審計(jì)師論文精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)師論文范文

論文摘要：回顧IS審計(jì)的發(fā)展歷程，進(jìn)而披露IS審計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對產(chǎn)生問題的原因進(jìn)行剖析，最后對如何構(gòu)建完善的Is審計(jì)模型提出解決策略。

Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營為目標(biāo)，對組織營運(yùn)所依賴的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是以信息技術(shù)為手段所開展審計(jì)工作的全過程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計(jì)師聯(lián)合會(huì)，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國家設(shè)有160多個(gè)分會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會(huì)、培訓(xùn)班等活動(dòng)，增進(jìn)國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請人會(huì)被授予CISA資格。

一、IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時(shí)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對客戶的電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面，美國走在前面。早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí)，美國就開始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(huì)(EDPAA)，1994年該協(xié)會(huì)更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國家。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)為指導(dǎo)其會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國審計(jì)職業(yè)委員會(huì)(APB)頒布了《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》

(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問題：(1)．檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2)．審計(jì)報(bào)告的用詞。在對應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)報(bào)告往往通過頁碼范圍來確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中，使用頁碼范圍已不合時(shí)宜，因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱來取代頁碼范圍；同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí)，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。

1.3澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí)，就一些問題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則，并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”，即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。

1．4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍。

二、IS審計(jì)在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析

近年來，我國審計(jì)信息化建設(shè)在納入國家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。

2．1審計(jì)人員對信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差，信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏。在注冊會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識(shí)更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng)，操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白。信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，還大都停留在對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足

2．4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺。雖然我國的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低

2．6IS審計(jì)成本不斷攀升

2．7IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿足信息化發(fā)展的的要求

2．8IS審計(jì)準(zhǔn)則及專業(yè)規(guī)范不到位。我國的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會(huì)計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)已經(jīng)不能對這樣的客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測試與評(píng)價(jià)，從而無法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響我國會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在與國外大型會(huì)計(jì)公司的競爭中處于不利地位。

三、基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國家飛速發(fā)展。因此，審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國審計(jì)事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急：

3.1構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系。目前，我國的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度?，F(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國務(wù)院辦公廳的，又有中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見，缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分，針對我國目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì)，即繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)，如何對其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國可以借鑒國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。

3．2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系。信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ)，以審計(jì)指南為指導(dǎo)，以審計(jì)工具為輔助，以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。

3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計(jì)署對中國工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計(jì)的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計(jì)重點(diǎn)是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動(dòng)態(tài)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動(dòng)態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項(xiàng)目審計(jì)中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等，審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。

但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包括其試點(diǎn)活動(dòng)都在近三年內(nèi)才開始啟動(dòng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無論在理論和實(shí)踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時(shí)通知被審計(jì)單位的權(quán)力，被審計(jì)單位有沒有相對應(yīng)的義務(wù)等。

(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)首先對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制；要研究數(shù)據(jù)庫技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用；要通過與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。:

3．4運(yùn)用信息技術(shù)支撐審計(jì)管理的科學(xué)化。通過審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長可對審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人可對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢、指導(dǎo)和監(jiān)督。

第2篇：審計(jì)師論文范文

審前調(diào)查，是審計(jì)質(zhì)量控制的第一關(guān)，通過審前調(diào)查，初步了解被審計(jì)單位基本情況，如經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制職責(zé)范圍、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行情況等，再通過內(nèi)部控制制度測評(píng)掌握其在財(cái)務(wù)管理上的失控點(diǎn)，比如：是否執(zhí)行不相容職務(wù)相分離、財(cái)產(chǎn)物資管理是否有章可循等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，合理確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便確定審計(jì)實(shí)施方案的范圍、重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)方法和實(shí)施步驟，做到有的放矢。

二、嚴(yán)把收費(fèi)審計(jì)關(guān)，審查其真實(shí)性、合法性。

行政事業(yè)單位大多數(shù)具有執(zhí)收執(zhí)罰職能。審計(jì)時(shí)要關(guān)注以下環(huán)節(jié)：㈠審查收費(fèi)項(xiàng)目審批權(quán)限是否合法，對于由國務(wù)院和省級(jí)審批的基金和收費(fèi)是否認(rèn)真執(zhí)行，有無擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目或收取已取消的行政事業(yè)性收費(fèi)等問題。㈡審查收費(fèi)入庫管理及繳庫級(jí)次是否正確。行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金由財(cái)政部逐年下文，分別劃歸預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外歸口管理，看有無混淆預(yù)算內(nèi)外列入渠道問題；一般來說，收費(fèi)和罰沒收入入庫級(jí)次與執(zhí)收執(zhí)罰單位的財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系直接相關(guān)。如省級(jí)管理部門的收費(fèi)繳入省級(jí)財(cái)政專戶，審計(jì)時(shí)應(yīng)檢查執(zhí)收執(zhí)罰單位有無為了單位利益將收費(fèi)或罰沒收入繳入地方國庫，造成截留上級(jí)收入的問題。㈢審查收費(fèi)和基金是否及時(shí)足額繳庫，有無隱瞞、截留、轉(zhuǎn)移和坐收坐支預(yù)算資金等問題。㈣檢查其票據(jù)領(lǐng)用及繳銷和庫存情況，對于自制和購買的收費(fèi)票據(jù)應(yīng)采取詳查法，進(jìn)行延伸審計(jì)。

三、注重審查支出的合法性、效益性。

行政單位實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理，國家對行政機(jī)關(guān)的人員、房屋、車輛等編制及各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)均有明確規(guī)定。審計(jì)時(shí)應(yīng)注重審查其預(yù)算批復(fù)及預(yù)算執(zhí)行情況，首先，檢查經(jīng)費(fèi)使用是否符合規(guī)定的用途和開支標(biāo)準(zhǔn)，有無擠占挪用、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大開支范圍、揮霍浪費(fèi)等問題。其次，要審查經(jīng)費(fèi)開支是否真實(shí)，有無虛列支出，將資金轉(zhuǎn)移下屬單位進(jìn)行支出的問題。最后還要審查其經(jīng)費(fèi)的使用效益情況，具體包括三方面內(nèi)容：㈠經(jīng)費(fèi)使用是否達(dá)到了預(yù)期目的，即行政單位是否履行了其法定職責(zé)，向社會(huì)提供了有效服務(wù)；㈡經(jīng)費(fèi)的使用是否節(jié)約合理，有無明顯不當(dāng)和損失浪費(fèi)情況；㈢檢查事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。

四、審查資產(chǎn)的完整性，防止國有資產(chǎn)流失。

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料、暫付款等流動(dòng)資產(chǎn)和房屋建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備等固定資產(chǎn)。㈠對于現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)，易發(fā)生錯(cuò)弊，應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)。內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)、出納等有關(guān)崗位是否建立了不相容的職責(zé)分工；銀行存款、現(xiàn)金的領(lǐng)用報(bào)銷手續(xù)是否完善；銀行開戶是否合規(guī)，是否存在多頭開戶的問題；是否存在庫存現(xiàn)金超限額，坐支現(xiàn)金，超出結(jié)算起點(diǎn)支付現(xiàn)金等違反《現(xiàn)金管理規(guī)定》的問題；審計(jì)人員還應(yīng)核對銀行存款余額，并對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。㈡對其他實(shí)物性資產(chǎn)，應(yīng)檢查財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門和使用部門之間責(zé)任是否明確，三者之間的職責(zé)分工能否保證所有資產(chǎn)變動(dòng)的情況均能在有關(guān)資料上得到正確的反映；增加的資產(chǎn)是否及時(shí)登記入帳，是否存在購建資產(chǎn)作為支出核銷，形成帳外資產(chǎn)的情況；資產(chǎn)的領(lǐng)用、核銷手續(xù)是否健全；是否建立了資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)制度，保證帳帳相符，帳實(shí)相符；資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理是否符合有關(guān)規(guī)定；資產(chǎn)的減少是否履行報(bào)批手續(xù)，轉(zhuǎn)讓計(jì)價(jià)有無合法依據(jù)，是否存在低價(jià)處理國有資產(chǎn)的問題；固定資產(chǎn)的配備是否符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有無擅自提高標(biāo)準(zhǔn)的問題；審計(jì)人員可根據(jù)需要對全部或部分實(shí)物性資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。

五、加強(qiáng)往來款審計(jì)，檢查其內(nèi)容是否真實(shí)正確。

行政事業(yè)單位的往來款項(xiàng)目少、金額小，按照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，年底應(yīng)進(jìn)行清理，一般無余額，檢查時(shí)常常不作重點(diǎn)。正因?yàn)槿绱?，有的單位就作起了文章。將上?jí)單位撥入的專項(xiàng)資金、下級(jí)部門上繳的管理費(fèi)、房租收入等收入記入“暫存款”或“其他應(yīng)付款”科目。造成截留挪用專項(xiàng)資金、隱瞞了管理費(fèi)收入、逃避了預(yù)算外資金監(jiān)督管理又偷逃了國家稅金。在“暫付款”和“其他應(yīng)收款”中，有的單位將無法報(bào)銷的費(fèi)用列入，對收回?zé)o望的款項(xiàng)及個(gè)人借款長期掛帳不處理，造成單位當(dāng)年支出不實(shí)。

第3篇：審計(jì)師論文范文

1.1內(nèi)部審計(jì)外包的概念內(nèi)部審計(jì)外包就是將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)化為外部審計(jì)人員承擔(dān)，從外部聘請專業(yè)審計(jì)人員履行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)外包就是實(shí)現(xiàn)了審計(jì)主體的外部化，審計(jì)人員不從屬于企業(yè)人員。

1.2內(nèi)部審計(jì)外包的理論基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)外包理論基礎(chǔ)有很多種，本文主要從以下三個(gè)方面分析：一是交易費(fèi)用理論。該理論是由科斯提出的，他認(rèn)為交易需要成本，企業(yè)和市場屬于不同的交易機(jī)制，在市場機(jī)制下企業(yè)花費(fèi)的成本高于企業(yè)內(nèi)部的交易費(fèi)用，企業(yè)就會(huì)通過夸大企業(yè)規(guī)模來替代市場機(jī)制，同樣當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段后，它的經(jīng)營費(fèi)用超過了市場機(jī)制，那么企業(yè)就會(huì)選擇市場機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)的一種交易費(fèi)用，目前企業(yè)所承擔(dān)的內(nèi)部審計(jì)工作所消耗的費(fèi)用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于市場機(jī)制的交易費(fèi)用，為此企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的市場機(jī)制管理。二是核心競爭力理論。該理論是由美國的普拉哈拉德和英國的哈默所提，他們將企業(yè)比作大樹，企業(yè)需要做的就是要保障根系的穩(wěn)定，將所有的注意力放在核心競爭力上，而非核心工作則可以通過外部購買的方式獲得，內(nèi)部審計(jì)只是負(fù)責(zé)對企業(yè)的監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，顯然其不屬于企業(yè)的核心競爭力，因此其可以實(shí)現(xiàn)外包。三是委托理論。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，社會(huì)分工越來越精細(xì)，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離，為此就形成了委托關(guān)系，但是具有信息的不對等關(guān)系，企業(yè)的所有者需要通過內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)管，存在內(nèi)部審計(jì)就會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)成本，為有效降低企業(yè)的成本支出，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)外包不失為最有效的途徑。

2內(nèi)部審計(jì)外包的原因分析

2.1內(nèi)部審計(jì)外包符合成本效益原則追求經(jīng)濟(jì)效益最大化是企業(yè)經(jīng)營的主要目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化的途徑就是降低企業(yè)的成本開支。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作消耗的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用超過市場機(jī)制費(fèi)用的時(shí)候，企業(yè)有充分的理由選擇外包模式。首先內(nèi)部審計(jì)外包有利于降低交易成本。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)需要企業(yè)支付相應(yīng)的辦公用品，比如需要提供必要的辦公場所、物質(zhì)設(shè)備以及人力資源等，這些都需要消耗企業(yè)一定的費(fèi)用，而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外包則可以減少企業(yè)在此方面的經(jīng)濟(jì)支出，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用支出；其次內(nèi)部審計(jì)外包有利于降低成本。通過內(nèi)部審計(jì)外包可以將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)化為具有市場機(jī)制的專業(yè)管理人員執(zhí)行，這樣一來就會(huì)大大促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，提高企業(yè)的增值效應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計(jì)外包有利于提高審計(jì)工作的獨(dú)立性長期以來企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)一直備受爭議，追其原因主要是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，常常會(huì)受到人為因素的干預(yù)。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包以后會(huì)大大提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，這是因?yàn)椋菏紫葍?nèi)部審計(jì)外包機(jī)構(gòu)與企業(yè)屬于委托關(guān)系，不受企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，因此它們具有獨(dú)立的社會(huì)地位，與被審計(jì)對象沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；其次承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)外包工作的審計(jì)人員不受企業(yè)內(nèi)部的約束，他們只需要按照審計(jì)委托合同規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行，而且承擔(dān)審計(jì)工作人員薪酬福利與被審計(jì)企業(yè)沒有任何的關(guān)系，因此審計(jì)人員在感情上沒有必要為審計(jì)單位的違規(guī)行為提供隱瞞的義務(wù)。

2.3內(nèi)部審計(jì)外包有利于企業(yè)的健康發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的目的就是提高企業(yè)決策的正確性，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值，因此只要有利于企業(yè)健康發(fā)展的管理模式都屬于企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)由于其在制度上、人員以及評(píng)價(jià)方式上都對企業(yè)管理者的影響較大，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性缺失，因此實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外包是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的創(chuàng)新性管理模式。內(nèi)部審計(jì)外包有利于企業(yè)實(shí)施精簡機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略目標(biāo)，降低企業(yè)的成本支出，實(shí)現(xiàn)資源的最大配置，同時(shí)也有利于企業(yè)實(shí)施合作戰(zhàn)略目標(biāo)，通過與專業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，優(yōu)化企業(yè)分工，提升企業(yè)核心競爭力。

3內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)外包在給企業(yè)帶來巨大效益的同時(shí)，也會(huì)對企業(yè)帶來各種風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，如果不能合理地處理這些風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大的損失，通過實(shí)例分析，內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)包括：

3.1信息風(fēng)險(xiǎn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致企業(yè)之間的競爭越來越激烈，誰掌握了更多的信息資源誰就能在市場中脫穎而出，換句話說就是誰掌握了對方的核心信息誰就掌握了主動(dòng)權(quán)，因此加強(qiáng)企業(yè)核心信息的保密工作是企業(yè)經(jīng)營管理的核心問題。內(nèi)部審計(jì)外包工作就是根據(jù)企業(yè)提供的信息進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)，雖然企業(yè)在選擇外包時(shí)會(huì)注意信息的內(nèi)容，但是有些內(nèi)部審計(jì)職能中會(huì)含有企業(yè)的一些機(jī)密信息，一旦實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的外包就有可能造成信息的泄露。

3.2外包單位選擇的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)選擇外包單位時(shí)可能會(huì)因?yàn)檫x擇的外包單位的質(zhì)量不過關(guān)而導(dǎo)致企業(yè)遭受各種損失，比如所選擇的外包單位沒有較強(qiáng)的專業(yè)技能，導(dǎo)致對企業(yè)的審計(jì)工作沒有做出正確的結(jié)果，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。

3.3獨(dú)立性喪失風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的目的就是在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的成本開支，并且提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但是企業(yè)也不能忽視獨(dú)立性喪失的風(fēng)險(xiǎn)，比如企業(yè)選擇的外包單位屬于企業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣一來就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)沒有任何的內(nèi)部審計(jì)權(quán)，最終可能引發(fā)會(huì)計(jì)信息失真、舞弊等行為。

4內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

4.1根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀合理地選擇外包方式內(nèi)部審計(jì)外包在我國的發(fā)展時(shí)間還比較短，人們對其接受的程度還不高，這與我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及人員的現(xiàn)狀有很大的關(guān)系，我國企業(yè)已經(jīng)建立了相對完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員隊(duì)伍，在此情況下，選擇內(nèi)部審計(jì)外包的企業(yè)非常少，但是其之所以存在就有存在的價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)外包并不是取代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，而是對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量不足的彌補(bǔ)，因此在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)一定要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀合理地選擇內(nèi)部審計(jì)外包的方式，比如企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比較健全，企業(yè)就可以選擇部分外包的模式。

4.2加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的監(jiān)管與評(píng)估企業(yè)在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)一定要對外包對企業(yè)形成的各種影響進(jìn)行評(píng)估，避免外包對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所構(gòu)成的影響風(fēng)險(xiǎn)形成，首先企業(yè)的管理者要站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度去分析外包，如果企業(yè)實(shí)施外包對企業(yè)的發(fā)展構(gòu)成巨大的影響，那么企業(yè)就要考慮放棄外包，比如企業(yè)實(shí)施外包的費(fèi)用要大于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的費(fèi)用支出，那么企業(yè)就要重新考慮內(nèi)部審計(jì)管理模式；其次企業(yè)在選擇外包服務(wù)時(shí)一定要制定完善的約束措施規(guī)范外包行為，比如通過制定外包合同規(guī)范對方的權(quán)利、責(zé)任、考核標(biāo)準(zhǔn)以及違約情況等信息；最后國家相關(guān)部門也要加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，作為承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)外包職能的會(huì)計(jì)事務(wù)所由于其不受企業(yè)的約束，為保障外包環(huán)境的健康發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)對它的監(jiān)督與規(guī)范。

4.3選擇合適的外包服務(wù)商企業(yè)一旦決定實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包后就要選擇合適的外包單位，而在確定外包單位時(shí)要重點(diǎn)考察外包單位的服務(wù)質(zhì)量，具體考察的內(nèi)容：一是外包單位的軟實(shí)力，比如外包單位在行內(nèi)的口碑、文化實(shí)力以及發(fā)展前景等；二是要根據(jù)上述幾條指標(biāo)對外包單位進(jìn)行考核，并且要盡可能選擇多家外包單位，并且對他們進(jìn)行對比，擇優(yōu)選擇一家；三是在選擇外包單位時(shí)一定要注意外包單位對企業(yè)獨(dú)立性的影響，不能選擇承擔(dān)企業(yè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包單位，同時(shí)也要避免企業(yè)與注冊會(huì)計(jì)師簽訂內(nèi)部審計(jì)外包合同，因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義對外承擔(dān)業(yè)務(wù)。

第4篇：審計(jì)師論文范文

法律必須賦予作者銷售作品復(fù)制件的壟斷地位，排除來自他人的競爭。激勵(lì)理論很好的解釋了作品的復(fù)制權(quán)和傳播權(quán)，但用來論證演繹權(quán)的正當(dāng)性時(shí)卻遭遇到了許多質(zhì)疑，這些質(zhì)疑主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

第一、通常情況下，演繹作品和原作并不會(huì)形成市場競爭，不會(huì)影響原作獲得市場回報(bào)的能力，因而也不會(huì)損害原作作者的創(chuàng)作動(dòng)力。甚至有些演繹作品反而能促進(jìn)原作的銷售。比如美國著名的SAT案中②，被告就證明了其在銷售原告電視劇seinfeld的演繹作品SAT（SeinfeldAptitudeTest，一本刊載有關(guān)seinfeld劇情細(xì)節(jié)的測驗(yàn)題的小冊子）之后，原告電視劇的收視率反而因此上升了。

第二、至少在原作創(chuàng)作時(shí)，作者無意進(jìn)入的演繹市場相關(guān)的演繹權(quán)，與激勵(lì)原作的創(chuàng)作沒有關(guān)系。比如，某些新開發(fā)的演繹作品市場是作者在創(chuàng)作時(shí)所無法預(yù)料到的，因而，作者并不會(huì)期待從這些市場中獲得利益，那么這些市場的利益就與激勵(lì)創(chuàng)作沒有關(guān)系，因而不應(yīng)當(dāng)為作者獨(dú)享[3]。

第三、通常能進(jìn)入演繹創(chuàng)作階段的作品均是大獲成功的作品，那么原作獲得的收益應(yīng)足以激勵(lì)創(chuàng)作。比如說，有學(xué)者指出動(dòng)漫電影的著作權(quán)不應(yīng)當(dāng)擴(kuò)張至動(dòng)漫角色的玩具市場，因?yàn)橐坏┠硞€(gè)動(dòng)漫角色具有了玩具市場開發(fā)價(jià)值，那就意味著這個(gè)動(dòng)漫角色所屬的動(dòng)漫作品必定是一部賣座的作品，從而相應(yīng)的動(dòng)漫角色才會(huì)成為一個(gè)廣為大家熟知和喜愛的具有商業(yè)價(jià)值的角色；而動(dòng)漫作品的著作權(quán)人從動(dòng)漫作品中就可以獲得足夠的激勵(lì)了[4]。

第四、即便演繹權(quán)能夠激勵(lì)原作創(chuàng)作，但是也可能會(huì)抑制演繹作品的創(chuàng)作，兩種效果會(huì)相互抵消。如Lemley教授認(rèn)為，演繹許可市場的實(shí)際狀況，如交易費(fèi)用、不確定性、尋找演繹者的困難等等將導(dǎo)致演繹作品生產(chǎn)不足[5]。尤其是在后現(xiàn)代藝術(shù)的創(chuàng)造過程以及計(jì)算機(jī)輔助創(chuàng)造中，大量借鑒已有作品進(jìn)行創(chuàng)作的藝術(shù)將需要的談判和許可費(fèi)成本會(huì)從根本上阻礙該類藝術(shù)的發(fā)展。此外，在互聯(lián)網(wǎng)普及的今天，人人都是創(chuàng)作者，人人都可以在其博客上借用他人圖片、文字，融入自己的表達(dá)中，傳達(dá)自己的想法和心情，那么演繹權(quán)的執(zhí)行成本將無比高昂。其對原作的鼓勵(lì)的正效應(yīng)就一定高于其對演繹作品的壓制的負(fù)效應(yīng)么？總之，“演繹權(quán)很有可能減少演繹作品的數(shù)量，所以這一權(quán)利不太可能能夠促進(jìn)作品數(shù)量的最大化”[6]。

各種“新實(shí)用主義”理論及其評(píng)判

面對激勵(lì)理論不能解釋演繹權(quán)的正當(dāng)性的質(zhì)疑，一些著作權(quán)實(shí)用主義者開始尋找其他的“實(shí)用”解釋途徑，來論證演繹權(quán)的正當(dāng)性。這些“新實(shí)用主義”理論為我們審視著作權(quán)的正當(dāng)性問題提供了新的視角和新思路，值得我們關(guān)注。但另一方面，目前出現(xiàn)的各種“新實(shí)用主義”理論本身都還存在這樣或那樣的缺陷，不足以在根本上替代激勵(lì)理論來支持演繹權(quán)的正當(dāng)性。目前出現(xiàn)的演繹權(quán)新實(shí)用主義的理論主要有如下幾種，以下一一對其進(jìn)行介紹和評(píng)判。

（一）鼓勵(lì)“高質(zhì)量”創(chuàng)作理論

鼓勵(lì)“高質(zhì)量”創(chuàng)作理論的基本觀點(diǎn)是，設(shè)置演繹權(quán)的目的不是為了單純地鼓勵(lì)創(chuàng)作，而是為了鼓勵(lì)社會(huì)進(jìn)行“高質(zhì)量”創(chuàng)作。該理論認(rèn)為演繹權(quán)是通過如下幾種途徑促進(jìn)“高質(zhì)量”創(chuàng)作的。其一，演繹權(quán)的存在會(huì)促使創(chuàng)作資源更多的投入到原作的創(chuàng)作中，而不是投入到“低價(jià)值”的演繹作品的創(chuàng)作中[6]。其二，演繹權(quán)能夠排除演繹作品領(lǐng)域的競爭，從而給作者足夠的時(shí)間創(chuàng)造演繹作品，避免其粗制濫造[6]。筆者認(rèn)為，演繹權(quán)能鼓勵(lì)“高質(zhì)量”創(chuàng)作的兩個(gè)理由都是站不住腳的。第一，認(rèn)為非演繹作品比演繹作品的價(jià)值高的觀點(diǎn)本身就存在問題。首先，哪種作品的價(jià)值更高，作品中原創(chuàng)成分的多少并不是唯一決定因素。因而，即便在其他條件相同的情況下，也很難說原創(chuàng)作品的價(jià)值比演繹作品的價(jià)值高。我們可以以一個(gè)模型來論證。作品的價(jià)值包括許多方面，比如說創(chuàng)作質(zhì)量決定的藝術(shù)價(jià)值、市場需求決定的經(jīng)濟(jì)價(jià)值、原創(chuàng)成分的多少?zèng)Q定的創(chuàng)新價(jià)值等等。我們可以假定作品的總價(jià)值為“V”，經(jīng)濟(jì)價(jià)值為“M”，創(chuàng)新價(jià)值為“O”，其他價(jià)值為“P”，那么“V=M+O+P”③。假設(shè)在其他條件相同的情形下，同一不知名作者以同樣的創(chuàng)造水準(zhǔn)，同時(shí)創(chuàng)造出了一部全新的原創(chuàng)電影a和一部熱門小說的改編電影b。那么原創(chuàng)電影的創(chuàng)新價(jià)值大于改編電影，即O(a)>O(b)。但是在宣傳成本等其他條件相同的情況下，改編電影的市場價(jià)值（M(b)）很可能會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原創(chuàng)電影的市場價(jià)值（M(a)），即M(a)<M(b)，因?yàn)橹暗臒衢T小說會(huì)對改編電影起到有效的推廣作用。那么，在其他條件相同的情況下，我們無法得出原創(chuàng)電影的總價(jià)值V(a)高于改編電影的總價(jià)值V(b)的結(jié)論。第二，認(rèn)為給著作權(quán)人預(yù)留創(chuàng)造時(shí)間能提高創(chuàng)造質(zhì)量的觀點(diǎn)，則完全忽視了演繹市場的競爭對作品質(zhì)量的促進(jìn)作用?！半m然到底是壟斷還是競爭更能促進(jìn)創(chuàng)新還存在很大爭議，但是至少在某些領(lǐng)域，有可靠的證據(jù)表明，競爭是促進(jìn)創(chuàng)新的更強(qiáng)的動(dòng)力?！盵1]而且該觀點(diǎn)似乎假定了原作者的演繹就會(huì)比競爭者的演繹來得精彩，所以要為原作者創(chuàng)作演繹作品預(yù)留足夠的空間和時(shí)間。原作的成功固然代表了原作者一定的創(chuàng)造水平，但這并不代表其他人就不能超越。而且，允許其他人參與創(chuàng)造，并不會(huì)剝奪原作者繼續(xù)創(chuàng)造的權(quán)利。以保證創(chuàng)造質(zhì)量為由為作者預(yù)留演繹權(quán)是站不住腳的。

（二）減少“租耗”理論

減少租耗理論的基本觀點(diǎn)是：在過度投資的著作權(quán)市場，“租耗”必然存在，演繹權(quán)的存在能夠禁止演繹作品市場的競爭，從而減少“租耗”帶來的社會(huì)損失。所謂的“租耗”，又稱“租值耗散”或“租值消散”，是指在社會(huì)總收益一定的情形下，參與分配的人越多，增加的機(jī)會(huì)成本就越多，從而導(dǎo)致整體的不效率。比如說一個(gè)金礦能有10萬元的收益，參與開采的成本是1千元，如果由一個(gè)人開采的話，社會(huì)總盈余是九萬九千元。但是如果人人都可以參與的話，最多就會(huì)有100個(gè)人參與進(jìn)來，每個(gè)人都花費(fèi)1千元的成本，受益1000元。那么社會(huì)總盈余就變?yōu)榱?。同樣，在演繹作品的總的市場需求一定的情況下，演繹權(quán)的設(shè)置就能夠防止演繹市場的過度競爭。新的競爭者投入成本創(chuàng)造出的演繹作品替代了其他演繹作品的社會(huì)需求，演繹作品的總的社會(huì)價(jià)值沒有增加，但是創(chuàng)造成本卻因新的競爭者的加入而增加了[6]。而演繹權(quán)的存在則能減少演繹創(chuàng)作的成本投入，從而減少“租耗”粗看下來，租耗理論確實(shí)在一定程度上論證了演繹權(quán)的正當(dāng)性，但是卻沒有太大的適用余地。因?yàn)樵摾碚撚幸粋€(gè)難以確認(rèn)的適用前提，即著作權(quán)市場存在過度投資。顯然市場的投資狀況并不是一成不變的，會(huì)隨著供求和市場環(huán)境的變化而隨時(shí)調(diào)整。著作權(quán)市場是否存在過度投資本身是一個(gè)需要實(shí)踐不斷檢驗(yàn)的問題。而我們的立法是不可能根據(jù)變化無常的市場來隨時(shí)刪除或保留演繹權(quán)的。這意味著，租耗理論并不足以成為我們論證演繹權(quán)正當(dāng)性的依據(jù)。此外，細(xì)究起來，租耗理論本身也存在不足。機(jī)會(huì)成本問題，在原創(chuàng)作品領(lǐng)域也是存在的，比如說同時(shí)段播出的同類題材的電視劇就會(huì)相互取代。但著作權(quán)并不控制原作市場過度競爭產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本，那它為什么要控制演繹作品市場過度競爭產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本呢？顯然，這個(gè)問題是租耗理論本身無法給出答案的。

（三）其他理論

除了上述兩個(gè)理論外，還有一些支持演繹權(quán)的其他觀點(diǎn)。比如，有觀點(diǎn)認(rèn)為演繹權(quán)的存在能促使著作權(quán)人早日原作，而不是等演繹作品創(chuàng)造出來以后再作品[7]。在不存在演繹權(quán)的情況下，很可能作者會(huì)延長原作的時(shí)間，以為其后的演繹作品搶占時(shí)間。這種觀點(diǎn)看似有點(diǎn)道理。但現(xiàn)實(shí)的情況是，主流大媒體檔期資源越來越緊張，許多作品為搶占檔期甚至邊拍邊播，因害怕演繹市場莫須有的競爭而壓后原作的情況幾乎不在。因?yàn)榧幢闶瞧渌髡邠屜瘸隽搜堇[作品，原作者在作品上設(shè)立的權(quán)威影響也能在很大程度上排除在先演繹作品的競爭。又如，有觀點(diǎn)認(rèn)為演繹權(quán)的存在，有助于創(chuàng)作人或創(chuàng)作投資人充分了解作品的使用情況，從而根據(jù)這些情況定位和調(diào)整作品的創(chuàng)作方向或投資方向[8]。然信息的流通并非只能通過控制作品的演繹行為進(jìn)行。在信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，即便是沒有演繹權(quán)，只要尊重原作的署名權(quán)，完善作品的登記制度，關(guān)注作品的使用不是難事。還有觀點(diǎn)認(rèn)為演繹權(quán)通過將演繹作品的控制集中在著作權(quán)人手中能夠降低作品的交易費(fèi)用[7]。這種觀點(diǎn)忽視了演繹作品本身也有著作權(quán)，實(shí)際上是雙重管制，反而增加交易費(fèi)用。另有觀點(diǎn)認(rèn)為演繹權(quán)的存在能促進(jìn)表達(dá)的多樣性等等[9]。該觀點(diǎn)則忽視了演繹創(chuàng)作者還有選擇不創(chuàng)造演繹作品的自主選擇權(quán)，等等?？傊?，新實(shí)用主義的各種理論雖然為我們審視演繹權(quán)乃至整個(gè)著作權(quán)提供了全新的視角和思維，但是這些理論本身還存在這樣或那樣的缺陷，尚不足以支撐起演繹權(quán)的正當(dāng)性論證。

“舊實(shí)用主義”的理性回歸

顯然，“新實(shí)用主義”并未擔(dān)當(dāng)起取代“舊實(shí)用主義”（即激勵(lì)理論）支撐起整個(gè)演繹權(quán)大廈的重任。那么，演繹權(quán)的正當(dāng)性基礎(chǔ)又在哪里呢？是否演繹權(quán)原本就不應(yīng)存在？抑或我們應(yīng)當(dāng)徹底摒棄著作權(quán)實(shí)用主義，進(jìn)而轉(zhuǎn)投著作權(quán)自然權(quán)利觀的懷抱呢？筆者認(rèn)為，答案都是否定的。一方面，“舊實(shí)用主義”并沒有被擊垮，激勵(lì)理論仍然可以作為演繹權(quán)的正當(dāng)性依據(jù)，一些認(rèn)為激勵(lì)理論不能適用于演繹權(quán)的觀點(diǎn)是對激勵(lì)理論的機(jī)械性解讀造成的；另一方面，演繹權(quán)的立法和司法實(shí)踐確實(shí)有和激勵(lì)理論不相協(xié)調(diào)的地方，但我們要做的不是擯棄激勵(lì)理論另辟蹊徑，而是反思現(xiàn)行立法和司法實(shí)踐中對演繹權(quán)的某些制度設(shè)計(jì)是否超出了正當(dāng)范圍。我們應(yīng)該理性認(rèn)識(shí)激勵(lì)理論，它不但仍然可以解釋演繹權(quán)存在的合理性，更重要的是它也可以成為在某些方面限制演繹權(quán)的依據(jù)，最終消除演繹權(quán)抑制創(chuàng)作的現(xiàn)象。

（一）對激勵(lì)理論的正確理解

首先，演繹權(quán)對原作創(chuàng)作的激勵(lì)主要體現(xiàn)在能使著作權(quán)人加大對原作創(chuàng)作的投入上?！叭绻霭嫔讨浪軌蛟S可他人翻譯、廣播、摘編他的小說，或者將小說拍成電影，并從中獲得收益，而不僅僅是從小說的英文書的銷售中獲得利潤的話，那么他在購買、創(chuàng)作、或者營銷這部小說時(shí)就會(huì)加大投入的力度?！盵8]顯然，預(yù)期利潤的提高，會(huì)使著作權(quán)人相應(yīng)地調(diào)整投資，如加大時(shí)間與金錢的投入，從而提高創(chuàng)作的質(zhì)量。如果說復(fù)制權(quán)的存在是為了鼓勵(lì)投資的話，演繹權(quán)的存在則是促進(jìn)合理調(diào)整投資[10]。有學(xué)者認(rèn)為若演繹作品不損害原作市場，就不損害作者創(chuàng)作激勵(lì)的觀點(diǎn)，顯然忽視了演繹權(quán)有激勵(lì)作者加大投資的作用，有失偏頗。此外，演繹作品是否通常不會(huì)損害原作市場也值得懷疑，至少一部分演繹作品是會(huì)替代原作市場的。

其次，著作權(quán)給予作者的激勵(lì)是一種整體性的、宏觀的激勵(lì)，是給予作者群體一種整體上的收益預(yù)期的保障，不能機(jī)械的運(yùn)用到每一個(gè)具體的個(gè)案當(dāng)中。首先，這種機(jī)械的個(gè)案運(yùn)用本身就是不可行的。每部作品的投入都不一樣，每個(gè)作者的期待也不一樣，到底要獲得多少收入著作權(quán)人才會(huì)有創(chuàng)作動(dòng)力是一個(gè)不可能解答的問題。同樣，特定作者在創(chuàng)作原作時(shí)，是否有開發(fā)某些演繹市場的期待也具有極大的主觀性和不確定性。法律不可能根據(jù)這種無法求證的主觀狀態(tài)，選擇性地賦予部分人演繹權(quán)。其次，即便可行，機(jī)械運(yùn)用到每個(gè)個(gè)案中的結(jié)果將會(huì)是：僅能維持最有實(shí)力且最自信的創(chuàng)作者進(jìn)行再創(chuàng)作，而使大量的初入創(chuàng)作市場的新手從一開始就放棄創(chuàng)作職業(yè)。在文化創(chuàng)作市場，入不敷出的作者大有人在，如果他們不能期待通過今后作品的收益來彌補(bǔ)之前創(chuàng)作的損失，那么他根本就不會(huì)投入到創(chuàng)作中來。因此，僅從微觀上保證單個(gè)作品的收益能收回本次創(chuàng)作成本及獲得社會(huì)平均利潤是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此有學(xué)者認(rèn)為原作已經(jīng)獲得足夠收益時(shí)，根據(jù)激勵(lì)理論無需保護(hù)演繹權(quán)的觀點(diǎn)，以及認(rèn)為若作者創(chuàng)作原作時(shí)無意進(jìn)入某些演繹作品市場，根據(jù)激勵(lì)理論，就無需保護(hù)相關(guān)演繹權(quán)的觀點(diǎn)，是對激勵(lì)理論的機(jī)械個(gè)案化，是不正確的。另外，有學(xué)者認(rèn)為，有演繹開發(fā)價(jià)值的作品往往取得了足夠市場收益的假設(shè)前提，本身也是不成立的。許多不知名小說原本無人問津，作者根本賺不到錢，反倒是靠改編電影的成功才獲得真正收益。

（二）激勵(lì)理論對演繹權(quán)的限制

第5篇：審計(jì)師論文范文

1.傳統(tǒng)建筑元素的基本特點(diǎn)

中國的傳統(tǒng)建筑多是以木頭為主要建筑材料的，建筑的室內(nèi)裝飾也多是以木質(zhì)結(jié)構(gòu)為主要內(nèi)容，通常都是高空間、大進(jìn)深，一般建筑的造型講究對稱，色彩上也講解對比，在室內(nèi)多擺放一些中國的傳統(tǒng)木質(zhì)家具，比如屏風(fēng)、長桌等。傳統(tǒng)建筑具有豐富多樣的特點(diǎn)，這是因?yàn)椴煌牡赜蛴胁煌慕ㄖL(fēng)格，不同地域的人生活的習(xí)慣和方式也不一樣，所以居住場所也不一樣，建筑風(fēng)格就不一樣。比如在安徽，安徽的民居多是靠著山建造的，在外型上多用白墻、小窗，墻體的高度也是不一樣的，在室內(nèi)，擺出的裝飾品也多是木雕和石雕；在徽州，木雕成為人們在屋內(nèi)的主要裝飾品，其中窗扇、掛板上的內(nèi)容也是豐富多彩的，多以山水、人物、花鳥等為主。石雕多出現(xiàn)在人們的祠堂、生活的庭院中和墻壁上。石雕的內(nèi)容多是以仙鶴、麒麟等象征吉祥的物件為主。安徽民居無論在建筑方式上、還是在居住功能上都是建筑界的很具有代表性的作品。

2.傳統(tǒng)元素的運(yùn)用原則

在室內(nèi)設(shè)計(jì)中傳統(tǒng)元素和室內(nèi)裝飾的融合要秉著適度原則。何謂適度？傳統(tǒng)元素在室內(nèi)設(shè)計(jì)中地使用雖能彰顯我國的傳統(tǒng)文化，但是在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天并不是所有的傳統(tǒng)元素都能引入室內(nèi)設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)建筑的實(shí)際情況適當(dāng)?shù)匾雮鹘y(tǒng)元素，這就是傳統(tǒng)元素的適度原則。在室內(nèi)設(shè)計(jì)引入傳統(tǒng)元素時(shí)，應(yīng)該注意三個(gè)方面因素。一是要在繼承中適當(dāng)?shù)膽?yīng)用傳統(tǒng)元素，在室內(nèi)進(jìn)行設(shè)計(jì)裝修時(shí)，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)靥厣幕羞x擇性的引入中國傳統(tǒng)元素，引入傳統(tǒng)元素時(shí)既要繼承傳統(tǒng)元素的表現(xiàn)形式，還要理解傳統(tǒng)元素的思想精髓，這樣才能將室內(nèi)設(shè)計(jì)和傳統(tǒng)元素有機(jī)的結(jié)合起來。二是要傳承傳統(tǒng)元素中的人文精神。如何讓室內(nèi)地設(shè)計(jì)顯得根據(jù)有傳統(tǒng)元素的氣息，同時(shí)又不失現(xiàn)代社會(huì)的高貴典雅呢？在引入傳統(tǒng)元素時(shí)室內(nèi)設(shè)計(jì)就應(yīng)該秉著傳承傳統(tǒng)元素人文精神的原則，傳統(tǒng)的人文精神主要包括當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)土人情、和諧理念、當(dāng)?shù)氐臍v史等等，同時(shí)還要以“以人為本”的原則將室內(nèi)設(shè)計(jì)和傳統(tǒng)元素結(jié)合起來，從而達(dá)到最佳的表現(xiàn)效果。三是要注重創(chuàng)新，傳統(tǒng)元素的引入應(yīng)該帶給室內(nèi)更多的古典美，但是在引入的同時(shí)還應(yīng)該注創(chuàng)新，將古典和現(xiàn)代糅合在一起，提升室內(nèi)設(shè)計(jì)的品味。

二、中國現(xiàn)代室內(nèi)設(shè)計(jì)的發(fā)展特點(diǎn)以及室內(nèi)設(shè)計(jì)中傳統(tǒng)元素的運(yùn)用方法

1.現(xiàn)代室內(nèi)設(shè)計(jì)的發(fā)展特點(diǎn)

室內(nèi)設(shè)計(jì)是對建筑內(nèi)部環(huán)境的一種重新改造，要求可以滿足人們的視覺感受，還需要滿足人們的使用功能。中國的設(shè)計(jì)藝術(shù)發(fā)展歷程，是隨著西方建筑思想的傳入而不斷變化的。中國的室內(nèi)設(shè)計(jì)的發(fā)展不能脫離這樣一種大背景。從90年代初繁瑣的巴洛克風(fēng)格、洛可可風(fēng)格到21世紀(jì)初期西方的簡約主義，再到現(xiàn)在的田園風(fēng)格和地中海風(fēng)格，都給了中國室內(nèi)設(shè)計(jì)提供了嶄新的思路。中國的室內(nèi)設(shè)計(jì)喜歡追求西方的設(shè)計(jì)風(fēng)格和特點(diǎn)，但是筆者認(rèn)為，在國內(nèi)的很多建筑設(shè)計(jì)上，并不能全部的西化，而是應(yīng)該保留一些中國的傳統(tǒng)文化元素在里面。室內(nèi)設(shè)計(jì)師在設(shè)計(jì)思想的形成和發(fā)展中，應(yīng)該注意對比中西方建筑的特點(diǎn)，不但繼承一些中國傳統(tǒng)的優(yōu)秀文化精髓，還應(yīng)該吸收一些西方的先進(jìn)設(shè)計(jì)思想，使得建筑中出現(xiàn)中西方文化的融合，努力在繼承中創(chuàng)新，在創(chuàng)新中注意中西方文化的融合。室內(nèi)設(shè)計(jì)可以體現(xiàn)出一個(gè)時(shí)代的特點(diǎn)，優(yōu)秀的設(shè)計(jì)作品在設(shè)計(jì)風(fēng)格、表現(xiàn)形式上離不開工藝與材料的表達(dá)。我們所謂的“現(xiàn)代”，既包含了當(dāng)代的材料、技術(shù)和工藝，還包含了當(dāng)代人們的審美觀和價(jià)值觀。作為現(xiàn)代室內(nèi)設(shè)計(jì)師，需要利用特有的技術(shù)和材料對傳統(tǒng)的文化進(jìn)行復(fù)刻，但是這種復(fù)刻不是簡單地、原封不動(dòng)地照搬，而是根據(jù)現(xiàn)代人的喜好和生活方式，立足于中華文化的傳承，取其精華去其糟粕，設(shè)計(jì)出更加杰出，更加符合人們審美的作品。

2.室內(nèi)設(shè)計(jì)中傳統(tǒng)元素的應(yīng)用方法

結(jié)合我國目前的室內(nèi)裝修方法來看，室內(nèi)設(shè)計(jì)中傳統(tǒng)元素的應(yīng)用方法主要分為傳統(tǒng)元素的直接運(yùn)用法和傳統(tǒng)元素借鑒法兩種方法。利用傳統(tǒng)元素直對室內(nèi)進(jìn)行裝飾的手法運(yùn)用的已經(jīng)相當(dāng)成熟了，在某些設(shè)計(jì)情況下可以直接加入傳統(tǒng)元素，但是并不是所有的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中都能加入傳統(tǒng)元素。在設(shè)計(jì)中應(yīng)該注意的是，選擇的裝飾要具備古典代表的裝飾品，裝飾的同時(shí)還遵循要簡單清晰，不能過分裝飾的原則。除了使用直接運(yùn)用法，還可以使用借鑒法對室內(nèi)進(jìn)行設(shè)計(jì)。雖然現(xiàn)代社會(huì)的裝飾令人眼花繚亂，但是還是有很多年輕人追逐著傳統(tǒng)元素帶來的古典美。在進(jìn)行室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì)時(shí)，要善于把握好傳統(tǒng)元素的引入。具體而言，裝飾的細(xì)致情況應(yīng)該根據(jù)裝飾位置的不同來決定，不能照搬照抄，這即為借鑒原則。在設(shè)計(jì)時(shí)室內(nèi)的重點(diǎn)地方的設(shè)計(jì)更應(yīng)該體現(xiàn)出層次感，例如：突出房間的空間環(huán)境以及使用功能。在室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì)時(shí)使用借鑒法進(jìn)行設(shè)計(jì)，不僅能使人產(chǎn)生戀舊感，還有利于傳統(tǒng)文化在我國的傳播。

三、中國傳統(tǒng)建筑元素在當(dāng)代室內(nèi)設(shè)計(jì)中的運(yùn)用

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入和發(fā)展，不管是外國人還是中國人都意識(shí)到了東方傳統(tǒng)文明的價(jià)值，具有中國傳統(tǒng)文化元素的建筑越來越受到人們的重視和喜歡，也逐漸成為城市的標(biāo)志和旅游項(xiàng)目。我們需要從傳統(tǒng)和現(xiàn)代兩個(gè)方面入手，同時(shí)進(jìn)行研究，把握人們現(xiàn)代生活中的需求，把握時(shí)代特征，設(shè)計(jì)出既有鮮明民族特征，又符合當(dāng)代人審美的建筑。比如重慶的大觀園。在建筑上充分運(yùn)用了木雕、磚雕、石雕等建筑元素，墻面裝飾以黑、紅、黃為主要色調(diào)，利用屏風(fēng)、紗罩等半透明的物體作為房間內(nèi)部的分割，很少用完全的隔斷方法。在裝飾環(huán)節(jié)上多崇尚自然情趣。中國傳統(tǒng)建筑的現(xiàn)代繼承，是當(dāng)代建筑界的一個(gè)重要議題。中國的傳統(tǒng)建筑具有獨(dú)特的特點(diǎn)，蘊(yùn)含著豐富的中華民族傳統(tǒng)文化，包括天人合一的思想等。中國傳統(tǒng)建筑在設(shè)計(jì)上有它深藏的含義，這些設(shè)計(jì)中的含義對設(shè)計(jì)師有著很大的吸引力。設(shè)計(jì)師在對建筑進(jìn)行設(shè)計(jì)的時(shí)候，需要做到“揚(yáng)棄”。這里的揚(yáng)棄指的就是發(fā)揚(yáng)和放棄。發(fā)揚(yáng)傳統(tǒng)建筑中優(yōu)秀的、值得學(xué)習(xí)的部分，放棄傳統(tǒng)建筑中不符合現(xiàn)代人審美的部分。比如：成都的芙蓉園。它高墻封閉，馬頭翹腳，在外墻的設(shè)計(jì)上與安徽民居有異曲同工之妙。在室內(nèi)設(shè)計(jì)上也充分運(yùn)用了木雕、石雕、磚雕等傳統(tǒng)元素，不但體現(xiàn)了中華民族的獨(dú)特風(fēng)格，發(fā)揚(yáng)了中國的傳統(tǒng)文化，還符合了現(xiàn)代人的審美特點(diǎn)，體現(xiàn)出人與自然和諧相處的意境。所以說，在當(dāng)代建筑設(shè)計(jì)中，不可以照抄照搬西方的設(shè)計(jì)思想，也不能直接復(fù)制中國的傳統(tǒng)建筑風(fēng)格，我們最應(yīng)該做的就是“借鑒”，通過對中國古典建筑和西方建筑的對比和研究，發(fā)現(xiàn)二者的差別，發(fā)現(xiàn)二者各自的優(yōu)點(diǎn)，取他們的長處融合在一起，在符合現(xiàn)代人審美的情況下，科學(xué)合理地將他們體現(xiàn)在同一建筑中。

四、結(jié)語

第6篇：審計(jì)師論文范文

【關(guān)鍵詞】 金融審計(jì) 完善 思考

____4年10月，劉家義審計(jì)長在中美審計(jì)研討會(huì)上演講時(shí)指出“金融業(yè)的高度互聯(lián)以及金融虛擬化使得風(fēng)險(xiǎn)通過交叉持有的資產(chǎn)直接傳遞，加劇了風(fēng)險(xiǎn)的傳染速度和沖擊強(qiáng)度，從而帶來和迅速放大全球系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，‘蝴蝶效應(yīng)’和‘多米尼諾骨牌效應(yīng)’更加顯著”。面對金融改革和發(fā)展的新局面，地方金融審計(jì)應(yīng)積極立足地方金融工作實(shí)際，維護(hù)地方金融穩(wěn)定、防范金融系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，提高金融監(jiān)管效能。筆者結(jié)合近幾年本地金融審計(jì)實(shí)踐，談?wù)勀壳暗胤浇鹑趯徲?jì)面臨的困難和不足，并提出新形勢下深化地方金融審計(jì)的幾點(diǎn)建議。

一、當(dāng)前金融審計(jì)面臨的宏觀金融形勢

中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出“要高度重視財(cái)政金融領(lǐng)域存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，堅(jiān)決守住不發(fā)生系統(tǒng)性和區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)的底線”，目前，縱觀國內(nèi)外金融形勢，國際金融市場仍不穩(wěn)定，國內(nèi)潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)依舊存在等，地方金融審計(jì)面臨著嚴(yán)峻的宏觀金融形勢。

（一）國際金融市場仍不穩(wěn)定。在2007年金融危機(jī)導(dǎo)致全球金融體系持續(xù)萎縮，經(jīng)濟(jì)陷入衰退的情況下，各國政府在采取經(jīng)濟(jì)刺激措施后，全球經(jīng)濟(jì)雖逐步走出低谷，但是復(fù)蘇的基礎(chǔ)并不牢固，不穩(wěn)定性因素日趨加劇，如發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)波動(dòng)較大，部分國家財(cái)政赤字依然嚴(yán)重，歐洲債務(wù)危機(jī)仍有可能向其他國家蔓延。

（二）國內(nèi)潛在金融風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。近年來，為應(yīng)對國際金融危機(jī)，我國實(shí)施了積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策，在此基礎(chǔ)上融資平臺(tái)和工具應(yīng)時(shí)而生，金融機(jī)構(gòu)向政府融資平臺(tái)超額發(fā)放大量的貸款和融資，使得財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)與金融風(fēng)險(xiǎn)并存。在金融從緊、信貸收縮情況下，金融機(jī)構(gòu)為獲取自身利益，通過繞過貸款規(guī)?？刂坪屠美碡?cái)產(chǎn)品等方式變相發(fā)放貸款，形成了“影子銀行”，甚至有些資金流向了貸款管控項(xiàng)目。加之我國金融業(yè)雖高速發(fā)展，但金融發(fā)展方式較為粗放，市場發(fā)育比較稚嫩，且存在不少體制性、機(jī)制性、結(jié)構(gòu)性問題。

（三）地方金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度有待加強(qiáng)。隨著金融體制改革的深化和多層次金融體系的建立，金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管的范圍不斷擴(kuò)展，致使監(jiān)管有些力不從心，違規(guī)經(jīng)營問題仍很突出，大案要案時(shí)有發(fā)生，有些經(jīng)營業(yè)務(wù)存在隱性風(fēng)險(xiǎn)，如，審計(jì)移送的截止____4年5月已經(jīng)辦結(jié)的經(jīng)濟(jì)案件，呈現(xiàn)出驚人的數(shù)據(jù)：2004年來，中國銀行的北京等6家分行違規(guī)放貸共64億；農(nóng)發(fā)行2008年以來5家分行違規(guī)處置不良貸款14億元，2006年以來，農(nóng)發(fā)行總行和山東、安徽等10家分行違規(guī)放貸超過67億元；中司用來違規(guī)開發(fā)房地產(chǎn)的資金超過82億元。另外，部分中小銀行風(fēng)險(xiǎn)急于做大，盲目擴(kuò)張，管理薄弱，金融風(fēng)險(xiǎn)更高，如，____2年的南京宇揚(yáng)公司騙貸案件，涉及渤海銀行南京分行等10余家民營銀行，資金達(dá)5億多元。

經(jīng)過不斷審計(jì)實(shí)踐，金融審計(jì)雖已擴(kuò)展到對金融業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)的審計(jì)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)部分克服了審計(jì)資源不足和任務(wù)重的矛盾，提升了審計(jì)監(jiān)督能力，但面臨復(fù)雜多變的國內(nèi)外金融形勢，地方金融審計(jì)如何更好地發(fā)揮區(qū)域金融穩(wěn)定作用，尚面臨著嚴(yán)峻的困難和挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在：

（一）審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)職能難以充分發(fā)揮。根據(jù)《審計(jì)法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，地方審計(jì)機(jī)關(guān)只能對地方國有金融機(jī)構(gòu)或國有資本占控股、主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，且還要根據(jù)省級(jí)政府的授權(quán)。隨著金融市場的開放，不同性質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)越來越多，比如村鎮(zhèn)銀行、小貸公司、擔(dān)保公司等金融行業(yè)，地方國有金融機(jī)構(gòu)在數(shù)量和規(guī)模上所占比重越來越小，金融審計(jì)的范圍也日益狹窄。筆者近幾年參加的金融審計(jì)項(xiàng)目，均由省級(jí)政府批準(zhǔn)，市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織，并抽調(diào)縣級(jí)審計(jì)人員組成審計(jì)組，且僅對地方農(nóng)村商業(yè)銀行開展審計(jì)。這種審計(jì)對象范圍的限制，導(dǎo)致地方金融審計(jì)無法去發(fā)現(xiàn)和揭示整個(gè)地方金融系統(tǒng)普遍性、關(guān)鍵性的問題和風(fēng)險(xiǎn)，無法充分發(fā)揮維護(hù)地方金融安全、防范地方金融風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（二）審計(jì)結(jié)果的片面性，建設(shè)性作用發(fā)揮還不夠?！秾徲?jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求金融審計(jì)要從體制、機(jī)制上分析原因，提出建議，促進(jìn)深化金融改革，推動(dòng)金融市場可持續(xù)健康發(fā)展。因地方金融審計(jì)所涉及的金融機(jī)構(gòu)層次較低、數(shù)量有限，導(dǎo)致還是根據(jù)審計(jì)查出的個(gè)性問題提出審計(jì)建議，提出的審計(jì)建議偏重微觀，深度不足、高度不夠，對金融改革、發(fā)展、機(jī)制創(chuàng)新和金融風(fēng)險(xiǎn)防范等方面缺乏宏觀分析和總結(jié)，審計(jì)宏觀性、建設(shè)性的作用無法充分發(fā)揮。

（三）資源配置不合理，難以適應(yīng)審計(jì)形勢發(fā)展需要。當(dāng)前，只有實(shí)施對金融行業(yè)大數(shù)據(jù)集中篩選匯總和比對分析，才能夠從整體、宏觀的角度把握和分析總體情況，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)“精確打擊”。因此，在人力資源配備和時(shí)間安排上必須向?qū)徢罢{(diào)查階段傾斜，才能保證現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施階段的工作效率。但實(shí)際工作中，往往對審前調(diào)查階段重視不足，數(shù)據(jù)整理和分析工作都是在現(xiàn)場審計(jì)階段才開始，并且占用了大量的時(shí)間和人力，壓縮了實(shí)地取證和核實(shí)的時(shí)間，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)沒有時(shí)間和人力實(shí)施進(jìn)一步審查，既延長了現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，又影響了審計(jì)的效率和效果。

（四）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不夠，難以滿足信息化審計(jì)發(fā)展的需要。金融行業(yè)專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)更新快、信息化水平高，要求審計(jì)人員專業(yè)技能更新更快，水平提升更高。但因受審計(jì)對象的限制，

普遍存在金融審計(jì)項(xiàng)目偏少的現(xiàn)狀，如筆者所在單位，近十年僅參與了三次金融審計(jì)項(xiàng)目，且還是較小項(xiàng)目。審計(jì)人員缺乏實(shí)踐鍛煉，相關(guān)培訓(xùn)也較少，知識(shí)更新跟不上金融行業(yè)發(fā)展的速度。另外，因機(jī)構(gòu)編制限制，一線審計(jì)人員偏少，缺少既懂金融又熟悉計(jì)算機(jī)審計(jì)的人員，無法組成有效的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，影響了審計(jì)的效果和效率。 （一）擴(kuò)大金融審計(jì)范圍，促進(jìn)提升金融審計(jì)質(zhì)效。首先，積極向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)爭取授權(quán)，進(jìn)一步創(chuàng)新授權(quán)方式和范圍，對傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)開展專項(xiàng)審計(jì)。其次，可進(jìn)一步完善地方性審計(jì)條例，加大對地方農(nóng)商行、村鎮(zhèn)銀行、保險(xiǎn)、融資擔(dān)保和典當(dāng)?shù)刃袠I(yè)開展審計(jì)調(diào)查力度。再次，可圍繞財(cái)政資金補(bǔ)助方向，積極開展延伸審計(jì)，如，對中小企業(yè)貸款貼息資金、擔(dān)保扶持資金等專項(xiàng)資金的延伸審計(jì)，以檢查金融機(jī)構(gòu)在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到的作用，從側(cè)面發(fā)揮金融審計(jì)維護(hù)、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的作用。

（二）開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析，促進(jìn)提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。要緊緊圍繞地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的中心工作，重點(diǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的健全性和信息的真實(shí)性，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性、苗頭性問題積極予以揭示，并從制度、機(jī)制、政策等方面對問題的產(chǎn)生進(jìn)行原因剖析，提出規(guī)范金融秩序、保障金融安全等方面的建議，更好地為地方政府和部門決策服務(wù)，提升地方金融審計(jì)監(jiān)管績效。

（三）整合審計(jì)資源，積極探索金融審計(jì)新思路。目前，應(yīng)合理規(guī)劃金融審計(jì)時(shí)間、方式和范圍等方面，充分發(fā)揮現(xiàn)有審計(jì)資源作用的最大化。第一，在金融審計(jì)項(xiàng)目開展中，數(shù)據(jù)的整合和分析是關(guān)鍵，應(yīng)延長審前調(diào)查階段的審計(jì)時(shí)間，以提高工作效率和效果。第二，傳統(tǒng)的事后監(jiān)督方式明顯滯后、被動(dòng)，不符合風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的要求，應(yīng)積極改進(jìn)審計(jì)手段、探索創(chuàng)新審計(jì)模式，變被動(dòng)為主動(dòng)，實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。第三，積極嘗試金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)時(shí)跟蹤和監(jiān)督金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支情況。

（四）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，打造過硬信息化金融審計(jì)隊(duì)伍。新時(shí)期，應(yīng)積極打造一支適高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)越來越重要的金融審計(jì)任務(wù)。一是切實(shí)提高審計(jì)隊(duì)伍思想素質(zhì)，要求審計(jì)人員勇于擔(dān)負(fù)責(zé)任，敢于克服各種困難，為維護(hù)國家金融安全做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。二是通過組織開展金融、法律、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)，培養(yǎng)既懂得金融知識(shí)、還懂得相關(guān)法律、法規(guī)和國家政策，以及掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。三是積極以“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)人員核心價(jià)值觀，引領(lǐng)審計(jì)人員堅(jiān)守審計(jì)職業(yè)操守，恪守審計(jì)職業(yè)道德，切實(shí)愛崗敬業(yè)、務(wù)實(shí)奉獻(xiàn)、堅(jiān)持原則、盡職盡責(zé)。

參考文獻(xiàn)：

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2.郭春偉，《國家治理視角下的金融審計(jì)未來發(fā)展趨勢探析》，審計(jì)月刊，____2年6月15日；

第7篇：審計(jì)師論文范文

（一）主觀原因

事業(yè)單位審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和審計(jì)人員本身有很大的聯(lián)系，做好審計(jì)工作需要具備專業(yè)的知識(shí)和技能，而且還要從法律的高度認(rèn)識(shí)該工作的重要性，審計(jì)工作在事業(yè)單位中占有重要的地位，因此作為一名專職人員，審計(jì)工作人員要熟悉相關(guān)的法律知識(shí)，然而現(xiàn)在事業(yè)單位在這方面卻存在很大的隱患，很多審計(jì)人員都相對缺乏處理不同工作內(nèi)容的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)對象的信息包含很多方面的信息，因此只有經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且處理審計(jì)項(xiàng)目中的問題，這樣才能使審計(jì)的結(jié)果更加準(zhǔn)確；審計(jì)人員對待工作的態(tài)度也會(huì)增加審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，很多工作人員沒有秉承客觀的原則，借工作的名義來達(dá)到自己的目的，因此最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量嚴(yán)重降低；審計(jì)工作涉及單位的很多職能部門，因此各部門的配合程度在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中應(yīng)該注意的因素，審計(jì)工作不僅需要單位領(lǐng)導(dǎo)的理解，而且還需要得到各部門的大力支持，這樣審計(jì)工作才能順利地進(jìn)行，進(jìn)而才會(huì)減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）客觀原因

事業(yè)單位的審計(jì)工作產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)和該單位本身有很大關(guān)系，審計(jì)人員在工作中的獨(dú)立性并沒有得到充分的保障，因?yàn)槭聵I(yè)單位的權(quán)威形象并沒有完全確立，而且事業(yè)單位中的各個(gè)職能部門都存在一定的利益制約，因此審計(jì)人員在具體操作的過程中很容易受到影響。審計(jì)工作的公正性需要法律的保護(hù)，事業(yè)單位關(guān)于審計(jì)的具體流程并沒有明確的規(guī)定，這就增加了工作人員的操作的隨意性，而且審計(jì)工作的外部環(huán)境也不完善，國家關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)并不完善，因此這就對審計(jì)人員的工作效率造成了很大的影響；審計(jì)工作作為一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，它的運(yùn)行需要有標(biāo)準(zhǔn)的程序，而且只有加強(qiáng)法律的制約，整個(gè)單位和工作人員才能意識(shí)到審計(jì)工作的重要性。通過分析事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任項(xiàng)目可以得知這種因素對于提高事業(yè)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很大的影響。

二、事業(yè)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）分析

1、固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中占有很大的比例，這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對審計(jì)過程造成很大的影響，而且分析和評(píng)估這項(xiàng)難以計(jì)量的風(fēng)險(xiǎn)需要按照規(guī)定的程序進(jìn)行，單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在固有風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)的形成和被審計(jì)部門的性質(zhì)、經(jīng)營的業(yè)務(wù)以及管理者等都有很大的關(guān)系，因此審計(jì)人員要仔細(xì)查閱有可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，如果部門的財(cái)務(wù)人員發(fā)生變動(dòng)，那么這種因素也要考慮入內(nèi)，而且審計(jì)人員在審計(jì)的時(shí)候要綜合運(yùn)用各種方法，僅僅查閱資料和信息是不夠的，還要詢問相關(guān)的負(fù)責(zé)人，并且還要仔細(xì)觀察一些情況；然后在分析相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在這個(gè)環(huán)節(jié)，比較分析法發(fā)揮著很重要的作用，比如說可以深入分析一些資產(chǎn)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目一般都具有很大的流動(dòng)性，一些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目很容易發(fā)生錯(cuò)誤，這些錯(cuò)誤會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的賬戶風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)人員要認(rèn)真分析；最后審計(jì)人員要做出綜合判斷，根據(jù)相關(guān)的原則來估量報(bào)表的潛在風(fēng)險(xiǎn)，按照這些步驟分析固有風(fēng)險(xiǎn)能夠減少在審計(jì)過程中的錯(cuò)誤，進(jìn)而有下地控制審計(jì)中的固有風(fēng)險(xiǎn)。

2、控制風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)要經(jīng)過三個(gè)環(huán)節(jié)才能完成，初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)需要測試單位的控制環(huán)境，而且在評(píng)估的過程中要注意遵循相關(guān)的原則，盡量選擇高水平地評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)策略的選擇和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的水平高低有很大的關(guān)系，以來內(nèi)部控制審計(jì)策略不能在高水平的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)情況下使用；最后還要明確測試的相關(guān)條件，比如說手續(xù)和范圍都是需要考慮的，測試手續(xù)和審計(jì)策略有很大關(guān)系，因此在選擇相關(guān)測試的時(shí)候要慎重。

（二）檢查

現(xiàn)代的審計(jì)并不能對單位的所有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，而且對于抽樣的審計(jì)事項(xiàng)中，審計(jì)人員無法完全保證審計(jì)對象的準(zhǔn)確性，因此在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要綜合考慮多方面的因素，比如說審計(jì)報(bào)告使用者的范圍就對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很大的影響，審計(jì)人員在工作中要承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)的大小和審計(jì)事項(xiàng)的重要性有密切的聯(lián)系，這是審計(jì)人員需要考慮的一個(gè)方面；審計(jì)成本對于審計(jì)人員承受的風(fēng)險(xiǎn)有很大的影響，審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)沒有具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，但是審計(jì)人員要保證整體工作具有一定的合理性。

（三）人員作用

1、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)

審計(jì)工作需要工作人員在思想素質(zhì)方面要符合黨的要求，審計(jì)工作在新的時(shí)代下也在不斷更新變化，因此工作人員也要不斷提高自身的素養(yǎng)，原有的知識(shí)體系已經(jīng)很難滿足現(xiàn)代化的需求，因此審計(jì)工作人員要充分利用學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，了解更多的工作技術(shù)，這樣才能幫助工作人員降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、依法審計(jì)

依法審計(jì)是事業(yè)單位審計(jì)工作人員需要遵守的一條重要規(guī)則，我國的《審計(jì)法》和相關(guān)的法律法規(guī)共同構(gòu)成了審計(jì)的發(fā)法律體系，但是所有的法律法規(guī)都不能和憲法相沖突。審計(jì)人員依法審計(jì)體現(xiàn)在很多方面，審計(jì)人員的工作要按照法律規(guī)定來開展，他們的工作是受法律保護(hù)的，而且自身在操作的過程中也要確保工作的合法性；同時(shí)，如果審計(jì)人員在工作中出現(xiàn)違法行為，那么相關(guān)單位也要按照相關(guān)的法律條文要處理，這些是依法審計(jì)的基本要求。

3、按照規(guī)定的準(zhǔn)則開展工作

事業(yè)單位的審計(jì)工作受到具體的審計(jì)準(zhǔn)則的制約，這些準(zhǔn)則是經(jīng)過嚴(yán)格的程序制定的，是符合法律規(guī)定的，它對審計(jì)工作的程序和制度都有明確的規(guī)定，因此這對審計(jì)工作的效率有很大的影響。事業(yè)單位的審計(jì)工作是一項(xiàng)涉及面比較廣的工作，各個(gè)工作環(huán)節(jié)如果沒有明確的規(guī)定，那么整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量會(huì)受到嚴(yán)重的影響。

4、樹立職業(yè)形象

審計(jì)工作人員的職業(yè)形象對于整個(gè)事業(yè)單位在公眾面前的形象有至關(guān)重要的作用，職業(yè)道德主要體現(xiàn)在具體的行動(dòng)中，因此這就要求工作人員在審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候要做到實(shí)事求是，每個(gè)職業(yè)崗位都有具體的崗位職責(zé)，審計(jì)人員在工作中享有一定的權(quán)利，因此如果沒有良好的職業(yè)道德的制約，工作人員手中的權(quán)利會(huì)產(chǎn)生不良的影響，審計(jì)人員不能利用崗位之便來謀取私利，這不符合我國事業(yè)單位在群眾中的形象。事業(yè)單位的審計(jì)人員要樹立正確的職業(yè)形象，比如說謹(jǐn)慎處理每一個(gè)問題，要有較強(qiáng)的自我約束力，按照這些標(biāo)準(zhǔn)形象開展工作才能有利于降低審計(jì)工作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)環(huán)境

1、樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

審計(jì)人員對于工作風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)對于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很大的幫助，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)可有通過多種途徑來實(shí)現(xiàn)，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育就是一個(gè)常用的手段，而且還要讓工作人員認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響，這樣審計(jì)人員才會(huì)更加用心地完成規(guī)定的任務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事例對于審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任感有很大的影響，因此事業(yè)單位可以深入分析典型事例，從而提高工作人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而能夠提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

2、營造審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境包括很多方面，不同類型的審計(jì)所規(guī)定的職責(zé)和相關(guān)的審計(jì)制度都是重要的方面，審計(jì)人員只有在良好的審計(jì)環(huán)境中工作才能實(shí)現(xiàn)提高工作效率，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要不定期地檢查審計(jì)人員的工作，而且相關(guān)單位要采取一定的措施來提高人們對審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，這樣有利于實(shí)現(xiàn)有效地監(jiān)督，進(jìn)而保證審計(jì)工作能夠發(fā)揮更大的作用。

三、結(jié)語

第8篇：審計(jì)師論文范文

安然、銀廣廈等造假事件已經(jīng)過去多時(shí)，但人們對上市公司提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息、注冊會(huì)計(jì)師盡職審計(jì)的關(guān)注一點(diǎn)沒有減少，反而隨著一直被奉為神靈的“四大”在中國的頻頻觸礁，大有愈演愈烈的傾向。究其原因，國內(nèi)外不少專家學(xué)者提出了自己的見解，都認(rèn)為目前審計(jì)關(guān)系失衡及由此產(chǎn)生的關(guān)系人之間的信息不對稱，才是審計(jì)失敗最根本的原因（張連起，2001）。如何構(gòu)建新的審計(jì)關(guān)系將是本文討論的著重點(diǎn)。

一、三角審計(jì)關(guān)系的角色錯(cuò)位與思維沖突

在現(xiàn)代資本市場中，由于股權(quán)的分散使得真正意義上的委托人——全體股東行使委托權(quán)已經(jīng)不可能，于是委托權(quán)逐步下移至管理層。隨著委托權(quán)的下移，財(cái)產(chǎn)所有者的監(jiān)督意愿在企業(yè)關(guān)系鏈增長的過程中不斷被削弱，于是股東這一理想委托人與現(xiàn)實(shí)管理層的角色產(chǎn)生了錯(cuò)位。本來被審計(jì)的應(yīng)該是管理層的受托責(zé)任，但審計(jì)對象往往具體化為財(cái)務(wù)報(bào)告。一方面無限責(zé)任本來是約束注冊會(huì)計(jì)師本人的，但現(xiàn)實(shí)的《審計(jì)約定書》將這一角色變成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。所以角色的錯(cuò)位導(dǎo)致審計(jì)理想秩序難以實(shí)現(xiàn)，角色傾向的位移與不對應(yīng)使得審計(jì)的復(fù)雜性增強(qiáng)，審計(jì)的社會(huì)功效下降（馮均科，2003）。（如表一）

另一方面在審計(jì)行為中，被審人往往希望審計(jì)人能夠查驗(yàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，至于委托人如何使用經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息是委托人自己的事。審計(jì)人則基于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)為提供會(huì)計(jì)資料是被審人的責(zé)任，他們只是發(fā)表審計(jì)意見，審計(jì)意見不保證會(huì)計(jì)資料百分之百準(zhǔn)確；委托人基于受托原則，認(rèn)為被審人應(yīng)該及時(shí)披露、提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)人應(yīng)該保證經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息的可靠性。所以，三方邏輯思維產(chǎn)生了沖突，影響了審計(jì)過程中的溝通。（如表二）

二、三角審計(jì)關(guān)系——一種在現(xiàn)實(shí)中不成立的假設(shè)

基本的數(shù)學(xué)常識(shí)告訴我們，三角形結(jié)構(gòu)是最穩(wěn)定的。所以現(xiàn)實(shí)生活中的許多事物都以三角形形態(tài)出現(xiàn)，如現(xiàn)代民主社會(huì)的“三權(quán)分立”。但我們似乎忽略了三角形穩(wěn)定的基本前提——兩邊之和大于第三邊！如果沒有任何兩邊之和大于第三邊這個(gè)條件，三角形根本無法建立，穩(wěn)定自然無從談起！隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的日益復(fù)雜化、股權(quán)分散性和流動(dòng)性的增強(qiáng)，以及中小股東“理性冷漠”和“搭便車”的心態(tài)，“股東中心主義”的公司治理模式逐漸蛻變?yōu)椤岸轮行闹髁x”治理模式，甚至向“經(jīng)理中心主義”轉(zhuǎn)變，“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，再加上三者之間的信息不對稱，信息的需求間存在著一定程度的利益沖突，信息的供求雙方也缺少必要的溝通，使得提供有用信息的可能性大大降低了，于是審計(jì)關(guān)系就出現(xiàn)了扭曲。在審計(jì)關(guān)系中，管理層通過手中掌握的大量信息，肆意蒙蔽委托人，威逼利誘注冊會(huì)計(jì)師合謀造假；委托人迫于自己掌握的信息資源有限，沒有能力去真正了解公司的實(shí)際情況，只要股價(jià)高高在上即可；而注冊會(huì)計(jì)師一方面受到來自管理層的不合作或者利誘威迫，一方面承受著社會(huì)公眾的巨大壓力。于是，三者之間的勢力出現(xiàn)了嚴(yán)重的不平衡：管理層的勢力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于委托人、委托人的勢力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于注冊會(huì)計(jì)師。如此情況之下，如何能夠形成三角牽制的局面？所以構(gòu)建穩(wěn)健的三角關(guān)系只能是一個(gè)現(xiàn)實(shí)中不成立的假設(shè)！

三、審計(jì)關(guān)系的重構(gòu)

基于上述分析，筆者認(rèn)為對現(xiàn)代審計(jì)關(guān)系，必須重新認(rèn)識(shí)和重構(gòu)。

（一）上市公司是公眾的，第三關(guān)系人（審計(jì)委托人）應(yīng)定位為“社會(huì)公眾”或“利益相關(guān)者”

根據(jù)“利益相關(guān)者”理論，公眾與上市公司保持著千絲萬縷的關(guān)系。事實(shí)上，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)更為重視自己的社會(huì)責(zé)任，一個(gè)企業(yè)首先是社會(huì)的企業(yè)然后才是盈利的企業(yè)。一個(gè)企業(yè)如果沒有認(rèn)識(shí)或者忽視自己的社會(huì)責(zé)任，那么這個(gè)企業(yè)會(huì)浪費(fèi)社會(huì)資源，最終會(huì)被社會(huì)所淘汰。另一方面社會(huì)中每一個(gè)公眾都是這個(gè)企業(yè)的利益相關(guān)者，公眾關(guān)心企業(yè)的業(yè)績，而企業(yè)經(jīng)營的波動(dòng)會(huì)通過企業(yè)的員工、產(chǎn)品、服務(wù)影響社會(huì)及其公眾。安然等事件給社會(huì)公眾帶來強(qiáng)烈的震撼就是最好的例證。在這種意義上，公眾與社會(huì)利益息息相關(guān)，所以筆者認(rèn)為，上市公司的審計(jì)委托權(quán)不只是屬于股東，而是屬于公眾或者利益相關(guān)者的。

（二）三個(gè)關(guān)系人的關(guān)系應(yīng)該是天平關(guān)系，而非三角形關(guān)系

以社會(huì)公眾或者利益相關(guān)者作為審計(jì)委托人，為了正確均衡注冊會(huì)計(jì)師與被審單位的關(guān)系，正確劃分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任，筆者認(rèn)為應(yīng)該改變傳統(tǒng)三角審計(jì)關(guān)系，變?yōu)樘炱綄徲?jì)關(guān)系。審計(jì)的第一關(guān)系人注冊會(huì)計(jì)師與第二關(guān)系人被審單位處于天平的兩端。他們之間是一種審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的關(guān)系，兩者之間的責(zé)任相互平衡。而作為第三關(guān)系人的社會(huì)公眾則是審計(jì)關(guān)系中的支點(diǎn)。公眾與天平兩端的關(guān)系人都是“委托——”的關(guān)系。對于注冊會(huì)計(jì)師，委托其對被審單位的經(jīng)營業(yè)績和營運(yùn)情況進(jìn)行審計(jì)；而對于被審單位，委托其對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，謀求企業(yè)的發(fā)展壯大，為社會(huì)作貢獻(xiàn)。任何一方無視社會(huì)的委托責(zé)任，將會(huì)永遠(yuǎn)被社會(huì)所淘汰。（如圖一）

四、重構(gòu)審計(jì)關(guān)系的意義

（一）均衡了各方勢力，平衡了會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任

在現(xiàn)代審計(jì)工作中，獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師賴以生存的基礎(chǔ)。而要保持注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，其實(shí)質(zhì)就是保持與被審單位的利益沖突。在以往的審計(jì)關(guān)系中，注冊會(huì)計(jì)師無可避免地夾在股東和經(jīng)營者中間，左右為難，所以對于獨(dú)立性的保持往往是有心無力?，F(xiàn)在不管是被審單位的會(huì)計(jì)工作還是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作都需要對公眾或者利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，任何一方都無法給對方施加任何的干擾，這樣注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立基礎(chǔ)才能得以保證，被審單位誠實(shí)守信的社會(huì)土壤才能夯實(shí)。由于注冊會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位處于天平兩端，兩者的責(zé)任劃分清楚，不存在誰的責(zé)任被替代或者誰的責(zé)任減輕或者免除；更重要的是使得注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的責(zé)任劃分有個(gè)清晰的度量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)關(guān)系中的三方都各司其職，充分發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的作用，真正體現(xiàn)審計(jì)的責(zé)任的精義。

（二）劃清第二、第三關(guān)系人界限，積極發(fā)揮獨(dú)立董事的作用

獨(dú)立董事是指與公司管理層沒有個(gè)人和經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系，能獨(dú)立地監(jiān)督管理層行為的董事。根據(jù)《OECD（經(jīng)濟(jì)合作組織）公司治理結(jié)構(gòu)原則及注釋》中指出，“獨(dú)立的董事會(huì)成員能對董事會(huì)的決策作出重大貢獻(xiàn)，對董事會(huì)和經(jīng)理層的業(yè)績作出客觀評(píng)價(jià)。另外，當(dāng)經(jīng)理層、公司和股東在某些方面利益不一致時(shí)……他們卻能發(fā)揮重要的作用。”根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)于2001年8月出臺(tái)的《在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，設(shè)立獨(dú)立董事的目的是為了維護(hù)中小股東的合法權(quán)益。在現(xiàn)實(shí)操作中，中小股東是一個(gè)泛指的概念，沒有具體的指向，卻有具體的范疇——因?yàn)橹行」蓶|是變動(dòng)的，但社會(huì)每一個(gè)公眾都是上市公司的潛在股東，所以獨(dú)立董事代表中小股東其實(shí)質(zhì)就是代表社會(huì)公眾。在新的審計(jì)關(guān)系架構(gòu)下，由于劃清了第一關(guān)系人和第三關(guān)系人的界限，明確了社會(huì)公眾是審計(jì)的最終委托者，獨(dú)立董事能更多地代表社會(huì)公眾的意愿。這樣委托注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的工作就可以依靠獨(dú)立董事的權(quán)力，由獨(dú)立董事獨(dú)立、公正地選擇稱職的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這樣更能積極發(fā)揮獨(dú)立董事在公司治理中的作用。一方面可通過行使選擇注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行外部審計(jì)的權(quán)力，制約內(nèi)部控股股東利用其控制地位做出不利于公司和外部股東的行為；另一方面還可以充分依靠審計(jì)的結(jié)果，監(jiān)督管理階層，抑制內(nèi)部人控制帶來的問題。

（三）將社會(huì)公眾置于天平的底部，鞏固了市場基石

第9篇：審計(jì)師論文范文

【關(guān)鍵詞】類比；造型；敘事；神話精神

神話是人類古老文化中的一筆巨大財(cái)富，從遠(yuǎn)古的氏族社會(huì)到現(xiàn)今的后現(xiàn)代社會(huì)，神話精神仿佛無所不在的影子依附于文化產(chǎn)品。作為一直關(guān)注“命運(yùn)”主題的導(dǎo)演陳凱歌，他的影片《無極》便是深得神話精神浸染的藝術(shù)創(chuàng)作，命運(yùn)在此披上了神話的外衣，顯得既唯美又玄奇。此片觀后，我深深地為它的濃濃的神話氣息所打動(dòng)，其實(shí)，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，同樣有著各種神話，“汽車神話”、“城市神話”、“登月神話”等。從古至今，一路觀來，神話精神已經(jīng)成為一種獨(dú)特的人文特質(zhì)或者科技發(fā)明的潛動(dòng)力，擁有著不可估量的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)意義。

影片《無極》自從公映以來便備受非議，很多觀眾，包括不少影評(píng)人士均認(rèn)為，該片是導(dǎo)演陳凱歌的失敗之作。原因是影片故事嚴(yán)重脫離現(xiàn)實(shí)，情節(jié)性不強(qiáng)，特技制造的華麗場面掩蓋不了故事的貧瘠等，眾說紛紜。筆者在此，無意對此評(píng)點(diǎn)成敗，僅就這一現(xiàn)象所反映的特定文本內(nèi)涵——神話精神進(jìn)行初步探討，以饗讀者。

一、神話精神之一：現(xiàn)實(shí)生活的神話性類比

影片中頗具浪漫色彩的是人在天上象風(fēng)箏一樣飛。能夠在天上飛，一直是人類肢體運(yùn)動(dòng)空間的神話性想象，這是應(yīng)用已知的不可能來推想未知的可能的神話類比思維的體現(xiàn)。在此，影片使之如同夢一般得以實(shí)現(xiàn)，令觀眾沉醉于那神話環(huán)境的想象中，得到了玄奇而又快樂的審美體驗(yàn)。類似的例子，如速度飛快的雪國人昆侖，更是以神話般的能力化解了一次又一次的磨難。如果按照中國傳統(tǒng)神話特有的模比整體觀的思維來理解，這樣的導(dǎo)演處理，除了視覺風(fēng)格的浪漫玄奇外，更是從整體上模糊的映現(xiàn)了人物心靈深處一些東西，即人物內(nèi)心深處潛意識(shí)的神話性渴望的外現(xiàn)。

從影片中可以看到，在那樣的一個(gè)階級(jí)社會(huì)里，擁有神話般的力量對生存起著舉足輕重的作用，尤其是地位最卑微的奴隸，如昆侖，如果不具備神話般的速度，怎么可能在蠻牛陣中順利逃生！以至后來，“跟著你，有肉吃！”，他得到大將軍光明的賞識(shí)，也是因?yàn)槠渚哂谐５谋寂芩俣?。由此可見，自古以來，?dāng)人們無法對現(xiàn)實(shí)做出合理恰當(dāng)?shù)慕忉尰驘o力改變現(xiàn)實(shí)的時(shí)候，往往寄予其一種神話般的想象。而這種想象也并非是毫無依據(jù)的，而是在類比現(xiàn)實(shí)中已知的事物基礎(chǔ)上得出來的，比如鳥兒類比風(fēng)箏在天上飛，速度奇快的動(dòng)物（超過了蠻牛）類比出雪國人的超常能力等。而影片中奴隸昆侖的形象的塑造，就是這種神話思維的類比產(chǎn)物，是全片神話性風(fēng)格的必然要求，是全片主題表述的神話性動(dòng)力元素。

眾所周知，混沌的、直觀的和整體性領(lǐng)悟的思維方式，是早期社會(huì)人們思維的共同特征。中國古代社會(huì)發(fā)展了一種連續(xù)無限整體觀或萬物相通，大化流行的有機(jī)整體意識(shí)。這種意識(shí)以一種思維的流動(dòng)體的形式成為神話的外顯動(dòng)因，成為整個(gè)影片神話精神脈絡(luò)的時(shí)隱時(shí)顯的推動(dòng)力?！吧裨捠且灶惢庀鬄榛A(chǔ)的思維形式，以直覺感悟?yàn)檫^程的思維程序，以形象化語言為媒介的思維符號(hào)，這一切，又都蘊(yùn)含著某些審美的價(jià)值潛能。”

實(shí)際上，在現(xiàn)實(shí)生活中，人類不及動(dòng)物之處極多，他們不僅渴望得到動(dòng)物的驚人力量（熊、虎），靈巧四肢（鹿、貓），強(qiáng)韌的筋骨，敏銳的視覺、聽覺和嗅覺，還渴望具有奇異的再生功能（蛇、蜥蜴），神秘的預(yù)知能力（如對地震、天災(zāi)的“預(yù)知”）以及那出入于地下和水中、翱翔于天上和想象中的超自然的神秘力量接觸的能力?？墒牵绻萍嫉牧α繘Q定了人類得不到這些，他們在潛意識(shí)中就會(huì)用幻想的方式模仿和崇拜，進(jìn)而通過某種方式反映在其創(chuàng)作的文化產(chǎn)品（如影視產(chǎn)品）上。

比如，遠(yuǎn)古時(shí)代的神話、巫術(shù)（巫師、跳神）、預(yù)知術(shù)（占卜）、自然崇拜、圖騰崇拜等，向我們展示了原始心理（思維）所創(chuàng)造的一個(gè)奇特的“世界”，這是一個(gè)同時(shí)包含著原始功利、原始宗教、原始審美等原始人類創(chuàng)造的精神世界。這是一個(gè)雖然渾沌，但卻包含著未來科學(xué)、藝術(shù)、道德豐富基因的文化母體。這個(gè)文化母體以文化遺傳的方式影響著后世的人類思維，在影片《無極》的文本內(nèi)涵中就充分體現(xiàn)了這種文化母體的神話魅力，觀后，令人久久回味于心靈深處。

弗洛伊德的精神分析學(xué)認(rèn)為，“人由于心理內(nèi)部不同自我之間的沖突，以及人一生中在愿望與現(xiàn)實(shí)，個(gè)人與社會(huì)，生與死之間不斷感受到的沖突而處于可悲的境地?！弊鳛檠a(bǔ)償，社會(huì)文化在壓制人的本能沖動(dòng)的同時(shí)，也提供了三個(gè)發(fā)泄口：宗教、科學(xué)、藝術(shù)。從現(xiàn)象學(xué)的角度來看，宗教中“神”的形象所散布的精神信息是滿含著神話的內(nèi)涵的，而科學(xué)的起源和藝術(shù)傳播的特質(zhì)也離不開神話精神的功勞，這些均反映在其本體的神性之上。由此，神話精神在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展中也依然會(huì)繼續(xù)發(fā)揮著重要的啟發(fā)功用和指導(dǎo)意義，影片《無極》所帶來的神話之風(fēng)多少能夠說明當(dāng)前社會(huì)文化對其渴求的程度，一個(gè)健康的文化母體不應(yīng)因神話精神的缺失而營養(yǎng)不良。回歸現(xiàn)實(shí)來看，當(dāng)前社會(huì)文化中的心理現(xiàn)實(shí)主義追求，也應(yīng)該伴隨著神話精神的發(fā)展而得到良性發(fā)展，神話精神的生命力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出人的想象，人由此也只能用神話去想象神話，但絕不可低估神話。

二、神話精神之二：空間造型語言的神話性塑造

在影片造型語言的應(yīng)用上，影片充分體現(xiàn)了神話的魅力，這也是符合全片神話性唯美玄奇的風(fēng)格化追求的。其實(shí)，“銀幕世界的空間造型設(shè)計(jì)包括了具象空間造型設(shè)計(jì)、中介空間造型設(shè)計(jì)和抽象空間造型設(shè)計(jì)三類”，在影片中，明顯具有神話性特征的是具象空間中的場景和環(huán)境。

例如，海棠精舍的華美造型，成為影片神話敘事強(qiáng)有力的造型支撐，這對于光明與傾城的感情表述和人物性格展現(xiàn)起到了有力的烘托作用。在某種程度上，空間造型語言在此的功能，已經(jīng)推動(dòng)了影片敘事的進(jìn)程，強(qiáng)化了影片“命運(yùn)”主題的表達(dá)效果。

時(shí)常出現(xiàn)的海棠樹鏡頭，成為全片愛情變化的浪漫象征，紛飛飄落的海棠花給人一種無限美麗而又隱含一種莫名憂傷的“命運(yùn)”征兆感覺。在此，攝影風(fēng)格是柔和的，唯美的，色彩斑斕的畫面形成片中人物的淡然美麗的神話性想象的氛圍。

奴隸昆侖和黑衣鬼狼在空心鐵球里的追跑打斗，屏風(fēng)環(huán)中無歡和鬼狼的打斗，都是在封閉型、圓環(huán)形的空間中進(jìn)行神話性敘事，這種“圓”或“環(huán)”的造型內(nèi)涵，暗含了神話的循環(huán)精神。其實(shí)，在古代神話中，生死不是絕對的，生命也并非不可逆轉(zhuǎn)的，人與神、動(dòng)物和植物多是在一種循環(huán)的軌跡中進(jìn)行互融變化。影片在此間的造型設(shè)計(jì)，除了敘事上的推動(dòng)和渲染作用外，更是神話性本文的合理建構(gòu)。實(shí)際上，在影片中，開頭滿神關(guān)于命運(yùn)的預(yù)言，“一旦選擇了就無法改變，除非時(shí)光逆轉(zhuǎn)”與結(jié)局昆侖對傾城的愛情表述，“時(shí)光逆轉(zhuǎn)，生命可以從頭再來”形成了神話內(nèi)涵的“圓環(huán)”型敘事特征。不言而喻，此間的“圓環(huán)”型敘事空間造型恰恰是為其“命運(yùn)”主題服務(wù)的，起到了對人物情感變化和命運(yùn)循環(huán)之間的沖突與交融的重要表征作用。

時(shí)間的扭曲和空間的回環(huán)是神話世界中的重要構(gòu)成方式，正是因?yàn)檫@樣想象性的塑造，也就使得影片的文本脫離了世俗的慣例糾纏，化身于精神的自由世界中。在此，存在就是被想象的，神話恰恰就是想象的母體，一切敘事語言的言語，所有造型風(fēng)格的隱喻，均把神話這一獨(dú)特的精神本質(zhì)留在了影片現(xiàn)象文本的核心。

三、神話精神之三：后現(xiàn)代文化對傳統(tǒng)愛情敘事模式的神話性浸染

現(xiàn)今，人類社會(huì)發(fā)展到后現(xiàn)代階段，文化藝術(shù)的狀況及發(fā)展趨勢與傳統(tǒng)階段和現(xiàn)代階段相比，“在觀念、感受、形式、內(nèi)容和風(fēng)格等價(jià)值取向方面都發(fā)生了明顯的變化。”當(dāng)代電影也不可避免的帶有一定的后現(xiàn)代特征，這在影片《無極》的愛情敘事模式上得到了一定程度上的體現(xiàn)。

后現(xiàn)代社會(huì)的文化特征影響著人們的思維和行動(dòng)，充分表現(xiàn)在年青一代的個(gè)性追求和愛情價(jià)值觀上，而針對主要受眾（年青人）而制作的商業(yè)電影《無極》自然也將此考慮在內(nèi)了。現(xiàn)實(shí)中，后現(xiàn)代愛情價(jià)值觀呈現(xiàn)出物欲外顯、率性而為的特征，這在影片的愛情敘事模式中得到了體現(xiàn)。其實(shí)，影片的愛情敘事路線仍然是在堅(jiān)持傳統(tǒng)的三角戀愛模式，即傾城、光明與昆侖之間發(fā)生的曲折愛情故事的基礎(chǔ)上，吸納了后現(xiàn)代愛情價(jià)值觀的神話性浸染效應(yīng)的敘事模式。

其間，此種明顯的文本特征體現(xiàn)在傾城的情感態(tài)度的數(shù)次轉(zhuǎn)變上。作為女人，在那樣的社會(huì)里，有著自己的生存方式的適應(yīng)性特征，她屈從于權(quán)力而又率性而為，其命運(yùn)的變化也是體現(xiàn)了因女色而“傾城”的神話性想象的。這在神話性上，權(quán)力、美貌與忠誠、嫉妒之間的相互噬咬，構(gòu)成了傳統(tǒng)愛情價(jià)值觀受到世俗生活的神話性浸染的后現(xiàn)代愛情敘事模式。

此外，片中“滿神”的符號(hào)性意義，在此體現(xiàn)為一個(gè)情感和命運(yùn)的預(yù)言家，是敘事角度的全知者。她的視角，她的無所不知的神奇能力，使影片抹上了一種奇幻神圣的濃厚神話色彩?！皾M神”在此的功能，就是一種權(quán)威力量的代表者，而傾城的選擇恰恰是“明知不可為而為之”，在乎的只是自己的感覺，她的這種做法恰恰是對權(quán)威力量的反抗，或者說是對命運(yùn)的不屈服。在影片的開始，作為小女孩的傾城在和“滿神”的對話中，她對命運(yùn)的選擇，恰恰是與最終結(jié)局的“時(shí)光逆轉(zhuǎn)，生命可以從頭再來，對愛情的另一次選擇”的命運(yùn)相呼應(yīng)，這既可以說是傾城的“率性而為”的后現(xiàn)代愛情性格對命運(yùn)的一次勝利，也在敘事模式上實(shí)現(xiàn)了對權(quán)威力量（滿神）的叛逆性勝利。

后現(xiàn)代愛情觀是當(dāng)前青年亞文化的重要組成部分，這在一定程度上也影響著青年創(chuàng)作群體的創(chuàng)作風(fēng)格和制約著其它創(chuàng)作者的文本敘事特征（以青年為主要接受群體），影片《無極》就是這種制約創(chuàng)作或者說迎合創(chuàng)作的作品，只是在這樣的現(xiàn)實(shí)主義下，導(dǎo)演仍將其深切的神話情懷表達(dá)于愛情敘事模式中，將其浸染成絢麗斑斕的愛情魔方。

四、結(jié)語

神話精神，作為視覺文化，尤其是影視作品的獨(dú)特人文特質(zhì)，有著不可估量的創(chuàng)作意義。它通過類比、造型和敘事等方面的文化性滲透，使得影片《無極》的魅力得以提升，觀眾的接受效應(yīng)得以加強(qiáng)。盡管影片存在著故事情節(jié)上的明顯缺陷，但此間，在神話精神內(nèi)涵的闡釋和神話性風(fēng)格的塑造方面，筆者認(rèn)為，影片確實(shí)做的是很成功的。因此，片面地將影片《無極》看作一部失敗的作品是有失妥當(dāng)?shù)?，影片在很大程度上反映出了現(xiàn)實(shí)社會(huì)對神話精神的需求和神話精神的獨(dú)特文本功能，理應(yīng)對其做出一定程度的肯定。

【參考文獻(xiàn)】

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