金融資產(chǎn)的要素精選(九篇)

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第1篇：金融資產(chǎn)的要素范文

一、新金融工具對傳統(tǒng)會計(jì)的挑戰(zhàn)

衍生性新金融工具的出現(xiàn)使得金融市場極為活躍。一方面，由于衍生性新金融工具具有以小搏大的高杠桿效應(yīng)，投資者只要操作得當(dāng)，價(jià)格變化預(yù)測無誤，便可以較少的保證金（投資成本）帶來十倍或數(shù)十倍的巨額收益，因而吸引著大量的投資者；另一方面，新金融工具具有籌資成本低，融資手段多樣化的特點(diǎn)，為資金需求者提供了廉價(jià)的多種融資手段選擇機(jī)會，吸引著許多融資者積極應(yīng)用新金融工具融資。同時(shí)，由于新金融工具的多樣性，還為投資者提供了防范和規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)的多種選擇。但必須看到，如果新金融工具操作失誤將帶來驚人的風(fēng)險(xiǎn)，使投資者遭受巨額損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)倒閉和破產(chǎn)。英國巴林銀行的倒閉事件，日本大和銀行被兼并事件，美國奧治郡事件，香港期所87清算危機(jī)，以及上海的327事件等，均是新金融工具操作失誤的典型例證。由于新金融工具自身的顯著特點(diǎn)而對傳統(tǒng)會計(jì)提出了多方面的嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，主要是：

1.對某些會計(jì)原則的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)會計(jì)主要是報(bào)告已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而在對會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中，要貫徹客觀性、穩(wěn)健性、歷史成本等一系列原則。新金融工具會計(jì)主要是要披露未來才實(shí)際發(fā)生的具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照傳統(tǒng)會計(jì)的客觀性原則，所有新金融工具的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均不得在會計(jì)中確認(rèn)；按照穩(wěn)健性原則，不得確認(rèn)這類業(yè)務(wù)的可能收益和資產(chǎn)。至于歷史成本，則根本就不存在，因而也就談不上歷史成本原則。

2.對會計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)會計(jì)主要是以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，凡是會計(jì)要素的計(jì)量均采用歷史成本，對于只確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)毫無問題，因?yàn)檫@類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)，其歷史成本就已經(jīng)客觀地確定。新金融工具會計(jì)要揭示的則是未來才實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因而也就無法以歷史成本計(jì)價(jià)。

3.對會計(jì)報(bào)告的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表報(bào)告的主要是對會計(jì)主體源于過去的交易及事項(xiàng)的會計(jì)信息，報(bào)表體系、報(bào)表內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其項(xiàng)目均無法完全滿足新金融工具的信息使用者的信息需求。例如按現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目及其分類，金融資產(chǎn)和負(fù)債無法得到充分的披露；損益表中也無法體現(xiàn)因新金融工具可能帶來的損益。

4.對會計(jì)要素的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)會計(jì)下所有資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的基本前提條件是要符合會計(jì)要素的定義，其未來經(jīng)濟(jì)利益從企業(yè)的流入和流出都必須來自過去的交易或事項(xiàng)。而金融資產(chǎn)和金融負(fù)債則來自雙方簽定的契約，規(guī)定的是未來經(jīng)濟(jì)活動，不能據(jù)以確認(rèn)購銷業(yè)務(wù)。傳統(tǒng)會計(jì)要素已經(jīng)不能適應(yīng)新金融工具會計(jì)對信息披露的要求。

二、迎接新金融工具挑戰(zhàn)的對策

面對新金融工具對傳統(tǒng)會計(jì)的上述挑戰(zhàn)，可能的對策主要有如下幾個(gè)方面：

1.調(diào)整會計(jì)原則

考慮到會計(jì)所確認(rèn)和計(jì)量的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量仍應(yīng)堅(jiān)持一系列現(xiàn)有公認(rèn)會計(jì)原則，以確保這類會計(jì)信息的質(zhì)量。但對新金融工具業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，則采用與傳統(tǒng)會計(jì)不盡相同的原則，應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)和注重相關(guān)性原則和重要性原則。在計(jì)價(jià)方面應(yīng)堅(jiān)持公允價(jià)值原則而非歷史成本原則，由于這類業(yè)務(wù)具有風(fēng)險(xiǎn)大、不確定因素多等特點(diǎn)，因而還應(yīng)堅(jiān)持適度調(diào)整原則，以提高這類信息的相關(guān)性。

2.采用多重計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

傳統(tǒng)會計(jì)主要采用歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，當(dāng)然有許多優(yōu)點(diǎn)，但由于新金融工具業(yè)務(wù)不存在歷史成本，因而也就不能用歷史成本計(jì)價(jià)。新金融工具會計(jì)的計(jì)價(jià)，最可行的辦法是按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不論是金融資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)的計(jì)價(jià)，還是在新金融工具契約生效后的財(cái)務(wù)報(bào)表日對金融資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)，均可采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。這樣，會計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)就不再是單一的歷史成本，而至少是以歷史成本和公允價(jià)值并存的雙重計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。不同的會計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)適應(yīng)了不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)要求。

有人主張按持有目的對金融工具分類分別以不同計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)價(jià)，這種做法在實(shí)務(wù)中難以操作，因?yàn)閷鹑诠ぞ叻诸惐旧砭途哂幸欢ǖ牟淮_定性，金融工具的創(chuàng)新一刻也沒有停止。合成金融工具層出不窮，究竟如何歸類計(jì)價(jià)是個(gè)難題。

3.改造會計(jì)報(bào)表

適應(yīng)新金融工具信息披露的要求，最可行的方法是對傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行改造，如資產(chǎn)或負(fù)債不再只按流動性分類，而且還按金融資產(chǎn)或負(fù)債和非金融資產(chǎn)和負(fù)債分類；對非金融資產(chǎn)和負(fù)債，可沿襲現(xiàn)行做法，即按流動性大小順序排列；金融資產(chǎn)和負(fù)債，則可按風(fēng)險(xiǎn)程度大小順序排列。要按風(fēng)險(xiǎn)程度大小順序排列，是因?yàn)槿藗儗︼L(fēng)險(xiǎn)往往特別關(guān)注。又如改造表外附注，使得屬于表外項(xiàng)目的一些新金融工具得以充分披露。對于報(bào)表改造后仍無法披露的重要信息，可考慮增設(shè)一些諸如“金融頭寸”表等報(bào)表。

新金融工具揭示的內(nèi)容，至少應(yīng)該包括：

（1）面值或合約金額，如果兩者均無，則應(yīng)當(dāng)揭示名義金額；

（2）金融工具的性質(zhì)及條件，至少應(yīng)當(dāng)包括衍生金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)與市場風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金要求、金融工具的存續(xù)期間、金融工具的交易不履行合約時(shí)可能遭受的最大損失的金額和相關(guān)的會計(jì)政策。

第2篇：金融資產(chǎn)的要素范文

借助會計(jì)恒等式進(jìn)行金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的優(yōu)點(diǎn)：能夠直觀地反映會計(jì)賬戶之間的關(guān)系；數(shù)據(jù)計(jì)算簡單以及方便分析某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的投資收益情況。

一、會計(jì)恒等式運(yùn)用于交易性金融資產(chǎn)會計(jì)處理例析

[例1]2012年1月10日，A公司以9500000元購入B公司股票1000000股作為交易性金融資產(chǎn)核算（含每股現(xiàn)金股利0.5元），另支付交易費(fèi)用27000元，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。2012年1月20日收到現(xiàn)金股利。2012年3月31日該股票每股市價(jià)為10元。2012年4月10日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.6元。2012年4月20日，A公司收到分派的現(xiàn)金股利，2012年6月30日，該股票每股市價(jià)為9.5元。2012年7月10日以12000000元出售該交易性金融資產(chǎn)，另支付交易費(fèi)用36000元。假定A公司每季度對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

該項(xiàng)股票業(yè)務(wù)中，涉及到的賬戶包括資產(chǎn)類賬戶：“交易性金融資產(chǎn)——成本”、“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”、“應(yīng)收股利”、“銀行存款”；損益類賬戶“投資收益”、“公允價(jià)值變動損益”，運(yùn)用會計(jì)恒等式進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)處理如下表所示。

（1）2012年1月10日，購入股票，會計(jì)恒等式等號兩方均發(fā)生變化， 金額均減少為27000， 等式恒等， 根據(jù)表中數(shù)據(jù)，可編制以下分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 9000000

應(yīng)收股利 500000

投資收益 27000

貸：銀行存款 9527000

（2）2012年1月20日收到現(xiàn)金股利，會計(jì)恒等式只有等號左邊發(fā)生變化，“銀行存款”賬戶增加500000元，“應(yīng)收股利”賬戶減少500000元，等式恒等，會計(jì)處理如下：

借：銀行存款 500000

貸：應(yīng)收股利 500000

（3）2012年3月31日，股票價(jià)格上漲，恒等式左側(cè)資產(chǎn)類賬戶“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”增加1000000元，右側(cè)損益類賬戶“公允價(jià)值變動損益”增加1000000元，等式恒等，會計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 1000000

貸：公允價(jià)值變動損益 1000000

（4）2012年4月10日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，恒等式等號兩邊均發(fā)生變化，左側(cè)資產(chǎn)類賬戶“應(yīng)收股利”增加600000元，右側(cè)損益類賬戶“投資收益”增加600000元，等式恒等，會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收股利 600000

貸：投資收益 600000

（5）2012年4月20日，A公司收到分派的現(xiàn)金股利，與上述1月20日收到股利處理相同，不再重復(fù)解釋。

借：銀行存款 600000

貸：應(yīng)收股利 600000

（6）2012年6月30日，股票價(jià)格下跌，恒等式左側(cè)資產(chǎn)類賬戶“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”減少500000元，右側(cè)損益類賬戶“公允價(jià)值變動損益”減少500000元，等式恒等，會計(jì)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 500000

貸：公允價(jià)值變動損益 500000

（7）2012年7月10日股票出售，會計(jì)恒等式等號兩方金額總額均增加為2464000元，等式恒等，根據(jù)表中數(shù)據(jù)，會計(jì)處理如下：

借：銀行存款 11964000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 9000000

——公允價(jià)值變動 500000

投資收益 2464000

（8）結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動損益，會計(jì)恒等式只有等號右邊發(fā)生變化，“公允價(jià)值變動損益”減少500000元，“投資收益”增加500000元，等式恒等，會計(jì)處理如下：

借：公允價(jià)值變動損益 500000

貸：投資收益 500000

通過會計(jì)恒等式進(jìn)行數(shù)據(jù)填列的圖表中還可以計(jì)算“投資收益”賬戶的合計(jì)數(shù)，直觀地分析出該筆股票交易業(yè)務(wù)共計(jì)產(chǎn)生3537000元的投資收益。

二、會計(jì)恒等式運(yùn)用于可供出售金融會計(jì)處理例析

可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)核算的區(qū)別在于公允價(jià)值的波動不會影響當(dāng)期的損益，而是影響資本公積，即在公允價(jià)值發(fā)生變化時(shí)，會計(jì)恒等式等號右側(cè)發(fā)生變化的是所有者權(quán)益類賬戶而不是損益類賬戶。

[例2]承例1，假設(shè)A公司將上例中的金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，涉及的會計(jì)賬戶包括：資產(chǎn)類賬戶“可供出售金融資產(chǎn)——成本”、、“應(yīng)收股利”、“銀行存款”；所有者權(quán)益類賬戶“資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動”；損益類賬戶“投資收益”、“公允價(jià)值變動損益”，運(yùn)用會計(jì)恒等式進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)處理如下表所示。

（1）2012年1月10日，購入股票，等式等號兩方均發(fā)生變化，金額均減少27000元，等式恒等，根據(jù)表中數(shù)據(jù)，可編制以下分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 9027000

應(yīng)收股利 500000

貸：銀行存款 9527000

（2）2012年1月20日收到現(xiàn)金股利，等式只有等號左邊發(fā)生變化，“銀行存款”增加500000元，“應(yīng)收股利”減少500000元，等式恒等，會計(jì)處理如下：

借：銀行存款 500000

貸：應(yīng)收股利 500000

（3）2012年3月31日，股票價(jià)格上漲，等式等號左側(cè)資產(chǎn)類賬戶“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”增加1000000元，右側(cè)所有者權(quán)益類賬戶“資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動”增加1000000元，等式恒等，會計(jì)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 973000

貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動973000

（4）2012年4月10日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，等式等號兩邊均發(fā)生變化，左側(cè)資產(chǎn)類賬戶“應(yīng)收股利”增加600000元，右側(cè)損益類賬戶“投資收益”增加600000元，等式恒等，會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收股利 600000

貸：投資收益 600000

（5）2012年4月20日，A公司收到分派的現(xiàn)金股利，與上述1月20日收到股利處理相同，不再重復(fù)解釋。

借：銀行存款 600000

貸：應(yīng)收股利 600000

（6）2012年6月30日，股票價(jià)格下跌，等式等號左側(cè)資產(chǎn)類賬戶“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”減少500000元，右側(cè)所有者權(quán)益類賬戶“資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動”減少500000元，等式恒等，會計(jì)處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 500000

貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動500000

（7）2012年7月10日股票出售，等式等號兩方均增加2464000元，等式恒等，根據(jù)表中數(shù)據(jù)，會計(jì)處理如下：

借：銀行存款 11964000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 9027000

——公允價(jià)值變動 473000

投資收益 2464000

（8）結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動損益，等式只有等號右邊發(fā)生變化，“資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動”減少473000元，“投資收益”增加473000元，等式恒等，會計(jì)處理如下：

借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動473000

貸：投資收益 473000

通過會計(jì)恒等式進(jìn)行數(shù)據(jù)填列的圖表中同樣可以直觀地分析出該筆購入股票的業(yè)務(wù)共計(jì)產(chǎn)生3537000元的投資收益，可見交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)雖然核算過程不同，但最終給企業(yè)創(chuàng)造的投資收益卻相同。

三、會計(jì)恒等式運(yùn)用于持有至到期投資會計(jì)處理例析

持有至到期投資相對與上述兩種金融資產(chǎn)而言，核算較為復(fù)雜，關(guān)鍵是實(shí)際利率法的運(yùn)用，而實(shí)際利率法的關(guān)鍵點(diǎn)是攤余成本的計(jì)算，運(yùn)用會計(jì)恒等式計(jì)算表能夠直觀的計(jì)算出攤余成本及每期的投資收益，核算舉例如下：

[例3]甲公司于2010年1月2日從證券市場上購入乙公司于2009年1月1日發(fā)行的債券，該債券系4年期、票面利率為4%、每年1月10日支付上年度的利息，到期日為2013年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為8000000元，實(shí)際支付價(jià)款為7922800元，另支付相關(guān)費(fèi)用180000元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際年利率為5%。假定按年計(jì)提利息，所有數(shù)字取整數(shù)。

該項(xiàng)債券業(yè)務(wù)中涉及的賬戶包括資產(chǎn)類賬戶“持有至到期投資——成本”、“持有至到期投資——利息調(diào)整”、“應(yīng)收利息”、“銀行存款”；損益類賬戶“投資收益”，運(yùn)用會計(jì)恒等式進(jìn)行會計(jì)處理如下表所示。

（1）2010年1月2日購入債券，會計(jì)恒等式只有等號左側(cè)資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生變化，為保持等式恒等，根據(jù)表中數(shù)據(jù)，會計(jì)處理如下：

借：持有至到期投資——成本 8000000

應(yīng)收利息 320000

貸：銀行存款 8102800

持有至到期投資——利息調(diào)整 217200

（2）2010年1月10日收到上年利息，恒等式只有左側(cè)資產(chǎn)內(nèi)部變化，等式恒等，會計(jì)處理如下：

借：銀行存款 320000

貸：應(yīng)收利息 320000

（3）2010年12月31日計(jì)提利息及確認(rèn)收益。利用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期收益時(shí)，投資收益=會計(jì)恒等式圖表中等號左側(cè)持有至到期投資的賬面余額×實(shí)際利率=（8000000-217200）×5%=389140（元），為保持等式恒等，左右兩側(cè)金額必須相等，投資收益與應(yīng)收利息的差額即為持有至到期投資——利息調(diào)整賬戶發(fā)生額，會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收利息 320000

持有至到期投資——利息調(diào)整 69140

貸：投資收益 389140

（4）2011年1月10日收到上年利息，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 320000

貸：應(yīng)收利息 320000

（5）2011年12月31日計(jì)提利息及確認(rèn)收益，投資收益=（8000000-217200+69140）×5%=392597（元），會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收利息 320000

持有至到期投資——利息調(diào)整 72597

貸：投資收益 392597

（6）2012年1月10日，收到利息，會計(jì)處理如下：

借：銀行存款 320000

貸：應(yīng)收利息 320000

（7）2012年12月31日，計(jì)提利息及確認(rèn)收益，本期是利息調(diào)整攤銷的最后一期，為保證“持有至到期投資——利息調(diào)整”攤銷完畢，“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶=217200-69140-72597=75463（元），為保證等式恒等，等號右側(cè)投資收益=應(yīng)收利息-持有至到期投資（利息調(diào)整）=320000+75463=395463（元）

借：應(yīng)收利息 320000

持有至到期投資——利息調(diào)整 75463

貸：投資收益 395463

（8）2013年1月1日債券到期，根據(jù)表中數(shù)據(jù)，會計(jì)處理如下：

借：銀行存款 8320000

貸：應(yīng)收利息 320000

持有至到期投資——成本 8000000

通過會計(jì)恒等式進(jìn)行數(shù)據(jù)填列的圖表中可以直觀地分析出該筆持有至到期投資業(yè)務(wù)共計(jì)產(chǎn)生1177200元的投資收益。

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算過程中運(yùn)用會計(jì)恒等式能直觀地反映交易過程，可理解性強(qiáng)，但在運(yùn)用過程中需要注意以下幾點(diǎn)：第一，掌握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會計(jì)賬戶；第二，每一個(gè)所涉及賬戶的會計(jì)要素歸屬，；第三，掌握每一類會計(jì)要素賬戶發(fā)生額的借貸方向，通過會計(jì)恒等式反映各會計(jì)要素之間的借貸平衡即可完成業(yè)務(wù)的會計(jì)核算。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：金融資產(chǎn)的要素范文

關(guān)鍵詞：股權(quán)投資；金融資產(chǎn)；轉(zhuǎn)換

企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，當(dāng)某些要素發(fā)生改變，不符合長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，但仍屬于權(quán)益類投資時(shí)，即轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)，以下將從幾個(gè)方面對轉(zhuǎn)換過程中的相關(guān)會計(jì)處理問題進(jìn)行探討。

一、長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的情形

在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第2號文件中有這么一項(xiàng)針對長期股權(quán)投資的規(guī)定，該項(xiàng)規(guī)定明確闡述了對股權(quán)投資準(zhǔn)則及其所屬范圍、性質(zhì)，有利于實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化。首先，只有符合這四類股權(quán)投資的企業(yè)才可以適用該規(guī)定，其中前三種為：受總公司控制的子公司，具有合營性質(zhì)的合營企業(yè)，具有聯(lián)營性的聯(lián)營企業(yè)等。第四種就是滿足這些條件的股權(quán)投資：該投資單位對被投資單位所持有的股權(quán)比重未達(dá)到具有控制或產(chǎn)生重大影響的地步；在公開報(bào)價(jià)交易市場中沒有進(jìn)行過報(bào)價(jià)；被投資單位的公允價(jià)值不能進(jìn)行方便的可靠計(jì)量。在這些權(quán)益性投資過程中，如果存在不滿足以上四種規(guī)定的情況下，就要放棄這個(gè)計(jì)量方式，采用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中第22號里的符合金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行處理！

所以，長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)主要包括以下兩種情形。第一種情況是企業(yè)持有的對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)所進(jìn)行的投資，當(dāng)投資單位所持有的股權(quán)比例在某報(bào)告期內(nèi)有所下降的情況下，這時(shí)候投資單位就不存在對被投資單位具有控制或產(chǎn)生重大影響，另外此時(shí)的被投資單位的公允價(jià)值能夠通過會計(jì)方式進(jìn)行可靠計(jì)量，長期股權(quán)投資即可轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)；第二種情況是投資企業(yè)對被投資單位所持有的比重不會對其產(chǎn)生重大影響或不再具有控制、共同控制時(shí)，在活躍市場中沒有公開報(bào)過價(jià)、其公司的公允價(jià)值不可能可靠的被計(jì)量，當(dāng)被投資單位股份在活躍市場有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，計(jì)量模式就從長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)。

二、長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)可能存在的處理方法及其影響

在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第22號文件有這樣一條針對金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，在最初的會計(jì)計(jì)量中金融資產(chǎn)可細(xì)分為四種類型：（1）如果企業(yè)管理層持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)的目的是為了在短期內(nèi)出售并獲取收益，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，其在報(bào)告期內(nèi)的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，即交易性金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)管理層有意圖一直持有某項(xiàng)金融資產(chǎn)，且直到到期才變現(xiàn)的投資；（3）對外的貸款及發(fā)生的應(yīng)收而未收到的款項(xiàng)；（4）預(yù)計(jì)在報(bào)告期內(nèi)可能出售的金融資產(chǎn)，這類金融資產(chǎn)在持有期間產(chǎn)生的公允價(jià)值變動應(yīng)按規(guī)定計(jì)入企業(yè)的資本公積當(dāng)中，即可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)《會計(jì)準(zhǔn)則》的定義，這四類情況中屬于權(quán)益類投資的有交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。

從以上分析可以看出，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)劃分的主要依據(jù)在于企業(yè)管理者持有該項(xiàng)資產(chǎn)的意圖，以近期內(nèi)出售為目的就劃分為交易性金融資產(chǎn)，不能明確確定持有期限的就劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因此，當(dāng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)持有意圖，將其計(jì)入交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。然而，企業(yè)持有意圖是否被真實(shí)表達(dá)外界難以識別。有研究表明，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)會受到上市公司盈余管理動機(jī)的影響，可供出售金融資產(chǎn)成為公司利潤的“蓄水池”①。當(dāng)上市公司持有的金融資產(chǎn)比例較高時(shí)，為降低公允價(jià)值變動對利潤的影響程度，管理層會將較大比例的金融資產(chǎn)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，在持有期間，為了避免利潤的下滑，管理層往往違背最初的持有意圖，將可供出售的金融資產(chǎn)在短期內(nèi)進(jìn)行處置②。

三、長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的正確處理方法探討

由于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的模糊邊界，使企業(yè)在將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)時(shí)，對金融資產(chǎn)的劃分存在很大的隨意性，同時(shí)也為企業(yè)提供了盈余管理的選擇空間。

實(shí)際上，之所以會出現(xiàn)既可以選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)，又可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)的情況，是隱含了一個(gè)假設(shè)條件的，即：在長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)時(shí)，將轉(zhuǎn)換后的資產(chǎn)視同為一項(xiàng)新的金融資產(chǎn)。如果不將其視為一項(xiàng)新的金融資產(chǎn)，而是作為金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，就只有一種方法，即只能轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)。因?yàn)樵凇镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第22號文件有這樣一條針對金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，如果公司一開始就將某金融資產(chǎn)或金融負(fù)債歸類為通過公允價(jià)值計(jì)量且其在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生變動的計(jì)算到該期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，就不能再對其再次劃分為其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債了；其他的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能被人為地再次劃歸為用公允價(jià)值來計(jì)量且其在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，也就是說，其他金融資產(chǎn)是不能重分類為交易性金融資產(chǎn)的。

那么，這個(gè)隱含的假設(shè)條件是否成立呢？由于我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中，將長期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)分別在兩個(gè)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范的，關(guān)于金融資產(chǎn)及其重分類方面的規(guī)定是在第22號準(zhǔn)則中規(guī)定的，關(guān)于長期股權(quán)投資方面的規(guī)定是在第2號準(zhǔn)則，因此，一般情況下，都會認(rèn)為該假設(shè)條件成立，即長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)不屬于金融資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)換，而是產(chǎn)生了一項(xiàng)全新的金融資產(chǎn)。但是，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第五十六條指出，金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)：（一）現(xiàn)金；（二）持有的其他單位的權(quán)益工具；（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；（四）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；（五）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具。因此，金融資產(chǎn)包含了長期股權(quán)投資，上述隱含的假設(shè)條件并不成立。在長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)視同一項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為另一項(xiàng)金融資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十九條的規(guī)定，只能將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（作者單位：云南省鐵路投資有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]葉建芳周蘭李丹蒙郭琳管理層動機(jī)、會計(jì)政策選擇與盈余管理——基于新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司金融資產(chǎn)分類的實(shí)證研究會計(jì)研究 2009.3

[2]何小楊康冬梅關(guān)于兩類金融資產(chǎn)劃分的實(shí)證分析經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯 2012.4

[3]孫蔓莉蔣艷霞毛珊珊金融資產(chǎn)分類的決定性因素研究——管理者意圖是否是真實(shí)且唯一標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)研究 2010.7

[4]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2 號——長期股權(quán)投資》及應(yīng)用指南

[5]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

[6]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010》

注解：

第4篇：金融資產(chǎn)的要素范文

關(guān)鍵詞：交易費(fèi)用 計(jì)量 金融資產(chǎn)

為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中最重要的內(nèi)容之一――投資，無論政府、企業(yè)、金融組織還是個(gè)人，作為經(jīng)濟(jì)主體，都在不同程度上以不同的方式直接進(jìn)行或間接地參與進(jìn)來。原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將投資定義為：企業(yè)為通過分配來增加財(cái)富，或謀求其他利益，而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。雖然新會計(jì)準(zhǔn)則對投資內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)分，但投資這個(gè)基本概念確依然適用。對于投資概念的界定，會計(jì)制度經(jīng)歷了一個(gè)較長的調(diào)適過程，2014年陸續(xù)出臺的新會計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整補(bǔ)充，針對投資方面的內(nèi)容進(jìn)行了較大的解釋修訂。本文從常見的與投資有關(guān)的交易費(fèi)用入手，剖析交易費(fèi)用對投資項(xiàng)目計(jì)量產(chǎn)生的實(shí)質(zhì)影響。

一、核心概念界定

（一）金融資產(chǎn)（Financial Assets）。金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。這里特別要說明的是雖然長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量沒有在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中規(guī)范，但長期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)。

（二）交易費(fèi)用（Transaction Costs）。交易成本又稱交易費(fèi)用，是由諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主科斯（Coase R. H.）在其經(jīng)典論文《企業(yè)的性質(zhì)》中提出，并在《社會成本問題》中給予了具體化。由于交易成本泛指所有為促成交易發(fā)生而形成的成本，因此很難進(jìn)行明確的界定與列舉，不同的交易往往涉及不同種類的交易成本。很多學(xué)者對交易費(fèi)用進(jìn)行了修正，如今，交易費(fèi)用概念擴(kuò)展到包括度量、界定和保證產(chǎn)權(quán)的，發(fā)現(xiàn)交易和交易價(jià)格的，討價(jià)還價(jià)的費(fèi)用，以及訂立交易合約的費(fèi)用和執(zhí)行交易的費(fèi)用。一般而言，在會計(jì)中，我們認(rèn)為交易費(fèi)用是指在完成一筆交易時(shí)，交易雙方在買賣前后所產(chǎn)生的各種與此交易相關(guān)的成本。我國會計(jì)準(zhǔn)則正一步步向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，任何形式下的交換一般都不可避免地產(chǎn)生相應(yīng)的交易費(fèi)用，而交易費(fèi)用金額的多少，已經(jīng)不能夠完全依靠重要性原則來確定，客觀公正透明的交易費(fèi)用是可以通過準(zhǔn)則協(xié)調(diào)來完成的。

（三）會計(jì)計(jì)量（Accounting measurement）。會計(jì)計(jì)量，是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)該按照規(guī)定的計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。計(jì)量屬性是指所計(jì)量的某一要素的特性方面，從會計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會計(jì)要素金額確定的基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。會計(jì)目標(biāo)在整個(gè)會計(jì)系統(tǒng)中處于最高層次，而會計(jì)計(jì)量又是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。無論是受托責(zé)任觀還是決策有用觀，企業(yè)對經(jīng)營業(yè)績的追求是不可回避的問題。無論哪種計(jì)量屬性的運(yùn)用，都應(yīng)該有助于現(xiàn)在或潛在投資者正確、合理地評價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運(yùn)效率等;有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計(jì)信息作出理性的投資決策;有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等。結(jié)合投資這一特殊業(yè)務(wù)，在與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)中，交易費(fèi)用計(jì)量的切入點(diǎn)就應(yīng)該是能客觀公正地反映企業(yè)的盈利。

二、實(shí)例解析

常見的與投資有關(guān)的業(yè)務(wù)一般集中在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》中，本文主要圍繞交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及長期股權(quán)投資這四項(xiàng)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行分析比較。交易費(fèi)用入賬的一般規(guī)律：取得所有資產(chǎn)的成本包括所支付的全部與取得資產(chǎn)相關(guān)的必要對價(jià)。亦即交易費(fèi)用正常情況下應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

（一）交易性金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分。（3）屬于衍生金融工具。

1.取得交易性金融資產(chǎn)。借記“交易性金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值）”“應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）”“應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用。借記“投資收益（交易費(fèi)用）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例1：2014年5月13日，甲公司支付價(jià)款1 060 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股，每股價(jià)格10.6元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元），另支付交易費(fèi)用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

借：交易性金融資產(chǎn)――成本 1 000 000

應(yīng)收股利 60 000

投資收益（交易費(fèi)用）1 000

貸：銀行存款 1 061 000

結(jié)論：交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”。

理由：交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)算采用公允價(jià)值屬性，且其公允價(jià)值變動計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”，如將交易費(fèi)用計(jì)入成本，則期末公允價(jià)值計(jì)算會出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致當(dāng)期利潤出現(xiàn)變動，直接影響損益及稅費(fèi)交納。

（二）可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.股票投資。借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）”“應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.債券投資。借記“可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）”“可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（差額，也可能在貸方，含交易費(fèi)用）”“應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例2：同例1，公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（含交易費(fèi)用）

1 001 000

應(yīng)收股利 60 000

貸：銀行存款 1 061 000

例3：2014年1月1日，按每張面值100元，購入10 000張分次付息、一次還本債券，另付交易費(fèi)用1 000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，票面利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1 000 000

――利息調(diào)整 （含交易費(fèi)用）

1 000

貸：銀行存款 1 001 000

結(jié)論：可供出售金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用計(jì)入“成本”。

理由：可供出售金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值屬性，且其公允價(jià)值變動計(jì)入“資本公積――其他資本公積”，并不影響當(dāng)期損益，所以交易費(fèi)用計(jì)入“成本”并不影響當(dāng)期利潤及稅費(fèi)。因此，仍按一般規(guī)律，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)成本。

（三）持有至到期投資。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。借記“持有至到期投資――成本（面值）”“持有至到期投資――利息調(diào)整（差額，也可能在貸方，含交易費(fèi)用）”“持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券，實(shí)際付款中包含的利息）”“應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例4：同例3，公司將其劃分為持有至到期投資。

借：持有至到期投資――成本 1 000 000

――利息調(diào)整 （含交易費(fèi)用）

1 000

貸：銀行存款 1 001 000

結(jié)論：持有至到期投資的交易費(fèi)用計(jì)入“成本”。

理由：持有至到期投資后續(xù)計(jì)量依然采用歷史成本計(jì)量屬性，因此，期末除考慮是否有減值因素外，無需考慮其他要素變動。

（四）長期股權(quán)投資。2014年7月1日新修訂的長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中指出：長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實(shí)施控制，重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別形成控股合并和不形成控股合并情況確定。其中控股合并分成同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并。

1.形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資。

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)。借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“負(fù)債”“資產(chǎn)”“資本公積――資本溢價(jià)”科目;借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例5：某公司與長江公司為同一集團(tuán)公司，某公司以無形資產(chǎn)賬面價(jià)值6 000萬元，取得長江公司100%股權(quán)，合并日長江公司賬面所有者權(quán)益8 000萬元，在合并中另發(fā)生交易費(fèi)用800萬元，以銀行存款支付。

借：長期股權(quán)投資 8 000 000

貸：無形資產(chǎn) 6 000 000

資本公積――股本溢價(jià) 2 000 000

借：管理費(fèi)用（交易費(fèi)用） 8 000 000

貸：銀行存款 8 000 000

結(jié)論：合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

理由：合并時(shí)交易費(fèi)用如果計(jì)入成本，則會影響期末合并報(bào)表的編制。

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券等作為合并對價(jià)的。借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“股本”“資本公積――股本溢價(jià)”科目;借記“資本公積――股本溢價(jià)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

注：若“資本公積――資本溢價(jià)”不足沖減的，則調(diào)整留存收益。

例6：某公司與長江公司為同一集團(tuán)公司，某公司通過發(fā)行1 000萬股普通股（每股面值1元，市場價(jià)格8元），取得長江公司100%股權(quán)，合并日長江公司賬面所有者權(quán)益8 000萬元，在合并中另發(fā)生交易費(fèi)用800萬元，以銀行存款支付。

借：長期股權(quán)投資 80 000 000

貸：股本 10 000 000

資本公積――股本溢價(jià)（含交易費(fèi)用）62 000 000

銀行存款 8 000 000

結(jié)論：為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

理由：以發(fā)行權(quán)益性證券等作為合并對價(jià)的，一般交易費(fèi)用數(shù)額都比較大，如果計(jì)入成本，則期末會影響合并報(bào)表數(shù)據(jù)的填制;如果計(jì)入損益，則更會影響當(dāng)期利潤及稅費(fèi)計(jì)算。

2.形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資。與同一控制下企業(yè)合并相同。

3.不形成控股合并的長期股權(quán)投資。

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。借記“長期股權(quán)投資（含交易費(fèi)用）”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號――金融工具列報(bào)》的規(guī)定，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。借記“長期股權(quán)投資”，貸記“股本”“資本公積――股本溢價(jià)”科目;借記“資本公積――股本溢價(jià)（交易費(fèi)用）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。借記“長期股權(quán)投資（含交易費(fèi)用）”科目，貸記“實(shí)收資本”“資本公積――資本溢價(jià)”科目。

（4）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本中包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。參見《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》。

三、結(jié)論

一般地，計(jì)入資產(chǎn)成本、與投資有關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)量最為復(fù)雜，根據(jù)上文表述總結(jié)與投資有關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)量如下表所示：

交易費(fèi)用作為企業(yè)投資中不可或缺的部分，在初始入賬計(jì)量及期末計(jì)量直到最終投資終止，都會有交易費(fèi)用的存在。交易費(fèi)用的數(shù)額對期末損益及稅費(fèi)的影響，以及計(jì)量屬性的考慮，都會左右交易費(fèi)用計(jì)入的科目。S

第5篇：金融資產(chǎn)的要素范文

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)；減值；會計(jì)處理

前言

在當(dāng)前條件下，金融資產(chǎn)減值可以對會計(jì)產(chǎn)生很大程度上的積極影響，能夠使會計(jì)信息的真實(shí)性得到有效提升。但現(xiàn)階段，我國的金融資產(chǎn)減值會計(jì)仍然還有很多問題，如計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、隨意性較強(qiáng)、信息披露太簡單、相關(guān)人員能力不足等，這些問題限制著金融資產(chǎn)減值的進(jìn)一步發(fā)展，因此，需要對其進(jìn)行深入研究。

一、金融資產(chǎn)減值概述

金融資產(chǎn)主要指的是企業(yè)中能夠?qū)ξ磥硎找婊蛸Y產(chǎn)合法權(quán)益進(jìn)行證明的金融工具或金融證券，其歸于個(gè)人或單位所有，普遍以價(jià)值的形態(tài)存在于企業(yè)中，其中包含所有金融市場能夠運(yùn)用到的金融工具。在當(dāng)前條件下，金融是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的核心，想要確保金融市場的健康發(fā)展，就必須依靠金融工具，并對其進(jìn)行不斷的發(fā)展與創(chuàng)新。

根據(jù)金融資產(chǎn)的分類來看，其表現(xiàn)出來的是企業(yè)管理層對企業(yè)發(fā)展的意圖表達(dá)。企業(yè)一旦產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債，就需要在當(dāng)日查詢企業(yè)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，且形成數(shù)據(jù)作為證明，如果企業(yè)的金融資產(chǎn)出現(xiàn)減值狀況，也需要在第一時(shí)間對減值的損失情況進(jìn)行確認(rèn)，企業(yè)可以以此為基礎(chǔ)，對當(dāng)前的金融資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的計(jì)量，如債務(wù)人違約、利息償還逾期、財(cái)產(chǎn)存在嚴(yán)重失調(diào)等，這些都可以為金融資產(chǎn)的減值提供相應(yīng)準(zhǔn)備。

二、相關(guān)會計(jì)處理

（一）可供出售金融資產(chǎn)處理

對于可供出售金融資產(chǎn)來說，根據(jù)其不同的投資方向和投資類型，主要可以分為可供出售的債券投資等債務(wù)工具，以及可供出售股票投資等權(quán)益工具。在當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，規(guī)定了在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)測試可供出售金融資產(chǎn)的實(shí)際賬面價(jià)值。對于金融資產(chǎn)的減值情況，應(yīng)當(dāng)通過客觀有力的證據(jù)進(jìn)行證明，從而為計(jì)提減值提供依據(jù)和基礎(chǔ)。如果可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值的情況，無論該金融資產(chǎn)是否被確認(rèn)終止，在原有的直接計(jì)入所有者權(quán)益當(dāng)中，累計(jì)損失如果是在公允價(jià)值下降中形成的，那么需要對其進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，并且在當(dāng)期損益中予以計(jì)入。在這一過程中，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，與刨除已攤余金額、已收回本金的可供出售金融資產(chǎn)初始取得成本是相同的，并且包括了原有以及如損益與當(dāng)前公允價(jià)值的價(jià)值損失之后的余額。其中，對于可供出售股票投資，利用可收回金額與初始投資成本比較法確定其減值。對于可供出售債券投資，利用可收回金額與攤余成本比較法確定其減值。如果發(fā)生減值的是持有到期投資，在確認(rèn)之后，資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，需要相應(yīng)的客觀證據(jù)作為基礎(chǔ)。發(fā)生損失后的事項(xiàng)對其有所影響，因此應(yīng)當(dāng)對原確認(rèn)的減值損失進(jìn)行轉(zhuǎn)回，同時(shí)近期當(dāng)期損益。

（二）持有到期投資處理

對于持有到期投資的相關(guān)會計(jì)處理，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中的規(guī)定，如果這部分投資發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)對預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、賬面價(jià)值等進(jìn)行確認(rèn)，并且將二者之間的差額作為減值損失，在當(dāng)期損益中進(jìn)行計(jì)入。在減值損失確認(rèn)之后，如果能夠?qū)鹑谫Y產(chǎn)價(jià)值的恢復(fù)進(jìn)行證明，同時(shí)關(guān)聯(lián)了減值損失之后的相關(guān)事項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原確認(rèn)減值損失，并在當(dāng)期損益中進(jìn)行計(jì)入。在轉(zhuǎn)回之后，在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)回日攤余成本以下。一般來說，債權(quán)性投資通常能夠被歸入到持有到期投資金融資產(chǎn)的類別當(dāng)中。在分類債權(quán)型投資減值的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)確定減值之后的利息收入。同時(shí)在發(fā)生減值之后，需要對金融資產(chǎn)的攤余成本、利息等調(diào)整方式加以確認(rèn)。持有到期投資在發(fā)生減值之后，可能會出現(xiàn)不同的狀態(tài)。例如在減值被確認(rèn)之后，只能對本金進(jìn)行回收，而不存在相應(yīng)的利息收入。或者在減值之后，名義利息在減值之前名義利息以下。因此，對于不同情況，應(yīng)采取不同的會計(jì)處理方式。

三、金融資產(chǎn)減值處理意見

針對金融資產(chǎn)減值的情況，在處理過程中，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的修改和完善相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則?？梢曰诠蕛r(jià)值的基本原則，對可供出售的金融資產(chǎn)在期末不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是在相應(yīng)的權(quán)益當(dāng)中，根據(jù)公允價(jià)值的變化金額進(jìn)行計(jì)入。通過這種方式，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在計(jì)量形式的選擇和應(yīng)用當(dāng)中，就能夠更好的避免主觀判斷失誤所造成的偏差。從而使各個(gè)企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)告具有更為良好的可比性和明晰性。結(jié)合我國當(dāng)前的實(shí)際情況來看，應(yīng)當(dāng)建立專門的國外會計(jì)研究機(jī)構(gòu)，努力推動我國會計(jì)教育發(fā)展水平的提升。在一些財(cái)經(jīng)類高校當(dāng)中，也應(yīng)當(dāng)增設(shè)國際會計(jì)專業(yè)課程。此外，根據(jù)中國具體國情，應(yīng)當(dāng)建立符合中國人思維方式的比較會計(jì)學(xué)和國際會計(jì)學(xué)等。

其次，應(yīng)當(dāng)對外部的會計(jì)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，對損益表進(jìn)行完善?？蓪p失、利得等項(xiàng)目添加到會計(jì)要素當(dāng)中，從而對企業(yè)的當(dāng)期收益情況進(jìn)行反映，對企業(yè)的每股收益、凈利潤等進(jìn)行計(jì)算。此外，應(yīng)當(dāng)對傳統(tǒng)的利潤表進(jìn)行修改，使其成為全面收益表，對企業(yè)的全面收益加以強(qiáng)調(diào)，從而對企業(yè)檔期經(jīng)營狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的體現(xiàn)。

最后，對于企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素質(zhì)，也要進(jìn)行有效的提升。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對于財(cái)務(wù)會計(jì)方面的人才需求量越來越大。因此，在當(dāng)前日益激烈的市場競爭當(dāng)中，企業(yè)要想得到更為良好的生存和發(fā)展，必須擁有充足的能力素質(zhì)與專業(yè)技能的專業(yè)人才。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，當(dāng)前很多企業(yè)的管理工作已經(jīng)進(jìn)入了信息化、自動化時(shí)代。在這樣的背景下，不單單是會計(jì)人員，企業(yè)的管理層也應(yīng)當(dāng)掌握和了解一定的財(cái)務(wù)知識，從而確保會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，更好的應(yīng)對金融資產(chǎn)減值問題。

結(jié)論

綜上所述，金融資產(chǎn)減值對于企業(yè)來說有很大的積極意義，不僅能夠讓企業(yè)對金融風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)更加清晰的認(rèn)識，還有利于改善企業(yè)的資產(chǎn)與財(cái)務(wù)狀況，在未來有很大的發(fā)展前景。（作者單位：惠州經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 謝詩蕾.資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問題與建議――基于賽格三星的案例分析[J].商業(yè)會計(jì)，2010，10：26―28.

第6篇：金融資產(chǎn)的要素范文

摘要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會計(jì)準(zhǔn)則，給傳統(tǒng)會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量帶來了一些變化，如何準(zhǔn)確把握這些變化，是會計(jì)賬務(wù)處理是否得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對新舊準(zhǔn)則的解讀及多方參考，在此對金融資產(chǎn)的確認(rèn)提出一點(diǎn)看法。

1引言

2006年2月，財(cái)政部了新會計(jì)準(zhǔn)則，其中顯著變化之一是對金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準(zhǔn)則中接觸過的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對于初次接觸金融工具的非銀行會計(jì)人員來說，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)指南的規(guī)定并不十分詳細(xì)，理解并準(zhǔn)確把握其概念、確認(rèn)與計(jì)量有一定的難度，對于那些對會計(jì)不是很熟悉的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說難度更大，而且準(zhǔn)確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對其形成的金融資產(chǎn)進(jìn)行分析。

2金融資產(chǎn)的涵義及分類

2.1金融資產(chǎn)的涵義

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。盡管金融市場的存在并不是金融資產(chǎn)創(chuàng)造與交易的必要條件，但大多數(shù)國家經(jīng)濟(jì)中金融資產(chǎn)還是在相應(yīng)的金融市場上交易的。

2.2金融資產(chǎn)的分類

在1993年最新公布的國民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)中，從統(tǒng)計(jì)目的出發(fā)對金融資產(chǎn)作了以下分類：(1)貨幣黃金和特別提款權(quán)；(2)通貨和存款；(3)股票以外的證券(包括衍生金融工具)；(4)貸款；(5)股票和其他權(quán)益；(6)保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金；(7)應(yīng)收／其他應(yīng)收賬款。

SNA中的金融資產(chǎn)；實(shí)際是按國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門的資產(chǎn)負(fù)債表記錄的這些統(tǒng)計(jì)對象所有金融資產(chǎn)和負(fù)債。對每一部門來說，資產(chǎn)負(fù)債表顯示的是該部門為籌集資金發(fā)生的金融負(fù)債和該部門已經(jīng)獲得的金融資產(chǎn)，它提供了有關(guān)一個(gè)部門金融手段運(yùn)用程度及該部門在債權(quán)、債務(wù)關(guān)系中所處地位的雙重關(guān)系。

一般來說，根據(jù)金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可以將金融資產(chǎn)分為：庫存現(xiàn)金（包括銀行存款）、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

而在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中則根據(jù)對金融資產(chǎn)投資交易的持有意圖的不同，將金融資產(chǎn)分為：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期的投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

3金融資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

3.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3.1.1交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

（3）屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

上述三個(gè)條件表明，交易性金融資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：

（1）企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。根據(jù)舊準(zhǔn)則對長短期的劃分，此處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）；

（2）該金融資產(chǎn)具有活躍的市場，其公允價(jià)值能夠通過活躍市場獲取；

根據(jù)這兩個(gè)特征可以看出，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果僅僅是為了隨時(shí)通過出售獲利，則應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。

3.1.2直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

當(dāng)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一時(shí)，應(yīng)將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3．2持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以特征：

（1）持有至到期投資是非權(quán)益性的投資；

（2）在初次確認(rèn)時(shí)即明確確定一直持有該投資到期才收回，除非有企業(yè)不可控制的原因使得企業(yè)無法再對該項(xiàng)投資持有至到期，此時(shí)應(yīng)將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（3）該投資到期時(shí)收回的金額固定或可確定。

根據(jù)持有至到期投資的特征可知，舊準(zhǔn)則中的長期債權(quán)投資中準(zhǔn)則持有至債權(quán)到期的應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

此外，對于到期時(shí)間短于1年的投資，如果滿足持有至到期投資的其他條件，也應(yīng)該確認(rèn)為持有至到期投資。因此，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果在初次確認(rèn)時(shí)即確定持有至到期，也應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

3．3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，

貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：

（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。

（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

貸款和應(yīng)收賬款的概念明確，確認(rèn)相對容易。

3．4可供出售金融資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）持有至到期投資。

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

從上述規(guī)定可以看出，與前面三類金融資產(chǎn)相比，可出售金融資產(chǎn)具有以下特征：

（1）該資產(chǎn)有活躍市場，公允價(jià)值易于取得；

（2）該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時(shí)并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長期持有以獲利。也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間。

（3）由于可供出售金融資產(chǎn)可能是短期持有，也可能長期持有，為了保持計(jì)量的一致性，因此與交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益不同，其公允價(jià)值變動計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

3．5金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的關(guān)系

根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，按長期股權(quán)投資形成方式或來源不同將長期股權(quán)投資分為三類：（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資；（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資；（3）其他方式取得的長期股權(quán)投資。根據(jù)投資是否對被投資單位擁有控制及控制的方式或者重大影響分為四類：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資；（3）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

根據(jù)長期股權(quán)投資的核算方式分為兩類：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；（2）采用成本法核算的長期股權(quán)投資。

結(jié)合前面對金融資產(chǎn)的分析及長期股權(quán)投資的不同分類，筆者認(rèn)為長期股權(quán)投資的確認(rèn)與金融資產(chǎn)的確認(rèn)相比具有以下特征：

（1）長期股權(quán)投資在初次確認(rèn)時(shí)即能確定將長期持有。筆者認(rèn)為此處的長期為超過一年的期間；

（2）如果權(quán)益性投資目的是出于對被投資者的長期控制、共同控制或者能夠施加重大影響，則該項(xiàng)權(quán)益性投資無論是否具有活躍市場和公允價(jià)值，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為長期股權(quán)投資。反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的金融資產(chǎn)；

（3）對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期權(quán)益性投資也應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資。反之，對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長期權(quán)益性投資應(yīng)當(dāng)考慮確認(rèn)為可供出售的金融資產(chǎn)。

4總結(jié)

根據(jù)以上的分析，可以對金融資產(chǎn)的確認(rèn)有一個(gè)較清晰的認(rèn)識。當(dāng)然，由于筆者經(jīng)驗(yàn)的不足，本文的分析還有待改進(jìn)。此外，由于會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南對金融資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定相對比較抽象，與會計(jì)信息質(zhì)量的可理解性還有一定差距，因此，要準(zhǔn)確地理解金融資產(chǎn)及其確認(rèn)，盡快進(jìn)一步完善相關(guān)指南才是關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：金融資產(chǎn)的要素范文

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

內(nèi)容摘要：2006年我國頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)均按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但其公允價(jià)值的變動對企業(yè)的影響是不同的。從內(nèi)蒙古上市公司的情況來看，大多數(shù)公司更喜歡選擇可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行投資。本文分析了可供出售金融資產(chǎn)投資對上市公司營業(yè)利潤的影響，并從資本保全角度討論公司損益情況。文章得出如下結(jié)論：可供出售金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)相比，時(shí)間更自由，更易于進(jìn)行盈余管理。

關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 公司財(cái)務(wù) 優(yōu)勢

引言

從20世紀(jì)90年代開始公允價(jià)值在美國等國家會計(jì)準(zhǔn)則及國際會計(jì)準(zhǔn)則中得到廣泛運(yùn)用。我國在20世紀(jì)90年代中期開始研究探索公允價(jià)值計(jì)量問題，并在1998年頒布的具體準(zhǔn)則《非貨幣換》和《債務(wù)重組》中首次引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。由于我國當(dāng)時(shí)的產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)要素市場不太活躍，相關(guān)的公允價(jià)值難以取得，出現(xiàn)了許多上市公司濫用公允價(jià)值的情況，公允價(jià)值成為一些企業(yè)調(diào)解利潤的工具。

為了防范類似問題繼續(xù)發(fā)生并及時(shí)解決已存在的有關(guān)問題，確保會計(jì)信息的可靠性，2001年財(cái)政部修改的《債務(wù)重組》和《非貨幣易》準(zhǔn)則中取消了公允價(jià)值的概念。隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同及資本市場的發(fā)展，證券市場的規(guī)模越來越大，證券交易也日益活躍，為我國應(yīng)用公允價(jià)值創(chuàng)造了必備條件。2006年頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則，重新引入了公允價(jià)值的概念，明確地將公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一。我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣易等多個(gè)具體準(zhǔn)則中運(yùn)用了公允價(jià)值。

內(nèi)蒙古上市公司交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)情況

截至筆者成文時(shí)，在滬、深兩市上市的內(nèi)蒙古公司（不包括創(chuàng)業(yè)板）共計(jì)20家，其中涉及到交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公司（單指母公司）具體情況如表1所示。其中交易性金融資產(chǎn)占各公司資產(chǎn)總額的比例均不超過1%，因此對企業(yè)的影響也較小，在此不再進(jìn)行分析?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例如表2所示。其中西水股份和華資實(shí)業(yè)近3年都有可供出售金融資產(chǎn)，并且可供出售金融資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重都較大，因此以下以這兩家公司對外披露的會計(jì)信息為依據(jù)對可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行分析。

可供出售金融資產(chǎn)對上市公司財(cái)務(wù)影響的案例分析

西水股份（全稱：內(nèi)蒙古西水創(chuàng)業(yè)股份有限公司）經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會批準(zhǔn)，于2000年7月13日向社會公開發(fā)行股票。該公司主營業(yè)務(wù)為：水泥、商品熟料的生產(chǎn)與銷售；計(jì)算機(jī)軟硬件、網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品研發(fā)、銷售及網(wǎng)絡(luò)集成和技術(shù)服務(wù)等。

華資實(shí)業(yè)（全稱：包頭華資實(shí)業(yè)股份有限公司）的股票于1998年12月10日在上海證券交易所正式掛牌交易，其主營業(yè)務(wù)：制糖業(yè)和電子信息行業(yè)，同時(shí)涉足乳業(yè)并兼有金融業(yè)。

（一）對營業(yè)利潤的影響分析

西水股份和華資實(shí)業(yè)兩家上市公司可供出售金融資產(chǎn)占比都較大，可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的股利或利息及轉(zhuǎn)讓取得的價(jià)差均作為投資收益，直接影響企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)利潤。

從表3可以看出，在營業(yè)利潤中投資收益貢獻(xiàn)最大，而可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益占營業(yè)利潤的比重也較大，西水股份2008、2009、2010年的三年中可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益占比分別為39.6%、91.8%和768.9%。尤其需要關(guān)注2010年的情況，從母公司的利潤表來看，扣除投資收益（11740.05萬元）后其營業(yè)利潤從996.89萬元變?yōu)樘潛p10743.16萬元，其中，可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益也遠(yuǎn)大于營業(yè)利潤6668.54萬元（7665.43-996.89），說明該公司銷售產(chǎn)品為嚴(yán)重虧損。從現(xiàn)金流量表來看（見表5），2010年度，投資活動現(xiàn)金凈流量為-118498萬元，其中較主要的現(xiàn)金流出為“投資支付的現(xiàn)金”165184.77萬元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量只有38857.36萬元，該公司籌資活動現(xiàn)金凈流量為88181.31萬元，其中取得借款收到的現(xiàn)金為264181.72萬元，也可以說該公司對外投資所需的資金無法用經(jīng)營活動取得的現(xiàn)金來支付，有很大一部分需要依靠銀行借款取得。

由表4可知，如果剔除可供出售金融資產(chǎn)的投資收益，華資實(shí)業(yè)的虧損額較前分別增加9.1%、167.8%、11.7%，影響最大的是2009年，利潤表上表明該企業(yè)的營業(yè)利潤為7399.69萬元，但是扣除可供出售金融資產(chǎn)投資收益（12418.22萬元）后卻表現(xiàn)為虧損5018.53萬元，該公司的報(bào)表附注中披露：2009年投資收益增加是由于可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得投資收益金額較大以及按權(quán)益法確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)經(jīng)營利潤增幅較大所致。而由于此項(xiàng)操作也使該公司避免了連續(xù)3年虧損的境地。從2009年母公司的現(xiàn)金流量表來看（見表6），現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為-9208.82萬元，其中，經(jīng)營活動和籌資活動現(xiàn)金凈流量分別為-15195.4萬元和-13828.59萬元，只有投資活動現(xiàn)金流量為凈增加額19813.9萬元，而影響投資活動現(xiàn)金流入的主要項(xiàng)目是“取得投資收益收到的現(xiàn)金”13613.16萬元和“收回投資收到的現(xiàn)金”8177.31萬元。說明該公司主營業(yè)務(wù)經(jīng)營不善，現(xiàn)金流不足，只能出售投資以彌補(bǔ)部分資金。

華資實(shí)業(yè)2009年的利潤主要是依靠對外投資取得的投資收益而成，該公司在經(jīng)營上長期處于虧損狀態(tài)。而2009年所表現(xiàn)的盈利也使企業(yè)降低了被摘牌的危險(xiǎn)。

由上分析可知：兩家公司都比較善于運(yùn)用可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理。

第8篇：金融資產(chǎn)的要素范文

關(guān)鍵詞：可供出售金融資產(chǎn)；公允價(jià)值變動；其他綜合收益

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

一、引言

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！镀髽I(yè)新會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，作為其他綜合收益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)環(huán)境的變化，金融工具及其衍生金融工具的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的收入費(fèi)用觀所提供的信息已經(jīng)不能滿足決策的需要。目前，我國會計(jì)準(zhǔn)則趨向于資產(chǎn)負(fù)債觀，資產(chǎn)負(fù)債觀注重交易實(shí)質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響及其后果。即使這種變動是暫時(shí)性的未實(shí)現(xiàn)的也要體現(xiàn)企業(yè)收益的變動。因此對于可供出售金融公允價(jià)值變動會計(jì)上予以反映就理所當(dāng)然的了。但這里有個(gè)問題，即為什么可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益而不計(jì)入當(dāng)期損益呢？其實(shí)這是出于向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳遞真實(shí)可靠的企業(yè)經(jīng)營信息的考慮。

二、案例及分析

[例]2014年10月13日，潤澤公司從二級市場購入一批大海公司發(fā)行的股票500萬股。取得時(shí)公允價(jià)值為每股7.4元，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.4元。另支付交易費(fèi)用8萬元，全部以銀行存款支付。2014年12月31日，該股票公允價(jià)值上升為每股7.9元。2015年3月31日該股票公允價(jià)值下降為每股6.9元。甲公司將所購股票劃為可供出售金融資產(chǎn)。

（一）依據(jù)題意，2014年12月31日股票公允價(jià)值變動為7.9元每股。則按照規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融公允價(jià)值變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，作為其他綜合收益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值變動可做分錄為，借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動4420000貸：其他綜合收益4420000。

分析：根據(jù)《企業(yè)新會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加時(shí)，我們將其變動計(jì)入其他綜合收益科目的貸方。原因如下，首先從其他綜合收益的定義來解釋，其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得說影響后的凈額。也就是說，以后能夠計(jì)入損益類的情況，但是還不符合結(jié)轉(zhuǎn)損益類的情況，就應(yīng)該計(jì)入其他綜合收益。其次，我們從會計(jì)信息質(zhì)量要求來看，可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加且變動幅度大時(shí)，如果按照先前的確認(rèn)規(guī)則，將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入公允價(jià)值變動損益，這樣就會影響到利潤表。從而使企業(yè)利潤大大增加，增加企業(yè)的效益。影響企業(yè)股價(jià)。而這些都將在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，這樣就會給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者傳遞一個(gè)不真實(shí)、客觀的會計(jì)信息。

（二）2015年3月31日該股票公允價(jià)值為每股6.9元，則會計(jì)分錄為借：其他綜合收益5000000貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動5000000。

分析：當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少時(shí)，我們將其變動計(jì)入其他綜合收益科目的借方。如果企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少且幅度較大但不至于提減值準(zhǔn)備，在這種情況下，如果按照先前的確認(rèn)原則，將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益，這樣就會影響到利潤表，企業(yè)需要在利潤表中確認(rèn)大量的損失。因?yàn)榘凑展蕛r(jià)值反映，同時(shí)將公允價(jià)值計(jì)入到利潤表，企業(yè)的損益就會出現(xiàn)大幅度波動，就會嚴(yán)重影響到企業(yè)的業(yè)績，進(jìn)而影響企業(yè)的股價(jià)。對企業(yè)造成很不利的影響。投資者可能會撤資，使企業(yè)資金減少，影響公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

因此，從以上的分析中我們可以看出，將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益是不合理的。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動幅度較大時(shí)，則會使企業(yè)損益出現(xiàn)大幅度的波動。因此，考慮到各方的利益，我們重新規(guī)定了對可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動的處理方法，即用公允價(jià)值反映，但是不能計(jì)入公允價(jià)值變動損益直接計(jì)入利潤表。而是在未處置計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的其他綜合收益予以反映企業(yè)收益的變動，并在利潤表項(xiàng)目中計(jì)入以后期間重分類計(jì)入當(dāng)期損益的其他綜合收益。

三、結(jié)語

在期末，股票價(jià)格上下波動，公允價(jià)值也會隨之變動，但此時(shí)所產(chǎn)生的差額即公允價(jià)值變動損益并沒有真正的實(shí)現(xiàn)，是一種潛在的差異。因此規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益大大地壓縮了企業(yè)利用市場價(jià)格波動隨意調(diào)節(jié)利潤的空間，也貫徹了會計(jì)信息質(zhì)量要求理念。筆者希望通過本文介紹，能夠讓會計(jì)工作者對可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動的處理有個(gè)更深刻的理解。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉華玲.金融資產(chǎn)會計(jì)分類的準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)業(yè)績的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011，16.

第9篇：金融資產(chǎn)的要素范文

[關(guān)鍵詞]衍生金融工具；傳統(tǒng)會計(jì)；沖擊

由于衍生金融工具出現(xiàn)較晚，對于衍生金融工具的概念進(jìn)行界定十分困難。美國將衍生金融工具定義為；價(jià)值由名義規(guī)定的衍生于所依據(jù)的資產(chǎn)或指數(shù)的義務(wù)或合約。我國有關(guān)部門的規(guī)章稱其是“一種金融合約，其價(jià)值取決于一種或多種基礎(chǔ)資產(chǎn)或指數(shù)，其種類包括遠(yuǎn)期，期權(quán)，互換和期貨，還包括具有這些產(chǎn)品中一種或多種特征的結(jié)構(gòu)化金融工具”。這就從內(nèi)涵和外延上揭示了衍生金融工具的概念。

一、衍生金融工具特征

(一)強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)杠桿作用和高度的金融風(fēng)險(xiǎn)性

在運(yùn)用衍生金融工具進(jìn)行交易時(shí)，只需按規(guī)定交納較低的傭金或保證金，就可從事大宗交易，以小博大。投資者只需動用少量的資金便能控制大量的資源，一旦實(shí)際的變動趨勢與交易者預(yù)測的相一致，即可獲得豐厚的收益。但是，伴隨巨大收益的是巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦預(yù)測有誤，出現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)，就可能使投資者遭受嚴(yán)重?fù)p失，甚至危及整個(gè)金融市場的穩(wěn)定。同時(shí)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益，來自于標(biāo)的物價(jià)值的變動，即約定價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差額，將隨著未來利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率或相應(yīng)的指數(shù)變動而變動。

(二)以合約為基礎(chǔ)

合約雙方的權(quán)利和義務(wù)在簽訂合約之日起便基本確定，不需要或只需要少量初始凈投資，而交易卻要在將來某一時(shí)刻才能履行或完成。

(三)產(chǎn)品設(shè)計(jì)高度靈活

金融衍生產(chǎn)品種類繁多，可以根據(jù)客戶所要求的時(shí)間、金額、杠桿比率、價(jià)格、風(fēng)險(xiǎn)級別等參數(shù)進(jìn)行設(shè)計(jì)，讓其達(dá)到充分保值避險(xiǎn)等目的。然而，由此造成這些金融衍生產(chǎn)品難以在市場上轉(zhuǎn)讓，故其流動性風(fēng)險(xiǎn)也增加。

二　衍生金融工具對傳統(tǒng)會計(jì)的沖擊

(一)對傳統(tǒng)會計(jì)確認(rèn)的沖擊

衍生金融工具本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)合約，衍生金融工具臺約的簽訂會給企業(yè)帶來一定的未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出，它符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的本質(zhì)特征，因而邏輯上要求在表內(nèi)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。但是，衍生金融工具合約上的這種權(quán)利和義務(wù)發(fā)生與否取決于未來交易和事項(xiàng)，衍生金融工具臺約的特殊性對傳統(tǒng)會計(jì)確認(rèn)理論提出了挑戰(zhàn)：(I)傳統(tǒng)會計(jì)確認(rèn)理論只確認(rèn)過去發(fā)生的交易和事項(xiàng)，因而財(cái)務(wù)會計(jì)又稱為交易基礎(chǔ)會計(jì)；衍生金融工具合約的權(quán)利和義務(wù)來自未來發(fā)生的交易和事項(xiàng)，衍生金融工具會計(jì)確認(rèn)是對未來事項(xiàng)的確認(rèn)。(2)衍生金融工具合約上的權(quán)利和義務(wù)不符合傳統(tǒng)會計(jì)要素定義，衍生金融工具項(xiàng)目在表內(nèi)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的邏輯要求對傳統(tǒng)會計(jì)要素概念提出了挑戰(zhàn)。(3)傳統(tǒng)會計(jì)確認(rèn)的環(huán)境假設(shè)是基于穩(wěn)定的過去事項(xiàng)的會計(jì)環(huán)境；而衍生金融工具的會計(jì)確認(rèn)是為了應(yīng)對金融創(chuàng)新飛速發(fā)展的需要。(4)傳統(tǒng)會計(jì)理論的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)之一是相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移，這一標(biāo)準(zhǔn)因衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移判斷在實(shí)踐上缺乏可操作性而受摒棄。

(二)對傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量的沖擊

在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)理論體系中，歷史成本是計(jì)量基礎(chǔ)，各會計(jì)要素按歷史成本記賬，記賬后一般不再變動，直到相應(yīng)的資產(chǎn)已耗用或負(fù)債已清償為止。而衍生金融工具在確認(rèn)時(shí)只產(chǎn)生了權(quán)利和義務(wù)，交易尚未發(fā)生，也就無從得到歷史成本。加之衍生交易從合約簽訂到對沖，再到交割或換回原有資產(chǎn)，都要經(jīng)歷一個(gè)或長或短的時(shí)間過程，在這一過程中，衍生工具的市場價(jià)格不可能保持一成不變，并且合約的標(biāo)的物，如股票、債券、外匯等都是市場活躍的商品，它們的活躍價(jià)格也決定了合約價(jià)值必然是處在不斷變化中的。這種變動在以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表中根本無法反映出來。如果堅(jiān)持歷史成本，必然使得會計(jì)使用者無法獲取真實(shí)合理的會計(jì)信息，所以金融衍生工具的出現(xiàn)對傳統(tǒng)會計(jì)的歷史成本計(jì)量提出了質(zhì)疑。從反映會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性出發(fā)，對于衍生工具運(yùn)用公允價(jià)值來做為這類交易的計(jì)量屬性并在會計(jì)報(bào)表中予以陳報(bào)，明顯優(yōu)于歷史成本，因?yàn)楣蕛r(jià)值能夠反映人們對未來交易的預(yù)期，提醒人們衍生金融工具可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)收益。可見在衍生金融工具廣泛運(yùn)用的今天，歷史成本不可能也不應(yīng)該是財(cái)務(wù)會計(jì)唯一的計(jì)量屬性，而應(yīng)該是歷史成本和公允價(jià)值同時(shí)并存。

(三)對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的沖擊

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄的目標(biāo)就是要向外界提供合理、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的核心是財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表通常是由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表組成。金融創(chuàng)新導(dǎo)致了金融資產(chǎn)金融負(fù)債的增加，與決策有用性目標(biāo)之間具有內(nèi)在的一致性。更進(jìn)一步地看，強(qiáng)調(diào)合理地確認(rèn)、計(jì)量并揭示衍生金融工具很可能會對原有財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)體系帶來一場革命性的突破，包括重新重視資產(chǎn)負(fù)債表。改變資產(chǎn)負(fù)債表原有的結(jié)構(gòu)，增加直接反映金融資產(chǎn)和負(fù)債等，同時(shí)重視會計(jì)報(bào)表的表外揭示，提高表外的質(zhì)量。轉(zhuǎn)變以往表外揭示是對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的“附注說明”，使之與報(bào)表本身共同構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的基本內(nèi)容，這是彌補(bǔ)通用會計(jì)報(bào)表揭示信息的局限性，提高財(cái)務(wù)報(bào)表總水平整體層次的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

三、衍生金融工具未來發(fā)展思考

(一)重構(gòu)會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

在衍生金融工具交易的情況下，如何進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，是一個(gè)非常棘手的問題，其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬及其轉(zhuǎn)移程度也存著高度的不確定性。因此決定了衍生金融工具確認(rèn)的復(fù)雜性：在締結(jié)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行金融資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)。根據(jù)國際上衍生金融工具會計(jì)的發(fā)展趨勢及我國目前的核算現(xiàn)狀，應(yīng)采取國際會計(jì)準(zhǔn)則的初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)成為金融工具臺同條款一方時(shí)，在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

(二)重構(gòu)會計(jì)計(jì)量

由于衍生金融工具業(yè)務(wù)不存在歷史成本，因而也就不能用歷史成本計(jì)價(jià)。衍生金融工具會計(jì)的計(jì)價(jià)，最可行的辦法是按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，不論是金融資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)的計(jì)價(jià)，還是在衍生金融工具契約生效后的財(cái)務(wù)報(bào)表日對金融資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)，均可采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，其變動計(jì)人當(dāng)期損益。這樣，會計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)就不再是單一的歷史成本，而至少是以歷史成本和公允價(jià)值并存的雙重計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，不同的會計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)適應(yīng)了不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)要求。

(三)重構(gòu)會計(jì)要素

號會計(jì)準(zhǔn)則中提出的關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的概念。認(rèn)為資產(chǎn)是指包括現(xiàn)金，從另一個(gè)企業(yè)收取現(xiàn)金或另一個(gè)資產(chǎn)的契約性權(quán)利、在潛在有利的條件下與另一企業(yè)交換金融工具的契約性權(quán)利以及另一企業(yè)的權(quán)益性工具，負(fù)債是指向另一企業(yè)交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)和在潛在不利的情況下與另一企業(yè)交換金融工具。衍生金融工具的確認(rèn)以與其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否已全部轉(zhuǎn)移給企業(yè)作為標(biāo)準(zhǔn)。通過單獨(dú)設(shè)置衍生金融工具特例將其引入會計(jì)報(bào)表反映的范圍。

(四)重構(gòu)會計(jì)報(bào)告