(xué)生公寓、維修中心、學(xué)生食堂等，主要是為學(xué)生提供公共服務(wù)。某教學(xué)輔助費(fèi)用分配率=該教學(xué)輔助費(fèi)用總額/各學(xué)院學(xué)生總數(shù)或勞務(wù)時(shí)數(shù)總和某學(xué)院應(yīng)分配的該教學(xué)輔助費(fèi)用=該學(xué)院學(xué)生生總數(shù)（或勞務(wù)時(shí)數(shù)總和）*該教學(xué)輔助費(fèi)用分配率例如，某高校圖書館5月份共發(fā)生固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6萬元，人員工資及福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)用等3萬元，水電暖、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等共計(jì)2萬元。全校在校生8000人，其中文學(xué)院1500人。那么圖書館費(fèi)用分配率=（60000+30000+20000）/8000=13.75（元/人）文學(xué)院應(yīng)分配的圖書館費(fèi)用=1500*13.75=20625（元）對(duì)于水電暖，各教學(xué)樓及所有樓層有儀表計(jì)量數(shù)據(jù)的，按實(shí)際使用數(shù)量和相應(yīng)的費(fèi)用單價(jià)計(jì)算某學(xué)院應(yīng)分配的水電暖費(fèi)用；沒有儀表計(jì)量的水電費(fèi)，按學(xué)生人數(shù)分配；暖氣費(fèi)按各學(xué)院占用的房屋建筑物面積和暖氣單價(jià)計(jì)算，計(jì)入有關(guān)學(xué)院學(xué)生教育成本。如果某學(xué)院獨(dú)占一棟教學(xué)樓，該教學(xué)樓所發(fā)生的水電暖費(fèi)全部直接計(jì)入該學(xué)院。

三、公共課費(fèi)用分配

公共課主要有中文、數(shù)學(xué)、政治、外語(yǔ)、體育等，其課時(shí)費(fèi)按各學(xué)院接受的公共課時(shí)數(shù)以及課時(shí)平均單價(jià)計(jì)算分配。例如，5月份文學(xué)院向全校學(xué)生提供公共課教育2000課時(shí)，其中講師1000課時(shí)，副教授600課時(shí)，教授400課時(shí)。學(xué)校制定了課時(shí)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，講師50元/課時(shí)，副教授70元/課時(shí)，教授100元/課時(shí)。其中數(shù)學(xué)院接受文學(xué)院授課300課時(shí)。那么課時(shí)費(fèi)共計(jì)1000*50+600*70+400*100=132000（元）課時(shí)單價(jià)132000/2000=66（元/課時(shí)）數(shù)學(xué)院分配轉(zhuǎn)入的文學(xué)院課時(shí)費(fèi)=300*66=19800（元）文學(xué)院在計(jì)算學(xué)生教育成本時(shí)，文學(xué)院的成本費(fèi)用總額加上其他學(xué)院分配轉(zhuǎn)入的公共課費(fèi)用，再減去分配轉(zhuǎn)出的公共課費(fèi)用，即為文學(xué)院實(shí)際發(fā)生的學(xué)生教育總成本。

四、學(xué)生成本內(nèi)容在成本核算對(duì)象之間分配

學(xué)生教育成本包括各學(xué)院為教學(xué)、管理學(xué)生所發(fā)生的各種支出，包括教學(xué)人員費(fèi)用、管理人員費(fèi)用、水電暖費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、獎(jiǎng)助學(xué)金以及其他單位分配轉(zhuǎn)入的教學(xué)輔助費(fèi)用等。（一）人員費(fèi)用。核算各學(xué)院教學(xué)人員工資及福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)用、課時(shí)費(fèi)以及分配轉(zhuǎn)入的公共課課時(shí)費(fèi)。（二）折舊費(fèi)。核算各學(xué)院教學(xué)用房屋建筑物、教學(xué)儀器設(shè)備、實(shí)驗(yàn)設(shè)備、電子設(shè)備、辦公家具等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。（三）獎(jiǎng)助學(xué)金。核算學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等直接用于學(xué)生方面的支出。（四）管理費(fèi)。核算各學(xué)院用于教學(xué)管理方面除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以外的費(fèi)用，如管理人員工資及福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)用、修繕費(fèi)、水電暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。分配轉(zhuǎn)入的教學(xué)輔助費(fèi)用等。對(duì)于學(xué)院內(nèi)部間接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，不同類別學(xué)生之間（指專科、本科、碩士、博士）按折合人數(shù)比例分配；如果學(xué)院內(nèi)部相同類別內(nèi)部各專業(yè)以及不同年級(jí)之間學(xué)生的單位成本相差不大，學(xué)院內(nèi)部就不必在各年級(jí)各專業(yè)學(xué)生之間分配成本費(fèi)用，只要計(jì)算出某屆某類別畢業(yè)學(xué)生的總成本，再除以相應(yīng)的畢業(yè)學(xué)生總數(shù)，即可計(jì)算出該學(xué)院畢業(yè)學(xué)生的單位成本。某學(xué)院某項(xiàng)費(fèi)用分配率=該學(xué)院該項(xiàng)費(fèi)用總額/該學(xué)院學(xué)生折合總數(shù)該學(xué)院某批（種）學(xué)生應(yīng)分配的某項(xiàng)費(fèi)用=該院系該批（種）折合學(xué)生數(shù)*該項(xiàng)費(fèi)用分配率批是指各學(xué)院各年級(jí)各類別各專業(yè)學(xué)生人數(shù)；種是指各學(xué)院各專業(yè)學(xué)生數(shù)。一般來說，在不考慮其他因素情況下，水平相近的同類型高校同類型專業(yè)對(duì)比，單位教育成本的高低直接體現(xiàn)為高校經(jīng)濟(jì)管理水平的高低，在一定范圍內(nèi)，單位教育成本越低，經(jīng)濟(jì)效益就越好。

作者:傅博文 單位:青島理工大學(xué)商學(xué)院