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【關(guān)鍵詞】 脊髓灰質(zhì)炎后遺癥;股骨頸骨折; 股骨頸發(fā)育異常; 空心螺釘; 閉合復(fù)位內(nèi)固定
DOI:10.14163/ki.11-5547/r.2016.11.031
本院收治的9例脊髓灰質(zhì)炎后遺癥側(cè)股骨頸骨折患者, 均為青壯年患者, 均行閉合復(fù)位, 空心螺釘內(nèi)固定治療, 臨床療效較為滿意, 現(xiàn)報(bào)告如下。
1 資料與方法
1. 1 一般資料 2001年1月~ 2014年6月本院收治的9例脊髓灰質(zhì)炎后遺癥側(cè)股骨頸骨折患者, 男8例 , 女1例;年齡31~45歲。骨折類型:Garden 2型3例, Garden 3型4例, Garden 4型2例, 1例合并大粗隆骨折 。傷側(cè)髖關(guān)節(jié)外展肌力2~4級(jí), 屈髖肌力3~4級(jí)。傷前8例無輔助下能跛行, 1例需要步行器輔助下跛行。均為新鮮骨折, 無合并傷, 無嚴(yán)重內(nèi)科并發(fā)癥。手術(shù)時(shí)機(jī)傷后24 h內(nèi), 最長96 h。
1. 2 手術(shù)方法 采用全身麻醉或腰麻, 位于骨科牽引床上, 患肢外展20°, 屈伸中立位和內(nèi)旋20°牽引閉合復(fù)位, C型臂X線機(jī)正側(cè)位透視復(fù)位情況, 復(fù)位滿意后消毒, 鋪巾。徒手旋入3枚定位導(dǎo)針, 依據(jù)正側(cè)位透視情況調(diào)整定位導(dǎo)針的傾斜角度和前傾角, 位置理想后, 用空心鉆鉆孔, 依次旋入3枚空心螺釘。本組患者年輕, 常規(guī)行關(guān)節(jié)內(nèi)血腫抽吸減壓。
1. 3 術(shù)后處理 術(shù)后第2天可坐起, 穿矯正鞋, 并進(jìn)行患肢肌肉等長收縮鍛煉, 穩(wěn)定骨折術(shù)后2周可扶拐下地, 患肢不負(fù)重活動(dòng)。術(shù)后12周逐步進(jìn)行負(fù)重功能鍛煉, 待骨折愈合后直至棄拐行走。
2 結(jié)果
9例術(shù)后均獲得隨訪1~5年。骨折全部愈合, 愈合時(shí)間24 ~48周, 平均愈合時(shí)間36周。無股骨頭壞死和骨折不愈合, 無內(nèi)固定松動(dòng)、退出及斷裂, 無螺釘切割股骨頭。所有患者基本恢復(fù)到傷前步行狀態(tài)。
3 討論
3. 1 脊髓灰質(zhì)炎后遺癥股骨頸骨折的特點(diǎn) ①患者除了肌力不平衡, 還伴有骨盆傾斜、股骨頸短細(xì)、頸干角偏小、股骨干也短細(xì), 伴有不同程度的骨量減少, 骨質(zhì)疏松。②患者骨質(zhì)強(qiáng)度相對(duì)較低, 大部分是低能損傷, 輕微外力導(dǎo)致骨折、摔傷, 甚至扭傷都能發(fā)生骨折, 一般骨折后粉碎不嚴(yán)重, 后內(nèi)側(cè)有足夠的支撐。③脊髓灰質(zhì)炎后遺癥股骨頸骨折患者以青壯年為主, 有的還能就業(yè), 社會(huì)活動(dòng)范圍相對(duì)比患此病的老年人多。④應(yīng)關(guān)注骨質(zhì)疏松情況, 骨質(zhì)疏松癥的患者成骨能力低下, 骨折愈合慢, 同時(shí)疏松的骨質(zhì)對(duì)內(nèi)固定物的把持力低, 內(nèi)固定物容易拔出, 難以達(dá)到牢固內(nèi)固定的目的[1]。
3. 2 脊髓灰質(zhì)炎后遺癥股骨頸骨折的治療方法 股骨頸骨折對(duì)骨科醫(yī)師一直是一個(gè)巨大挑戰(zhàn), 至今在其治療方法和結(jié)果等方面仍有許多未解決的問題。損傷后的結(jié)果與下列因素顯著相關(guān):損傷的程度(如骨折移位程度、粉碎程度和血運(yùn)破壞與否);骨折復(fù)位是否滿意;骨折固定是否穩(wěn)定[2]。非手術(shù)治療并發(fā)癥多, 在無移位的股骨頸骨折(Garden 2型)由于無斷端的嵌插, 也沒有內(nèi)在穩(wěn)定性, 如果不行內(nèi)固定, 幾乎所有的骨折將發(fā)生移位。手術(shù)治療已經(jīng)達(dá)成共識(shí)[3]。手術(shù)方法作者認(rèn)為脊髓灰質(zhì)炎后遺癥股骨頸骨折以閉合復(fù)位空心螺釘內(nèi)固定為主, 因?yàn)榛颊叽嬖诠趋阑危?肌力不平衡, 關(guān)節(jié)置換需要特殊的假體等原因, 所以有股骨頭缺血性壞死和骨折不愈合等風(fēng)險(xiǎn)。
3. 3 脊髓灰質(zhì)炎后遺癥股骨頸骨折空心螺釘內(nèi)固定的操作要點(diǎn) ①由于患肢肌力弱, 容易復(fù)位, 首選閉合復(fù)位, 牽引力不宜過大 , 復(fù)位時(shí)保存軟組織合頁, 保持血運(yùn)。②要盡量達(dá)到解剖復(fù)位, 輕度的外翻是可以接受的, 如果股骨頸后部有較大的粉碎骨片, 容易導(dǎo)致骨折不穩(wěn)定。而且由于關(guān)節(jié)囊或其他軟組織瓣?duì)坷?或由于股骨頸骨折端銳利的前緣或后緣可能戳入完整的關(guān)節(jié)囊, 手法復(fù)位不易將呈楔形或邊緣呈鋸齒的骨折塊復(fù)位。必要時(shí)可考慮切開復(fù)位。③患者螺釘 不要過分追求品字形排列, 股骨頸細(xì)小空間有限, 宜徒手置釘, 不宜應(yīng)用帶有側(cè)方鋼板的螺釘固定, 很難保證螺釘全部在股骨頸內(nèi), 增加手術(shù)難度和時(shí)間。④患者也不易追求強(qiáng)斜位, 首先是股骨頸細(xì)小空間有限, 股骨頸中軸平面最大, 另外強(qiáng)斜會(huì)使螺釘釘尾位于小轉(zhuǎn)子下方, 導(dǎo)致操作困難, 并且容易引起應(yīng)力骨折, 梁捷予等[3]報(bào)道正常人股骨小粗隆水平前后徑為27.63 mm,朱倫慶等[4]報(bào)道正常人股骨小粗隆處髓腔寬度為23.4 mm。⑤因?yàn)橥鈧?cè)皮質(zhì)骨質(zhì)疏松或者粉碎, 釘尾要加用墊圈, 以進(jìn)一步控制圍繞拉力螺釘?shù)男D(zhuǎn)應(yīng)力。⑥器械準(zhǔn)備充分, 因?yàn)楣晒穷i短小, 為使螺紋完全通過骨折線產(chǎn)生加壓作用, 選用短螺紋的空心螺釘。釘尾位于軟骨下骨3~5 mm。必要時(shí)使用價(jià)格昂貴的無頭加壓螺釘,以期待對(duì)骨折端的加壓。
本組無股骨頭壞死和骨折不愈合, 可能和患者多為青壯年, 低能量損傷, 骨折粉碎不嚴(yán)重, 有良好的后內(nèi)側(cè)支撐, 骨折例數(shù)少且Gaden 4型骨折僅占2例有關(guān)。
綜上所述, 脊髓灰質(zhì)炎后遺癥股骨頸骨折大部分是低能損傷, 伴有不同程度的廢用性骨質(zhì)疏松, 股骨頸發(fā)育異常, 股骨頸短細(xì)。初次治療選用空心螺釘內(nèi)固定是最佳的治療方法, 骨折愈合良好。術(shù)后負(fù)重和功能鍛煉至關(guān)重要。
參考文獻(xiàn)
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實(shí)體經(jīng)濟(jì)是社會(huì)進(jìn)步的基礎(chǔ),實(shí)體經(jīng)濟(jì)的繁榮有助于社會(huì)的整體進(jìn)步和生活水平的穩(wěn)步提升;而虛擬經(jīng)濟(jì)則立足于實(shí)體經(jīng)濟(jì),促進(jìn)了概念性經(jīng)濟(jì)市場的繁榮,即虛擬資本交易市場,其對(duì)社會(huì)的影響主要體現(xiàn)在增加貨幣流通速度,促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的成交,為大型工程項(xiàng)目提供資金籌集,分享社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制衍生利益等方面。但是需要對(duì)資本市場進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)管,防止出現(xiàn)過度的投機(jī)行為和熱錢流動(dòng),以免影響實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
虛擬資本概念
針對(duì)虛擬資本的理論研究起源于資本論,并產(chǎn)生了眾多的分支,以下從虛擬資本的定義和虛擬資本對(duì)社會(huì)體制的多重效應(yīng)兩個(gè)方面進(jìn)行理論體系闡述。
(一)虛擬資本定義
虛擬資本的定義有多種,依據(jù)資本論的觀點(diǎn),虛擬資本分狹義定義和廣義定義,狹義定義主要指等價(jià)替代物如證券,廣義定義涉及到了信用范疇的虛擬資本。
狹義的虛擬資本一般指專門用于債券和股票等有價(jià)證券的價(jià)格,它是最一般的虛擬資本。在論及國債時(shí)指出:“不管這種交易反復(fù)進(jìn)行多少次,國債的資本仍然是純粹的虛擬資本;一旦債券賣不出去,這個(gè)資本的假象就會(huì)消失”。
廣義的虛擬資本是指銀行的借貸信用(期票、匯票、存款貨幣等)、有價(jià)證券(股票和債券等)、名義存款準(zhǔn)備金以及由投機(jī)票據(jù)等形成的資本的總稱?!般y行家資本的最大部分純粹是虛擬的”。不僅如此,“銀行券兌現(xiàn)的這種保證也是幻想的”。可見,馬克思所指出虛擬資本的含義既包括著有價(jià)證券所代表的資本價(jià)值的不確定性,也包含著所有權(quán)歸屬的不確定性,前者以有價(jià)證券作為載體,后者以運(yùn)用資本的權(quán)利作為載體。
(二)虛擬資本效應(yīng)
虛擬資本對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的影響具有多重性和復(fù)雜性,依據(jù)其影響類型,主要可以分為正面效應(yīng)和負(fù)面效應(yīng)。
1.正面效應(yīng)
(1)虛擬資本的產(chǎn)生,擴(kuò)大了貨幣資本的積累效應(yīng),使得貨幣資本不再局限于實(shí)際貨幣的流通;伴隨而來的信用制度使得股份制度應(yīng)運(yùn)而生,促使企業(yè)發(fā)展可以進(jìn)行股份制合成;股份制度又催生了股票,增加了虛擬資本的運(yùn)營平臺(tái);而股票則是企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)的虛擬化憑證,雖然股票不會(huì)影響企業(yè)固定價(jià)值的變化,但是股票可以收取固定價(jià)值部分所產(chǎn)生的效益。
(2)為資本的集中提供了條件,虛擬資本的實(shí)際承擔(dān)物通過證券價(jià)值的波動(dòng),價(jià)格的波動(dòng)就成為了一部分人獲得利益的手段,同時(shí)證券帶來的虛擬資本增值也促進(jìn)了企業(yè)的再擴(kuò)大。
(3)增加了資本的流動(dòng)性,通過增發(fā)信用債券和股票,將閑散資金迅速聚集到一起,為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供資金支持,促進(jìn)了資本的流動(dòng)性和資本的增值速度。
(4)虛擬資本的運(yùn)行減少了實(shí)際貨幣支付和流通帶來的物流障礙和手續(xù)障礙,更為簡捷和高效,因此,提高了社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)各項(xiàng)活動(dòng)的運(yùn)行效率。
(5)虛擬資本的產(chǎn)生,也催生了一系列服務(wù)于虛擬資本的社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)部門。
2.負(fù)面效應(yīng)
(1)虛擬證券的交易通過價(jià)格變動(dòng)產(chǎn)生額外的經(jīng)濟(jì)利益,但是證券關(guān)聯(lián)的實(shí)際承擔(dān)物本身并未發(fā)生變化,因此頻繁的虛擬證券交易容易產(chǎn)生虛假的經(jīng)濟(jì)繁榮,從而催生經(jīng)濟(jì)危機(jī)。
(2)一旦爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī),虛擬證券將不再能夠兌換實(shí)際承擔(dān)物,同時(shí)實(shí)際貨幣的流通量降低,承擔(dān)物業(yè)也很難轉(zhuǎn)換為貨幣,使得社會(huì)整體的支付能力因虛擬資本的縮水而迅速降低,社會(huì)陷入惡性循環(huán)。
(3)虛擬資本的快速增值使得其本身的意義已經(jīng)超出了承擔(dān)物增息的范疇,因此使得資本市場單純的自我擴(kuò)張,而不創(chuàng)造實(shí)際的社會(huì)價(jià)值,從而擾亂了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,不利于宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控和平穩(wěn)運(yùn)行。
虛擬資本膨脹原因
虛擬資本是用于經(jīng)營獲利的價(jià)值,它以實(shí)體資本為基礎(chǔ),又獨(dú)立于實(shí)體資本之外,并有自己獨(dú)特的運(yùn)動(dòng)規(guī)律。從其發(fā)展歷程來看,虛擬資本經(jīng)過了閑置貨幣的資本化、生息資本的貨幣化、有價(jià)證券的市場化、金融市場的國際化和國際金融的集成化五個(gè)發(fā)展階段,目前虛擬資本的發(fā)展正處于國際金融的集成化階段。從金融全球化的運(yùn)行看,世界金融發(fā)展已經(jīng)歷了中介金融、信用金融和資本金融階段,現(xiàn)在進(jìn)入產(chǎn)業(yè)金融階段。同時(shí),世界金融發(fā)展又衍生出工程化、信息化、混業(yè)化等特點(diǎn),金融運(yùn)行不再是簡單地從屬、外生、決定于實(shí)體經(jīng)濟(jì),而是既相融、適應(yīng)、內(nèi)生于實(shí)體經(jīng)濟(jì),又在很大程度上表現(xiàn)出獨(dú)立、超越、背離于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn),呈強(qiáng)烈的虛擬性。在金融全球化進(jìn)程中,隨著金融主體越來越多、金融資本不斷擴(kuò)大,短期游資與長期資本將并存。長期資本的投入有利于一國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展,短期游資的逐利和投機(jī)則易引發(fā)一國的金融動(dòng)蕩。與實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)無關(guān)的國際資本流動(dòng)大多屬于投機(jī)性資本流動(dòng),其以逐利為目的的肆意攻擊成為威脅世界經(jīng)濟(jì)金融穩(wěn)定的重要因素。
由于虛擬資本的投資目的由配置自然資源轉(zhuǎn)向推高資源價(jià)值,從而獲得利益分享,因此虛擬資本的過度交易容易造成虛擬經(jīng)濟(jì)的迅速膨脹,但是這種經(jīng)濟(jì)繁榮對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)無任何益處,反而會(huì)推高物價(jià),降低貨幣購買力,掠奪區(qū)域?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)財(cái)富。
虛擬資本膨脹誘發(fā)資本流動(dòng)性過剩
虛擬資本的膨脹使得資本與其對(duì)應(yīng)的承擔(dān)物并不完全對(duì)等,而超出承擔(dān)物本身價(jià)值的這些資本就會(huì)成為游離資本,使得資本市場投機(jī)性資本成為主要組成部分,加速了資本市場的流動(dòng)速度。發(fā)具有貨幣優(yōu)勢(shì)的國家通過經(jīng)濟(jì)虛擬化和向發(fā)展中國家和地區(qū)投放虛擬資本,來實(shí)現(xiàn)利益的增加,這一過程就會(huì)導(dǎo)致資本流動(dòng)性過剩;發(fā)展中國家內(nèi)部的儲(chǔ)蓄高于投資時(shí),出現(xiàn)貿(mào)易順差,貿(mào)易順差帶來的巨額外匯儲(chǔ)備就會(huì)導(dǎo)致資本流動(dòng)性過剩。因此,虛擬資本的膨脹無論是外界刺激還是自身產(chǎn)生,都會(huì)帶動(dòng)資本流動(dòng)性過剩問題的產(chǎn)生,而控制此問題的重點(diǎn)在于控制經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)轉(zhuǎn)的平衡。
結(jié)語
一、關(guān)于經(jīng)濟(jì)全球化的概述
經(jīng)濟(jì)全球化是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)化和經(jīng)濟(jì)國際化的基礎(chǔ)上形成的。經(jīng)濟(jì)全球化得以實(shí)現(xiàn),有賴于經(jīng)濟(jì)的跨國發(fā)展,而經(jīng)濟(jì)的跨國發(fā)展可以追溯到16世紀(jì)西方資本主義國家的殖民擴(kuò)張活動(dòng),隨著時(shí)間的推移,跨國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得以加強(qiáng),于二戰(zhàn)后,真正意義的經(jīng)濟(jì)全球化開始了。20世紀(jì)80年代,經(jīng)濟(jì)全球化引起國際的廣泛關(guān)注,進(jìn)入90年代,經(jīng)濟(jì)全球化成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)全球化的定義在不同的機(jī)構(gòu)有不同的理解,國際貨幣基金組織的定義為:“全球化是跨國商品與服務(wù)交易及國際資本流動(dòng)規(guī)模和形式增加,以及技術(shù)的廣泛迅速傳播,世界各國經(jīng)濟(jì)的相互依賴性增強(qiáng)?!庇纱丝梢?,經(jīng)濟(jì)全球化在商品生產(chǎn)、服務(wù)交易、技術(shù)交流與市場共享等方面均有所表現(xiàn)[1]。
二、經(jīng)濟(jì)全球化為中國對(duì)外開放帶來的機(jī)遇
自改革開放以來,中國的經(jīng)濟(jì)日益融入經(jīng)濟(jì)全球化的潮流之中,中國是吸引外資最多的發(fā)展中國家,大量引進(jìn)了外國的資金、技術(shù)、商品。中國參與經(jīng)濟(jì)全球化的過程,同時(shí)也是中國經(jīng)濟(jì)深受經(jīng)濟(jì)全球化影響的過程,而中國要在21世紀(jì)取得更大的經(jīng)濟(jì)上的成就,就要正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化給中國帶來的影響。對(duì)于中國來說,經(jīng)濟(jì)全球化帶來的機(jī)遇來自以下幾個(gè)方面。
1.我國對(duì)外貿(mào)易快速發(fā)展。“20世紀(jì)80年代以來,隨著中國改革開放的不斷推進(jìn),中國對(duì)外經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切和加深,成為推動(dòng)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的重要因素?!敝袊鴮?duì)外貿(mào)易的數(shù)額占我國經(jīng)濟(jì)增長的比重逐漸加大,在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用[2]。
2.我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)加快。作為發(fā)展中國家,完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí),需要引進(jìn)大量的資金和技術(shù),而處于改革開放中的中國,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)所需要的技術(shù),已非國內(nèi)的供給能力可以實(shí)現(xiàn)的,經(jīng)濟(jì)全球化給中國帶來了機(jī)遇,大量的國外先進(jìn)技術(shù),有力地支撐了我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。3.我國市場化改革步伐加快。經(jīng)濟(jì)全球化能夠有效地削減限制生產(chǎn)要素在全球流動(dòng)的各種障礙和限制商品自由流動(dòng)的貿(mào)易壁壘,從客觀上擴(kuò)大了中國對(duì)外開放的市場范圍。中國實(shí)行對(duì)外開放,參與經(jīng)濟(jì)全球化的過程,也是中國市場化改革不斷推進(jìn)的過程。
三、經(jīng)濟(jì)全球化為中國對(duì)外開放帶來的挑戰(zhàn)
在經(jīng)濟(jì)全球化為中國帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí),中國也承受著來自全球背景的巨大壓力,中國在參與經(jīng)濟(jì)全球化的過程中,同樣也面臨著多方面的挑戰(zhàn)。
1.國際輿論環(huán)境的挑戰(zhàn)。中國是世界上人口最多的發(fā)展中國家,中國在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中的崛起,是西方霸權(quán)主義者不愿意看到的,他們時(shí)不時(shí)地制造不利于中國的言論,以達(dá)到阻止中國發(fā)展的目的。中國在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中的發(fā)展,已經(jīng)受到了這種論調(diào)的制約。
2.產(chǎn)業(yè)安全環(huán)境的挑戰(zhàn)。中國借助外國先進(jìn)技術(shù)加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí),從表面上看,實(shí)現(xiàn)了工業(yè)化,但這其中也包含著資源消耗和環(huán)境污染,潛伏著新的結(jié)構(gòu)不合理的危機(jī),若是任由經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)行市場調(diào)節(jié)而不進(jìn)行政策引導(dǎo),我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)會(huì)固定化和低層次化,產(chǎn)業(yè)安全將受到很大影響。
3.經(jīng)濟(jì)體制改革的挑戰(zhàn)。建立一個(gè)完善的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要一個(gè)長期的探索過程,經(jīng)濟(jì)全球化有助于我們更全面地了解世界上各種經(jīng)濟(jì)體制的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn),從而為我國的經(jīng)濟(jì)體制改革提供更多的借鑒。但同時(shí),中國在選擇的時(shí)候也會(huì)受到來自各個(gè)方面的影響,如何在眾多道路中選擇適合自己的是一大挑戰(zhàn)。
四、結(jié)語
新準(zhǔn)則最大的變化就是引入公允價(jià)值計(jì)量屬性,它在《基本準(zhǔn)則》中提出:企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值作為一種新型計(jì)量屬性,被正式地允許在我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用,這必將對(duì)公允價(jià)值理論的研究和公允價(jià)值的應(yīng)用產(chǎn)生深刻的影響。
一、公允價(jià)值的定義
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)定義公允價(jià)值為:是指在公平交易中,熟悉情況并自愿的各方之間,交換一項(xiàng)資產(chǎn)或結(jié)算一項(xiàng)負(fù)債時(shí)所采用的金額。英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)將公允價(jià)值定義為:公允價(jià)值是熟悉情況并愿意的雙方在公平交易而不是強(qiáng)迫或清算銷售中能夠交換資產(chǎn)或負(fù)債的金額。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)將公允價(jià)值定義為:在自愿的各方進(jìn)行的當(dāng)前交易中,即在非強(qiáng)制或清算性出售交易中,買賣一項(xiàng)資產(chǎn)(承擔(dān)或結(jié)算一項(xiàng)負(fù)債)所采用的金額。我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行了定義:在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
從以上的定義可以看出,公允價(jià)值具有以下幾方面的特征:一是交易雙方必須是在公平交易環(huán)境中,并且是在自愿的基礎(chǔ)上,而且熟悉交易的情況,這三個(gè)條件構(gòu)成了公允價(jià)值形成的前提;二是在運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并能可靠計(jì)量;三是公允價(jià)值立足于當(dāng)前的交易,而不是資產(chǎn)在過去的交易或事項(xiàng)中所形成的價(jià)格,也不是資產(chǎn)在未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
對(duì)于公允價(jià)值的確認(rèn),我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了以下三種方式:第一,當(dāng)存在活躍市場時(shí),交換價(jià)格即為公允價(jià)值;第二,當(dāng)市場不夠活躍時(shí),但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場,則以類似交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ);第三,如果不存在活躍的市場,或不存在類似的市場,就應(yīng)當(dāng)使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評(píng)估確定,也可以采用專業(yè)評(píng)估人員的評(píng)估結(jié)果。
二、應(yīng)用公允價(jià)值的意義
(一)滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求
會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中起著指引方向的作用(葛家澍,1988)。美國FASB在第1號(hào)概念公告中提出,財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就是向信息使用者提供決策有用的信息,而它對(duì)決策有用的信息則從現(xiàn)金流變動(dòng)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)等兩個(gè)角度來界定。我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)定位為:向使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)中,由于環(huán)境的變化,導(dǎo)致了資源價(jià)格的頻繁波動(dòng),而傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量所反映的是資源取得時(shí)的價(jià)格,并非現(xiàn)行市價(jià),它不能反映經(jīng)濟(jì)資源的真實(shí)價(jià)值及其變動(dòng)的信息,特別是現(xiàn)金流變動(dòng)的信息。公允價(jià)值以交換價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ),并引進(jìn)了現(xiàn)金流評(píng)估方法,從而能夠較確切地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等經(jīng)濟(jì)資源變動(dòng)的信息,還能提供企業(yè)未來的現(xiàn)金流量信息。也就是說,利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量,能夠向會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息,滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。
(二)符合資產(chǎn)計(jì)量的定義
美國FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)所采用的思路是:以資產(chǎn)為核心概念,從資產(chǎn)的概念出發(fā),逐步界定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以及資產(chǎn)負(fù)債表的組成等,這一基本模式被國際會(huì)計(jì)所接受,許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定訂機(jī)構(gòu)紛紛對(duì)其進(jìn)行模仿,可見資產(chǎn)的計(jì)量是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心。我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在思路上也是借鑒美國,并將資產(chǎn)定義為:是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源??梢娦聹?zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義摒棄了成本的傾向,強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)的價(jià)值,即在未來為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金凈流量的能力。我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在定義公允價(jià)值時(shí),基本上是以現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為替代歷史成本,因而從計(jì)量屬性上看,只有公允價(jià)值才能反映資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益,體現(xiàn)資產(chǎn)的價(jià)值,因而符合資產(chǎn)定義。
(三)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)確認(rèn)是指在交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí),一個(gè)項(xiàng)目正式按要素予以記錄并按要素的項(xiàng)目計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表及其合計(jì)中的過程(葛家澍,2002)。而對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債,確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生,還要記錄其隨后的變動(dòng)。權(quán)責(zé)發(fā)生制試圖把企業(yè)帶來現(xiàn)金后果的交易及其他事項(xiàng)和情況對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)影響,記錄于這些交易、事項(xiàng)和情況發(fā)生的時(shí)期,而不限于企業(yè)收到或付出現(xiàn)金的時(shí)期(FASB,1978)。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制既反映了交易對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的影響,又為事項(xiàng)觀留下了概念上的合理性,即能反映要素隨后的變動(dòng)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如同國際通行的做法一樣,將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。而在對(duì)要素確認(rèn)和計(jì)量時(shí),只有基于現(xiàn)行市價(jià)和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的公允價(jià)值,才能反映要素的取得及其隨后的變動(dòng),而不拘泥于初次確認(rèn),即能對(duì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn),因此,公允價(jià)值計(jì)量屬性最符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。
(四)適應(yīng)新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善,新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)層出不窮,特別是金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新,產(chǎn)生了大量的衍生金融工具,如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具等。其中有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù),而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。由于沒有歷史成本,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量無法確認(rèn)。但這些活動(dòng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源已經(jīng)產(chǎn)生了影響。為了幫助會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)營決策,在會(huì)計(jì)報(bào)告上要求對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。而采用公允價(jià)值計(jì)量屬性卻能很好地解決這個(gè)問題,因?yàn)楣蕛r(jià)值是雙方在熟悉交易的情況下,自愿進(jìn)行交換的價(jià)值,其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生,只要雙方同意就會(huì)有一個(gè)價(jià)值,因而它可以對(duì)衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量,并向會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息。
三、應(yīng)用公允價(jià)值所制約的因素
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的,為公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用開創(chuàng)了一個(gè)良好的開端。但由于受多方面因素的制約,公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用還面臨較大的困難,具體來講,有以下幾方面因素的制約:
(一)市場體系不夠完善
我國的市場經(jīng)濟(jì)體制處于初級(jí)階段,資本市場雖然已經(jīng)建立,但其有效性較差。趙宇龍、王志臺(tái)(1999)認(rèn)為,我國資本市場并不是真正意義上的有效。市場效率不高主要表現(xiàn)在:統(tǒng)一的市場結(jié)構(gòu)還沒有形成,資源在市場上的自由流動(dòng)仍存在較大的限制,不同市場上所反映出來的市場信息不一致;部分市場仍然處于壟斷狀態(tài),競爭不充分,其資源價(jià)格不能反映市場的公允性;而且市場對(duì)上市公司也缺乏有效的管理,會(huì)計(jì)信息虛假披露比比皆是,應(yīng)用公允價(jià)值面臨著較高的道德風(fēng)險(xiǎn)(李清如,2006);此外,政府對(duì)市場的干預(yù)還較為普遍,致使資源的價(jià)格往往偏離了市場的軌跡??梢钥闯觯何覈氖袌鲈谫Y源配置、尤其是將有限資源從不能有效利用的企業(yè)向有效利用的企業(yè)轉(zhuǎn)移的能力嚴(yán)重不足,市場的信息不能充分地反映資產(chǎn)的價(jià)值,其公允性也就不可能得到體現(xiàn),致使公允價(jià)值的應(yīng)用受到了極大的制約。
(二)我國當(dāng)前的法律制度不夠健全
我國法律制度不健全,也嚴(yán)重地影響到公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用。如現(xiàn)行制度對(duì)會(huì)計(jì)信息披露與報(bào)告尚未有統(tǒng)一規(guī)定,會(huì)計(jì)信息失真、甚至是虛假的現(xiàn)象較為普遍,而且相關(guān)的法律制度也不健全,這給會(huì)計(jì)舞弊者利用公允價(jià)值操縱利潤提供了便利;作為對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督的國家機(jī)構(gòu),往往只能進(jìn)行不定期的抽查,而且上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告也不統(tǒng)一,導(dǎo)致監(jiān)管難度的加大,公允價(jià)值造假的現(xiàn)象難以發(fā)覺;作為對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的社會(huì)機(jī)構(gòu),如會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著對(duì)企業(yè)向外公布的會(huì)計(jì)信息的重新認(rèn)定工作,可是有一些事務(wù)所在利益面前卻成了所審企業(yè)的同謀者,使公允價(jià)值的應(yīng)用又多了一層障礙(黃桂杰,2004)。法律制度的不健全,使本不夠完善的市場經(jīng)濟(jì)體制更難應(yīng)用公允價(jià)值。
(三)會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)不成熟
美國FASB的第七號(hào)概念公告認(rèn)為,公允價(jià)值應(yīng)是基于會(huì)計(jì)對(duì)象的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值;我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也為現(xiàn)值替代公允價(jià)值留下了空間。常勛(2004)認(rèn)為:公允價(jià)值計(jì)量將取代歷史成本計(jì)量而成為21世紀(jì)的主要計(jì)量模式。SFAC7中建議的折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析法以及Black-Scholles期權(quán)定價(jià)模型是現(xiàn)值計(jì)價(jià)技術(shù)的基礎(chǔ),但由于未來的現(xiàn)金流具有不確定性,致使其理論價(jià)值重于實(shí)用價(jià)值??梢?,應(yīng)用公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)提出了較高的要求。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性,但在公允價(jià)值的應(yīng)用上,基本上還是傾向于利用市價(jià)代替公允價(jià)值;而且公允價(jià)值也容易成為操縱利潤的工具,所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用作出了較為嚴(yán)格的規(guī)定??梢?,無論是對(duì)公允價(jià)值的定義還是應(yīng)用,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都表現(xiàn)出較強(qiáng)的謹(jǐn)慎性原則,這與我國的市場經(jīng)濟(jì)體制不無關(guān)系,公允價(jià)值若要成為一種現(xiàn)實(shí)的可操作的計(jì)量屬性,它必須解決不同市場情形下市價(jià)如何運(yùn)作以及在缺乏公平市價(jià)的情形之下,會(huì)計(jì)人員如何通過計(jì)量模式和恰當(dāng)?shù)挠?jì)量估價(jià)技術(shù)的選擇來實(shí)現(xiàn)替代的問題。顯然,由于會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的制約,這類問題還無法解決。
(四)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的總體素質(zhì)較低
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的確定原則,即在存在活躍市場的情況下,市價(jià)是公允價(jià)值的首選,交換價(jià)格即為公允價(jià)值,其次才是參照類似資產(chǎn)的交易價(jià)格和利用現(xiàn)金流的現(xiàn)值技術(shù),可見新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用還有條件的限制,而且計(jì)量屬性也有多種選擇,而有選擇就不可避免地要受人的因素所影響。由于我國的市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善,會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)還比較落后,這時(shí)需要利用其他信息和計(jì)量技術(shù)確定公允價(jià)值,由于信息的不對(duì)稱性和計(jì)量技術(shù)的多樣性,會(huì)計(jì)人員在選擇這些要素時(shí)都可能有主觀臆斷。既然有主觀判斷,也就必然會(huì)不同程度地受到會(huì)計(jì)人員工作能力的影響,而會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)過低也是我國會(huì)計(jì)發(fā)展無法回避的現(xiàn)實(shí)。因此,會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)就在一定程度上影響到公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用。
四、對(duì)策與建議
由于公允價(jià)值的計(jì)量技術(shù)不夠成熟,市場不夠規(guī)范,因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用采用了謹(jǐn)慎性的原則。但公允價(jià)值在未來必將得到更多的認(rèn)可和應(yīng)用,這已是會(huì)計(jì)理論界的共識(shí),為了促進(jìn)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用,需要加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的工作:
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究
會(huì)計(jì)理論的作用就在于通過對(duì)會(huì)計(jì)的核心概念進(jìn)行研究,并形成一個(gè)邏輯一致的會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu),從而達(dá)到指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的作用。對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用來說,公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展有待于相關(guān)會(huì)計(jì)理論和方法的突破,因而完善的理論比市場建設(shè)更重要。公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國現(xiàn)階段還是一個(gè)正待深入研究的領(lǐng)域,我國理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限,至今尚未形成一個(gè)完善的理論體系。我國需要借鑒國外的研究成果,制訂符合我國國情的公允價(jià)值準(zhǔn)則框架,這是推廣公允價(jià)值應(yīng)用范圍的基本保障。
(二)加快市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)
我國對(duì)公允價(jià)值的定義基本上是立足于交易價(jià)格,是非貨幣性資產(chǎn)的交換價(jià)格或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量,并對(duì)公允價(jià)值的使用作出嚴(yán)格的規(guī)定,這種謹(jǐn)慎性的原則與我國的市場經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境特征息息相關(guān)。因此需要全面完善市場經(jīng)濟(jì)體制,使資源能夠在市場上有效流動(dòng),特別是要完善資本市場的建設(shè),提高市場的有效性,使市場能夠公允地反映資產(chǎn)的價(jià)值,這是推廣公允價(jià)值應(yīng)用的前提。此外,還要加強(qiáng)法律制度的建設(shè),確保會(huì)計(jì)信息的可靠性;全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),提高會(huì)計(jì)人員應(yīng)用公允價(jià)值的能力。這些都是健全我國市場經(jīng)濟(jì)體制的基本要求,是保證公允價(jià)值應(yīng)用的基礎(chǔ)。
一、研究背景的轉(zhuǎn)變
從歷史上看,會(huì)計(jì)理論是為了配合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必須與不斷變革的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及不斷變革的會(huì)計(jì)目的相適應(yīng)。因此,研究會(huì)計(jì)理論必須將其與當(dāng)時(shí)的歷史背景聯(lián)系起來,與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)關(guān)系結(jié)合起來,才能更好地發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。
我國過去長期實(shí)行高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制,生產(chǎn)力水平低下,商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá),“兩權(quán)”不分立,是這一時(shí)期經(jīng)濟(jì)環(huán)境的主要特征。企業(yè)缺乏必要的經(jīng)營自主權(quán),它的任務(wù)就是完成國家下達(dá)的計(jì)劃,因此,反映國家計(jì)劃的執(zhí)行情況就成為會(huì)計(jì)的目標(biāo)。這樣,會(huì)計(jì)目標(biāo)僅局限于為計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、財(cái)政部門或上級(jí)主管部門提供數(shù)據(jù)資料。這種單純地核算型會(huì)計(jì)模式使人們不重視會(huì)計(jì)理論研究,也忽視了與會(huì)計(jì)具體實(shí)踐有關(guān)的應(yīng)用和操作理論的研究。
社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離,要求賦予企業(yè)完全的經(jīng)營自主權(quán)。由此而引發(fā)的籌資渠道多樣化和投資主體多元,要求會(huì)計(jì)一方面要提供能滿足投資者和債權(quán)人需要的信息,另一方面還要利用信息為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目的服務(wù)。這樣,就促使人們從對(duì)會(huì)計(jì)概念、定義的解釋中走出來,轉(zhuǎn)向?qū)幹茣?huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)制度及其基礎(chǔ)觀念的研究,更多地關(guān)注如何構(gòu)建一套完整地、能充分解釋和說明市場經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)行機(jī)制的理論體系。
二、研究起點(diǎn)的轉(zhuǎn)變
長期以來,我國會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)理論的研究是以會(huì)計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn),逐一闡述會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)作用、會(huì)計(jì)任務(wù)和會(huì)計(jì)方法等理論問題,成為我國會(huì)計(jì)理論研究的獨(dú)特方式。這與當(dāng)時(shí)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)。改革初期,會(huì)計(jì)實(shí)踐開拓了許多新領(lǐng)域,出現(xiàn)了不少新情況和新問題,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀無法反映已經(jīng)發(fā)生重大變化的會(huì)計(jì)實(shí)踐。所以,客觀上要求人們首先對(duì)會(huì)計(jì)是什么,即會(huì)計(jì)的本質(zhì)作出重新認(rèn)識(shí),于是會(huì)計(jì)本質(zhì)便成了會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。在這種研究起點(diǎn)的引導(dǎo)下,派別之間的爭論,學(xué)術(shù)界的活躍,均源于對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同表述,形成了偏頗的學(xué)術(shù)繁榮。
筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)應(yīng)直接反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,反映會(huì)計(jì)領(lǐng)域中必然的內(nèi)在聯(lián)系,并成為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的最高層次和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的導(dǎo)向。也就是說,會(huì)計(jì)研究起點(diǎn)除與外部環(huán)境保持直接聯(lián)系外,在會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐上應(yīng)具有同一性,從而成為溝通會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁。顯然,會(huì)計(jì)本質(zhì)作為一個(gè)純粹理論性的范疇不具有這一特性,在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中,唯一具有這一特性的是會(huì)計(jì)目標(biāo)。因?yàn)椋菏紫?,外部環(huán)境通過會(huì)計(jì)目標(biāo)作用于會(huì)計(jì)系統(tǒng),會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過會(huì)計(jì)目標(biāo)去適應(yīng)外部環(huán)境,這就使得會(huì)計(jì)目標(biāo)具有連接外部環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特性,以此為起點(diǎn)能將外部環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有機(jī)地協(xié)調(diào)起來。其次,會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次,是決定會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)技術(shù)等會(huì)計(jì)理論要素的基礎(chǔ),也是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn),因而會(huì)計(jì)目標(biāo)具有連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的特性,以此為起點(diǎn)能使會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐緊密結(jié)合起來。
當(dāng)今我國的會(huì)計(jì)正在進(jìn)行一次重大變革,建立有中國特色的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系是這次變革的目標(biāo)之一。為達(dá)此目的,重新選擇研究起點(diǎn)已成為必要。人們?cè)谝颜J(rèn)識(shí)到“本質(zhì)起點(diǎn)論”不足的同時(shí),紛紛把眼光投向會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的最高層次——會(huì)計(jì)目標(biāo),“目標(biāo)起點(diǎn)論”已經(jīng)取得越來越多人的共識(shí)?,F(xiàn)實(shí)條件下,會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)正由會(huì)計(jì)本質(zhì)向會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變。
三、研究方法的轉(zhuǎn)變
建國以來,我國會(huì)計(jì)研究者比較偏重于會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)概念的研究。會(huì)計(jì)界最為關(guān)注的是社會(huì)主義會(huì)計(jì)的含義、對(duì)象、性質(zhì)、職能和方法等方面的問題。研究者對(duì)這些問題的探討一般都是依據(jù)社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)理論(如國家所有制理論、社會(huì)主義再生產(chǎn)理論、產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)理論、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)理論等)為前提和出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行演繹而得出理性認(rèn)識(shí)和判斷的。因此,傳統(tǒng)理論研究一直采用的是演繹法。這種方法曾在相當(dāng)長時(shí)期適應(yīng)了國民經(jīng)濟(jì)按計(jì)劃發(fā)展的需要,在解釋國家有關(guān)會(huì)計(jì)政策和制度上,在規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上發(fā)揮了很大的作用。然而,這種純粹的演繹法在理論研究中也存在著較大的局限性,突出表現(xiàn)在:(1)以規(guī)范性的演繹法排斥實(shí)證性的歸納法,使會(huì)計(jì)理論從理論走向理論;(2)以哲學(xué)思辯取代科學(xué)分析,使會(huì)計(jì)理論缺乏科學(xué)理論應(yīng)該具備的可驗(yàn)證性特征;(3)以理論推導(dǎo)代替對(duì)經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的觀察、積累和分析,特別是對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展方向的把握,使會(huì)計(jì)理論失去了解釋效力和預(yù)測(cè)功能;(4)堅(jiān)持理論模型的一元化,不了解理論模型多元化的合理性及其意義,使會(huì)計(jì)理論缺乏活力。
因此,在會(huì)計(jì)變革的浪潮中,繼續(xù)沿用傳統(tǒng)的研究方法,不僅不能適應(yīng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的需要,而且還會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的嚴(yán)重脫節(jié)。基于此,筆者認(rèn)為:在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,建立有中國特色的會(huì)計(jì)理論體系,需要對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的研究方法進(jìn)行突破,不能拘泥于單一的演繹法,而應(yīng)是一個(gè)由演繹法、歸納法、社會(huì)學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法、實(shí)證法等多種方法組成的集合體。應(yīng)用演繹法從有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提,推導(dǎo)出能指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法程序;應(yīng)用歸納法從大量會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的觀察、計(jì)量、分類中概括出一般性關(guān)系或結(jié)論,將其加以驗(yàn)證,從而推導(dǎo)出對(duì)實(shí)務(wù)具有指導(dǎo)意義的一般概念或原則;應(yīng)用社會(huì)學(xué)法把“公正性”概念擴(kuò)展到社會(huì)方面,研究會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的社會(huì)效應(yīng),研究會(huì)計(jì)信息如何反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響,或企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任;應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)法研究會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序如何反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí);應(yīng)用實(shí)證法去解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)人們和社會(huì)資源的應(yīng)用產(chǎn)生的影響。在這些方法的共同作用下,才能使會(huì)計(jì)理論研究建立在科學(xué)性、規(guī)范性和有效性的基礎(chǔ)上。
關(guān)鍵詞: 企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制 改革思路 理想模式
會(huì)計(jì)管理體制,是一個(gè)國家或地區(qū)界定會(huì)計(jì)管理組織形式、劃分會(huì)計(jì)管理職責(zé)權(quán)限、設(shè)置會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、實(shí)施會(huì)計(jì)人員管理的組織制度,它取決于經(jīng)濟(jì)管理體制,并屬于經(jīng)濟(jì)管理體制的一部分。一個(gè)國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)管理體制主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是實(shí)施會(huì)計(jì)管理的機(jī)構(gòu)和組織;二是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的有關(guān)法律、準(zhǔn)則和制度等規(guī)范體系。目前,國際上主要有以下幾種會(huì)計(jì)管理體制類型。
一是集中與立法管理型。所謂集中與立法管理,是指政府積極參與會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理,這種管理主要通過行政手段和法律手段來進(jìn)行,而會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理中不占主導(dǎo)地位,只起著協(xié)助政府管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的作用。法國和日本是集中與管理型國家。
二是自我管理型。所謂自我管理,是指政府對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的干預(yù)較少,除某些必要的立法外,對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的管理完全交給會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體自行管理。英國、美國是自我管理型的國家。
隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn),我國企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制存在的缺陷日益暴露出來,不僅不利于會(huì)計(jì)工作自身的發(fā)展,反而在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)體制改革的順利推進(jìn)。因此,我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制的改革勢(shì)在必行。
一、我國企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制的概況及主要缺陷
世界各國的會(huì)計(jì)管理體制因社會(huì)、政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境而具有不同的特點(diǎn)。我國是一個(gè)社會(huì)主義國家,實(shí)行的是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì),公有制占主體,會(huì)計(jì)工作在維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序中有其特殊的作用。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,我國對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理基本上采用由國家和企業(yè)雙重領(lǐng)導(dǎo)、雙重管理的體制。各單位(特別是國有企業(yè))均是國家行政部門的附屬物,而不是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)濟(jì)關(guān)系比較簡單,會(huì)計(jì)人員雙重身份的矛盾,以及會(huì)計(jì)造假問題并不突出。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和經(jīng)濟(jì)改革的逐步深化,企業(yè)與國家的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系變得越來越復(fù)雜。我國經(jīng)濟(jì)體制改革遇到的最大障礙之一就是作為國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的國有企業(yè)缺乏活力。企業(yè)體制陳舊,政企不分,產(chǎn)權(quán)不清,這是窒息國有企業(yè)活力的根本因素,這也導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)主體錯(cuò)位。企業(yè)管理不善,使得企業(yè)不能有效營運(yùn)。在企業(yè)管理中,人們?cè)絹碓揭庾R(shí)到會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的理財(cái)管理已成為企業(yè)管理的中心,強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理已是國有企業(yè)發(fā)展的大勢(shì)所趨,在這種新形勢(shì)下,現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制的弊端日益顯現(xiàn)出來。其主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。
1.企業(yè)會(huì)計(jì)管理有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象大量存在。我國先后頒布了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律規(guī)范,但由于相關(guān)人員法律觀念淡薄,仍然有許多會(huì)計(jì)違法案件,導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象大量存在,在利益與法律沖突面前,會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)搖擺不一的情況。
2.對(duì)國有企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理有著一定影響等行政性管理、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)“政出多門”且彼此之間多有矛盾。財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、金融機(jī)關(guān)等國家機(jī)構(gòu)都或多或少承擔(dān)了一定的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督和管理的職責(zé),這種“政出多門”、互相推諉、事無巨細(xì)的“全方位”行政性管理已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
3.國有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)不完善,會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的人事、工資等關(guān)系個(gè)人切身利益的權(quán)益掌握在企業(yè)管理者手中,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度往往“印在紙上,掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查,失去了它應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性,導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)嚴(yán)重失控,滋生大量貪污、腐敗等現(xiàn)象。
4.企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、監(jiān)督職能弱化、財(cái)經(jīng)秩序混亂。會(huì)計(jì)管理力量薄弱,內(nèi)部管理機(jī)制不健全,加之外部監(jiān)督不力,致使企業(yè)財(cái)會(huì)違法違紀(jì)、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重,嚴(yán)重干擾了我國正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。
二、對(duì)我國會(huì)計(jì)管理體制改革幾種主張的主要評(píng)述
關(guān)于目前我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制的改革,理論界主要有以下幾種主張。
第一種思路是實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,即把國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中獨(dú)立出來,由政府向國有企業(yè)委派,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。第二種思路是實(shí)行適度控制,政府對(duì)國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員人事管理進(jìn)行干預(yù),國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員的變更必須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),適度強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。第三種思路是實(shí)行間接控制,即會(huì)計(jì)回歸企業(yè),強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理,政府通過完善相關(guān)法規(guī),對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)行間接指導(dǎo)、控制。我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)采用何種管理體制,我認(rèn)為,應(yīng)從會(huì)計(jì)本質(zhì)出發(fā),結(jié)合我國國情來進(jìn)行選擇。
三、關(guān)于我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制改革的思路與理想模式的選擇
會(huì)計(jì)管理體制屬于經(jīng)濟(jì)體制的一個(gè)重要組成部分,它是“根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制的整體要求,對(duì)一定范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行組織管理的方式、方法所做出的具體制度安排”。經(jīng)濟(jì)體制的整體要求,作為會(huì)計(jì)管理體制形成、發(fā)展和創(chuàng)新的內(nèi)因,決定了會(huì)計(jì)管理體制必須與經(jīng)濟(jì)體制改革的歷史進(jìn)程相符合,否則就會(huì)影響甚至阻礙經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行。這就意味著,只有把會(huì)計(jì)管理體制的改革和創(chuàng)新,置于特定的會(huì)計(jì)環(huán)境中來加以研究,才能更好地衡量會(huì)計(jì)管理體制的先進(jìn)性和效益性,才能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)體制改革的順利進(jìn)行。
我認(rèn)為,關(guān)于我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制的改革,我們應(yīng)把握的基本思路是吸收其他國家會(huì)計(jì)管理體制和我國關(guān)于會(huì)計(jì)管理體制改革幾種主張中的優(yōu)秀成分和思想,結(jié)合我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、政治、法律等會(huì)計(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)管理體制,由政府主管全國的會(huì)計(jì)工作,并充分發(fā)揮民間會(huì)計(jì)組織的作用,使二者有機(jī)地結(jié)合起來。具體來講,我們應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)。
1.合理把握政府對(duì)國有企業(yè)會(huì)計(jì)管理的主導(dǎo)地位。首先,要強(qiáng)化會(huì)計(jì)法制建設(shè),把會(huì)計(jì)管理引導(dǎo)到法制道路上來。會(huì)計(jì)行為合法與否是以會(huì)計(jì)法律制度規(guī)范作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的,因此,必須完善我國的企業(yè)會(huì)計(jì)法制體系,使對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的制裁真正有法可依。其次,就是要維護(hù)政府在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中的“主管”地位,使全國的企業(yè)會(huì)計(jì)工作不能脫離社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和服務(wù)國家宏觀調(diào)控的大方向。
2.健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,真正建立起企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,從而有效加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)行為的監(jiān)督和宏觀管理。首先,企業(yè)自身要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督,注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事前和事中監(jiān)督,設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,加大內(nèi)部監(jiān)督的力度。
3.探索會(huì)計(jì)人事制度的模式,重新定義企業(yè)會(huì)計(jì)人員的“雙重身份”,有效保障企業(yè)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。這是會(huì)計(jì)管理體制改革的核心問題,也是目前國有企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制改革的難點(diǎn)?,F(xiàn)階段,可以嘗試著分單位性質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)人員管理改革。
4.鼓勵(lì)民間會(huì)計(jì)職業(yè)自律組織和會(huì)計(jì)職業(yè)市場的建設(shè)和完善。除現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)外,還應(yīng)在國家政策允許的范圍內(nèi)建立自律組織,如從事企事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員也應(yīng)該建立一個(gè)自律組織,當(dāng)然這些自律組織應(yīng)當(dāng)保持其獨(dú)立性,不能被某些利益主體所驅(qū)使。
5.強(qiáng)化對(duì)國有企業(yè)會(huì)計(jì)人員和民間會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的間接管理。政府相關(guān)主管部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的自律意識(shí),使其樹立愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、奉公守法的良好風(fēng)尚,積極主動(dòng)地維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律,充分發(fā)揮其反映和監(jiān)督的作用。對(duì)待會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織,要鼓勵(lì)其從職業(yè)的需要和事業(yè)的發(fā)展出發(fā),制定一系列職業(yè)管理方針和標(biāo)準(zhǔn),保證行業(yè)自律、公平競爭。政府要參與注冊(cè)會(huì)計(jì)師等執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定,強(qiáng)化其職業(yè)道德觀念和法制意識(shí),規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的建設(shè)、完善和發(fā)展。
綜上所述,關(guān)于我國國有企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制的改革,我們應(yīng)把握建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、政治、法律等會(huì)計(jì)環(huán)境的政府型會(huì)計(jì)管理體制的基本思路,由政府主管全國的會(huì)計(jì)工作,并充分發(fā)揮民間會(huì)計(jì)組織的作用,使二者有機(jī)結(jié)合起來。只要使我國企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制的改革適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、政治、法律等會(huì)計(jì)環(huán)境的要求,我們的改革理論就會(huì)真正產(chǎn)生指導(dǎo)意義,就一定能夠?yàn)槲覈髽I(yè)會(huì)計(jì)管理體制改革的實(shí)踐提供可操作性的理論支持,我國會(huì)計(jì)管理體制的改革也必將取得實(shí)質(zhì)性的成果。
參考文獻(xiàn):
[1]李端生.財(cái)會(huì)審問題綜述.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.4.
關(guān)鍵詞:支付系統(tǒng);貨幣政策;宏觀經(jīng)濟(jì)
一、支付系統(tǒng)簡介
何為支付系統(tǒng),蘇寧(2005)進(jìn)行了權(quán)威性定義,“支付系統(tǒng)是包含一套支付工具和制度辦法,為系統(tǒng)參與者實(shí)現(xiàn)資金轉(zhuǎn)賬的系統(tǒng)。其支付處理通常劃分為國際社會(huì)普遍接受的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化過程:交易(Transaction)、清算(Clearing)和結(jié)算(Settlement)。交易過程包含支付的產(chǎn)生、確認(rèn)和發(fā)送;清算過程包含了在收付款人與金融機(jī)構(gòu)之間交換支付工具以及計(jì)算金融機(jī)構(gòu)之間待結(jié)算的債權(quán);結(jié)算過程是完成債權(quán)最終轉(zhuǎn)移的過程,它包括收集待結(jié)算的債權(quán)并進(jìn)行完整性檢查、保證結(jié)算資金具有可用性、結(jié)清金融機(jī)構(gòu)之間的債權(quán)債務(wù)以及記錄和通知有關(guān)各方?!?/p>
一個(gè)國家的支付系統(tǒng)參與者主要包含直接參與者和間接參與者。其中,直接參與者主要有中央銀行、商業(yè)銀行、清算機(jī)構(gòu)及其他金融機(jī)構(gòu)(證券公司、信托公司、基金公司、保險(xiǎn)公司等);間接參與者則包括獲得金融機(jī)構(gòu)支付結(jié)算服務(wù)的工商企業(yè)、其他機(jī)構(gòu)組織和個(gè)人。
二、支付系統(tǒng)與宏觀經(jīng)濟(jì)
從支付系統(tǒng)的定義和參與主體可以看出,支付系統(tǒng)與整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系聯(lián)系緊密,作為金融市場和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的核心基礎(chǔ)設(shè)施,支付系統(tǒng)向銀行業(yè)乃至全社會(huì)提供支付清算服務(wù),滿足日益增長的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要。
(一)支付系統(tǒng)維護(hù)社會(huì)運(yùn)行,影響經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)構(gòu),保證市場經(jīng)濟(jì)體制
支付系統(tǒng)作為社會(huì)這個(gè)龐大機(jī)器中一個(gè)重要的組成部分,保證社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。政府和貨幣當(dāng)局制定支付系統(tǒng)相關(guān)的政策和規(guī)則,設(shè)立專門的支付結(jié)算機(jī)構(gòu),提供保證各個(gè)領(lǐng)域資金渠道暢通的科技能力,形成以服務(wù)于不同領(lǐng)域的支付系統(tǒng)所組成的覆蓋整個(gè)社會(huì)的支付體系網(wǎng)絡(luò),從而實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位及個(gè)人之間的資金往來順暢,保障各項(xiàng)行為活動(dòng)有序進(jìn)行,維系社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此,支付系統(tǒng)是現(xiàn)代社會(huì)不可或缺的金融角色,社會(huì)越發(fā)達(dá),對(duì)于資金在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)的流轉(zhuǎn)需求就越大,隨之支付系統(tǒng)的運(yùn)行責(zé)任就越重大。同時(shí),支付系統(tǒng)的運(yùn)行越有效率,就能進(jìn)一步推動(dòng)整個(gè)社會(huì)的資金流動(dòng)更加高效,社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)越有保障。
伴隨著支付系統(tǒng)的發(fā)展,支付效率的提高,支付系統(tǒng)已經(jīng)對(duì)一國的基礎(chǔ)貨幣構(gòu)成產(chǎn)生了影響。這種影響由小及大,發(fā)生在每一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的支付行為之中,進(jìn)而改變整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中的支付習(xí)慣,根據(jù)貨幣乘數(shù)理論,現(xiàn)金比例的變化會(huì)引起貨幣乘數(shù)的相應(yīng)變化,這對(duì)于一國的宏觀經(jīng)濟(jì)有著直接影響。而伴隨著支付系統(tǒng)的發(fā)展,現(xiàn)金在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的比例在不斷降低,根據(jù)《中國支付清算行業(yè)運(yùn)行報(bào)告(2014)》統(tǒng)計(jì)顯示,2013年全國共辦理非現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)501.58億筆,總金額1607.56萬億元,同比增長21.91%和24.97%,而現(xiàn)金在我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系中的比例則在逐年大幅降低,這意味著大量的資金留存在銀行體系之中,將造成我國貨幣乘數(shù)的放大,進(jìn)而直接影響到貨幣政策的制定和實(shí)施。
更宏觀的層面,支付系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)體制存在的基本保證。市場經(jīng)濟(jì)體制通過資源的有效配置實(shí)現(xiàn)高效率的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制最大的區(qū)別在于市場經(jīng)濟(jì)體制所建立的契約型經(jīng)濟(jì)模式更有效的找到了趨近市場均衡點(diǎn)的途徑,與在政府計(jì)劃下進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、分配、銷售的模式相比,發(fā)揮了市場的內(nèi)在調(diào)節(jié)機(jī)制,也使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果更接近最有效率配置。那么,這樣契約性質(zhì)的市場經(jīng)濟(jì)體制就要求有高效的資金轉(zhuǎn)移渠道,能夠保證靈活、安全、快捷的進(jìn)行資金流動(dòng),完成契約型社會(huì)下的權(quán)利行使和義務(wù)履行。在當(dāng)前,支付交易種類層出不窮,方式多樣,每時(shí)每刻都發(fā)生著契約經(jīng)濟(jì),隨著科技水平的不斷提升,支付系統(tǒng)的處理能力也得到提高,這對(duì)于維持市場經(jīng)濟(jì)體制的良好發(fā)展是十分重要的??梢哉f,支付系統(tǒng)作為資金樞紐的角色發(fā)揮的能力越大,對(duì)于市場經(jīng)濟(jì)體制的保障就越大,可以使得市場經(jīng)濟(jì)體制可以在一個(gè)更加穩(wěn)定的平臺(tái)上以市場手段自主調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。
(二)支付系統(tǒng)影響經(jīng)濟(jì)效率,為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)和保障
經(jīng)濟(jì)效率是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長的核心問題,包含兩部分內(nèi)容:一是經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率。二是經(jīng)濟(jì)的政策效率。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程在特定階段中的運(yùn)行效果,政策效率則體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段間轉(zhuǎn)變的效果,支付系統(tǒng)對(duì)于這兩方面都有這重要的影響。
首先,支付系統(tǒng)的運(yùn)行效率制約著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率?,F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中幾乎所有的交易往來及其產(chǎn)生的債務(wù)轉(zhuǎn)移等事項(xiàng)均需要通過支付系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)貨幣資金的快速運(yùn)動(dòng),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的參與者每天都可能面對(duì)著資金頭寸調(diào)撥、信貸、投融資等經(jīng)濟(jì)、金融事項(xiàng)。在支付體系運(yùn)行效率低下的經(jīng)濟(jì)體系中,支付系統(tǒng)導(dǎo)致的資金流動(dòng)阻塞,延緩了債權(quán)的實(shí)現(xiàn),自然就加長了經(jīng)濟(jì)交易的運(yùn)作周期,這樣從整個(gè)社會(huì)的視角來看,在當(dāng)今這樣一個(gè)聯(lián)系緊密的經(jīng)濟(jì)綜合體中,每一個(gè)環(huán)節(jié)的緩慢必將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的整體效益下降。
其次,支付系統(tǒng)影響政策效率。支付系統(tǒng)對(duì)于經(jīng)濟(jì)政策,主要是和貨幣政策有著緊密的聯(lián)系。我國的資金清算系統(tǒng)大體經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段:手工聯(lián)行系統(tǒng)(Paper-based Non-local Funds Transfer Systems)、電子聯(lián)行系統(tǒng)(EIS,The National Electronic Inter-bank System)和現(xiàn)代化支付系統(tǒng)(CNAPS,China National Advanced Payment System)。伴隨著這種跨越式的發(fā)展,支付系統(tǒng)處理異地、同城支付業(yè)務(wù)及其資金清算和貨幣市場交易資金清算更加的高效、安全。同時(shí),隨著凈額結(jié)算以及大額實(shí)時(shí)全額清算系統(tǒng)中日間透支、抵押和回購等機(jī)制的建立,在實(shí)際資金清算量隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展不斷增大的同時(shí),相對(duì)資金交易量則出現(xiàn)下降趨勢(shì),直接結(jié)果是商業(yè)銀行超額準(zhǔn)備金需求降低,進(jìn)而增強(qiáng)了商業(yè)銀行的流動(dòng)性水平,使得經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)基礎(chǔ)更為扎實(shí)??梢哉f,支付系統(tǒng)的高速發(fā)展使得貨幣政策的傳導(dǎo)效率更高,影響效果更大,對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生直接影響。
支付系統(tǒng)還為政策制定提供強(qiáng)有力的依據(jù)。宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定需要全面了解經(jīng)濟(jì)體系中各經(jīng)濟(jì)主體的行為及資金流量。以Y=C+I+G+NX等式為例,這是計(jì)算一國宏觀經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出最基礎(chǔ)的方法之一,那么這其中的四個(gè)變量,消費(fèi)、投資、政府購買、凈出口都要在支付系統(tǒng)中完成,意味著在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中,國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng),公民個(gè)人大部分消費(fèi)行為所產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)清償均納入了以銀行為中介機(jī)構(gòu)的支付清算體系,貨幣當(dāng)局可以通過對(duì)資金流動(dòng)總量、變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析,科學(xué)處理相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息,進(jìn)而揭示出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總體規(guī)律、特征以及存在的問題,這就為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供了科學(xué)的依據(jù)。在此基礎(chǔ)上,中央銀行可以通過制定擴(kuò)張或緊縮的貨幣政策實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控。
(三)支付系統(tǒng)事關(guān)經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定,保障經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程
支付系統(tǒng)運(yùn)行過程在本質(zhì)上是債務(wù)債權(quán)轉(zhuǎn)移,資金流動(dòng)的過程,如果支付系統(tǒng)在運(yùn)行中出現(xiàn)問題,不論是系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)還是操作風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)造成資金不能順利支付,直接后果是銀行支付障礙,這會(huì)產(chǎn)生一系列負(fù)面效應(yīng),所產(chǎn)生的社會(huì)影響將遠(yuǎn)大于某一家企業(yè)的破產(chǎn)倒閉,必將動(dòng)搖公眾的信心甚至引發(fā)社會(huì)恐慌。牽一發(fā)而動(dòng)全身的情況在支付系統(tǒng)中是普遍的問題,所以支付系統(tǒng)的正常運(yùn)行對(duì)于經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定緊密的聯(lián)系。因此,各國政府及貨幣當(dāng)局均把支付系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理作為支付系統(tǒng)建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容,也作為維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重點(diǎn)內(nèi)容。
經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程必然要求資金的流動(dòng)在全球范圍內(nèi)有一個(gè)高效快捷的平臺(tái)。以我國為例,人民幣國際化的進(jìn)程不斷提速,這是會(huì)影響我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展甚至世界經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的重要事件,那人民幣究竟能在多大程度上成為貿(mào)易結(jié)算貨幣、交易計(jì)價(jià)貨幣及儲(chǔ)備貨幣,支付系統(tǒng)的發(fā)展起著決定性的作用,沒有一個(gè)可以保證高效處理跨境人民幣流動(dòng)的支付系統(tǒng),人民幣國際化也就無從發(fā)展。從全球來看,如何使得支付系統(tǒng)可以在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)之下發(fā)揮更大的作用,也已經(jīng)成為各國政府、銀行業(yè)、金融業(yè)的重點(diǎn)工作。
三、結(jié)語
對(duì)于支付系統(tǒng),我們需要客觀認(rèn)識(shí)其在宏觀經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用,不能忽視其產(chǎn)生的影響。對(duì)于我國的現(xiàn)實(shí)情況來看,對(duì)內(nèi)應(yīng)全力做好支付系統(tǒng)與宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的理論研究,深入發(fā)掘支付系統(tǒng)能力,使其在宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮更有效的作用;對(duì)外需要盡快建立起能夠承擔(dān)處理人民幣跨境流動(dòng)的支付系統(tǒng),并前瞻性的在貿(mào)易支付結(jié)算業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上做好處理資本項(xiàng)下人民幣跨境流動(dòng)的準(zhǔn)備。最終目標(biāo)是使支付系統(tǒng)在金融基礎(chǔ)設(shè)施這個(gè)位置上能夠?yàn)閲业恼咧贫ㄌ峁└鼮闇?zhǔn)確的數(shù)據(jù)來源,為政策的傳導(dǎo)和實(shí)施創(chuàng)造更為暢通的渠道,支持宏觀經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1] 十國集團(tuán)中央銀行支付結(jié)算體系委員會(huì)(蘇寧).發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體支付結(jié)算體系[M].中國金融出版社,2005.
[2] 十國集團(tuán)中央銀行支付結(jié)算體系委員會(huì)(蘇寧).支付體系比較研究[M].中國金融出版社,2005.
[3] 周金黃.現(xiàn)代支付體系發(fā)展與貨幣政策機(jī)制調(diào)整[J].金融研究,
2007.
關(guān)鍵詞:民商法信用原則;市場經(jīng)濟(jì)體制;誠實(shí)信用原則
在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新發(fā)展態(tài)勢(shì)下,許多違反誠實(shí)信用原則的問題暴露出來,對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生不小的阻礙。信用原則在民商法中一直都占據(jù)著重要地位,學(xué)者關(guān)于信用原則的研究工作一直沒有終止過。誠實(shí)信用原則具有維護(hù)民商事交易、定義交易規(guī)則等功能。筆者首先闡述民商法中信用原則的內(nèi)涵,依據(jù)我國當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀提出了一些策略。
一、信用原則的含義
信用原則最早可以追溯到古羅馬時(shí)期,那時(shí)具體表現(xiàn)為善意的規(guī)則。在我國傳統(tǒng)道德體系里,我們也能很輕松地找到并了解到它最初形態(tài)勢(shì)和發(fā)展歷程。從古至今,誠實(shí)信用就被普通人乃至商人們當(dāng)作是自身應(yīng)該具備的品德,并且他們認(rèn)為只有講誠實(shí)信用,周圍的人才肯和自己做生意以及購買自己的商品。眾所皆知,信用原則是我國的傳統(tǒng)道德原則,對(duì)中國歷史發(fā)展產(chǎn)生了不可磨滅的影響,于是這一原則被民商法吸收進(jìn)來作為相當(dāng)于帝王準(zhǔn)則的法律原則。商事交易主體在進(jìn)行民事行為時(shí)應(yīng)該講信用和一諾千金,按照雙方的合意履行自己應(yīng)該完成的義務(wù)。通過平衡主體之間以及主體和社會(huì)之前的利益關(guān)系,從而實(shí)現(xiàn)公平交易的價(jià)值。信用原則作為傳統(tǒng)道德和現(xiàn)代法律的基礎(chǔ)原則,其不僅沒有隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而淘汰,反而其作用越來越明顯,甚至已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)的重要因素。[1]
二、民商法信用原則遇到的問題
信用原則如果要想真正有效地在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮它的作用,得依靠立法和司法工作的強(qiáng)制力。然而我國的相關(guān)法律中,雖然將信用原則擺在了至高無上的地位上,但是《民法通則》里的對(duì)信用原則的規(guī)范覆蓋面很廣,比較寬泛和粗糙。法官在面對(duì)具體的案件時(shí)很難直接應(yīng)用信用原則,以至于這時(shí)信用原則難以給法律人提供具體可行的意見和建議。除此之外,訴訟環(huán)節(jié)的信用缺失現(xiàn)象,也對(duì)于法律精神的落實(shí)造成不利影響。[2]
三、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制完善的方法
首先,應(yīng)該弄明白信用原則的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。如果要在具體民商事法律問題上應(yīng)用好誠實(shí)信用原則,就要求我們?cè)谑褂眯庞迷瓌t相關(guān)法律條文時(shí),對(duì)信用原則有比較具體而深刻的認(rèn)知。如果要實(shí)施一個(gè)法律條款,首先要把握好其核心內(nèi)涵,雖然信用原則的法律概念存在歧義,沒有得到統(tǒng)一適用,但信用原則作為龐大的經(jīng)濟(jì)生活體系的重要一環(huán),其在法律中的核心內(nèi)涵是明確的。當(dāng)對(duì)信用原則很清晰時(shí),我們所遇到的問題難度就會(huì)降低很多。比如,如果交易主體能夠明確信用原則的核心內(nèi)涵,則在具體的交易活動(dòng)中就會(huì)以此原則作為開展交易的基礎(chǔ),從而在交易活動(dòng)發(fā)生之時(shí)正確的行使權(quán)力和履行義務(wù),避免了不必要的糾紛。消費(fèi)者如果在為民商事行為時(shí)認(rèn)識(shí)到信用原則,就能夠?qū)⑿庞迷瓌t應(yīng)用自如,維護(hù)民商事活動(dòng)的安全和信用,從而使消費(fèi)者以更小的成本來解決棘手的經(jīng)濟(jì)糾紛,實(shí)現(xiàn)了自身和社會(huì)的雙贏。法律人利用好誠實(shí)信用原則,每次處理相關(guān)問題時(shí)就可以對(duì)案件更專業(yè)地處理,從這一方面上提高法律的威望。通過這些事例,深入淺出的闡明,懂得誠信原則會(huì)給生活帶來極大的便利。其次,提高執(zhí)行信用原則的力度是法治建設(shè)中的重要措施。前面中筆者提到的關(guān)于執(zhí)行力度的內(nèi)容,在我國民商法以及其他相關(guān)的法律法規(guī)里面,把信用原則都進(jìn)行了重點(diǎn)安排和闡述。然而筆者也就這些問題認(rèn)為,在規(guī)定誠實(shí)信用原則時(shí)沒有確定好范圍,也沒有進(jìn)行具體而詳細(xì)的闡述。只是帶有指導(dǎo)色彩的內(nèi)容,并沒有給法律人提供具體可行的方針策略。因此政府在應(yīng)對(duì)市場上層出不窮的信任原則失效的混亂現(xiàn)象要加大力度進(jìn)行打擊,決不手軟和妥協(xié)。讓信用問題能夠迅速地得到注意、受理和解決,絕對(duì)不能執(zhí)行不力和視而不見。這需要我國的法律部門對(duì)信用原則進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范,制定出詳細(xì)的規(guī)章制度,才能不斷的提高我們維護(hù)誠實(shí)信用道德體系的執(zhí)行力。最后,我們?cè)趶?qiáng)調(diào)政府行政力量的同時(shí)不能過多干預(yù)市場,而是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)自身修補(bǔ)和恢復(fù)信用體系。因而,考慮到我國市場經(jīng)濟(jì)體系中近年來信用問題和危機(jī)頻仍的局面,政府更應(yīng)該組織、規(guī)劃好誠信原則的普及教育活動(dòng),去修復(fù)市場經(jīng)濟(jì)自我調(diào)節(jié)機(jī)制的短板。這樣我們是為了盡可能地減少市場受行政干預(yù)的次數(shù),這樣才能促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的快速健康發(fā)展。這樣才能有效促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的自我完善和修補(bǔ),讓我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)偏向理性。
四、小結(jié)
綜上所述,民商法誠實(shí)信用原則、市場經(jīng)濟(jì)體制和市場監(jiān)管體系這三者將很大程度上對(duì)人民的生活產(chǎn)生很大的影響。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),信用原則能夠維持市場經(jīng)濟(jì)的平衡運(yùn)行。[3]貫徹好建設(shè)信用體系的方針,在立法和司法工作中注意維護(hù)信用原則的價(jià)值,對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善無疑有極大的裨益。
[參考文獻(xiàn)]
[1]郭斯宇.民商法的信用原則與我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善[J].法制博覽,2016,03:203+202.
[2]郭龍.解析民商法信用原則與我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善[J].法制與社會(huì),2016,03:19-20.
關(guān)鍵詞:轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)漸進(jìn)式演化激進(jìn)式變革制度變遷
一引言
轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)是指一種研究如何從方案經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論。20世紀(jì)90年代以來迅速發(fā)展的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)主要是指具有共同研究主題和追求目標(biāo)的一些理論文獻(xiàn)以及撰寫這些文獻(xiàn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家(盛洪,1996)。目前,關(guān)于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)還沒有完整的理論體系,也很難說誰是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)家,因?yàn)檫€沒有專門從事這一理論研究的人。關(guān)于其理論體系,我們只能從現(xiàn)在構(gòu)成這一經(jīng)濟(jì)學(xué)流派的一些理論文獻(xiàn),以及撰寫這些文獻(xiàn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家的文獻(xiàn)、研究思路來尋找一條線索,理清其脈絡(luò)。本文首先介紹轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)涵,然后簡述一下各個(gè)學(xué)派關(guān)于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的理論要點(diǎn),最后簡要回顧中國經(jīng)濟(jì)奇跡并作以簡要評(píng)述。
二轉(zhuǎn)型內(nèi)涵
關(guān)于轉(zhuǎn)型概念的懂得,比較經(jīng)典與廣泛的定義是熱若爾·羅蘭的表述:轉(zhuǎn)型即一種大規(guī)模的制度變遷過程或者說經(jīng)濟(jì)體制模式的轉(zhuǎn)換。從目前國內(nèi)的文獻(xiàn)來看,從三個(gè)層面上使用轉(zhuǎn)型的概念:第一種含義是從傳統(tǒng)的社會(huì)主義方案經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變;第二種含義是在包含了第一種含義外,還包含那些過去實(shí)行廣泛管制的經(jīng)濟(jì)向自由市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型;第三鐘含義是在前兩種懂得基礎(chǔ)上還包含了所有發(fā)展中國家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場化,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程。
實(shí)際上許多人把轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)看作制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支的原因正是由于把轉(zhuǎn)型懂得成為一種制度的變遷過程,只是描述了轉(zhuǎn)型的一般的特點(diǎn)。不錯(cuò),轉(zhuǎn)型的確主要是一個(gè)制度變遷的過程,但轉(zhuǎn)型還有其本身的特殊性,而這些特殊性僅依靠制度變遷是不能夠真實(shí)的描述,更別說來解決這些問題。鑒于以上理論實(shí)踐中三個(gè)層面使用轉(zhuǎn)型概念的事實(shí),筆者個(gè)人比較贊成轉(zhuǎn)型的第一種含義,即方案經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。當(dāng)然,后兩種轉(zhuǎn)型概念的懂得當(dāng)然沒錯(cuò),但關(guān)鍵是其不符合概念提出的歷史與邏輯的一致性,更不合適建立新的獨(dú)立的研究學(xué)科。對(duì)于第二種懂得,放松政府管制,實(shí)行經(jīng)濟(jì)自由化,其實(shí)這在傳統(tǒng)的主流經(jīng)濟(jì)學(xué)框架內(nèi)可以得到解釋;對(duì)于第三種發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇內(nèi)使用的轉(zhuǎn)型概念,現(xiàn)有的發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)就有了相應(yīng)的解答與分析框架。轉(zhuǎn)型(或者轉(zhuǎn)軌、過渡)概念的提出應(yīng)該來說主要發(fā)源于二十世紀(jì)上半期全球建立的社會(huì)主義國家在方案經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中遇到困難并探索其解決方法的歷史事實(shí)。
三幾種轉(zhuǎn)型理論范式
20世紀(jì)80年代末,包含前蘇聯(lián)、東歐國家和中國在內(nèi)的30多個(gè)國家開始了從中央方案經(jīng)濟(jì)體制向現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型,美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家、諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者斯蒂格利茨(JosephE.Stiglitz)將其與社會(huì)主義國家的建設(shè)一起稱之為“二十世紀(jì)兩項(xiàng)最偉大的經(jīng)濟(jì)實(shí)驗(yàn)”。毫無疑問,這場涉及多達(dá)15億人口的重大變革吸引了全世界學(xué)者的目光,他們應(yīng)用新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、演化經(jīng)濟(jì)學(xué)以及比較經(jīng)濟(jì)學(xué)等最前沿的理論成果從不同側(cè)面對(duì)這一變革加以研究。在短短的十幾年里,相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量迅猛增長,從而在主流經(jīng)濟(jì)學(xué)中贏得了鞏固的學(xué)術(shù)地位,并且隨著研究的不斷深入,催生出了一門新的學(xué)科—轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué),來專門研究如何從方案經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。
1、主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的激進(jìn)主義轉(zhuǎn)型理論
新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)是對(duì)亞當(dāng)·斯密“看不見的手”理論的系統(tǒng)化。按照新古典理論的懂得,市場機(jī)制不過是資源配置的工具,其核心是供求和價(jià)格的相互作用。在轉(zhuǎn)型之初,以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的華盛頓共鳴在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)理論和政策研究中占據(jù)統(tǒng)治地位。根據(jù)華盛頓共鳴:嚴(yán)厲的需求緊縮,加上放松管制、貿(mào)易自由化和私有化,就可以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。因此,向市場經(jīng)濟(jì)過渡的核心就是“管住貨幣,放開價(jià)格”,實(shí)行以宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定化、國有企業(yè)私有化和價(jià)格自由化為核心的激進(jìn)式的“休克療法”。采取了一系列諸如:大幅度縮減貨幣供給量,實(shí)行高利率;保存少數(shù)重要商品的國家定價(jià),絕大多數(shù)商品價(jià)格全面放開;消除預(yù)算赤字,減少價(jià)格的國家補(bǔ)貼;取消對(duì)企業(yè)工資的限制;全面改革財(cái)稅體制等措施。
2、演進(jìn)主義的漸進(jìn)式轉(zhuǎn)型理論
隨著俄羅斯等國的激進(jìn)式改革的受挫和中國經(jīng)濟(jì)改革的宏大成功,演進(jìn)主義的興起及其影響力的擴(kuò)大是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。演進(jìn)主義理論核心思想可概括為:知識(shí)和信息是有限和主觀的,并以分散的狀態(tài)為個(gè)人擁有,因此,人們根本無法認(rèn)識(shí)和把持社會(huì)生活,最好的社會(huì)就是順其自然。想通過理性設(shè)計(jì)而進(jìn)行大規(guī)模的社會(huì)變革必然造成社會(huì)的災(zāi)難。漸進(jìn)式改革實(shí)際上是社會(huì)不斷的積累、加工信息,而且知識(shí)與信息是具有連續(xù)性的,用一種完全不同的系統(tǒng)來強(qiáng)制使其中斷是不可取的。經(jīng)濟(jì)體制本身是一個(gè)具有自我強(qiáng)化機(jī)制的復(fù)雜系統(tǒng),在演進(jìn)過程中會(huì)不斷汲取舊制度中的合理因素。因而,漸進(jìn)式改革更可取。
3、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)轉(zhuǎn)型理論
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)把企業(yè)制度、產(chǎn)權(quán)制度、市場制度以及國家的法律制度和意識(shí)形態(tài)等制度現(xiàn)象納入經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的框架之內(nèi),擴(kuò)展了經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野,對(duì)于我們研究制度現(xiàn)象有重要的參考意義。根據(jù)這種理論,改革的過程本質(zhì)上是在一定的條件下通過成本收益分析尋求成本最小的最優(yōu)改革路徑。經(jīng)濟(jì)學(xué)家熱若爾·羅蘭曾指出:“如果轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗(yàn)給了我們?nèi)魏螁⑹镜脑?,那便是,沒有以適當(dāng)?shù)闹贫葹榛A(chǔ)的自由化、穩(wěn)定化和私有化政策,不大可能產(chǎn)生實(shí)際的效果”。公共選擇學(xué)派代表人物布坎南指出市場制度是自由交易的制度,這些制度結(jié)構(gòu)是長期歷史發(fā)展的產(chǎn)物。另外,科爾內(nèi)、薩克斯都提出了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)轉(zhuǎn)型理論的代表性觀點(diǎn)。
4、凱恩斯主義轉(zhuǎn)型理論
與新古典主義理論相比,凱恩斯主義經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)于市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過程和內(nèi)在機(jī)理的認(rèn)識(shí)更符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí),他們對(duì)于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)權(quán)改革、宏觀經(jīng)濟(jì)、轉(zhuǎn)軌速度和次序、政府與市場的關(guān)系等一系列重要問題的認(rèn)識(shí)值得重視。
在《社會(huì)主義向何處去》一書中,新凱恩斯主義的代表人物斯蒂格利茨對(duì)以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)理論提出批評(píng)。認(rèn)為在決定選擇哪種市場經(jīng)濟(jì)模式時(shí),一定要牢牢記住實(shí)際的市場經(jīng)濟(jì)是如何運(yùn)行的,而不是去記住毫不相干的完全競爭范式;在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中,競爭遠(yuǎn)比私有化重要得多;由于信息的不完全,私有企業(yè)和公有企業(yè)一樣都會(huì)出現(xiàn)鼓勵(lì)問題,因此,建立一種集中與分散、公有因素與私有因素相結(jié)合的混雜體制才是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的正確選擇。馬克·奈爾(MarkKnell)等人認(rèn)為激進(jìn)式改革對(duì)自由市場的崇拜是盲目的。市場化和私有化的方案往往忽視了這樣幾個(gè)重要因素:人們之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系并不是一種單純的交易關(guān)系,而是一種生產(chǎn)關(guān)系;企業(yè)是生產(chǎn)組織,市場是交易機(jī)構(gòu),企業(yè)與市場是相互補(bǔ)充的,而不是相互替代的;價(jià)格機(jī)制不僅是一種解決經(jīng)濟(jì)問題的手段,同時(shí)還有金融功效、戰(zhàn)略功效等,在滿足這些功效上越是成功,有效配置資源的功效就越難以實(shí)現(xiàn);私有化對(duì)于提高效率并不是必要的;國有企業(yè)也可對(duì)市場做出積極的反響。因此,政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的干涉是重要的。
5、市場社會(huì)主義
市場社會(huì)主義就是以實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義與市場經(jīng)濟(jì)的結(jié)合為目標(biāo)的一種理論和主張。社會(huì)主義國家經(jīng)濟(jì)體制改革的本質(zhì)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義與市場機(jī)制的結(jié)合,能否在理論和實(shí)踐中解決社會(huì)主義與市場機(jī)制的結(jié)合問題,是決定經(jīng)濟(jì)體制改革前途和命運(yùn)的關(guān)鍵因素。市場社會(huì)主義理論的最初模式即蘭格一泰勒一勒納模式,借助于新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具。這一理論假定,市場機(jī)制僅僅是一個(gè)中性的概念。后來的市場社會(huì)主義理論雖然在許多方面超越了新古典的范式,但是中性論的假定卻被接受下來,因而這些理論難免會(huì)帶有新古典理論的缺陷。社會(huì)主義國家經(jīng)濟(jì)改革的實(shí)踐表明,公有制與市場經(jīng)濟(jì)的兼容是一項(xiàng)復(fù)雜的長期的任務(wù),絕不可能一蹴而就。經(jīng)過近百年的探索和實(shí)踐,市場社會(huì)主義的理論與實(shí)踐獲得宏大的發(fā)展,市場社會(huì)主義也成為當(dāng)代社會(huì)主義運(yùn)動(dòng)的主流和社會(huì)主義國家經(jīng)濟(jì)體制改革的指導(dǎo)思想之一。
6、比較主義
用比較經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來分析現(xiàn)實(shí)的改革問題是九十年代以前轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流。這種理論從不同的經(jīng)濟(jì)體制中總結(jié)出若干基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)體制模式,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行比較,做出最優(yōu)選擇,指導(dǎo)改革的實(shí)踐。在中國改革開放的幾十年里,從南斯拉夫的自治社會(huì)主義,到匈牙利新經(jīng)濟(jì)機(jī)制和戈?duì)柊蛦谭虻男滤季S,再到90年代東亞模式,都曾是人們心目中的理想。有比較才能有鑒別,學(xué)習(xí)和借鑒其他國家市場經(jīng)濟(jì)模式和市場化道路的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),對(duì)于中國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型起了積極的推動(dòng)作用。當(dāng)然比較經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法也存在著根本的缺陷。一方面,這一理論是經(jīng)驗(yàn)的而非規(guī)范的,因而無法形成具有廣泛指導(dǎo)意義的理論。另一方面,它把不同社會(huì)制度和不同歷史環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)體制簡單化,因而無法深刻懂得制度變遷的復(fù)雜現(xiàn)實(shí)。
7、特殊改革方法理論
中國的學(xué)者在借鑒國外關(guān)于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)理論的基礎(chǔ)上,把轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)研究放在中國特殊國情和特殊道路選擇上。林毅夫等人認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)改革的核心是經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)軌,改革以前中國發(fā)展緩慢的根本原因在于推行了重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展的趕超戰(zhàn)略,而改革以來中國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的關(guān)鍵則在于改革“三位一體”的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制,使資源的比較優(yōu)勢(shì)能發(fā)揮出來。中國改革成功的一個(gè)重要保證是選擇了漸進(jìn)式改革道路。張軍指出,由于傳統(tǒng)國有部門的絕對(duì)規(guī)模使它事實(shí)上處于壟斷地位,因而,在改革過程中如果實(shí)行完全的價(jià)格自由化,就可能給國有企業(yè)供給把持市場的機(jī)會(huì),造成生產(chǎn)下降和經(jīng)濟(jì)的衰退。相反,在價(jià)格雙軌制下,國有部門將比完全的價(jià)格自由化條件下生產(chǎn)的產(chǎn)品多且定價(jià)更低。以價(jià)格雙軌制為特征的“邊界改革”的經(jīng)驗(yàn)正在于,國有部門在方案外邊界上通過對(duì)價(jià)格信號(hào)做出反響去捕捉獲利機(jī)會(huì),要比突然被私有化的國有部門去對(duì)經(jīng)濟(jì)扭曲和短缺做出的反響更迅速。
四中國增長的“奇跡”
自1978年開始,中國開始經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。10年后,東歐和俄羅斯及其他獨(dú)聯(lián)體國家也加入轉(zhuǎn)型的行列。在從方案經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中,中國選擇了與東歐和前蘇聯(lián)不同的道路:“摸著石頭過河”的漸進(jìn)改革,而不是激進(jìn)的“休克療法”。中國經(jīng)歷了20年迅速的增長,而俄羅斯和其他獨(dú)聯(lián)體國家卻經(jīng)歷了將近10年的下降。改革方法選擇的不同導(dǎo)致了不同的改革結(jié)果。以下兩組數(shù)據(jù)清楚的表明了中國改革與前蘇聯(lián)、東歐改革成果的宏大反差:中國改革二十多年的穩(wěn)定的高速發(fā)展,引起全球的矚目,經(jīng)濟(jì)學(xué)家也提出了不同的解釋。專家指出中國能在這二十年間迅速發(fā)展的原因在于1979-1983年之間中國建立的聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制起了非常重要要的作用,在此之后,中國又進(jìn)行了政治體制改革,還有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的作用。中國的改革成功的原因是基于保持和建立在社會(huì)和組織資本上的這一系列的制度變遷。斯蒂格利茨認(rèn)為基于社會(huì)資本的制度變遷是中國改革成功的基礎(chǔ),而在很多國家轉(zhuǎn)型后的社會(huì)資本比轉(zhuǎn)型前要薄弱的多。相對(duì)而言中國特別重視創(chuàng)造和改組,特別是新企業(yè)和創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會(huì),而不僅僅是進(jìn)行單純的私有化。而在國有企業(yè)改革中國采取了漸進(jìn)型的方法。這對(duì)于改革普及到其他企業(yè)是非常重要的。:
雖然中國經(jīng)濟(jì)改革取得了引人注目的成就,但是存在的問題也是明顯的。體制外增量改革對(duì)解釋轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的中國供給了有創(chuàng)建性的解釋,但隨著轉(zhuǎn)型的完成,對(duì)存量的改革也許會(huì)成為重點(diǎn);國企改革還存在諸多困境;城鎮(zhèn)改革與農(nóng)村改革的沖突;消費(fèi)需求的拉動(dòng)力不足;與世界經(jīng)濟(jì)接軌的問題等等一系列問題亟待解決。
五簡評(píng)
通過以上的論述我們可以看到,轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)正在同比較經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)相融合,然而以上任何一個(gè)學(xué)科都不能夠完全取代轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué),它們只是從不同側(cè)面、不同角度反響了轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)學(xué)所正在經(jīng)歷的分化。而對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)學(xué)流派來說,過渡問題的出現(xiàn)既是一個(gè)機(jī)會(huì),又是一種挑戰(zhàn),不同理論所具有的解釋能力和預(yù)測(cè)能力將受到嚴(yán)峻考驗(yàn)。在實(shí)踐中形成一種比較科學(xué)的價(jià)值和邏輯相一致的制度變遷理論,是我國經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展特別是經(jīng)濟(jì)理論發(fā)展中面臨的無法回避的問題,我們應(yīng)當(dāng)為此做出努力。
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