審計(jì)實(shí)習(xí)論文精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的審計(jì)實(shí)習(xí)論文主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：審計(jì)實(shí)習(xí)論文范文

一、審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的技術(shù)原因

審計(jì)是專業(yè)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求向社會提供的專業(yè)服務(wù)，其主要目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表一個專家意見，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性。分析現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境和審計(jì)技術(shù)方法，我們可發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計(jì)人員未能有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯報(bào)漏報(bào)情況、以致發(fā)表錯誤審計(jì)意見的技術(shù)原因，主要包括如下幾個方面。

（一）被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)活動日趨復(fù)雜，對審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動也越來越復(fù)雜。各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、各種金融創(chuàng)新工具的廣泛運(yùn)用，使得企業(yè)的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了人們傳統(tǒng)的認(rèn)識程度。特別是當(dāng)企業(yè)跨地區(qū)跨國家經(jīng)營時，其復(fù)雜程度就更高。這些發(fā)展不僅大大提高了審計(jì)的難度，而且對傳統(tǒng)意義上審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。因此，要求審計(jì)人員必須與時俱進(jìn)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以不斷滿足被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營活動日益發(fā)展的要求。然而，由于受事務(wù)所規(guī)模和管理體制等的影響，大部分會計(jì)師事務(wù)所缺乏適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)制度，專業(yè)知識更新較慢，特別是對像銀行、保險公司、證券公司、房地產(chǎn)公司等特殊行業(yè)以及各種高新技術(shù)企業(yè)和新經(jīng)濟(jì)知識的研究較少，且大都仍還沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法；加之因?qū)徲?jì)收費(fèi)較低，安排的審計(jì)時間不充裕，就很難有效地控制審計(jì)質(zhì)量和發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題。因此，被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的日趨復(fù)雜對審計(jì)人員的勝任能力提出的挑戰(zhàn)是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的首要技術(shù)原因。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制制度未能有效落實(shí)

鑒于現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，國際審計(jì)準(zhǔn)則委員會和各國注冊會計(jì)師協(xié)會都制定了審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，要求各會計(jì)師事務(wù)所必須制定和遵循有關(guān)內(nèi)部質(zhì)量控制的要求，從每一個具體審計(jì)項(xiàng)目和事務(wù)所整體上控制審計(jì)質(zhì)量。但是，由于我國的注冊會計(jì)師職業(yè)還處于發(fā)展的初級階段，加之行業(yè)內(nèi)的激烈競爭和審計(jì)收費(fèi)的偏低，大部分事務(wù)所的質(zhì)量控制制度很不完善。有些事務(wù)所即使實(shí)施了內(nèi)部質(zhì)量控制制度，其措施仍停留在最基本的審計(jì)工作底稿的審核上，還沒有建立起從接受審計(jì)客戶的評估到審計(jì)報(bào)告發(fā)出的全過程、全方位的質(zhì)量監(jiān)控體系。因此，大部分會計(jì)師事務(wù)所、特別是具有證券業(yè)資格的會計(jì)師事務(wù)所，其提供的審計(jì)服務(wù)大都處于一種走鋼絲狀態(tài)，充滿著審計(jì)風(fēng)險。有的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作離審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求還有相當(dāng)差距；有的甚至對審計(jì)準(zhǔn)則的要求還缺乏最起碼的理解；更有甚者，為了低價招睞生意，竟無視審計(jì)準(zhǔn)則的最起碼要求。所有這些，無疑又提高了審計(jì)風(fēng)險發(fā)生的可能性。

（三）審計(jì)準(zhǔn)則的相對滯后

從審計(jì)質(zhì)量控制的角度來說，嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則的要求來實(shí)施審計(jì)，就做到了職業(yè)謹(jǐn)慎的要求，履行了審計(jì)人員應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。但由于社會發(fā)展總是處于領(lǐng)先地位，而相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的制定或完善常常處于一種滯后狀態(tài)，因而使得審計(jì)人員常常處于這樣一種尷尬境地：即使遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的要求，但由于現(xiàn)存審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時社會發(fā)展要求之間存在著一定的差距，在涉及法律訴訟案件時仍處于相當(dāng)被動的地位。這是因?yàn)?，?dāng)現(xiàn)存的審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)時的社會發(fā)展要求之間存在差距時，法庭的判案常常傾向于現(xiàn)時的社會發(fā)展要求。因此，審計(jì)準(zhǔn)則的相對滯后性也導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。二、審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因

（一）從西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家所經(jīng)歷的發(fā)展過程來看，對審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因

審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生除了有前述討論的技術(shù)原因外，還有其社會原因。考察西方民間審計(jì)發(fā)展的歷史，我們可以看到審計(jì)風(fēng)險的誕生與審計(jì)的誕生不是同步的。雖然民間審計(jì)在世界上已有200多年的發(fā)展歷史，但人們對審計(jì)風(fēng)險的真正認(rèn)識則一直到20世紀(jì)60年代西方“訴訟爆炸”發(fā)生后才逐漸加深的。在這之前，雖然也有審計(jì)風(fēng)險，但對其認(rèn)識一直是很模糊的，其中很重的原因是審計(jì)人員很少對社會公眾承擔(dān)法制責(zé)任，包括民事責(zé)任和刑事責(zé)任。正如1968年6月15日美國《論壇》報(bào)道的：“在1965年以前，由第三者提起的聲稱因注冊會計(jì)師而蒙受損失的訴訟一般是難以成立的。”而20世紀(jì)60年代開始，由于人類社會開始邁向信息化社會，使信息成為重要的經(jīng)濟(jì)資源，因而信息像一切有形商品一樣具有商業(yè)價值，而提供信息的服務(wù)也成了商業(yè)服務(wù)。同時，20世紀(jì)60年代西方商品市場迅速發(fā)展，但其中也不乏偽劣商品。為保護(hù)消費(fèi)者利益，引導(dǎo)商品市場向健康的方向發(fā)展，保護(hù)消費(fèi)者利益主義得以盛行。這些環(huán)境的變化使大量依據(jù)信息進(jìn)行決策的投資者、債權(quán)人有了相應(yīng)的法律保障。于是20世紀(jì)60年代中期以后，投資者因在財(cái)務(wù)信息消費(fèi)中遭受損失而引起的控告審計(jì)人員失責(zé)的訴訟案便劇增，達(dá)到“訴訟爆炸”的局面。這一情況的發(fā)展，使審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任不斷加重，審計(jì)風(fēng)險也不斷加大。因此，從西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家所經(jīng)歷的發(fā)展過程來看，對審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的追究是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因。

（二）從我國民間審計(jì)的發(fā)展歷程來看，審計(jì)責(zé)任的追究同樣是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的社會原因

第2篇：審計(jì)實(shí)習(xí)論文范文

政府審計(jì)不僅要查出問題，更重要的是要督促抓好審計(jì)查出問題的整改工作，以進(jìn)一步提升審計(jì)效果，不斷提高政府效能。因此，審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作要加強(qiáng)創(chuàng)新，以統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的形式全面、準(zhǔn)確、及時地對審計(jì)整改工作進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，實(shí)事求是地將審計(jì)整改工作狀況反映出來，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。為達(dá)到這樣一個目標(biāo)，在審計(jì)實(shí)踐中探索創(chuàng)新幾個審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，根據(jù)地方政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際初步確定該指標(biāo)的內(nèi)涵和外延，對各類型審計(jì)項(xiàng)目的整改工作統(tǒng)一統(tǒng)計(jì)路徑，提高統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作質(zhì)量。

1、創(chuàng)新審計(jì)整改工作統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展決策需求和地方政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際，初步確定年度審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額、已糾正或整改金額、針對審計(jì)進(jìn)行建章立制的個數(shù)、審計(jì)整改率等。根據(jù)這幾個審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，計(jì)算地方審計(jì)整改比例，為提高審計(jì)效率和效果提供決策參考。

2、審計(jì)整改工作統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)范圍。在具體設(shè)計(jì)審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)時，參考國家審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，對以下審計(jì)統(tǒng)計(jì)欄目的范圍進(jìn)行：一是審計(jì)單位名稱，系指經(jīng)審計(jì)通知書確認(rèn)的，報(bào)告期內(nèi)由審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立或以審計(jì)機(jī)關(guān)為主實(shí)施審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告的部門或單位名稱。二是審計(jì)調(diào)查單位名稱，系指經(jīng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書確認(rèn)的，報(bào)告期內(nèi)由審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立或以審計(jì)機(jī)關(guān)為主實(shí)施審計(jì)調(diào)查，并報(bào)送專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的部門或單位名稱。三是審計(jì)資金總額，該指標(biāo)從資金角度反映審計(jì)覆蓋面和規(guī)模大小。具體范圍為：企業(yè)，統(tǒng)計(jì)會計(jì)年度末資產(chǎn)總額；行政事業(yè)單位，統(tǒng)計(jì)預(yù)算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，統(tǒng)計(jì)上級批準(zhǔn)計(jì)劃總投資金額數(shù)；等等。以上幾個方面是指全面審計(jì)情況下的統(tǒng)計(jì)口徑。在專項(xiàng)審計(jì)時，按專項(xiàng)資金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。四是查出問題金額，系指審計(jì)查出的“違規(guī)金額”、“損失浪費(fèi)金額”、“管理不規(guī)范金額”等的合計(jì)數(shù)。五是已糾正或整改金額，系指審計(jì)決定書、審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，被審計(jì)（調(diào)查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個數(shù)，以審計(jì)報(bào)告中反映的問題個數(shù)為準(zhǔn)。七是已糾正或整改問題個數(shù)。針對審計(jì)查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計(jì)統(tǒng)計(jì)時的參考判斷標(biāo)準(zhǔn)：如有關(guān)部門和單位已按要求對違規(guī)金額和管理不規(guī)范金額等全部或大部分進(jìn)行了糾正或整改狀況；針對管理不規(guī)范、制度不完善等問題已經(jīng)建章立制的整改狀況；針對違規(guī)收費(fèi)等行為已經(jīng)停止違法行為的狀況；針對不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關(guān)部門和單位通過會議等形式提出相關(guān)要求或在審計(jì)整改回復(fù)中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標(biāo)準(zhǔn)時，要循序漸進(jìn)地針對地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)程和政府審計(jì)發(fā)展實(shí)際，尤其是要從有利于領(lǐng)導(dǎo)決策角度進(jìn)行研究。八是已糾正或整改率。

3、關(guān)于審計(jì)整改率。審計(jì)整改率的計(jì)算是個敏感問題，涉及到方方面面的工作。對于審計(jì)整改率的統(tǒng)計(jì)本身，就涉及到統(tǒng)計(jì)角度問題。因此，既要非常慎重地統(tǒng)計(jì)，又要積極穩(wěn)妥地探索創(chuàng)新審計(jì)統(tǒng)計(jì)。對于審計(jì)整改工作的統(tǒng)計(jì)，除了要研究統(tǒng)計(jì)審計(jì)查出問題個數(shù)的整改狀況，還要參考統(tǒng)計(jì)審計(jì)查出問題金額的整改狀況，以達(dá)到實(shí)事求是地統(tǒng)計(jì)審計(jì)整改工作實(shí)際，切實(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。

二、加強(qiáng)地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作

經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國政府審計(jì)發(fā)展已經(jīng)達(dá)到一定的水平。《審計(jì)署2003-2007發(fā)展規(guī)劃》中明確提出到2007年效益審計(jì)項(xiàng)目達(dá)到50%的目標(biāo)，同時對審計(jì)管理提出了一系列目標(biāo)。這些發(fā)展目標(biāo)對審計(jì)管理提出了具體要求。各地方政府審計(jì)也在積極推進(jìn)效益審計(jì)工作。效益審計(jì)工作不僅涉及政府審計(jì)發(fā)展目標(biāo)，而且也涉及政府審計(jì)工作進(jìn)程。因此，要針對地方政府審計(jì)實(shí)際創(chuàng)新效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作。

1、創(chuàng)新地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)工作。結(jié)合審計(jì)署審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系，根據(jù)地方政府審計(jì)特色有針對性地整合效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)：效益審計(jì)項(xiàng)目數(shù)，包括以效益審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的項(xiàng)目數(shù)和其他類型審計(jì)項(xiàng)目中的效益審計(jì)子項(xiàng)目；效益審計(jì)項(xiàng)目資金總額；效益審計(jì)項(xiàng)目查出問題資金額；占效益審計(jì)資金額的百分比；占審計(jì)資金總額百分比。根據(jù)這幾個審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，計(jì)算效益審計(jì)項(xiàng)目數(shù)占年度總項(xiàng)目數(shù)的比例，計(jì)算效益審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額占效益審計(jì)項(xiàng)目總金額的比例，計(jì)算效益審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額占年度所有審計(jì)項(xiàng)目總金額的比例，為推進(jìn)全市效益審計(jì)工作提供決策參考。

2、地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)創(chuàng)新的統(tǒng)計(jì)范圍。根據(jù)審計(jì)署審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表體系和地方效益審計(jì)特色，探索確定以下范圍：一是效益審計(jì)項(xiàng)目，系指單獨(dú)立項(xiàng)，或與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性審計(jì)相結(jié)合的效益審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目的個數(shù)。二是效益審計(jì)項(xiàng)目資金額：指單獨(dú)立項(xiàng)的效益審計(jì)項(xiàng)目總金額或?qū)徲?jì)（調(diào)查）項(xiàng)目中效益審計(jì)部分涉及的資金總額。三是審計(jì)查出問題金額，系指填入審計(jì)署審計(jì)統(tǒng)計(jì)“效益審計(jì)情況報(bào)表”內(nèi)的數(shù)據(jù)。四是占效益審計(jì)資金額比例。五是占審計(jì)資金總額的比例。

在進(jìn)行地方效益審計(jì)統(tǒng)計(jì)時，既要針對地方政府審計(jì)發(fā)展特點(diǎn)和發(fā)展進(jìn)程，又要考慮地方政府審計(jì)目標(biāo)。在涉及具體統(tǒng)計(jì)技術(shù)時，要考慮到經(jīng)濟(jì)社會和政府審計(jì)發(fā)展的宏觀和微觀層面的實(shí)際問題。

三、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新工作

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是政府審計(jì)發(fā)展所必須解決的問題。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在政府審計(jì)中重要性越來越強(qiáng)。李金華審計(jì)長在有關(guān)會議上多次強(qiáng)調(diào)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的重要性，并多次要求大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

1、地方計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)統(tǒng)計(jì)創(chuàng)新指標(biāo)。針對地方計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，有針對性地探索創(chuàng)新以下指標(biāo)：運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所涉及的審計(jì)項(xiàng)目數(shù)；運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所涉及的審計(jì)項(xiàng)目資金總額；運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所涉及的審計(jì)資金總額；運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)所查出問題的資金總額，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)查出資金總額占審計(jì)項(xiàng)目資金總額比例。根據(jù)這幾個審計(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，計(jì)算計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目數(shù)占年度總項(xiàng)目數(shù)的比例，計(jì)算計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目查出問題所涉及的資金總額占（或年度）審計(jì)項(xiàng)目總金額的比例，為推進(jìn)全市計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作提供決策參考。

第3篇：審計(jì)實(shí)習(xí)論文范文

[關(guān)鍵詞]審計(jì)市場；審計(jì)需求；審計(jì)質(zhì)量

近年來，我國證券市場相繼爆發(fā)了一系列上市公司的會計(jì)造假案件，為其提供審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所也因?qū)徲?jì)失敗而受到了嚴(yán)厲的懲罰，這再一次把注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所推到了風(fēng)口浪尖，嚴(yán)重的審計(jì)失敗問題已經(jīng)引起了立法機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門以及會計(jì)界人士的強(qiáng)烈關(guān)注。令人感到困惑的是，政府有關(guān)部門采取了一系列針對注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管措施，試圖解決審計(jì)失敗問題，但是實(shí)踐的結(jié)果并不理想，這引起了筆者的反思。筆者認(rèn)為，這主要是因?yàn)樗麄冞^多地專注于從對審計(jì)服務(wù)的供給方——注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的角度去研究問題，而忽視了對審計(jì)服務(wù)需求方的關(guān)注，不注意引導(dǎo)和創(chuàng)造審計(jì)需求。

一、審計(jì)需求：一個分析視角

信息的充分和恰當(dāng)?shù)呐妒菍?shí)現(xiàn)資本市場公平交易的前提，而信息中首要的必然是會計(jì)信息。信息接受者在使用這種信息前，必須評價其質(zhì)量，獨(dú)立審計(jì)就是幫助信息使用者評價被傳遞的經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量，從而提高信息價值的一種服務(wù)手段。如果把審計(jì)服務(wù)看作一種商品，注冊會計(jì)師和審計(jì)服務(wù)的相關(guān)利益集團(tuán)便構(gòu)成該商品的供需雙方，會計(jì)信息使用者為辨別信息質(zhì)量特征需要審計(jì)鑒定服務(wù)。只有存在這種審計(jì)需求，才可能產(chǎn)生真正意義上的獨(dú)立審計(jì)?？梢赃@樣講：審計(jì)是基于審計(jì)相關(guān)主體的需求才產(chǎn)生的，審計(jì)需求是審計(jì)產(chǎn)生的前提，沒有審計(jì)需求就不會產(chǎn)生真正的審計(jì)，而且產(chǎn)生這種需求的主體必須是真實(shí)存在的，人格化的，不能是模糊的。因此，在探討審計(jì)質(zhì)量問題時就必須考慮審計(jì)需求方面的因素，如果一味單方面從審計(jì)服務(wù)提供方的角度來提高審計(jì)質(zhì)量，而不注意同時引導(dǎo)和創(chuàng)造審計(jì)需求，必然是事倍功半，招致審計(jì)提供方的不合作，最終使審計(jì)質(zhì)量的提高成為空談。以下就我國審計(jì)市場上的審計(jì)需求現(xiàn)狀及其成因進(jìn)行分析。

二、相關(guān)文獻(xiàn)回顧

由于學(xué)者們大多從審計(jì)供給的角度研究審計(jì)質(zhì)量問題，因此，有關(guān)審計(jì)需求方面的文獻(xiàn)比較少。劉峰等(2002)通過對原中天勤63家客戶的流向分析，發(fā)現(xiàn)沒有證據(jù)支持我國審計(jì)市場已形成良性的、追求高質(zhì)量審計(jì)的結(jié)論。孫錚、曹宇(2004)通過實(shí)證的方式檢驗(yàn)我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對上市公司管理人員選擇注冊會計(jì)師策略的影響。實(shí)證結(jié)果表明，國有股、法人股及境內(nèi)個人股股東促進(jìn)上市公司選擇高質(zhì)量審計(jì)的動力較小，審計(jì)市場對高質(zhì)量的審計(jì)需求不足。朱，夏立軍，陳信元(2004)通過檢驗(yàn)事務(wù)所特征與其IPO審計(jì)市場份額之間的關(guān)系，對我國IPO審計(jì)市場的需求特征進(jìn)行了實(shí)證考察。研究發(fā)現(xiàn)，IPO審計(jì)市場上存在著對管制便利、事務(wù)所規(guī)模和事務(wù)所地緣關(guān)系的需求，但依然缺乏對高質(zhì)量審計(jì)的需求。以上學(xué)者采取的研究方法的一個共同之處是選擇與問題有關(guān)的一個方面，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，利用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)支持他們的結(jié)論，而對形成審計(jì)需求不足的成因沒有進(jìn)行深層次的分析。李樹華(2000)通過對為上市公司提供審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所的市場份額進(jìn)行回歸分析研究，發(fā)現(xiàn)提供高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的會計(jì)師事務(wù)所的市場份額呈逐年減少的趨勢，審計(jì)市場份額集中度過低，從而得出我國證券市場缺乏高質(zhì)量審計(jì)的需求，而且他對缺乏高質(zhì)量審計(jì)需求的原因也進(jìn)行了分析，認(rèn)為是我國證券發(fā)行機(jī)制和上市公司治理機(jī)制不完善造成的。

三、我國審計(jì)市場上的審計(jì)需求

在我國，從注冊會計(jì)師行業(yè)恢復(fù)乃至多年發(fā)展的過程看，推動其發(fā)展的根本動力不是市場中各種相關(guān)信息的使用者，而是政府；不是出于因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離所產(chǎn)生的委托關(guān)系，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要。我國會計(jì)師事務(wù)所可以從事審計(jì)、資本驗(yàn)證等法定業(yè)務(wù)以及管理咨詢等非法定業(yè)務(wù)，但當(dāng)前仍以法定業(yè)務(wù)為主，其服務(wù)也主要是滿足于相關(guān)主管部門的需要。絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計(jì)師不是出于自身改善經(jīng)營管理的需要，而是應(yīng)付政府部門的要求，將注冊會計(jì)師服務(wù)視為“過關(guān)”的一道程序性工作。簡言之，即我國審計(jì)市場上缺乏自發(fā)性需求。那么，產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因是什么呢?就這一問題我們現(xiàn)在作進(jìn)一步地探討，我們主要從政府、投資者、經(jīng)營管理層和債權(quán)人等審計(jì)需求主體的需求狀況進(jìn)行分析。

(一)政府的審計(jì)需求

1.首先，政府作為國有企業(yè)所有權(quán)代表，理應(yīng)憑借審計(jì)報(bào)告來監(jiān)督、評價經(jīng)理人的受托責(zé)任的履行情況。但由于國家所有者只是一個虛置的概念，它沒有其他人格化的組織或個人來代為行使所有者職能，雖說有國有資產(chǎn)管理部門代表國家對國有資產(chǎn)的保值增值實(shí)施監(jiān)管，由于他們既不是國有資產(chǎn)的實(shí)際所有者，又不擁有剩余索取權(quán)，所以，缺乏根本的利益機(jī)制和動力去監(jiān)管(蔣堯明，羅新華2003)。其次，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)說認(rèn)為，作為財(cái)產(chǎn)所有者的人格化代表，其行為目標(biāo)是單一化的，即只追求資源的最有效利用或財(cái)產(chǎn)收益的最大化。但實(shí)際上政府作為國有企業(yè)的所有者，其行為目標(biāo)是多元化的：既有財(cái)產(chǎn)的保值增值目標(biāo)，還有許多社會性的目標(biāo)，如就業(yè)、社會穩(wěn)定等，這就決定了其對經(jīng)營管理層考核的復(fù)雜性，不只是靠獨(dú)立審計(jì)就能完成的。第三，受托責(zé)任產(chǎn)生的前提是財(cái)產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間必須完全是一種經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，而沒有任何超越經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)制或依附關(guān)系。這種契約關(guān)系規(guī)定了所有者和經(jīng)營者的權(quán)利和責(zé)任，審計(jì)就是對契約的履行情況進(jìn)行評價鑒定之過程。然而，我國國企管理層一般是通過行政任命產(chǎn)生，而不是通過經(jīng)理人市場選的，他們與政府行政上有著千絲萬縷的聯(lián)系，加上我國政企并未完全放開，政府通過行政干預(yù)企業(yè)行為還時有發(fā)生，因此，政府作為所有者對經(jīng)營者干預(yù)過多，也決定了其通過審計(jì)來評價經(jīng)營者的受托責(zé)任不太現(xiàn)實(shí)。

2.政府有關(guān)部門作為會計(jì)信息市場的監(jiān)管者，他對會計(jì)信息的需求是相互矛盾的。作為中國資本市場的“監(jiān)護(hù)人”，中國證監(jiān)會希望資本市場不出現(xiàn)任何危機(jī)和事故，特別是不希望出現(xiàn)源于自身工作失誤所導(dǎo)致的事故，從這一角度看，中國證監(jiān)會不希望上市公司虛假會計(jì)信息，他們需要高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)幫助鑒別虛假會計(jì)信息，以整頓資本市場秩序。但另一方面，中國證監(jiān)會又是政府職能部門，它理應(yīng)貫徹中央政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，比如，中國證券監(jiān)督管理委員會為貫徹執(zhí)行“為利用股票市場促進(jìn)國有企業(yè)的改革，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展”的經(jīng)濟(jì)政策，證監(jiān)會就不得不對資本市場上流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會計(jì)信息操縱行為睜一只眼閉一只眼。這樣，由于證監(jiān)會的多重角色決定了他們不大可能大膽去履行自己的監(jiān)管職責(zé)，他們的審計(jì)需求也就不是真正的高質(zhì)量的有效需求。

(二)投資者的審計(jì)需求

資本市場上的投資者分為兩種：大股東和中小投資者。從理論上講，大股東作為戰(zhàn)略投資者，最迫切需要經(jīng)過審計(jì)的會計(jì)信息，以便自己作出決策。但由于我國政府建立證券市場的初衷是為國有企業(yè)募集資金，為國有企業(yè)“脫貧解困”服務(wù)的，不鼓勵甚至限制有勢力、有發(fā)展前景的民營企業(yè)入市，這就導(dǎo)致上市公司絕大部分是由國有企業(yè)改制而來，而且國有股絕對控股，一股獨(dú)大，因此，我們這里討論的大股東就是上面提及的政府所有者。根據(jù)上面已做的分析，作為所有者的政府——大股東，由于多種原因，并沒有產(chǎn)生真正的、有效的審計(jì)需求。中小投資者的情況也不容樂觀。第一，由于我國的資本市場還不成熟，市場投機(jī)氣氛很濃，又加上缺少機(jī)構(gòu)投資者的引導(dǎo)，大多數(shù)中小投資者都抱著投機(jī)的心理到股市上賭一把，主要以炒作股價為其投資取向，股票持有時間較短。他們不預(yù)期從公司分配中獲得收益，而是通過頻繁買賣股票獲取差價收益，因而他們更多地關(guān)注股市行情和公司一些外生變量及其炒作題材，較少關(guān)注會計(jì)報(bào)表，甚至有些投資者缺乏最起碼的財(cái)會知識而無法使用會計(jì)信息，也就談不上審計(jì)需求了。第二，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和投資者的分散化，中小投資者在企業(yè)所占的份額逐漸下降，單個投資者的份額甚至微不足道，中小投資者作為所有者(股東)實(shí)際上已經(jīng)被和平“剝奪”了企業(yè)控制權(quán)，他們不可能也不愿意參加由大股東控制的股東大會。因?yàn)榧词顾麄儏⑴c也不可能影響企業(yè)選擇哪家會計(jì)師事務(wù)所或哪位注冊會計(jì)師，或許可行的辦法是借助集體的力量尋求共同的行動來維護(hù)自身的利益，然而這又由于巨額的交易成本或“搭便車”而變得幾乎不可能。他們唯一的理性選擇就是采取各種關(guān)系和手段套取大股東或公司的內(nèi)部消息，從中獲取投機(jī)利益。第三，由于我國證券市場還屬于新興市場，相關(guān)的法律規(guī)章制度還不完善，特別是關(guān)于民事賠償責(zé)任的法律法規(guī)還很不健全，雖然2003年1月9日最高人民法院了《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，但由于以往相關(guān)理論研究與司法實(shí)踐的不足，有關(guān)法院已經(jīng)受理了900多件要求虛假陳述行為人承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案件遲遲得不到審理結(jié)案(宋一欣2003)，中小投資者向上市公司和會計(jì)師事務(wù)所索賠其合法權(quán)益得不到法律的保護(hù)，即使其投資是依據(jù)經(jīng)審計(jì)過的會計(jì)報(bào)表。像許多這樣類似的案例嚴(yán)重地挫傷了中小投資者的審計(jì)需求，更別談什么高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求了。

(三)經(jīng)營管理者的審計(jì)需求

在一個有效的經(jīng)理人市場上，經(jīng)理人的報(bào)酬與經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，他會主動要求通過審計(jì)人員對他的業(yè)績真實(shí)性進(jìn)行鑒定評價，以向股東說明其努力程度及有效性，從而獲取報(bào)酬或職業(yè)聲望等。但我國上市公司(由國有企業(yè)改制而來)的經(jīng)營管理者一般通過行政任命產(chǎn)生，加上公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏客觀評價經(jīng)理人的市場機(jī)制，還遠(yuǎn)未形成一個有效的充分競爭的經(jīng)理人市場，潛在的競爭者對現(xiàn)任經(jīng)理人的威脅很小，因此他們?nèi)狈Ω哔|(zhì)量的審計(jì)需求。再者，地方政府作為上市公司的控股股東，出于地方政績的考慮，政府部門及其官員會干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營行為，比如，為了爭取“股票發(fā)行資格”、維持“配股資格”、避免被“摘牌”或被“特別處理”，與企業(yè)管理當(dāng)局合謀共同提供虛假會計(jì)信息，甚至暗示或強(qiáng)制企業(yè)管理當(dāng)局提供預(yù)定的數(shù)據(jù)。這樣，企業(yè)經(jīng)營的好壞不是管理當(dāng)局單獨(dú)能決定的，經(jīng)營業(yè)績與管理者的報(bào)酬、升遷也沒有明顯的聯(lián)系；更加嚴(yán)重的是，在我國上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，股權(quán)相當(dāng)集中且非流通股占絕對優(yōu)勢，社會公眾股股東的“用手投票權(quán)”和“用腳投票權(quán)”無濟(jì)于事，社會公眾股股東的利益幾乎沒有真正的制度保障，他們不可能成為長期投資者，而只可能是牟取短期收益的投機(jī)者，因此，上市公司管理當(dāng)局也就很難自愿向社會公眾股東提供高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息，也沒有聘請高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的動機(jī)。

(四)債權(quán)人的審計(jì)需求

債權(quán)人出于債權(quán)能否按期收回的考慮，必須對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、信用狀況進(jìn)行評估，以評定企業(yè)的償債能力，這就需借助企業(yè)的會計(jì)信息來判斷。而會計(jì)信息的真實(shí)性又要靠審計(jì)鑒定，因此，從理論上講，債權(quán)人需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。但實(shí)際情況是我國的金融體系是依托中國銀行、工商銀行、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行等四大國有商業(yè)銀行建立起來的，國有企業(yè)的債務(wù)性融資主要來自四大國有銀行，四大商業(yè)銀行是國有企業(yè)的最大債權(quán)人，所以，國有四大銀行理應(yīng)成為企業(yè)會計(jì)報(bào)表的重要使用者。但由于國有銀行同樣存在國有企業(yè)的通病，銀行對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的鑒證質(zhì)量也缺乏足夠的關(guān)注，表現(xiàn)在：四大銀行商業(yè)化之前，由于承接了過多的政策性業(yè)務(wù)，對債務(wù)人的會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)以及可靠性的關(guān)注程度較小。商業(yè)化之后的四大銀行也許會重視會計(jì)報(bào)表的信息及其可靠程度，因而會關(guān)心會計(jì)報(bào)表的鑒證質(zhì)量，但是由于存在著金融工具單一、風(fēng)險意識淡薄、缺乏合理的信用風(fēng)險控制機(jī)制、政府行為嚴(yán)重等問題，故其不可能真正依據(jù)會計(jì)信息來作出決策，對會計(jì)報(bào)表及其鑒證質(zhì)量的關(guān)注程度也不會有根本的提高。

四、結(jié)語

審計(jì)報(bào)告雖說是一種特殊的商品，但也和其他商品一樣，其質(zhì)量由需求和供給兩方面共同決定。如果一味從審計(jì)服務(wù)提供方的角度來提高審計(jì)質(zhì)量，而不注意同時引導(dǎo)和創(chuàng)造審計(jì)需求，必然是事倍功半，招致審計(jì)提供方的不合作，最終使審計(jì)質(zhì)量的提高成為空談。本文從審計(jì)需求方的角度，分析了我國證券市場審計(jì)失敗這個頑癥久治不愈的一個很重要的原因在于我國缺乏有效的審計(jì)需求，并對我國的審計(jì)需求主體缺乏真正有效的審計(jì)需求進(jìn)行了深層次的分析，為治理審計(jì)失敗、提高審計(jì)質(zhì)量提供了一條新的思路和方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉峰，張立民，雷科羅.我國審計(jì)市場制度安排與審計(jì)質(zhì)量需求[J].會計(jì)研究，2002，(12).

[2]孫錚，曹宇.股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計(jì)需求[J].審計(jì)研究，2004，(3).

[3]朱，夏立軍，陳信元.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中的審計(jì)市場需求特征研究[J].審計(jì)研究，2004，(5).

[4]李樹華.審計(jì)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場的背離[M].上海：上海三聯(lián)書店，2000.

第4篇：審計(jì)實(shí)習(xí)論文范文

（一）審計(jì)轉(zhuǎn)型是建立效率政府的需要

黨的十六大報(bào)告和十六屆三中全會《決定》提出，要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變政府職能，改進(jìn)管理方式，提高行政效率，降低行政成本，形成行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的行政管理體制。政府是否高效運(yùn)作，一直是判斷一個公共管理體系是否優(yōu)良的標(biāo)準(zhǔn)，也是判斷政府是否負(fù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。建立一套理性、精干、高效的政府行政機(jī)構(gòu)被視為現(xiàn)代文明社會發(fā)展的重要標(biāo)志。高效率和高績效意味著公共部門能夠充分地利用各種資源實(shí)現(xiàn)管理的目標(biāo)，意味著公共部門和公共管理者要重視金錢、時間、結(jié)果服務(wù)的價值。內(nèi)部審計(jì)可以通過履行職能，促進(jìn)政府職責(zé)得以有效行使，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是促進(jìn)建立效率政府的重要職能部門之一。但傳統(tǒng)審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)，不能充分有效地發(fā)揮其重要職能，著重于內(nèi)部控制建設(shè)的審計(jì)，將更多地關(guān)注于經(jīng)濟(jì)原則、效率原則、效能原則和公民滿意原則在政府中的體現(xiàn)，促進(jìn)政府效率的提高。

（二）審計(jì)轉(zhuǎn)型是政府運(yùn)行方式改革的需要

引入競爭機(jī)制，用市場的力量改造政府，提高政府隊(duì)伍的工作效率，這是當(dāng)代西方“新公共管理”運(yùn)動以及政府改革的一個基本精神。目前行政事業(yè)單位在采購固定資產(chǎn)時采用招投標(biāo)制，在履行政府職能過程中使用簽約合同承包、出租制、一般使用者付費(fèi)的市場方式；在內(nèi)部管理運(yùn)作中引入競爭機(jī)制，將政府行政環(huán)境向市場模式靠攏，采取成本核算、顧客導(dǎo)向、業(yè)務(wù)流程再造、全面質(zhì)量管理、績效考核與內(nèi)部市場等企業(yè)化的管理模式。內(nèi)部審計(jì)可以通過參照在企業(yè)中進(jìn)行的對內(nèi)部控制和風(fēng)險的管理模式，及時發(fā)現(xiàn)、糾正問題，使政府運(yùn)行方式的改革得以健康推進(jìn)。

（三）審計(jì)轉(zhuǎn)型是行政事業(yè)單位內(nèi)審工作發(fā)展的需要

從內(nèi)部審計(jì)的普遍情況來看，隨著外部制約機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平不斷提高，會計(jì)電算化的不斷普及，賬務(wù)表面的錯誤會越來越少，因此要求內(nèi)部審計(jì)必須改革傳統(tǒng)的審計(jì)模式，將職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。

行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計(jì)更有其緊迫性。自今年以來，全國各地區(qū)、各部門將開展政府收支分類改革，改革將通過對政府收入進(jìn)行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細(xì)致地反映政府各項(xiàng)收入，通過建立支出功能分類體系更加清晰地反映政府各項(xiàng)職能活動，通過建立支出經(jīng)濟(jì)分類體系，全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途。另外，市司法局機(jī)關(guān)也將成立財(cái)務(wù)決算中心，對所屬部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算。顯然，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動內(nèi)容逐漸簡單化、透明化，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有找準(zhǔn)定位，及時轉(zhuǎn)型，將內(nèi)部審計(jì)作為一種對被審計(jì)單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計(jì)領(lǐng)域，建立“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位中才有存在和發(fā)展的必要。

（四）審計(jì)轉(zhuǎn)型是適應(yīng)本系統(tǒng)體制改革的需要

2004年起，根據(jù)司法部的要求，市司法局系統(tǒng)開展了監(jiān)獄體制改革，改革目標(biāo)是“全額保障、監(jiān)企分開、監(jiān)社分開、收支分開、規(guī)范運(yùn)作”，由原先的監(jiān)獄、企業(yè)一體化核算改為行政、企業(yè)獨(dú)立核算。改制之前，企業(yè)將加工收入全部通過“營業(yè)外支出”科目轉(zhuǎn)到行政，改制后，市監(jiān)獄管理局成立申岳公司，各監(jiān)獄將本監(jiān)獄企業(yè)加工收入按比例上交申岳公司，留下部分作為成本支出。勞教局也自2007年起要求各勞教所將勞務(wù)加工收入扣除一定比例的生產(chǎn)成本開支后全部上交，勞務(wù)加工凈收入不再由各勞教所獨(dú)立支配。監(jiān)企分開與收支分開的運(yùn)行機(jī)制，使監(jiān)獄內(nèi)部管理更加規(guī)范，內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)行的效率，直接關(guān)系到監(jiān)獄體制改革能否落到實(shí)處。因此，在對監(jiān)獄和勞教所開展內(nèi)部審計(jì)的過程中注重向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，適應(yīng)市司法局系統(tǒng)體制改革的形勢需要。

二、在市司法局系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)踐的探索

（一）提升審計(jì)理念，從監(jiān)督向服務(wù)與咨詢轉(zhuǎn)變

目前就普遍情況來看，政府部門的內(nèi)部審計(jì)工作與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相比較為薄弱，這是由多種原因形成的。對此，我們進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探索，首先從提升審計(jì)理念著手。一是轉(zhuǎn)變審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督觀念，理清審計(jì)發(fā)展思路。今年以來，本系統(tǒng)多次召開內(nèi)審人員會議，認(rèn)真學(xué)習(xí)全國和市審計(jì)工作會議精神，明確對審計(jì)工作的要求，使全局審計(jì)干部掌握了加快審計(jì)轉(zhuǎn)型的背景意義和目標(biāo)要求，進(jìn)一步明確了審計(jì)監(jiān)督在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會服務(wù)中的特殊使命。二是強(qiáng)化計(jì)劃管理。組織召開本系統(tǒng)各審計(jì)部門負(fù)責(zé)人座談會和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議，對進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作進(jìn)行了深入討論研究。三是創(chuàng)新審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)制。突破單位與部門界限，整合利用市司法局、市監(jiān)獄管理局、市勞教局和政法學(xué)院的審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時，從各單位抽調(diào)相關(guān)人員組成審計(jì)小組，取長補(bǔ)短，協(xié)調(diào)配合，保證了項(xiàng)目質(zhì)量；制定《關(guān)于健全市司法局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議有關(guān)部門協(xié)調(diào)機(jī)制的若干規(guī)定》，不斷健全和創(chuàng)新審計(jì)管理方式和工作協(xié)作機(jī)制，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。四是組織司法局系統(tǒng)內(nèi)審人員之間的學(xué)習(xí)交流活動，結(jié)合審計(jì)工作的重點(diǎn)組織內(nèi)審人員進(jìn)行跨系統(tǒng)學(xué)習(xí)取經(jīng)。

（二）提高審計(jì)技術(shù)，引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的主要手段，是在信息化條件下履行審計(jì)職責(zé)的基本要求。國家內(nèi)審協(xié)會提出，在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段從手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。沒有審計(jì)信息化的突破，就談不上現(xiàn)代審計(jì)，談不上為審計(jì)轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支持。對此，我們作了有益的嘗試，引導(dǎo)內(nèi)審人員自覺地、主動地推動計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的融合，全面推廣計(jì)算機(jī)技術(shù)在各類審計(jì)項(xiàng)目中的運(yùn)用，使計(jì)算機(jī)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和管理的需求相適應(yīng)，與外部的信息化環(huán)境相適應(yīng)。

一是開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作。自2006年以來，先后邀請市內(nèi)審協(xié)會推薦的多家審計(jì)軟件公司前來展示其審計(jì)軟件的功能和應(yīng)用方法，本系統(tǒng)各主要審計(jì)部門均派員參加，既為觀摩，亦為比較選擇。在產(chǎn)品演示的過程中，我們對計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)有了較全面的理解，在反復(fù)的對比之后，購買了適合本系統(tǒng)實(shí)際的審計(jì)軟件，并迅速應(yīng)用于審計(jì)工作中。目前，內(nèi)審人員已經(jīng)充分感受到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，并基本上能夠得心應(yīng)手地使用審計(jì)軟件，結(jié)合自身的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，大大提高了審計(jì)效率。二是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)培訓(xùn)，近兩年組織了3次計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)培訓(xùn)，并動員各審計(jì)部門盡快采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)視角，促進(jìn)內(nèi)部控制設(shè)置的合理化

從制度建設(shè)入手，抓內(nèi)部管理。幾年來審計(jì)監(jiān)督工作著重在促進(jìn)單位加強(qiáng)資金和財(cái)產(chǎn)物資管理，提高資金使用效益上下功夫。在建章立制、強(qiáng)化財(cái)會隊(duì)伍建設(shè)，狠抓財(cái)務(wù)管理上，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能作用，有效地控制了費(fèi)用支出。在做好正常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的同時，還加大對各單位一些大金額支出的合法性、合理性的監(jiān)督力度，以此促進(jìn)系統(tǒng)的內(nèi)控制度。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，通過多渠道提高審計(jì)人員整體素質(zhì)

近年來，我們始終堅(jiān)持把提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)放在突出位置。首先，努力為內(nèi)審部門引入新生力量。2005年至2006年，市司法局、市監(jiān)獄局和上海政法學(xué)院審計(jì)部門新增了6名年輕的具有大學(xué)以上學(xué)歷的同志，其中，注冊會計(jì)師3名，審計(jì)師2名，會計(jì)師1名。新生力量的加入使系統(tǒng)內(nèi)審人員的平均年齡從49歲降到了41歲。其次，堅(jiān)持不間斷的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度。多年來，我們堅(jiān)持每半月一次的集中學(xué)習(xí)，深入學(xué)習(xí)政治理論文章及政策法規(guī)等，以提高審計(jì)干部思想政治素質(zhì)和審計(jì)業(yè)務(wù)水平，通過集中學(xué)習(xí)全國審計(jì)工作會議和上海市審計(jì)工作會議精神，使審計(jì)人員從宏觀上把握年度審計(jì)工作方向；通過閱讀《中國內(nèi)部審計(jì)》和《上海審計(jì)》等專業(yè)期刊有關(guān)文章，掌握審計(jì)動態(tài)，鼓勵內(nèi)審人員參加審計(jì)師、會計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師職稱考試，不斷提高審計(jì)干部綜合素質(zhì)。

三、有待進(jìn)一步解決的問題

（一）審計(jì)過程中未充分重視對內(nèi)部控制的評價

實(shí)行審計(jì)轉(zhuǎn)型后，內(nèi)控審計(jì)可能要作為一種審計(jì)的類型來抓。但目前我們在這方面做得很不夠。雖然也加強(qiáng)了對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)，但主要仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，對內(nèi)部控制的審計(jì)還不夠深入。一是利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)時忽略了對內(nèi)部控制的評價。在審計(jì)軟件的使用中，內(nèi)審人員對數(shù)據(jù)的查詢掌握得較熟練，運(yùn)用得也較頻繁，但對于軟件中關(guān)于內(nèi)部控制評價風(fēng)險提示的功能，則很少有人問津。二是在與被審單位的交流過程中，對內(nèi)部控制的了解也不夠深入和詳盡。今后應(yīng)當(dāng)搞好與各部門之間的協(xié)調(diào)，拓展信息來源。本系統(tǒng)各級審計(jì)部門要主動加強(qiáng)與干部、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)等部門的聯(lián)系，為審計(jì)拓展信息，收集線索，有針對性地開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)過程中，也可以根據(jù)實(shí)際需要，召開相關(guān)部門參加的會議，聽取財(cái)會人員以外的干部、職工，例如負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部、科級中層干部的意見，搜集有否賬外反應(yīng)、體外循環(huán)的經(jīng)濟(jì)活動和違法違規(guī)經(jīng)濟(jì)行為等情況，多渠道了解信息，從而使內(nèi)審人員對內(nèi)部控制的了解更客觀、更全面。

（二）審計(jì)方式尚未從事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變

目前我們對局屬各事業(yè)單位的審計(jì)只是在每年一次的財(cái)務(wù)收支審計(jì)時展開，致使監(jiān)督往往停留在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后。在推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)方式從事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變，依托局機(jī)關(guān)即將成立的財(cái)務(wù)決算中心，將審計(jì)關(guān)口前移，使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮風(fēng)險管理的作用。

(三)審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力亟待加強(qiáng)

審計(jì)轉(zhuǎn)型對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。對寬泛的經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制的難度遠(yuǎn)高于僅注重財(cái)務(wù)審計(jì)。因此，審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識和相關(guān)政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力和溝通協(xié)調(diào)能力。但目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，一定程度上制約和影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。今后應(yīng)當(dāng)促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能，并建立有效的激勵機(jī)制調(diào)動審計(jì)人員的積極性，加強(qiáng)對最新頒布的財(cái)經(jīng)、審計(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)，更加準(zhǔn)確的理解和掌握政策法規(guī)。

總之，只有加快審計(jì)轉(zhuǎn)型，才能使審計(jì)工作更好地適應(yīng)外部環(huán)境的深刻變革，才能使審計(jì)工作的發(fā)展與本系統(tǒng)的體制改革發(fā)展同步，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)自身的科學(xué)發(fā)展和歷史性跨越。我們將不斷探索，開拓創(chuàng)新，更快更好地推動市司法局系統(tǒng)內(nèi)審工作的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1、索耶內(nèi)部審計(jì)（現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)），LaxrenceB.Sawyer等著，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

2、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)讀（修訂本），李學(xué)柔，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會.

3、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范精要與案例分析，李三喜，中國市場出版社，2006.

4、張?bào)遥皟?nèi)部審計(jì)的價值增值分析”，《中國內(nèi)部審計(jì)》，2007年第1期.

5、上海市審計(jì)局政策研究室，“政府收支分類改革問答”，上海審計(jì)，2007年第1期.

6、2004-2007年間李金華審計(jì)長、石愛中副審計(jì)長與王道成會長在審計(jì)工作會議上的講話.

7、關(guān)于印發(fā)《關(guān)于勞務(wù)加工收支管理暫行辦法》的通知，滬司勞財(cái)[2006]25號.

（上海市司法局審計(jì)處供稿）

第5篇：審計(jì)實(shí)習(xí)論文范文

(一)為什么需要審計(jì)服務(wù)

為什么需要審計(jì)，存在兩種觀點(diǎn)。一種認(rèn)為審計(jì)服務(wù)的需要是出于政府的推動，一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)服務(wù)的存在是兩權(quán)分離的必然產(chǎn)物。對此，經(jīng)典總結(jié)是由Wallance(1980&1987)作出的。他認(rèn)為有三種假設(shè)可以解釋：

1.監(jiān)督假設(shè)(Monitoringhypothesis)。根據(jù)Jensen和Meckling(1976)對公司組織問題的闡述，審計(jì)可以增加信息的可靠性，并且可以作為一種控制工具。Chow(1982)對1920年紐約證券交易所上市公司的研究表明：大公司、高負(fù)債公司和貸款合約中包括更多會計(jì)計(jì)量指標(biāo)的公司更有可能聘用外部獨(dú)立審計(jì)師，從而證明監(jiān)督假設(shè)的成立。因此，可以說審計(jì)服務(wù)作為一種監(jiān)督工具，確保了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)和公允。

2.信號假設(shè)(Signallinghypothesis)。信號假設(shè)認(rèn)為“注冊會計(jì)師的選擇向市場參與者傳達(dá)了公司管理層對未來現(xiàn)金流量評估的信息”。由于信息的不對稱，投資者和管理者對公司有著不同的評價。管理者有動力披露一些信息，表明自己的公司不同于別的公司。當(dāng)公司選擇高質(zhì)量的會計(jì)師事務(wù)所時，投資者對公司價值的評價就會更高。另外，信號假設(shè)還表明公司管理者通過聘用高質(zhì)量的審計(jì)來解除自己的受托責(zé)任，并向市場傳遞自己經(jīng)營管理的能力，以提高其在經(jīng)理人市場上的價值。

3.保險假設(shè)(Insurancehypothesis)。保險假設(shè)，也稱“深口袋”理論，是指管理者聘用注冊會計(jì)師的目的是為了轉(zhuǎn)移部分財(cái)務(wù)披露的責(zé)任(Wallance，1980)。這種假設(shè)主要來自：(1)注冊會計(jì)師和審計(jì)服務(wù)的接受者對審計(jì)作用理解上的偏差;(2)產(chǎn)品責(zé)任概念的擴(kuò)展?！氨ｋU假設(shè)”在美國的一些研究中已經(jīng)得到了證實(shí)，注冊會計(jì)師的涉訴與公司失敗相關(guān)，事務(wù)所無論大小，因訴訟支付的賠償比例常常是相同的。

(二)政府規(guī)范產(chǎn)生對高質(zhì)量獨(dú)立審計(jì)的真正需求

目前嚴(yán)重扭曲的公司治理結(jié)構(gòu)、不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)、不完善的經(jīng)理人市場、政府職能轉(zhuǎn)變滯后和資源配置上的缺陷等使得中國上市公司缺乏對高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)的需求。但與此相反的是，中國的注冊會計(jì)師事業(yè)卻獲得了長足進(jìn)展，究竟是什么因素促進(jìn)了獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展呢?我們認(rèn)為中國目前對獨(dú)立審計(jì)的需求主要來自政策的推動。這主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.有關(guān)股票發(fā)行與交易的規(guī)范中要求上市公司披露經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告。如1993年頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：在股票發(fā)行時，提供經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司近三年或者成立以來的財(cái)務(wù)報(bào)告和由二名以上注冊會計(jì)師及其事務(wù)所簽字、蓋章的審計(jì)報(bào)告。

2.中國證監(jiān)會和滬、深兩個證券交易所的有關(guān)監(jiān)管政策和上市規(guī)則中都把審計(jì)意見作為一項(xiàng)重要的參考指標(biāo)。如2001年的滬、深證券交易所的上市規(guī)則規(guī)定：注冊會計(jì)師對最近一個會計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況出具無法表示意見或否定意見的，視為財(cái)務(wù)狀況異常，需實(shí)行特別處理(ST)。

3.證監(jiān)會加強(qiáng)對審計(jì)意見和審計(jì)師變更的披露要求。如在1997年度上市公司年度披露中，要求上市公司的董事會和監(jiān)事會在年報(bào)中對非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見事項(xiàng)作出說明；在1998年度的年報(bào)披露中，不僅要求董事會和監(jiān)事會對非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見事項(xiàng)作出說明，而且要求這些公司在年報(bào)首頁就非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險提示。另外，在1996年，證監(jiān)會就對上市公司聘用、更換事務(wù)所的相關(guān)事宜作出規(guī)定，如要求上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所時要在相關(guān)報(bào)刊上予以披露，并說明變更原因。

4.推進(jìn)上市公司的規(guī)范化運(yùn)作。如1999年國家經(jīng)貿(mào)委和證監(jiān)會的關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)境外上市公司規(guī)范運(yùn)作和深化改革的意見中，要求這類公司加強(qiáng)監(jiān)事會的建設(shè)，尤其提出監(jiān)事會可對公司聘用的會計(jì)師事務(wù)所發(fā)表建議，可在必要時以公司名義另行委托會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審查公司財(cái)務(wù)，可直接向證監(jiān)會及其他部門報(bào)告情況。

二、政府規(guī)范對審計(jì)服務(wù)供給的影響

中國政府規(guī)范對審計(jì)服務(wù)供給的影響是雙重的，在提升審計(jì)質(zhì)量的同時又造成了審計(jì)市場的分割和分散。

(一)政府規(guī)范推動了高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的供應(yīng)

中國的注冊會計(jì)師事業(yè)是適應(yīng)國家對外開放需要而恢復(fù)的，證券市場的發(fā)展又促進(jìn)了其快速發(fā)展。在短短的20年內(nèi)，無論是注冊會計(jì)師事業(yè)的規(guī)模，還是執(zhí)業(yè)質(zhì)量都有很大的提高。尤其是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，政府規(guī)范的作用功不可沒。政府采取的旨在提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的措施包括：

1.合并兩會，統(tǒng)一市場資源配置。1996年6月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會和中國注冊審計(jì)師協(xié)會正式合并。這次合并的結(jié)果是到1996年末，全國的執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師達(dá)5.6萬人，具有注冊會計(jì)師資格的人員達(dá)10萬之多，同時，合并使得在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定、執(zhí)業(yè)資格考試、對外交往等方面得以統(tǒng)一運(yùn)作。

2.脫鉤改制，明晰產(chǎn)權(quán)，強(qiáng)化風(fēng)險意識。到2000年，全國會計(jì)師事務(wù)所均已完成脫鉤改制。從監(jiān)管部門的結(jié)論看，脫鉤改制產(chǎn)生了極大的社會效應(yīng)，主要表現(xiàn)在：事務(wù)所和注冊會計(jì)師的風(fēng)險和責(zé)任意識有明顯提高、事務(wù)所自律和激勵機(jī)制日漸形成、事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展的勢頭日趨強(qiáng)勁、事務(wù)所隊(duì)伍結(jié)構(gòu)趨向年輕化、專業(yè)化和知識化。

3.實(shí)施從業(yè)人員許可證制度，保證質(zhì)量。注冊會計(jì)師及其事務(wù)所實(shí)行證券、期貨業(yè)務(wù)特別許可證制度不僅可以保證上市公司信息披露的質(zhì)量，而且已經(jīng)成為一種行之有效的約束機(jī)制。因?yàn)槿绻`反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，事務(wù)所和注冊會計(jì)師將會被暫停證券和期貨從業(yè)資格，甚至?xí)挥谰萌∠C券和期貨從業(yè)資格；如果受到這樣的處罰，對事務(wù)所和注冊會計(jì)師而言，幾乎意味著其執(zhí)業(yè)生涯的不體面結(jié)束。而且已有的處罰也對具有證券和期貨從業(yè)資格的注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生了很大的震撼作用，促使他們謹(jǐn)小慎微、客觀公正地執(zhí)業(yè)?？梢姡@種制度可有效地保證上市公司信息披露的質(zhì)量。

4.監(jiān)管之劍時時高懸。證券市場上不時驚爆審計(jì)失敗的消息。面對眾多的事務(wù)所審計(jì)失敗，政府監(jiān)管部門一再強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)厲處罰。這些年來中注協(xié)和證監(jiān)會先后查處了許多會計(jì)師事務(wù)所。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2001年9月底，已有25家有證券、期貨從業(yè)資格的事務(wù)所遭受28次行政處罰。對無此資格事務(wù)所的處罰案例則更多。同時，監(jiān)管層也認(rèn)識到頻頻出現(xiàn)的審計(jì)失敗與中國的制度背景不無關(guān)系。

5.應(yīng)付競爭，推動合并。隨著中國加入WTO，為了應(yīng)對來自國外事務(wù)所的競爭，提高審計(jì)質(zhì)量，中注協(xié)和證監(jiān)會采取提高“門檻”的辦法，促進(jìn)了國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的合并重組。

(二)政府規(guī)范導(dǎo)致審計(jì)市場的分割和分散

1.審計(jì)市場的分割。審計(jì)市場的分割，有的是政策因素造成的，有的是政府部門的尋租行為造成的。到目前為止，這些市場分割大致包括如下三類：由于掛靠制度形成的市場分割；占山為王、劃地為界導(dǎo)致的市場分割；以上市公司為目標(biāo)的市場分割。

2.審計(jì)市場的分散。中國審計(jì)市場的分散程度如何，以上市公司審計(jì)為例，這種分散性可從兩個方面來說明：一是參與上市公司審計(jì)的事務(wù)所數(shù)量多。如表1所示，從1997—2000年間，每年參與上市公司審計(jì)的事務(wù)所數(shù)量呈上升趨勢。一是十大事務(wù)所的市場占有率低，如表2所示，在證券市場發(fā)展初期的1993，“十大”的年度審計(jì)市場占有率曾經(jīng)達(dá)到61%，但隨后開始下降，到1998年達(dá)到了30%。直到2000年度，“十大”的市場占有率也僅有33%。

三、上市公司審計(jì)意見特征：政府規(guī)范影響審計(jì)服務(wù)供求的證據(jù)

沒有高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，分割、分散的審計(jì)市場與不公平的市場競爭和政府部門不懈的提高審計(jì)獨(dú)立性的努力，互相作用，形成了中國獨(dú)有的審計(jì)現(xiàn)象。審計(jì)意見是這些因素相互作用的結(jié)果，因此，考察審計(jì)意見可以進(jìn)一步了解中國上市公司審計(jì)特殊的制度背景。

(一)非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的成本

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見是審計(jì)服務(wù)供求雙方基于成本—效益的考慮，相互談判的產(chǎn)物。對于可避免的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，管理者接受審計(jì)人員的建議予以調(diào)整時，需考慮這些調(diào)整對管理者報(bào)酬、政府管制、貸款合約和政治成本等的影響。如果拒絕調(diào)整而接受時，也需要考慮包括資本市場反映和對管理者報(bào)酬的影響。

在中國，這些成本包括哪些內(nèi)容?對管理者而言，接受注冊會計(jì)師的建議對會計(jì)報(bào)表予以調(diào)整，可能會使公司失去配股資格，也可能使公司領(lǐng)導(dǎo)不能完成計(jì)劃而導(dǎo)致薪酬或職位上的損失；如果公司管理層接受了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見而不予以調(diào)整，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見也可能會影響股票的市場價格；同時，證監(jiān)會和證券交易所的上市規(guī)則和PT、ST規(guī)則又對審計(jì)意見做出了規(guī)定，因接受審計(jì)意見可能導(dǎo)致公司被特別處理或停牌。對注冊會計(jì)師而言，如果堅(jiān)持自己的立場出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見，就存在被公司解聘的風(fēng)險；如果向客戶妥協(xié)簽發(fā)不正確的審計(jì)意見，一旦被發(fā)現(xiàn)，將面臨著失去客戶，失去執(zhí)業(yè)資格，乃至面臨終身市場禁入的風(fēng)險。

(二)高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見

自中國發(fā)展證券市場，并要求上市公司披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告以來，中國上市公司一直維持了很高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見率。在1993—2000年度間，共有717家上市公司被會計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，占?xì)v年上市公司年度報(bào)告總數(shù)的14.46%;其中1993—2000年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例分別為3.83%、4.46%、12.08%、9.81%、12.61%、16.6%、19.61%和16.36%。連續(xù)8年維持如此高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見率是非常罕見的，也是與中國特殊的制度背景密切相關(guān)的。首先，高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)與上市公司本身有直接的關(guān)系。公司上市時的直通車、改制與剝離、捆綁制度、國有大股東一股獨(dú)大和不完善的法人治理結(jié)構(gòu)、猖獗的關(guān)聯(lián)交易、強(qiáng)烈的盈余管理動機(jī)和上市后逐年下滑的業(yè)績等。這些因素都對注冊會計(jì)師審計(jì)意見的類型起著重要的影響。其次是注冊會計(jì)師和事務(wù)所本身的原因。隨著證券市場的逐步規(guī)范，注冊會計(jì)師和事務(wù)所的風(fēng)險意識逐步提高，比如說1997—1999年由于脫鉤改制受過處罰的事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例明顯高于未受過處罰的事務(wù)所。第三是政策因素的影響。這些影響包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定，證監(jiān)會和證券交易所上市規(guī)則的制定，配股政策和增發(fā)政策的制定等。

(三)收購審計(jì)意見現(xiàn)象

上市公司變更會計(jì)師事務(wù)所因與會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性問題相關(guān)而長期備受關(guān)注。會計(jì)師事務(wù)所變更的原因非常復(fù)雜，其中最主要的原因便是“收買審計(jì)意見”。根據(jù)我們統(tǒng)計(jì)，從1993—2000年間共發(fā)生了305次會計(jì)師變更事項(xiàng)，其中有69家會計(jì)師事務(wù)所的變更是發(fā)生在收到非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的第二年，占總數(shù)的23%?？梢娢覈鲜泄驹谧兏鼤?jì)師方面存在較強(qiáng)的“收買審計(jì)意見”傾向。

(四)審計(jì)意見與公司財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)性

國外學(xué)者的實(shí)證研究結(jié)果表明，可以根據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況來預(yù)測公司未來的審計(jì)意見，可見他們兩者之間是存在某種相關(guān)性的(NicholasDopuch，RobertW.Holthausen&RichardW.Leftwich，1987)。在對我國上市公司審計(jì)意見與公司財(cái)務(wù)狀況的分析中，我們同樣發(fā)現(xiàn)了這樣的關(guān)系。表3列示了97、98和99三年間所有被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司的若干財(cái)務(wù)指標(biāo)和全部上市公司部分指標(biāo)的對比。

可以看出：(1)與所有上市公司的指標(biāo)相比，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司的凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率、每股收益和每股凈資產(chǎn)指標(biāo)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于平均水平，說明審計(jì)意見難看公司的收益水平總體上不如平均水平；(2)非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見與公司的財(cái)務(wù)狀況之間有很強(qiáng)的一致性，即審計(jì)意見越不好，公司的財(cái)務(wù)狀況越差。這種關(guān)系在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)間表現(xiàn)出完全一致性。

(五)審計(jì)意見的事務(wù)所分布

由于審計(jì)市場的分割及不同的掛靠體制等原因，不同的會計(jì)師事務(wù)所之間應(yīng)該存在系統(tǒng)性的差別。

1.不同地區(qū)事務(wù)所之間的比較。從審計(jì)意見的地區(qū)分布看，審計(jì)意見的分布也存在差異。我們根據(jù)各地人均國民生產(chǎn)總值的差異，將各地區(qū)劃分為發(fā)達(dá)地區(qū)、半發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)。1995—1999年間不同地區(qū)事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例是：發(fā)達(dá)地區(qū)占17.89%，半發(fā)達(dá)地區(qū)占12.98%，不發(fā)達(dá)地區(qū)占10.75%。

可以看出，發(fā)達(dá)地區(qū)的事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例明顯高于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)。我們認(rèn)為出現(xiàn)這種狀況的原因在于：(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)事務(wù)所的業(yè)務(wù)素質(zhì)高于不發(fā)達(dá)地區(qū)。在同等條件下，這些地區(qū)的事務(wù)所更有可能發(fā)現(xiàn)公司不符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等要求的情況而被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。(2)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)事務(wù)所的風(fēng)險意識高于不發(fā)達(dá)地區(qū)。經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)，最先受到市場經(jīng)濟(jì)的洗禮，對會計(jì)師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險有較為清醒的認(rèn)識。(3)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)事務(wù)所之間的競爭相對激烈。充分的競爭可以促進(jìn)事務(wù)所的運(yùn)作更為規(guī)范，從而使得這些地區(qū)的事務(wù)所獨(dú)立性得以提高。

2.內(nèi)資所與外資所的比較。一般我們認(rèn)為國際“五大”的審計(jì)質(zhì)量要高于國內(nèi)事務(wù)所。如果非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例能代表事務(wù)所的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量高下的話，可以預(yù)測國際“五大”非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例要高于國內(nèi)所。但從表4的結(jié)果看，國際“五大”非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例卻低于國內(nèi)事務(wù)所。對此結(jié)果可能的解釋是兩類事務(wù)所在客戶選擇上的差異。國際“五大”的客戶通常規(guī)模較大且多發(fā)行外資股(B股、H股等)，其運(yùn)作相對要規(guī)范一些。

3.大所與小所的比較

第6篇：審計(jì)實(shí)習(xí)論文范文

近年來，行政、事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)信息失真現(xiàn)象較為普遍，不但助長了部門利益，而且干擾了經(jīng)濟(jì)秩序，影響了社會風(fēng)氣。本文擬就預(yù)算會計(jì)信息失真及其信息質(zhì)量保障問題作初步的探討。

一、預(yù)算會計(jì)信息失真現(xiàn)象及其原因

1.預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入和結(jié)余，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況。目前，會計(jì)核算賬面反映的預(yù)算收入，除按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向上級領(lǐng)報(bào)外，還包括運(yùn)用單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余彌補(bǔ)的部分。支出情況更為復(fù)雜，除用于事業(yè)任務(wù)直接支出外，還有與本事業(yè)單位有直接關(guān)系甚至無關(guān)的一部分差旅費(fèi)、招待費(fèi)、公雜費(fèi)以及事故處理費(fèi)用等開支，同時還包括上年事業(yè)費(fèi)超支轉(zhuǎn)入數(shù)，而另有一些應(yīng)在有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)開支的卻又放在預(yù)算外生成的經(jīng)營收支中支出。正是因?yàn)槭罩Р灰?guī)范，賬面數(shù)字與會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)反映的預(yù)算執(zhí)行情況不符，再加上決算報(bào)表不及時，賬面經(jīng)費(fèi)結(jié)余或超支已反映不了預(yù)算的真實(shí)情況，說明不了實(shí)質(zhì)性問題，無法分析預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理的優(yōu)劣，缺乏考核經(jīng)費(fèi)管理標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。

2.經(jīng)費(fèi)家底反映不實(shí)。無論從賬面上還是會計(jì)報(bào)表上看，有些單位歷年預(yù)算和預(yù)算外結(jié)余是比較多的，但由于有的單位動用結(jié)余納入預(yù)算管理和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營投資未能轉(zhuǎn)賬，結(jié)余數(shù)出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，而真正能動用的家底卻有限。另外有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結(jié)余經(jīng)費(fèi)存入銀行或轉(zhuǎn)到其它經(jīng)費(fèi)的銀行賬戶上，賬面上僅有部分結(jié)余，遠(yuǎn)不能真正反映單位實(shí)有家底數(shù)。

3.預(yù)算外收入與實(shí)際懸殊較大。近年來，行政事業(yè)單位憑借各自的行政權(quán)力進(jìn)行各種名目的收費(fèi)現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，使本單位預(yù)算外資金和小金庫資金迅速膨脹，甚至形成預(yù)算外的預(yù)算外資金，這類收費(fèi)收入大多數(shù)未納入正常的預(yù)算資金管理，有的自收自支，有的轉(zhuǎn)作家底留用，因此各級財(cái)務(wù)賬面上反映的預(yù)算外收入與實(shí)際收入相差甚遠(yuǎn)。還有部分預(yù)算外收入，由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因，被記入其它會計(jì)科目，也有些單位為逃避上繳，故意將收入記入留用或其它科目，造成賬實(shí)不符。

4.會計(jì)報(bào)表與賬面不符。一方面由于記賬原因造成報(bào)表不實(shí);另一方面由于編制報(bào)表時隨意增減科目或調(diào)整數(shù)據(jù)，加之受報(bào)表格式限制，口徑不盡統(tǒng)一，說明又不全，很難全面、準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)活動的實(shí)際情況。預(yù)算會計(jì)信息失真的情況很復(fù)雜，原因也很多，但總括起來主要有兩方面，一是財(cái)務(wù)制度自身不夠規(guī)范嚴(yán)密。就財(cái)務(wù)制度而言，其規(guī)定和要求不夠明確、統(tǒng)一。預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收、支不規(guī)范，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況，并且預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理制度與會計(jì)制度的某些規(guī)定不能協(xié)調(diào)統(tǒng)一，甚至有些規(guī)定不夠明確。有的單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)比較緊張，保證不了正常開支，把差旅費(fèi)、招待費(fèi)放在有關(guān)事業(yè)費(fèi)科目中支出，使事業(yè)經(jīng)費(fèi)幾乎成了萬能經(jīng)費(fèi)，在會計(jì)核算上混淆了預(yù)算經(jīng)費(fèi)與預(yù)算外經(jīng)費(fèi)的界限。二是會計(jì)人員管理體制存在根本缺陷。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下幾十年一貫制的會計(jì)人員管理體制已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)新形勢的發(fā)展。會計(jì)人員既是國家利益的代表，又是單位內(nèi)部職工，人事、工資都由所在單位管理，很難堅(jiān)持原則，利害一致也會導(dǎo)致會計(jì)人員偏向所在的單位一邊，這是預(yù)算會計(jì)信息失真的深層次原因。

二、構(gòu)筑預(yù)算會計(jì)信息保障體系

1.建立公允、規(guī)范的預(yù)算會計(jì)核算體制。它包括會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的制定和貫徹執(zhí)行兩方面，它的覆蓋面涉及所有會計(jì)主體，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息之間的客觀性、可比性。當(dāng)前重要的是要認(rèn)真開展監(jiān)督檢查，保證預(yù)算會計(jì)制度的貫徹執(zhí)行。

2.提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對單位會計(jì)人員的特點(diǎn)和工作要求，科學(xué)地確定培訓(xùn)內(nèi)容，做到教育對象層次化、知識結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化，為會計(jì)人員及時更新知識提供保證。

3.加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德與紀(jì)律教育。要按照《會計(jì)法》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，制定會計(jì)人員職業(yè)道德紀(jì)律與規(guī)范，并進(jìn)行廣泛宣傳，同時結(jié)合會計(jì)證管理制度，加強(qiáng)對會計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的監(jiān)督檢查，引導(dǎo)教育財(cái)會人員堅(jiān)持原則、遵守法紀(jì)、忠于職守、秉公辦事，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，以良好的職業(yè)道德認(rèn)真做好本職工作。

4.規(guī)范行政事業(yè)單位預(yù)算收入來源，從源頭上糾正會計(jì)信息失真。預(yù)算會計(jì)反映預(yù)算資金的運(yùn)行情況，行政事業(yè)單位收費(fèi)收入形成的預(yù)算外資金的不規(guī)范賬務(wù)處理是造成會計(jì)信息失真的根源之一。從全國范圍看，各級各部門行政事業(yè)收費(fèi)居高不下，數(shù)量甚至達(dá)到幾倍于稅收，并且造成各單位亂收亂支，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)秩序和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，筆者認(rèn)為，結(jié)合費(fèi)改稅清理行政事業(yè)單位的預(yù)算外資金是糾正會計(jì)信息失真的治本之舉。

第7篇：審計(jì)實(shí)習(xí)論文范文

關(guān)鍵詞：二十世紀(jì)西方文學(xué) 神學(xué)傾向 中世紀(jì)神學(xué)傳統(tǒng) 東西方哲學(xué)

中圖分類號：J6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-9082（2015）07-0397-01

相對于古老的宗教發(fā)展而言，二十世紀(jì)西方國家在經(jīng)濟(jì)、政治等方面都已經(jīng)完成了深入骨髓的蛻變。然而，對于任何一個民族和身處民族中每個個體而言，那種宗教意識及其帶來的價值觀和思維方式等的影響卻不會從此消亡。基督教神學(xué)的發(fā)展歷程實(shí)際上從顯性過渡到了隱性，它不僅僅是一種宗教典籍似的存在，而是變成了更加強(qiáng)大的整個民族的文化方式、價值觀念等內(nèi)容，甚至融入到一個民族集體無意識的組成之中。也正因此，二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中的神學(xué)傾向成為一個表現(xiàn)突出，值得深入思考和探索的課題。

一、基督教神學(xué)對于二十世紀(jì)西方文學(xué)創(chuàng)作的兩個重要影響方面

從基督教神學(xué)在內(nèi)容層面的發(fā)展和完善程度來看，基督教神學(xué)實(shí)際上是對西方兩大文化源泉的吸收和借鑒，分別是希臘文化傳統(tǒng)和希伯來文化傳統(tǒng)。在經(jīng)歷了漫長的文藝復(fù)興時期的人文思想的融入，宗教改革時期的神學(xué)思想的進(jìn)一步完善之后，其逐漸將基督教神學(xué)思想確立在兩個息息相關(guān)，互成犄角，循環(huán)往復(fù)的觀念之上：原罪和救贖。

原罪觀念和救贖觀念也成為基督教神學(xué)對西方文明影響最為巨大的兩個方面。這兩個觀念經(jīng)過基督教義的宣揚(yáng)和闡釋之后，逐漸成為當(dāng)前西方社會思想意識和社會主流價值觀的核心支撐部分，并深刻地影響著西方文學(xué)創(chuàng)作的全過程。對于文學(xué)創(chuàng)作而言，這兩個核心觀念雖然沒有涉及到任何具體的創(chuàng)作思想、主題、文體等，但卻是直接觸及到了西方國家和民族對于人的起源、人類產(chǎn)生的本質(zhì)、生命的根本目的和過程以及人類最原始的出發(fā)點(diǎn)和最終的歸宿等終極命題。這些命題的提出和解答無疑使得基督教神學(xué)在文學(xué)作品的思想設(shè)計(jì)和主題確立等工作中居于頂層定位，發(fā)揮著最根本也最徹底的指導(dǎo)作用。

二、二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中神學(xué)傾向的具體體現(xiàn)

從學(xué)界已有的研究成果來看，二十世紀(jì)西方文學(xué)作品從文學(xué)創(chuàng)作的意圖和文學(xué)創(chuàng)作主題的設(shè)定以及相關(guān)作品結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)等方面都程度不一地表現(xiàn)出神學(xué)的色彩和傾向，當(dāng)前較為主流的幾種神學(xué)傾向的具體體現(xiàn)有以下三個方面。

1.文學(xué)作品中的“雙重選擇”

基督教教義在基礎(chǔ)的設(shè)定上就十分重視對人性本質(zhì)的雙面界定。首先它確定了人性本質(zhì)的惡的方面，認(rèn)為人生來有罪，有著不潔的貪欲、等自然本性層面的內(nèi)容。其次，它在原罪的對立面上又確定了贖罪的概念，為生來本惡的人的發(fā)展開辟出了一條充滿荊棘而希望甚微的救贖之路。然而在二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中，神學(xué)色彩的表現(xiàn)遠(yuǎn)不止這么簡單和直接，它在這種看似自然而然的選擇中看出了背離和裂縫：既然人人本惡，貪欲、、物欲等自然本性人皆有之，那么這種人皆有之的罪惡本身是尤其存在的價值和理由的。這是人性的第一層內(nèi)容。那么，人性的深刻內(nèi)涵在于即使自然本性被證實(shí)合理，它還是謀求更大程度的解放和永恒的價值。這也就是《復(fù)活》、《罪與罰》等小說中所體現(xiàn)出的主人公精神深處潛藏的那種分裂的因素和激烈的糾葛。

2.文學(xué)作品中“由物及我”的潛在模式

二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中“由物及我”的潛在模式不同于我國傳統(tǒng)文化中的“格物致知”，后者代表的是一種獲取知識的方法和思考的一種范式。而前者則是一種肇始于古希臘思辨哲學(xué)的思維和研究分支。它的價值觀的最終指向是宇宙天體與人之間的關(guān)系，這種關(guān)系的存在被認(rèn)為是客觀的，所需要人力來完成的是人必須按照這種由物及我的去生活，才能獲得對這種關(guān)系的認(rèn)識，而這種認(rèn)識也被稱為是“本源”的內(nèi)容。因此，在二十世紀(jì)西方文學(xué)作品中，就會出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象：無論小說中人物通過怎樣的理性活動去尋求自己的解脫和自身命運(yùn)狀態(tài)的根本性變革，然而在涉及到人與自然或者人與宇宙之間的關(guān)系的時候就會表現(xiàn)的十分不理性，理智的力量在這里被最大限度地限制，只能通過具體的經(jīng)歷和與外界事物的接觸才能實(shí)現(xiàn)頓悟和改變?！栋材瓤心崮取分械摹芭P軌”現(xiàn)象就是鮮明的例子。

3.更加懷疑理性的力量

從根本上說，理性力量的獲得是人類開始自省，進(jìn)而開始自為的典型表現(xiàn)和重要信號。從近代以來的基督教教義來看，經(jīng)歷了文藝復(fù)興時期的人文思想的淬煉之后，基督教教義十分重視人在獲得解放過程中的主體性力量的發(fā)揮，也就是理性的獲得和使用。從基督教教義的基本闡釋過程就可以看出，由于基督教的宗教典籍《圣經(jīng)》是神對于民眾的最重要的勸誡，所以它是超越一切的，唯一的存在。然而對這種唯一的超越一切的存在的經(jīng)典闡釋權(quán)卻掌握在人的手中，這無疑從側(cè)面加強(qiáng)了人性的力量和理性的重要性。然而這種發(fā)展趨勢到了二十世紀(jì)西方文學(xué)發(fā)展階段卻戛然而止，叔本華、尼采、帕格森等哲學(xué)家們的思考莊嚴(yán)宣告了“上帝死了”，這種顛覆性的認(rèn)識帶來二十世紀(jì)西方文學(xué)中化不開的悲哀的氣氛和陰影。然而，正如魯迅所說，反抗傳統(tǒng)的人反而更加在乎傳統(tǒng)。二十世紀(jì)西方文學(xué)的這種悲傷正是對基督教神學(xué)戀戀不舍的最佳證明。正如評論家在評書尼采的《查拉斯圖拉如是說》時所言的：“它表現(xiàn)了一種末世的情緒，但是不可能附會出什么具體的宗教內(nèi)容”，這里的神學(xué)傾向色彩可見一斑。

三、結(jié)語

毋庸置疑，西方社會有著悠久而完善的宗教傳統(tǒng)，宗教的發(fā)展也帶來西方文明的高度繁榮和進(jìn)步，孕育了西方社會的思想價值觀體系。單從二十世紀(jì)西方文學(xué)作品的創(chuàng)作而言，此時期的文學(xué)創(chuàng)作延續(xù)了基督教教義對原罪和贖罪的深沉思考，在雙重選擇、由物及我以及對理性力量的懷疑等方面表現(xiàn)出鮮明的神學(xué)趨向。

參考文獻(xiàn)

[1]黑格爾著，朱光潛譯：《美學(xué)》第一卷，商務(wù)印書館1981 年版，第 103、133 頁。

[2]弗萊：《同一的寓言》，轉(zhuǎn)引自張隆溪：《二十世紀(jì)西方文論述評》，三聯(lián)書店 1986 年版，第 62 頁。

[3]洛克爾：《六人》，三聯(lián)書店1985年版。

[4]P.蒂利希：《基督教思想史》英文版98頁。

第8篇：審計(jì)實(shí)習(xí)論文范文

傳統(tǒng)智力觀研究開辟了智力研究的領(lǐng)域，但是傳統(tǒng)智力觀所附帶的智力測驗(yàn)的評價內(nèi)容脫離學(xué)生的日常生活和學(xué)習(xí)情境。加德納教授指出：“這些測試內(nèi)容常常與日常生活相去甚遠(yuǎn)。”可見，傳統(tǒng)智力影響下的傳統(tǒng)語文教學(xué)評價，忽視學(xué)生真實(shí)能力的培養(yǎng)，主要表現(xiàn)以下幾個方面。

（一）傳統(tǒng)語文教學(xué)評價忽視學(xué)生的學(xué)習(xí)過程

加德納曾指出，傳統(tǒng)智力測驗(yàn)“沒有關(guān)于一個人如何解決難題的觀點(diǎn)，它有的只是一個人是否得到了正確答案的結(jié)果?！眰鹘y(tǒng)語文教學(xué)評價與傳統(tǒng)智力測試一樣，在傳統(tǒng)智力觀的影響下，只注重靜態(tài)的結(jié)果。但是顯然語文教學(xué)是一個復(fù)雜的動態(tài)的過程，將教學(xué)過程與結(jié)果盲目分離，忽視教學(xué)過程的作用，既不利于學(xué)生思考及解決問題的能力的養(yǎng)成，也不利于學(xué)生創(chuàng)造性能力的形成。

（二）傳統(tǒng)語文教學(xué)評價剝奪學(xué)生的知識建構(gòu)

傳統(tǒng)語文教學(xué)評價使用的是統(tǒng)一的題目，如全國統(tǒng)考卷，通過這些相同的作文題、相同的閱讀題，過分強(qiáng)調(diào)學(xué)生學(xué)習(xí)和思維方式的統(tǒng)一性。建構(gòu)主義認(rèn)為：“教學(xué)不是知識的傳遞，而是知識的處理和轉(zhuǎn)換?！睂W(xué)生學(xué)習(xí)往往包含自我獨(dú)特的知識建構(gòu)。教學(xué)評價作為教學(xué)的最后環(huán)節(jié)，教學(xué)評價理所當(dāng)然與教學(xué)過程對接，體現(xiàn)學(xué)生對知識的建構(gòu)。但顯然，傳統(tǒng)語文教學(xué)評價忽視并剝奪了學(xué)生知識建構(gòu)的獨(dú)特性。

（三）傳統(tǒng)語文教學(xué)評價否認(rèn)學(xué)生的多元智力

20世紀(jì)以來，心理學(xué)家從不同的角度對人的智力進(jìn)行了廣泛的研究，指出智力是種極為復(fù)雜的心理機(jī)能。不同的人可能會用不同的智力方式學(xué)習(xí)，因而人類的知識表征和學(xué)習(xí)方式存在很多不同學(xué)習(xí)形態(tài)，而單一標(biāo)準(zhǔn)化的教學(xué)評價方式偏向于言語智力與邏輯數(shù)學(xué)智力的評價，或?qū)⒅橇Φ韧谡J(rèn)知能力，驅(qū)使教師和學(xué)生著重于發(fā)展這些方面的智力，限制了學(xué)生多元智力的發(fā)展。

二、多元智力理論視角下語文教學(xué)評價的多元化

根據(jù)美國著名心理學(xué)家加德納的多元智力理論，學(xué)生應(yīng)該具有不少于七種的多元智力，不同的人會有不同的智能組合。教師教學(xué)中可以根據(jù)教學(xué)的實(shí)際情況而需要采取多元的評價方法以衡量學(xué)生的綜合實(shí)力。多元評價是指不采用單純的標(biāo)準(zhǔn)化測驗(yàn)，而是采用多種途徑，在非結(jié)構(gòu)化的情境中評價學(xué)生學(xué)習(xí)結(jié)果的一系列評價方法，從而彌補(bǔ)紙筆測評的缺陷。本文主要論述以下兩種。

（一）實(shí)作評價

實(shí)作評價是指在生活和學(xué)習(xí)的情境里，通過對學(xué)生完成實(shí)際操作作業(yè)表現(xiàn)的觀察，依靠教師的專業(yè)判斷，對學(xué)業(yè)進(jìn)行整體判斷的評價方式。

實(shí)作評價具有以下特點(diǎn)：

1.實(shí)作評價的任務(wù)具有真實(shí)性。實(shí)作評價不是虛構(gòu)的，是在真實(shí)的語文情境中發(fā)生的真實(shí)評價，重視問題提出和解答的現(xiàn)實(shí)性，是基于真實(shí)的語文教學(xué)過程對學(xué)生的評價。

2.實(shí)作評價的重點(diǎn)是?^程與作品。實(shí)作評價拋棄傳統(tǒng)評價不注重語文教學(xué)過程的局限性，關(guān)注在語文實(shí)際應(yīng)用能力，將過程與結(jié)果緊密相連。

3.實(shí)作評價的形式多樣。語文教師除了可以通過傳統(tǒng)的紙筆評價學(xué)生的學(xué)業(yè)成果，還可以通過訪談、觀察、學(xué)生自我匯報(bào)、同學(xué)互評、表演、錄影等形式評價學(xué)生學(xué)業(yè)成果，從而全面評價學(xué)生的同時，也促進(jìn)了學(xué)生多元化的發(fā)展。

（二）檔案袋評價

具體應(yīng)用于語文教學(xué)實(shí)踐中，檔案袋的主要價值在于顯示學(xué)生在語文學(xué)習(xí)方面所能做到的一切，因此卷宗評價意味著將評價的重點(diǎn)由學(xué)生知識上的不知、不會轉(zhuǎn)到已知、已會，將定量評價與定性評價有機(jī)結(jié)合。因而，語文檔案袋評價應(yīng)當(dāng)注重對學(xué)生作業(yè)的收集與評價，尤其是閱讀作業(yè)及寫作作業(yè)的收集，因?yàn)樵谧魑漠?dāng)中最能反映一個人的思維及思想的變化。除此以外，還要關(guān)注課堂中教師或同學(xué)對于該生的評價。

三、多元化語文教學(xué)評價的優(yōu)勢

（一）關(guān)注學(xué)生的動態(tài)發(fā)展

多元化語文教學(xué)評價把促進(jìn)學(xué)生發(fā)展作為評價的首要目的，摒棄了傳統(tǒng)教學(xué)評價只關(guān)注學(xué)生單一的課業(yè)成績的做法，明確學(xué)生本位的評價取向。多元化語文教學(xué)評價強(qiáng)調(diào)評價應(yīng)當(dāng)貫穿于整個語文教學(xué)過程，不再把語文教學(xué)與評價分離開來，更多地關(guān)注學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中的動態(tài)發(fā)展。真正關(guān)注學(xué)生在閱讀、寫作等真實(shí)活動的獲得與收獲，而不是止步于常模參照測驗(yàn)或標(biāo)準(zhǔn)參照測驗(yàn)中的空洞無力的考試分?jǐn)?shù)，真正做到關(guān)注學(xué)生在動態(tài)環(huán)境中的動態(tài)發(fā)展。

（二）關(guān)注學(xué)生的學(xué)習(xí)反思

多元語文教學(xué)評價要求學(xué)生學(xué)會進(jìn)行學(xué)習(xí)反思活動，使得學(xué)生在進(jìn)行學(xué)習(xí)反思活動的過程中，成為評價的主動者，建構(gòu)自己對教材的理解。同時，學(xué)生在反思過程中反復(fù)回顧作品、材料，發(fā)現(xiàn)自己學(xué)習(xí)上的不足，及時彌補(bǔ)、修正，持續(xù)地提高自己的學(xué)習(xí)，從而強(qiáng)化學(xué)習(xí)。

（三）關(guān)注學(xué)生的多元智能

傳統(tǒng)語文教學(xué)評價的缺陷提醒我們，語文教學(xué)評價要注重從多元化的視角看待學(xué)生的智能，要從多個渠道獲得有關(guān)兒童發(fā)展全面的信息。對學(xué)生發(fā)展的評價要尊重每個學(xué)生獨(dú)特的智能發(fā)展特點(diǎn)，也就是每個學(xué)生獨(dú)特的智力組合方式，獨(dú)特的智力發(fā)展強(qiáng)項(xiàng)與弱項(xiàng)以及獨(dú)特的智力表現(xiàn)形式，并在評價過程中，根據(jù)每個學(xué)生獨(dú)特的智力發(fā)展特征，施以與之相適應(yīng)的評價策略，使每個學(xué)生都有公平地表現(xiàn)自我與發(fā)展自我的機(jī)會。

第9篇：審計(jì)實(shí)習(xí)論文范文

以桂林航天工業(yè)學(xué)院為例，目前高職高專會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)課程包括計(jì)算技術(shù)、點(diǎn)鈔技術(shù)、會計(jì)書法、基礎(chǔ)會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、成本會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、稅收實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理崗位實(shí)訓(xùn)、會計(jì)核算崗位實(shí)訓(xùn)、企業(yè)管理模擬實(shí)訓(xùn)、審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、ERP實(shí)訓(xùn)、畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)論文等14門，共計(jì)874個課時，在整個必修課1845課時中占47．37％。從這樣的實(shí)踐教學(xué)安排來看，整個體系“大而全”，貫穿了會計(jì)專業(yè)的整個教學(xué)過程，涵蓋了專業(yè)建設(shè)的各個方面，體現(xiàn)了對實(shí)踐教學(xué)的重視。但在實(shí)際教學(xué)過程中，相對于應(yīng)用型本科會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的要求來說，還缺乏深度，實(shí)驗(yàn)效果不明顯。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1．1實(shí)驗(yàn)內(nèi)容相對簡單

我們的會計(jì)實(shí)驗(yàn)相對比較簡單，對會計(jì)分析、預(yù)測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學(xué)生運(yùn)用專業(yè)知識創(chuàng)造性地分析復(fù)雜問題并提出解決方案的內(nèi)容，缺乏深度，無法培養(yǎng)學(xué)生在實(shí)踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學(xué)生也只把實(shí)踐教學(xué)看成是完成一次大作業(yè)，感覺在實(shí)驗(yàn)室中進(jìn)行的教學(xué)實(shí)踐和在普通教室進(jìn)行的教學(xué)基本沒有區(qū)別，學(xué)習(xí)主動性不強(qiáng)，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現(xiàn)象，尤其是畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文：一般都是由學(xué)生自己找實(shí)習(xí)單位，而學(xué)生把實(shí)習(xí)時間大多花在聯(lián)系工作單位、參加面試上，根本無心實(shí)習(xí)，所要求的實(shí)習(xí)報(bào)告也是想辦法編出來的。而畢業(yè)論文也大多是照抄網(wǎng)上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業(yè)實(shí)習(xí)和畢業(yè)論文這兩種重要的實(shí)踐課程流于形式。

1．2實(shí)踐教學(xué)與實(shí)際有脫節(jié)

現(xiàn)有的實(shí)踐教學(xué)模式往往被設(shè)計(jì)成“個人全能項(xiàng)目”，發(fā)給學(xué)生一套練習(xí)題，以及憑證、賬簿，讓學(xué)生一個人包攬全部業(yè)務(wù)，自己操作整個過程，學(xué)生自己既是出納、又是會計(jì)；既管記賬、又管復(fù)核；既是會計(jì)員、又是會計(jì)主管。這樣一來，學(xué)生在實(shí)踐教學(xué)中對各自崗位的工作流程、任務(wù)職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實(shí)際工作中發(fā)生較多的業(yè)務(wù)，比如說銀行結(jié)算和納稅申報(bào)，在實(shí)踐教學(xué)中往往都是在實(shí)訓(xùn)教材中以文字性材料來說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程、內(nèi)容和結(jié)果，實(shí)驗(yàn)也只是要求學(xué)生根據(jù)事先填好的結(jié)算憑證進(jìn)行賬務(wù)處理和填制某些稅種的納稅申報(bào)表，學(xué)生根本不知道銀行結(jié)算和納稅申報(bào)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生過程，這使得學(xué)生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務(wù)部門打交道，缺乏進(jìn)行銀行結(jié)算和稅務(wù)處理的能力。

1．3部分教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足

有些教師自己未從事過實(shí)際財(cái)務(wù)工作，也少有機(jī)會到企事業(yè)單位的會計(jì)工作崗位進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，造成理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。在實(shí)踐教學(xué)中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導(dǎo)實(shí)習(xí)，造成與會計(jì)制度、會計(jì)規(guī)范或?qū)嶋H會計(jì)工作的沖突，從而使實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量沒有根本保證。

2構(gòu)建應(yīng)用型本科會計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)體系

應(yīng)用型本科會計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建應(yīng)該增強(qiáng)實(shí)踐，強(qiáng)化應(yīng)用，體現(xiàn)特色，突出創(chuàng)新，搭建多維度、多層次的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，如下圖所示：

2．1構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)體系三大平臺

2．1．1實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺

實(shí)驗(yàn)地點(diǎn)主要是校內(nèi)的會計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室，包括基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)、專業(yè)實(shí)驗(yàn)、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)驗(yàn)，基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)是學(xué)生在學(xué)習(xí)完會計(jì)專業(yè)的基礎(chǔ)課程后開設(shè)的，包括計(jì)算技術(shù)、點(diǎn)鈔技術(shù)、會計(jì)書法、基礎(chǔ)會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、成本會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)等，一般安排在大一、大二，使學(xué)生掌握會計(jì)專業(yè)的基本業(yè)務(wù)內(nèi)容、會計(jì)處理和操作過程，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)基本技能和應(yīng)用能力；專業(yè)及崗位實(shí)驗(yàn)是在學(xué)生學(xué)習(xí)完專業(yè)課程后開設(shè)的，包括稅收實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理崗位實(shí)訓(xùn)、會計(jì)核算崗位實(shí)訓(xùn)、企業(yè)管理模擬實(shí)訓(xùn)、審計(jì)實(shí)務(wù)模擬實(shí)訓(xùn)、ERP實(shí)訓(xùn)等，一般安排在大三，使學(xué)生掌握會計(jì)專業(yè)的系統(tǒng)的、綜合的技能，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)知識的運(yùn)用能力和會計(jì)職業(yè)判斷能力。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實(shí)驗(yàn)，一般是開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽或創(chuàng)建模擬公司，安排在大四上學(xué)期，使學(xué)生熟悉創(chuàng)業(yè)真實(shí)過程，培養(yǎng)學(xué)生團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識、創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)業(yè)精神，增強(qiáng)學(xué)生的解決實(shí)際問題的能力以及自主創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)能力。在實(shí)驗(yàn)教學(xué)平臺中，在現(xiàn)有的高職高專實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，要注意盡量創(chuàng)造真實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生辦理銀行結(jié)算、進(jìn)行納稅申報(bào)的能力，可以考慮將學(xué)生分成若干大組，每個大組包括企業(yè)小組、銀行小組、稅務(wù)小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養(yǎng)學(xué)生的崗位意識。不同小組之間有業(yè)務(wù)往來，不同大組之間也發(fā)生業(yè)務(wù)往來，比如說不同大組的企業(yè)之間有采購、銷售等日常業(yè)務(wù)，同時與其他小組之間還會發(fā)生銀行結(jié)算和稅務(wù)處理業(yè)務(wù)等。

2．1．2實(shí)習(xí)教學(xué)平臺

大學(xué)四年每年安排一次會計(jì)實(shí)習(xí)，第一次是認(rèn)知實(shí)習(xí)，讓學(xué)生去校外實(shí)訓(xùn)基地參觀、了解，對企事業(yè)單位所處的環(huán)境和實(shí)際工作情況有一個感性認(rèn)識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實(shí)習(xí)，在部分專業(yè)課程結(jié)束后，到校外實(shí)訓(xùn)基地或其它企事業(yè)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)，熟悉各崗位的職責(zé)分工和具體工作內(nèi)容，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和會計(jì)業(yè)務(wù)處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業(yè)實(shí)習(xí)，安排學(xué)生到企事業(yè)單位的實(shí)際會計(jì)工作崗位上去，一般時間安排在大四下學(xué)期。要加強(qiáng)實(shí)習(xí)平臺的建設(shè)，首先要有穩(wěn)定的校外實(shí)習(xí)基地。但長期以來，由于會計(jì)工作的特殊性，企事業(yè)單位對與高校建立會計(jì)實(shí)習(xí)基地的意愿很淡薄，會計(jì)專業(yè)的學(xué)生實(shí)習(xí)一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業(yè)單位多多溝通聯(lián)系，實(shí)行校企共建，互惠互利，實(shí)現(xiàn)實(shí)踐教學(xué)資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔(dān)保、管理、財(cái)務(wù)咨詢公司、會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估師事務(wù)所等一大批中介機(jī)構(gòu)為突破點(diǎn)，加強(qiáng)會計(jì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這樣一大批會計(jì)中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始壯大起來，他們把會計(jì)工作當(dāng)做是一種對外提供的技術(shù)服務(wù)，不再排斥實(shí)習(xí)學(xué)生的參與，而且在業(yè)務(wù)旺季對于實(shí)習(xí)生助理有很大的需求。這樣，學(xué)生可以親身參與到各類企事業(yè)單位的擔(dān)保、咨詢、審計(jì)、評估等項(xiàng)目，在實(shí)踐中加深對對專業(yè)知識的認(rèn)識和理解，提高決實(shí)際問題的能力。

2．1．3實(shí)踐教學(xué)平臺

主要包括社會調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)論文等，社會調(diào)查一般安排在大三的假期進(jìn)行，可以針對會計(jì)教學(xué)或會計(jì)改革的熱點(diǎn)問題定出要調(diào)查的內(nèi)容，采取問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查和實(shí)地調(diào)查等多種形式，了解企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營、會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)制度建設(shè)等情況，了解會計(jì)工作的組織、會計(jì)人員素質(zhì)、會計(jì)核算、會計(jì)管理等情況，運(yùn)用所學(xué)知識進(jìn)行分析，為學(xué)年論文和畢業(yè)論文提供寫作素材。學(xué)年論文和畢業(yè)論文都具有實(shí)踐性和理論性的雙重性質(zhì)，學(xué)年論文是學(xué)生對一學(xué)年所學(xué)專業(yè)知識在專業(yè)實(shí)習(xí)實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理論總結(jié)，一般安排在大三下學(xué)期；畢業(yè)論文學(xué)生對大學(xué)四年所學(xué)專業(yè)知識在各類實(shí)習(xí)實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行的理論總結(jié)，一般安排在大四下學(xué)期。學(xué)年論文和畢業(yè)論文的寫作，作為應(yīng)用型本科會計(jì)專業(yè)來說，要強(qiáng)調(diào)從實(shí)踐中選題，在實(shí)踐中去發(fā)現(xiàn)問題、思考問題，用所學(xué)的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實(shí)踐內(nèi)容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。

2．2提高教師實(shí)踐能力

教師的素質(zhì)直接影響到實(shí)踐教學(xué)的質(zhì)量，現(xiàn)在的高校教師大多是從學(xué)校到學(xué)校，沒有在企事業(yè)單位工作過，缺乏實(shí)際會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。學(xué)校要積極創(chuàng)造條件，建立與校外實(shí)習(xí)基地、企事業(yè)單位、會計(jì)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系和交流機(jī)制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財(cái)務(wù)工作，積累會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高實(shí)務(wù)處理能力，更好地滿足會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的需要。也可以多組織會計(jì)專業(yè)教師到兄弟院校參觀學(xué)習(xí)，交流教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，多參加教育界和會計(jì)職業(yè)界組織的學(xué)術(shù)交流、研討活動，提供相互學(xué)習(xí)的平臺。建立校外注冊會計(jì)師、注冊審計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師等財(cái)務(wù)專家以及經(jīng)驗(yàn)豐富的會計(jì)從業(yè)人員檔案，保持經(jīng)常性的交流，促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，還可以定期將這些專家學(xué)者請進(jìn)校園作相關(guān)內(nèi)容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計(jì)專業(yè)教師參加職業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)資格的考試，并要求取得資格證書，達(dá)到會計(jì)教育對“雙師”型教師的要求。

2．3建立實(shí)訓(xùn)技能和質(zhì)量評價體系

完善和規(guī)范實(shí)踐教學(xué)評價，建立實(shí)訓(xùn)質(zhì)量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學(xué)生專業(yè)技術(shù)水平和實(shí)踐操作能力考核評價指標(biāo)體系，另一部分是教師實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量評價體系。要制定評價體系的詳細(xì)考核指標(biāo)和考核方式，對學(xué)生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調(diào)查、社會實(shí)踐、手工模擬、上機(jī)模擬等多樣化的形式；對教學(xué)質(zhì)量可以建立學(xué)校、教務(wù)處、系部、學(xué)生和校外財(cái)務(wù)專家五級監(jiān)控和評價體系，采取學(xué)校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學(xué)、學(xué)生評價等多種方式，尤其對實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，分階段進(jìn)行考核，從而對整個會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系進(jìn)行科學(xué)的評價。

3結(jié)束語