社會(huì)保障稅精選(九篇)

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第1篇：社會(huì)保障稅范文

關(guān)鍵詞:社會(huì)保障制度;社會(huì)保障稅;社保基金;費(fèi)改稅

中圖分類號(hào):D57文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)19007402

1社會(huì)保障稅是完善社會(huì)保障制度的必然選擇

社會(huì)保障稅又稱為社會(huì)保險(xiǎn)稅和社會(huì)保障繳款,是當(dāng)今世界上許多國(guó)家征收的用于社會(huì)保障體系所需資金的一種稅或稅收形式的繳款,它主要對(duì)薪金和工資所得(即勞動(dòng)所得)課征,除了具有稅收的一般特點(diǎn)以外,還具有強(qiáng)烈的累退性、有償性、再分配性和總償還量不斷擴(kuò)大的特性,是當(dāng)今世界各國(guó)所得稅體系中的一個(gè)重要組成部分。

從目前世界各國(guó)的情況看,社會(huì)保障籌資的方式主要有三種:一是征收社會(huì)保障稅;二是繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);三是強(qiáng)制儲(chǔ)蓄形式。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,改社保費(fèi)為社保稅,對(duì)于建立穩(wěn)定的社會(huì)保障資金籌資機(jī)制,適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,具有重大意義。

1.1有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性

社保稅的征收、管理和支付都有嚴(yán)密的法律規(guī)定,稅比費(fèi)更具有法律約束力和法律規(guī)范性,促使社會(huì)保障基金有穩(wěn)定、及時(shí)、足額的收入保證,有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性,加強(qiáng)社會(huì)保障基金的征收力度。

1.2有利于減緩人口老齡化進(jìn)程

社保支付給企業(yè)和國(guó)家財(cái)政帶來的巨大的養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)至2010年我國(guó)60歲以上的人口比重將達(dá)到12%,超過國(guó)際老齡化社會(huì)10%的臨界點(diǎn),只有開征社會(huì)保障稅才能夠逐步縮小社保資金缺口,才能促進(jìn)社會(huì)保障制度的正常運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展,走出社保支付的困境。

1.3有利于實(shí)行全國(guó)統(tǒng)籌制度

國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明,只有全國(guó)性的社會(huì)保障基金才便于政府在更大的空間內(nèi)調(diào)劑余缺,平衡地區(qū)差距。目前的省級(jí)統(tǒng)籌只能是中國(guó)社會(huì)保障制度的過渡形式,全國(guó)統(tǒng)籌才是終極目標(biāo),毫無疑問,社會(huì)保障稅的開征將為全國(guó)統(tǒng)籌創(chuàng)造有利條件。

1.4對(duì)社會(huì)保障稅實(shí)行收支分離原則,進(jìn)行收支兩條線的管理

收支兩條線的管理,有利于社會(huì)保障稅的健康運(yùn)行和廉政建設(shè),有利于建立社會(huì)保障基金管理的監(jiān)督機(jī)制,增強(qiáng)保障資金的安全性,形成社會(huì)保障的收入、支出、管理分別獨(dú)立的科學(xué)管理系統(tǒng)。

1.5有利于與國(guó)際的稅制慣例接軌,促進(jìn)我國(guó)加入WTO后對(duì)外開放進(jìn)程的發(fā)展

目前,社會(huì)保障稅在國(guó)際稅制中顯示了強(qiáng)大的生命力和巨大的經(jīng)濟(jì)杠桿作用,成為了各國(guó)除所得稅外的第二大稅種,我國(guó)依國(guó)際慣例開征社會(huì)保障稅,在國(guó)際稅收協(xié)議中可以相互抵免,有利于協(xié)調(diào)國(guó)家之間社會(huì)保障支出的負(fù)擔(dān),有利于維護(hù)國(guó)家及本國(guó)居民的權(quán)益,促進(jìn)國(guó)際間的開發(fā)與交流。

2開征社會(huì)保障稅的可行條件分析

2.1社會(huì)保障稅實(shí)施有立法依據(jù)和制度基礎(chǔ)

“九五”期間,社會(huì)保障各項(xiàng)改革措施穩(wěn)步推進(jìn),保障體系建設(shè)步伐加快。國(guó)務(wù)院相繼出臺(tái)了城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等方面的條例和決定,進(jìn)一步擴(kuò)大了社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面,規(guī)范了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的模式。加強(qiáng)了社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理和征繳力度,基本上實(shí)現(xiàn)了養(yǎng)老金社會(huì)化發(fā)放。社會(huì)保障制度的這些改革和實(shí)踐,為社會(huì)保障稅的實(shí)施提供了制度基礎(chǔ)。

2.2社會(huì)保障稅實(shí)施有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

社會(huì)保障制度產(chǎn)生于19世紀(jì)80年代的德國(guó),目前大多數(shù)國(guó)家都是通過開征社會(huì)保障稅來籌集社會(huì)保障基金。世界范圍內(nèi)70%的國(guó)家都開征了社會(huì)保障稅,其中一些國(guó)家如德國(guó)、法國(guó)、荷蘭等社會(huì)保障稅還是頭號(hào)稅種。這些國(guó)家的社會(huì)保障制度經(jīng)過長(zhǎng)期的探索和發(fā)展,已經(jīng)建立了一套比較完善的社會(huì)保障稅稅法,各國(guó)的社會(huì)保障稅制呈現(xiàn)出以下共同的幾個(gè)特點(diǎn):社會(huì)保障的法制健全,立法規(guī)范,實(shí)施規(guī)范化、制度化,依法籌資,依法保障;社會(huì)保障稅的課征范圍比較廣,納稅人包括本國(guó)有工薪收入的人,也包括不存在雇傭關(guān)系的自營(yíng)人員和農(nóng)民;社會(huì)保障的項(xiàng)目由少到多,逐步增加;稅率是從低到高,其稅負(fù)隨生產(chǎn)發(fā)展而調(diào)整,并與政府、雇主、職工的承受能力相適應(yīng);社會(huì)保障稅的征收與管理分開,稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,納入財(cái)政部門預(yù)算范疇,集中到社會(huì)保障機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理使用,保障資金收、管、用相分離,形成相應(yīng)的制約機(jī)制。目前凡是實(shí)施了社會(huì)保障稅的國(guó)家,政府基本解決了無法支付國(guó)民安全、保險(xiǎn)資金的困擾, 人民對(duì)繳納稅收也有了更高的透明度和防病養(yǎng)老等方面的更大的安全感,如今社會(huì)保障稅占全國(guó)稅收總額的比重與社會(huì)福利、社會(huì)保障支出占整個(gè)財(cái)政支出的比重已逐步成為了衡量一個(gè)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。由于國(guó)情的差異和所實(shí)施的社會(huì)保障模式、保障范圍的不同,我國(guó)開征社會(huì)保障稅可以深入地總結(jié)西方國(guó)家征收社會(huì)保障稅的理論和實(shí)踐,汲取成功的經(jīng)驗(yàn)和有益的做法,設(shè)計(jì)出優(yōu)良的稅制,使我們?cè)谫M(fèi)改稅過程中少走彎路,形成具有中國(guó)特色的社會(huì)保障稅收體制。

2.3社會(huì)保障稅實(shí)施有充裕的稅源支撐

經(jīng)過20多年的改革,我國(guó)國(guó)民收入分配格局發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化,分配杠桿逐漸向企業(yè)和個(gè)人傾斜,經(jīng)濟(jì)貨幣化程度不斷加深,私人收入積累也有了一定規(guī)模,物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定,,工薪收入規(guī)模不斷擴(kuò)大,工薪階層已具備了一定的納稅能力。另外,國(guó)有企業(yè)通過改制、改組等一系列改革措施,已完成了三年脫困目標(biāo),基本上具備了納稅能力。而且開征社會(huì)保障稅,“三資”企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)體私營(yíng)企業(yè)都成為納稅人,使得國(guó)有企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相對(duì)以前有所減輕,有利于改善其在不同所有制企業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位,再者,從自身長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮,全體公民都希望被納入社會(huì)保障體系,排除將來的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等后顧之憂。因?yàn)橹挥鞋F(xiàn)在繳納了社會(huì)保障稅,將來才能享受到社會(huì)保障福利,所以在目前個(gè)體私營(yíng)企業(yè)發(fā)展前景廣闊的情況下,他們也有能力負(fù)擔(dān)社會(huì)保障稅。

2.4社會(huì)保障稅實(shí)施有較成熟的征管條件

(1)征收機(jī)構(gòu)和人員已經(jīng)到位。直至今天,地方稅務(wù)局有著近十年的征收社會(huì)保障費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)積累,擁有遍及全國(guó)、組織嚴(yán)密的征收機(jī)構(gòu)和一支專業(yè)較強(qiáng)、素質(zhì)較高、善打硬仗的征收隊(duì)伍,保證了社會(huì)保障稅開征的運(yùn)作籌備工作順利進(jìn)行。

(2)稅收征管水平有保障。稅務(wù)系統(tǒng)通過長(zhǎng)期的實(shí)踐,初步構(gòu)筑起一個(gè)立體的、全方位的稅收監(jiān)管網(wǎng)絡(luò),加強(qiáng)了對(duì)參保單位繳納社會(huì)保障稅的征收管理和納稅檢查,有效防止申報(bào)不實(shí)和逃、避稅現(xiàn)象。

(3)成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可借鑒。地稅部門通過長(zhǎng)期基礎(chǔ)性管理工作,探索出一套“征、管、查”一體化、運(yùn)作有序的社保費(fèi)征管模式,取得了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),為開征社會(huì)保障稅打下了良好的組織基礎(chǔ)并積累了征收經(jīng)驗(yàn)。

3社會(huì)保障費(fèi)改稅前景預(yù)測(cè)

3.1社保基金的征繳率明顯提高

當(dāng)前由地稅機(jī)關(guān)征收社會(huì)保障費(fèi)僅是開征社會(huì)保障稅的一種準(zhǔn)備,其實(shí)質(zhì)仍然停留在“代征”的性質(zhì)上,因此還不能完全推測(cè)開征社會(huì)保障稅后的征繳率情況。但毫無疑問的是,開征社會(huì)保障稅后,地稅機(jī)關(guān)征收社?；鸬恼魇罩黧w地位更明確,執(zhí)法剛性更強(qiáng),社?；鹫骼U率將超過當(dāng)前“代征”社保費(fèi)的情形。

3.2社?；鸬恼魇粘杀久黠@降低

一是社會(huì)保障稅的征繳范圍、計(jì)稅依據(jù)等與企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收有較一致的方面,且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有較深入的了解,除必要的票據(jù)印制和管理費(fèi)用等成本外,可以大大削減人力、物力支出;二是稅務(wù)機(jī)關(guān)有著嚴(yán)格的管理機(jī)制和較為完善和征管手段、方式、方法,便于規(guī)模化、集約化管理,而規(guī)模越大、集約化越高則相對(duì)成本越低,這是一條基本的成本管理法則。從當(dāng)前地稅機(jī)關(guān)征收社會(huì)保障費(fèi)的征收成本來看,一方面可與過去社保部門的征收成本對(duì)比,另一方面也可推測(cè)將來開征社會(huì)保障稅的征收成本。

3.3社會(huì)保障稅將成為經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的制度保證

首先,社會(huì)保障稅的最大特點(diǎn)是社會(huì)化,它將“企業(yè)人”,轉(zhuǎn)化成“社會(huì)人”,將職工保障責(zé)任由企業(yè)轉(zhuǎn)向社會(huì)保障體系。所謂“社會(huì)保障”就是改變小團(tuán)體保障,對(duì)于中國(guó)來說就是改變企業(yè)保障,保障體系只有獨(dú)立于企業(yè)之外,才可能具有社會(huì)共濟(jì)的性質(zhì)。對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)實(shí)施戰(zhàn)略性調(diào)整,所有制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整必須與勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)調(diào)整相伴而行。社會(huì)保障的“社會(huì)化”調(diào)整的是國(guó)有企業(yè)與職工的關(guān)系,實(shí)質(zhì)上也就是一種勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)的調(diào)整。其次,社會(huì)保障稅在經(jīng)濟(jì)上的可持續(xù)性,不僅僅是為了處理短期的支付危機(jī),而且從制度設(shè)計(jì)上為解決經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的長(zhǎng)期資金平衡問題提供了保證。

3.4社會(huì)保障稅作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的利好消息將刺激消費(fèi)需求

社會(huì)保障基金的征收形式,由收費(fèi)改為征稅,不僅僅是簡(jiǎn)單的形式轉(zhuǎn)移,對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活都是一個(gè)巨大的利好消息。人們的消費(fèi)需求有著天然的層次性,安全需要是最低層次的需要,如果這個(gè)層次的需要得不到滿足,其他需求只能是奢談?，F(xiàn)在我國(guó)的個(gè)人存款高達(dá)7萬億元,人們緊守個(gè)人存款這道“最后防線”不松,原因就在于此。解開需求不足這個(gè)結(jié),關(guān)鍵是給消費(fèi)者一種安全感。經(jīng)濟(jì)低迷、機(jī)構(gòu)改革、下崗分流,許多人對(duì)預(yù)期收入心中沒底;同時(shí),個(gè)人預(yù)期支出明顯增加,醫(yī)療費(fèi)、保險(xiǎn)、住房、教育等都得切實(shí)考慮。建立強(qiáng)有力的社會(huì)保障體系,營(yíng)造一個(gè)良好的消費(fèi)環(huán)境,不用“揚(yáng)鞭”,居民存款自會(huì)“出籠”。消費(fèi)是刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三大動(dòng)力之一,而且是最終動(dòng)力,消費(fèi)增長(zhǎng)了,何愁經(jīng)濟(jì)不隨之增長(zhǎng)。這種增長(zhǎng)是一種生態(tài)增長(zhǎng),是以社會(huì)福利提高為基礎(chǔ)的增長(zhǎng),而非那種人為的以巨大的投資浪費(fèi)為代價(jià)的增長(zhǎng)。

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第2篇：社會(huì)保障稅范文

關(guān)鍵詞 社會(huì)保障 社會(huì)保障稅 繳費(fèi)

一、社會(huì)保障稅在社會(huì)保障支出收入中的地位

目前， 有的學(xué)者認(rèn)為中國(guó)不宜開征社會(huì)保障稅， 其主要依據(jù)即開征社會(huì)保障稅后， 社會(huì)保障稅收入仍無法滿足社會(huì)保障支出的需要。筆者認(rèn)為， 能否完全滿足社會(huì)保障支出的需要并不是判斷社會(huì)保障費(fèi)應(yīng)否改為社會(huì)保障稅的主要標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵诟鲊?guó)的實(shí)踐中， 社會(huì)保障稅并不是社會(huì)保障資金的唯一來源。從世界范圍來看， 目前各國(guó)社會(huì)保障收入主要來源于社會(huì)保障稅或費(fèi)、政府的預(yù)算撥款（ 即政府的一般稅收） 、社會(huì)保障基金的投資收益以及各種形式的捐贈(zèng)。因而， 除少數(shù)國(guó)家的社會(huì)保障稅（ 如德國(guó)） 能夠完全滿足社會(huì)保障支出的需要（ 可稱之為完全保障型社會(huì)保障稅） 外， 多數(shù)國(guó)家的社會(huì)保障稅收入只占社會(huì)保障支出的較大比重（ 可稱之為基本保障型社會(huì)保障稅） ， 個(gè)別國(guó)家（ 如加拿大） 的社會(huì)保障稅收入占社會(huì)保障支出的比重不足50%。

保完全保障型社會(huì)保障稅容易體現(xiàn)納稅人繳納的稅收與其應(yīng)得的福利之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系， 符合效率要求。同時(shí)， 這種方式也使得政府為社會(huì)保險(xiǎn)籌資與政府其他職能分離開來， 這種分離有利于加強(qiáng)社會(huì)保障在財(cái)政上的監(jiān)督。但其缺點(diǎn)是， 工作在未被社會(huì)保險(xiǎn)所覆蓋的行業(yè)中的人們將不能享受福利， 這就意味著對(duì)于那些擁有很多非正式工作、大量個(gè)體戶或農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的國(guó)家而言， 將有很多人得不到社會(huì)保障。相反， 部分保障型社會(huì)保障稅主要靠一般稅收彌補(bǔ)社會(huì)保障支出， 因而社會(huì)保障計(jì)劃對(duì)每個(gè)公民來說是自動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。在該模式下， 享受到福利計(jì)劃的公民范圍擴(kuò)大了， 即政府通過預(yù)算撥款為每個(gè)公民提供社會(huì)福利保障。缺點(diǎn)是一般納稅人所繳納的稅收與其所受福利之間沒有特別的聯(lián)系。因而人們往往希望能夠向政府施加壓力， 通過預(yù)算撥款來實(shí)現(xiàn)福利的增加， 而不是提高納稅額?；颈Ｕ闲蜕鐣?huì)保障稅的效應(yīng)界于上述兩者之間。它既不像完全保障型社會(huì)保障稅那樣嚴(yán)格強(qiáng)調(diào)社會(huì)保障稅收入與社會(huì)保障支出的對(duì)應(yīng)性， 也不像部分保障型社會(huì)保障稅那樣強(qiáng)調(diào)社會(huì)保障稅的再分配功能。這體現(xiàn)了各國(guó)政府在效率與公平之間所做的一種權(quán)衡。

因此，中國(guó)更適于采用基本保障型社會(huì)保障稅。這是由于一方面， 近年來我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效滑坡， 在職職工工資有時(shí)都難以確保， 征收上來的社會(huì)保障稅無法完全滿足社會(huì)保障支出的需要。根據(jù)勞動(dòng)和社會(huì)保障部提供的資料， 目前僅全國(guó)540 萬下崗職工基本生活保障的缺口就達(dá)50 億元以上， 全國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金2001 年的收支缺口也將在100 億元以上。本著平穩(wěn)過渡的原則， 社會(huì)保障費(fèi)改稅后， 收入不會(huì)有大幅度地增加， 這就必然要求用一般稅收等其他方面的資金予以彌補(bǔ)。但另一方面， 根據(jù)目前我國(guó)財(cái)政狀況， 預(yù)算撥款也不會(huì)太多， 社會(huì)保障稅必須占社會(huì)保障基金中的絕大部分。否則如果以一般稅收作為社會(huì)保障基金的主體， 首先從總量上無法滿足需求， 其次還會(huì)破壞個(gè)人所繳納的稅費(fèi)與其所享受到的福利之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系， 從而使中國(guó)政府面臨更大的壓力。

除用一般稅收彌補(bǔ)社會(huì)保障收支缺口外， 還可將一部分國(guó)有資產(chǎn)拍賣收入轉(zhuǎn)化為社會(huì)保障收入。這主要是由于過去中國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行低工資政策， 社會(huì)保障費(fèi)用沒有包含在工資之內(nèi)， 而是國(guó)家預(yù)先扣除， 直接變成了新固定資產(chǎn)投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的投入。因此國(guó)家理應(yīng)將一部分國(guó)有資產(chǎn)的拍賣收入劃歸社會(huì)保障部門。當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)盡快設(shè)計(jì)出比較合理且易操作的國(guó)有資產(chǎn)減持方案。

二、社會(huì)保障稅的設(shè)置方式

如何設(shè)置承保項(xiàng)目和承保對(duì)象， 是中國(guó)社會(huì)保障稅的又一基本問題， 社會(huì)保障稅的設(shè)置方式涉及到社會(huì)保障稅的納稅人、課稅對(duì)象以及適用稅率的設(shè)計(jì)安排。世界各國(guó)保障稅的設(shè)置方式大體上可分為以瑞典為代表的按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置的項(xiàng)目型社會(huì)保障稅、以英國(guó)為代表的按承保對(duì)象分類設(shè)置的對(duì)象型社會(huì)保障稅和以美國(guó)為代表的按承保對(duì)象與承保項(xiàng)目并存設(shè)置的混合型社會(huì)保障稅。

項(xiàng)目型社會(huì)保障稅能夠使社會(huì)保障稅的征收與承保項(xiàng)目建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系， ?？顚Ｓ?， 返還性非常明顯， 而且可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率。也就是說， 哪個(gè)項(xiàng)目對(duì)財(cái)力的需要量大， 哪個(gè)項(xiàng)目的社會(huì)保障稅率就提高。其主要缺點(diǎn)是各個(gè)項(xiàng)目之間財(cái)力調(diào)劑余地較小。對(duì)象型社會(huì)保障稅可以針對(duì)不同就業(yè)人員或非就業(yè)人員的特點(diǎn)， 采用不同的稅率制度， 便于執(zhí)行。比如對(duì)收入較難核實(shí)的自營(yíng)人員和自愿投保人采用定額稅率， 征管阻力較小， 對(duì)個(gè)體或獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按一個(gè)比率征收也十分便利。但是征收與承保項(xiàng)目沒有明確掛鉤， 社會(huì)保險(xiǎn)稅的返還性未能得到充分的體現(xiàn)。混合型社會(huì)保障稅的適應(yīng)性較強(qiáng)， 可在適應(yīng)一般社會(huì)保險(xiǎn)需要的基礎(chǔ)上針對(duì)某個(gè)或某幾個(gè)特定行業(yè)實(shí)行與行業(yè)工作特點(diǎn)相聯(lián)系的加強(qiáng)式社會(huì)保險(xiǎn)， 還能讓特定的承保項(xiàng)目在保險(xiǎn)費(fèi)收支上自成體系。該模式的缺點(diǎn)是統(tǒng)一性較差， 管理不夠便利， 返還性的表現(xiàn)不夠具體。中國(guó)農(nóng)村人口眾多， 城鄉(xiāng)差別較大， 加之戶籍管理嚴(yán)格， 因此筆者認(rèn)為， 應(yīng)以采用混合型社會(huì)保障稅模式為宜。即對(duì)于除個(gè)體勞動(dòng)者外的城鎮(zhèn)勞動(dòng)者， 根據(jù)不同保險(xiǎn)項(xiàng)目支出的需要， 按承保項(xiàng)目分項(xiàng)設(shè)置社會(huì)保障稅， 分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。本著循序漸進(jìn)、逐步發(fā)展的原則， 根據(jù)實(shí)際情況， 現(xiàn)階段我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)設(shè)置養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)四個(gè)項(xiàng)目， 等到經(jīng)濟(jì)水平進(jìn)一步發(fā)展后， 再逐步增設(shè)其他項(xiàng)目。在目前欠繳社會(huì)保障費(fèi)的企業(yè)比率較高的情況下， 這種征收與承保項(xiàng)目建立起一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系， ?？顚Ｓ?， 返還性非常明顯的社會(huì)保障稅設(shè)置方式有利于減小征收阻力， 使社會(huì)保障稅應(yīng)收盡收。此外， 采用這種模式還可以根據(jù)不同項(xiàng)目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率， 以滿足社會(huì)保障支出的需要。對(duì)于收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動(dòng)者和占總?cè)丝诒戎剌^大的農(nóng)民采用按各地區(qū)收入不同而略有差異的定額稅率征收，可以相應(yīng)降低征管成本。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：社會(huì)保障稅范文

社會(huì)保障繳費(fèi)與一般稅收制度趨于一致，通過社會(huì)保障稅的開征，使社會(huì)保障籌資手段與技術(shù)同社會(huì)保障的作用和目的之間的關(guān)系更加緊密。為了提高征管效率，一些國(guó)家出現(xiàn)了將征稅與征集社會(huì)保障基金合并的現(xiàn)象。正因?yàn)檫@樣，目前國(guó)際上已建立社會(huì)保障制度的140多個(gè)國(guó)家中，有80多個(gè)國(guó)家開征社會(huì)保障稅。對(duì)我國(guó)而言，社會(huì)保障稅的開征是完善我國(guó)社會(huì)保障籌資方式，進(jìn)一步健全我國(guó)社會(huì)保障體系的中心環(huán)節(jié)。開征社會(huì)保障稅，放棄傳統(tǒng)的社會(huì)統(tǒng)籌方式已是大勢(shì)所趨。

開征社會(huì)保障稅的必要性

我國(guó)社會(huì)保障制度的改革同其他體制改革一樣，均被納入經(jīng)濟(jì)體制改革之列。社會(huì)保障制度改革的突破口，就是從完全的現(xiàn)收現(xiàn)付制向基金積累制轉(zhuǎn)換，而轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵是建立有效的社會(huì)保障基金籌措體制，核心問題是最大限度地與企業(yè)職能分離，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障的社會(huì)化，而實(shí)現(xiàn)這一日標(biāo)的最佳方式似乎是開征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障基金的積累實(shí)質(zhì)上是居民長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄余額的存量，而社會(huì)保障稅可以看作是一種特殊的強(qiáng)制性的居民長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄（構(gòu)成社會(huì)保障基金的主要部分）。實(shí)踐證明，現(xiàn)收現(xiàn)付式的運(yùn)營(yíng)模式無法長(zhǎng)期有效的運(yùn)行，目前世界上實(shí)行這種模式的國(guó)家?guī)缀醵济媾R困境，在我國(guó)盡快開征社會(huì)保障稅是我國(guó)社會(huì)保障運(yùn)營(yíng)模式改革發(fā)展的需要。

社會(huì)保障稅收制度的國(guó)際比較與借鑒

納稅人從世界各國(guó)執(zhí)行的結(jié)果來看，社會(huì)保障稅的課稅范圍都很廣。即只要在本國(guó)有工資薪金收入的人，都是社會(huì)保障稅的納稅人。社會(huì)保障稅的課征范圍是全體工薪者和自營(yíng)人員。不過，社會(huì)保障稅同其他稅種有一點(diǎn)不同，就是其稅負(fù)一般要由雇主和雇員共同承擔(dān)（失業(yè)保險(xiǎn)稅除外，只由雇主負(fù)擔(dān)）。如美國(guó)的社會(huì)保障稅按雇員全年領(lǐng)取或雇主全年對(duì)每個(gè)雇員支付的工資、薪金總額計(jì)征，目前稅率為15.02%，但由雇主和雇員各負(fù)擔(dān)一半。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家中英國(guó)是實(shí)行高福利制度的國(guó)家，這使其社會(huì)保障稅體系比美國(guó)更完善。英國(guó)對(duì)雇員征收國(guó)民保險(xiǎn)稅，此稅是英國(guó)最主要的稅種，納稅義務(wù)人包括雇主和雇員，前者為工資總額的8.75%，后者為5.75%。1987年后，英國(guó)政府對(duì)國(guó)民保障稅進(jìn)行了相應(yīng)改革。將雇員分為計(jì)劃內(nèi)和計(jì)劃外兩部分，適用不同的稅率，前者每周32.5英鎊以下免稅；超出32.5英鎊到235英鎊的部分，雇員稅率6.85%，雇主則為6.35%；235英鎊以外部分不再征稅。此外雇主還要繳納1.5%的國(guó)民保險(xiǎn)附加稅。對(duì)后者，雇員稅率為9%，雇主為10.54%。

結(jié)合國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人應(yīng)該是所有將被納入到社會(huì)基本保險(xiǎn)范圍的企事業(yè)單位、政府機(jī)關(guān)和個(gè)人，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份企業(yè)、三資企業(yè)、個(gè)體私營(yíng)單位、私營(yíng)企業(yè)主和個(gè)體工商戶。

課稅對(duì)象社會(huì)保障稅的課稅對(duì)象是在職職工的工資、薪金收入額以及自營(yíng)人員的事業(yè)收益額。首先，通常附有高應(yīng)稅限額的規(guī)定，即它不是全部的工薪收入額，而只是對(duì)一定限額以下的工薪收入額課征。如英國(guó)稅法規(guī)定，納稅人繳納社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)以每周105鎊為限，超過限額的部分不征。其次，不允許有寬免或費(fèi)用扣除，即它不像個(gè)人所得稅的課征對(duì)象那樣，可以從總額中扣除為取得收入而發(fā)生的費(fèi)用開支，或可扣除一些個(gè)人寬免項(xiàng)目，而是把工薪收人的總額直接作為課稅對(duì)象，因而不需經(jīng)過一系列復(fù)雜的計(jì)算過程。最后，不包括納稅人除工薪收入以外的其他收入。如資本所得、股息所得、利息收入等均不計(jì)入社會(huì)保障稅的稅基。所以社會(huì)保障稅的稅基小于對(duì)綜合收入課征的個(gè)人所得稅的稅基。

結(jié)合我國(guó)國(guó)情，由于我國(guó)工資制度改革的相對(duì)滯后，相當(dāng)一部分企事業(yè)單位實(shí)際工資性支出和個(gè)人工資性收入以實(shí)物收入和灰色收入形態(tài)存在，因此，對(duì)以貨幣形式存在的獎(jiǎng)金、津貼及超過一定限度的福利收入（包括實(shí)物）也應(yīng)并入計(jì)算依據(jù)。

稅率社會(huì)保障稅率的高低是由各國(guó)社會(huì)保障制度的覆蓋面和受益額大小決定的。過去幾十年來，由于各國(guó)社會(huì)保障制度的覆蓋面和受益額在逐步擴(kuò)大和增加，社會(huì)保障稅率也有上升的趨勢(shì)。如美國(guó)現(xiàn)行工薪稅率為15.3%，超出最初水平5倍還多。英國(guó)在20%左右。至于社會(huì)保障稅率采用比例稅率還是累進(jìn)稅率，則視各國(guó)國(guó)情而定，但大多采用差別比例稅率。如英國(guó)采用多種稅率形式并舉的制度。韓國(guó)在上世紀(jì)五十年代建立社會(huì)保障制度初期只設(shè)置少數(shù)幾個(gè)稅目征稅，對(duì)農(nóng)民、漁民不征稅，后來隨著向中等收入國(guó)家的邁進(jìn)，開始對(duì)農(nóng)民和漁民征稅，并逐漸提高了稅率。

從當(dāng)前我國(guó)國(guó)情出發(fā)，為了便于管理，可考慮實(shí)行分項(xiàng)比例稅率，不同的稅目設(shè)計(jì)不同的稅率，具體稅率的高低可視保障項(xiàng)目的支出需要而定，兼顧規(guī)范性和靈活性的要求，在全國(guó)稅率大體一致的前提下（建議稅率可定為25%，其中企業(yè)繳納20%，個(gè)人分擔(dān)5%），允許各省市有3%-5%左右的浮動(dòng)幅度。

課征與管理由于社會(huì)保障稅的主要納稅人為雇主和雇員，因而雇員稅款大多實(shí)行源泉課征法。即通過雇主這個(gè)渠道課征，雇員所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款，由雇主在支付工資時(shí)扣繳，雇主應(yīng)納的稅款由公司直接繳納。而對(duì)于自營(yíng)業(yè)主及其他社會(huì)成員應(yīng)納的社會(huì)保障稅，則實(shí)行納稅人自行申報(bào)繳納的方法。在我國(guó)，具體按屬地原則由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，入庫(kù)后的稅款納入同級(jí)國(guó)家財(cái)政預(yù)算，再由財(cái)政劃轉(zhuǎn)到社會(huì)保障機(jī)構(gòu)，專款專用。

對(duì)我國(guó)開征社會(huì)保障稅的政策建議

構(gòu)建既公平又有效率的社會(huì)保障稅制度社會(huì)保障稅的設(shè)計(jì)應(yīng)處理好公平與效率的關(guān)系。第一，有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定，緩解失業(yè)和下崗問題，增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感。眾所周知，我國(guó)城鎮(zhèn)失業(yè)保險(xiǎn)覆蓋率極低，且僅覆蓋正式職工，即不包括農(nóng)村就業(yè)人員和城鎮(zhèn)非職工人員。目前國(guó)家用于失業(yè)保險(xiǎn)金的經(jīng)費(fèi)占GDP的比重還很低。具體比重見圖1所示。

社會(huì)保障稅的一部分將用于保證失業(yè)和喪失勞動(dòng)能力后的生活補(bǔ)助，使失業(yè)者和退休人員可以滿足最低的生活需要，也使在職職工有一定的安全感，從而起到了緩和社會(huì)矛盾、保持社會(huì)穩(wěn)定的作用。第二，社會(huì)保障稅的征收有利于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線預(yù)算管理，建立社會(huì)保障基金管理的監(jiān)督機(jī)制，保證社會(huì)保障基金的安全性。第三，將該稅的征收所得用來支付養(yǎng)老保險(xiǎn)及其他社會(huì)保障項(xiàng)目，為社會(huì)保障和社會(huì)福利制度提供了應(yīng)有的物質(zhì)基礎(chǔ)。第四，有助于實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老保險(xiǎn)及其他保險(xiǎn)項(xiàng)目的費(fèi)用由企業(yè)、個(gè)人和國(guó)家三方共同合理負(fù)擔(dān)。如從企業(yè)角度看，有助于減輕其負(fù)擔(dān)，也有助于促進(jìn)企業(yè)保險(xiǎn)向社會(huì)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。

應(yīng)適時(shí)開征社會(huì)保障稅健全的社會(huì)保障制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“穩(wěn)定器”和“安全網(wǎng)”。但目前我國(guó)的社會(huì)保障制度還很不完善，不僅缺乏強(qiáng)有力的社會(huì)保障法，也沒有將保險(xiǎn)資金列入預(yù)算內(nèi)管理，而且由于保障資金的籌集實(shí)行“按地區(qū)、分行業(yè)、定單位”的辦法，各地保障項(xiàng)目多少不一，資金籌集標(biāo)準(zhǔn)高低不一，資金管理分散，籌集成本高，對(duì)資金的使用缺乏有力的監(jiān)督，普遍存在資金浪費(fèi)、挪用現(xiàn)象，無法做到?？顚Ｓ?，難以滿足保障支出的需要。對(duì)此，較現(xiàn)實(shí)的解決辦法就是參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，開征社會(huì)保障稅。近年來，山西呂梁地區(qū)財(cái)政局把建立健全社會(huì)保障預(yù)算列為財(cái)政改革最重要的任務(wù)之一，在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)之上，積極創(chuàng)造條件試編社會(huì)保障預(yù)算，且在啟動(dòng)“社會(huì)保障預(yù)算工程”的同時(shí)，采取了一系列措施。并在實(shí)踐的基礎(chǔ)上向中央提出一系列政策建議，其中最關(guān)鍵的一條就是：積極推進(jìn)以稅代征辦法，研究開征社會(huì)保障稅。

加強(qiáng)社會(huì)保障的法制建設(shè)健全的社會(huì)保障法律、法規(guī)是社會(huì)保障稅設(shè)立、開征的法定基礎(chǔ)和先決條件，即要通過法律和制度規(guī)范市場(chǎng)、政府和社會(huì)在社會(huì)保障和社會(huì)安全領(lǐng)域的責(zé)任。我國(guó)目前這方面的法律體系尚需完善。在我國(guó)除1953年頒布的《勞動(dòng)保險(xiǎn)條例》可視為社會(huì)保障立法外，還沒有第二部社會(huì)保障法律。2007年國(guó)家出臺(tái)《勞動(dòng)合同法》、《就業(yè)促進(jìn)法》、《勞動(dòng)爭(zhēng)議條件仲裁法》，審議了社會(huì)保險(xiǎn)法草案，健全了我國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障法律制度，是我國(guó)社會(huì)領(lǐng)域立法的一大突破，但作為與現(xiàn)行《勞動(dòng)法》相配套的《社會(huì)保險(xiǎn)法》等法律卻尚未出臺(tái)。我國(guó)社會(huì)保障立法的滯后，使其不能成為制定社會(huì)保障稅法的母體法規(guī)基礎(chǔ)。

社會(huì)保障的內(nèi)容因生產(chǎn)力發(fā)展水平而異從國(guó)際社會(huì)來看，盡管現(xiàn)代社會(huì)生活中，社會(huì)救助、社會(huì)保險(xiǎn)和社會(huì)福利三層保障同時(shí)存在，但是，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及國(guó)情的不同，各國(guó)社會(huì)保障內(nèi)容與范圍有很大差別。在發(fā)達(dá)國(guó)家，特別是所謂的福利國(guó)家，如瑞典、英國(guó)等實(shí)行“從搖籃到墳?zāi)埂钡纳鐣?huì)保障辦法，保障對(duì)象遍及公民，保障項(xiàng)目貫穿人生的各個(gè)方面，如養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、家庭津貼、住房補(bǔ)貼、職業(yè)培訓(xùn)、公益性社會(huì)服務(wù)等，社會(huì)保障項(xiàng)目十分廣泛而全面。但由于受經(jīng)濟(jì)制約，發(fā)展中國(guó)家提供的社會(huì)保障項(xiàng)目相對(duì)較少，但隨著社會(huì)的發(fā)展，社會(huì)保障范圍在逐步擴(kuò)大，層次也在逐步提高。事實(shí)上，即使是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，其社會(huì)保障內(nèi)容的深度和廣度也是隨著生產(chǎn)力水平的提高而不斷發(fā)展和擴(kuò)大的。

由于我國(guó)尚處于生產(chǎn)力發(fā)展水平的較低層次，而人員的基數(shù)過大，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，企業(yè)交納的社會(huì)保障稅部分最終將全部轉(zhuǎn)嫁到勞動(dòng)者身上，因此，應(yīng)注意社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確立必須遵循循序漸進(jìn)的原則。從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，低水平保障應(yīng)成為我國(guó)長(zhǎng)期堅(jiān)持的原則。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的統(tǒng)籌項(xiàng)目，我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)當(dāng)涵蓋社會(huì)保險(xiǎn)的主要項(xiàng)目，尤其是作為新社會(huì)保障體系的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)，其他如工傷、生育、住房等保障項(xiàng)目可待條件成熟后開征。

社會(huì)保障稅功能的定位社會(huì)保障稅功能應(yīng)定位在減少收入不平等和社會(huì)地位不平等，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和全面進(jìn)步上來。2008年我國(guó)政府工作報(bào)告中明確指出，建立和完善覆蓋城鄉(xiāng)的社會(huì)保障體系，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，是全面建設(shè)小康社會(huì)的一項(xiàng)重大任務(wù)。社會(huì)保障稅開征的主要目的在于保證基金及時(shí)充足地繳納與規(guī)范合理的使用，本著權(quán)利與義務(wù)相對(duì)應(yīng)的原則，除極少數(shù)特殊情況外，不繳納者不受益，繳納項(xiàng)目及繳納數(shù)額的多少與受益項(xiàng)目及受益程度相對(duì)應(yīng)。

第4篇：社會(huì)保障稅范文

社會(huì)保障稅也稱“社會(huì)保險(xiǎn)稅”，主要是指以企業(yè)的工資支付額為課征對(duì)象，由雇員和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會(huì)福利開支的一種目的稅。

【法律依據(jù)】

《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第20條規(guī)定：“違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為在2年內(nèi)未被勞動(dòng)保障行政部門發(fā)現(xiàn)，也未被舉報(bào)、投訴的，勞動(dòng)保障行政部門不再查處。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第5篇：社會(huì)保障稅范文

關(guān)鍵詞： 社會(huì)保障制度  費(fèi)改稅  社會(huì)保障稅

社會(huì)保障制度是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制必要的組成部分，其實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)保障。如果沒有充足、穩(wěn)定的社會(huì)保障資金支持，那么社會(huì)保障制度不過是一紙空文。但是由于制度上的缺陷，我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障收費(fèi)制度越來越難以滿足社會(huì)保障對(duì)資金的龐大需求，大量的單位和個(gè)人欠繳社會(huì)保障費(fèi)，1998年企業(yè)欠繳318億元，1999年則高達(dá)388億元，各地平均收繳率為90%，個(gè)別地方僅為72%.這種情況的出現(xiàn)必將成為進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)體制改革的絆腳石。因此，為了使社會(huì)保障有必要的資金，國(guó)家應(yīng)盡早開征社會(huì)保障稅，這樣就可以將社會(huì)保障“費(fèi)”改成“稅”，強(qiáng)化社會(huì)保障基金的收繳。本文結(jié)合一些國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的實(shí)際情況，試圖對(duì)符合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保障稅制基本框架和具體構(gòu)想作一些研究和探索。

一、關(guān)于納稅人的確定

普遍性和公平性是建立社會(huì)保障制度所追求的兩個(gè)重要原則，社會(huì)保障實(shí)施的范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性。而且根據(jù)“大數(shù)法則”，參加社會(huì)保障的人數(shù)越多，互濟(jì)功能就越大，抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力也越強(qiáng)。因此，社會(huì)保障稅的實(shí)施范圍應(yīng)當(dāng)是全體社會(huì)成員，不分城市和農(nóng)村，不分行業(yè)和部門，也不分企事業(yè)單位的所有制性質(zhì)，應(yīng)盡可能地將條件具備的各類勞動(dòng)者確定為社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人。當(dāng)然，世界各國(guó)社會(huì)保障制度在建立之初，都很難做到籌資和支付的普遍性。在目前的情況下，我國(guó)的生產(chǎn)力水平和管理水平還比較低，不可能很快實(shí)現(xiàn)普遍征收社會(huì)保障稅，只能逐步進(jìn)行。

（一）當(dāng)今國(guó)際上通行的做法是雇主和雇員均為社會(huì)保障稅的納稅人

為了更好地與國(guó)際接軌，應(yīng)使我國(guó)城鎮(zhèn)所有用人單位，包括企業(yè)（國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)的中方人員、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、個(gè)體工商戶等）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以及其職工都成為社會(huì)保障稅的納稅人。

（二）從理論上講，對(duì)機(jī)關(guān)和由財(cái)政撥款的事業(yè)單位征稅實(shí)際上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，似乎并沒有意義

從國(guó)外的情況看，英國(guó)、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公務(wù)員都實(shí)行一套相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)保障制度，所需資金由財(cái)政直接撥款，現(xiàn)收現(xiàn)付，日常管理也由財(cái)政部負(fù)責(zé)。美國(guó)則對(duì)政府公務(wù)人員同樣征收社會(huì)保障稅。我國(guó)尚未建立起規(guī)范的公務(wù)員運(yùn)作系統(tǒng)，機(jī)關(guān)和實(shí)行全額財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位的工作人員基本是由國(guó)家支付養(yǎng)老和公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用的。但正是這種“國(guó)家統(tǒng)包”型辦法是我國(guó)實(shí)行社會(huì)保障制度改革的重要?jiǎng)右蛑?，而且在市?chǎng)經(jīng)濟(jì)下，上述人員也會(huì)面臨失業(yè)問題。因此，從促進(jìn)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位社會(huì)保障制度改革，保持稅制的規(guī)范性和公平性角度出發(fā)，應(yīng)該把機(jī)關(guān)事業(yè)單位及其職工納入社會(huì)保障稅的納稅人范圍，不過其稅款可以從預(yù)算經(jīng)費(fèi)中列支，劃撥給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)。

（三） 我國(guó)與西方國(guó)家國(guó)情存在的一個(gè)重大差異就在于，農(nóng)業(yè)人口占我國(guó)總?cè)丝诘?0%以上

使廣大農(nóng)民享受到社會(huì)保障是新世紀(jì)我國(guó)社會(huì)保障制度建設(shè)的基本目標(biāo)之一，社會(huì)保障稅的開征不可不考慮到農(nóng)村居民。但是由于歷史和現(xiàn)實(shí)原因，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出極不均勻的狀態(tài)，二元性特征突出，城鄉(xiāng)差異較大，因此，城鎮(zhèn)和農(nóng)村的社會(huì)保障在籌資和支付水平上應(yīng)體現(xiàn)出一定的差異。目前，我國(guó)農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然非常低，多數(shù)農(nóng)村居民收入偏低，承受能力弱，相對(duì)于城鎮(zhèn)社會(huì)保障改革的進(jìn)度而言，農(nóng)村社會(huì)保障僅局限于部分富裕地區(qū)試點(diǎn)階段，家庭保障仍是農(nóng)村社會(huì)保障的主體。要在廣大的農(nóng)村地區(qū)建立起統(tǒng)一的社會(huì)保障籌資制度還需要很長(zhǎng)的時(shí)間。

二、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的確定

國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)是在職職工的工資、薪金收入額和自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額。其基本特點(diǎn)是：工薪收入是否包括各類獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，視不同國(guó)情而定；工薪收入通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，也有的國(guó)家規(guī)定有最低免稅限額；不允許有費(fèi)用扣除，不包括資本利得、股息、利息所得等；個(gè)體自營(yíng)者的計(jì)稅依據(jù)的核定方法靈活。

我國(guó)的社會(huì)保障稅計(jì)稅依據(jù)的確定既應(yīng)當(dāng)參照國(guó)際通行做法，又應(yīng)體現(xiàn)我國(guó)自己的特點(diǎn)。

首先，社會(huì)保障稅是一種具有返還性質(zhì)的目的稅，每個(gè)人的稅金繳納應(yīng)與其享受的社會(huì)保障利益相匹配，同時(shí)考慮相對(duì)公平稅負(fù)的要求。從社會(huì)保障的收益來說，高收入者的自我保障能力較強(qiáng)，從社會(huì)保障中獲得的收益少或者根本無需收益。而低收入者則可能更多地依賴社會(huì)保障。因此，高收入者往往是社會(huì)保障的奉獻(xiàn)者，根據(jù)公平性原則，我國(guó)的社會(huì)保障稅應(yīng)對(duì)高收入者設(shè)置免征上限，而對(duì)于收入較低者，只要其收入額超過最低生活標(biāo)準(zhǔn)一定限度，都應(yīng)征稅（但需要注意稅后所得與最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的銜接）。

其次，為了便于社會(huì)保障稅的征繳與現(xiàn)行社會(huì)保障費(fèi)的征繳相銜接，具體計(jì)稅依據(jù)的制定基本可以參照現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)所規(guī)定的單位和職工個(gè)人的工資總額。職工工資總額應(yīng)包括：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。企事業(yè)單位應(yīng)以職工工資總額作為社會(huì)保障稅課稅對(duì)象。但是應(yīng)對(duì)繳稅工資基數(shù)進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)槟壳捌笫聵I(yè)單位通過瞞報(bào)、漏報(bào)工資基數(shù)逃繳社會(huì)保障資金的情況比較嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年繳納社會(huì)保障資金的工資與1998年相比降低了5.7%（下降54.5元），而1999年的平均工資增長(zhǎng)了11.6%.為了保證社會(huì)保障稅的收入來源，應(yīng)把工資外收入規(guī)范化、貨幣化，列入繳稅工資基數(shù)。

在開征社會(huì)保障稅時(shí)，對(duì)國(guó)家公務(wù)員、由財(cái)政全額撥款事業(yè)單位工作人員的工資應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，因?yàn)檫@一部分人員原來的工資總額沒有包含社會(huì)保障支出。這一類人員的工資總額應(yīng)為：計(jì)時(shí)工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、其他工資等，其中計(jì)時(shí)工資包括職務(wù)工資、級(jí)別工資和基礎(chǔ)工資等。

對(duì)于自由職業(yè)者而言，由于確定全部勞動(dòng)報(bào)酬的難度較大，根據(jù)?？顚Ｓ煤褪找鎸?duì)等的原則，應(yīng)以他們獲得的毛收入作為征稅對(duì)象，以扣除規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、照顧項(xiàng)目后的余額作為社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。

私營(yíng)業(yè)主和個(gè)體工商戶等非工薪收入者的計(jì)稅依據(jù)，原則上應(yīng)按一定時(shí)期內(nèi)的營(yíng)業(yè)額扣除一定的費(fèi)用據(jù)實(shí)核定。但由于確定他們的全部勞動(dòng)所得難度較大，可授權(quán)征收部門在當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠ぴ缕骄べY一定限度以內(nèi)確定，或者根據(jù)國(guó)際上的通行做法，以他們繳納個(gè)人所得稅的計(jì)稅所得額作為課稅對(duì)象。

三、關(guān)于稅目的確定

目前，關(guān)于職工基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的征收方法，國(guó)務(wù)院已經(jīng)下發(fā)了統(tǒng)一性文件，這三項(xiàng)保險(xiǎn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響最大，其改革在各地進(jìn)行得也最為廣泛和深入。工傷保險(xiǎn)、女工生育保險(xiǎn)仍僅限于部門出臺(tái)的試行辦法，多數(shù)地方尚處于試點(diǎn)階段，加之這些保險(xiǎn)行業(yè)性特點(diǎn)較強(qiáng)，覆蓋面遠(yuǎn)沒有上述三種保險(xiǎn)廣泛，故暫時(shí)不應(yīng)將其作為稅目的待選項(xiàng)目。

鑒于上述情況，有人主張社會(huì)保障稅應(yīng)按照不同的社會(huì)保障項(xiàng)目，分別設(shè)置基本養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等不同項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)說，這種意見考慮了社會(huì)保障資金的收入和支出相對(duì)應(yīng)，有一定的道理。但是，如果近期內(nèi)開征若干個(gè)社會(huì)保障稅目，每個(gè)納稅人勢(shì)必都要根據(jù)不同的稅目分別申報(bào)繳稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要根據(jù)不同的稅目分別征收入庫(kù)，繳稅手續(xù)和征收程序都比較復(fù)雜，從方便納稅和簡(jiǎn)便征收原則出發(fā)，建議開征社會(huì)保障稅之初只設(shè)置一個(gè)稅目，即“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”，這樣有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征稅款及時(shí)、足額地征收上來。

但是，考慮到征收社會(huì)保障稅應(yīng)與現(xiàn)行社會(huì)保障制度相銜接的原則和大多數(shù)國(guó)家的通行做法，可以在“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”稅目下設(shè)立“城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅”、“基本醫(yī)療保障稅”、“失業(yè)保障稅”和“其他”四個(gè)子稅目，其中“其他”子稅目為預(yù)留子稅目。這樣在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時(shí)，可以統(tǒng)一征收“城鎮(zhèn)社會(huì)保障稅”，簡(jiǎn)化征稅手續(xù)；而納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，分別填寫三項(xiàng)子稅目的金額，以便于做到專款專用，提高社會(huì)保障稅使用效率，避免因各類基金攪在一起不好控制管理和產(chǎn)生擠占、挪用等問題，而且也為以后不斷完善社會(huì)保障稅的征收體制打下基礎(chǔ)。

四、關(guān)于積累模式的選擇

在確定了以開征社會(huì)保障稅方式為我國(guó)社會(huì)保障籌資模式后，還應(yīng)考慮社會(huì)保障基金的運(yùn)行方式是現(xiàn)收現(xiàn)付式、完全積累式還是部分積累式，以便進(jìn)一步確定具體稅率。但是，實(shí)際上，在社會(huì)保障稅的幾個(gè)子稅目中，只有城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老稅目涉及累計(jì)模式的選擇問題。因?yàn)椴徽搹睦碚撋线€是從世界各國(guó)的實(shí)踐上來看，失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)都遵循“收支平衡原則”，一般不需要實(shí)行積累模式，實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付制即可。而養(yǎng)老保險(xiǎn)由于會(huì)面臨未來人口老齡化的支付高峰，因而，往往強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)一定程度的積累。西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)長(zhǎng)期奉行現(xiàn)收現(xiàn)付制，但從其發(fā)展歷程看，隨著這些國(guó)家逐步進(jìn)入老齡化，則不得不依靠繳費(fèi)率的屢屢提高來支付不斷增長(zhǎng)的養(yǎng)老金支出，從而使養(yǎng)老保險(xiǎn)陷入一種惡性循環(huán)之中。英、美等國(guó)家早就注意到這一問題，從政策上積極鼓勵(lì)各種補(bǔ)充保險(xiǎn)，甚至不惜實(shí)行強(qiáng)制性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，其實(shí)質(zhì)就是從現(xiàn)收現(xiàn)付制逐步向積累制過渡。

我國(guó)目前在養(yǎng)老保障方面面臨著極為嚴(yán)峻的形勢(shì)：一方面，由于體制的原因，國(guó)家對(duì)“老人”和“中人”欠下的巨額養(yǎng)老金負(fù)債需要償還，而財(cái)政根本拿不出這么多錢，只好依靠目前的在職職工負(fù)擔(dān)一部分；另一方面，我國(guó)正在進(jìn)入老齡化國(guó)家之列，據(jù)世界銀行預(yù)測(cè)，到2010年我國(guó)60歲以上人口的比重將達(dá)到12%，而老齡化社會(huì)的臨界點(diǎn)是60歲以上人口比重為10%.面對(duì)這種形勢(shì)，如果養(yǎng)老保障實(shí)行完全積累制，在職職工將難以承受過重的雙重養(yǎng)老負(fù)擔(dān)（據(jù)勞動(dòng)部養(yǎng)老保障課題組測(cè)算，社會(huì)保障稅稅率要達(dá)到工資總額的33%以上才能提供必要的資金支持）。因此，我國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)稅目實(shí)行部分積累制將是比較明智的選擇。

五、關(guān)于稅率的確定

（一） 從世界各國(guó)實(shí)行的社會(huì)保障稅制情況來看，有兩種稅率制度可供借鑒

1.均一制，即均等稅額制。均一制是指不論被保險(xiǎn)人收入的高低，一律繳納同樣數(shù)額的社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅采取均一制的國(guó)家只有英國(guó)、愛爾蘭、馬耳他等少數(shù)國(guó)家。如英國(guó)，對(duì)參加“老年、傷殘、死亡社會(huì)保險(xiǎn)”的獨(dú)立勞動(dòng)者，每周一律按3.4英鎊征收社會(huì)保障繳費(fèi)；對(duì)參加社會(huì)保險(xiǎn)的非工作人員，每周一律按3.3英鎊征收。這種辦法計(jì)算方便，征集簡(jiǎn)便，但是由于低收入者和高收入者負(fù)擔(dān)同樣的保險(xiǎn)繳款，低收入者的負(fù)擔(dān)就要比高收入者的負(fù)擔(dān)重，有違社會(huì)保障互助合作的原則，而且違反社會(huì)保障保證低收入者基本生活的原則。有鑒于此，英國(guó)自20世紀(jì)70年代中期開始，對(duì)年利潤(rùn)在3150～10000英鎊之間的獨(dú)立勞動(dòng)者，除每周征收固定繳款外，還要加上利潤(rùn)的5%；對(duì)一切工薪勞動(dòng)者負(fù)擔(dān)的比率均改為按薪資比例制計(jì)算。

①就是采用這種方法。由于當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)范圍不大，被保險(xiǎn)人的收入差別不大，所以當(dāng)時(shí)沒有作別的限制性規(guī)定。但后來隨著保險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大，被保險(xiǎn)人的薪資收入相差懸殊，又產(chǎn)生了累進(jìn)費(fèi)率制。薪資比例制主要包括以下幾種：

（1）固定比例制：不論被保險(xiǎn)人的收入高低，一律征收統(tǒng)一比率的保險(xiǎn)費(fèi)。如意大利的老年、傷殘、死亡保險(xiǎn)，被保人一律按收入的7.5%繳納保障繳款，雇主按薪資總額的16.95%繳納。

（2）等級(jí)比例制：先將被保險(xiǎn)人的收入劃分為若干等級(jí)，然后再就每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)收入，最后以每一等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)收入為基礎(chǔ)，按規(guī)定的統(tǒng)一比率計(jì)算保險(xiǎn)繳費(fèi)。如印度的疾病與生育保險(xiǎn)，被保險(xiǎn)人的工資分9個(gè)等級(jí)，均按每一等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)工資的2.25%繳款；雇主的薪資也分9個(gè)等級(jí)，按薪資總額的5%繳納。 菲律賓的疾病生育保險(xiǎn)也是采用這種方式。

（3）累進(jìn)費(fèi)率制：對(duì)保險(xiǎn)稅的收取比率將隨著被保險(xiǎn)人的收入水平的提高而逐漸提高，亦即對(duì)低收入者按較低的比率收取繳款，而對(duì)高收入者則按較高的比率收取。如匈牙利的老年殘廢死亡保障，對(duì)每月工資在1800元以下者，稅率為3%；每月工資在1800元～3000元者，稅率為4%；每月工資在3000元以上者，稅率為5%，以后每超過1000元加提1%，至10%為止。

（4）累退稅率制：對(duì)個(gè)人收入規(guī)定一個(gè)限額，對(duì)收入中超過限額的部分不征收社會(huì)保障稅。這樣，從繳納的保障稅與個(gè)人收入的比例來說，收入越多，繳納的保障稅在個(gè)人收入中所占的比重越小，形成個(gè)人稅款的累退制。世界上有許多國(guó)家采用了這種方法。如法國(guó)的年金保險(xiǎn)及失業(yè)保險(xiǎn)、美國(guó)的年金保險(xiǎn)、疾病與生育保險(xiǎn)等。一般在對(duì)征收保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)規(guī)定最高限額的同時(shí)，對(duì)給付津貼的計(jì)算基數(shù)也規(guī)定一個(gè)限額，而且往往是相同的。如美國(guó)在1981年對(duì)老年、傷殘和遺屬年金保險(xiǎn)的交費(fèi)和給付都規(guī)定了同一個(gè)計(jì)算基數(shù)的限額——19700美元。

（二）從我國(guó)的實(shí)際情況考慮，社會(huì)保障稅制應(yīng)采用累退稅率制

1.城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保障稅稅率。雖然我國(guó)目前的養(yǎng)老保障適宜采用部分積累模式，但隨著改革的進(jìn)行，將逐步向完全積累模式轉(zhuǎn)變。為了保證養(yǎng)老保障稅目的稅率穩(wěn)定性和給完全積累模式做準(zhǔn)備，可以根據(jù)完全積累模型計(jì)算這一稅目的稅率。但可以從這一稅收收入中取用一部分資金，而將另一部分資金納入積累基金中，當(dāng)然取用資金的比例應(yīng)逐漸減少。

完全積累模式的基本原理是：根據(jù)縱向平衡原則，在對(duì)人口、工資、物價(jià)、利息等社會(huì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行宏觀測(cè)算后，將被保險(xiǎn)人在享受保障期間的總費(fèi)用按一定的提取比例分?jǐn)偟秸麄€(gè)投保期間。

現(xiàn)假定：m為投保人的投保年限或工作年限；

n為投保人退休后養(yǎng)老金的支付年限；

w為投保人開始工作時(shí)的年工資總額；

q為投保人開始年度的養(yǎng)老金給付額；

c為投保人投保期間不變的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)提取率；

k為投保人工資的年平均增長(zhǎng)率；

i為已提取基金的年平均增值率；

m為投保人退休時(shí)已積累的基金總額。

再假定：支付的費(fèi)用中只包括養(yǎng)老費(fèi)用，不包括管理費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等其他費(fèi)用；不考慮支付期間年金的調(diào)整因素。

這樣，基金的提取過程及計(jì)算公式將是：

基金的支付過程及公式是：

按假定，投保人領(lǐng)取n年養(yǎng)老金后即死亡，故有：

現(xiàn)假定我國(guó)居民參加工作時(shí)的平均年齡為20歲，60歲退休，參加工作時(shí)的年收入為w，年平均工資增長(zhǎng)率為7%，退休時(shí)按其最后一年的工資水平的60%發(fā)給退休金，再假定平均壽命為80歲，基金的年平均增值率為8%，則城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率應(yīng)為：

由解可知養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為該職工同期工資的12%.

以上是假定投保人退休后在領(lǐng)了養(yǎng)老金的年份里，都一直按退休時(shí)確定的同一絕對(duì)金額水平給付，但實(shí)際上做不到。隨著物價(jià)水平的不斷上升及全社會(huì)收入水平的提高，給付水平需要不斷進(jìn)行調(diào)整，所以費(fèi)率會(huì)相應(yīng)發(fā)生較大變化。

現(xiàn)假定給付期間每年的物價(jià)指數(shù)為p，且假定養(yǎng)老金給付額隨物價(jià)指數(shù)變動(dòng)自動(dòng)調(diào)整，那么年金的支付過程及公式為：

按假設(shè)，上式應(yīng)等于0，故：

這就是完全積累籌資模式費(fèi)率的計(jì)算公式。現(xiàn)根據(jù)這一公式來計(jì)算城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅的稅率。

假定前面所給的原有各項(xiàng)已知條件不變，即給付年限n為20年，投保年限m為40年，投保人開始工作時(shí)的年工資為w，年均工資增長(zhǎng)率k為7%，退休時(shí)的工資水平q為0.6w（1+k）m，1，養(yǎng)老金的年均增值率i為8%.現(xiàn)假定給付期間年均物價(jià)增長(zhǎng)指數(shù)p為5%且養(yǎng)老金隨物價(jià)水平自動(dòng)調(diào)整，則養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為：

由解可知城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅稅率應(yīng)為投保人工資的18%.

可見，由于考慮了年金調(diào)整因素，在其他條件相同的情況下，養(yǎng)老保障稅的稅率要高得多。

②可見，8%的繳費(fèi)率基本可以滿足社會(huì)統(tǒng)籌的需要。關(guān)鍵問題是要制定一個(gè)有效的管理機(jī)制，來解決統(tǒng)籌賬戶與個(gè)人賬戶之間的矛盾。如果這一問題能夠合理解決，這一稅目的稅率甚至可以定得更低。因?yàn)?，醫(yī)療保障的收益原則與養(yǎng)老保障有很大差異，養(yǎng)老保障的未來收益主要取決于現(xiàn)時(shí)個(gè)人的積累和貢獻(xiàn)，而醫(yī)療保障的未來收益并不與其現(xiàn)時(shí)的積累和貢獻(xiàn)掛鉤。從這層意義來說，醫(yī)療保險(xiǎn)的統(tǒng)籌賬戶具有較強(qiáng)的公共物品的性質(zhì)，對(duì)其的消費(fèi)更是具有浪費(fèi)性和無效性特征。因此，不宜將基本醫(yī)療保障稅的稅率定得過高。但是為了與現(xiàn)行醫(yī)療保障制度相銜接，這一稅目的稅率定為5%為宜，并應(yīng)盡量減少統(tǒng)籌賬戶所占的比重。

③ 在目前我國(guó)失業(yè)者的最低生活費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)于平均工資的50%，實(shí)際用于發(fā)放失業(yè)金的比例為失業(yè)保障基金的60%條件下，失業(yè)保障稅稅目的稅率應(yīng)為：

由于：

失業(yè)金發(fā)放規(guī)模=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均失業(yè)金=失業(yè)率×職工總?cè)藬?shù)×人均工資

可用于發(fā)放的失業(yè)金規(guī)模=失業(yè)保障稅收入×60%=稅率×職工總數(shù)×人均工資×60%

可知：

根據(jù)以上分析，失業(yè)保障稅稅率宜定在6%左右。因此，將城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保障稅、基本醫(yī)療保障稅和失業(yè)保障稅三項(xiàng)子稅目的稅率加總，可得出社會(huì)保障稅的稅率應(yīng)定為29%.

六、關(guān)于起征點(diǎn)和財(cái)務(wù)規(guī)定

為了照顧困難職工的基本生活，可以根據(jù)各地區(qū)居民最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立起征點(diǎn)，凡是工資超過最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)1倍以上的職工都應(yīng)按照規(guī)定的稅率繳納稅款。但是對(duì)于社會(huì)保障稅覆蓋范圍內(nèi)的個(gè)人，其收入確實(shí)低于政府規(guī)定的最低生活標(biāo)準(zhǔn)線，而且經(jīng)有關(guān)征稅部門查實(shí)的，可免予征收社會(huì)保障稅。

對(duì)于企業(yè)而言，社會(huì)保障稅沒有減免稅。即使企業(yè)破產(chǎn)后，在進(jìn)行資產(chǎn)清理時(shí)，仍應(yīng)補(bǔ)繳社會(huì)保障稅。對(duì)臨時(shí)有不可克服的特殊困難（如自然災(zāi)害等）的企事業(yè)單位，經(jīng)過申請(qǐng)，可在稅法中明確規(guī)定的緩繳條件下和緩繳期限內(nèi)暫緩繳納稅款。

在進(jìn)行財(cái)務(wù)處理時(shí)，企業(yè)繳納的社會(huì)保障稅視同工資成本進(jìn)入管理費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本；行政事業(yè)單位繳納的社會(huì)保障稅款列入經(jīng)費(fèi)預(yù)算，按財(cái)政財(cái)務(wù)體制和隸屬關(guān)系分別列支；個(gè)人繳納的社會(huì)保障稅允許從個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額中扣除，以免重復(fù)繳稅。

七、關(guān)于稅款的征收管理

社會(huì)保障稅應(yīng)按屬地原則由稅務(wù)部門按月計(jì)征，可以采用“企業(yè)自行申報(bào)”和“源泉扣繳”兩種方法。企業(yè)繳納社會(huì)保障稅時(shí)，可按其他稅收征繳辦法辦理入庫(kù)；職工個(gè)人應(yīng)繳納的部分由企業(yè)在發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬時(shí)代扣代繳，由企業(yè)連同企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分一起向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；自由職業(yè)者可按規(guī)定的限期自行申報(bào)納稅，也可考慮同個(gè)人所得稅一起繳納。

八、關(guān)于稅種歸屬選擇

根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，基本的社會(huì)保障項(xiàng)目應(yīng)由中央政府統(tǒng)一管理，因此，對(duì)應(yīng)的稅種也應(yīng)作為中央稅收或中央地方共享稅。而補(bǔ)充保障項(xiàng)目應(yīng)由地方負(fù)責(zé)。我國(guó)是典型的中央集權(quán)型國(guó)家，建立健全獨(dú)立的社會(huì)保障預(yù)算對(duì)基本社會(huì)保障的收、支和結(jié)余進(jìn)行統(tǒng)一管理應(yīng)該作為中央政府的基本功能之一。為實(shí)現(xiàn)在全國(guó)范圍的調(diào)節(jié)，社會(huì)保障稅宜設(shè)置為中央稅或中央地方共享稅，可由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，并按不同的保險(xiǎn)稅目比例在各級(jí)政府間劃分收入。

與此同時(shí)，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異可以通過發(fā)展補(bǔ)充保障項(xiàng)目來平衡。因此，從發(fā)展方向來看，為基本社會(huì)保障籌資而開征的社會(huì)保障稅應(yīng)作為中央稅。但是鑒于目前我國(guó)管理水平、統(tǒng)籌層次、體制以及利益分配格局等一系列因素的制約，在一段時(shí)間內(nèi)可暫時(shí)將社會(huì)保障稅作為地方稅管理，但應(yīng)當(dāng)把稅收收入納入財(cái)政專戶或建立財(cái)政預(yù)算管理。

參考文獻(xiàn)

（1）賈 康、王 瑞、楊良初《調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)是減少養(yǎng)老保險(xiǎn)隱形債務(wù)的重要途徑》，《財(cái)政研究》2000年第6期。

（2）閻 坤著《中國(guó)養(yǎng)老保障制度研究》，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社2000年版。

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（4）各國(guó)稅制比較研究課題組編著《社會(huì)保障稅制國(guó)際比較》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1996年版。

（5）鄭功成著《社會(huì)保障學(xué)——理念、制度、實(shí)踐與思辨》，商務(wù)印書館2000年版。

（6）李連友著《社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行論》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年版。

① 最先頒布的疾病保險(xiǎn)法，費(fèi)率為被保險(xiǎn)人薪資的5%.

第6篇：社會(huì)保障稅范文

[關(guān)鍵詞] 社會(huì)保障 “費(fèi)”改“稅” 路徑

目前,社會(huì)保障費(fèi)與社會(huì)保障稅是世界各國(guó)范圍內(nèi)籌措社會(huì)保障資金的兩種主要方式。社會(huì)保障稅是為解決社會(huì)保障財(cái)源問題而專門設(shè)立的一種稅,建立社會(huì)保障稅制度,是規(guī)范社會(huì)保障基金籌措方式的根本出路,也是國(guó)際通行的做法。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,實(shí)行社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”,為社會(huì)保障提供穩(wěn)定可靠的資金來源,是從根本上完善社會(huì)保障制度,應(yīng)對(duì)社會(huì)保障基金缺口的必然要求。2010年4月,財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在《求是》發(fā)文中提出要研究開征社會(huì)保障稅,明確了社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”的長(zhǎng)期方向。

一、社會(huì)保障“費(fèi)”與“稅”的聯(lián)系和區(qū)別

社會(huì)保障費(fèi),又稱社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),是指在社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集過程中,雇員和雇主按照規(guī)定的數(shù)額和期限向社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)繳納的費(fèi)用。社會(huì)保障稅亦稱社會(huì)保險(xiǎn)稅,是一種直接稅,它是根據(jù)受益原則征收的、由獲得某種特定收入的納稅人繳納,用于社會(huì)保險(xiǎn)開支的稅。社會(huì)保障稅與其他稅種最大的不同是稅款專用,社會(huì)保障稅入庫(kù)后,要集中到政府成立的專門基金會(huì)或社會(huì)保障部門,按照不同的保險(xiǎn)類別和稅種分別納入基金專款專用,這與社會(huì)保障費(fèi)在本質(zhì)上的?？顚Ｓ脹]有區(qū)別。

社會(huì)保障費(fèi)與社會(huì)保障稅作為政府籌集社會(huì)保障資金的兩種主要方式,存在的區(qū)別主要體現(xiàn)在:

1.在強(qiáng)制性、固定性方面,社會(huì)保障稅作為一種稅種,具有固定性、強(qiáng)制性和法定程序性,以國(guó)家權(quán)威給予法定征收的正當(dāng)性。而社會(huì)保障費(fèi)僅僅是各級(jí)政府的一種相關(guān)規(guī)定或者是法律對(duì)社會(huì)保障制度的一種確認(rèn),具有一定的靈活性和適度強(qiáng)制性,征收困難的可能性較大。

2.在補(bǔ)償性和使用范圍方面,社會(huì)保障費(fèi)具有補(bǔ)償性,收費(fèi)行為與提供的服務(wù)相對(duì)應(yīng),費(fèi)的收入應(yīng)用于原繳費(fèi)人或某一特定繳費(fèi)群體,在使用對(duì)象上有明顯限制,繳納費(fèi)用的多少與其獲得社會(huì)保障待遇的程度具有對(duì)應(yīng)關(guān)系。社會(huì)保障稅是按照法定的、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和程序普遍征收的,具有較強(qiáng)的普遍性,在使用范圍上比收費(fèi)大得多。

3.在資金管理方面,由于有相關(guān)的法制保障,各級(jí)政府對(duì)以稅收籌集的社會(huì)保障資金的管理均不存在隨意性,也不能根據(jù)各自的情況進(jìn)行相關(guān)調(diào)整,整個(gè)制度運(yùn)行的成本較低;而各級(jí)政府對(duì)以費(fèi)籌集的社會(huì)保障資金都有著管理權(quán)限,因此難免產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn),甚至發(fā)生挪用、侵吞現(xiàn)象,管理成本較高。

正是由于社會(huì)保障費(fèi)和社會(huì)保障稅存在的這些區(qū)別,通過社會(huì)保障“費(fèi)改稅”較全面徹底地變革社會(huì)保障制度,發(fā)揮社會(huì)保障稅在強(qiáng)制性、高效率、公平性等方面的優(yōu)勢(shì)而較好地解決社會(huì)保障基金缺口問題,進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)社會(huì)保障制度的健康持續(xù)發(fā)展。

二、社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”的現(xiàn)實(shí)路徑選擇

當(dāng)前,我國(guó)社會(huì)保障存在著覆蓋面小、城鄉(xiāng)之間地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距大、各險(xiǎn)種條塊分割明顯、不同社會(huì)群體間待遇差距較大等問題,在較短的時(shí)間內(nèi)開征社會(huì)保障稅無疑會(huì)給我國(guó)社會(huì)保障體系帶來較大沖擊,給經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成不必要的危害。因此,社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”是一個(gè)漸進(jìn)式過程,應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情,可以從以下幾個(gè)方面來實(shí)現(xiàn)。

首先,要逐步提高社會(huì)保障統(tǒng)籌層次。現(xiàn)行社會(huì)保障費(fèi)制度在各省、各地級(jí)市甚至各縣市的差別還很大,這嚴(yán)重制約了全國(guó)統(tǒng)籌進(jìn)程。具體到各險(xiǎn)種,養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌層次相對(duì)較高,在不斷完善省級(jí)統(tǒng)籌的同時(shí),下一步要向全國(guó)統(tǒng)籌方向邁進(jìn),但其它險(xiǎn)種如醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等還存在各地市甚至各縣(市)級(jí)統(tǒng)籌的情況,因此,首先要統(tǒng)一各地征收、支付、管理等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)基本制度,逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障費(fèi)市級(jí)統(tǒng)籌、省級(jí)統(tǒng)籌,最后達(dá)到在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)籌。

二是要實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障費(fèi)(稅)征繳主體從社會(huì)保障經(jīng)辦部門到稅務(wù)部門的轉(zhuǎn)移。在我國(guó)較完善的稅收征管機(jī)制下,可以利用稅務(wù)部門在企業(yè)參保登記、人員及工資基數(shù)稽核、強(qiáng)制、剛性、高效率等優(yōu)勢(shì),明確稅務(wù)部門為社會(huì)保障費(fèi)(稅)征繳主體。要不斷降低社會(huì)保障經(jīng)辦部門與稅務(wù)部門的制度銜接成本,最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障稅的順利征收。

三是要逐步擴(kuò)大社會(huì)保障費(fèi)(稅)覆蓋面方面。要根據(jù)當(dāng)前職工社會(huì)保險(xiǎn)制度較為完善、公職人員社會(huì)保險(xiǎn)制度正在醞釀中健全、農(nóng)民社會(huì)保險(xiǎn)制度正在逐步推廣的客觀現(xiàn)實(shí),在逐步建立、完善、規(guī)范城鎮(zhèn)職工社會(huì)保障、公職人員社會(huì)保障以及農(nóng)村社會(huì)保障體系的基礎(chǔ)上,逐步擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)稅納稅人覆蓋范圍,可以實(shí)現(xiàn)從城鎮(zhèn)職工到公職人員到全民三個(gè)層次的納稅人覆蓋面。

四是要逐步建立社會(huì)保障預(yù)算體制。建立社會(huì)保障預(yù)算體制是開征社會(huì)保障稅的必然要求,要單列社會(huì)保障預(yù)算,實(shí)行專門預(yù)算管理,同時(shí),建立在社會(huì)保障費(fèi)或稅收入不足時(shí)的預(yù)算補(bǔ)充機(jī)制,最終在開征社會(huì)保障稅后,實(shí)現(xiàn)財(cái)政通盤安排社會(huì)保障費(fèi)用。具體路徑可以實(shí)現(xiàn)由先建立統(tǒng)一的社會(huì)保障費(fèi)基金預(yù)算制度,然后在開征社會(huì)保障稅后,建立健全完善的社會(huì)保障預(yù)算體制的路徑選擇。

五是要不斷完善社會(huì)保障稅開征的外部制度。這主要包括逐步健全勞動(dòng)就業(yè)合同管理、企業(yè)用工情況、工資等的申報(bào)、監(jiān)督機(jī)制,健全社會(huì)保障待遇的發(fā)放制度、個(gè)人帳戶資金的投資機(jī)制等。同時(shí),要加大社會(huì)保障網(wǎng)絡(luò)化、信息化建設(shè),逐步實(shí)現(xiàn)可以在全國(guó)范圍內(nèi)“一卡通”的社會(huì)保障號(hào)體系。

最后,也是最根本的,要加強(qiáng)社會(huì)保障法制建設(shè)。要通過法制的形式不斷完善、規(guī)范現(xiàn)行社會(huì)保障費(fèi)運(yùn)行制度,為社會(huì)保障費(fèi)改稅提供必要的制度空間。在各方面時(shí)機(jī)成熟的情況下,制定和實(shí)施《社會(huì)保障稅法》,設(shè)計(jì)出一種能夠體現(xiàn)效益性、社會(huì)性、公平性、適度性和可持續(xù)性的社會(huì)保障稅制度,就各種稅制要素做出規(guī)定,從而為開征保障稅提供法律依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

[1]錢巨炎:財(cái)政社會(huì)保障探索與實(shí)踐.浙江大學(xué)出版社,2004

第7篇：社會(huì)保障稅范文

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障籌資方式,社會(huì)保險(xiǎn)稅,構(gòu)成要素,相關(guān)問題研究

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)保障作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中重要的一部分，其制度的改革與完善已經(jīng)刻不容緩。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)保障基金的籌集形式不規(guī)范，統(tǒng)籌范圍小，覆蓋面窄，社會(huì)化程度低，導(dǎo)致社會(huì)保障負(fù)擔(dān)不公平，不利于國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，而開征社會(huì)保障稅無疑是完善我國(guó)社會(huì)保障制度的必然選擇。

開征社會(huì)保障稅的必然性分析

通常發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅都由多個(gè)稅種組成，這些稅種各有不同的稅率、稅目和使用方向，不同的稅種針對(duì)不同的社會(huì)保障項(xiàng)目設(shè)立。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅是獨(dú)立的一個(gè)稅類。其主要特點(diǎn)是該類稅收自成收支體系，雖然劃入財(cái)政收支范圍，但?？顚Ｓ谩?/p>

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的繼續(xù)深化，以及工業(yè)化、城市化、科技現(xiàn)代化、人口老齡化速度的加快，我國(guó)面臨巨大的社會(huì)保障資金需求?；谶@種國(guó)情的存在，開征社會(huì)保障稅無疑是具有諸多積極意義的。

有利于籌資的強(qiáng)制性，保障社會(huì)保障資金來源穩(wěn)定可靠。我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障資金的籌集主要采用由各地區(qū)、各部門、各行業(yè)自行制定具體籌資辦法和比率的方式。其弊端是：由于籌資的方式、制度多以部門、行業(yè)規(guī)章的形式出現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)有社會(huì)保障資金籌集缺乏應(yīng)有的法律保障，因此，拖欠、不繳或少繳統(tǒng)籌金的現(xiàn)象比較普遍。而社會(huì)保障稅的開征為社會(huì)保障資金籌集提供了法律保證。

采用稅收征管形式，有助于打破地區(qū)、部門、行業(yè)間的條塊分割，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理流動(dòng)和有效配置。在全國(guó)范圍內(nèi)使用同一稅率征收社會(huì)保障稅，既可以克服不同地區(qū)、企業(yè)、職工之間苦樂不均，待遇有別的弊端，又可為建立統(tǒng)一的社會(huì)保障制度創(chuàng)造條件，為勞動(dòng)力在全國(guó)范圍內(nèi)流動(dòng)提供物質(zhì)保障，為經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步改革營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

開征社會(huì)保障稅，能夠規(guī)范保障資金的籌集，有利于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理實(shí)行收、支、管理三條線，建立社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的監(jiān)督機(jī)制，保證社會(huì)保險(xiǎn)基金營(yíng)運(yùn)的安全性。

有助于降低制度運(yùn)行成本。在我國(guó)，開征社會(huì)保障稅可以利用現(xiàn)有稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗(yàn)、人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)系統(tǒng)方面的優(yōu)勢(shì)，從而可以大大提高社會(huì)保障資金的籌資效率。

我國(guó)社會(huì)保障稅的構(gòu)成要素

我國(guó)社會(huì)保障稅的納稅人。納稅人包括企業(yè)、機(jī)構(gòu)、城鎮(zhèn)勞動(dòng)者個(gè)人和農(nóng)民個(gè)人。養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)的納稅人包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及其成員和個(gè)體勞動(dòng)者。世界各國(guó)的工傷保險(xiǎn)稅一般都由雇主負(fù)擔(dān)，對(duì)不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，從而達(dá)到福利中的成本分?jǐn)偟较鄬?duì)的行業(yè)和產(chǎn)品中去，以及激勵(lì)雇主創(chuàng)造更為安全的工作環(huán)境的目的。相應(yīng)地，我國(guó)工傷保險(xiǎn)的納稅人包括企業(yè)、行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位。

我國(guó)社會(huì)保障稅的稅基。我國(guó)社會(huì)保障稅的稅基是工資總額。具體分為單位納稅稅基、個(gè)人納稅稅基。單位納稅稅基為全部職工應(yīng)稅工資之和；個(gè)人納稅稅基為月實(shí)際工資額。為避免產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議，月實(shí)際工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額的項(xiàng)目計(jì)算。對(duì)收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人采用定額稅率，根據(jù)月平均收入水平和稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額。參照世界各國(guó)社會(huì)保障稅的做法，對(duì)個(gè)人工資收入超過平均工資一定限度的部分，免于征稅。目前我國(guó)應(yīng)稅工資的最高限額可以規(guī)定為平均工資的3倍。

我國(guó)社會(huì)保障稅的適用稅率。世界各國(guó)社會(huì)保障稅的稅率大多按不同的保險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)置不同的差別稅率。作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，目前我國(guó)的社會(huì)保障稅率不宜過高。據(jù)有關(guān)人士測(cè)算，社會(huì)保障稅的企業(yè)總負(fù)擔(dān)設(shè)定20%，個(gè)人負(fù)擔(dān)總數(shù)設(shè)定7%，是比較合理的。對(duì)于收入較難核實(shí)的個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人，可以參照美國(guó)的做法采用定額稅率。

我國(guó)社會(huì)保障稅的征收管理。職工應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款，由所在單位在支付工資、薪金時(shí)進(jìn)行源泉扣繳，最后連同單位所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；個(gè)體勞動(dòng)者和農(nóng)民個(gè)人的應(yīng)納稅款，須自行申報(bào)，同個(gè)人所得稅一并繳納。企業(yè)繳納的社會(huì)保障稅列入企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，可進(jìn)入成本；行政事業(yè)單位需繳納的社會(huì)保障稅列入當(dāng)年經(jīng)費(fèi)預(yù)算，納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算；個(gè)人繳納的社會(huì)保障稅可以從個(gè)人所得額中扣除，免交個(gè)人所得稅。

我國(guó)開征社會(huì)保障稅后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅款征收，將有利于降低社會(huì)保障基金的征收成本。利用現(xiàn)有稅務(wù)部門的組織機(jī)構(gòu)、物質(zhì)資源和人力資源進(jìn)行征管，充分利用稅務(wù)部門在征管經(jīng)驗(yàn)、人員素質(zhì)、機(jī)構(gòu)系統(tǒng)方面的優(yōu)勢(shì)，可以大大提高社會(huì)保障資金的籌資效率。我國(guó)社會(huì)保障基金的管理機(jī)構(gòu)應(yīng)為財(cái)政部。社會(huì)保障基金的留存部分可用于國(guó)債投資，以使這部分社會(huì)保障稅保值增值。

開征社會(huì)保障稅的相關(guān)建議

健全相關(guān)法制，保證社會(huì)保障功能的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)社會(huì)保障法制建設(shè)先天不足，因此，社會(huì)保險(xiǎn)立法勢(shì)在必行。完善的社會(huì)保障立法，是制定社會(huì)保障政策法規(guī)的基礎(chǔ)，是社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)置，及其職責(zé)權(quán)限劃分的依據(jù)，也是對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行監(jiān)管的前提條件。

加強(qiáng)征收管理，以滿足社會(huì)保障財(cái)源需要?？梢灶A(yù)見，社會(huì)保障稅稅基為所得額，在征管中容易遇到收入不明的問題。此外，工資制度的不規(guī)范，也加大了社會(huì)保障稅征管的難度。要解決以上問題，首先必須深化工資制度的改革。在開征社會(huì)保障稅的同時(shí)對(duì)國(guó)家公務(wù)員、財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位工作人員的工資作相應(yīng)調(diào)整，原因是這部分人員原工資沒有包含保障支出；而對(duì)企業(yè)類工資不必調(diào)整，因?yàn)?0世紀(jì)80年代初期，企業(yè)的保障已全部由職工自己負(fù)擔(dān)；由于目前社會(huì)中的分配差別主要體現(xiàn)在發(fā)放給職工的各種補(bǔ)貼上，宜將已固定化的補(bǔ)貼加入工資的基數(shù)，作為征收的稅基，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。其次，應(yīng)實(shí)現(xiàn)工資性收入的貨幣化，建立實(shí)名制的個(gè)人工資性收入銀行賬戶，用人單位通過銀行支付工資，以利于稅務(wù)部門的稽核。

完善預(yù)算制度，優(yōu)化支出管理。社會(huì)保障稅的開支，應(yīng)當(dāng)與社會(huì)保障預(yù)算制度的完善結(jié)合起來。社會(huì)保障稅收入是一種基金性收入，與一般預(yù)算收入相比，具有完全不同的性質(zhì)和專門的用途，其收支應(yīng)自成體系，單獨(dú)管理。我國(guó)可以在目前由經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算組成的復(fù)式預(yù)算基礎(chǔ)上，增加一項(xiàng)社會(huì)保障預(yù)算，將社會(huì)保障的收支全部納入社會(huì)保障預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，這樣有利于將社會(huì)保障基金的籌集和運(yùn)用，置于國(guó)家法律的制約和監(jiān)督之下，更好地保證社會(huì)保障基金的安全和有效使用。即使在社會(huì)保障預(yù)算的內(nèi)部，不同稅目的收入也必須專門用于相應(yīng)的支付項(xiàng)目。

盤活社會(huì)保障基金，實(shí)現(xiàn)保值增值。由于社會(huì)保障基金是勞動(dòng)者在喪失勞動(dòng)能力，或失業(yè)之后的最后保障，也是維護(hù)社會(huì)安全穩(wěn)定的資金保證，因此，社會(huì)保障基金的保值一定要避免風(fēng)險(xiǎn)，基金投資應(yīng)當(dāng)兼顧安全性、流動(dòng)性和效益性的原則。

當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)保障基金已全面納入財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理，此舉為防止保障基金被擠占挪用，保障其安全起到了至關(guān)重要的作用。建議目前社會(huì)保障基金的一部分存入銀行，以保證其流動(dòng)性、隨時(shí)支付的需要；基金結(jié)余部分宜由中央政府掌握投向，除按照規(guī)定投資于國(guó)家發(fā)行的債券外，應(yīng)當(dāng)積極探索更有利的投資方式，以求得最大利益。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：社會(huì)保障稅范文

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障制度；社會(huì)保障稅；社?；鹳~戶

社會(huì)保障體系的建立是事關(guān)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人民生活、政治穩(wěn)定和社會(huì)安定的大事，完善社會(huì)保障體系是我國(guó)政治體制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分，被喻為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中弱者的“第一道社會(huì)安全網(wǎng)”及社會(huì)穩(wěn)定的“減震器”。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，目前社會(huì)保障基金以費(fèi)的形式征收、軟收硬支導(dǎo)致社會(huì)保障基金缺乏穩(wěn)定性，不能適應(yīng)改革時(shí)期隱性失業(yè)顯形化趨勢(shì)和我國(guó)進(jìn)入老齡化時(shí)期劇增的龐大社會(huì)保障費(fèi)用開支的需要，更難以為深化改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和保持社會(huì)穩(wěn)定提供強(qiáng)有力的支撐，為此，我們以社會(huì)保障制度中的“費(fèi)改稅”為研究重點(diǎn)和突破口，對(duì)開征社會(huì)保障稅的有關(guān)問題進(jìn)行分析，以此推進(jìn)我國(guó)社會(huì)保障制度的健全和完善。

一、社會(huì)保障稅是完善社會(huì)保障制度的必然選擇

社會(huì)保障稅又稱為社會(huì)保險(xiǎn)稅和社會(huì)保障繳款，是當(dāng)今世界上許多國(guó)家征收的用于社會(huì)保障體系所需資金的一種稅或稅收形式的繳款，它主要對(duì)薪金和工資所得（即勞動(dòng)所得）課征，除了具有稅收的一般特點(diǎn)以外，還具有強(qiáng)烈的累退性、有償性、再分配性和總償還量不斷擴(kuò)大的特性，是當(dāng)今世界各國(guó)所得稅體系中的一個(gè)重要組成部分。

從目前世界各國(guó)的情況看，社會(huì)保障籌資的方式主要有三種：一是征收社會(huì)保障稅；二是繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；三是強(qiáng)制儲(chǔ)蓄形式。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，改社保費(fèi)為社保稅，對(duì)于建立穩(wěn)定的社會(huì)保障資金籌資機(jī)制，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，具有重大意義。

1.有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性，加強(qiáng)社會(huì)保障基金的征收力度

社保稅的征收、管理和支付都有嚴(yán)密的法律規(guī)定，稅比費(fèi)更具有法律約束力和法律規(guī)范性，促使社會(huì)保障基金有穩(wěn)定、及時(shí)、足額的收入保證，有利于增強(qiáng)社會(huì)籌資的強(qiáng)制性，加強(qiáng)社會(huì)保障基金的征收力度[1].

2.有利于減輕中國(guó)進(jìn)入人口老齡化

國(guó)家后給企業(yè)和國(guó)家財(cái)政帶來的巨大的養(yǎng)老金負(fù)擔(dān)至2010年我國(guó)60歲以上的人口比重將達(dá)到12%，超過國(guó)際老齡化社會(huì)10%的臨界點(diǎn)，只有開征社會(huì)保障稅才能夠逐步縮小社保資金缺口，才能促進(jìn)社會(huì)保障制度的正常運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展，走出社保支付的困境[2].

3.有利于實(shí)行全國(guó)統(tǒng)籌制度

國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，只有全國(guó)性的社會(huì)保障基金才便于政府在更大的空間內(nèi)調(diào)劑余缺，平衡地區(qū)差距。目前的省級(jí)統(tǒng)籌只能是中國(guó)社會(huì)保障制度的過渡形式，全國(guó)統(tǒng)籌才是終極目標(biāo)，毫無疑問，社會(huì)保障稅的開征將為全國(guó)統(tǒng)籌創(chuàng)造有利條件。

4.對(duì)社會(huì)保障稅實(shí)行收支分離原則，進(jìn)行收支兩條線的管理

收支兩條線的管理，有利于社會(huì)保障稅的健康運(yùn)行和廉政建設(shè)，有利于建立社會(huì)保障基金管理的監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)保障資金的安全性，形成社會(huì)保障的收入、支出、管理分別獨(dú)立的科學(xué)管理系統(tǒng)。

5.有利于與國(guó)際的稅制慣例接軌，促進(jìn)我國(guó)加入WTO后對(duì)外開放進(jìn)程的發(fā)展

目前，社會(huì)保障稅在國(guó)際稅制中顯示了強(qiáng)大的生命力和巨大的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，成為了各國(guó)除所得稅外的第二大稅種，我國(guó)依國(guó)際慣例開征社會(huì)保障稅，在國(guó)際稅收協(xié)議中可以相互抵免，有利于協(xié)調(diào)國(guó)家之間社會(huì)保障支出的負(fù)擔(dān)，有利于維護(hù)國(guó)家主權(quán)及本國(guó)居民的權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際間的開發(fā)與交流。

二、開征社會(huì)保障稅的可行條件分析

經(jīng)多年的改革和發(fā)展，我國(guó)逐步建立了與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)和能維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的社會(huì)保障制度，這為開征社會(huì)保障稅打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。當(dāng)前，我國(guó)實(shí)施社會(huì)保障稅的條件已基本成熟。

1.社會(huì)保障稅實(shí)施有立法依據(jù)和制度基礎(chǔ)

費(fèi)稅改革已成為我國(guó)當(dāng)前財(cái)稅乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，各方面都非常關(guān)注。我國(guó)政府決策機(jī)構(gòu)和理論界對(duì)開征社會(huì)保障稅已做了長(zhǎng)期深入的研究，并取得了重大成果。社會(huì)保障“費(fèi)改稅”的呼聲很高，形成了廣泛共識(shí)。1999年國(guó)務(wù)院公布了《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》，其目的、內(nèi)容、方法、措施、征收對(duì)象、征收環(huán)節(jié)、征納雙方的規(guī)定都具有稅收法規(guī)的特點(diǎn)，這為社會(huì)保障稅法律條文的制定提供了立法依據(jù)。

“九五”期間，社會(huì)保障各項(xiàng)改革措施穩(wěn)步推進(jìn)，保障體系建設(shè)步伐加快。國(guó)務(wù)院相繼出臺(tái)了城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)等方面的條例和決定，進(jìn)一步擴(kuò)大了社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面，規(guī)范了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的模式。加強(qiáng)了社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理和征繳力度，基本上實(shí)現(xiàn)了養(yǎng)老金社會(huì)化發(fā)放。社會(huì)保障制度的這些改革和實(shí)踐，為社會(huì)保障稅的實(shí)施提供了制度基礎(chǔ)。

2.社會(huì)保障稅實(shí)施有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

社會(huì)保障制度產(chǎn)生于19世紀(jì)80年代的德國(guó)，目前大多數(shù)國(guó)家都是通過開征社會(huì)保障稅來籌集社會(huì)保障基金，世界范圍內(nèi)70%的國(guó)家都開征了社會(huì)保障稅，其中一些國(guó)家如德國(guó)、法國(guó)、荷蘭等社會(huì)保障稅還是頭號(hào)稅種。這些國(guó)家的社會(huì)保障制度經(jīng)過長(zhǎng)期的探索和發(fā)展，已經(jīng)建立了一套比較完善的社會(huì)保障稅稅法，各國(guó)的社會(huì)保障稅制呈現(xiàn)出以下共同的幾個(gè)特點(diǎn)：社會(huì)保障的法制健全，立法規(guī)范，實(shí)施規(guī)范化、制度化，依法籌資，依法保障；社會(huì)保障稅的課征范圍比較廣，納稅人包括本國(guó)有工薪收入的人，也包括不存在雇傭關(guān)系的自營(yíng)人員和農(nóng)民；社會(huì)保障的項(xiàng)目由少到多，逐步增加；稅率是從低到高，其稅負(fù)隨生產(chǎn)發(fā)展而調(diào)整，并與政府、雇主、職工的承受能力相適應(yīng)；社會(huì)保障稅的征收與管理分開，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，納入財(cái)政部門預(yù)算范疇，集中到社會(huì)保障機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理使用，保障資金收、管、用相分離，形成相應(yīng)的制約機(jī)制。目前凡是實(shí)施了社會(huì)保障稅的國(guó)家，政府基本解決了無法支付國(guó)民安全、保險(xiǎn)資金的困擾， 人民對(duì)繳納稅收也有了更高的透明度和防病養(yǎng)老等方面的更大的安全感，如今社會(huì)保障稅占全國(guó)稅收總額的比重與社會(huì)福利、社會(huì)保障支出占整個(gè)財(cái)政支出的比重已逐步成為了衡量一個(gè)國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。由于國(guó)情的差異和所實(shí)施的社會(huì)保障模式、保障范圍的不同，我國(guó)開征社會(huì)保障稅可以深入地總結(jié)西方國(guó)家征收社會(huì)保障稅的理論和實(shí)踐，汲取成功的經(jīng)驗(yàn)和有益的做法，設(shè)計(jì)出優(yōu)良的稅制，使我們?cè)谫M(fèi)改稅過程中少走彎路，形成具有中國(guó)特色的社會(huì)保障稅收體制[3].

第9篇：社會(huì)保障稅范文

    一、全球社會(huì)保障的基本情況

    (一)全球性的社會(huì)保障制度改革的趨勢(shì)。

    1.世界各國(guó)社會(huì)保障存在的問題。

    (1)社會(huì)保障制度給政府財(cái)政造成了沉重負(fù)擔(dān),福利國(guó)家尤為如此。1995年,歐盟各成員國(guó)的社會(huì)保障支出占GDP的比重平均為28.5%。財(cái)政負(fù)擔(dān)日增,導(dǎo)致政府債務(wù)負(fù)擔(dān)日益沉重,并形成惡性循環(huán)。

    (2)社會(huì)保障支出的迅速增加,帶來了高稅收和通貨膨脹,導(dǎo)致勞動(dòng)力成本的上升和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的下降,影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。

    (3)削弱了市場(chǎng)對(duì)勞動(dòng)力供求關(guān)系的調(diào)節(jié)作用,影響人們的勞動(dòng)積極性和創(chuàng)造力。有的國(guó)家在職工人的收入與失業(yè)者領(lǐng)取的保險(xiǎn)金差別不大,助長(zhǎng)了一些人依賴社會(huì)保險(xiǎn)、不愿工作的惡習(xí)。

    (4)老齡化使目前多數(shù)國(guó)家現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)的現(xiàn)收現(xiàn)付模式面臨困難。目前,多數(shù)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)為單一層次的政府基本養(yǎng)老保險(xiǎn),實(shí)行現(xiàn)收現(xiàn)付模式,隨著人口老齡化逼近,贍養(yǎng)率提高,年輕人要養(yǎng)更多的退休者,社會(huì)負(fù)擔(dān)過重。

    2.社會(huì)保障制度改革的趨勢(shì)。

    從80年代初起,各國(guó)針對(duì)本國(guó)社會(huì)保障制度中存在的問題,紛紛進(jìn)行改革。

    (1)作為社會(huì)保險(xiǎn)核心的養(yǎng)老保險(xiǎn),由單一層次(或稱單一支柱)的政府保障向多層次保障轉(zhuǎn)變。許多國(guó)家在降低現(xiàn)收現(xiàn)付的政府養(yǎng)老金比重的同時(shí),建立了完全積累的個(gè)人賬戶,與現(xiàn)收現(xiàn)付的政府強(qiáng)制性保險(xiǎn)構(gòu)成了多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。1981年,智利對(duì)傳統(tǒng)的現(xiàn)收現(xiàn)付制度進(jìn)行改革,建立了完全積累的、由私營(yíng)機(jī)構(gòu)管理的養(yǎng)老保險(xiǎn)體制,引起了世界的關(guān)注。

    (2)嚴(yán)格社會(huì)保障標(biāo)準(zhǔn),削減社會(huì)保障開支。近年來在社會(huì)保障開支不斷增長(zhǎng)的壓力下,各國(guó)特別是發(fā)達(dá)國(guó)家積極削減社會(huì)保障開支。采取的措施主要有:控制失業(yè)救濟(jì)金發(fā)放范圍和降低標(biāo)準(zhǔn);制止醫(yī)療費(fèi)用的大幅度上漲;實(shí)行延長(zhǎng)退休年齡,限制提前退休,減少養(yǎng)老金開支;嚴(yán)格控制殘疾補(bǔ)助金;控制社會(huì)救濟(jì)開支;減少福利補(bǔ)貼項(xiàng)目和降低補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。

    (3)采取主動(dòng)措施,促進(jìn)就業(yè)。近年來,許多國(guó)家意識(shí)到如其被動(dòng)地提供社會(huì)保障,不如主動(dòng)地向勞動(dòng)者提供就業(yè)機(jī)會(huì),促進(jìn)勞動(dòng)者自我保障。許多國(guó)家根據(jù)勞動(dòng)力市場(chǎng)的要求,通過職業(yè)培訓(xùn)來改進(jìn)失業(yè)者的技能水平;有的國(guó)家有選擇地減少雇主所分擔(dān)的社會(huì)保障繳費(fèi)率,同時(shí),也向一些雇主提供補(bǔ)貼,用于創(chuàng)造新就業(yè)崗位;一些國(guó)家促進(jìn)有部分工作能力的殘疾人就業(yè)。

    (二)幾個(gè)典型國(guó)家社會(huì)保障制度的基本情況。

    我們擬對(duì)美國(guó)、智利、新加坡、瑞典等典型國(guó)家的社會(huì)保障制度作一簡(jiǎn)要介紹,因?yàn)槊绹?guó)是當(dāng)代最發(fā)達(dá)的自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,其社會(huì)保障制度及其基金管理制度具有一定的代表性;智利和新加坡以建立完全積累模式的個(gè)人賬戶而對(duì)各國(guó)均有影響;瑞典是福利國(guó)家的典型代表。

    1.美國(guó)的社會(huì)保障制度。

    美國(guó)的社會(huì)保障制度主要包括社會(huì)保險(xiǎn)與社會(huì)福利兩大項(xiàng)。社會(huì)保險(xiǎn)內(nèi)容主要為老年遺屬探險(xiǎn)、傷殘保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、鐵路行業(yè)保險(xiǎn)等項(xiàng)目。社會(huì)福利是為低收入者及其家庭舉辦的,項(xiàng)目繁多。

    美國(guó)社會(huì)保障資金的來源:(1)社會(huì)保障稅;(2)社會(huì)保障資金的利息收入;(3)政府財(cái)政撥款。

    美國(guó)社會(huì)保障資金實(shí)行預(yù)算管理,由一般性稅收收入安排支出的社會(huì)福利補(bǔ)助支出直接納人政府經(jīng)常性預(yù)算管理;曲征繳社會(huì)保障稅而形成的社會(huì)保障基金由財(cái)政部在經(jīng)常性預(yù)算之外實(shí)行獨(dú)立的預(yù)算管理。

    美國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金由財(cái)政部所屬的社會(huì)保障信托基金委員會(huì)管理,其結(jié)余全部用于購(gòu)買聯(lián)邦政府發(fā)行的債券。

    2.智利的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

    智利現(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)體制可以概括為:以實(shí)施完全積累的個(gè)人賬戶為主體,由民營(yíng)機(jī)構(gòu)運(yùn)作,政府加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制并提供最低養(yǎng)老金保障。同時(shí),對(duì)改革前的老人保存了現(xiàn)收現(xiàn)付模式。改革前參加工作的人即“中人”可以本著自愿的原則繼續(xù)留在舊制度。政府對(duì)加入新制度的“中人”發(fā)行認(rèn)賬債券,退休時(shí)可以兌現(xiàn)。

    智利養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的優(yōu)點(diǎn)是:養(yǎng)老金由民營(yíng)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)后,服務(wù)水平和管理水平大大提高;養(yǎng)老金取得了較高的投資回報(bào)率;企業(yè)負(fù)擔(dān)也得以減輕,等等。缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在:完全積累的個(gè)人賬戶不能實(shí)行社會(huì)共濟(jì);現(xiàn)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度受政治和經(jīng)濟(jì)危機(jī)的威脅,政府面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)了解,智利政府已經(jīng)開始對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行反思。

    3.新加坡的中央公積金制度。

    新加坡的社會(huì)保障制度也稱中央公積金制度,建于1955年,是政府立法強(qiáng)制的個(gè)人儲(chǔ)蓄、完全積累模式的社會(huì)保險(xiǎn)制度。中央公積金由雇主和雇員共同繳納;主要用于養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、教育以及家庭遇到困難時(shí)的保障;中央公積金結(jié)余主要用于購(gòu)買政府債券。中央公積金來源,除了雇主和雇員繳納外,新加坡財(cái)政有盈余時(shí),也給予一定的補(bǔ)助。

    新加坡的中央公積金制度優(yōu)點(diǎn):一是鼓勵(lì)個(gè)人或家庭節(jié)儉和勤奮工作;二是避免了代際轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān),減輕了國(guó)家的壓力;三是不僅解決了人們的養(yǎng)老、醫(yī)療等問題,還解決了人們的住房、教育等問題。缺點(diǎn):一是中央公積金不能實(shí)行社會(huì)共濟(jì);二是繳費(fèi)率較高,企業(yè)負(fù)擔(dān)重,不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

    4.瑞典的社會(huì)保障制度。

    瑞典的社會(huì)保障制度被稱為“福利資本主義櫥窗”,其社會(huì)保障制度大的項(xiàng)目主要有:基本年金保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)補(bǔ)貼、工傷保險(xiǎn)、社會(huì)福利津貼、其他福利津貼。每一大項(xiàng)還有名目繁多偽小項(xiàng)。正如人們所形容的:婦女妊娠開始接受政府照顧,孩子出生在國(guó)家免費(fèi)的任院,在國(guó)家免費(fèi)的托兒所和學(xué)校讀書,畢業(yè)后由國(guó)家安排就業(yè),一旦失業(yè),國(guó)家將安排其進(jìn)行新的職業(yè)培訓(xùn)并發(fā)放失業(yè)津貼,一旦生病,免費(fèi)醫(yī)療還得到病假津貼,晚年將住進(jìn)國(guó)家的養(yǎng)老院。死后被安葬在國(guó)家的墓地中。這就是所謂的“從娘胎到墳?zāi)埂钡母＠麌?guó)家制度。

    瑞典社會(huì)保障制度資金來源于高稅收,國(guó)家財(cái)政壓力巨大;沉重的納稅負(fù)擔(dān)也削弱了人們的勞動(dòng)積極性,容易滋生懶漢行為;高福利還導(dǎo)致了人們對(duì)社會(huì)的依賴,淡化了人們自我保障意識(shí)。隨著人口老齡化的推進(jìn),生之者愈少,食之者愈眾,高福利難以為繼,正在進(jìn)行改革。

    二、我國(guó)開征社會(huì)保障稅勢(shì)在必行

    1.開征社會(huì)保障稅,是政府轉(zhuǎn)換職能改革、有效履行政府社會(huì)管理職責(zé)的需要。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)換,社會(huì)保障工作應(yīng)由政府承擔(dān)下來,為企業(yè)走向市場(chǎng)解除后顧之憂,為機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)造條件。

    2.開征社會(huì)保障稅,是廣大勞動(dòng)者生活安定、身體健康的需要,也是機(jī)構(gòu)改革和企業(yè)改革的需要。目前,大量勞動(dòng)者下崗、失業(yè)和行政事業(yè)單位人員分流已成事實(shí)。醫(yī)療費(fèi)用居高不下,給個(gè)人、單位和國(guó)家都造成了沉重的負(fù)擔(dān)。開征社會(huì)保障稅,建立一個(gè)比較規(guī)范和穩(wěn)定的社會(huì)保障資金來源渠道,可以有效地緩解社會(huì)矛盾,確保國(guó)家各項(xiàng)改革成功進(jìn)行。

    3.開征社會(huì)保障稅,由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收,有利于加強(qiáng)社會(huì)保障基金的征收力度,提高征繳率,也有利于社會(huì)保障基金按時(shí)、足額發(fā)放,促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定。對(duì)征繳上來的社?；饘?shí)行預(yù)算管理,?？顚Ｓ?有利于社?；鹩善髽I(yè)發(fā)放向社會(huì)化發(fā)放轉(zhuǎn)變,減少由企業(yè)發(fā)放養(yǎng)老金而導(dǎo)致的拖欠現(xiàn)象。

    4.開征社會(huì)保障稅,可以降低社會(huì)保障基金的籌集成本和適當(dāng)減輕企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)。稅務(wù)部門負(fù)責(zé)日常的征收管理工作,社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可以將主要精力放在基金的發(fā)放等社會(huì)性工作上,節(jié)約征收成本。同時(shí),開征社會(huì)保障稅后,隨著覆蓋面的擴(kuò)大和征繳率的提高,征收成本的降低,有可能相應(yīng)降低企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)率。

    5.開征社會(huì)保障稅,可以使國(guó)家財(cái)政對(duì)社會(huì)保障資金實(shí)行全過程的管理和監(jiān)督。國(guó)家財(cái)政作為社會(huì)保障資金責(zé)任的最終承擔(dān)者,在資金的籌集和使用中,負(fù)有責(zé)無旁貸的責(zé)任。將社會(huì)保障資金納入預(yù)算管理,實(shí)行收支兩條線,便于國(guó)家財(cái)政更好地發(fā)揮管理和監(jiān)督的職能。

    三、我國(guó)開征社會(huì)保障稅的目標(biāo)和應(yīng)遵循的基本原則

    (一)開征社會(huì)保障稅的目標(biāo)。

    根據(jù)我國(guó)國(guó)情和建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求,開征社會(huì)保障稅的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)應(yīng)該是為所有勞動(dòng)者(由城鎮(zhèn)逐步到農(nóng)村)籌集維持其養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等基本保障需要所需資金,為建立統(tǒng)一、規(guī)范、高效率的社會(huì)保障制度提供相應(yīng)的資金來源。但根據(jù)我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平和各方面的承受能力,開征社會(huì)保障稅的近期目標(biāo)應(yīng)該是為除農(nóng)村勞動(dòng)者以外的勞動(dòng)者提供基本的生活、醫(yī)療保障資金來源。

    我國(guó)絕大部分農(nóng)村地區(qū)生產(chǎn)力水平還很落后,農(nóng)民收入水平不高,不具有負(fù)擔(dān)社會(huì)保障稅的能力。如果政府強(qiáng)行對(duì)農(nóng)村地區(qū)開征社會(huì)保障稅,很可能會(huì)出現(xiàn)好心辦壞事的局面。但是我國(guó)有9億農(nóng)村人口,如何實(shí)行符合實(shí)際要求的政策,解決他們的基本生活和醫(yī)療問題,應(yīng)成為政府工作的當(dāng)務(wù)之急。讓他們老有所養(yǎng)、病有所醫(yī),是社會(huì)必須解決的問題,否則就很難說我國(guó)已經(jīng)建立了完備的社會(huì)保障制度。

    改革開放二十多年來,我國(guó)少數(shù)農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)乃?有些地區(qū)已與城鎮(zhèn)無什么區(qū)別,因此,對(duì)此類地區(qū)的勞動(dòng)者,可以納入社會(huì)保障稅的征稅范圍。

    (二)開征社會(huì)保障稅應(yīng)遵循的基本原則。

    1.按照我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展水平和各方面的承受能力,社會(huì)保障水平應(yīng)限定在保障勞動(dòng)者的基本生活和醫(yī)療需要上,近期應(yīng)限定在除農(nóng)村勞動(dòng)者以外的勞動(dòng)者的基本生活和醫(yī)療保障上。