審計報告意見精選(九篇)

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第1篇：審計報告意見范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計報告；房地產(chǎn)

中圖分類號：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年9月30日

內(nèi)部控制審計報告是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計后出具的審計報告。根據(jù)中國證監(jiān)會聯(lián)合財政部頒布的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，自2014年起，所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告。

一、房地產(chǎn)業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計報告總體披露情況

雖然根據(jù)我國證監(jiān)會和財政部的政策要求，2014年所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計報告，但是只有深市較好地執(zhí)行了這一政策，而滬市的披露比例只有95.65%，中小板由于還未進(jìn)入強(qiáng)制披露范圍，因此披露積極性不高，披露比例只有11.11%。房地產(chǎn)行業(yè)上市公司總體披露比例達(dá)到了91.67%，相關(guān)強(qiáng)制性政策的積極作用較為明顯。（表1）

二、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見原因解析

內(nèi)部控制審計意見類型包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見具體有帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。2014年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告的7家房地產(chǎn)行業(yè)上市公司中，3家為否定意見，4家為帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。（表2）

（一）“否定意見”審計報告原因解析

1、榮豐控股集團(tuán)股份有限公司。公司存在部分事項未履行董事會審議程序，也未及時履行披露義務(wù)。結(jié)合內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)現(xiàn)，公司于往年存在資產(chǎn)認(rèn)購協(xié)議、對外財務(wù)資助、重大合作協(xié)議未及時履行披露義務(wù)的違規(guī)行為，受到深交所通報批評處分。公司內(nèi)部控制的設(shè)計、運(yùn)行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制活動、信息與溝通方面。

2、上海新梅置業(yè)股份有限公司。公司內(nèi)部審計部不能對公司的整體內(nèi)部控制作出有效的評價和監(jiān)督；且由于存在股權(quán)糾紛，股東大會和董事會的職能部分受到限制，股東大會不能正常召開和通過議程，公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃無法即時的在股東大會和董事會通過并實施，對企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)和收益帶來重大影響。公司內(nèi)部控制的設(shè)計、運(yùn)行兩個層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督方面。

3、上海多倫實業(yè)股份有限公司。公司被出具否定意見的原因為：（1）對外擔(dān)保未履行審議、披露等程序。未及時確認(rèn)子公司對外擔(dān)保事項，未履行授權(quán)審批、信息披露等程序，對發(fā)生的重大訴訟事項未及時進(jìn)行披露；對重要子公司疏于管理，對實物資產(chǎn)未定期檢查所有權(quán)屬證書，重要的實物資產(chǎn)權(quán)屬證書使用、外借手續(xù)運(yùn)行存在缺陷，未嚴(yán)格執(zhí)行合同管理業(yè)務(wù)流程及印鑒管理規(guī)定；（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序。公司及其控股子公司有部分資金支付未按照公司財務(wù)管理制度的規(guī)定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關(guān)與資金支付相對應(yīng)的合同或協(xié)議；（3）重大投資未履行審議、披露等程序。公司設(shè)立金融服務(wù)公司的投資增加部分未履行正常授權(quán)審批以及信息披露等程序。公司內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控制度在完整性、合理性等方面不存在重大缺陷；但實際執(zhí)行過程中存在重大偏差，在有效性方面亦存在重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通方面。

（二）“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”審計報告原因解析

1、深圳大通實業(yè)股份有限公司。由于項目工期延誤，導(dǎo)致承擔(dān)延期交房違約責(zé)任，出現(xiàn)支付違約金情況。結(jié)合《內(nèi)部控制自我評價報告》的披露信息，該缺陷屬于風(fēng)險評估方面的一般缺陷。

2、海南亞太實業(yè)發(fā)展股份有限公司。其控股子公司所經(jīng)營的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)活動由同一控制人控制的關(guān)聯(lián)方組織實施和管理，同時公司與該關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)營相同業(yè)務(wù)的情況，公司控制環(huán)境存在重大缺陷。此外，公司沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，沒有執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督制度。該缺陷屬于控制環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督方面的缺陷。

3、天津松江股份有限公司。其三級子公司恒通建設(shè)公司出納利用職權(quán)挪用公司銀行存款，私自開設(shè)基金賬戶申購基金并將基金轉(zhuǎn)至個人名下，現(xiàn)案件尚處于刑事偵查階段。該缺陷屬于控制活動、內(nèi)部監(jiān)督方面的運(yùn)行有效性一般缺陷。

4、大連大顯控股股份有限公司。公司2013年為控股股東大連大顯集團(tuán)有限公司、大連太平洋電子有限公司分別提供1.5億元和2億元擔(dān)保，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序；公司通過其全資子公司將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉(zhuǎn)入子公司其他定期存款賬戶，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序。上述缺陷屬于控制活動、信息與溝通方面的一般缺陷。

三、非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的分析

（一）設(shè)計缺陷與運(yùn)行缺陷。企業(yè)制度和流程的缺失會帶來設(shè)計有效性缺陷，使得相關(guān)風(fēng)險不能得到有效控制，無法達(dá)成控制目標(biāo)，必然會對企業(yè)帶來不利影響。設(shè)計有效性缺陷重于運(yùn)行有效性缺陷，它應(yīng)是企業(yè)關(guān)注的重點。

運(yùn)行性缺陷，一方面是由于內(nèi)部控制的局限性（如聯(lián)合舞弊、管理層逾權(quán)、疏忽大意等）造成的；另一方面是由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制造成的。即使企業(yè)不存在設(shè)計有效性缺陷，也應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制確保企業(yè)制度及流程的有效運(yùn)行，以防運(yùn)行性缺陷可能導(dǎo)致的重大風(fēng)險。

就房地產(chǎn)業(yè)上市公司2014年度內(nèi)部控制審計報告披露的信息來看：在被出具否定意見的3家公司中，除了多倫股份明確表明公司設(shè)計層面并無重大缺陷，榮豐控股和新梅置業(yè)均在設(shè)計層面和運(yùn)行層面存在重大缺陷；被出具帶強(qiáng)調(diào)事項段意見的4家公司均在其《內(nèi)部控制自我評價報告》中表示已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制，也不存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，多為運(yùn)行層面的一般缺陷。

（二）缺陷內(nèi)容分析。從被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告的房地產(chǎn)業(yè)公司的內(nèi)控缺陷來看，這些缺陷在內(nèi)部控制五要素中均有涉及，其中控制活動方面的缺陷最多，其次是信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督方面，較少出現(xiàn)控制環(huán)境和風(fēng)險評估方面的內(nèi)控缺陷，如表3所示?？刂苹顒臃矫娴膬?nèi)控缺陷具體來說主要是制度建設(shè)、授權(quán)審批、合同管理、投資控制等一般控制活動方面的缺陷，也有財產(chǎn)安全、關(guān)聯(lián)方控制等關(guān)鍵控制活動方面的缺陷。信息與溝通方面的缺陷主要是信息披露相關(guān)缺陷，內(nèi)部監(jiān)督方面主要是監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計方面的缺陷。（表3）

此外，通過上述分析，發(fā)現(xiàn)已披露的內(nèi)控缺陷大多為財務(wù)報告內(nèi)部控制，審計意見只針對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，非財務(wù)報告內(nèi)部控制只有在存在重大缺陷時才會在審計報告中披露，可以看出現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計更加關(guān)注企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制，相關(guān)政策可以進(jìn)一步完善，提高對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的關(guān)注。

（三）缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合企業(yè)《內(nèi)部控制自我評價報告》進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)不同企業(yè)在重大缺陷的認(rèn)定方面標(biāo)準(zhǔn)各異，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，會計事務(wù)所在對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計時，對重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也只有定性描述，而在認(rèn)定內(nèi)控重大缺陷時除了定性標(biāo)準(zhǔn)，還有重大錯報、重大損失等可以具體量化的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在自評報告中多是根據(jù)公司自身利潤額或資產(chǎn)額的一定比例來界定重大錯報或重大損失，但隨意性較大，企業(yè)可以自由操作，導(dǎo)致各公司之間可比性不高。

四、相關(guān)建議

對房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于設(shè)計層面的重大缺陷往往導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的失效，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視設(shè)計層面的內(nèi)部控制，確保既有的制度和流程是規(guī)范的、可執(zhí)行的，并監(jiān)督及強(qiáng)化制度執(zhí)行，尤其要高度關(guān)注企業(yè)控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的內(nèi)部控制是否有效，對各類控制活動可以有所側(cè)重，但不可有所忽略。

對監(jiān)管部門來說，建議相關(guān)政策進(jìn)一步完善，提高對非財務(wù)報告內(nèi)部控制的審計要求，使內(nèi)部控制審計報告對企業(yè)內(nèi)部控制的評價更加全面，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部控制審計的積極作用；同時，重大缺陷的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)逐步量化、統(tǒng)一，從而增加不同企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果的可比性。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]徐曉情.論施行《內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》的積極作用――基于2013年中國上市公司內(nèi)控審計報告的視角[J].時代金融，2015.2.

[2]何芹.內(nèi)部控制審計意見、財務(wù)報表審計意見及內(nèi)部控制自評結(jié)論――比較分析與數(shù)據(jù)檢驗[J].中國注冊會計師，2015.2.

第2篇：審計報告意見范文

1檢驗報告?zhèn)鬟_(dá)時的法律意識

原則上，門診患者的檢驗報告根據(jù)患者的回執(zhí)單或病歷由檢驗報告發(fā)放處打印給患者；體檢中心的檢驗報告由體驗中心人員在LIS系統(tǒng)中打印，住院患者的檢驗報告檢驗科打印后由專人送至各病區(qū)，提供給申請檢驗醫(yī)師，送至各病區(qū)的報告需填寫《檢驗報告交接記錄》。檢驗科一般情況下不提供電話、電傳、圖文傳真和其他電子設(shè)備傳送報告方式，當(dāng)有特殊需求時，應(yīng)仔細(xì)詢問患者的姓名、性別、年齡、檢驗時間、申請者姓名、標(biāo)本類別以及與患者的關(guān)系等信息，確認(rèn)對方身份后報告，并說明以提供的正式報告為準(zhǔn)。故患者應(yīng)該妥善保留好相關(guān)資料，因為患者的實驗室結(jié)果是保密的，除非得到授權(quán)，否則實驗室檢驗的結(jié)果只能發(fā)給特定的患者并且是保密的。當(dāng)如患者同意或者法律要求時方可報告給相應(yīng)的其它方。有時從對患者醫(yī)護(hù)角度出發(fā)，可能不宜將檢驗結(jié)果直接發(fā)給患者，可由患者家屬以代領(lǐng)方式領(lǐng)取檢驗報告。只有充分了解了這些相關(guān)規(guī)定和一定的法律知識，在實際工作中我們才能很好地應(yīng)對病人，才能讓那些沒有任何憑證就想取報告的患者心服口服、滿意而歸，才能禁止任何違法活動。打印好的檢驗報告不能隨意放置，病人不可隨便翻閱，以免信息的泄漏。2危急值報告中的人文精神

所謂檢驗“危急值”，也被稱為“panic value”，即當(dāng)這種檢驗結(jié)果出現(xiàn)時，說明患者可能正處于危險的邊緣狀態(tài)，此時如果臨床醫(yī)生能及時得到檢驗信息，迅速給予患者有效的干預(yù)措施或治療，即可能挽救患者生命，否則就有可能出現(xiàn)嚴(yán)重后果，失去最佳搶救機(jī)會。所以，“危急值”是表示危及生命的檢驗結(jié)果，故把這種檢驗數(shù)據(jù)稱為危急值。“危急值”制度的建立是《醫(yī)療事故處理條例》舉例中的重要部分，也是臨床實驗室認(rèn)可的重要條件之一[2]。

我科對申請單或樣品上有“急”標(biāo)記的，特別是綠色通道的標(biāo)本均優(yōu)先于所有的標(biāo)本進(jìn)行處理，并及時通知臨床醫(yī)護(hù)人員閱讀或領(lǐng)取報告。危急值處理流程圖如下：

從以上流程圖可以看出，檢驗人員及時與醫(yī)生、護(hù)士取得了聯(lián)系，結(jié)合臨床診斷對檢驗結(jié)果進(jìn)行分析，及時進(jìn)行復(fù)查，復(fù)查無誤后，醫(yī)生第一時間獲取數(shù)據(jù)，最重要的是，患者得到了及時有效的救治，真正體現(xiàn)了我們的人文精神，使一切追求和努力都?xì)w結(jié)為對人本身的關(guān)懷。

3傳染病報告（如艾滋病）的倫理問題

這里主要闡述一些艾滋病的相關(guān)倫理問題。特殊檢驗結(jié)果如HIV陽性，應(yīng)由上級檢驗部門確證后報告，并為患者及其家屬保密。在實際工作中，當(dāng)檢出HIV陽性我們的檢驗人員包括實習(xí)生還是會驚訝，總以異樣的目光打量患者。雖然中國的艾滋病正處于由高危人群向普通人群大面積擴(kuò)散的臨界點，但當(dāng)HIV感染者和AIDS患者真的就在我們身邊，我們還是很恐慌。不僅普通人群存在對AIDS患者的歧視，甚至臨床醫(yī)生、護(hù)士因缺乏AIDS知識也會存在懼怕乃至歧視[3]。Mann曾于1987年將艾滋病的流行分為三個階段：HIV感染的流行，AIDS的流行及HIV/AIDS相關(guān)羞辱和歧視的流行，其中第三階段已成為全球艾滋病預(yù)防和控制的關(guān)鍵問題之一。HIV/AIDS相關(guān)羞辱和歧視的廣泛存在，嚴(yán)重阻礙了艾滋病的有效預(yù)防、治療、志愿咨詢和檢測工作的順利開展，并對HIV感染者和AIDS患者（People Living with HIV and AIDS，PLWHA）的生活質(zhì)量造成嚴(yán)重影響[4]。所以我們要從自身做起，加強(qiáng)艾滋病正確知識的學(xué)習(xí)，提高我們的認(rèn)知，消除我們對艾滋病的恐懼，在做實驗時只要加強(qiáng)自身防護(hù)，并關(guān)注其他實驗室人員和其他病人的安全，收集好相關(guān)必需資料。擺脫恐懼，從而消除偏見和歧視。

4報告結(jié)果解釋的語言知識

報告結(jié)果的解釋原則上由咨詢服務(wù)小組提供服務(wù)。相應(yīng)高年資技師及其以上職稱人員也可為檢驗報告的結(jié)果提供解釋和說明，實習(xí)和進(jìn)修人員不能提供解釋和說明。所以提供解釋和說明者必須具備很好的語言知識及其表達(dá)能力，語言是交際的方式和交流思想的手段。通過語言可以把自己的思想和情感傳達(dá)給患者，同時了解患者的思想和情感。咨詢師在接待服務(wù)對象的過程中，自始至終應(yīng)用語言表示自己對服務(wù)對象的關(guān)懷、理解、尊重，同時澄清問題，提供信息。由于每個人個性特征及生活環(huán)境各異，因此不同的人有不同的生活習(xí)慣，對同一問題有不同的認(rèn)識和看法，作為咨詢師，必須完整地接納每一個服務(wù)對象，這其實并不是一件容易的事，當(dāng)服務(wù)對象的價值觀、人生觀、生活方式與我們相差很遠(yuǎn)時，當(dāng)服務(wù)對象的某些認(rèn)識很片面、很無知，甚至無理時，當(dāng)服務(wù)對象身上有令人厭惡的惡習(xí)時，我們很可能就難以以尊重的態(tài)度接受，會不由自主地產(chǎn)生不滿、反感甚至厭惡。在維護(hù)患者知情權(quán)、同意權(quán)的今天，我們必須調(diào)整自己的情緒，給患者充分的說明和解釋，以使患者正確理解。檢驗報告單上包含足夠的信息量，根據(jù)患者的需要作出不同的解釋，如為檢驗結(jié)果提供解釋和說明其測定方法；對樣本溶血狀態(tài)說明可能對結(jié)果造成的影響，在生化測定中，許多物質(zhì)紅細(xì)胞內(nèi)和血漿中的含量是不一樣的，如血鉀、ALT、AST、LDH、紅細(xì)胞內(nèi)含量比血漿中高出數(shù)倍乃至數(shù)百倍，一旦溶血，造成血漿（清）中這些物質(zhì)測定值增高等；適用時，按要求提供檢出限和測量不確定度信息等等。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅飛，張澤飛，侯銀玲.醫(yī)學(xué)實踐教學(xué)中加強(qiáng)人文教育的意義和方法.檢驗醫(yī)學(xué)和臨床，2011，8（1）：107

[2]袁春雷，王冬娥，任偉，等.ISO15189實驗室認(rèn)可與危急值報告、追蹤制度.第五屆全國臨床實驗室管理學(xué)術(shù)會議論文匯編，2009，6：278

第3篇：審計報告意見范文

關(guān)鍵詞：許可證監(jiān)測；報告審核；報告質(zhì)量

中圖分類號：X830.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-9944（2016）06-0083-02

1 引言

排污許可證制度是國際通行的一項環(huán)境管理制度，最早在瑞典實行，經(jīng)過多年的實踐，其對環(huán)境保護(hù)所起的作用得到了許多國家的認(rèn)可。發(fā)達(dá)國家已經(jīng)將排污許可證制度作為污染防治的支柱，并逐步將其制度化規(guī)范化。我國的排污許可證制度實踐從1987年水污染物排放許可證試點開始推廣，20年多來，環(huán)保部門已累計向20多萬家企業(yè)頒發(fā)了排污許可證。當(dāng)前，排污許可證制度在環(huán)境管理中逐漸發(fā)揮著越來越重要的作用，這也對許可證監(jiān)測報告的質(zhì)量提出了更準(zhǔn)確、更清晰、更客觀的要求。

監(jiān)測報告是環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)的最終產(chǎn)品，是環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)質(zhì)量管理和技術(shù)水平的綜合體現(xiàn)，是環(huán)境管理的技術(shù)支撐，出具內(nèi)容完整、信息全面、合法有效的監(jiān)測報告是各級監(jiān)測機(jī)構(gòu)履行其基本職責(zé)和承擔(dān)社會義務(wù)、服務(wù)客戶的最重要形式之一。曹雪玲等對上海市鐵路疾病預(yù)防控制中心2007～2009年內(nèi)出具的2848份檢測報告進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)其中有缺漏項的報告514份，比例為18.0%，有差錯項的報告322份，比例為11.3%。可見，監(jiān)測報告審核人員確實需要精通的專業(yè)知識和極強(qiáng)的責(zé)任心，才能確保監(jiān)測報告的公正性、權(quán)威性和可靠性。覃輝平等提出要管理好實驗室里的工作人員、所使用的儀器設(shè)備、消耗材料和配件、實驗室里的環(huán)境條件等，進(jìn)而保證工作質(zhì)量和實驗結(jié)果。彭慧萍提出了監(jiān)測報告審核時應(yīng)注意對報告的完整性、準(zhǔn)確性、相關(guān)性及文字說明部分等幾個方面的審核。李東剛等分析了檢驗風(fēng)險的來源途徑：外部因素、內(nèi)部因素和內(nèi)外不適應(yīng)。成國興等采取了比對法、對照法、相關(guān)分析法和經(jīng)驗推理法對監(jiān)測報告進(jìn)行了審核。鮑曉霞等提出報告審核簽發(fā)者在審核原始記錄時，應(yīng)審核整個檢測過程中的5個因素，即人員、設(shè)備、消耗材料、樣品、方法、環(huán)境等是否有效。本文對目前許可證監(jiān)測報告中存在的問題進(jìn)行了探討，提出了報告審核中應(yīng)重點關(guān)注的幾個問題。

2 委托單位提供資料的審核

排污申報登記作為一項法律制度，是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，因此，許可證監(jiān)測作為一種社會，應(yīng)由委托單位承擔(dān)，并提供必需的資料。各個地方要求提供的資料不盡相同，一般情況下，許可證監(jiān)測需要資料包括：排污許可證、排污許可證換發(fā)核查表、生產(chǎn)工藝和處理工藝流程、廠區(qū)平面圖、管網(wǎng)平面圖和委托監(jiān)測登記表等。

此處審核要點包括：排污許可證換發(fā)登記表與排污許可證的比較：如監(jiān)測因子是否一致，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是否變動，監(jiān)測因子是否在持證，現(xiàn)有儀器是否在檢定期內(nèi)，且能否滿足測試要求等。委托登記表：聯(lián)系人姓名、單位地址是否清楚；聯(lián)系電話是否暢通等。

3 現(xiàn)場監(jiān)測記錄的審核

現(xiàn)場記錄主要包括水、氣、聲等要素現(xiàn)場監(jiān)測情況的記錄，是現(xiàn)場采樣情況的還原。此處的審核要點包括以下幾個方面。

3.1 被測企業(yè)生產(chǎn)情況

企業(yè)生產(chǎn)情況說明（應(yīng)加蓋公章）：原材料用量；產(chǎn)品設(shè)計產(chǎn)量；監(jiān)測當(dāng)日實際產(chǎn)量；產(chǎn)品生產(chǎn)負(fù)荷；污染物治理工藝劑流程；污染物設(shè)計處理量和實際處理量；污染物處理負(fù)荷；近期用水量和排水量；污染物排放去向；夜間是否生產(chǎn)；污水排放規(guī)律和排放去向；風(fēng)機(jī)型號及風(fēng)量等。

3.2 現(xiàn)場監(jiān)測情況

企業(yè)生產(chǎn)是否正常；處理設(shè)施是否運(yùn)行；有無暗管排放；雨污是否分流；監(jiān)測布點是否合適；采樣點位布置是否合理；監(jiān)測示意圖監(jiān)測點位的標(biāo)識符號是否正確；敏感點位和廠界周圍環(huán)境是否標(biāo)注；采樣時間是否注明，采樣間隔是否有效，樣品的表觀、數(shù)量、保存方式是否記錄等。

3.3 現(xiàn)場質(zhì)控情況

現(xiàn)場儀器是否校準(zhǔn)、平行樣和現(xiàn)場空白樣品是否采集、現(xiàn)場氣象條件是否記錄，樣品的保存劑是否使用，監(jiān)測人員是否持證上崗等。

4 分析原始記錄的審核

分析原始記錄主要為各個監(jiān)測項目的分析報告，此處的審核要點包括以下幾點。

4.1 分析報告情況

樣品交接手續(xù)是否完整；分析原始記錄是否齊全；分析項目是否遺漏；監(jiān)測人員簽名是否齊全；樣品是否有10%的平行、加標(biāo)、密碼樣；密碼樣是否合格；計算過程是否有誤；樣品表觀是否與采樣記錄一致；測試溫度濕度是否與儀器使用記錄一致；樣品分析的時間是否在樣品有效保存期內(nèi)；樣品是否留樣；廢液是否收集并交由有資質(zhì)單位處置；折算系數(shù)是否用對；有效位數(shù)是否正確；儀器打印記錄是否有保存路徑和頁碼等。

4.2 數(shù)據(jù)異常情況

監(jiān)測結(jié)果有明顯異常，或明顯不符合常理時，要對監(jiān)測數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)分析，看是真實情況還是發(fā)生了失誤所致，并根據(jù)實際情況來決定數(shù)據(jù)采納與否。

4.2.1 廢氣監(jiān)測中的數(shù)據(jù)異常

廢氣監(jiān)測中，時常有濃度未檢出，應(yīng)根據(jù)使用的儀器設(shè)備或監(jiān)測方法佐以判斷：某電站鍋爐濕法脫硫塔出口廢氣二氧化硫未檢出，可能是含濕量太高，二氧化硫溶于水，應(yīng)該加上脫水裝置；某水泥廠窯尾廢氣二氧化硫未檢出，可能是窯尾二氧化氮含量過高，定電位電解法測量時對二氧化硫存在負(fù)干擾所致，可改為化學(xué)法；某鍋爐燃燒不充分，一氧化碳濃度過高，對二氧化硫數(shù)據(jù)產(chǎn)生正干擾，可改用非分散紅外法；

4.2.2 廢水監(jiān)測中的數(shù)據(jù)異常

廢水監(jiān)測中，應(yīng)根據(jù)行業(yè)、生產(chǎn)工藝、使用原材料及中間產(chǎn)品、處理工藝、采樣位置等輔助判斷：某廢水中化學(xué)需氧量和溶解氧都很高，此數(shù)據(jù)不合理，既然水體存在的好氧性污染物較多，那溶解氧就不可能高；某富營養(yǎng)化的湖泊監(jiān)測溶解氧時，溶解氧數(shù)據(jù)偏高，數(shù)據(jù)不合理。這是由于藻類光合作用釋放出的氧氣尚未與空氣交換平衡所致，這樣的數(shù)據(jù)沒有代表性，更不能反映水環(huán)境質(zhì)量。如果要測定富營養(yǎng)化水質(zhì)的溶解氧，應(yīng)在無光照時采樣，或采樣后在暗處放置2 h后測定。某水樣中氨氮含量高時，用堿性過硫酸鉀消解紫外分光光度法測定總氮時，測定氨氮數(shù)據(jù)高于總氮，這樣的數(shù)據(jù)也是錯誤的，在堿性介質(zhì)中的氨氦以氨氣形式散逸在水樣消解用比色管的氣相中，這樣測定的總氮只是硝酸鹽氮和亞硝酸鹽氮以及少量氨氮，當(dāng)水樣中氨氮含量較高時，就出現(xiàn)氨氮高于總氮的結(jié)果，解決辦法是把高壓鍋水樣消解時間加長為50 min，消解后通過鍋閥馬上放氣，趁熱將水樣管多次搖勻，使氣相中的氨氣被熱的過硫酸鉀消解轉(zhuǎn)變?yōu)橄跛岣x子。

5 許可證報告的審核

許可證監(jiān)測報告是整個監(jiān)測過程的最終反應(yīng)，是監(jiān)測單位能力的體現(xiàn)，也是委托單位最為關(guān)注的對象，此處的審核要點包括以下幾點。

5.1 監(jiān)測基本情況

監(jiān)測目的、監(jiān)測性質(zhì)、監(jiān)測點位是否明確；監(jiān)測布點示意圖是否完整；企業(yè)生產(chǎn)情況是否描述清楚；監(jiān)測方法是否注明標(biāo)準(zhǔn)號；分析儀器是否注明型號和編號等。

5.2 監(jiān)測結(jié)論情況

是否用表格形式給出監(jiān)測分析結(jié)果；選用評價標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確；評價內(nèi)容是否全面；監(jiān)測結(jié)論是否簡潔明確等。

第4篇：審計報告意見范文

論文摘要：本文強(qiáng)調(diào)審計工作的安全、高效和信息化，從審計工作的現(xiàn)狀、發(fā)展瓶頸到信息化審計的制度健全、引入主機(jī)系統(tǒng)安全審計、業(yè)務(wù)系統(tǒng)安全審計等相關(guān)管理辦法、新技術(shù)或新理念和待解決的問題等方面，論述構(gòu)建安全高效的審計信息化安全保障體系的措施。

審計是客觀評價個人，組織、制度、程序、項目或產(chǎn)品。審計執(zhí)行是以確定有效性和可靠性的信息，還提供了一個可內(nèi)控的評估系統(tǒng)。審計的目標(biāo)是表達(dá)人、組織、系統(tǒng)等的評估意見，審計人員在測試環(huán)境中進(jìn)行評估工作。審計必須出示合理并基本無誤的報表，通常是利用統(tǒng)計抽樣來完成。審計也是用來考察和防止虛假數(shù)據(jù)及欺騙行為，檢查、考證目標(biāo)的完整性、準(zhǔn)確性，以及檢查目標(biāo)是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)、尺度和其它審計準(zhǔn)則。實現(xiàn)審計的信息化，有利于管理層迅速準(zhǔn)確的做出決定，對于政企業(yè)發(fā)展、社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步都具有重要作用。目前，我國的審計工作尚存在性質(zhì)認(rèn)定模糊、工作范圍過于狹窄等問題，有待進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)。

審計的基礎(chǔ)工作是內(nèi)部審計，內(nèi)審是審計監(jiān)督體系中不可或缺的重要組成部分，是全面經(jīng)濟(jì)管理必不可少的手段，是加強(qiáng)任何機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的必要，推動經(jīng)濟(jì)管理向科學(xué)化方向發(fā)展的重要環(huán)節(jié)也是審計。因此說審計部門是其他監(jiān)督部門不能代替的，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、加強(qiáng)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及管理人員的監(jiān)督都可以通過審計來完成。審計應(yīng)用與高新技術(shù)機(jī)構(gòu)中，在防范風(fēng)險中發(fā)揮著重要作用，也有助于領(lǐng)導(dǎo)層做出正確決策。

一、審計工作的現(xiàn)狀及存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，審計監(jiān)督力度不斷增強(qiáng)，審計范圍也不斷擴(kuò)大。當(dāng)前，審計方式已由財政財務(wù)審計向效益審計發(fā)展，由賬項基礎(chǔ)審計向制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險基礎(chǔ)審計發(fā)展，由事后審計向事中、事前審計發(fā)展。審計管理上建立審計質(zhì)量控制體系，要求審計機(jī)關(guān)把審計管理工作前移，把質(zhì)量控制體系貫穿與審計工作中。在此趨勢下，傳統(tǒng)的審計方法暴露出其效率低、審計范圍小等劣勢，使得完成審計任務(wù)，達(dá)到審計目標(biāo)越發(fā)缺乏及時性。

(一)內(nèi)部審計性質(zhì)認(rèn)定較為模糊。內(nèi)部審計是市場經(jīng)濟(jì)條件下，基于加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計賴以存在的客觀基礎(chǔ)。但是，現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令產(chǎn)物，強(qiáng)調(diào)外向。這種審計模式使人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認(rèn)定上產(chǎn)生模糊，阻礙了內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計很難融入經(jīng)營管理中，審計工作很難正常開展，很難履行監(jiān)督評價職能和開展保證咨詢活動，因此就不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的內(nèi)向的作用。

(二)內(nèi)部審計工作范圍過于狹窄。內(nèi)部審計的目的在于為組織增加價值并提高組織的運(yùn)作效率，其職能是監(jiān)督和服務(wù)。但是，我國內(nèi)部審計工作的重心局限在財務(wù)收支的真實性及合規(guī)性審計。長久以來內(nèi)部審計突出了監(jiān)督職能，而忽視了服務(wù)職能。內(nèi)部審計認(rèn)識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素，影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。原因有會計人員知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，也有不重視法律、法規(guī)的因素，還有監(jiān)管不力、查處不嚴(yán)的原因。目前內(nèi)部審計尚處在查錯階段，停留在調(diào)賬、糾正錯誤上，還不能多角度、深層次分析問題，沒有較國際先進(jìn)的審計理念，我國內(nèi)部審計的作用尚待開發(fā)。審計人員的計算機(jī)知識匱乏，不適應(yīng)電算化、信息化的迅速發(fā)展。目前多數(shù)審計人員硬件知識掌握不熟練，軟件知識了解也不足，因此不能有效地評估信息系統(tǒng)的安全性、效益性。由于計算機(jī)審計軟件開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)不同，功能也不完整，因此全面推廣計算機(jī)輔助審計就有一定難度，導(dǎo)致審計人員的知識和審計手段滯后于信息化的發(fā)展。

二、信息化審計體系的健全

當(dāng)前國家審計信息化發(fā)展的趨勢是建立審計信息資源的標(biāo)準(zhǔn)化、共享化、公開化，逐步達(dá)到向現(xiàn)代審計方式的轉(zhuǎn)變。這一趨勢是隨著當(dāng)前科學(xué)發(fā)展、和諧社會的推進(jìn)，國家確立的公共財政建設(shè)、公共服務(wù)的實施、公共產(chǎn)品的提供應(yīng)運(yùn)而生的，三個“公共”的主旨是：國家財政資金的使用更注重民生；使用重點更注重服務(wù)；使用效益更注重民意。

信息安全審計是任何機(jī)構(gòu)內(nèi)控、信息系統(tǒng)治理、安全風(fēng)險控制等不可或缺的關(guān)鍵手段。收集并評估證據(jù)以決定一個計算機(jī)系統(tǒng)是否有效地做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成目標(biāo)，同時能更經(jīng)濟(jì)的使用資源。信息安全審計與信息安全管理密切相關(guān)，信息安全審計的主要依據(jù)是出于不同的角度提出的控制體系的信息安全管理相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。這些控制體系下的信息化審計可以有效地控制信息安全，從而達(dá)到安全審計的目的，提高信息系統(tǒng)的安全性。由此，國際組織也制定了相關(guān)文件規(guī)范填補(bǔ)信息系統(tǒng)審計方面的某些空白。例如《信息安全管理業(yè)務(wù)規(guī)范》通過了國際標(biāo)準(zhǔn)化組織ISO的認(rèn)可，正式成為國際標(biāo)準(zhǔn)。我國法律也針對信息安全審計制定出了《中華人民共和國審計法》、《國務(wù)院辦公廳關(guān)利用計算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)的通知》等文件，基本規(guī)范了內(nèi)部審計機(jī)制，健全了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；強(qiáng)調(diào)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審工作，機(jī)構(gòu)內(nèi)部要形成有權(quán)就有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督的最佳氛圍；審計委員會直接對領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，其成員需具有相應(yīng)的獨立性，委員會成員具良好的職業(yè)操守和能力，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)具備內(nèi)審人員從業(yè)資格，其工作范圍不應(yīng)受到人為限制。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，可以直接向?qū)徲嬑瘑T會或者領(lǐng)導(dǎo)層報告。 轉(zhuǎn)貼于 　三、主機(jī)系統(tǒng)安全審計

信息技術(shù)審計，或信息系統(tǒng)審計，是一個信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施控制范圍內(nèi)的檢查。信息系統(tǒng)審計是一個通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護(hù)資產(chǎn)的安全、維護(hù)數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標(biāo)得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面做出判斷的過程。

以技術(shù)劃分，信息化安全審計主要分為主機(jī)審計、網(wǎng)絡(luò)審計、應(yīng)用審計、數(shù)據(jù)庫審計，綜合審計。簡單的說獲取、記錄被審計主機(jī)的狀態(tài)信息和敏感操作就是主機(jī)審計，主機(jī)審計可以從已有的系統(tǒng)審計記錄中提取相關(guān)信息，并以審計規(guī)則為標(biāo)準(zhǔn)來分析判斷被審計主機(jī)是否存在違規(guī)行為?？傊瑸榱嗽谧畲笙薅缺Ｕ习踩幕A(chǔ)上找到最佳途徑使得業(yè)務(wù)正常工作的一切行為及手段，而對計算機(jī)信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行檢測、評估及分析，都可稱作安全審計。

主機(jī)安全審計系統(tǒng)中事件產(chǎn)生器、分析器和響應(yīng)單元已經(jīng)分別以智能審計主機(jī)、系統(tǒng)中心、管理與報警處置控制臺來替代。實現(xiàn)主機(jī)安全系統(tǒng)的審計包括系統(tǒng)安全審計、主機(jī)應(yīng)用安全審計及用戶行為審計。智能審計替代主機(jī)安裝在網(wǎng)絡(luò)計算機(jī)用戶上，并按照設(shè)計思路監(jiān)視用戶操作行為，同時智能分析事件安全。從面向防護(hù)的對象可將主機(jī)安全審計系統(tǒng)分為系統(tǒng)安全審計、主機(jī)應(yīng)用安全審計、用戶行為審計、移動數(shù)據(jù)防護(hù)審計等方面。

四、待解決的若干問題

計算機(jī)與信息系統(tǒng)廣泛使用，如何加強(qiáng)對終端用戶計算機(jī)的安全管理成為一個急需解決的問題。這就需要建立一個信息安全體系，也就是建立安全策略體系、安全管理體系和安全技術(shù)體系。

保護(hù)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、設(shè)施、介質(zhì)，對操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及服務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行漏洞修補(bǔ)和安全加固，對服務(wù)器建立嚴(yán)格審核。在安全管理上完善人員管理、資產(chǎn)管理、站點維護(hù)管理、災(zāi)難管理、應(yīng)急響應(yīng)、安全服務(wù)、人才管理，形成一套比較完備的信息系統(tǒng)安全管理保障體系。

防火墻是保證網(wǎng)絡(luò)安全的重要屏障，也是降低網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險的重要因素。VPN可以通過一個公用網(wǎng)絡(luò)建立一個臨時的、安壘的連接，是一條穿過混亂的公用網(wǎng)絡(luò)的安全、穩(wěn)定的隧道。借助專業(yè)的防DDos系統(tǒng)，可以有效的阻止惡意攻擊。信息系統(tǒng)的安全需求是全方位的、系統(tǒng)的、整體的，需要從技術(shù)、管理等方面進(jìn)行全面的安全設(shè)計和建設(shè)，有效提高信息系統(tǒng)的防護(hù)、檢側(cè)、響應(yīng)、恢復(fù)能力，以抵御不斷出現(xiàn)的安全威脅與風(fēng)險，保證系統(tǒng)長期穩(wěn)定可靠的運(yùn)行。嚴(yán)格的安全管理制度，明確的安全職責(zé)劃分，合理的人員角色定義，都可以在很大程度上減少網(wǎng)絡(luò)的安全隱患。

從戰(zhàn)略高度充分認(rèn)識信息安全的重要性和緊迫性。健全安全管理組織體系，明確安全管理的相關(guān)組織、機(jī)構(gòu)和職責(zé)，建立集中統(tǒng)一、分工協(xié)作、各司其職的安全管理責(zé)任機(jī)制。為了確保突發(fā)重大安全事件時，能得到及時的響應(yīng)和支援，信息系統(tǒng)必須建立和逐步完善應(yīng)急響應(yīng)支援體系，確保整個信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋新月，內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用淺析[J]，知識經(jīng)濟(jì)，2009

第5篇：審計報告意見范文

（一）上市公司審計報告的易獲取性

中國證券監(jiān)督管理委員會公布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號———年度報告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）》中，第七條規(guī)定，年度報告中的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計，審計報告應(yīng)當(dāng)由該所兩名注冊會計師簽字。第九條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)將年度報告全文刊登在中國證監(jiān)會指定網(wǎng)站上。因此，會計鑒定人員可以在資產(chǎn)負(fù)債表出日和財務(wù)報告報出日之間通過證監(jiān)會指定的網(wǎng)站或者中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站獲取有關(guān)的上市公司審計報告。

（二）會計鑒定人員職業(yè)判斷的專業(yè)性

會計鑒定人員是在訴訟活動中，接受指派或委托，對訴訟活動中涉及的與財務(wù)有關(guān)的專門性問題進(jìn)行鑒別判斷，出具鑒定意見的專門性人員。每一名合格的會計鑒定人員都對“紅旗標(biāo)志”及舞弊信號有一定的敏感性，通過對上市公司被審計報告的研究和分析，運(yùn)用相應(yīng)的司法會計檢驗手段和鑒定方法，可以有效預(yù)防被審計單位財務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

二、會計鑒定人員利用非標(biāo)準(zhǔn)審計報告發(fā)現(xiàn)潛在財務(wù)舞弊事項的有效性

（一）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告中列示了需要特別注意的事項

非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告不僅重點指出了需要注意的問題，還潛在說明了被審計單位的異常現(xiàn)象。因此，會計鑒定人員可以根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)審計報告中提及的不確定事項以及注冊會計師描述的被審計單位所處困境進(jìn)行研究和討論，選擇可能發(fā)生財務(wù)舞弊的上市公司，通過進(jìn)一步對其披露的年度報告和相關(guān)資料的深入分析，判斷被審計單位發(fā)生財務(wù)舞弊的可能性。

（二）審計報告具有一定的可靠性和公信力

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。注冊會計師及所屬的會計師事務(wù)所對其所作出的審計報告承擔(dān)出具虛假審計報告的法律責(zé)任。在此種風(fēng)險下，為了避免承擔(dān)法律責(zé)任，陷入訴訟活動的泥潭，注冊會計師在審計過程中會盡量做如實報道，客觀真實地反映被審計單位的財務(wù)信息。

三、有關(guān)上市公司審計報告現(xiàn)狀

（一）有關(guān)2008、2009、2010、2011年審計報告的定量分析

以2008、2009、2010、2011年上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計報告為對象，以分析非標(biāo)準(zhǔn)審計報告所占比例及產(chǎn)生的原因。經(jīng)調(diào)查，2008年會計師事務(wù)所共出具1624份審計報告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告110份，占總審計報告數(shù)6.77%。2009年會計師事務(wù)所共出具1777份審計報告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告119份，占總審計報告數(shù)6.71%。2010年會計師事務(wù)所共出具2129份審計報告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告128份，占總審計報告數(shù)5.54%。2011年會計師事務(wù)所共出具2362份審計報告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告115份，占總審計報告數(shù)4.87%。由此可知，雖然上市公司的規(guī)模和數(shù)量不斷壯大，但出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告的比例在逐年降低。尤其是出具無法表示意見的審計報告所占審計報告總數(shù)的比例下降尤為明顯，由2009年占總審計報告的1.05%降低至11年的0.17%。針對此種情況，筆者將對出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告涉及的原因進(jìn)行分析，以期獲得合理解釋。

（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計報告涉及的原因分析

1.持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性

從注冊會計師協(xié)會的上市公司審計報告來看，大部分出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的原因都來源于公司持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性。2008年共75份帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告，其中以持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性為理由的共有34份，占45.33%。2009年共87份帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告，其中以持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性為理由的審計報告高達(dá)68份，占總數(shù)的78.16%。同樣，2010年因持續(xù)經(jīng)營存在問題而發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告共72份，占非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告的83.72%。2011年因持續(xù)經(jīng)營存在問題而發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告共59份，占非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告的64.13%。實踐中注冊會計師往往通過強(qiáng)調(diào)事項段來代替意見段等以較輕的審計意見來報告，從而較好地維護(hù)與被審計單位之間的關(guān)系。但是，實際上這是注冊會計師的不負(fù)責(zé)任，以模糊的托辭出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見，降低被審計單位財務(wù)報告和經(jīng)營活動的危險性，不僅削弱了注冊會計師的獨立性和客觀性，還造成了利益相關(guān)者對審計報告的不信任。目前公眾已經(jīng)習(xí)慣于將持續(xù)經(jīng)營審計意見作為一家公司經(jīng)營失敗的早期預(yù)警信號，許多實證結(jié)果均表明，審計師的持續(xù)經(jīng)營審計意見與破產(chǎn)的可能性顯著相關(guān)。

2.審計范圍受限制

根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第1號———會計報表審計》的規(guī)定，審計范圍一般應(yīng)限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，但凡與被審計單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計的范圍。當(dāng)注冊會計師的審計范圍受到限制時，其可以根據(jù)限制情況及重要性水平進(jìn)行判斷，從而出具保留意見或是無法表示意見。從2008至2011年這四年的審計報告來看，2008年度只有ST華光、*ST帝賢B和中國嘉陵三家上市公司由于審計范圍受限及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性被出具了保留意見的審計報告。2009年共有10家上市公司被出具保留意見審計報告，主要原因在于注冊會計師無法實施函證等必要的審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，判斷某些事項對財務(wù)報表或公司經(jīng)營產(chǎn)生的重大影響。2010年會計師事務(wù)所一共出具了25份保留意見審計報告和7份無法表示意見審計報告，其中17份保留意見審計報告和全部無法表示意見審計報告均是源于審計范圍受限，導(dǎo)致注冊會計師無法實施必要的審計程序，從而難以對重要事項提供合理保證。2011年會計師事務(wù)所一共出具了19份保留意見審計報告和4份無法表示意見審計報告，其中13份保留意見審計報告均是因無法獲取有關(guān)特定事項的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定其對財務(wù)報表的影響。

3.不確定事項

由于企業(yè)的經(jīng)營活動是不斷運(yùn)行的，在注冊會計師進(jìn)行審計的過程中難免會遇到一些難以確定的事項，如果這些事項是重大的，有可能對財務(wù)報表和投資人的決策產(chǎn)生重要影響的，那么注冊會計師就不能為被審計單位的財務(wù)狀況提供合理的保證。在此種情況下，注冊會計師將秉著職業(yè)審慎的態(tài)度出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見、保留意見或者是無法表示意見。通過分析2009至2011年注冊會計師出具的審計報告，我們可以看出產(chǎn)生的不確定事項主要集中在訴訟事項結(jié)果存在不確定性，監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性，合同結(jié)果存在不確定性以及稽查結(jié)果存在不確定性等。對不確定事項的判斷，需要注冊會計師運(yùn)用專業(yè)知識和經(jīng)驗進(jìn)行判斷。

四、非標(biāo)準(zhǔn)意見審計報告和財務(wù)舞弊之間的內(nèi)在聯(lián)系

第6篇：審計報告意見范文

一、國外績效審計報告框架綜述

國外許多國家績效審計發(fā)展較早，績效審計報告已經(jīng)形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計報告框架體系，筆者主要從以下8個績效審計發(fā)達(dá)的國家進(jìn)行綜述，以期對我國有所借鑒。

(一)美國績效審計報告框架美國績效審計報告的框架內(nèi)容非常系統(tǒng)，主要包括十個方面：審計目標(biāo)、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計的目的、判斷審計報告內(nèi)容的價值，以及為達(dá)到目標(biāo)所使用的方法；重大的審計成果，在可能時還包括審計結(jié)論。以使讀者充分了解所報告的事項；糾正問題和改善經(jīng)營活動的建議。審計人員通過審計，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動還有改善的潛力，報告中應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的建議；應(yīng)說明一般公認(rèn)政府審計準(zhǔn)則的適用性及如不采用某種準(zhǔn)則將對審計結(jié)果產(chǎn)生的可能影響；審計中發(fā)現(xiàn)的重大違法問題和濫用權(quán)力行為。當(dāng)審計人員根據(jù)獲得的證據(jù)斷定重大的不合規(guī)時間或濫用行為發(fā)生時，他們應(yīng)該報告有關(guān)信息；被審計單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計中，審計人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因；被審計項目負(fù)責(zé)人對審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論、建議及糾正措施的看法。在編寫報告時，加入被審計單位的看法能夠顯示他們解決問題的計劃；被審計項目顯著的成就。將被審計項目重大管理成就寫入報告，有利于其他使用者了解情況；對將來需要審計的重大問題提出建議；如果禁止公開披露某些資料，審計人員可以在報告中說明未披露資料的性質(zhì)及禁止紕漏的依據(jù)。

(二)加拿大績效審計報告框架加拿大績效審計報告框架內(nèi)容包括：審計目的、審計時間、審計范圍；審計準(zhǔn)則；審計項目的概況，包括管理層的責(zé)任；審計標(biāo)準(zhǔn)及與管理層在審計標(biāo)準(zhǔn)方面存在的分歧；審計查出的主要問題；審計建議；被審計單位對審計報告的反饋意見；審計結(jié)論。

(三)英國績效審計報告框架英國績效審計手冊提出績效審計報告要全面反映審計工作的目標(biāo)、工作過程與方法以及工作的成果，其內(nèi)容主要包括：項目背景；被審計單位或項目的工作目標(biāo)；被審計單位實現(xiàn)其目標(biāo)的主要手段和措施；審計人員開展績效審計情況的描述(包括審計的范圍、內(nèi)容和方法)；審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及原因分析；提出的審計建議。

(四)澳大利亞績效審計報告框架澳大利亞聯(lián)邦和州審計署的績效審計報告，一般都不采用固定格式的簡式報告，而是采用詳細(xì)描述的繁式報告。績效審計報告的結(jié)構(gòu)，按照順序依次是：標(biāo)題頁和呈送信；內(nèi)容目錄；縮寫詞語列表；摘要和建議；審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)論；附錄；索引等?？冃徲媹蟾姹仨毎ǖ膬?nèi)容有：審計目標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)(或被審計事項應(yīng)達(dá)到的成果)；對被審計事項的背景描述；審計發(fā)現(xiàn)(附主要的審計證據(jù))；針對每一項審計發(fā)現(xiàn)或?qū)徲嬕庖姷谋粚徲媶挝环答佉庖?；審計結(jié)論和審計建議。

(五)瑞典績效審計報告框架瑞典審計局出具的績效審計報告的格式和內(nèi)容因?qū)徲嬳椖康牟煌煌?，但基本結(jié)構(gòu)大致相同，包括八個部分：審計情況概述；引言；審計安排；審計對象說明；審計發(fā)現(xiàn)問題；審計結(jié)論；審計建議和附件。

(六)德國績效審計報告框架德國績效審計報告對聯(lián)邦審計院的工作有重要意義，已經(jīng)成為聯(lián)邦審計院履行工作義務(wù)的核心，其績效審計報告框架內(nèi)容主要包括以下六個部分：內(nèi)容概要；確定的事實；對事實做出的評價；主管部門發(fā)表的意見；聯(lián)邦審計院的最終評價；聯(lián)邦審計院的建議和倡議。

(七)日本績效審計報告框架日本績效審計報告一般包括兩大部分：報告會計檢察院的審計方針和審計實施情況；報告審計發(fā)現(xiàn)，報告審計發(fā)現(xiàn)中又包括介紹審計發(fā)現(xiàn)的類別、報告審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)容和建議采取的改進(jìn)措施、會計檢察院對績效審計發(fā)現(xiàn)問題發(fā)表意見。

(八)韓國績效審計報告框架韓國績效審計報告一般包括五項內(nèi)容：項目背景；審計范圍與方法；審計發(fā)現(xiàn)的主要問題；審計建議；對審計建議的反饋。

二、國外績效審計報告框架評析

由以上綜述可以看出，大多數(shù)國家績效審計報告內(nèi)容大致相同，幾乎都包括：被審計單位的背景資料；審計的范圍、目標(biāo)、方法；對審計準(zhǔn)則遵循情況的說明；審計發(fā)現(xiàn)的事實、結(jié)論和建議；被審計單位的反饋意見等，但又各具特色。

(一)美國美國國家審計署要求績效審計報告的表述應(yīng)：完整。報告中，為滿足審計目標(biāo)和證明報告事項正確的資料和背景必須完整；準(zhǔn)確。審計報告中任何不準(zhǔn)確之處都可能引起對整個報告的懷疑，且還可能損害審計機(jī)關(guān)的信譽(yù)，降低報告效果；客觀。審計報告應(yīng)該公正且不給人誤導(dǎo)，防止夸大或過分強(qiáng)調(diào)效益中的缺陷；有說服力。審計結(jié)果應(yīng)與審計目標(biāo)相符，審計發(fā)現(xiàn)以具有說服力的方式表述，審計結(jié)論和建議與所陳述的事實有邏輯聯(lián)系；明確。審計報告應(yīng)通俗易懂，語言在業(yè)務(wù)允許情況下盡可能簡練、明確。

(二)加拿大加拿大國家審計署對績效審計報告的信息披露有著非常嚴(yán)格的要求與限制。由于審計報告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據(jù)《信息披露法》要求獲得審計工作底稿、審計報告草稿等具體詳細(xì)的審計資料。此外，當(dāng)審計人員可能被新聞媒體詢問對一些與工作相關(guān)事情的觀點或看法前，必須獲得有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。如果審計人員違反了審計署的保密規(guī)定。將構(gòu)成非常嚴(yán)重的事件，該事件還將報告給眾議院。

(三)英國英國績效審計報告中的審計建議沒有強(qiáng)制性，被審計單位可以選擇不執(zhí)行審計建議，審計署只將報告提交議會并公開發(fā)表，并通過加強(qiáng)和被審計單位的合作來確保審計建議得到實施。審計署非常重視審計建議的質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)審計建議必須有前瞻性，全面性。

(四)澳大利亞澳大利亞審計署對審計報告征求意見的要求做出了詳細(xì)的規(guī)定：對任何聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及下屬單位進(jìn)行的績效審計，在審計報告草稿完成后，應(yīng)提高一份給被審計單位最高首長。對于國有獨資企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行的績效審計，在審計報告初稿完成后，應(yīng)提交一份給被審計單位相關(guān)人員。審計長可以將以上各種績效審計報告初稿，提供給他認(rèn)為需要閱讀的機(jī)構(gòu)或個人。

(五)瑞典瑞典審計署的實際操作中，績效審計報告對審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論和審計建議的結(jié)論有兩種安排方式：在列出一條審計發(fā)現(xiàn)問題后緊接著列出相應(yīng)的審計結(jié)論和建議，然后在列出下一條審計發(fā)現(xiàn)問題、相應(yīng)審計結(jié)論和建議。將審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)論和審計建議分成三個獨立的部分，分別表述。

(六)德國德國績效審計報告有以下三個特征：將績效審計報告列入年度報告。針對重大事項提交特別報告。特別報告使聯(lián)邦審計院可以及時就重大審計結(jié)果向立法機(jī)關(guān)和聯(lián)邦政府提交報

告。(3)提供咨詢報告。

(七)日本日本的會計檢查院一貫重視績效審計，傳統(tǒng)上對于“三E”中的經(jīng)濟(jì)問題，即浪費(fèi)行為特別揭示。現(xiàn)在越來越重視利用項目評價手段開展績效審計，考察項目的效果。在年度報告中，績效審計占相當(dāng)多的內(nèi)容。

(八)韓國韓國監(jiān)查院要求審計報告必須符合及時性、全面性、準(zhǔn)確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監(jiān)查院應(yīng)向社會公告審計結(jié)果。

三、國外績效審計報告框架對我國的啟示

筆者綜合考慮國外大多數(shù)國家制定績效審計報告框架的經(jīng)驗，且結(jié)合我國審計人員在具體操作中所遇到的情況，提出了制定我國績效審計報告框架的建議。

(一)被審計事項基本情況被審計事項基本情況是說明與審計目標(biāo)有關(guān)的被審計單位背景信息。主要包括以下幾點：績效審計對象的背景情況。簡要介紹所審的政府、政府機(jī)關(guān)或項目的基本情況，包括法律地位、主要職責(zé)、工作范圍、使用資源情況、組織構(gòu)成、工作程序等；選擇本項目進(jìn)行績效審計的原因。主要包括法律依據(jù)、審計的需要、現(xiàn)實和社會意義等；審計對象的基本情況。主要包括財政財務(wù)收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況、內(nèi)部控制健全有效情況等；審計工作的時間、工作方法、依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、評價的范圍和主要評價內(nèi)容；任范圍。報告中要說明審計人員與被審計單位各自的責(zé)任是什么，以明確責(zé)任范圍。

(二)審計實施情況審計實施情況包括審計的依據(jù)、審計的目標(biāo)、范圍和為達(dá)到審計目標(biāo)而使用的方法、遵循審計準(zhǔn)則的情況確認(rèn)被審計對象的責(zé)任。報告使用者需要這些信息來理解審計的目的和審計工作性質(zhì)，預(yù)期報告的內(nèi)容，了解審計目標(biāo)、范圍和方法方面的重大限制。具體情況如下：審計的依據(jù)，即實施審計的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定，政府交辦的事項，或其他選項的依據(jù)；在報告審計目標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)采用清楚、具體和中立的表達(dá)方式，以避免未闡明的猜想；在報告審計范圍時，審計人員可以說明為達(dá)到審計目的而開展工作的深度和范圍；在對所使用的方法進(jìn)行報告時，審計人員可以以充分詳細(xì)的方式解釋審計目標(biāo)是怎樣完成的；遵循審計準(zhǔn)則的情況。審計人員必須明確指出審計工作是否遵循了政府審計準(zhǔn)則；明確被審計對象的責(zé)任，以便報告客戶了解審計的性質(zhì)和局限性，同時避免風(fēng)險。

(三)審計評價意見審計評價意見是審計人員根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，考慮可接受的審計風(fēng)險、審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性等因素，從真實性、合法性、效益性方面提出的評價意見。并且審計人員只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見。審計人員還可以通過提供與審計目標(biāo)有關(guān)的可靠證據(jù)來報告審計結(jié)果。這些結(jié)果應(yīng)有充分、可靠和相關(guān)的證據(jù)支持，可以促進(jìn)充分理解被報告事項并且在恰當(dāng)方面能夠提供令人信服的、公允的表達(dá)方式。

(四)審計發(fā)現(xiàn)的主要問題審計發(fā)現(xiàn)的主要問題包括被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性以及違反的相關(guān)法律法規(guī)；影響績效的重要問題的事實、原因、后果；相關(guān)內(nèi)部控制重大缺陷以及舞弊、違法行為、違反合同條款或者撥款協(xié)議以及濫用行為。

(五)處理處罰意見及審計建議處理處罰意見是針對績效審計過程中發(fā)現(xiàn)的具體違法違規(guī)問題及處理處罰意見。包括審計過程中查出的被審計單位違反國家法律、法規(guī)的財政收支、財務(wù)收支行為事實，處理和處罰決定及依據(jù)法律、法規(guī)做出有關(guān)移送處理的決定等。

(六)被審計單位的意見反饋在審計報告中還應(yīng)包括征求被審計單位的意見，可以包括如下內(nèi)容：被審計單位對審計報告的看法；審計組采納被審計單位的意見，并對審計報告的修改情況；審計機(jī)關(guān)不同意被審計單位的理由。當(dāng)被審計單位有不同意見時，審計人員要進(jìn)行認(rèn)真的核對和分析，應(yīng)采納合理的意見，且應(yīng)及時調(diào)整報告。對于那些雙方不能統(tǒng)一的意見，審計報告要分別反映雙方的意見。

(七)被審計單位的整改情況被審計單位的整改情況主要是根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題及審計調(diào)查的建議進(jìn)行改正的情況。

第7篇：審計報告意見范文

【摘要】2011 年以來我國內(nèi)部控制審計報告出具的數(shù)量逐年遞增，與此同時，非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計報告以及財務(wù)報表審計報告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計報告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財務(wù)報表審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析。對非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報表審計意見之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。

【關(guān)鍵詞】審計意見 審計報告 內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計

一、引言

2007 年，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會公開了第5 號審計準(zhǔn)則，《與財務(wù)報表審計整合的財務(wù)報表內(nèi)部控制審計》，準(zhǔn)則規(guī)定了內(nèi)部控制審計程序以及內(nèi)部控制的方法，準(zhǔn)則還表示要盡量在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應(yīng)對本公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價，并且公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評價報告，在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時，需聘請具有專業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所來進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯(lián)合證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21 號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

被出具非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計意見的上市公司數(shù)量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見類型的上市公司數(shù)量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計報告以及財務(wù)報表審計報告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計報告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財務(wù)報表審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進(jìn)行案例分析，旨在探究內(nèi)部控制審計意見對財務(wù)報表審計意見的影響。

二、內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告披露現(xiàn)狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財務(wù)報表審計報告意見匯總

中國注冊會計師協(xié)會公布數(shù)據(jù)，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務(wù)所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務(wù)報表審計報告，在這些財務(wù)報表審計報告中，包含有2 450 份標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，57 份帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。

與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務(wù)所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內(nèi)部控制審計報告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計報告中，有1 096 份是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審計報告，35 份是帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內(nèi)部控制審計報告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告的上市公司財務(wù)報表審計意見匯總

同時被出具非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計意見和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達(dá)到了21 家。

（四）非標(biāo)內(nèi)部控制審計報告增加原因分析

（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細(xì)則不斷頒布出來，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細(xì)化。尤其是在2014 年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，說明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內(nèi)部控制審計報告模板。因此，內(nèi)部控制評價向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。

（2）審計意見的客觀性進(jìn)一步提高。注冊會計師在內(nèi)部控制審計方面的專業(yè)性越來越高，經(jīng)驗越來越豐富，同時職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計單位內(nèi)部控制的缺陷。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計意見，并在內(nèi)部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。

三、內(nèi)部審計報告與財務(wù)報表審計報表案例分析

（一）案例背景

華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè)，主要進(jìn)行不同風(fēng)電機(jī)組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風(fēng)電公司在2013 年度被同時出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告。其中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，財務(wù)報表審計意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護(hù)理用品等，擁有國際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費(fèi)市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，但財務(wù)報表審計意見卻為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風(fēng)電

（1）華銳風(fēng)電公司未能對實物資產(chǎn)實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進(jìn)行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結(jié)果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費(fèi)用等會計科目無法確認(rèn)。并且在對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時，發(fā)現(xiàn)了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認(rèn)為無法實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）華銳風(fēng)電公司2013 年年末在其母公司財務(wù)報表上確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13 萬元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認(rèn)為無法確定這一事項對公司財務(wù)報表的影響是否恰當(dāng)。

（3）華銳風(fēng)電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監(jiān)會的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會決定開始對華銳風(fēng)電公司進(jìn)行立案調(diào)查。截至到審計報告簽發(fā)日，證監(jiān)會的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊會計師無法判斷調(diào)查結(jié)論可能對華銳風(fēng)電公司財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監(jiān)會的《行政監(jiān)管措施決定書》，認(rèn)定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊會計師認(rèn)為，上海家化對關(guān)聯(lián)交易未能進(jìn)行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時識別會影響財務(wù)報表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進(jìn)行了整改，但因為運(yùn)行時間不長，因此不能認(rèn)定整改有效。

（2）注冊會計師認(rèn)為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認(rèn)定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運(yùn)輸費(fèi)等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會導(dǎo)致財務(wù)報表中涉及銷售費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計失效。

（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)在2013 年12 月31 日的財務(wù)報表中，財務(wù)人員將本應(yīng)計入其他應(yīng)付款科目的費(fèi)用計入了應(yīng)付賬款科目，影響到財務(wù)報表多個會計科目的準(zhǔn)確性，因此認(rèn)為上海家化的財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務(wù)報表審計中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務(wù)報表出具的審計報告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了財務(wù)報表審計報告中保留意見事項一、二對資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等會計科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務(wù)報表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報表審計意見關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財務(wù)報表層次的缺陷會對財務(wù)報表審計報告意見產(chǎn)生重大影響。

四、結(jié)論

華銳風(fēng)電公司與上海家化公司2013 年度的內(nèi)部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風(fēng)電被出具的財務(wù)報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務(wù)報表審計報告卻是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。本文分析，只有當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)財務(wù)報表層次缺陷時，才會對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，從而引發(fā)財務(wù)報表審計非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的出現(xiàn)。在關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計意見時，應(yīng)注意報告中所涉及的缺陷是否為財務(wù)報表層次的缺陷，如果是則對財務(wù)報表審計意見影響大；如果否則對財務(wù)報表審計意見影響較小。另外，即使企業(yè)當(dāng)年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計意見，并且內(nèi)部控制缺陷為非財務(wù)報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務(wù)報表審計報告的意見。

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第8篇：審計報告意見范文

《審計機(jī)關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則》和《審計機(jī)關(guān)公文處理的規(guī)定》對審計報告的基本元素及各要素的具體規(guī)范都做了規(guī)定，基本內(nèi)容如下.

1.標(biāo)題

審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、簡要地概括出報告的主要內(nèi)容，一般包括被審計單位的名稱、審計事項的主要內(nèi)容和時間、文種名，如《關(guān)于xx公司20xx年財務(wù)收支情況的審計報告》.也可以省略前面的部分就寫成《審計報告》.

2.主送機(jī)關(guān)

審計報告的主送機(jī)關(guān)是派出審計組的審計機(jī)關(guān)或委辦單位.

3正文

主要包括：審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間，被審計單位的基本情況，實施審計的有關(guān)情況，審計評價意見和定性、處理、處罰建議及其依據(jù).根據(jù)這些內(nèi)容，審計報告的文一般可分為四部分.

(1)前言

簡要說明審計的內(nèi)容、范圍、依據(jù)、時間，審計人員的工作情況等.其中，內(nèi)容是指本次審計的任務(wù)或目的，如財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等.范圍包括兩方面：一是時間范圍，即審計內(nèi)容的時間跨度;二是業(yè)務(wù)范圍，即全面審計還是專項審計：依據(jù)是指審計工作的依據(jù)，即是政府或有關(guān)部門的指令，還是接收委辦單位的委托.時間是指審計活動的起止時間.

(2)基本情況

說明被審計單位的有關(guān)情況，包括財政財務(wù)隸屬關(guān)系，財政財務(wù)收支情況，以及業(yè)務(wù)性質(zhì)、生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況、內(nèi)部組織、賬務(wù)設(shè)置等還可以交代審計事項的背景情況.根據(jù)審計范圍的不同，這一部分的內(nèi)容也有不同，一般綜合性審計報告較詳細(xì)，專項審計報告常省略.

(3)審計結(jié)果

這部分要寫出與審計事項有關(guān)的具體事實.如被審計單位存在問題，則這部分主要是寫審計中發(fā)現(xiàn)的問題.因為審計的內(nèi)容不同，所以，問題也是不一樣的.如財政財務(wù)收支審計報告，反映的主要是收支是否真實、合法，以及有無違反財經(jīng)法紀(jì)的情況等;而財經(jīng)法紀(jì)審計報告，則應(yīng)反映違紀(jì)事實，如以權(quán)謀私、貪污盜竊、讀職失職等內(nèi)容.

(4)審計評價及處理意見和建議

主要反映審計人員針對存在的問題，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)行分析研究后，提出的審計評價或處理意見、建議.所依據(jù)的法律、法規(guī)，只需概略交代，不必詳細(xì)展開.

4落款

落款就是審計人員的簽名蓋章和標(biāo)出寫作時間。位置在正文右下方，簽名在上一行，時間在下一行.

5附件

審計報告的附件一般指有關(guān)的證據(jù)原件或復(fù)印件.不是每份審計報告都有附件。如有附件，應(yīng)將附件說明(即附件標(biāo)題)置于正文的左下方，在落款之上，而附件原文則另頁編制，附于審計報告之后

6.抄送

審計報告如需抄送有關(guān)機(jī)關(guān)，可在落款之下頂格注明“抄送”，下面依次列出抄送單位的名稱.

(二)遵循獨立審計準(zhǔn)則的審計報告格式規(guī)范

根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則》的規(guī)定，遵循獨立審計準(zhǔn)則的審計報告由以下幾部分組成. 1標(biāo)題

獨立審計報告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”.

2收件人

收件人是指審計業(yè)務(wù)的委托人收件人應(yīng)寫全稱

3.范圍段

范圍段應(yīng)說明以下內(nèi)容：(1)已審計會計報表的名稱、反映的時間或期間;(2)會計責(zé)任與審計責(zé)任：(3)審計依據(jù)，即《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》;(4)已實施的主要審計程序4意見段

意見段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：a)會計報表編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定：(2)會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況;(3)會計處理方法的選用是否遵循一貫性原則.

審計報告根據(jù)需要可增加說明段。有兩種情況：當(dāng)注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告時，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，以清楚說明所持意見的理由;當(dāng)注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如認(rèn)為必要，可在意見段之后增加對重要事項的說明.

5簽章和會計師事務(wù)所地址

審計報告應(yīng)由兩名注冊會計師簽名蓋章，加蓋會計師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會計師事務(wù)所的地址.

6報告日期

報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的時間

審計報告如何寫二

審計報告應(yīng)當(dāng)包括以下基本要素：

(一) 標(biāo)題;

(二) 收件人;

(三) 正文;

(四) 附件：

(五) 簽章;

(六) 報告日期。

審計報告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

(一) 審計概況：說明審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、審計重點和審計標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容;

(二) 審計依據(jù)：應(yīng)聲明內(nèi)部審計是按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)對其做出解釋和說明;

(三) 審計結(jié)論：根據(jù)已查明的事實，對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價;

(四) 審計決定：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見;

(五) 審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的建議。 審計報告的附件應(yīng)包括對審計過程與審計發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計單位的反饋意見等內(nèi)容。

內(nèi)部審計報告的格式:

1.開頭: 如:對某某單位某某經(jīng)濟(jì)事項的審計意見

2.該單位的概況

3.對該項經(jīng)濟(jì)事項審計的時間,采取的審計方法和審計步驟等.

4.對該項經(jīng)濟(jì)事項審計的結(jié)果:可從做得好的方面說,更重要的是說明通過內(nèi)部審計,存在的問題.

5.對審計中存在值得注意的問題的處理意見(或建議).

第9篇：審計報告意見范文

一、會計報表附注、審計報告的涵義

會計報表附注是會計報表的重要組成部分，是為便于會計信息使用者理解會計報表的內(nèi)容而對其編制依據(jù)、原則和方法及主要項目等所作的解釋。由于會計報表中所反映的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只能提供定量的會計信息，所反映的會計信息受到一定的限制。因此，通過編制會計報表附注可以對會計報表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容作進(jìn)一步的補(bǔ)充說明，有助于會計報表使用者更完整地了解和使用信息。審計報告是指注冊會計師根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》的要求，在實施了必要的審計程序后出具的、用于對被審單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件，它分為無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見等四種類型。會計報表附注是會計報表的從屬部分或不可或缺的部分，它是對會計報表中三張主表即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的重要項目所作的解釋說明。而審計報告意見類型則是注冊會計師在審計報告中根據(jù)審計結(jié)果對被審單位會計報表的合法性、公允性所發(fā)表的審計意見。很顯然，會計報表附注和審計報告是由不同的主體出具的，反映的內(nèi)容不同，體現(xiàn)的責(zé)任不同。會計報表附注體現(xiàn)的是會計責(zé)任，審計報告體現(xiàn)的是審計責(zé)任。目前實際中存在的問題是：注冊會計師將應(yīng)當(dāng)選擇保留意見，甚至否定意見、無法表示意見的事項只在會計報表附注中加以說明，而不對其出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告。例如，企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理不合規(guī)，重要會計差錯未作調(diào)整等只在會計報表附注中予以揭示，審計報告中仍然出具無保留意見，這是不合法的。當(dāng)然，如果反過來把應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中揭示的事項，注冊會計師卻在審計報告中的說明段甚至在意見段中加以揭示，這也是欠妥的。但是，對于注冊會計師認(rèn)為某些重大問題雖已在報表項目注釋中作了說明，由于影響較大，在審計報告的意見段之后，扼要揭示，使報表使用人有所關(guān)注，也應(yīng)是合理的，因此，會計報表附注和審計報告應(yīng)各司其職，互不替代，涇渭分明。

二、會計報表附注和審計報告的混同

（一）內(nèi)容的混同

根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計報表附注的編制內(nèi)容列舉了十三項。1.不符合會計核算前提的說明。2.重要會計政策和會計估計的說明。3.重要會計政策和會計估計變更的說明以及重大會計差錯更正的說明。4.或有事項的說明。5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明。6.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。7.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其說明。8.企業(yè)合并、分立的說明。9.會計報表重要事項的說明。10.當(dāng)期確認(rèn)的各項收入的說明。11.所得稅的會計處理方法的說明。12.合并會計報表的說明。13.有助于理解和分析會計報表需要說明的其它事項。在無保留意見的審計報告中，當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段對此予以強(qiáng)調(diào)。或者當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告的意見段之后，增加強(qiáng)調(diào)事項段對此予以強(qiáng)調(diào)，并且指明該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見，這時能否以會計報表附注來取代審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段呢？在保留意見的審計報告中，1.會計政策的選用，會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。2.因?qū)徲嫹秶艿较拗疲瑹o法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。也就是說，審計報告的說明段中會向我們詳細(xì)說明上市公司的重大事項與或有事項。例：重大訴訟，仲裁事項，公司控股股東變更情況，公司收購及出售資產(chǎn)事項，吸收合并事項，重大關(guān)聯(lián)事項，上市公司與控股股東在人員、資產(chǎn)、財務(wù)上的“三分開”情況，以及是否有巨額的對外擔(dān)保責(zé)任等等情況。這時又能否以會計報表附注來取代審計報告的說明段呢？同樣的問題是否也會同樣發(fā)生在否定意見和無法表示意見的審計報告中呢？

《中華人民會計法》第20條第二款規(guī)定，會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計，注冊會計師及所在會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。也就是說，會計報表附注應(yīng)該由被審單位自行編制，但是在實際工作中往往存在由注冊會計師代為編制的情況，這就使得會計報表附注成為不同審計報告強(qiáng)調(diào)、說明事項的“代言人”，使審計報告的意見逐漸趨同為一種類型即無保留審計意見。中注協(xié)最新《審計快報》顯示，187家公司公布的2004年度審計報告中，181家被會計師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

會計報表附注作為會計信息的一個重要組成部分，要使投資者和潛在的投資者從中得知企業(yè)全部重要的信息，以便于他們作出最佳的投資決策。因此，決不能以此設(shè)局把審計報告的強(qiáng)調(diào)事項、有保留事項、否定事項、無法表示意見的事項與會計報表附注中的十三項內(nèi)容相混淆，本末倒置。

（二）責(zé)任的混同

會計責(zé)任是被審單位對其會計報表及其相關(guān)資料應(yīng)負(fù)的責(zé)任。包括選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒?，保持完整的會計記錄，建立健全必要的?nèi)部控制制度，保證會計資料真實、準(zhǔn)確、完整、合法；審計責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具審計報告應(yīng)負(fù)的責(zé)任。其應(yīng)按《獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行審計，且保證出具的審計報告合法、真實。由此可見，編制會計報表附注應(yīng)是會計責(zé)任，也就是說，會計報表附注應(yīng)該由被審單位自行編制，這是現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)、財務(wù)會計制度的規(guī)定要求，也是會計人員在編制會計決算中應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。正是由于會計責(zé)任與審計責(zé)任的不同，為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》多處強(qiáng)調(diào)：“審計責(zé)任不能替代、減輕或免除會計責(zé)任?！蹦壳皩嶋H中存在的責(zé)任混同有：1.審計報告后附的會計報表作為附件在正文中列示。在行文中，附件是正文的 組成部分，是由同一個發(fā)文人簽發(fā)的，因此將會計報表作為審計報告的附件就混淆了審計責(zé)任和會計責(zé)任。2.審計報告后附的會計報表加蓋事務(wù)所的公章。審計報告是對被審單位附送的會計報表發(fā)表審計意見，會計報表的編制是被審單位的責(zé)任，是一種會計責(zé)任。因此，沒有必要在會計報表上加蓋事務(wù)所公章，反之就混淆了這兩種責(zé)任。3.會計報表中無編制人和負(fù)責(zé)人簽字蓋章。財務(wù)會計報表的真實、完整應(yīng)當(dāng)由簽字蓋章的負(fù)責(zé)人來保證，因此簽字蓋章是明確會計責(zé)任的重要標(biāo)志。

三、重整會計責(zé)任，履行審計責(zé)任