國(guó)企內(nèi)控審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：國(guó)企內(nèi)控審計(jì)報(bào)告范文

實(shí)施企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有十分重要的意義。在實(shí)施企業(yè)內(nèi)控審計(jì)中應(yīng)當(dāng)正確處理好企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的關(guān)系、企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)的關(guān)系內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的關(guān)系、企業(yè)層面控制測(cè)試與業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試的關(guān)系、重大缺陷披露與其他缺陷溝通的關(guān)系。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試的范圍界定和方法技術(shù)問(wèn)題內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)的樣本選取問(wèn)題、首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)與連續(xù)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的策略問(wèn)題內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的披露形式問(wèn)題內(nèi)控審計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)建設(shè)問(wèn)題內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的利用問(wèn)題，推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)扎實(shí)有序開(kāi)展。

一　實(shí)施企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要意義

2008年5月和20lO年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和20項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，在基本建成我國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的同時(shí)，確立了企業(yè)內(nèi)控有效性的自我評(píng)價(jià)制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，由此推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系貫徹實(shí)施步入了法制化、規(guī)范化發(fā)展的新階段。實(shí)施企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是立足我國(guó)國(guó)情、借鑒國(guó)際慣例推出的一項(xiàng)創(chuàng)新之策，也是確保企業(yè)內(nèi)控有效實(shí)施的重要標(biāo)志和制度安排。

(一)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)符合國(guó)慣例，有助于揭示企業(yè)內(nèi)控重大缺陷維護(hù)投資者利益和資本市場(chǎng)秩序

在企業(yè)尤其是金融企業(yè)和上市公司中推行內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度由來(lái)已久。1991年美國(guó)頒布《聯(lián)邦儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)公司法案》，要求資產(chǎn)高于兩億美元的金融機(jī)構(gòu)管理層提供內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)要求此類金融機(jī)構(gòu)“聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師出于鑒證之目的而對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并報(bào)告結(jié)果”；2002年，美國(guó)頒布《薩班斯――奧克斯利法案》，通過(guò)其302和404條款將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度擴(kuò)大到公眾公司；2006年，日本頒布《金融機(jī)構(gòu)與交易法》，借鑒美國(guó)模式建立了日本公眾公司的內(nèi)控審計(jì)制度；同年，歐盟修訂“歐洲議會(huì)和歐盟理事會(huì)指令”，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向公司審計(jì)委員會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。通過(guò)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控審計(jì)識(shí)別、分析、認(rèn)定、報(bào)告內(nèi)控缺陷尤其是重大缺陷，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要職責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求將認(rèn)定的內(nèi)控重大缺陷報(bào)告給企業(yè)投資者和社會(huì)公眾，有利于投資者，社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地了解和掌握企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，提高決策的科學(xué)性和針對(duì)性，防止和降低決策失誤風(fēng)險(xiǎn)，從而有效維護(hù)投資者利益和資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展。

(二)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制效能促進(jìn)企業(yè)全面提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力和經(jīng)營(yíng)管理水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性，決定了其在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中可以更超脫、更全面、更深入、更客觀、更精準(zhǔn)地查找、剖析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的重大風(fēng)險(xiǎn)、薄弱環(huán)節(jié)和突出問(wèn)題，較之企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)在一定程度上難以完全回避的“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”的固有約束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)意見(jiàn)往往更具針對(duì)性、深刻性和建設(shè)性；同時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告具有法律效力和威懾性，使得企業(yè)管理層必須高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的內(nèi)控缺陷采取及時(shí)有效的整改措施，從而促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化缺陷整改的嚴(yán)肅性、自覺(jué)性和緊迫性，為企業(yè)舉一反三健全管控、杜塞漏洞，實(shí)現(xiàn)又好又快可持續(xù)發(fā)展提供助推力。

(三)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，有助于促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)緊密適應(yīng)市場(chǎng)需求推動(dòng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，實(shí)現(xiàn)加快發(fā)展

為了支持和促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)跨越式發(fā)展、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全，2009年10月，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》(簡(jiǎn)稱國(guó)辦56號(hào)文件)，明確提出“在鞏固財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購(gòu)重組、資信調(diào)查、專項(xiàng)審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、司法鑒定、投資決策、政府購(gòu)買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，推動(dòng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級(jí)，加速向高端型、高附加值、國(guó)際化業(yè)務(wù)發(fā)展”。實(shí)施企業(yè)內(nèi)控審計(jì)，是落實(shí)國(guó)辦56號(hào)文件精神的具體體現(xiàn)，是擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、扶持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)加快發(fā)展的重大利好。

二　實(shí)施企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中應(yīng)當(dāng)正確處理的幾個(gè)關(guān)系

(一)企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

兩者之間的關(guān)系和會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)分保持一致，即：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)(或類似決策機(jī)構(gòu)，下同)的責(zé)任；按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。換言之，內(nèi)控本身有效與否是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任，是否遵循內(nèi)控審計(jì)指引開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確雙方的責(zé)任；在發(fā)表內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)之前，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的內(nèi)控書(shū)面聲明。

(二)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)的關(guān)系

第一，企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)是相互獨(dú)立、并行不悖的。企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)責(zé)任的劃分，決定了企業(yè)實(shí)施內(nèi)控自評(píng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施內(nèi)控審計(jì)必須按照不同的規(guī)則獨(dú)立完成，兩者之間不能相互替代和免除。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作。一般而言，企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作應(yīng)先于注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)進(jìn)行，因此，適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作及其成果，可以相應(yīng)減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，提高內(nèi)控審計(jì)效率。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)控審計(jì)責(zé)任，不能因?yàn)槔昧似髽I(yè)內(nèi)控自評(píng)工作而減輕，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作時(shí)，必須毫不放松風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，特別要在評(píng)估企業(yè)內(nèi)控自評(píng)人員客觀性和勝任能力等方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。表1揭示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作應(yīng)當(dāng)把握的方法和尺度。

第三，在各負(fù)其責(zé)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)雙方的溝通協(xié)調(diào)，是做好企業(yè)內(nèi)控自評(píng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)不容忽視的重要方法。一方面，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，一是要注重樹(shù)立整體研判觀念，善于在宏觀層面把握大局、把握實(shí)質(zhì)；二是要著重關(guān)注合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)，適當(dāng)兼顧效率效果目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)；三是要配備經(jīng)驗(yàn)豐富、結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理人員_四是要注意項(xiàng)目具體執(zhí)行人員與調(diào)查訪談對(duì)象身份、權(quán)責(zé)的大體協(xié)調(diào)；五是要加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)交流；六是要重視以前年度審計(jì)情況總結(jié)分析；七是要建立與同行的經(jīng)驗(yàn)共享、技術(shù)合作機(jī)制；八是要加強(qiáng)信息技術(shù)等非財(cái)會(huì)、審計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。另一方面，就企業(yè)管理層而言，一是要自覺(jué)強(qiáng)化可持續(xù)發(fā)展理念和借力“會(huì)診”意識(shí)，主動(dòng)配合支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審

計(jì)工作；二是要建立并理順與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，在審前、審中和審后保持坦誠(chéng)、深入的溝通；三是要針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疑慮，提出有說(shuō)服力的證據(jù)；四是要在第一時(shí)間整改注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的控制缺陷，為獲得更為正面的審計(jì)意見(jiàn)贏得主動(dòng)。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的關(guān)系

首先，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控與非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控是一個(gè)相對(duì)概念，恰如會(huì)計(jì)控制與管理控制的界定一樣。一般而言，與財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、可靠性、完整性直接相關(guān)的控制稱為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控。比如，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的相關(guān)控制屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控，除此之外的控制可以歸類為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控。

其次，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控提出了差異化的審計(jì)要求，即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以描述。必須強(qiáng)調(diào)，這一規(guī)定是實(shí)事求是的，既充分考慮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)特長(zhǎng)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)重心定位在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控領(lǐng)域，同時(shí)又大膽破除了單純財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控觀念的束縛，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)控審計(jì)范圍與企業(yè)管理層的內(nèi)控自評(píng)范圍總體上趨于一致，增強(qiáng)了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告與自評(píng)報(bào)告的協(xié)調(diào)。

(四)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行(即整合審計(jì))，也可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。盡管從法規(guī)的角度為如何進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供了選擇，但從企業(yè)更“經(jīng)濟(jì)”地委托審計(jì)分析，我們倡導(dǎo)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。事實(shí)上，審計(jì)準(zhǔn)則所要求的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)控規(guī)范體系所要求的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在理念和方法上是趨同一致的，因此整合審計(jì)具有較好基礎(chǔ)。整合審計(jì)的目的，就是在內(nèi)控審計(jì)中獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)控審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。整合審計(jì)的互動(dòng)關(guān)系見(jiàn)圖1。

從美國(guó)公共會(huì)計(jì)公司(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)整合進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)(404審計(jì))的通常做法看，內(nèi)控審計(jì)團(tuán)隊(duì)一般先于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)團(tuán)隊(duì)1～2個(gè)月的時(shí)間進(jìn)入被審企業(yè)，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性做出總體評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出適當(dāng)調(diào)整和完善，之后，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)質(zhì)性程序，再來(lái)驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的有效性。由此可見(jiàn)，所謂整合審計(jì)，實(shí)際上是整合協(xié)調(diào)審計(jì)時(shí)間、整合協(xié)調(diào)審計(jì)方法、整合協(xié)調(diào)審計(jì)意見(jiàn)，這是值得我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所研究借鑒的。

(五)企業(yè)層面控制測(cè)試與業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試的關(guān)系

無(wú)論是企業(yè)內(nèi)控自評(píng)，還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)，都需要對(duì)企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制進(jìn)行測(cè)試。一般認(rèn)為，與內(nèi)部控制諸要素中的基本制度安排直接相關(guān)，對(duì)企業(yè)整體內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響的控制屬于企業(yè)層面控制；與控制活動(dòng)(控制政策和程序)在具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)中的運(yùn)用直接相關(guān)，對(duì)企業(yè)某一或某些方面的內(nèi)控目標(biāo)具有重要影響的控制屬于業(yè)務(wù)層面控制。由此可以推論，企業(yè)層面控制決定業(yè)務(wù)層面控制，業(yè)務(wù)層面控制反作用于企業(yè)層面控制。因此，在實(shí)施企業(yè)層面控制測(cè)試和業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持自上而下、上下結(jié)合的測(cè)試方法。所謂自上而下，是指測(cè)試控制應(yīng)當(dāng)從企業(yè)層面控制人手，通過(guò)評(píng)估、預(yù)判企業(yè)層面控制，增強(qiáng)業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試的科學(xué)性、針對(duì)性和實(shí)效性。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意，強(qiáng)調(diào)自上而下進(jìn)行測(cè)試，并不意味著企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的測(cè)試工作是孤立進(jìn)行、截然分開(kāi)的，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐中，往往將企業(yè)層面控制測(cè)試和業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試結(jié)合進(jìn)行，以企業(yè)層面控制弱點(diǎn)鎖定業(yè)務(wù)層面控制重點(diǎn)，以業(yè)務(wù)層面控制效果反證企業(yè)層面控制設(shè)計(jì)。

需要注意的是，在測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制時(shí)，一定要把握關(guān)鍵控制和一般控制。當(dāng)一項(xiàng)控制可以涵蓋多個(gè)可能出錯(cuò)事項(xiàng)，或者一個(gè)可能出錯(cuò)事項(xiàng)只有某項(xiàng)控制能夠涵蓋，該項(xiàng)控制應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為關(guān)鍵控制，除此之外，則被認(rèn)定為一般控制。經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，在所有業(yè)務(wù)層面控制中，關(guān)鍵控制一般占到20％左右。表2為認(rèn)定關(guān)鍵控制提供了一種可供參考的方法。

表2中，控制1可以涵蓋可能出錯(cuò)事項(xiàng)1、2、3和5，即一項(xiàng)控制可以涵蓋多個(gè)可能出錯(cuò)事項(xiàng)，因此控制1可被認(rèn)定為關(guān)鍵控制；而對(duì)于可能出錯(cuò)事項(xiàng)4，只有控制2能夠涵蓋，即一個(gè)可能出錯(cuò)事項(xiàng)只有一項(xiàng)控制能夠涵蓋，因此控制2可被認(rèn)定為關(guān)鍵控制。由此分析得出，控制3、4和5應(yīng)為一般控制。

(六)重大缺陷披露與其他缺陷溝通的關(guān)系

內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷(實(shí)質(zhì)性漏洞)、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷既可能源于設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，又可能源于錯(cuò)弊事項(xiàng)性質(zhì)和金額的嚴(yán)重程度?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企業(yè)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而企業(yè)內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)，或者企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，或者企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控存在重大缺陷，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性發(fā)表否定意見(jiàn)，并通過(guò)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告予以披露。對(duì)于其他控制缺陷，包括重要缺陷和一般缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況與企業(yè)溝通。一般地，對(duì)于重要缺陷應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通對(duì)于一般缺陷，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與企業(yè)有關(guān)職能部門溝通。

從美國(guó)上市公司近年來(lái)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷尤其是重大缺陷來(lái)看，在信息技術(shù)、收入確認(rèn)、付款或有關(guān)費(fèi)用的控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)較為顯著(見(jiàn)表3)。這也提示我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施企業(yè)內(nèi)控審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)著力把握易于出現(xiàn)錯(cuò)弊的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)，切實(shí)揭示出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控重大缺陷。

三　進(jìn)一步深化企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)研究解決的幾個(gè)重要問(wèn)題

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的，為實(shí)施企業(yè)內(nèi)控審計(jì)提供了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和操作指南同時(shí)，隨著企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的不斷深入，也勢(shì)必反映出這樣或那樣的各種具體問(wèn)題。在當(dāng)前和今后一段時(shí)間，應(yīng)當(dāng)著力研究解決以下幾個(gè)重要問(wèn)題。

(一)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試的范圍界定和方法技術(shù)問(wèn)題

關(guān)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試的范圍。相對(duì)而言，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試范圍較為明確，而非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試范圍有一定彈性。鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)特性、勝任能力和審計(jì)成本的客觀限制，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師事無(wú)巨細(xì)地關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控的方方面面是不現(xiàn)實(shí)的。因此，我們傾向于緊密圍繞內(nèi)控目標(biāo)，建立一套非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試的核心指標(biāo)體系，這一核心指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，其中：對(duì)內(nèi)部環(huán)境的測(cè)試聚焦于組織架構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任和發(fā)展戰(zhàn)略等方面，特別是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)建設(shè)和審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督

職能的發(fā)揮情況；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的測(cè)試聚焦于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)的基本制度安排和基礎(chǔ)方法應(yīng)用；對(duì)控制活動(dòng)的測(cè)試聚焦于控制政策和程序在企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)中的運(yùn)用情況；對(duì)信息與溝通的測(cè)試聚焦于信息收集、處理、應(yīng)對(duì)機(jī)制和對(duì)內(nèi)對(duì)外溝通制度的完善，以及信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、建設(shè)和運(yùn)行狀況；對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的測(cè)試聚焦于日常監(jiān)督和持續(xù)性監(jiān)控的落實(shí)情況，特別是企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作的開(kāi)展成效以及內(nèi)控缺陷的整改情況。

關(guān)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試的方法?？傮w而言，應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試方法基本相同或相近，比如需要綜合運(yùn)用詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、執(zhí)行穿行測(cè)試等方法，但非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測(cè)試又往往因測(cè)試內(nèi)容的復(fù)雜性和難以量化性具有其獨(dú)特之處。表4以對(duì)企業(yè)文化的面詢?yōu)槔?，為注?cè)會(huì)計(jì)師提供了一個(gè)測(cè)試、審視企業(yè)文化的新視角。

在詢問(wèn)結(jié)束后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要初步評(píng)估：與企業(yè)文化有關(guān)的控制政策看起來(lái)是何種程度的(標(biāo)出相應(yīng)的尺度，如圖2)，以此作為對(duì)企業(yè)文化的初步測(cè)試結(jié)論。

(二)內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)的樣本選取問(wèn)題

基于凈利潤(rùn)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)的計(jì)劃重要性水平確定抽樣規(guī)模，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要方法。但是，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的外延和內(nèi)涵大大超越財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，因此，如何確定內(nèi)控測(cè)試評(píng)價(jià)的抽樣規(guī)模，是一個(gè)亟待解決的突出問(wèn)題。截至目前，尚未形成具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性的抽樣標(biāo)準(zhǔn)，但部分國(guó)際會(huì)計(jì)公司在執(zhí)行404審計(jì)中逐步探索出一些經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)(見(jiàn)表5)，值得研究思考并在此基礎(chǔ)上予以完善。

(三)首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)與連續(xù)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的策略問(wèn)題

根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委的統(tǒng)一部署，包括《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。因此，除按《薩班斯一奧克斯利法案》404條款要求為在美上市公司提供財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所外，其他多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的范疇。首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)，特別是同時(shí)也屬首次執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一特定企業(yè)(客戶)的了解尚不全面、系統(tǒng)、深入，因此，首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)應(yīng)在計(jì)劃重要性水平、可容忍的錯(cuò)報(bào)程度、測(cè)試范圍和樣本量選取、審計(jì)方法運(yùn)用等方面采取更為嚴(yán)格的要求。相應(yīng)地，在以后年度的內(nèi)控連續(xù)審計(jì)中，由于對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況特別是高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有了一定程度的了解，因此可以突出審計(jì)重點(diǎn)、簡(jiǎn)化部分程序，更多地關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制出現(xiàn)的新變化及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度。首次執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)與連續(xù)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的策略變化，對(duì)企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所是“雙贏”之舉應(yīng)當(dāng)予以重視。由此也啟示會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一定要未雨綢繆、早做準(zhǔn)備、注重積累，不斷建立健全不同行業(yè)、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)，為提升內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)控咨詢服務(wù)水平奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

(四)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的披露形式問(wèn)題

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容，但并未對(duì)如何公布、披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告做出詳細(xì)規(guī)定。從美國(guó)的情況看，企業(yè)管理層的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控自評(píng)報(bào)告和公共會(huì)計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，一般在企業(yè)年度報(bào)告一并公布。從我國(guó)部分上市公司近年來(lái)先行先試內(nèi)控審計(jì)的做法看，既有在年度報(bào)告中單作一部分予以披露的，也有自成體系形成一個(gè)專門報(bào)告單獨(dú)披露的。兩種做法各有利弊，我們尊重企業(yè)的自主選擇權(quán)。同時(shí)，考慮到內(nèi)控自評(píng)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告與管理層討論和分析、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告等具有直接內(nèi)在關(guān)聯(lián)，我們傾向于建議企業(yè)在年度報(bào)告中一并披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，以利于投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者在通盤了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況內(nèi)控狀況的基礎(chǔ)上做出正確決策。但是應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，在年度報(bào)告中一并披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告是一個(gè)獨(dú)立的報(bào)告，不同于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，否則與傳統(tǒng)做法沒(méi)有區(qū)別，也易于弱化內(nèi)控審計(jì)。

(五)內(nèi)控審計(jì)信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)建設(shè)問(wèn)題

會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控審計(jì)，必須開(kāi)發(fā)建設(shè)審計(jì)軟件，將內(nèi)控審計(jì)程序固化在信息系統(tǒng)之中，形成可供查驗(yàn)的內(nèi)控審計(jì)工作底稿和有關(guān)檔案記錄。從部分國(guó)際會(huì)計(jì)公司執(zhí)行404審計(jì)的工作實(shí)踐看，其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)軟件主要包括以下數(shù)據(jù)包：(1)審計(jì)項(xiàng)目概述。(2)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，包括企業(yè)審計(jì)回顧摘要、抽樣判斷、穿行測(cè)試清單、上一年度測(cè)試結(jié)論、測(cè)試時(shí)間和經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。(3)內(nèi)控審計(jì)模型，包括與財(cái)務(wù)報(bào)表整合進(jìn)行的審計(jì)模型、上一年度審計(jì)范圍分析、企業(yè)遵循薩奧法案404條款計(jì)劃文件、企業(yè)內(nèi)控自評(píng)記錄、404審計(jì)流程與控制測(cè)試等。(4)審核相關(guān)備忘錄(MRC)，包括404缺陷備忘錄等。(5)控制測(cè)試概覽，包括：控制評(píng)估與記錄；企業(yè)層面控制測(cè)試；承諾義務(wù)與或有事項(xiàng)；工薪循環(huán)控制測(cè)試；存貨循環(huán)控制測(cè)試；現(xiàn)金收入(含銷售業(yè)務(wù))循環(huán)控制測(cè)試；現(xiàn)金支付(含采購(gòu)業(yè)務(wù))循環(huán)控制測(cè)試；財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)賬程序控制測(cè)試，固定資產(chǎn)循環(huán)控制測(cè)試；負(fù)債循環(huán)控制測(cè)試；所得稅控制測(cè)試；股東權(quán)益控制測(cè)試等。以對(duì)固定資產(chǎn)的控制測(cè)試為例，需要測(cè)試固定資產(chǎn)購(gòu)置指令、固定資產(chǎn)發(fā)票取得與接收記錄、固定資產(chǎn)明細(xì)科目、固定資產(chǎn)使用狀態(tài)、固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理、固定資產(chǎn)處置情況等。(6)對(duì)內(nèi)控缺陷的集合與評(píng)估。(7)就控制缺陷與企業(yè)管理層的溝通情況。(8)就控制缺陷與企業(yè)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的溝通情況。(9)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的404審計(jì)意見(jiàn)、企業(yè)管理層的內(nèi)控聲明書(shū)等。盡管我國(guó)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的范圍與美國(guó)404審計(jì)有所差異，但開(kāi)發(fā)建設(shè)內(nèi)控審計(jì)軟件的基本思路和總體要求是一致的，應(yīng)當(dāng)迅速行動(dòng)起來(lái)，通過(guò)聯(lián)合開(kāi)發(fā)、自主開(kāi)發(fā)等多種形式，在利用信息技術(shù)實(shí)施內(nèi)控審計(jì)中贏得先機(jī)。

(六)內(nèi)控審計(jì)結(jié)果的利用問(wèn)題

第2篇：國(guó)企內(nèi)控審計(jì)報(bào)告范文

內(nèi)部控制的發(fā)展及其存在問(wèn)題

內(nèi)部控制源于西方發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體，尤其以美國(guó)COSO全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）為代表，先后經(jīng)歷“內(nèi)部牽制”“內(nèi)部控制制度”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”“內(nèi)部控制整合框架”和“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架”五個(gè)階段，內(nèi)部控制的內(nèi)容從內(nèi)部牽制設(shè)計(jì)一個(gè)要素到會(huì)計(jì)控制、管理控制的兩個(gè)要素，到增加內(nèi)部環(huán)境的三要素，到內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督第五元素，再到內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督的八要素逐步地增加和完善；控制目標(biāo)也從提高經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和法律法規(guī)的遵循性的三個(gè)目標(biāo)發(fā)展到合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效果和效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的五個(gè)目標(biāo)。在目標(biāo)設(shè)定中增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”，使企業(yè)在追求短期利益的同時(shí)，從戰(zhàn)略高度關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展，可以說(shuō)內(nèi)部控制是一個(gè)很好的管理工具，是很多專家學(xué)者和企業(yè)管理者管理實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理理論的實(shí)踐性總結(jié)和重要補(bǔ)充。

現(xiàn)代企業(yè)管理制度主要指以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)、以完善的企業(yè)法人制度為主體、以有限責(zé)任制度為核心、以公司企業(yè)為主要形式、以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度，而在實(shí)踐中缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)內(nèi)容，內(nèi)部控制很好地解決了這個(gè)問(wèn)題。

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)也十分重視應(yīng)用內(nèi)部控制來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部管理，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在內(nèi)部控制理論研究上起步較晚，大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面主要以我國(guó)有關(guān)部門頒發(fā)的制度為依據(jù)，同時(shí)借鑒國(guó)外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)的內(nèi)部控制從2005年開(kāi)始境外上市企業(yè)按照COSO規(guī)范要求建立內(nèi)部控制體系，到2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年三個(gè)配套指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的頒布，再到2011年A+H股的上市企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、境內(nèi)上市公司試點(diǎn)和自愿試點(diǎn)企業(yè)的內(nèi)控試點(diǎn)，到2012年所有主板上市企業(yè)的全面展開(kāi)，走過(guò)了7年時(shí)間。在政府的創(chuàng)新和指導(dǎo)下，不少企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面表面上搞得轟轟烈烈，但是真正取得較好成效的卻不多，沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的效果。由于歷史與發(fā)展的原因，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，市場(chǎng)體制尚不完善，從整體來(lái)看，企業(yè)體制多樣化，治理結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面基本都存在控制環(huán)境不良、控制手段傳統(tǒng)、控制目標(biāo)單一、執(zhí)行力不夠、關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)不夠、沒(méi)有和現(xiàn)代企業(yè)管理制度相結(jié)合等問(wèn)題，因此，如何建立支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)部控制具有現(xiàn)實(shí)意義。

建立符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)控體系

強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)控環(huán)境

法人治理結(jié)構(gòu)是公司中的核心問(wèn)題，而公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過(guò)配置公司的權(quán)力，建立有效的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，以保護(hù)公司股東的權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司利益最大化。建立股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事（會(huì)）和經(jīng)理層的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的機(jī)制，從根本上處理好投資者、管理層和監(jiān)督者的關(guān)系，處理好制度與人的關(guān)系。股東（大）會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)和地方相關(guān)法規(guī)和公司章程規(guī)定，對(duì)公司章程規(guī)定的重大事項(xiàng)必須提交股東（大）會(huì)討論；董事會(huì)執(zhí)行股東（大）會(huì)的決議并在公司章程規(guī)定的權(quán)限下進(jìn)行管理活動(dòng)；監(jiān)事（會(huì)）對(duì)董事會(huì)和企業(yè)管理者的管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬提名委員會(huì)等專業(yè)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)的支撐作用；建立企業(yè)“董監(jiān)高”和獨(dú)立董事的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，并按照規(guī)范要求定期組織相關(guān)會(huì)議，保持好相關(guān)記錄并按照信息披露的要求進(jìn)行披露。企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見(jiàn)。

對(duì)公司的戰(zhàn)略進(jìn)行研究，制訂企業(yè)的中長(zhǎng)期和短期

戰(zhàn)略目標(biāo)并對(duì)目標(biāo)進(jìn)行分解

企業(yè)戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理科學(xué)中的一個(gè)重要范疇，它能夠給企業(yè)發(fā)展指明方向，促進(jìn)企業(yè)朝著正確的方向邁步，保證企業(yè)近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)的持續(xù)發(fā)展。為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理，做好從戰(zhàn)略分析、規(guī)劃、實(shí)施到?jīng)Q策變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的戰(zhàn)略過(guò)程，對(duì)國(guó)家宏觀政策、行業(yè)進(jìn)行研究，對(duì)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行必要調(diào)查，對(duì)存在的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，做和自己能力資源相匹配的業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)好的商業(yè)盈利模式。企業(yè)應(yīng)該對(duì)自己的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略和短期戰(zhàn)略進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的目標(biāo)和實(shí)施路線圖，并把戰(zhàn)略目標(biāo)分解到相應(yīng)的組織和人，落實(shí)資源和計(jì)劃，對(duì)關(guān)鍵目標(biāo)和節(jié)點(diǎn)進(jìn)行重要控制，并根據(jù)執(zhí)行情況進(jìn)行必要的調(diào)整，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中進(jìn)行動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略管理。一般企業(yè)都缺乏戰(zhàn)略管理人才和相應(yīng)的行業(yè)研究，因此建議請(qǐng)專業(yè)的咨詢公司定期對(duì)公司的戰(zhàn)略進(jìn)行必要的設(shè)計(jì)或者戰(zhàn)略梳理。

在戰(zhàn)略框架下設(shè)計(jì)企業(yè)的組織架構(gòu)，并對(duì)管理職責(zé)

重新進(jìn)行梳理

為了促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化管理體制和運(yùn)行機(jī)制，按照組織設(shè)計(jì)原則和內(nèi)控規(guī)范要求對(duì)現(xiàn)有組織進(jìn)行設(shè)計(jì)和梳理，明確各部門的職責(zé)，區(qū)分核心職責(zé)和輔助職責(zé)，并對(duì)核心職責(zé)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的設(shè)計(jì)，明確各部門的管理界限和接口。面對(duì)重大組織調(diào)整，最好進(jìn)行必要的試運(yùn)行或者設(shè)計(jì)過(guò)度組織結(jié)構(gòu)，并對(duì)組織運(yùn)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行分析并做必要的調(diào)整，在組織正式運(yùn)行后一般要保持組織的相對(duì)穩(wěn)定。

很多企業(yè)在經(jīng)過(guò)多年發(fā)展后，由單體公司向集團(tuán)化邁進(jìn)，企業(yè)的組織也要進(jìn)行相應(yīng)的變革。按照集團(tuán)化管理的要求，要明確集團(tuán)和子公司的定位和職責(zé)要求，整合資源，對(duì)子公司管控進(jìn)行必要設(shè)計(jì)，尤其關(guān)注子公司的投資管控制度，通過(guò)合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點(diǎn)關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財(cái)務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免等重要事項(xiàng)，并建立相應(yīng)管理制度。

建立戰(zhàn)略指導(dǎo)下的薪酬和績(jī)效考核等人力資源制度

人力資源管理是一門科學(xué)，它具有價(jià)值有效性、稀缺性和難以模仿性，是企業(yè)構(gòu)建競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的核心資源。企業(yè)如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，以人力資源作為核心構(gòu)建自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，企業(yè)高層必須重視。內(nèi)部控制下的人力資源管理內(nèi)容分為人力資源的引進(jìn)與開(kāi)發(fā)、人力資源的使用與退出兩部分內(nèi)容。在企業(yè)管理實(shí)踐中，企業(yè)要按照組織和管理職責(zé)的分配，進(jìn)行必要的崗位分析，對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行設(shè)計(jì)，編寫崗位說(shuō)明書(shū)；對(duì)崗位的工作任務(wù)進(jìn)行分析，進(jìn)行定崗定編；對(duì)崗位進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，建立具有激勵(lì)性的薪酬制度和績(jī)效考核辦法；把戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃關(guān)聯(lián)，把公司目標(biāo)和管理活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，并逐層分解；在建立績(jī)效考核制度的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)、職業(yè)生涯規(guī)劃和長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制的建設(shè)，保證公司的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，同時(shí)兼顧員工的利益，讓員工也分享企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的實(shí)惠。

按照內(nèi)部控制要求建立企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任相關(guān)制度

作為社會(huì)公眾公司，企業(yè)應(yīng)履行社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。內(nèi)部控制要求企業(yè)的社會(huì)責(zé)任主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等，要求企業(yè)做到經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、自身發(fā)展與社會(huì)發(fā)展相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工、企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)與環(huán)境的健康和諧發(fā)展。企業(yè)文化是企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐中，逐步形成為全體員工所認(rèn)同、遵守、帶有本企業(yè)特色的價(jià)值觀念、經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則、經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、企業(yè)精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標(biāo)的總和。內(nèi)部控制要求企業(yè)進(jìn)行文化建設(shè)并對(duì)文化建設(shè)進(jìn)行評(píng)估，董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和示范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)帶動(dòng)影響整個(gè)團(tuán)隊(duì)，共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。

對(duì)企業(yè)的核心業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理和設(shè)計(jì)，建立業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制

按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》要求，對(duì)企業(yè)的資金、采購(gòu)、資產(chǎn)、銷售、研發(fā)、工程項(xiàng)目、全面預(yù)算、合同管理等重要管理要素進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的梳理與設(shè)計(jì)。對(duì)符合公司業(yè)務(wù)發(fā)展要求的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行描述以實(shí)現(xiàn)規(guī)范化；對(duì)不符合內(nèi)控流程要求的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化；對(duì)不適應(yīng)公司未來(lái)變革與發(fā)展的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造；從業(yè)務(wù)流程識(shí)別關(guān)鍵流程，從關(guān)鍵流程識(shí)別關(guān)鍵作業(yè)，從關(guān)鍵作業(yè)識(shí)別關(guān)鍵管理活動(dòng)，從管理活動(dòng)識(shí)別內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)多維度按照重大風(fēng)險(xiǎn)、重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)比較高的風(fēng)險(xiǎn)納入公司層面風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。企業(yè)高層在管理實(shí)踐中要重視并采取不同的應(yīng)對(duì)措施：對(duì)公司不能承受的風(fēng)險(xiǎn)要建立風(fēng)險(xiǎn)管理方案并落實(shí)資源進(jìn)行改善。建立公司高層、中層和基層全員參與的內(nèi)控體系，在業(yè)務(wù)過(guò)程和日常管理活動(dòng)中對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行記錄與歸檔；建立事前、事中和事后交叉控制的網(wǎng)狀控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較大的事項(xiàng)，加強(qiáng)控制；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)比較小或者一般的事項(xiàng)采取減少控制以提高管理效率；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)適中的業(yè)務(wù)活動(dòng)可以加強(qiáng)事后審計(jì)控制，在兼顧風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高管理效率。

內(nèi)部控制是一個(gè)綜合性的控制，往往是幾個(gè)控制措施的綜合應(yīng)用，內(nèi)控規(guī)范里講了7個(gè)常見(jiàn)的內(nèi)部控制措施：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、營(yíng)運(yùn)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制。根據(jù)內(nèi)控實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)調(diào)事前不相容職責(zé)控制、授權(quán)審批控制外，特別強(qiáng)調(diào)了作為內(nèi)控事后控制的內(nèi)部審計(jì)控制，即經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)后對(duì)組織和業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制，有利于提升管理效率，特別是針對(duì)國(guó)企改制來(lái)的上市公司，公司要強(qiáng)化審計(jì)部門的力量，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位和業(yè)務(wù)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行評(píng)價(jià)

完成內(nèi)控體系建設(shè)后，企業(yè)要按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求制訂評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告，自我評(píng)價(jià)報(bào)告需要對(duì)外公告和提供內(nèi)控審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷，并對(duì)內(nèi)控缺陷進(jìn)行認(rèn)定，包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對(duì)于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，切實(shí)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。新建立的內(nèi)控體系一般要求試運(yùn)行3個(gè)月以上進(jìn)行初次內(nèi)控評(píng)價(jià)，在年底財(cái)務(wù)審計(jì)前再做一次內(nèi)控評(píng)價(jià)，并檢查整改效果。

執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)

在企業(yè)完成內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告后，按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，企業(yè)要對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)?？梢詥为?dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)包括制訂審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、完成審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)控審計(jì)報(bào)告有四種：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

特別注意內(nèi)控?zé)o效的兩種情況：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)，評(píng)價(jià)指引中明確指出的重大缺陷的主要四種情況如下：

1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊。

2. 企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)。

4. 企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。

企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書(shū)面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

第3篇：國(guó)企內(nèi)控審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 信息披露 自我評(píng)價(jià) 建議

基金：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金青年目（No.11CGL020）《信息技術(shù)環(huán)境下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露優(yōu)化研究》階段性成果；國(guó)家民委重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室重點(diǎn)項(xiàng)目《金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理影響實(shí)證研究》階段性成果。

一、引言

內(nèi)部控制信息披露是我國(guó)上市公司信息披露的一個(gè)重要方面，管理層和公司應(yīng)當(dāng)披露內(nèi)部控制信息并保證信息披露的真實(shí)性，減少財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的不確定性。財(cái)政部等五部委分別在2008年、2010年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露予以規(guī)范。要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”。深交所、上交所也頒布相關(guān)上市公司內(nèi)部控制指引，規(guī)定本所上市的公司披露內(nèi)部控制信息并鼓勵(lì)上市公司聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)并披露核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。作為東部沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，浙江省上市公司內(nèi)部控制信息披露執(zhí)行情況對(duì)研究我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露具有典型意義。本文選取滬市浙江省上市公司為研究對(duì)象，從披露方式、披露依據(jù)、披露內(nèi)容和披露可靠性四個(gè)方面對(duì)其2010年、2011年上市公司內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行比較分析。截止2010年和2011年年底，浙江省在上交所上市的公司分別有49家和52家，剔除ST/*ST公司后分別為48家和51家。

二、浙江省上市公司內(nèi)部控制信息披露情況分析

（一）披露方式分析

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。但上交所在2010年、2011年作出補(bǔ)充規(guī)定，2010年并未強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部控制信息，披露的信息均為自愿性。而按照2011年的規(guī)定，上市公司均應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等相關(guān)要求，在2011年年報(bào)“董事會(huì)報(bào)告”中披露內(nèi)部控制制度的建立，但是并未要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。因此浙江省上市公司披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告均為自愿披露。

根據(jù)上述規(guī)定，本文將披露方式分為三種載體，即董事會(huì)報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告和監(jiān)事會(huì)報(bào)告、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。上市公司單獨(dú)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，以及在“董事會(huì)報(bào)告”、“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”等中披露內(nèi)部控制信息的視為已披露內(nèi)控信息；未在“董事會(huì)報(bào)告”中提及內(nèi)部控制并且未出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的則認(rèn)為未披露。由此，2010年與2011年浙江省上市公司內(nèi)部控制信息披露方式情況如下表所示：

從表2.1可以看出，2010年未明確規(guī)定上市公司強(qiáng)制性披露內(nèi)控信息，披露內(nèi)部控制信息的有39家，占81.25%；2011年明確規(guī)定了上市公司于“董事會(huì)報(bào)告”中披露內(nèi)控信息，披露企業(yè)有50家，占98.04%，只有1家公司未在“董事會(huì)報(bào)告”中提及任何內(nèi)部控制信息，但也披露了單獨(dú)的《內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作方案》。其中，單獨(dú)披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司在2010年占比27.08%，2011年占比39.22%，有明顯上升。有58.82%的上市公司嚴(yán)格按照上交所《關(guān)于做好上市公司2011年年度報(bào)告工作的通知》的要求在董事會(huì)報(bào)告中披露。由此可見(jiàn)，2010-2011年浙江省上市公司內(nèi)部控制信息披露比例有較明顯提升，均高于80.00%，表明浙江省內(nèi)部控制信息披露執(zhí)行情況良好。

（二）披露內(nèi)容分析

浙江省上市公司雖然基本上都披露了內(nèi)部控制信息，但披露程度有所不同。根據(jù)已有的對(duì)上市公司信息披露程度的劃分方法，將披露程度分為“詳細(xì)披露”、“一般陳述”、“簡(jiǎn)單披露”：“詳細(xì)披露”是指上市公司在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告或“董事會(huì)報(bào)告”等中詳細(xì)說(shuō)明了內(nèi)部控制建立健全的總體情況、內(nèi)部監(jiān)督情況、存在缺陷等的認(rèn)定；“簡(jiǎn)單披露”是指僅用“公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”或“公司內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行”等一句話概括；“一般陳述”介于兩者之間。

內(nèi)部控制信息披露情況根據(jù)上述的分類將2010年與2011年浙江省上市公司按其披露程度進(jìn)行整理，結(jié)果如下表所示：

由表2.2可得，2010-2011年浙江省內(nèi)部控制信息披露程度有所提高，“詳細(xì)程度”從30.77%增長(zhǎng)到52.00%，“一般陳述”從15.38%增長(zhǎng)到22.00%，而“簡(jiǎn)單披露”則從53.85%下降到26.00%，表明上市公司對(duì)內(nèi)部控制的信息披露越來(lái)越重視，披露的信息越來(lái)越詳細(xì)，這也可能和2011年的強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部控制信息有關(guān)。

進(jìn)行詳細(xì)披露的上市公司多數(shù)是出具了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)其披露的內(nèi)容深入分析，結(jié)果如表2.3所示：

從表2.3可以看出，2011年與2010年相比，雖然詳細(xì)披露內(nèi)容的上市公司數(shù)量有所增加，即上市公司基本上都能披露內(nèi)部環(huán)境，但在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督上并未真正披露具體的措施及實(shí)施辦法，實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的披露不高。其中90.00%以上的公司均未提及內(nèi)部控制的不足及整改措施，或僅指出內(nèi)部控制存在固有問(wèn)題而未指明問(wèn)題及完善方法，披露的內(nèi)容過(guò)于空洞，僅限于好消息。

（三）披露可靠性分析

《內(nèi)部控制的鑒證報(bào)告》和《內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告》分別是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的審核意見(jiàn)與審計(jì)意見(jiàn)，直接影響著上市公司內(nèi)部控制信息披露的有效性，保證上市公司披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告具有一定的可靠性?！痘疽?guī)范》、《配套指引》及上交所鼓勵(lì)上市公司聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)，并披露核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)； 2010-2011年浙江省上市公司是否披露第三方意見(jiàn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果如下表所示：

從表2.4可以看出，2010年披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的上市公司共8家， 2011年增至11家，但是總體比例下降，披露的公司數(shù)還不多。

三、浙江省上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題及原因分析

通過(guò)對(duì)2010-2011年浙江省上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)浙江省內(nèi)部控制信息披露的情況較為良好，80.00%以上的上市公司均能披露內(nèi)部控制信息，但是仍還存在一些問(wèn)題。

（一）自愿披露比例較低

浙江省上市公司自愿披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的公司數(shù)量仍然不多，2010年披露比例為27.08%，2011年雖然披露比例增長(zhǎng)了12.14%，但很顯然披露比例仍然不高，這表明浙江省上市公司自愿披露內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)還很弱，披露積極性有待提高。而造成這種情況的原因可能是因?yàn)榕秲?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告費(fèi)時(shí)費(fèi)力，大部分企業(yè)沒(méi)有考慮到這方面的要求，因此沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

（二）披露的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不足

2010年與2011年，幾乎所有上市公司報(bào)告中均表明本公司已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制制度，報(bào)告期內(nèi)未發(fā)現(xiàn)重大缺陷，但很少有公司會(huì)披露內(nèi)部控制存在的不足及整改情況等對(duì)公司不利的消息。對(duì)于具體措施的披露不夠全面，例如在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面僅籠統(tǒng)地用“已建立了完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系”、“作出了明確規(guī)定”等字眼進(jìn)行描述，而未真正披露相關(guān)的具體措施和執(zhí)行辦法，這表明浙江省上市公司披露的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容還不夠理想，披露程度僅是一般水平，給信息使用者的有用信息還不多。這可能是上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息披露的重視程度不夠造成的。

（三）披露的可靠性程度不夠

2011年與2010年相比，浙江省披露第三方意見(jiàn)的上市公司數(shù)量增加3家，但是總體比例下降了。而內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告比內(nèi)部控制鑒證報(bào)告更具有說(shuō)服力，但是2011年僅有4家進(jìn)行了披露，2010年沒(méi)有一家披露，表明披露比例還比較低，內(nèi)控報(bào)告的不確定性較高，可靠性得不到保證。上市公司披露第三方意見(jiàn)的比例還不高可能是因?yàn)閷徲?jì)成本過(guò)高造成的，同時(shí)披露審核報(bào)告帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益又不太確定，所以不少企業(yè)不愿意去進(jìn)行審計(jì)。

四、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策

（一）提高披露主題的主動(dòng)性

采取內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的強(qiáng)制性與鼓勵(lì)性相結(jié)合的方法，調(diào)動(dòng)上市公司內(nèi)部控制信息披露的積極性。證交所及財(cái)政部可強(qiáng)制要求一些已具備良好條件的上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露，對(duì)其內(nèi)部控制制度的建立和健全進(jìn)行監(jiān)督檢查；同時(shí)鼓勵(lì)尚未具備良好條件的上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露。另一方面，財(cái)政部可加強(qiáng)上市公司董監(jiān)事高管對(duì)法規(guī)制度的學(xué)習(xí)力度，加深對(duì)信息披露工作對(duì)于公司運(yùn)作重要性的認(rèn)識(shí)，提高信息披露主體的主動(dòng)性。只有真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、公平地披露公司信息，才能確保全體股東特別是中小股東的合法權(quán)益。

（二）完善披露內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性

監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的實(shí)質(zhì)性披露，完善信息披露的管理制度，在披露內(nèi)容中要求上市公司披露相應(yīng)的具體措施和實(shí)施辦法，包括提高披露內(nèi)容的針對(duì)性、減少冗余信息、形成差異化披露；另一方面，可以對(duì)上市公司進(jìn)行宣傳教育，鼓勵(lì)上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行實(shí)質(zhì)性披露而非形式性，進(jìn)一步強(qiáng)化有關(guān)各方對(duì)公司內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性、完整性等方面的責(zé)任，切實(shí)保障投資者的利益。

（四）鼓勵(lì)披露審計(jì)報(bào)告

審計(jì)成本過(guò)高可能是內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露比例較低的一個(gè)原因。我國(guó)應(yīng)當(dāng)降低審計(jì)成本，鼓勵(lì)上市公司披露內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告，以增強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的可靠性。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的繼續(xù)教育培訓(xùn)，不斷提高其素質(zhì)和專業(yè)化水平，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的可信性。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部等企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，2008

第4篇：國(guó)企內(nèi)控審計(jì)報(bào)告范文

第一，IPO相關(guān)法律規(guī)范現(xiàn)狀。

根據(jù)之前的法律規(guī)定，我國(guó)并未明確要求企業(yè)上市必須出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。但由于近些年來(lái)，一些IPO上市企業(yè)業(yè)績(jī)“變臉”給股市和股民帶來(lái)不小的沖擊，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)公眾利益，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，在整合審計(jì)框架下，印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》，該意見(jiàn)于2012年1月1日起施行，并明確規(guī)定了2012年起主板上市的IPO企業(yè)需出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

第二，IPO在審企業(yè)狀況。

面對(duì)史上最嚴(yán)格的IPO審查，將近20%的企業(yè)在“闖關(guān)”中夭折，截至2013年3月31日自查階段已基本結(jié)束，整理結(jié)果如表1.2-1顯示。

第三，IPO 面臨的問(wèn)題。

目前的IPO市場(chǎng)面臨的最大問(wèn)題就是“IPO堰塞湖”，企業(yè)為了募集資金而選擇上市，但就目前股市而言，由于市況不佳，新股發(fā)行速度緩慢，造成大量上市企業(yè)的堆積。為了做出漂亮的業(yè)績(jī)圖，IPO企業(yè)往往會(huì)在上市前一年沖業(yè)績(jī)。但從2012年底突然叫停的IPO和不盡人意的經(jīng)濟(jì)狀況，令公司和中介機(jī)構(gòu)都措手不及，打亂了發(fā)行節(jié)奏。不少IPO企業(yè)因“造”出來(lái)的2011年“漂亮業(yè)績(jī)”的對(duì)比，反而放大了2012年的同比下滑幅度，不得不一再拖后上市時(shí)間。

但這種放緩并不無(wú)道理，許多不負(fù)責(zé)任的企業(yè)單純?yōu)榱嘶I資巨額資金，在上市前進(jìn)行會(huì)計(jì)操控，疏于審計(jì)檢查，僥幸上市后，又不能保證企業(yè)的良性發(fā)展，造成業(yè)績(jī)大變臉，給許多股民帶去了無(wú)法彌補(bǔ)的損失。

二、內(nèi)部控制

第一，內(nèi)部控制的概念。

2006年，我國(guó)頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中，對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素重新進(jìn)行了定義。準(zhǔn)則采用了COSO的內(nèi)部控制框架，認(rèn)為內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序，它包括下列要素：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)督。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制的法律規(guī)范。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并規(guī)定于2009年7月1日在上市公司開(kāi)始執(zhí)行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。該規(guī)定要求上市公司對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合并了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

第三，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題。

內(nèi)部控制現(xiàn)狀。目前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，許多企業(yè)選擇上市以擴(kuò)大公司的影響力與規(guī)模。而一個(gè)公司能否創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與更大的社會(huì)價(jià)值與其公司的發(fā)展戰(zhàn)略和治理模式有著很大的關(guān)系。近年來(lái)我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不很理想，造假、財(cái)務(wù)信息失真等各種違法違紀(jì)現(xiàn)象愈演愈烈。造成這一結(jié)果的原因很多，但是內(nèi)部控制制度不健全是重要原因之一。因此，為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)全球化、遏制都迫切需要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，并且真正將它落到實(shí)處。

內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題。從實(shí)證上看我們雖然取得了一些進(jìn)步，但事實(shí)上，我國(guó)企業(yè)在日常實(shí)踐過(guò)程中所體現(xiàn)出的內(nèi)部控制的應(yīng)用程度遠(yuǎn)不如國(guó)外落實(shí)的徹底，特別是在COSO內(nèi)部控制五要素的“控制環(huán)境”和“監(jiān)督”兩方面做的做的最差。

控制環(huán)境方面的問(wèn)題體現(xiàn)在：組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，職能部門之間不能相互制約、相互協(xié)作；企業(yè)治理層與管理層對(duì)內(nèi)部控制的不重視，不舉措；企業(yè)內(nèi)部缺乏權(quán)利制衡和約束機(jī)制，檢查流于形式，稽核范圍有限；企業(yè)內(nèi)部人員道德素質(zhì)不高，立場(chǎng)不夠堅(jiān)定，往往會(huì)由于利益與權(quán)力的驅(qū)使，順應(yīng)上級(jí)做事，形成集體一邊傾的派勢(shì)；企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部控制資金投入不足。

監(jiān)督方面的問(wèn)題則體現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度不完善，有些內(nèi)控制度雖然存在，但卻形同虛設(shè)；外部監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，監(jiān)督?jīng)]有起到預(yù)期的作用；企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問(wèn)題不能及時(shí)糾正，會(huì)計(jì)操縱過(guò)火。

第四，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制弱化的原因。

內(nèi)部控制中的“內(nèi)部環(huán)境”看起來(lái)很籠統(tǒng)，但事實(shí)上卻是內(nèi)部控制要素中最為重要的環(huán)節(jié)。中國(guó)人自古以來(lái)就講究“人情味”，凡事強(qiáng)調(diào)人的主觀能動(dòng)性，所以不太容易形成系統(tǒng)的字面規(guī)則或者系統(tǒng)，這對(duì)內(nèi)控環(huán)境的形成不是很有利。而外國(guó)人在這一方面就和中國(guó)人不同，外國(guó)人習(xí)慣于把可能發(fā)生的情況一一羅列出來(lái)，以便于真的出現(xiàn)情況能有所依據(jù)，所以國(guó)外如歐美等大國(guó)的法律體系已經(jīng)非常完善，任何一件事情的發(fā)生都能在法律條文中找到解決方法。但同樣是一件事情，在中國(guó)，很多情況下就要依據(jù)人的判斷來(lái)定奪，沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因此，在內(nèi)部控制制度上，中國(guó)企業(yè)會(huì)將人的意志凌駕于制度之上，以人的意志為轉(zhuǎn)移，使得即便有內(nèi)控制度的企業(yè)也有如形同虛設(shè)，起不到實(shí)質(zhì)性的作用，制度的效果不能最大化。

對(duì)于監(jiān)督，是控制執(zhí)行有效性最好的檢查方法。我國(guó)目前關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制正式的法律條文，如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》開(kāi)始實(shí)施的時(shí)間并不太長(zhǎng)，對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)變企業(yè)的內(nèi)部管理模式都需要一個(gè)過(guò)程。大多數(shù)企業(yè)都擁有一套自己的控制制度，但是卻由于企業(yè)治理層和管理層的重視度不夠，使企業(yè)員工不能理解制度的根本作用，人員素質(zhì)與道德跟不上，監(jiān)督無(wú)從進(jìn)行，也就無(wú)法對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行判斷。另外，一些企業(yè)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和利益驅(qū)使，也使得外部監(jiān)督無(wú)法順利實(shí)施，起不到促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的需要。

第五，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的完善措施與建議。

國(guó)家的措施。建立健全內(nèi)部控制相關(guān)法律條文，將法律細(xì)則化，使企業(yè)讀懂法律，監(jiān)管部門按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師審查的中立性，履行社會(huì)公證和監(jiān)督職能，使會(huì)計(jì)工作者同時(shí)受法律法規(guī)的規(guī)范和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的雙重監(jiān)督。發(fā)動(dòng)全社會(huì)參與企業(yè)監(jiān)督，鼓勵(lì)支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為的曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，這種監(jiān)督的廣泛性，會(huì)增強(qiáng)所有企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。

深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，盡量消除信息不對(duì)稱，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與企業(yè)發(fā)展緊密聯(lián)系，使領(lǐng)導(dǎo)者自覺(jué)重視起企業(yè)發(fā)展，人才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度。

企業(yè)內(nèi)部的措施。

健全企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)則，安排既熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)，又熟悉內(nèi)控方法的專業(yè)人才承擔(dān)內(nèi)控工作。

強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制和懲罰措施。

企業(yè)治理層和管理層應(yīng)以身作則做好內(nèi)控，并定時(shí)對(duì)關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

建立良好的信息溝通系統(tǒng)， 為企業(yè)人員提供全面、及時(shí)、正確的信息，使他們及時(shí)掌握企業(yè)整體營(yíng)運(yùn)狀況，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

三、內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的治理有著重要的推動(dòng)作用。首先，有效的內(nèi)部控制機(jī)制，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)順利實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)保駕護(hù)航，還能降低成本，減少不必要的開(kāi)支；另外，良好的內(nèi)控有助于所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)力的制衡，防止個(gè)人操縱對(duì)企業(yè)帶去的負(fù)面影響，保護(hù)各方利益；再次，內(nèi)控機(jī)制一旦形成，會(huì)減少企業(yè)后期工作量，使這些人力物力能更好的專注于企業(yè)利潤(rùn)的創(chuàng)造和公司文化的建立，也給社會(huì)監(jiān)管部門的檢查帶去方便，樹(shù)立良好的公司形象，實(shí)現(xiàn)名聲與利潤(rùn)的雙贏。

四、結(jié)論與建議

第5篇：國(guó)企內(nèi)控審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞 ：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及影響

在實(shí)踐中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性，具有客觀存在性、普遍性、可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是實(shí)際公允的被注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是錯(cuò)誤，二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為是公允的，但實(shí)際是錯(cuò)誤。

一旦審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，必然造成不良影響，主要表現(xiàn)在：一是不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告成為投資者決策的錯(cuò)誤依據(jù)，錯(cuò)誤信息導(dǎo)致作為信息重要使用者之一的投資人經(jīng)濟(jì)利益受到損害，投資人喪失投資信心。二是不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告為被審計(jì)對(duì)象造成負(fù)面影響，特別是上市公司，在不利信息的廣泛傳播下，將嚴(yán)重影響企業(yè)的形象，導(dǎo)致股票價(jià)格發(fā)生劇烈震蕩。三是如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身能力造成的錯(cuò)誤，必然使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)形象和聲譽(yù)受到質(zhì)疑，甚至發(fā)生法律糾紛。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）責(zé)任裁定的不合理

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的成因是多樣的，一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身過(guò)失必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，二是在審計(jì)工作中存在一些固有限制，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證做到提示出將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，從而造成審計(jì)報(bào)告與實(shí)際情況不符，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。因此，并不能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任。然而當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生時(shí)，不論是通過(guò)法律途徑還是社會(huì)公眾評(píng)判，則普遍認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)與被審計(jì)單位的實(shí)際情況不符，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來(lái)穩(wěn)定受損方的情緒。責(zé)任界定的不合理，往往會(huì)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擺脫不了由此而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)困擾。

（二）被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)背景及其不良動(dòng)機(jī)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評(píng)估的理由。此外我國(guó)企業(yè)普遍存在投機(jī)心理，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的意圖與行為，有些企業(yè)的管理者缺乏誠(chéng)信，通過(guò)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師行賄，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過(guò)程中失去應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，從而達(dá)到隱瞞、欺騙投資人、債權(quán)人，激增審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力及從業(yè)道德

職業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)質(zhì)量好壞的直接決定因素之一，都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。但目前通過(guò)考試獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格者有相當(dāng)部分缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，很難真正掌握審計(jì)的精髓。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)難以達(dá)到完成審計(jì)任務(wù)所需的理想期望，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些失誤，由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度是否完善

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否建立了完善、系統(tǒng)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度直接影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，目前社會(huì)上還是存在些沒(méi)有建立內(nèi)部質(zhì)量控制制度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，受各種因素影響出現(xiàn)不遵守職業(yè)準(zhǔn)則的行為就難以得到有力的約束和及時(shí)的糾正，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)環(huán)境的變化及方法固有的缺陷

在電算化會(huì)計(jì)的大環(huán)境下，與財(cái)務(wù)軟件配套的審計(jì)軟件很少，不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的需要。同時(shí)在電算化會(huì)計(jì)的環(huán)境下采用抽樣審計(jì)的方法，更加難以滿足審計(jì)工作的要求，必然會(huì)產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷的過(guò)程復(fù)雜、判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊和判斷內(nèi)容的廣泛都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施分析

（一）規(guī)范審計(jì)程序及審計(jì)行為

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范以提高經(jīng)濟(jì)效率和審計(jì)效果為目的，是對(duì)一個(gè)系統(tǒng)全面、連續(xù)地控制過(guò)程。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立規(guī)范的審計(jì)工作程序和審計(jì)操作規(guī)程，并切實(shí)嚴(yán)格執(zhí)行，力求從審計(jì)取證到審計(jì)決定的全過(guò)程，實(shí)行規(guī)范化操作。在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為。

（二）建立事前、事中、事后的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制管理模式

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立事前、事中、事后的全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)控制管理模式，事前對(duì)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定與審計(jì)對(duì)象自身實(shí)際情況相匹配的審計(jì)方案，使審計(jì)方案更有實(shí)際操控性，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)；事中要建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序，選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)；事后對(duì)審計(jì)工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)制度，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為今后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（三）建立客戶風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估機(jī)制

被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)狀況、內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)、管理方式等都會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立客戶風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門應(yīng)將所了解到的上市公司可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)類別的判斷依據(jù)，需要在審計(jì)中重點(diǎn)予以關(guān)注的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)科目等基本情況提供給審計(jì)業(yè)務(wù)部門，審計(jì)業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類別制訂審計(jì)計(jì)劃。從而避免了風(fēng)險(xiǎn)判斷的失誤，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（四）提高審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

提高審計(jì)工作質(zhì)量是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，一支專業(yè)技術(shù)精湛、職業(yè)素質(zhì)突出的審計(jì)人員隊(duì)伍則是提高審計(jì)工作質(zhì)量的源泉，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立規(guī)范的人才引入制度，建立人才培養(yǎng)體系，建立教育監(jiān)督制度，提升審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。在制度中要凸顯強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害，教育審計(jì)人員不能為了片面追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）重視并充分發(fā)揮審計(jì)工作的業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度作用

良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制制度，對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)行制度化、程序化、規(guī)范化，堅(jiān)持項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評(píng)制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李春偉.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范[J].會(huì)計(jì)之友，2008，（10）.

第6篇：國(guó)企內(nèi)控審計(jì)報(bào)告范文

在科學(xué)技術(shù)驅(qū)動(dòng)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的今天，企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和未來(lái)戰(zhàn)略的重要保障。但是，新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施與執(zhí)行仍存在著許多亟待解決的問(wèn)題。當(dāng)前，我國(guó)仍處于一個(gè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的階段，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)在快速增長(zhǎng)的同時(shí)，很多企業(yè)也面臨著重組和破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效的探究，創(chuàng)新出新的符合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的內(nèi)部控制制度和體系，是每一個(gè)企業(yè)都需要面對(duì)的重要問(wèn)題。

1 研究背景

2010年，我國(guó)財(cái)政部以及證監(jiān)會(huì)共同頒布了企業(yè)內(nèi)控制度配套指引條例，與之前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一起組成中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系。該體系的建成也體現(xiàn)出了我國(guó)企業(yè)運(yùn)行的具體情況，還標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平已經(jīng)接近世界領(lǐng)先水平了。為了能將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系貫徹執(zhí)行到位，確保內(nèi)控體系建設(shè)落到實(shí)處、取得實(shí)效，中央和地方國(guó)有控股上市公司、非國(guó)有控股主板上市公司、其他主板上市公司2011年至2014年分期、分類、分批推進(jìn)實(shí)施了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。因此，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下如何更好地推動(dòng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與實(shí)施，成為企業(yè)管理人員目前研究的重要課題。

2 新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制主要是指以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力、提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度為管理目標(biāo)，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程，從而形成統(tǒng)一性和系統(tǒng)性的管理體系。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)逐漸變得白熱化起來(lái)，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存續(xù)下來(lái)，并完成自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)，必須要與時(shí)俱進(jìn)，從市場(chǎng)發(fā)展特點(diǎn)和市場(chǎng)環(huán)境以及自身經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，進(jìn)一步去完善企業(yè)的內(nèi)部控制；企業(yè)必須積極地轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理理念，認(rèn)識(shí)到自身在內(nèi)部控制過(guò)程中的不足，解決自身的內(nèi)部控制管理問(wèn)題、提升企業(yè)內(nèi)部控制能力。

3 新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部控制亟待解決的問(wèn)題

3.1企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)及評(píng)價(jià)仍需指??、紘D?

我國(guó)企業(yè)中現(xiàn)使用的內(nèi)部控制規(guī)范體系仍偏向于原則性的規(guī)定，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制具體化、可操作性的規(guī)定，也沒(méi)有形成完善而具體的行業(yè)內(nèi)部控制操作指導(dǎo)體系，使得企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制管理活動(dòng)時(shí)，經(jīng)常缺乏具體可行的制度依據(jù)作為活動(dòng)參考和內(nèi)部控制管理的執(zhí)行依據(jù)。很多企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制管理活動(dòng)時(shí)，經(jīng)常是生搬硬套別的企業(yè)的內(nèi)控管理制度，沒(méi)有從企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和具體經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)考慮，也沒(méi)有將內(nèi)部控制有效地融合到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中去。內(nèi)部控制制度作為一項(xiàng)新技術(shù)和時(shí)代性產(chǎn)品，其中的自我評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)也是隨著環(huán)境的轉(zhuǎn)變而改變的。但是，很多公司在開(kāi)展內(nèi)控制度的自我評(píng)價(jià)時(shí)，只提出相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基本原則和業(yè)務(wù)流程要求，并沒(méi)有依據(jù)時(shí)代的改變而提出一套完善、科學(xué)的評(píng)價(jià)方法及體系，使得很多公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)存在失實(shí)，無(wú)法充分發(fā)揮出其應(yīng)有的效益。

3.2缺少一個(gè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境

很多企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平無(wú)法得到有力的提升，主要有三個(gè)原因：

一是對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)及重視程度仍存不足。在很多企業(yè)中，仍有一部分的企業(yè)董事及高管對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系不予重視，也沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用，只是簡(jiǎn)單地滿足于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)管效果，董事會(huì)或者是監(jiān)事會(huì)的權(quán)力仍凌駕在企業(yè)內(nèi)部控制之上。還有一部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，將原有的規(guī)范要求與原有的管理體系予以分割，出現(xiàn)了“兩張皮”的內(nèi)部控制現(xiàn)象?；蛘呤桥c原有的管理制度產(chǎn)生了制度的重合，對(duì)同一事件實(shí)行多個(gè)管理標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)內(nèi)部控制管理存在多重管理、多個(gè)管理標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，這樣不僅浪費(fèi)了企業(yè)的發(fā)展資源，也大大降低了企業(yè)的運(yùn)行效率。還有部分企業(yè)的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制水平仍較低，使得企業(yè)即便制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但實(shí)際的內(nèi)控管理效果卻并不良好。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)在開(kāi)展內(nèi)控管理體系時(shí)執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部控制的管理較側(cè)重于制度的完善，忽視了后續(xù)的監(jiān)督和信息化的及時(shí)運(yùn)用，使得企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行效果并不佳。還有部分企業(yè)存在著內(nèi)控評(píng)價(jià)范圍不全面和重點(diǎn)內(nèi)容不突出以及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題，評(píng)價(jià)的隨意性比較強(qiáng)，很容易受中國(guó)人情關(guān)系的影響，很容易出現(xiàn)“走過(guò)場(chǎng)”的現(xiàn)象。

二是缺乏內(nèi)控專業(yè)人才。人才作為提高企業(yè)內(nèi)控管理水平的直接影響因素，其專業(yè)水平、專業(yè)質(zhì)量都決定了企業(yè)內(nèi)部控制管理的水平。并且，內(nèi)部控制作為一項(xiàng)系統(tǒng)的企業(yè)管理活動(dòng)，不僅需要管理人員對(duì)行業(yè)特點(diǎn)充分掌握，還需要對(duì)公司的整個(gè)運(yùn)營(yíng)情況及所需要面臨的各種運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)予以知悉。同時(shí)，還需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基本方法及信息技術(shù)、財(cái)務(wù)報(bào)告等基本概念進(jìn)行綜合性的掌握。還有，從當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐來(lái)看，人才的缺乏已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的主要瓶頸之一了，很多內(nèi)控管理人員都是在“邊建設(shè)邊摸索”的狀態(tài)下進(jìn)行內(nèi)控管理工作，使得企業(yè)的內(nèi)控管理走了許多“彎路”。

3.3內(nèi)控咨詢、內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量有待進(jìn)一步增強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)的部分咨詢顧問(wèn)以及審計(jì)師對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀以及行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的了解不夠深入，對(duì)企業(yè)一線業(yè)務(wù)的了解較少，其內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)也比較匱乏。同時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏一套標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系和審計(jì)管理方法，導(dǎo)致企業(yè)的咨詢與審計(jì)工作存在不細(xì)致、業(yè)務(wù)操作不規(guī)范的問(wèn)題。而審計(jì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也比較流于形式，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量較低。

4 解決新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的有效對(duì)策

面對(duì)上述企業(yè)內(nèi)部控制管理問(wèn)題，企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的趨勢(shì)，依靠飛速發(fā)展的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)科技來(lái)完善企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系?；谝磺袕膶?shí)際出發(fā)的管理原則，不斷強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制管理意識(shí)，創(chuàng)新?炔靠刂乒芾碇貧齲?完善內(nèi)部控制管理體系，從當(dāng)下新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)出發(fā)，提出解決我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制管理問(wèn)題的有效對(duì)策。

4.1完善統(tǒng)一內(nèi)部控制有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行的規(guī)范體系當(dāng)中的內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控信息披露的要求，對(duì)企業(yè)各部門使用的相關(guān)規(guī)定和文件進(jìn)行仔細(xì)的梳理，對(duì)兩者之間存在的不協(xié)調(diào)之處進(jìn)行協(xié)調(diào)處理，理清內(nèi)控建設(shè)與其他風(fēng)險(xiǎn)管理手段之間的關(guān)系，并統(tǒng)一內(nèi)控當(dāng)中的信息披露內(nèi)容，從而降低企業(yè)的執(zhí)行成本及執(zhí)行難度。為了使內(nèi)控規(guī)范體系的執(zhí)行效果更好，管理人應(yīng)對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況、行業(yè)特點(diǎn)以及發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行研究，并對(duì)企業(yè)內(nèi)的核心業(yè)務(wù)、典型業(yè)務(wù)的運(yùn)作特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的分析，并采取行之有效的控制措施。

4.2從強(qiáng)化內(nèi)控管理意識(shí)方面去構(gòu)建良好的內(nèi)控管理環(huán)境

要想構(gòu)建一個(gè)良好的內(nèi)控管理環(huán)境，首先就必須要強(qiáng)化內(nèi)控管理意識(shí)，樹(shù)立先進(jìn)的管理思想，自覺(jué)形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，逐步營(yíng)造出穩(wěn)健、健康的內(nèi)控管理環(huán)境，并成為企業(yè)內(nèi)控管理文化。然后，針對(duì)目前信息導(dǎo)向的新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)建立起有效的信息傳導(dǎo)機(jī)制，逐步完善企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，打造內(nèi)控管理的長(zhǎng)效機(jī)制。通過(guò)企業(yè)信息的快速傳播，通過(guò)企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)控重要性的大力宣傳，才能確保企業(yè)全體員工都明確自身在內(nèi)控管理中的職責(zé)，樹(shù)立起先進(jìn)的內(nèi)部控制管理理念和深刻的內(nèi)控主體意識(shí)，使全體員工都積極地參與到內(nèi)部控制建設(shè)和完善當(dāng)中來(lái)，并形成一個(gè)良好的內(nèi)控管理環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理的終極目標(biāo)――增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。最后，在打造良好的內(nèi)控管理環(huán)境時(shí)，應(yīng)該將內(nèi)控管理與企業(yè)文化、員工培訓(xùn)進(jìn)行有機(jī)融合，為企業(yè)發(fā)展培育優(yōu)秀的內(nèi)控專業(yè)儲(chǔ)備人才，為企業(yè)內(nèi)控的良好環(huán)境的建設(shè)提供一片肥沃的土壤。

4.3建立健全以內(nèi)控評(píng)級(jí)為核心的內(nèi)部控制監(jiān)督體系

企業(yè)管理人員在建立內(nèi)部監(jiān)督體系時(shí)，應(yīng)該以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為主要建設(shè)內(nèi)容，同時(shí)整合內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)督、法律合規(guī)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能，并形成一個(gè)全方位、多層次的監(jiān)督管理體系。并且，還應(yīng)該將內(nèi)控評(píng)價(jià)的結(jié)果納入到員工的績(jī)效考評(píng)當(dāng)中，建立起內(nèi)控責(zé)任追究制度，進(jìn)而發(fā)揮出內(nèi)部控制中監(jiān)督職能的最大作用。

4.4強(qiáng)化內(nèi)控咨詢及審計(jì)專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)

企業(yè)如果是通過(guò)中介機(jī)構(gòu)來(lái)開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)工作和秩序業(yè)務(wù)，首先應(yīng)嚴(yán)格遵循內(nèi)控制度的獨(dú)立性要求，不能同時(shí)選擇同一家企業(yè)來(lái)提供內(nèi)控咨詢和審計(jì)服務(wù)。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該在保證內(nèi)控質(zhì)量的前提下，克服短期行為，公平合理收費(fèi)，堅(jiān)決杜絕低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象的發(fā)生。

咨詢機(jī)構(gòu)也應(yīng)該積極地培養(yǎng)高質(zhì)量的內(nèi)控管理專業(yè)人才，努力提高自身的服務(wù)質(zhì)量，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，搞好內(nèi)部控制建設(shè)、內(nèi)部評(píng)價(jià)以及整改工作。而審計(jì)機(jī)構(gòu)則應(yīng)該努力提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，嚴(yán)格依據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)的重大缺陷進(jìn)行詳細(xì)的披露，以此避免報(bào)告使用者出現(xiàn)錯(cuò)誤決斷。

第7篇：國(guó)企內(nèi)控審計(jì)報(bào)告范文

一機(jī)構(gòu)設(shè)置

印度審計(jì)產(chǎn)生于十九世紀(jì)中葉，1860年，英國(guó)殖民政府按照英國(guó)模式在印度設(shè)立了審計(jì)長(zhǎng)一職，負(fù)責(zé)政府審計(jì)和會(huì)計(jì)工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費(fèi)，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計(jì)署的職能，確立了印度審計(jì)長(zhǎng)獨(dú)立于政府的法律地位。1935年，印度政府法頒布實(shí)施，該法規(guī)定設(shè)立審計(jì)長(zhǎng)，成立印度審計(jì)會(huì)計(jì)部（IndianAuditandAccountsDepartment），即主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署。1950年，印度共和國(guó)成立，印度審計(jì)進(jìn)入新的發(fā)展階段。

印度審計(jì)會(huì)計(jì)部實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)和歸口管理的政府審計(jì)管理體制，主要由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署、聯(lián)邦審計(jì)、地方審計(jì)（會(huì)計(jì)長(zhǎng)審計(jì)辦公室）、地方會(huì)計(jì)（26個(gè)會(huì)計(jì)長(zhǎng)賬戶與撥款審批辦公室）和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組成。最高審計(jì)機(jī)關(guān)是主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署（theComptrollerandAuditCeneralofIndia，簡(jiǎn)稱CAG），由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)，設(shè)在德里，共有6萬(wàn)多員工，在全國(guó)各地設(shè)有各類專業(yè)機(jī)構(gòu)104個(gè)，其中大約有3.5萬(wàn)員工和68個(gè)單位從事審計(jì)上作，每年審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計(jì)84000多家單位，向管理部門提交77000多份調(diào)查報(bào)告并向國(guó)會(huì)和邦議會(huì)提交80份審計(jì)報(bào)告及300份專題報(bào)告。

①主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署（CAG）包括會(huì)計(jì)和審計(jì)兩部分職能，不涉及具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)制定政策，指導(dǎo)、監(jiān)督和控制各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，開(kāi)展國(guó)際交流，考核和培訓(xùn)審計(jì)人員。CAG設(shè)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)一名，對(duì)國(guó)會(huì)下屬的公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)。

IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖：

②聯(lián)邦審計(jì)機(jī)構(gòu)指CAG下設(shè)的多個(gè)“主任審計(jì)局長(zhǎng)辦公室”和一個(gè)“企業(yè)審計(jì)局”。主任審計(jì)局長(zhǎng)辦公室負(fù)責(zé)對(duì)中央政府部門與機(jī)構(gòu)、海外機(jī)構(gòu)、國(guó)防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門的審計(jì)。企業(yè)審計(jì)局由副審計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，專門負(fù)責(zé)審計(jì)中央政府部門下屬公司和企業(yè)。

③印度地方審計(jì)局指“會(huì)計(jì)長(zhǎng)審計(jì)辦公室”，負(fù)責(zé)審計(jì)邦級(jí)政府的財(cái)政財(cái)務(wù)收支賬目，審查地方國(guó)有企業(yè)和一些自治機(jī)構(gòu)的賬目，根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署的審計(jì)計(jì)劃，承擔(dān)對(duì)聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機(jī)構(gòu)和組織的審計(jì)項(xiàng)目。

④印度地方會(huì)計(jì)局指26個(gè)“會(huì)計(jì)長(zhǎng)賬戶與撥款審批辦公室”，主要負(fù)責(zé)邦（省）一級(jí)政府的會(huì)計(jì)和撥款審批事項(xiàng)，如為大多數(shù)邦級(jí)政府編報(bào)賬目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則等。從1996年3月起，聯(lián)邦政府和一些邦級(jí)政府已經(jīng)開(kāi)始自行負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬目的編制。

⑤培訓(xùn)機(jī)構(gòu)包括CAG培訓(xùn)局、一個(gè)國(guó)際培訓(xùn)中心、國(guó)家審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院和九個(gè)地區(qū)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。印度審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)為期兩年的培訓(xùn)，通過(guò)考核后方能分配具體工作崗位。在各個(gè)不同的工作崗位上還要進(jìn)行專業(yè)化崗位培訓(xùn)，并隨著工作的進(jìn)展不斷進(jìn)行知識(shí)更新培訓(xùn)。

二審計(jì)職責(zé)和范圍

1.審計(jì)職責(zé)

審計(jì)的職能是審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。根據(jù)規(guī)定，印度國(guó)家審計(jì)的職責(zé)與權(quán)力可概括如下：

（1）政府支出審計(jì)。

對(duì)中央和各邦國(guó)庫(kù)賬的所有支出進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，確認(rèn)各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準(zhǔn)，且用于法律批準(zhǔn)之用途，確定各類支出是否與批準(zhǔn)的要求一致。

（2）政府資金流動(dòng)審計(jì)。

對(duì)中央和各邦的所有資金交易進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。

（3）負(fù)責(zé)記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國(guó)防及各邦有關(guān)的賬目除外。

（4）準(zhǔn)備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關(guān)部門。

（5）準(zhǔn)備財(cái)務(wù)總表，并交給總統(tǒng)。

該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類余額、過(guò)期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外，還履行其他一些職權(quán)，包括由議會(huì)通過(guò)的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶有關(guān)的職權(quán)。如對(duì)政府審計(jì)員的任命及重新任命，必須征求審計(jì)總監(jiān)的意見(jiàn)。有權(quán)對(duì)公司賬戶進(jìn)行補(bǔ)充性或試驗(yàn)性審計(jì)?？筛鶕?jù)與有關(guān)政府部門達(dá)成的協(xié)議，對(duì)某些政府部門或機(jī)構(gòu)的賬戶進(jìn)行審計(jì)。要在財(cái)政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價(jià)財(cái)政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。

2.審計(jì)范圍

“審計(jì)范圍可以擴(kuò)大到這樣一些方面，諸如財(cái)務(wù)方面（會(huì)計(jì)錯(cuò)誤、舞弊、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實(shí)地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績(jī)效方面（經(jīng)營(yíng)控制、管理信息系統(tǒng)、項(xiàng)目等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果）（引自《審計(jì)方法與實(shí)踐——稅收審計(jì)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際會(huì)議文選》）。具體包括：

（1）中央和26個(gè)邦政府部門和機(jī)構(gòu)。

（2）政府性的商業(yè)機(jī)構(gòu)，如印度鐵路、印度郵政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大約1200個(gè)公營(yíng)企業(yè)。

（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個(gè)非盈利性自治機(jī)構(gòu)。

（5）4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機(jī)構(gòu)和團(tuán)體。

但印度人壽保險(xiǎn)公司、印度國(guó)家銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國(guó)有商業(yè)銀行等不屬于主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署的審計(jì)范圍。

三印度國(guó)家審計(jì)體系的特點(diǎn)

1.地位崇高，獨(dú)立性強(qiáng)

印度國(guó)家審計(jì)體制采用的是立法型審計(jì)模式，最高審計(jì)機(jī)關(guān)CAG隸屬于立法機(jī)構(gòu)，直接對(duì)立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，薪金及其他行政費(fèi)用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會(huì)表決批準(zhǔn)，對(duì)政府機(jī)構(gòu)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會(huì)議通過(guò)，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規(guī)定了印度審計(jì)長(zhǎng)的職責(zé)權(quán)限，明確規(guī)定：總審計(jì)署在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會(huì)立法機(jī)關(guān)，監(jiān)督和確保行政部門收支嚴(yán)格按照法律行事，另一方面代表聯(lián)邦政府，確保地方政府開(kāi)支“有法必依”。作為印度審計(jì)署最高負(fù)責(zé)人，總審計(jì)長(zhǎng)地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財(cái)政，并對(duì)總統(tǒng)負(fù)責(zé)，級(jí)別和待遇與印度最高法院院長(zhǎng)等同。如果出現(xiàn)行為不當(dāng)或失職等情況，只有議會(huì)兩院以2／3票數(shù)才能罷免總審計(jì)長(zhǎng)，程序等同于最高法院大法官和總檢察長(zhǎng)的罷免。各邦審計(jì)長(zhǎng)是主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的代表，執(zhí)行主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的命令。1971年印度還制定了《主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)法》，賦予審計(jì)工作廣泛而獨(dú)立的權(quán)力。正是總審計(jì)署地位獨(dú)立特殊，因此在近年來(lái)印度腐敗之風(fēng)屢禁不止的情況下，總審計(jì)署加大了對(duì)各級(jí)政府的審計(jì)力度，查起來(lái)毫不手軟，取得了顯著成效。

2.科學(xué)合理的審計(jì)準(zhǔn)則體系

只有保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)才具有可信性，審計(jì)意見(jiàn)和建議才會(huì)受到認(rèn)真的考慮和執(zhí)行。確保審計(jì)質(zhì)量的前提是具有衡量和改進(jìn)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署編制了《主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署工作守則》

（ComptrollerandAuditorGeneral′sManualStandingOrders），確保了審計(jì)實(shí)務(wù)有章可循。其內(nèi)容除審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南外還包括審計(jì)規(guī)定和指示、審計(jì)原理和邏輯以及審計(jì)程序。印度的審計(jì)準(zhǔn)則體系包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)指南兩個(gè)層次，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又分為一般標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：（1）一般標(biāo)準(zhǔn)，主要規(guī)定審計(jì)人員任職要求和審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量保證機(jī)制。（2）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)和對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行管理時(shí)必須遵循的基本框架。（3）報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告階段的框架性規(guī)定?！秾徲?jì)指南》是指導(dǎo)審計(jì)人員規(guī)范有序地開(kāi)展審計(jì)工作，確保審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費(fèi)用支出審計(jì)，收入審計(jì)，公共部門的附屬商業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)，控制制度審計(jì)，人力資源審計(jì)，電算化審計(jì)，績(jī)效審計(jì)，中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計(jì)領(lǐng)域的單項(xiàng)指南（包括鐵路審計(jì)指南、郵政電信部門審計(jì)指南、聯(lián)邦政府收入審計(jì)指南、公營(yíng)商業(yè)組織的審計(jì)指南等）。

3.獨(dú)具特色的補(bǔ)充審計(jì)制度

補(bǔ)充審計(jì)，即指政府審計(jì)人員運(yùn)用測(cè)試審計(jì)的方法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行的補(bǔ)充審計(jì)或追加審計(jì)。印度實(shí)行混合經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)總值占國(guó)民生產(chǎn)總值的20％以上，根據(jù)1971年主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)法，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)有權(quán)對(duì)國(guó)家控股51％以上的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。印度的公營(yíng)公司分為司局級(jí)企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營(yíng)企業(yè)的審計(jì)方法和技術(shù)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際會(huì)議文選》）。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的指派，可對(duì)政府公司進(jìn)行審計(jì)。為了對(duì)注會(huì)審計(jì)結(jié)果的正確性負(fù)責(zé)，CAG建立了獨(dú)特的審計(jì)委員會(huì)審計(jì)制度。審計(jì)委員會(huì)由政府審計(jì)師和專家組成，有重點(diǎn)地對(duì)注會(huì)已審的國(guó)企再進(jìn)行一次補(bǔ)充審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，公司會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告及其資格等。補(bǔ)充審計(jì)完成后，國(guó)家審計(jì)人員把補(bǔ)充審計(jì)結(jié)果通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審企業(yè)，并給予兩周時(shí)間征求對(duì)補(bǔ)審結(jié)果的意見(jiàn)。CAG最后要把所有企業(yè)補(bǔ)充審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題報(bào)送議會(huì)。

4.卓有成效的績(jī)效審計(jì)制度

印度審計(jì)的主要類型有財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)部門和單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)鑒證意見(jiàn)，主要審查有關(guān)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，看其是否合規(guī)、合法，并對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、財(cái)政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會(huì)計(jì)制度等發(fā)表意見(jiàn)。績(jī)效審計(jì)是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，考察有關(guān)項(xiàng)目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。印度自稱，印度已由過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到測(cè)試評(píng)價(jià)政府活動(dòng)和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測(cè)試其經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計(jì)委員會(huì)對(duì)國(guó)企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合檢查和評(píng)價(jià)，除年度財(cái)務(wù)審計(jì)外，每隔五年進(jìn)行一次績(jī)效全面評(píng)估。其內(nèi)容包括：投資決策、工程項(xiàng)目實(shí)施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價(jià)格及財(cái)務(wù)狀況等。由于印度績(jī)效審計(jì)往往能披露出政府或公共部門管理中的問(wèn)題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，社會(huì)公眾也很關(guān)注政府和公共部門的服務(wù)質(zhì)量，給予了績(jī)效審計(jì)較高的評(píng)價(jià)；被審計(jì)的單位可以通過(guò)績(jī)效審計(jì)提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項(xiàng)工作也容易得到被審計(jì)單位的認(rèn)同。例如，印度節(jié)油研究協(xié)會(huì)（具有印度官方背景）為推動(dòng)能源節(jié)約，確保石油產(chǎn)品高效合理使用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，該協(xié)會(huì)把對(duì)企業(yè)的“能源審計(jì)”作為協(xié)會(huì)每年工作計(jì)劃中的“重點(diǎn)戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協(xié)會(huì)向政府提交的2004年石油節(jié)約項(xiàng)目成績(jī)單中，已確認(rèn)石油節(jié)約總額達(dá)到了22.7萬(wàn)噸，總價(jià)值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日?qǐng)?bào)》國(guó)際版《印度能源審計(jì)顯成效》）。

5.初具規(guī)模的計(jì)算機(jī)審計(jì)制度

當(dāng)前世界審計(jì)辦公自動(dòng)化工作，主要集中于審計(jì)計(jì)劃自動(dòng)化，審計(jì)管理工作自動(dòng)化，審計(jì)統(tǒng)計(jì)自動(dòng)化，數(shù)據(jù)傳遞自動(dòng)化，計(jì)算機(jī)編制審計(jì)表格和審計(jì)報(bào)告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國(guó)，越來(lái)越多的政府部門和公共企業(yè)廣泛使用電子信息處理系統(tǒng)，印度審計(jì)部門已開(kāi)始對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。一是電算系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)，包括對(duì)開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)管理的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效，審計(jì)人員就必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查；三是對(duì)電算系統(tǒng)程序的審查，評(píng)價(jià)控制功能是否恰當(dāng)、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計(jì)是否符合用戶的需要；四是對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查，包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如，印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（InstituteofCharteredAccountantsofIndia，簡(jiǎn)稱ICAI）理事會(huì)最近在新德里召開(kāi)的會(huì)議上通過(guò)了2005版《銀行審計(jì)指南注釋草案》（DraftoftheGuidanceNoteonAuditofBanks），就包括電算化審計(jì)方面的內(nèi)容。

6.比較完善的審計(jì)報(bào)告制度

印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署建立了一套比較完善的審計(jì)報(bào)告制度。每年，總審計(jì)長(zhǎng)會(huì)就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會(huì)兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長(zhǎng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由邦長(zhǎng)轉(zhuǎn)交邦議會(huì)審議。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)確定，除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報(bào)告、法定公司的審計(jì)報(bào)告外，還按部門行業(yè)提交分類審計(jì)報(bào)告。分類審計(jì)報(bào)告也稱專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或?qū)ｎ}審計(jì)報(bào)告，是對(duì)某個(gè)待定的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行的專題審計(jì)所編寫的審計(jì)報(bào)告，如公共分配系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估審計(jì)報(bào)告、農(nóng)村綜合發(fā)展規(guī)劃評(píng)估審計(jì)報(bào)告、掃盲績(jī)效審計(jì)報(bào)告、能源審計(jì)報(bào)告、武器裝備審計(jì)報(bào)告等。審計(jì)報(bào)告由立法機(jī)關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)審查研究，公共賬目委員會(huì)負(fù)責(zé)審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要指出各種浪費(fèi)及資金的不恰當(dāng)適用，并按財(cái)政原則進(jìn)行明確評(píng)論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項(xiàng)，新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項(xiàng)等。審計(jì)人員還將編寫的重要問(wèn)題備忘錄（問(wèn)答表形式的）隨時(shí)提供給公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)，以便政府對(duì)審計(jì)報(bào)告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答，并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取補(bǔ)救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG擁有一大批資深的審計(jì)工作人員，他們具備執(zhí)行審計(jì)職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任這一工作。為了保證審計(jì)人員的素質(zhì)與能力，審計(jì)人員都是通過(guò)全國(guó)范圍的激烈的競(jìng)爭(zhēng)考試并從不同的專業(yè)和學(xué)科中挑選出來(lái)的，如金融管理、會(huì)計(jì)學(xué)、成本計(jì)算、法律和工程學(xué)等。其附屬機(jī)構(gòu)人員的更新也要通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)考試來(lái)完成。一方面，實(shí)行嚴(yán)格的人員招聘制度。印度國(guó)家審計(jì)人員（輔助人員除外）都是通過(guò)招聘錄用后才安排到審計(jì)員、審計(jì)監(jiān)督員、審計(jì)總署官員等崗位。其中，審計(jì)員由大學(xué)文理工商等科畢業(yè)生通過(guò)“政府人才選拔委員會(huì)的考試”錄用；審計(jì)科長(zhǎng)（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）由審計(jì)員通過(guò)“基層審計(jì)考試”或社會(huì)招聘兩種方式產(chǎn)生；審計(jì)長(zhǎng)和會(huì)計(jì)長(zhǎng)從審計(jì)科長(zhǎng)（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）中選拔；印度審計(jì)會(huì)計(jì)服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)考試”產(chǎn)生。另一方面，實(shí)行成熟的人員培訓(xùn)制度。在印度要想正式成為一名國(guó)家審計(jì)人員，還必須經(jīng)過(guò)為期兩年的崗前培訓(xùn)，包括四個(gè)階段：（1）四個(gè)月的行政管理培訓(xùn)，在國(guó)家行政管理學(xué)院學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論課（在印度，所有高級(jí)官員都要學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)理論課程）。（2）十四個(gè)月的專業(yè)培訓(xùn)，在印度審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)行為期一年的學(xué)習(xí)。（3）地方專業(yè)審計(jì)局、財(cái)政局、計(jì)劃委員會(huì)等單位的實(shí)習(xí)；（4）年度結(jié)業(yè)考試。實(shí)踐證明，嚴(yán)格的錄用、培訓(xùn)和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計(jì)人員保持著較高的素質(zhì)，確保了審計(jì)工作的高效運(yùn)行。

「參考文獻(xiàn)

[1]印度駐華大使館網(wǎng)站

[2]OfficeoftheAccountantGeneral，Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/

[3]印度駐上?？傤I(lǐng)事館.on/ch/index.htm

第8篇：國(guó)企內(nèi)控審計(jì)報(bào)告范文

摘要：自2002年SOX法案頒布以來(lái)，內(nèi)部控制有效性已經(jīng)成為近年來(lái)國(guó)內(nèi)外監(jiān)管部門、實(shí)務(wù)界和理論界關(guān)注的熱點(diǎn)和前沿問(wèn)題。圍繞著內(nèi)部控制有效性，國(guó)內(nèi)外研究取得了豐富的成果。本文主要從內(nèi)部控制有效性的概念界定、度量以及影響因素三個(gè)層面對(duì)研究成果進(jìn)行梳理，并探討了后續(xù)的研究方向以及應(yīng)該關(guān)注的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制有效性；內(nèi)部控制指數(shù)；公司治理

一、引言

自2002年SOX法案頒布以來(lái)，內(nèi)部控制有效性已經(jīng)成為近年來(lái)國(guó)內(nèi)外監(jiān)管部門、實(shí)務(wù)界和理論界關(guān)注的熱點(diǎn)和前沿問(wèn)題。隨著企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的頒布，國(guó)內(nèi)涌現(xiàn)了大量關(guān)于內(nèi)部控制有效性的研究。部分上市公司嘗試披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及審計(jì)報(bào)告以期合理評(píng)估內(nèi)部控制的有效性，這同時(shí)為學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)控方面的實(shí)證研究提供了豐富的實(shí)務(wù)資源。那么，什么是內(nèi)部控制有效性，又有哪些因素會(huì)影響公司的內(nèi)控有效性呢？自安然事件以來(lái)，國(guó)內(nèi)外的研究主要從內(nèi)部控制有效性的概念界定、度量、影響因素以及經(jīng)濟(jì)后果等方面展開(kāi)，特別是對(duì)內(nèi)控有效性影響因素的研究更是目前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。了解國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)控有效性影響因素的研究動(dòng)態(tài)，對(duì)于完善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系、改善國(guó)內(nèi)企業(yè)尤其是上市公司的內(nèi)控質(zhì)量具有重要的借鑒意義。

二、內(nèi)控有效性的影響因素

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，影響內(nèi)控有效性的內(nèi)部環(huán)境的因素具體包括：誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀、評(píng)定員工的能力、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實(shí)務(wù)等。張先治、戴文濤（2012）通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部環(huán)境要素是影響我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵因素。近年來(lái)，相關(guān)學(xué)者主要從公司治理特征、企業(yè)文化兩個(gè)大方向上對(duì)內(nèi)控有效性影響因素進(jìn)行了研究，下面將進(jìn)行詳細(xì)的闡述。

1，公司治理特征

高雷、宋順林（2007）研究認(rèn)為，董事會(huì)的效率與公司的透明度正相關(guān)，其中董事會(huì)的效率取決于董事會(huì)的規(guī)模、董事會(huì)的獨(dú)立性及董事會(huì)的下設(shè)機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率。而完善的內(nèi)部控制的存在是公司透明度較高的表現(xiàn)。Hoitash（2009）也研究發(fā)現(xiàn)董事會(huì)總體質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)，并且進(jìn)一步指出二者的相關(guān)關(guān)系僅對(duì)遵守薩班斯奧克斯利法案404條款的公司是成立的，而在302條款下是不成立的。

董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的規(guī)模是影響董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)效率最直觀的替代變量，程曉陵和王懷明（2008）以我國(guó)1162家上市公司為樣本，通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)規(guī)模的擴(kuò)大顯著提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效；曹建新等（2009）發(fā)現(xiàn)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)規(guī)模與內(nèi)控有效性沒(méi)有顯著關(guān)系；張先治、戴文濤（2010）認(rèn)為董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)規(guī)模正向影響內(nèi)部控制，但影響程度有限。導(dǎo)致結(jié)論不一致的一個(gè)很重要的原因是其規(guī)模大小作為效率高低的替代變量有其不合理之處，高效率的董事會(huì)應(yīng)是精簡(jiǎn)而不是冗余的。張先治、戴文濤（2010）和薄瀾、姚海鑫（2012）在研究中引入董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的會(huì)議次數(shù)作為機(jī)構(gòu)運(yùn)行效率的替代變量，而且他們發(fā)現(xiàn)會(huì)議次數(shù)越多，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)控有效性的監(jiān)督作用越大。

2，企業(yè)文化

企業(yè)文化是一種觀念形態(tài)的價(jià)值觀，是企業(yè)長(zhǎng)期形成的穩(wěn)定的文化觀念和歷史傳統(tǒng)以及特有的經(jīng)營(yíng)精神和風(fēng)格，管理層的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)方式和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格，即對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的理念和處理方式是企業(yè)文化的重要組成部分。如果管理層持有錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)理念，并將其付之行動(dòng)，那么無(wú)論企業(yè)制定多么嚴(yán)格的內(nèi)部控制規(guī)范，都無(wú)濟(jì)于事。程曉陵和王懷明（2008）研究發(fā)現(xiàn)，管理層誠(chéng)信和職業(yè)道德與企業(yè)內(nèi)部控制顯著正相關(guān)。鄭石橋（2009）發(fā)現(xiàn)結(jié)果導(dǎo)向型企業(yè)文化、職業(yè)導(dǎo)向型企業(yè)文化與控制環(huán)境、控制活動(dòng)顯著正相關(guān)，另外他還發(fā)現(xiàn)建設(shè)型領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、民主型領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格與控制環(huán)境、控制活動(dòng)顯著正相關(guān)。

（二）公司的固有因素

1，財(cái)務(wù)狀況

公司財(cái)務(wù)狀況越好，內(nèi)控方面投入的可行性就越大，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也會(huì)影響內(nèi)部控制的有效性。Dolye等（2007）研究發(fā)現(xiàn)正常經(jīng)營(yíng)虧損與內(nèi)控缺陷之間正相關(guān)，即披露內(nèi)部控制缺陷的公司正常經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)顯著小于0。Franklin（2007）的研究發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性漏洞的公司往往累計(jì)盈利能力較低，負(fù)債程度較高。曹建新等（2009）發(fā)現(xiàn)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與內(nèi)部控制的有效性正相關(guān)。張穎、鄭洪濤（2010）發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況會(huì)影響合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)內(nèi)部控制有效性，而對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)沒(méi)有顯著影響。

2，業(yè)務(wù)復(fù)雜性

公司經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性與內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的難度直接相關(guān)，是內(nèi)部控制有效性的重要因素之一。田高良等（2010）的研究發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制重大缺陷的上市公司，一般經(jīng)營(yíng)也越復(fù)雜，表現(xiàn)為從事對(duì)外貿(mào)易和擁有較多的子公司。曹建新等（2009）在研究中以匯率風(fēng)險(xiǎn)作為業(yè)務(wù)復(fù)雜性的替代變量，發(fā)現(xiàn)匯率風(fēng)險(xiǎn)與滬市上市公司內(nèi)部控制的有效性負(fù)相關(guān)，而與深市上市公司內(nèi)控有效性無(wú)顯著負(fù)向關(guān)系，這可能與深、滬兩市對(duì)上市公司內(nèi)部控制指引的時(shí)間不一致有關(guān)（如滬市早深市一年）。

（三）外部監(jiān)管因素

國(guó)外的內(nèi)部控制法規(guī)都要求或鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為董事會(huì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，我國(guó)從今年1月1日開(kāi)始也要求滬市深市主板上市的公司必須同時(shí)提供內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。這說(shuō)明國(guó)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)均認(rèn)為外部審計(jì)可以提供有效的監(jiān)督措施，進(jìn)而提高內(nèi)控有效性。曹建新等（2009）發(fā)現(xiàn)滬市上市公司內(nèi)部控制有效性高的公司具有會(huì)計(jì)師事務(wù)所為非十大的特點(diǎn)。薄瀾、姚海鑫（2012）發(fā)現(xiàn)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)董事會(huì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)能有效地提高上市公司經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)性。此外，發(fā)生審計(jì)師變更的公司，內(nèi)部控制實(shí)施中往往存在問(wèn)題。

三、未來(lái)研究方向

對(duì)于內(nèi)部控制有效性影響因素的研究，國(guó)內(nèi)外均取得了比較豐富的成果。國(guó)內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)文化、公司固有因素以及外部監(jiān)管均會(huì)不同程度地影響內(nèi)部控制質(zhì)量。然而，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，基于我國(guó)特殊的政治、經(jīng)濟(jì)和制度環(huán)境，應(yīng)考慮將外部環(huán)境因素以及行業(yè)固有特性納入內(nèi)控有效性的分析體系中，目前國(guó)內(nèi)很少有學(xué)者關(guān)注這些外部環(huán)境因素對(duì)內(nèi)部控制的影響。而且內(nèi)控的強(qiáng)制性披露和審計(jì)也將為內(nèi)控有效性后果的研究提供豐富的實(shí)務(wù)資源，填補(bǔ)目前我國(guó)內(nèi)控后果機(jī)制研究的不足。（作者單位：佛山市水業(yè)集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

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第9篇：國(guó)企內(nèi)控審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 改進(jìn)措施

一、內(nèi)部控制審計(jì)的含義

內(nèi)部控制審計(jì)是指委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的范圍界定。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍，既決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中的范圍，同時(shí)也決定了審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任，以及審計(jì)的可行性。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍界定包括兩個(gè)方面：一是時(shí)間范圍，二是業(yè)務(wù)范圍。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。這說(shuō)明內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的重點(diǎn)并不是要發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，而是形成關(guān)于內(nèi)部控制有效性的意見(jiàn)。因此，審計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中的目標(biāo)是獲得關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)作有效性的嚴(yán)重弱點(diǎn)或重大缺陷的充分、恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并為內(nèi)部控制有效性出具鑒證意見(jiàn)。

二、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)題

近幾年來(lái)，我國(guó)監(jiān)管部門加大了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和實(shí)施的力度。但整體看來(lái)，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)仍處于初步發(fā)展階段，還有很多亟待改進(jìn)之處。

（一）我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀描述。

1.政府制度體系建設(shè)方面。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的制度體系正在不斷發(fā)展，且以內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的為形成標(biāo)志。但內(nèi)部控制審計(jì)制度體系的建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，而我國(guó)仍處于初步發(fā)展階段，所以政府對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)管環(huán)境的建設(shè)就顯得更加緊迫和重要。

2.企業(yè)內(nèi)控信息披露方面。內(nèi)部控制信息披露是指上市公司向投資者提供以內(nèi)部控制狀況等相關(guān)信息為內(nèi)容的披露行為。自上海和深圳證券交易所于2006年《上市公司內(nèi)部控制指引》之后，內(nèi)部控制信息披露的格式和內(nèi)容開(kāi)始相對(duì)規(guī)范。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)執(zhí)行方面。總體上看，我國(guó)境內(nèi)外同時(shí)上市的公司內(nèi)控審計(jì)執(zhí)行情況良好，但也應(yīng)注意到，多數(shù)境內(nèi)外同時(shí)上市的公司幾年前即已著手進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，逐步摸索到現(xiàn)在，而且與國(guó)內(nèi)主板公司和其他企業(yè)相比，境內(nèi)外同時(shí)上市的公司有著更為完善的管理基礎(chǔ)和更為規(guī)范的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，從而對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的推進(jìn)難度也大大降低。所以，在全面評(píng)估我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的總體現(xiàn)狀時(shí)，應(yīng)充分考慮到這些差別。

（二）我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題。

1.政府層面。（1）內(nèi)部控制法制建設(shè)不完善。當(dāng)前我國(guó)對(duì)未按照規(guī)定披露信息或所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的上市公司管理層處罰較輕。（2）內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)管力度不強(qiáng)。一是對(duì)內(nèi)部控制所披露信息監(jiān)管不足。二是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不足。三是按內(nèi)部控制水平分類監(jiān)管不足。

2.企業(yè)層面。（1）內(nèi)控信息自愿披露積極性不高。（2）披露的內(nèi)控信息質(zhì)量不高。（3）缺乏內(nèi)控專業(yè)人才。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)層面。（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量參差不齊。從各年度企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的狀況來(lái)看，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的最大差別是內(nèi)控審計(jì)執(zhí)業(yè)能力。（2）信息系統(tǒng)審計(jì)力量不足。目前看來(lái)，絕大部分上市公司及其他企業(yè)有著較高程度的管理信息化水平，相對(duì)應(yīng)的是，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息系統(tǒng)審計(jì)力量并不充足，內(nèi)部控制審計(jì)中不能實(shí)施充分的信息系統(tǒng)審計(jì)程序，系統(tǒng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)還處于起步階段。（3）內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不完善。對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)，缺乏適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這也是我國(guó)目前的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中均未披露與非財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷的很重要的一個(gè)原因。

（三）我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在問(wèn)題的根源剖析。

1.政府層面。（1）當(dāng)前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的自愿性和內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展仍處于起步階段，所以在內(nèi)部控制審計(jì)法制建設(shè)和監(jiān)管方面還存在很多有待改善的地方。（2）我國(guó)的內(nèi)部控制法制建設(shè)目前處于部門規(guī)章層面，并未上升至法律法規(guī)層面，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制信息虛假披露的處罰較輕和監(jiān)管力度不足的問(wèn)題。（3）我國(guó)上市公司內(nèi)部控制整體水平偏低，差異顯著。我國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)目前還沒(méi)有做到可依據(jù)各上市公司內(nèi)部控制水平進(jìn)行分類監(jiān)管，從而導(dǎo)致監(jiān)管重點(diǎn)不突出。（4）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)依靠政府監(jiān)管部門頒布的內(nèi)部控制規(guī)范文件為政策指引，但是作為新興理論的內(nèi)部控制，在我國(guó)發(fā)展實(shí)施的時(shí)間較短，既缺乏推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的專業(yè)人才，也缺少理論支撐與實(shí)踐指導(dǎo)。

2.企業(yè)層面。（1）由于企業(yè)的內(nèi)生需求，外部的監(jiān)管要求只是起到推動(dòng)作用，這就要求企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)加快推動(dòng)實(shí)施。但是目前看來(lái)，大多數(shù)公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的層面，因而對(duì)于內(nèi)控審計(jì)缺乏動(dòng)力，內(nèi)控信息自愿披露積極性不高，僅局限于滿足“合規(guī)”要求，不求完善。（2）雖然企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)、評(píng)價(jià)、審計(jì)等重要領(lǐng)域做出了原則性的規(guī)定，但對(duì)于部分公司來(lái)說(shuō)，對(duì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的內(nèi)控建設(shè)方法還較為陌生，內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)也是一項(xiàng)全新的過(guò)程。

3.審計(jì)機(jī)構(gòu)層面。（1）2011年是企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系開(kāi)始實(shí)施的第一年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著嚴(yán)峻的問(wèn)題考驗(yàn)，既要盡快掌握內(nèi)控審計(jì)技術(shù)方法，又要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向做好內(nèi)控審計(jì)工作，同時(shí)，由于對(duì)內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)重視程度不夠，技術(shù)準(zhǔn)備不充分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范的完備程度、內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量復(fù)核體系及對(duì)員工的培訓(xùn)。（2）標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)與否直接影響著最終的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。目前我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠完善的一個(gè)重要原因是內(nèi)部控制具有其特殊性，即以非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為鑒證對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)是相當(dāng)困難的，要制定一個(gè)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)自然更難。

三、我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的改進(jìn)措施

對(duì)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在政府制度體系建設(shè)、企業(yè)內(nèi)控信息披露、審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)執(zhí)行方面存在的問(wèn)題，各方應(yīng)該合力將內(nèi)部控制審計(jì)完善化。

（一）加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的法規(guī)監(jiān)管。目前推動(dòng)我國(guó)內(nèi)控建設(shè)更多的是依靠行政部門的力量，如財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等，相比較美國(guó)等國(guó)家，我國(guó)在法律層面對(duì)內(nèi)控建立的責(zé)任、義務(wù)并沒(méi)有專門加以規(guī)定，更沒(méi)有相關(guān)懲戒規(guī)定。因此，我國(guó)應(yīng)盡快修訂和完善法律層面關(guān)于加強(qiáng)國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制及其審計(jì)方面的立法。

（二）完善內(nèi)控審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。首先，對(duì)現(xiàn)行規(guī)范體系中關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)規(guī)章、文件進(jìn)行梳理，處理相互間不協(xié)調(diào)之處，統(tǒng)一內(nèi)控審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，降低遵循成本和執(zhí)行難度。其次，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和對(duì)現(xiàn)實(shí)的需求，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)開(kāi)始對(duì)一些典型行業(yè)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)其具體運(yùn)作特點(diǎn)、所存在的共性風(fēng)險(xiǎn)和有效的控制措施加以了解，在此基礎(chǔ)上制定并分行業(yè)的內(nèi)控缺陷認(rèn)定的通行做法，為內(nèi)控審計(jì)工作的開(kāi)展提供更加具有參考價(jià)值和指導(dǎo)意義的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）改善內(nèi)控審計(jì)的程序方法。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式也隨之發(fā)生變化，內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容和方法也發(fā)生了很大改變。在新環(huán)境條件下，以創(chuàng)新為關(guān)鍵點(diǎn)，通過(guò)樹(shù)立創(chuàng)新意識(shí)，轉(zhuǎn)變工作方式和工作重點(diǎn)做好內(nèi)控審計(jì)工作，可以進(jìn)一步提高內(nèi)控審計(jì)的監(jiān)督能力和工作質(zhì)量。

1.加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)軟件技術(shù)開(kāi)發(fā)。隨著內(nèi)控建設(shè)的日益推進(jìn)，內(nèi)控體系建設(shè)的一項(xiàng)最基礎(chǔ)的工作體現(xiàn)為信息化。在信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容變得更為復(fù)雜，審計(jì)技術(shù)的要求更高，審計(jì)部門開(kāi)發(fā)出與新的環(huán)境相適應(yīng)的審計(jì)軟件的要求更為迫切，加快審計(jì)軟件更新速度，與企業(yè)新環(huán)境下內(nèi)控審計(jì)需要相適應(yīng)。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)，可以找出控制弱點(diǎn)，使內(nèi)控審計(jì)更有針對(duì)性，節(jié)約審計(jì)資源。從風(fēng)險(xiǎn)的角度，通過(guò)評(píng)分形式，以定性和定量相結(jié)合的方法對(duì)被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制五要素及總體進(jìn)行評(píng)價(jià)，使評(píng)價(jià)更全面、審計(jì)結(jié)論具有更強(qiáng)的說(shuō)服力、可比性和繼承性。

3.聯(lián)合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，從成本―效益原則考慮，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，實(shí)行雙重目的審計(jì)可以減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量，節(jié)省審計(jì)成本。