固定資產(chǎn)的成本精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)的成本范文

【關(guān)鍵詞】 修理費(fèi)用； 成本核算； 費(fèi)用分配

一、修理費(fèi)用規(guī)定引起成本核算的變化

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等支出，滿足與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其價(jià)值，不滿足該固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。該準(zhǔn)則的實(shí)施引起了企業(yè)成本核算的變化，具體表現(xiàn)在：

（一）賬戶核算的內(nèi)容

1.制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其核算內(nèi)容包括：車間管理人員工資、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗等。這里的修理費(fèi)指生產(chǎn)車間所用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，此外也包括車間使用低值易耗品的修理費(fèi)用。規(guī)定中固定資產(chǎn)的后續(xù)支出不論資本化支出或是費(fèi)用化支出都不再計(jì)入“制造費(fèi)用”，因此制造費(fèi)用賬戶中修理費(fèi)不包括固定資產(chǎn)的修理費(fèi)。

2.輔助生產(chǎn)成本是指為企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。其核算內(nèi)容包括：為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的材料費(fèi)用、動(dòng)力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用以及制造費(fèi)用，如折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。依照規(guī)定，輔助生產(chǎn)成本賬戶中修理費(fèi)不包括固定資產(chǎn)的修理費(fèi)。

（二）固定資產(chǎn)費(fèi)用化后續(xù)支出的應(yīng)計(jì)科目

企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用。例如：某公司委托外單位修理生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備，對(duì)方開來專用增值稅發(fā)票注明修理費(fèi)2 000元，增值稅為340元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。根據(jù)規(guī)定車間修理費(fèi)用不計(jì)入“制造費(fèi)用”，其會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用2 000元，借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）340元，貸：銀行存款2 340元。

（三）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的攤銷

根據(jù)規(guī)定，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不再分為經(jīng)常性修理費(fèi)用和大修理支出，而統(tǒng)一稱為固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。并明確了應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。除銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出計(jì)入銷售費(fèi)用外，其他的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出都作為管理費(fèi)用。例如：支付大修理固定資產(chǎn)費(fèi)20 000元，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用20 000，貸：銀行存款20 000。

（四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法

輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法包括直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法等。例如：某企業(yè)有修理和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間、部門。修理車間共提供勞務(wù)20 000工時(shí)，發(fā)生費(fèi)用計(jì)19 000元，其中：為運(yùn)輸部門修理1 000工時(shí)，為基本生產(chǎn)車間修理16 000工時(shí)，為廠部管理部門修理

3 000工時(shí)；運(yùn)輸部門本月共提供運(yùn)輸40 800千米，發(fā)生費(fèi)用為20 400元，其中為修理車間提供運(yùn)輸勞務(wù)800千米，為基本生產(chǎn)車間提供運(yùn)輸勞務(wù)30 000千米，為廠部管理部門提供運(yùn)輸勞務(wù)10 000千米。采用交互分配法，筆者認(rèn)為，根據(jù)規(guī)定修理車間為運(yùn)輸部門提供的勞務(wù)950元（19 000/

20 000×1 000）直接計(jì)入管理費(fèi)用，運(yùn)輸部門為修理部門服務(wù)400元

（20 400/40 800×800），運(yùn)輸部門費(fèi)用為20 000元（20 400-400），修理車間18 450元（19 000+ 400- 950），修理車間對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用18 450，貸：輔助生產(chǎn)成本――修理車間18 450。其他輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法也做相應(yīng)的調(diào)整。

二、修理費(fèi)用規(guī)定對(duì)企業(yè)成本核算的影響

固定資產(chǎn)修理費(fèi)用規(guī)定從某種程度上簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算程序，避免企業(yè)管理當(dāng)局借固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理來進(jìn)行盈余管理，但是也為企業(yè)帶來了不利影響：

（一）不符合產(chǎn)品成本的定義

產(chǎn)品成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和，包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，計(jì)入該種生產(chǎn)成本；間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，需采用適當(dāng)方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是屬于為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)將其分配后計(jì)入產(chǎn)品成本。而規(guī)定中將其一律計(jì)入管理費(fèi)用，不符合產(chǎn)品成本的定義，不符合“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的界限”的規(guī)定，不能真實(shí)反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，不利于成本的考核分析。

（二）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)在受益對(duì)象之間的分配“有名無實(shí)”

由于輔助生產(chǎn)車間之間相互制約，互為條件，交互分配費(fèi)用是輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算與成本計(jì)算的一個(gè)重要特點(diǎn)。因此交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法都是建立在交互前提下。在前例中，運(yùn)輸部門為修理車間提供運(yùn)輸，修理車間為運(yùn)輸部門修理設(shè)備，要計(jì)算修理成本就要確定運(yùn)輸成本，計(jì)算運(yùn)輸成本就要確定修理成本。但依照規(guī)定，計(jì)算運(yùn)輸成本不再計(jì)算修理成本，只將修理車間為運(yùn)輸部門提供的修理費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用，修理車間交互后所產(chǎn)生的費(fèi)用全部計(jì)入“管理費(fèi)用”，這樣的處理不但失去了交互的意義，也違背輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)在受益對(duì)象之間分配的初衷，變得“有名無實(shí)”。

（三）夸大了管理費(fèi)用，不利于對(duì)管理部門進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)

管理費(fèi)用是指企業(yè)的行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用，將夸大管理費(fèi)用的金額而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的失真，不利于對(duì)管理部門進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)。例如：有些行業(yè)（如化工行業(yè)）為了保持設(shè)備的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，每年的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用會(huì)很高；有些固定資產(chǎn)（如房屋建筑物）的主要構(gòu)成物無法單獨(dú)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，也無法大批量地輪番進(jìn)行大修理處理，但是一次大修理支出又相對(duì)較高，很有可能對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的合理體現(xiàn)造成不利影響。

筆者認(rèn)為，取消將生產(chǎn)部門固定資產(chǎn)發(fā)生的不符合資本化條件的修理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的規(guī)定，沿襲固定資產(chǎn)費(fèi)用化的后續(xù)支出計(jì)入相關(guān)成本和相關(guān)費(fèi)用的做法，將生產(chǎn)部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等后續(xù)支出計(jì)入制造費(fèi)用，這符合產(chǎn)品成本的定義，能確定真實(shí)的產(chǎn)品成本，使成本信息更好地服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006［S］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

第2篇：固定資產(chǎn)的成本范文

一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)計(jì)量屬性的選擇

(一)歷史成本計(jì)量為主固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。由此可知，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，所采用的基本計(jì)量屬性為歷史成本。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于固定資產(chǎn)的取得方式多種多樣，不同取得方式下成本計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)、包含的內(nèi)容構(gòu)成會(huì)有所不同。如對(duì)于外購(gòu)所取得的固定資產(chǎn)，其成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

(二)其他計(jì)量屬性為輔在新準(zhǔn)則頒布后，固定資產(chǎn)初始計(jì)量在采用以歷史成本計(jì)量屬性為主的基礎(chǔ)上，也涉及其他計(jì)量屬性運(yùn)用的情況。具體如下：

現(xiàn)值計(jì)量的運(yùn)用。其一，具有融資性質(zhì)的購(gòu)入固定資產(chǎn)。在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，如果購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，此時(shí)固定資產(chǎn)的成本不能以購(gòu)買價(jià)款確定，而是以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。其二，存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)。對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如：核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值相比，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額。

公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。即在對(duì)固定資產(chǎn)的總成本進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，需要以各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為分配標(biāo)準(zhǔn)。此時(shí)，運(yùn)用了各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量屬性。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)及終止計(jì)量中計(jì)量屬性的選擇

(一)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量折舊額以初始計(jì)量為基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)質(zhì)是對(duì)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^程，即每期折舊金額的確定是在固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額的基礎(chǔ)上，采用一定的折舊方法進(jìn)行具體分?jǐn)偤蟮慕Y(jié)果。其中，應(yīng)計(jì)折舊額的確定涉及固定資產(chǎn)的成本和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)予以確定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值根據(jù)該資產(chǎn)在處置中獲得的扣除處置費(fèi)用后的金額確定。與固定資產(chǎn)的成本相比，其預(yù)計(jì)凈殘值的金額一般很小，因而固定資產(chǎn)的折舊計(jì)量主要依賴于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。

期末減值損失的公允價(jià)值和現(xiàn)值雙重計(jì)量屬性。根據(jù)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額。當(dāng)可回收金額低于賬面價(jià)值的，說明資產(chǎn)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

在對(duì)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量中，可回收金額的確定是關(guān)鍵問題。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的規(guī)定：可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，即在固定資產(chǎn)的期末計(jì)量環(huán)節(jié)中可回收金額的確定涉及公允價(jià)值和現(xiàn)值的計(jì)量屬性。

后續(xù)支出的歷史成本計(jì)量。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出按照處理方式不同劃分為資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。不論何種后續(xù)支出一般均按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量，即以歷史成本予以計(jì)量。

(二)固定資產(chǎn)的終止計(jì)量固定資產(chǎn)終止計(jì)量時(shí)，需要注銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其中涉及到注銷固定資產(chǎn)的原值、已計(jì)提折舊、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備等，而需要注銷的原值、折舊與減值金額在上述各個(gè)環(huán)節(jié)中均已確定，因而對(duì)于固定資產(chǎn)的終止計(jì)量，不存在需要單獨(dú)確定其計(jì)量屬性的問題，而是依賴于前面環(huán)節(jié)中已經(jīng)確定的金額。

三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相關(guān)問題探討

(一)歷史成本為主、其他為輔的計(jì)量屬性是適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的必然性要求在固定資產(chǎn)的各個(gè)計(jì)量環(huán)節(jié)中，初始計(jì)量和期末計(jì)量是兩個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在現(xiàn)存的幾種計(jì)量屬性中，歷史成本是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沿用最久的計(jì)量屬性，它具有客觀性、可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)及計(jì)量的簡(jiǎn)便性，在初始計(jì)量中一般而言對(duì)于資產(chǎn)來說是首選的計(jì)量屬性，如對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，一般從投入的視角來選擇計(jì)量屬性(如：歷史成本)。

按照歷史成本計(jì)量往往導(dǎo)致企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值與其賬面價(jià)值的嚴(yán)重背離。即在會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化如物價(jià)變動(dòng)的情況下，按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量所反映的信息可能出現(xiàn)“信號(hào)扭曲”，難以現(xiàn)實(shí)地描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此在需要報(bào)送會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)期末，采用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可收回金額孰低計(jì)量等其他計(jì)量屬性，以彌補(bǔ)歷史成本的缺陷。如對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)期末的計(jì)量，一般從產(chǎn)出視角或預(yù)期收益視角來選擇計(jì)量屬性。

第3篇：固定資產(chǎn)的成本范文

一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量會(huì)計(jì)教學(xué)

（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)以生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理為持有目的，而非直接用于出售，并且預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。由于企業(yè)持有固定資產(chǎn)目的不同，其確認(rèn)也可能不同，以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，但是以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房屋、建筑物不屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)持有的以備出售的房屋屬于該企業(yè)的存貨，也不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿足該固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并且固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。但應(yīng)注意個(gè)別情況，環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備雖然不能直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入，但有助于企業(yè)在相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，凈化環(huán)境，保證員工安全，或減少未來經(jīng)濟(jì)利益流出，因此應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對(duì)于與固定資產(chǎn)組合才能發(fā)揮功效的備品備件和維修設(shè)備也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，而不是確認(rèn)為存貨，如運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)部件。對(duì)于固定資產(chǎn)各個(gè)組成部分的使用壽命或?yàn)槠髽I(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益方式不同的情況，折舊方式或折舊率有所差別，應(yīng)分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)大修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，并且修理后的固定資產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)2年以上的可確認(rèn)為固定資產(chǎn)，大修理支出要求按照固定資產(chǎn)修理后尚可使用年限進(jìn)行攤銷處理。

在會(huì)計(jì)教學(xué)過程中，應(yīng)把握好固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及個(gè)別特殊情況，可以提出多種類型的問題，如安全設(shè)備、抗災(zāi)設(shè)備是否確認(rèn)為固定資產(chǎn)？維修設(shè)備、備品備件是屬于存貨還是固定資產(chǎn)？大修理支出如何確認(rèn)？如何判斷固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)？展開互動(dòng)式教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的固定資產(chǎn)相關(guān)職業(yè)判斷能力，掌握固定資產(chǎn)確認(rèn)的理論知識(shí)。

（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是以固定資產(chǎn)的取得成本計(jì)量，是企業(yè)購(gòu)建的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前支付的一切合理、必要的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)購(gòu)入價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、安裝成本、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及其他間接費(fèi)用。固定資產(chǎn)取得方式不同，包括購(gòu)買、自建、非貨幣性資產(chǎn)交換、融資租入、債務(wù)重組等，因此其成本初始計(jì)量的方法也不同。對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)，是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)分析判斷，不需要安裝的，購(gòu)入后就達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要安裝的則是在安裝調(diào)試后達(dá)到合同標(biāo)準(zhǔn)或設(shè)計(jì)要求，方可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。對(duì)于多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，在購(gòu)入時(shí)按照單項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例進(jìn)行成本分配，從而分開確認(rèn)固定資產(chǎn)成本，即使款項(xiàng)中還有除固定資產(chǎn)外的其他資產(chǎn)，也是按此種方法計(jì)量。對(duì)于延期支付價(jià)款、超過正常信用條件的固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)具有融資性質(zhì)，應(yīng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的計(jì)量成本。自建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，但未辦理竣工結(jié)算，應(yīng)暫估入賬，并計(jì)提折舊，等辦理竣工決算后再調(diào)整暫估價(jià)值。

在會(huì)計(jì)教學(xué)時(shí)，應(yīng)引導(dǎo)學(xué)生通過固定資產(chǎn)基本原則和知識(shí)理論做出專業(yè)的職業(yè)判斷，如何判斷固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)？如何對(duì)購(gòu)入的多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量？延期支付價(jià)款、超過正常信用期限的固定資產(chǎn)應(yīng)該如何處理？自建的固定資產(chǎn)成本計(jì)量的時(shí)間？自建期間的利息支出、停工損失等費(fèi)用如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？尚未辦理竣工決算手續(xù)，但是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)如何確定計(jì)量成本？等等有關(guān)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的問題都要求學(xué)生具備專業(yè)的職業(yè)判斷能力，做出正確的會(huì)計(jì)處理。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)教學(xué)

（一）固定資產(chǎn)折舊

基于職業(yè)判斷能力的固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)教學(xué)的關(guān)鍵應(yīng)該放在折舊的含義、性質(zhì)、折舊范圍、計(jì)算依據(jù)和要求上，固定資產(chǎn)在使用的過程中，其價(jià)值不斷減少，因此應(yīng)該在固定資產(chǎn)使用壽命之內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況判斷其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。對(duì)于己計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)扣除已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。已全部計(jì)提但仍使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不需要進(jìn)行折舊處理，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不需要補(bǔ)提折舊。對(duì)于自建、暫估入賬的固定資產(chǎn)，按實(shí)際成本調(diào)整后不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊額。對(duì)于更新改造、停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，也不需要計(jì)提折舊，等再次達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再重新計(jì)提折舊。

在會(huì)計(jì)教學(xué)過程中，教師應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生判斷固定資產(chǎn)在各種情景、狀況中如何進(jìn)行折舊處理，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有哪些？固定資產(chǎn)折舊方法如何選擇？固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)的土地是否計(jì)提折舊？等等。

（二）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值損失，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至企業(yè)預(yù)計(jì)的可收回金額。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額是其公允價(jià)值扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之間的較高者。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備做出明確規(guī)定，這就要求學(xué)生在實(shí)際會(huì)計(jì)處理是能夠發(fā)揮職業(yè)素質(zhì)，分析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)是否應(yīng)該進(jìn)行減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值需要具備專業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在會(huì)計(jì)教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)是什么？固定資產(chǎn)減值測(cè)試的方法是什么？如何確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額和公允價(jià)值？

（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化后續(xù)支出和費(fèi)用化后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用時(shí)產(chǎn)生的更新改造、維修的費(fèi)用支出。對(duì)于能夠提升性能、預(yù)期為企業(yè)帶來更多經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行資本化處理，對(duì)于將固定資產(chǎn)某項(xiàng)未單獨(dú)確認(rèn)的部件替換時(shí)，應(yīng)將其作為固定資產(chǎn)成本進(jìn)行核算，并將被替換部分扣除，避免重復(fù)計(jì)算固定資產(chǎn)成本。對(duì)于維持固定資產(chǎn)原有功能、正常運(yùn)轉(zhuǎn)而支出的費(fèi)用應(yīng)予費(fèi)用化，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)要分析該項(xiàng)固定資產(chǎn)屬于哪些部門，從而進(jìn)行準(zhǔn)確劃分。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，當(dāng)發(fā)生設(shè)備改造時(shí)，應(yīng)做長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。

在會(huì)計(jì)教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)判斷何時(shí)進(jìn)行、如何進(jìn)行固定資產(chǎn)資本化和費(fèi)用化支出。房屋裝修支出如何處理？固定資產(chǎn)的更新改造時(shí)替換部件如何核算？經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良時(shí)又該如何？

三、固定資產(chǎn)處理會(huì)計(jì)教學(xué)

固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、損毀、報(bào)廢時(shí)應(yīng)做終止處理，涉及賬面價(jià)值、折舊、減值、相關(guān)稅費(fèi)等項(xiàng)目計(jì)量，通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。清理凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。持有待售的固定資產(chǎn)，調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，使其能夠反映公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用的金額，并且不能超過其原賬面價(jià)值。在會(huì)計(jì)教學(xué)中，學(xué)生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)的處置損益計(jì)入哪個(gè)科目？如何處理持有待售的固定資產(chǎn)？

第4篇：固定資產(chǎn)的成本范文

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；重要性；對(duì)比；影響

一、 固定資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因及其對(duì)企業(yè)的重要性

（一）固定資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與不斷完善，涉及固定資產(chǎn)的新情況、新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亟待更新，在引入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的情況下，這一問題更加突出，嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展，為此，對(duì)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整和完善勢(shì)在必然。

(二) 固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)以及企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要性

1. 固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的生產(chǎn)資料，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、運(yùn)輸工具等。它是企業(yè)進(jìn)行物質(zhì)生產(chǎn)的基礎(chǔ)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中處于十分重要的地位。

2. 固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，所占資金比重大。固定資產(chǎn)的購(gòu)置或取得，通常要花費(fèi)較大的代價(jià)。在絕大多數(shù)企業(yè)中，固定資產(chǎn)所占的資金在其資金總額中占有較大的比重,由于經(jīng)濟(jì)價(jià)值大的特點(diǎn)，任何在固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)或記錄上的錯(cuò)誤，都有可能在較大程度上改變企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

3. 固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提對(duì)成本費(fèi)用的影響較大。由于在其使用過程中，它們的價(jià)值應(yīng)以折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)成本中去。由于固定資產(chǎn)的價(jià)值較大，即使其折舊計(jì)提幾乎貫穿整個(gè)使用期間，在某一會(huì)計(jì)期間計(jì)入產(chǎn)品或服務(wù)成本中的折舊額依然較大，所以，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法是否合適，折舊額的計(jì)算是否正確，將在很大程度上影響當(dāng)期的成本費(fèi)用水平以及固定資產(chǎn)的凈值。

4. 由于企業(yè)的固定資產(chǎn)種類多、數(shù)量大、使用分散、使用期限較長(zhǎng)，在使用和管理中容易發(fā)生被遺忘、遺失、損壞或失盜，因此固定資產(chǎn)管理工作的難度較大，問題較多。

二、固定資產(chǎn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比及差異

（一）固定資產(chǎn)概念方面的差異

舊準(zhǔn)則從使用用途、使用期限、單位價(jià)值上對(duì)其定義；新準(zhǔn)則僅從使用用途、使用壽命兩方面對(duì)其定義。特別是在使用期限上，新準(zhǔn)則引用了“使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度”的說法，比舊準(zhǔn)則“使用年限超過一年”的說法更為妥當(dāng)。

（二）固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面的差異

1. 舊準(zhǔn)則沒有涉及對(duì)“購(gòu)買的價(jià)款超過正常信用條件延期支付”的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而新準(zhǔn)則指出：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

2. 新準(zhǔn)則關(guān)于“債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)”的規(guī)定與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同，但由于《債務(wù)重組》新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了不小變化，故計(jì)量方面出入很大。新準(zhǔn)則規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。這就是說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價(jià)值入賬。而不以重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。

3. 新準(zhǔn)則中關(guān)于“非貨幣易取得的固定資產(chǎn)”的規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，同樣區(qū)分按公允價(jià)值和不按公允價(jià)值入賬兩種方式。而舊準(zhǔn)則對(duì)換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價(jià)值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)其入賬價(jià)值，在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的一方還得確認(rèn)收益。

4. 新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“企業(yè)合并”確定，即：在企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)購(gòu)銷活動(dòng)中，銷售企業(yè)以高成本或凈額的價(jià)格將固定資產(chǎn)銷售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，并由此確認(rèn)當(dāng)期損益；而購(gòu)買企業(yè)以支付的價(jià)款作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。這種內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，從企業(yè)集團(tuán)整體來看，只是固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移或者相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部自行建造固定資產(chǎn)。其入賬的固定資產(chǎn)原價(jià)中就包括銷售企業(yè)因該內(nèi)部銷售而實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。而舊準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。

5. 新準(zhǔn)則沒有涉及接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單列一項(xiàng)并說明了處理程序，即捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬；沒有提供的則按同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值估計(jì)金額或按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

6. 新準(zhǔn)則沒有涉及盤盈的固定資產(chǎn)的計(jì)量，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單列一項(xiàng)并說明了處理程序，即盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

7. 新準(zhǔn)則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。而舊準(zhǔn)則不涉及這一方面。

（三） 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方面的差異

1. 計(jì)提減值準(zhǔn)備方面。新準(zhǔn)則規(guī)定：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2. 計(jì)提折舊方面。新準(zhǔn)則未對(duì)取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開始計(jì)提折舊的規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。

3. 在后續(xù)支出方面。新準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。另外，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。而舊準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

（四） 固定資產(chǎn)處置方面的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。而舊準(zhǔn)則不涉及這方面的規(guī)定。

（五） 固定資產(chǎn)披露方面的差異

舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)已承諾將為購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的金額、暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、已退廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行披露，新準(zhǔn)則對(duì)此未做要求。

三、 固定資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅的影響

（一） 由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的修改，因此不會(huì)影響到對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)及分類，同樣也不會(huì)影響到企業(yè)的納稅。

（二） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及所得稅會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本相同，都是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但對(duì)在“融資租入固定資產(chǎn)”、“接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)”、“無償調(diào)入固定資產(chǎn)”等處理方法不一樣，對(duì)企業(yè)的納稅額影響很大。

（三） 在計(jì)提折舊的范圍上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定除了在接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)有差別外，其余完全相同。但兩者在對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等方面的劃分標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)不同，會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅額產(chǎn)生短期波動(dòng)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)上看，兩者是平衡的。

（四）對(duì)于已全額提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不再計(jì)提折舊。而稅法上規(guī)定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，在稅法上仍然可以計(jì)提折舊。因此，提取全額減值準(zhǔn)備會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅額造成影響，減少納稅額。

（五）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇苫厥战痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，真實(shí)反映其資產(chǎn)的價(jià)值，使其更符合資產(chǎn)的定義。但稅法上要求固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，但如果固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損壞，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至固定資產(chǎn)可回收金額，并確認(rèn)損失。也就是說，對(duì)于企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有由于發(fā)生了永久性損壞的原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)減值，稅法才予以確認(rèn)，且必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。因此固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅額產(chǎn)生影響。

四、 結(jié)論

通過對(duì)固定資產(chǎn)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比及其變化產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)納稅額的影響，說明財(cái)政部制定的固定資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及修改完善后的其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際接軌的標(biāo)志，它通過進(jìn)一步的縮減固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理選項(xiàng)、嚴(yán)肅會(huì)計(jì)處理程序、提高披露要求等措施壓縮了企業(yè)利用會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)漏洞操作利潤(rùn)進(jìn)而誤導(dǎo)投資者的空間和余地，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，并使會(huì)計(jì)報(bào)告也更為科學(xué)合理，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理水平的提高，進(jìn)而在宏觀上促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、有序運(yùn)行。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 《會(huì)計(jì)》. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編. 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 2007年4月.

第5篇：固定資產(chǎn)的成本范文

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 核算管理

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)的含義和特點(diǎn)

根據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)一般是指單位價(jià)值在1 000元以上（其中專業(yè)設(shè)備價(jià)值1 500元以上），使用期限在一年以上（不含一年），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

固定資產(chǎn)一般分為在用、非在用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)等。醫(yī)院固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、一般設(shè)備、專業(yè)設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。醫(yī)院固定資產(chǎn)與其他行業(yè)相比，各種儀器具有單位價(jià)值高、使用周期長(zhǎng)、設(shè)備種類繁多、使用地點(diǎn)分散的特點(diǎn)，這樣不利于固定資產(chǎn)的清點(diǎn)盤查，增大了固定資產(chǎn)監(jiān)管的難度。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的變化

（一）提高了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將一般固定資產(chǎn)的單位價(jià)值由500元以上提高到1 000元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值由800元以上提高到1 500元以上。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的提高，緩解了物價(jià)上漲導(dǎo)致固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)偏低的現(xiàn)狀。

（二）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)對(duì)除圖書外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。新增加累計(jì)折舊科目，這對(duì)固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性有了相對(duì)的提高，大大解決了原制度按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金、虛增資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的弊端，使固定資產(chǎn)價(jià)值得以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映，有利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行科學(xué)的決策，對(duì)考核醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益及單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)，具有很大的參考價(jià)值。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理。購(gòu)置的固定資產(chǎn)按照實(shí)際支付的買價(jià)、稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

1.固定資產(chǎn)用自有資金購(gòu)置的，按購(gòu)置成本，借記“在建工程”（需要安裝）、“固定資產(chǎn)”（不需安裝）科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于需要安裝的，待安裝完畢交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。如有質(zhì)量保證金的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，質(zhì)保期滿支付質(zhì)保金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)，按購(gòu)置成本，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）、“在建工程”（需要安裝）科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀行存款”等科目。

3.自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

4.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”賬面余額減去“累計(jì)折舊”賬面余額后的凈額）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建、修繕過程中的變價(jià)收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定，固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建、大修繕時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。工程交付使用時(shí)，按工程實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

5.融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。

6.無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定，按確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）、“在建工程”（需要安裝）科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。

（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度增加了“累計(jì)折舊”科目作為“固定資產(chǎn)”的備抵項(xiàng)目，醫(yī)院應(yīng)對(duì)除圖書以外的固定資產(chǎn)按照確定的折舊方法按月計(jì)提折舊。

1.對(duì)于自有資金構(gòu)建的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”（行政后勤部門）、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”（醫(yī)療部門）科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

2.由財(cái)政補(bǔ)助資金，科教項(xiàng)目資金構(gòu)建的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“待沖基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)處置包括出售、毀損、報(bào)廢、對(duì)外投資、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等。

1.出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去對(duì)應(yīng)沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.對(duì)外投資的固定資產(chǎn)，按照評(píng)估加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資――股權(quán)投資”科目，按照投出資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”科目。

3.無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

（四）固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次，對(duì)于盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

1.盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

2.盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除可收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢――待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

四、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)管理存在的問題及措施

（一）固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置前做相應(yīng)的調(diào)查和可行性及使用效率的分析。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置的申請(qǐng)、審批、計(jì)價(jià)、招標(biāo)、驗(yàn)收、使用、維修等各環(huán)節(jié)的相關(guān)制度控制，使各項(xiàng)工作有據(jù)可依、落實(shí)責(zé)任，引起全院職工的重視，充分認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要性，杜絕一切違法亂紀(jì)行為，激發(fā)每個(gè)員工的主人翁意識(shí)，有效防范固定資產(chǎn)的盲目購(gòu)置、不當(dāng)使用等。

（二）利用現(xiàn)代化信息技術(shù)。固定資產(chǎn)醫(yī)療設(shè)備因種類繁多，價(jià)值差別大，分布科室分散，給資產(chǎn)清查帶來很大的難度。建議醫(yī)院引進(jìn)先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)管理固定資產(chǎn)，清晰、準(zhǔn)確、及時(shí)的反映資產(chǎn)的各種信息，利用現(xiàn)代化醫(yī)院的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，將固定資產(chǎn)管理部門、使用部門的終端連接，實(shí)現(xiàn)部門之間的資源共享，隨時(shí)信息互動(dòng)，這樣可及時(shí)了解固定資產(chǎn)的使用狀況，使資產(chǎn)管理部門更全面、清晰地了解固定資產(chǎn)的使用、分布情況，從而為固定資產(chǎn)的管理決策提供有力保障。

（三）固定資產(chǎn)的核算方法不完善。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將醫(yī)院自有資金購(gòu)置的醫(yī)療用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入各期醫(yī)療成本，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助資金、科研項(xiàng)目資金購(gòu)置形成的醫(yī)療用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊沖減“待沖基金――待沖財(cái)政基金”科目，不計(jì)入醫(yī)療成本，這不符合會(huì)計(jì)核算的配比原則，不能真實(shí)反映醫(yī)院的醫(yī)療成本，直接虛增了當(dāng)期結(jié)余，對(duì)醫(yī)院的成本核算管理也不能做出正確的評(píng)價(jià)，弱化了醫(yī)院的成本核算。因各醫(yī)院不同時(shí)間獲得財(cái)政補(bǔ)助資金金額有很大區(qū)別，不利于同一會(huì)計(jì)期間不同醫(yī)院之間的橫向比較，也不利于醫(yī)院不同會(huì)計(jì)期間的縱向比較，直接影響了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)和考核。建議平時(shí)醫(yī)療用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)不區(qū)分自有資金和財(cái)政補(bǔ)助、科研項(xiàng)目資金，將計(jì)提的折舊都計(jì)入醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，不沖減“待沖基金”科目，待該固定資產(chǎn)處置時(shí)再作轉(zhuǎn)出處理。S

參考文獻(xiàn)：

1.侯常敏，程薇，劉建民等.新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

2.肖燕霞，崔慧婷，王永照.芻議新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算和管理[J].經(jīng)濟(jì)師，2013，（10）.

第6篇：固定資產(chǎn)的成本范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 支出 處置 維修

一、前言

從會(huì)計(jì)原理上來講，如果這些支出能夠延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用年限、增加服務(wù)潛能、改善產(chǎn)品品質(zhì)或者降低產(chǎn)品成本的，都應(yīng)作為資本性支出；如果這些支出所帶來的經(jīng)濟(jì)效益只涉及當(dāng)期，或者是為了使固定資產(chǎn)維持正常的使用效率的，都應(yīng)作為收益性支出處理。當(dāng)然在實(shí)際處理過程中，還可以看金額大小靈活處理，如果有些支出從性質(zhì)上講屬于資本性支出，但是由于金額不大，如將其作為收益性支出對(duì)報(bào)表使用者的決策并沒有什么大的影響，在實(shí)務(wù)中，一般企業(yè)會(huì)從成本、效益及重要性原則出發(fā)，將這些小金額的固定資產(chǎn)后續(xù)支出統(tǒng)一作為收益性支出處理。

二、固定資產(chǎn)的維修與改良

固定資產(chǎn)在使用過程中，會(huì)發(fā)生不同程度的損壞。為了額保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，更好地發(fā)揮固定資產(chǎn)應(yīng)有的使用效能，企業(yè)必須有計(jì)劃地及時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和修理。

根據(jù)維修范圍的大小和維修時(shí)間間隔的長(zhǎng)度，固定資產(chǎn)的維修可以分為一般性維修即日常維修和大修理。一般性維修是為了維護(hù)和保持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進(jìn)行的經(jīng)常性維修工作，即我們說的中小維修，具有范圍小、費(fèi)用支出少、次數(shù)多、間隔期和維修期較短等特點(diǎn)，例如排除臨時(shí)性故障、更換部分主要部件和配件、對(duì)及其設(shè)備進(jìn)行拆卸和清洗等。一般性維修的支出屬于收益性支出，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用。

固定資產(chǎn)的大維修是指固定資產(chǎn)經(jīng)過一定的時(shí)期后，為了恢復(fù)其原有的生產(chǎn)效率，對(duì)其主要組成部分或較多的零件進(jìn)行更新或修理，維修的范圍通常比較大，維修費(fèi)用比較高，維修間隔和維修期較長(zhǎng)，像企業(yè)房屋和建筑物的全面返修、及其設(shè)備的全部拆修等。這種大修理在企業(yè)中發(fā)生的次數(shù)一般比較少，是非經(jīng)常性的維修。由于大修理的金額用處比較大且收益期不僅限于當(dāng)期，因此大修理的支出屬于資本性支出。

根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大維修，大修理的費(fèi)用可以采取預(yù)提或待攤的方式。如果采用預(yù)提方式核算，則應(yīng)當(dāng)在兩次大修理間隔期內(nèi)均衡地預(yù)提預(yù)計(jì)發(fā)生的大修理費(fèi)用，并計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生大修理時(shí)再?zèng)_減相應(yīng)的預(yù)提費(fèi)用；如采用待攤方式核算，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用先計(jì)入“待攤費(fèi)用”這一資產(chǎn)類賬戶，然后在下一次大修理前平均攤銷，計(jì)入相應(yīng)的成本或費(fèi)用類賬戶。

預(yù)提費(fèi)用是個(gè)負(fù)債類賬戶，在采用預(yù)提方式進(jìn)行大修理核算時(shí)，由于事先并不知道今后大修理的世界之初金額，預(yù)提的金額只能是個(gè)估計(jì)數(shù)字，因此可能與實(shí)際發(fā)生的支出不符，如果預(yù)提金額小于實(shí)際支出金額，則少提部分應(yīng)在實(shí)際支出時(shí)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶，如果預(yù)提金額大于實(shí)際支出金額，則多余部分可以將沖減有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。

固定資產(chǎn)改良支出是對(duì)固定資產(chǎn)的更新改進(jìn)支出，，例如以質(zhì)量或性能較好的新資產(chǎn)來代替部分舊資產(chǎn)，這種改良可以延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用年限、提高服務(wù)潛能，收益期包含整個(gè)使用年限，因此改良支出應(yīng)作為資本性支出。對(duì)改良支出的核算，會(huì)計(jì)上有三種處理方法：第一種是替換法，即將被改良的舊資產(chǎn)的成本及累計(jì)折舊賬戶都沖銷掉，然后記錄新的資產(chǎn)的成本；第二種是增加賬面價(jià)值法，即將改良支出增加到原資產(chǎn)的賬面價(jià)值中去，被改良資產(chǎn)的累計(jì)折舊不變；第三種是沖減累計(jì)折舊法，即將改良支出計(jì)入被改良資產(chǎn)的累計(jì)折舊的貸方進(jìn)行減沖，以達(dá)到實(shí)際上延長(zhǎng)折舊年限的目的。

三、固定資產(chǎn)減值

雖然會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)遵循礫石成本計(jì)量基礎(chǔ)，但是由于歷史成本的局限性，處于謹(jǐn)慎的角度考慮會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的評(píng)價(jià)有時(shí)會(huì)在歷史成本的基礎(chǔ)上做一些修訂，例如對(duì)存貨的評(píng)價(jià)采取成本與市價(jià)孰低法，如果存貨的價(jià)值發(fā)生跌損，小于原來賬上的成本時(shí)，企業(yè)就要確認(rèn)相應(yīng)的餓存貨跌價(jià)損失。那么作為企業(yè)一項(xiàng)重要資產(chǎn)的固定資產(chǎn)會(huì)不會(huì)發(fā)生價(jià)值上的跌損呢？如果會(huì)，又該如何處理呢？這正是固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)要重視與討論的內(nèi)容。

由于固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要的生產(chǎn)資料，它不像存貨那樣是以出售為目的的，因此固定資產(chǎn)的成本一到那入賬，除了計(jì)提折舊，一般不必經(jīng)?？紤]市價(jià)變動(dòng)對(duì)其價(jià)值的影響，固定資產(chǎn)賬戶一般仍然維持其原來的歷史成本不變。但是，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際上會(huì)出現(xiàn)一些跡象表明固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值有無法收回的可能，例如，固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，或者固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、使用狀況發(fā)生重大的變動(dòng)等。因此，企業(yè)應(yīng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，判斷其是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)存在減值跡象，則企業(yè)應(yīng)估計(jì)其可收回金額，如果可收回金額低于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

根據(jù)我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，而且只要兩者中有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的站面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有個(gè)發(fā)生減值。固定資產(chǎn)的公允價(jià)值可按照公平交易中的銷售協(xié)議價(jià)格或者按照固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格來確定，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的限制，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

“固定資產(chǎn)建筑準(zhǔn)備”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶，確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失后，未來會(huì)計(jì)期間該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)做出相應(yīng)的調(diào)整，即按照新的賬面價(jià)值計(jì)提折舊。要注意的是，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要生產(chǎn)資料，通過資產(chǎn)負(fù)債表評(píng)價(jià)企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)要注意固定資產(chǎn)凈額并非是完全精確的數(shù)字，因?yàn)檎叟f費(fèi)用本身就是個(gè)估計(jì)的結(jié)果，計(jì)算折舊費(fèi)用時(shí)，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限都是主觀估計(jì)的結(jié)果，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額也摻雜了估計(jì)的因素，因此固定資產(chǎn)凈額在很大程度上是估計(jì)的結(jié)果。在物價(jià)波動(dòng)劇烈和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生大變動(dòng)的時(shí)候，寶寶使用者在評(píng)估固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)要注意計(jì)算固定資產(chǎn)凈額所參考的這些估計(jì)因素是否發(fā)生了變動(dòng)，以便隨時(shí)做出調(diào)整。

第7篇：固定資產(chǎn)的成本范文

[關(guān)鍵詞]差異；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)；稅收

國(guó)務(wù)院新頒布的自2008年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱條例)從歷史成本和收入與成本相配比原則出發(fā)，制定了相應(yīng)的稅務(wù)處理方法；財(cái)政部新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則)從及時(shí)化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，制定了具體的會(huì)計(jì)核算辦法。會(huì)計(jì)與稅法是不同的領(lǐng)域。因此，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理存在較多的差異。

一、固定資產(chǎn)定義的差異

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

條例規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

通過比較可以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法從不同角度對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了定義。準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度并要求符合確認(rèn)條件；而稅法不但規(guī)定了年限。還采用了列舉的方式。

二、取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的差異

固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本具體差異，一般說來有下面幾種情況，根據(jù)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的不同對(duì)比如下：

(一)按準(zhǔn)則外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本

包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。不以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)的固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)條例規(guī)定：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

另外，會(huì)計(jì)規(guī)定，企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是?！蛾P(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》財(cái)稅字[1995]81號(hào)文件規(guī)定“企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額?！彼裕@部分增值稅應(yīng)作為收入繳納企業(yè)所得稅，這也是一個(gè)重要的差異。

(二)按準(zhǔn)則自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》處理。在稅務(wù)處理上，自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，值得注意的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)?？上劝垂烙?jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整；稅法則不承認(rèn)暫估的固定資產(chǎn)價(jià)值。

按準(zhǔn)則投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；條例規(guī)定以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(三)融資租賃的固定資產(chǎn)

按準(zhǔn)則購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付。實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的。固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額。除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

而稅務(wù)處理為：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

(四)以固定資產(chǎn)抵債

以固定資產(chǎn)抵債適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》。新準(zhǔn)則最大的“亮點(diǎn)”就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易價(jià)格的變化，即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的過程分為兩步：首先，債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行處置以確定轉(zhuǎn)讓收益；其次，以處置所得(公允價(jià)值)償付債務(wù)。同時(shí)據(jù)此確認(rèn)債務(wù)重組損益。這表明債務(wù)重組交易最終以公允價(jià)值作為交易價(jià)格。

由于新準(zhǔn)則采用了等同于稅法上使用的銷售價(jià)格(公允價(jià)值)，并將債務(wù)人債務(wù)重組收益計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”，不再像舊準(zhǔn)則一樣計(jì)入“資本公積”，這樣新準(zhǔn)則下以固定資產(chǎn)抵債，在所得稅方面不再產(chǎn)生財(cái)稅差異，勿需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(五)以非貨幣易換入的固定資產(chǎn)

以非貨幣易換入的固定資產(chǎn)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換》。該準(zhǔn)則規(guī)定，只有采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下(必須符合兩個(gè)條件)才確認(rèn)損益，而此時(shí)不管涉及補(bǔ)價(jià)與否，企業(yè)都應(yīng)該將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為交易損益。在采用新準(zhǔn)則賬面價(jià)值法(不符合按公允價(jià)值計(jì)價(jià))時(shí)，企業(yè)一律不確認(rèn)交易損益。

稅法規(guī)定，企業(yè)以物易物不論涉及的貨幣性補(bǔ)價(jià)占多少比例，均視同出售舊資產(chǎn)、購(gòu)買新資產(chǎn)，因此，交易各方均應(yīng)按照出售資產(chǎn)的公允價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本，除非屬于符合條件的整體資產(chǎn)置換。按準(zhǔn)則交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且用于交換的資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量，按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。由于新準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值，并將交易收益計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣易收益”，不像舊準(zhǔn)則一樣由于采用賬面價(jià)值而產(chǎn)生所得稅方面的財(cái)稅差異，所以。在新準(zhǔn)則下?lián)Q出固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)價(jià)值一樣，固定資產(chǎn)交換無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(六)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

通過捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定基本一致。

(七)按準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素

棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等的規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等；而除稅法對(duì)特殊行業(yè)另有規(guī)定外，一般企業(yè)不允許預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素在稅前扣除。

三、固定資產(chǎn)折舊的差異

固定資產(chǎn)折舊方面的差異表現(xiàn)在提取范圍、折舊提取方法和折舊年限上。

(一)在提取范圍方面

在會(huì)計(jì)處理上，固定資產(chǎn)折舊的范圍為：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定

資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外；而稅收制度對(duì)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)，原則上與取得收入無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。

(二)在折舊提取方法方面

按準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等；而稅收制度對(duì)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法，固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法。對(duì)符合政策規(guī)定的加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年限總和法，由企業(yè)對(duì)符合政策規(guī)定的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的具體方法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)加速折舊條件的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(三)在折舊年限方面

按準(zhǔn)則企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。而條例規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1、房屋、建筑物，為20年；2、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備。為10年；3、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；5、電子設(shè)備，為3年。從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。為10年；2、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

四、固定資產(chǎn)改良支出、維修費(fèi)用的差異

固定資產(chǎn)改良支出是指固定資產(chǎn)的改造、改建、擴(kuò)建等支出。這種支出有可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低等等。在會(huì)計(jì)處理上，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

條例規(guī)定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用的年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除上述兩項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。上述大修支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第8篇：固定資產(chǎn)的成本范文

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院； 新制度； 固定資產(chǎn)； 創(chuàng)新； 制

2010年年底，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部修訂出版了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，新制度對(duì)固定資產(chǎn)的管理提出了許多新的要求，從固定資產(chǎn)的含義到科目的設(shè)置，從折舊的計(jì)提到不同資金來源的賬務(wù)處理都做了詳細(xì)規(guī)定，在借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上又有創(chuàng)新，緊密配合醫(yī)療體制改革，體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)的精神。通過這些變化，本文對(duì)如何加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，如何做好信息的基礎(chǔ)工作讓固定資產(chǎn)的待沖基金和折舊為將來醫(yī)療項(xiàng)目?jī)r(jià)格的確定提供強(qiáng)而有力的保證作一探討。

一、這次新制度與舊制度相比的優(yōu)勢(shì)之處

（一）在科目設(shè)置上新增了“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”兩個(gè)科目

與舊制度相比的優(yōu)勢(shì)：一是固定資產(chǎn)以凈值在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，這樣能一目了然了解醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值、折舊、凈值，改變了舊制度下固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值以原值列示存在資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，舊制度規(guī)定按照固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購(gòu)基金，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，提取的修購(gòu)基金直接補(bǔ)充了凈資產(chǎn)，造成了凈資產(chǎn)的虛增。固定資產(chǎn)長(zhǎng)期按原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于反映固定資產(chǎn)的損耗情況，也不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。新制度的規(guī)定能更科學(xué)客觀地評(píng)價(jià)醫(yī)院的固定資產(chǎn)狀況，更合理地組織醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)，保證醫(yī)療任務(wù)的順利完成。二是核算了固定資產(chǎn)清理的全過程，原來固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損沒有得到上級(jí)的批示，該資產(chǎn)就一直放在固定資產(chǎn)總賬里，沒法核算它的清理過程，北京積水潭醫(yī)院為了區(qū)別它和其他在用資產(chǎn)的區(qū)別，給這部分資產(chǎn)單設(shè)了一個(gè)名字“等待報(bào)廢資產(chǎn)”，等上級(jí)的批示下來后進(jìn)行賬務(wù)處理：借：固定基金，貸：固定資產(chǎn)，如有變價(jià)收入：借：銀行存款，貸：專用基金――修購(gòu)基金，因舊制度沒有折舊和固定資產(chǎn)清理科目，對(duì)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)在報(bào)表中無法體現(xiàn)清理過程，而這次新制度設(shè)置了這兩個(gè)科目，規(guī)定對(duì)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊、待沖基金，貸：固定資產(chǎn)，變化就在于新舊制度的記賬時(shí)間不同，新制度規(guī)定當(dāng)固定資產(chǎn)擬出售、報(bào)廢或發(fā)生毀損時(shí)，需先將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目，并通過該科目記錄清理的過程，而舊制度是在固定資產(chǎn)清理完畢后將清理結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理?！袄塾?jì)折舊”和“固定資產(chǎn)清理”兩個(gè)科目的應(yīng)用對(duì)醫(yī)療行業(yè)固定資產(chǎn)的管理起到了積極的促進(jìn)作用。

（二）新制度對(duì)固定資產(chǎn)的含義重新進(jìn)行了定義

新制度中固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1 000元以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1 500元及以上），使用期限在1年以上（不含1年），并在使用過程中基本保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。新制度把固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。圖書參照固定資產(chǎn)的管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不計(jì)提折舊。本次從定義中體現(xiàn)出內(nèi)涵變化，金額從500元變化為1 000元（專業(yè)設(shè)備由800元提升到1 500元），單位價(jià)值的提高更有利于管好固定資產(chǎn)，因?yàn)槲飪r(jià)指數(shù)的不斷升高，導(dǎo)致資產(chǎn)的價(jià)值也在不斷攀升，如果還按原來的單位價(jià)值來管理固定資產(chǎn)，勢(shì)必導(dǎo)致投入的人力、物力在管理一大部分低價(jià)值的固定資產(chǎn)，管理的效率低下，新制度的規(guī)定有利于固定資產(chǎn)的管理。新制度對(duì)于應(yīng)用軟件也有了明確規(guī)定，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。因舊制度無相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院在處理應(yīng)用軟件時(shí)很難統(tǒng)一，這也導(dǎo)致不同的審計(jì)部門出具的審計(jì)意見也各異，有讓調(diào)入無形資產(chǎn)的，有讓進(jìn)入期間費(fèi)用的，有讓進(jìn)入固定資產(chǎn)的，醫(yī)院左右為難，此次新制度明確了應(yīng)用軟件的核算口徑，解決了長(zhǎng)期以來困擾在各個(gè)醫(yī)院的難題，對(duì)醫(yī)院的信息化管理也起到了促進(jìn)作用。

（三）對(duì)在建工程作出明確規(guī)定，從源頭上制定確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

要求醫(yī)院的在建工程實(shí)行全生命周期管理?！霸诮üこ淌侵羔t(yī)院已經(jīng)發(fā)生必要支出，但按規(guī)定尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程?！贬t(yī)院除按本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算、嚴(yán)格控制工程成本，做好工程概、預(yù)算管理，工程完工后應(yīng)盡快辦理工程結(jié)算和竣工財(cái)務(wù)決算，并及時(shí)辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)。這些規(guī)定不僅明確了可操作性，而且在管理上指出了控制的關(guān)鍵點(diǎn)。例如：加強(qiáng)在建工程的管理，從工程起始點(diǎn)的概、預(yù)算管理到工程完工后盡快辦理工程結(jié)算和竣工財(cái)務(wù)決算并及時(shí)辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，這些管理概念的提出是醫(yī)院替政府實(shí)現(xiàn)公共職能和確保醫(yī)院公共事業(yè)健康發(fā)展的基本物質(zhì)條件和經(jīng)濟(jì)保證。從源頭上指出醫(yī)院的在建工程必須加強(qiáng)內(nèi)部控制。制度的這些規(guī)定使實(shí)操中確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，對(duì)于那些多年來在建工程中制度松弛，概、預(yù)算管理不嚴(yán)謹(jǐn)，工程施工中管理不到位，財(cái)務(wù)處理不及時(shí)，致使工程潛虧隱藏在賬上而不及時(shí)辦理工程決算和竣工驗(yàn)收的事項(xiàng)亮出了紅燈，必須歸順到確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)中來。同時(shí)也對(duì)違法違紀(jì)的現(xiàn)象提出警示必須收斂，否則違反制度。

（四）規(guī)定了固定資產(chǎn)的明細(xì)核算

固定資產(chǎn)的明細(xì)賬中增加每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占比例的登記，要求出租、出借、作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，這在舊制度中沒有相關(guān)規(guī)定，新制度的規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)的管理更精細(xì)化，更全面完整地反映醫(yī)院資產(chǎn)的價(jià)值，提高固定資產(chǎn)的使用效率，對(duì)固定資產(chǎn)資金來源比例在明細(xì)賬中完整體現(xiàn)，做到賬賬相符、賬實(shí)一致，為下一步的項(xiàng)目成本核算和病種成本核算奠定了基礎(chǔ)，對(duì)將來的醫(yī)療項(xiàng)目定價(jià)提供了數(shù)據(jù)支持。

二、新制度的創(chuàng)新之處

新制度在借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上又有創(chuàng)新，新設(shè)置了待沖基金科目來核算財(cái)政撥款和科教資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)和材料，使用財(cái)政或科教資金購(gòu)入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)/在建工程，貸：待沖基金――財(cái)政補(bǔ)助資金/待沖基金――科教項(xiàng)目資金，同時(shí)借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出/科教項(xiàng)目支出，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款，按月提取折舊時(shí)，按照財(cái)政撥款、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借：待沖基金――財(cái)政補(bǔ)助資金/待沖基金――科教項(xiàng)目資金、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用/其他支出（其他資金部分購(gòu)買固定資產(chǎn)提取的折舊金額應(yīng)進(jìn)科目），貸：累計(jì)折舊，固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊、待沖基金――財(cái)政補(bǔ)助資金/待沖基金――科教項(xiàng)目資金，貸：固定資產(chǎn)。在使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)買材料的賬務(wù)處理：入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存物資――衛(wèi)生材料，貸：待沖基金――財(cái)政補(bǔ)助資金/待沖基金――科教項(xiàng)目資金，借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出/科教項(xiàng)目支出，貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款；出庫(kù)時(shí)借：待沖基金――財(cái)政補(bǔ)助資金/待沖基金――科教項(xiàng)目資金，貸：庫(kù)存物資――衛(wèi)生材料，通過待沖基金科目核算了財(cái)政撥款和科教資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)和材料的全過程，反映了資金使用的來龍去脈，待沖基金科目的設(shè)置是一個(gè)創(chuàng)新，它符合現(xiàn)實(shí)需求，一定程度上解決了像醫(yī)院這樣的事業(yè)單位項(xiàng)目資金的撥付情況和使用效果，能客觀地評(píng)價(jià)政府對(duì)醫(yī)院的項(xiàng)目資金投入的情況。

新制度在固定資產(chǎn)科目的設(shè)置上有許多亮點(diǎn)，但同時(shí)也帶來了新的問題需要進(jìn)一步探討和完善，為了全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本信息，保證財(cái)務(wù)核算與成本核算結(jié)果的一致性，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革要為醫(yī)院科室成本核算和醫(yī)療項(xiàng)目成本、病種成本核算提供最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，目前所有成本核算的數(shù)據(jù)都與會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)一致，這就導(dǎo)致新制度中待沖基金的設(shè)立保證不了成本的全面、真實(shí)、準(zhǔn)確，因?yàn)樨?cái)政撥款和科教資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)和材料都通過待沖基金核算，其他資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)和材料進(jìn)入了醫(yī)療成本，因?qū)Ω鱾€(gè)醫(yī)院撥款的項(xiàng)目不同，導(dǎo)致各醫(yī)院計(jì)算出來的項(xiàng)目成本就失去了可比性，價(jià)格方面更是無法比較，病種核算也無從參考。例如：一臺(tái)1 000萬元的核磁共振設(shè)備，財(cái)政撥款500萬元，醫(yī)院自籌500萬元，按照使用六年計(jì)算每年折舊為166.68萬元，進(jìn)入醫(yī)療成本和待沖基金各為83.34萬元，項(xiàng)目成本是由直接成本和間接成本組成，其中直接成本由人員成本、設(shè)備折舊和物資材料組成，在計(jì)算磁共振的項(xiàng)目成本時(shí)折舊成本應(yīng)該以166.68萬元除以磁共振的工作量乘以工時(shí)，但現(xiàn)行成本核算制度要求成本核算和會(huì)計(jì)核算的醫(yī)療成本數(shù)據(jù)保證一致，在待沖基金里的83.34萬元就不能進(jìn)入項(xiàng)目成本，這樣核算出來的磁共振的項(xiàng)目成本就比醫(yī)院自籌1 000萬元購(gòu)買核磁共振設(shè)備計(jì)算的項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)小很多，核算出來的數(shù)據(jù)就沒有了可比性。如果固定資產(chǎn)按照資金來源所登記的明細(xì)賬核算，把財(cái)政補(bǔ)助資金和其他資金在進(jìn)行成本核算時(shí)都計(jì)入醫(yī)療成本，這樣核算出來的醫(yī)療成本數(shù)據(jù)就與會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)不一致，成本核算結(jié)果與會(huì)計(jì)核算結(jié)果存在較大差異。會(huì)計(jì)核算與成本核算共同構(gòu)建了醫(yī)院核算體系，為了客觀地反映醫(yī)院的成本，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)核算和成本核算可以不一致，實(shí)行雙軌制在成本核算的醫(yī)療成本中加入待沖基金（用財(cái)政撥款購(gòu)買固定資產(chǎn)每月計(jì)提的折舊和材料），這樣核算每個(gè)醫(yī)院投入在每個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目上的口徑是一致的，這樣計(jì)算出來的成本就具有了可比性，醫(yī)療項(xiàng)目成本和病種的構(gòu)成就有了核算基礎(chǔ)。實(shí)行雙軌制，并不意味著成本核算和會(huì)計(jì)核算各自獨(dú)立，二者之間有內(nèi)在聯(lián)系，成本核算中的醫(yī)療成本要大于會(huì)計(jì)核算的醫(yī)療成本，它包含待沖基金（用財(cái)政撥款購(gòu)買固定資產(chǎn)每月計(jì)提的折舊和材料），這就要求會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要特別扎實(shí)和完善，做好信息的基礎(chǔ)工作，在固定資產(chǎn)的信息系統(tǒng)中從卡片的原始錄入就得區(qū)分資金來源，按比例登記，每月能從系統(tǒng)中提取用財(cái)政撥款購(gòu)買固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊和材料的待沖基金金額，為成本核算提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

三、總結(jié)

筆者首先探討了新制度與舊制度相比的優(yōu)勢(shì)之處；然后分析了新制度的創(chuàng)新之處，對(duì)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)管理做了一些分析，新制度完善了會(huì)計(jì)科目體系，明確了有關(guān)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)了醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作，對(duì)醫(yī)改有較大的促進(jìn)作用。

【主要參考文獻(xiàn)】

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［2］ 侯常敏，程薇，劉建民.新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》解讀與銜接［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

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［4］ 王玉華.淺談醫(yī)院全成本核算管理［J］.衛(wèi)生軟科學(xué)，2005（3）.

第9篇：固定資產(chǎn)的成本范文

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)管理;改進(jìn)措施

一、前言

公立醫(yī)院作為國(guó)家的醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu),是社會(huì)保障體系中的重要組成部分,其自身可持續(xù)性發(fā)展不僅關(guān)系到醫(yī)療體制改革,更關(guān)系到社會(huì)民生建設(shè)。面臨日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,公立醫(yī)院時(shí)常遭遇財(cái)務(wù)問題,甚至財(cái)務(wù)危機(jī)。因此,公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理變得愈發(fā)重要,研究其存在問題,提出改進(jìn)措施及優(yōu)化方法,是保證公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的重要條件,對(duì)醫(yī)院本身和衛(wèi)生事業(yè)建設(shè)都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。

一方面,醫(yī)療服務(wù)也是用于交換的商品,但凡商品都適用價(jià)值規(guī)律,衛(wèi)生領(lǐng)域也不例外。研究公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理,有助于醫(yī)院自覺遵循和運(yùn)用經(jīng)濟(jì)規(guī)律,正確處理與外界間的各種復(fù)雜經(jīng)濟(jì)關(guān)系,正確定價(jià)、合理補(bǔ)償,適應(yīng)市場(chǎng)需求。

另一方面,建立質(zhì)量和效益相結(jié)合的醫(yī)療機(jī)制是深化衛(wèi)生改革的目標(biāo)之一。研究公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理,能促使醫(yī)院對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核,從而達(dá)到有效利用衛(wèi)生資源的目的。同時(shí)促進(jìn)各醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展公平競(jìng)爭(zhēng),建立完善開放的醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問題

由于體制的束縛和觀念的禁錮,我國(guó)公立醫(yī)院的管理運(yùn)行機(jī)制略顯陳舊,“等、靠、要”思想依然頑固,參與競(jìng)爭(zhēng)的意識(shí)嚴(yán)重不足,缺乏根據(jù)市場(chǎng)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方略的主動(dòng)性和自覺性,財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)尚淺且問題重重。這些問題歸結(jié)起來主要是成本核算和固定資產(chǎn)兩個(gè)方面。

1、公立醫(yī)院成本核算問題

成本核算是財(cái)務(wù)管理中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。我國(guó)公立醫(yī)院的成本核算方法與行政事業(yè)單位相同,以實(shí)際成本與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ),按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的成本項(xiàng)目歸集和分配成本費(fèi)用,這種事業(yè)單位成本核算方法長(zhǎng)期沿用,但隨著醫(yī)療體制和醫(yī)療保險(xiǎn)制度改革的深入發(fā)展,原有核算模式已不能完全適應(yīng)醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提高經(jīng)濟(jì)效益的要求。

(1)成本核算基礎(chǔ)薄弱

我國(guó)公立醫(yī)院的成本核算,重視計(jì)算而非管理,忽視事前控制。公立醫(yī)院大多采取單純按支出情況來統(tǒng)一計(jì)算成本費(fèi)用,實(shí)際上是游離在成本形成過程之外的。只是事后的靜態(tài)反映,不能說明成本責(zé)任的歸屬,這樣導(dǎo)致獎(jiǎng)懲制度無法與成本責(zé)任相聯(lián)系,因而造成醫(yī)院各部門科室及醫(yī)護(hù)人員對(duì)降低成本既缺少動(dòng)力又沒有壓力,積極性受到束縛,長(zhǎng)期以來只有少數(shù)財(cái)會(huì)人員關(guān)心成本的被動(dòng)局面。

(2)獎(jiǎng)金分配制度導(dǎo)致成本核算不全面

目前大多數(shù)公立醫(yī)院成本核算的意義還局限于在科室獎(jiǎng)金分配階段,獎(jiǎng)金分配的標(biāo)準(zhǔn)制定導(dǎo)致成本核算不全面。

獎(jiǎng)金分配基本公式為:獎(jiǎng)金=(收入-成本)×提成比例

為防止片面追求經(jīng)濟(jì)效益,忽視醫(yī)療質(zhì)量,將公式調(diào)整為:

獎(jiǎng)金=(收入-成本)×提成比例×質(zhì)量分+工作量指標(biāo)+經(jīng)濟(jì)收入指標(biāo)+單項(xiàng)扣+專項(xiàng)補(bǔ)貼+級(jí)別

質(zhì)量分:各醫(yī)務(wù)科室按制度進(jìn)行評(píng)分,即醫(yī)療質(zhì)量、護(hù)理質(zhì)量和文明服務(wù)質(zhì)量的總分?jǐn)?shù)。

工作量指標(biāo):實(shí)際占用床日數(shù)、出院病人數(shù)、每個(gè)醫(yī)生平均承擔(dān)的住院人次數(shù)、診療人次數(shù)等。

經(jīng)濟(jì)收益指標(biāo):平均住院日收入、藥品占業(yè)務(wù)收入比例、平均床日藥品收入、門診人均醫(yī)療收入、門診藥品占醫(yī)療收入比例等。

單項(xiàng)扣:病案歸檔率,無菌物品陽性率等。

專項(xiàng)補(bǔ)貼:加班補(bǔ)貼、夜班補(bǔ)貼等。

級(jí)別:職務(wù)、職稱、工齡、學(xué)歷等。

這種獎(jiǎng)金分配制度涉及的成本不全面,未包括間接成本,因此(收入-成本)出現(xiàn)負(fù)值的月份不多。若按全成本核算,容易導(dǎo)致(收入-支出)均為負(fù)值。醫(yī)院為保證醫(yī)護(hù)人員的利益,一般不采取全成本核算方式,現(xiàn)行的獎(jiǎng)金分配制度在一定程度上阻礙了成本全面核算的推行。

2、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理問題

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理問題主要是科目設(shè)置不甚合理。首先,缺少“折舊計(jì)提”,僅使用“固定資產(chǎn)”、“固定基金”對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行帳務(wù)處理。以“固定資產(chǎn)”和“固定基金”同時(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值,且兩者賬面數(shù)額一致。但是隨著固定資產(chǎn)購(gòu)入方式的靈活化,這種科目設(shè)置已無法滿足管理需求。當(dāng)醫(yī)院購(gòu)入舊的固定資產(chǎn)時(shí),“固定資產(chǎn)”科目反映其原值,而“固定基金”科目反映其凈值;當(dāng)融資租入固定資產(chǎn)時(shí),“固定資產(chǎn)”科目反映其原值,而“固定基金”科目隨已付款增加而增加,使得“固定資產(chǎn)”賬面數(shù)額不等于“固定基金”賬面數(shù)額,顯然這種處理方式的“固定基金”科目已失去反映固定資產(chǎn)實(shí)際數(shù)額的作用。

其次,公立醫(yī)院不按照固定資產(chǎn)原值和使用年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,而是按收入的一定比例提取“修購(gòu)基金”。固定資產(chǎn)增加時(shí),按收入比例提取相應(yīng)的“修購(gòu)基金”,作為購(gòu)買固定資產(chǎn)的資金來源;固定資產(chǎn)減少時(shí),一種是固定資產(chǎn)清理報(bào)廢的處理,將固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入“修購(gòu)基金”、另一種是固定資產(chǎn)出售的處理,按實(shí)際收到的出售價(jià)款,同時(shí)反映“銀行存款”、“修購(gòu)基金”項(xiàng)目的增加,并按原購(gòu)價(jià)反映“固定基金”、“固定資產(chǎn)”的減少。在這樣的賬務(wù)處理中,以收入數(shù)額為基數(shù)計(jì)提的“修購(gòu)基金”和固定資產(chǎn)的實(shí)際情況產(chǎn)生脫節(jié),無從對(duì)固定資產(chǎn)折舊數(shù)做出反映。

這種做法有兩大缺陷:第一、不能反映固定資產(chǎn)折舊數(shù),不能根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要合理補(bǔ)充固定資產(chǎn)數(shù);第二、資產(chǎn)負(fù)債表不能體現(xiàn)折舊數(shù),固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不能準(zhǔn)確反映其凈值,從而導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增或虛減。

三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理問題的改進(jìn)措施

從上面問題可以知道主要是成本核算和固定資產(chǎn)是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問題的最重要的兩方面。存在問題就必然需要解決,筆者建議采取以下措施加以解決:

1.開展全面成本核算

目前我國(guó)公立醫(yī)院成本核算的開展不夠全面,管理現(xiàn)狀不容樂觀,開展成本核算的重點(diǎn)應(yīng)放在控制成本支出、核算標(biāo)準(zhǔn)成本上。

(1)加強(qiáng)成本核算基礎(chǔ)工作

首先,確立成本目標(biāo)、增強(qiáng)成本控制只有明確成本管理目標(biāo),醫(yī)院才能在目標(biāo)的指引下生存發(fā)展,一旦喪失目標(biāo),極易導(dǎo)致成本管理工作的偏頗。成本管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,直接關(guān)系到醫(yī)院整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),醫(yī)院要結(jié)合自身實(shí)際情況,推行具有本院特色的成本管理目標(biāo),以此加強(qiáng)成本核算。筆者認(rèn)為,成本管理目標(biāo)一般包括以下幾個(gè)方面,普遍適用于一般規(guī)模公立醫(yī)院。一是根據(jù)醫(yī)院實(shí)際情況,制定各醫(yī)療科室等責(zé)任單位的消耗定額、費(fèi)用定額,作為醫(yī)院控制成本的標(biāo)準(zhǔn);二是在醫(yī)療服務(wù)過程中將醫(yī)院實(shí)際成本消耗與責(zé)任目標(biāo)(標(biāo)準(zhǔn)成本)進(jìn)行比較,及時(shí)揭示脫離責(zé)任目標(biāo)的差異,加以分析并采取措施改進(jìn)。三是在會(huì)計(jì)期末,計(jì)算出各醫(yī)療科室的年度實(shí)際成本,考核目標(biāo)完成程度,分析差異原因,查明責(zé)任歸屬,作為評(píng)價(jià)各醫(yī)療科室業(yè)績(jī)的依據(jù),為下期成本目標(biāo)確立提供參考、指明方向。

(2)全面合理分?jǐn)傎M(fèi)用

費(fèi)用分?jǐn)傄w醫(yī)療費(fèi)用、管理費(fèi)用和服務(wù)費(fèi)用。醫(yī)療成本,分直接成本和間接成本。直接成本包括人員費(fèi)用、材料消耗等,直接計(jì)入科室成本;間接成本包括交通費(fèi)、公務(wù)費(fèi),按確定的分配方案如按人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?計(jì)入科室成本。行政后勤部門的核算辦法,可實(shí)行定額管理,簡(jiǎn)化分?jǐn)偣ぷ髁?。在此要特別注意比較容易忽略的幾點(diǎn):職工的各項(xiàng)保險(xiǎn)金的核算,減掉個(gè)人支付部分,其余額按各科室實(shí)有人數(shù)分?jǐn)傆?jì)入科室成本;醫(yī)療事故及賠償支出,根據(jù)醫(yī)院規(guī)定適當(dāng)進(jìn)入科室成本;離休人員費(fèi)用、獨(dú)生子女補(bǔ)助等公共性質(zhì)支出,可不分?jǐn)偪剖页杀尽?/p>

2.合理設(shè)置固定資產(chǎn)科目

筆者建議醫(yī)院在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí),借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”,不再通過“固定基金”科目核算。此舉能加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算的真實(shí)化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化,縮小事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的差距,使會(huì)計(jì)信息具有可比性。

增設(shè)“折舊計(jì)提”科目,固定資產(chǎn)的折舊處理方法,按照現(xiàn)行制度規(guī)定,我國(guó)公立醫(yī)院對(duì)購(gòu)建大型固定資產(chǎn)的核算采用當(dāng)期一次性核銷方法。但部分醫(yī)院當(dāng)期經(jīng)營(yíng)并不具備承受購(gòu)建大型固定資產(chǎn)的能力,而且現(xiàn)在購(gòu)建大型醫(yī)療固定資產(chǎn)的融資渠道也日益多樣化,為更合理反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用,本文建議采取下列三種折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算:

一是采用平均年限法,將固定資產(chǎn)價(jià)值按使用年限平均計(jì)入各時(shí)期醫(yī)療成本,其優(yōu)點(diǎn)是真實(shí)反映醫(yī)院當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果,適用于普通的大型設(shè)備;

二是采用加速折舊法,將醫(yī)院固定資產(chǎn)每期計(jì)提折舊,在使用初期計(jì)提多一些,后期計(jì)提少一些,從而相對(duì)加快折舊速度,適用于中等價(jià)值且折舊年限短的固定資產(chǎn);三是單位工時(shí)法,固定資產(chǎn)原值在使用壽命期間規(guī)定完成的工作總量按工時(shí)數(shù)平均計(jì)算折舊,適用于固定資產(chǎn)在各個(gè)期間使用程度很不均衡且使用磨損對(duì)設(shè)備影響特別大的情況。

在固定資產(chǎn)廢棄處理上,建議增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目,準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)清理費(fèi)用,真實(shí)詳細(xì)地反映其損益情況。便于醫(yī)院準(zhǔn)確、及時(shí)的掌握大型固定資產(chǎn),尤其是貴重醫(yī)療設(shè)備的保有情況。

四、結(jié)語

本文將研究觀點(diǎn)立足于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理整體,從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)對(duì)公立醫(yī)院成本核算和固定資產(chǎn)進(jìn)行審視,對(duì)其進(jìn)行問題分析和措施提出,希望能對(duì)提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平有幫助。

參考文獻(xiàn)

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