前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的審計(jì)制度的作用主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
一、高度重視 全力配合
國庫管理制度改革是一項(xiàng)帶全局性的改革措施,它不是某個(gè)單位的事,而是各實(shí)際操作單位、財(cái)政、國庫、收付核算中心以及銀行等多方面共同協(xié)作的一條龍操作系統(tǒng)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的職能部門,將著眼全局,高度重視,以實(shí)際行動(dòng)大力支持、積極配合改革工作。把支持配合國庫管理制度改革工作擺上重要的議事日程,將它作為今后審計(jì)監(jiān)督工作的重頭戲來抓。并作為規(guī)范政資金管理,打造“陽光政務(wù)”,加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗的一項(xiàng)專項(xiàng)工作來抓。審計(jì)機(jī)關(guān)將充分認(rèn)識(shí)推行國庫管理制度改革的必要性、重要性,按照《修水縣財(cái)政國庫管理制度改革實(shí)施方案》的要求,主動(dòng)推進(jìn)這項(xiàng)改革工作,加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和工作協(xié)調(diào),成立必要的工作機(jī)構(gòu),配備精干審計(jì)人員,明確職責(zé),全力配合此項(xiàng)工作。針對(duì)國庫管理工作的性質(zhì)和業(yè)務(wù)需要,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),使他們對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程有基本的了解,掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體操作要求。同時(shí)加強(qiáng)與財(cái)政、國庫、收付核算中心以及銀行等部門的聯(lián)系和溝通,互相學(xué)習(xí),協(xié)調(diào)配合,搞好服務(wù)工作,為各項(xiàng)工作的順利實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。
二、認(rèn)真履職 加強(qiáng)監(jiān)督
財(cái)政國庫管理制度改革是一項(xiàng)全新的工作,各部門和單位的財(cái)會(huì)人員以及分管領(lǐng)導(dǎo),對(duì)這項(xiàng)新的財(cái)政資金管理模式暫時(shí)不是很熟悉。因此,面對(duì)新情況,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正國庫管理制度改革過程中出現(xiàn)的新問題顯得尤為重要。
1.加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)資金的跟蹤審計(jì)。針對(duì)諸如涉及教育、衛(wèi)生、交通、扶貧、社保等重點(diǎn)領(lǐng)域的重點(diǎn)資金,審計(jì)部門將作為重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象,尤其是涉及“三農(nóng)”的專項(xiàng)資金,將著重關(guān)注其資金流向,進(jìn)行跟蹤問效,實(shí)施全程監(jiān)督,確保每筆資金真正落實(shí)到具體項(xiàng)目上,發(fā)揮每筆資金的使用效益。
2.堅(jiān)持查防并舉,發(fā)揮審計(jì)的“免疫功能”作用。國庫管理制度改革過程中,難免會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問題,因此,必須完善責(zé)任制度、強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制,財(cái)政、銀行、審計(jì)、等單位將按各自的職責(zé)對(duì)辦理財(cái)政資金支付的過程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)將把國庫管理制度改革作為加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重點(diǎn)工作,加大對(duì)執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督,督促改革順利推進(jìn)。結(jié)合財(cái)政國庫管理制度的建立,進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的年度審計(jì),促進(jìn)政府部門和其他預(yù)算執(zhí)行部門依法理財(cái)。通過建立和完善科學(xué)管理的監(jiān)督制約機(jī)制,確保財(cái)政資金安全運(yùn)行。同時(shí)加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政、銀行等部門的溝通協(xié)調(diào),做到各司其職、各負(fù)其責(zé),共同創(chuàng)造良好的改革環(huán)境,形成改革合力。既注重問題的查處,又有效防止問題的發(fā)生,避免資金損失浪費(fèi),使國家的每一筆資金都用在刀刃上。
合理引入監(jiān)管機(jī)制,是提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的重要手段,是物資采購工作走向市場化的先決條件,同時(shí)也是物資采購監(jiān)督管理適應(yīng)市場化的必然要求。搞好物資采購審價(jià)管理是維護(hù)企業(yè)利益,降低生產(chǎn)成本,提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。制定科學(xué)、有效的物資采購審價(jià)程序,是強(qiáng)化物資采購監(jiān)督管理最行之有效的方式。合理的物資采購監(jiān)督管理方法,有利于企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的提升。市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律也要求企業(yè)物資采購工作應(yīng)實(shí)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)督管理運(yùn)行機(jī)制。
就拿裝備制造公司來說,由于部分產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的特殊性,多數(shù)物資采購項(xiàng)目均不具備招標(biāo)條件,其市場來源渠道單一,或?qū)賹@?、或?yàn)橹付?、或首次研發(fā)、或升級(jí)改造、或合同追加、等等、等等,這就決定了多數(shù)物資采購項(xiàng)目只能通過單一來源采購或直接采購方式來確定。然而此類的采購方式往往在采購過程中不僅會(huì)出現(xiàn)單一供應(yīng)商供貨時(shí)的價(jià)格壟斷行為,同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)采購行為的不正當(dāng)發(fā)生,這就必然會(huì)給企業(yè)帶來諸多不利的隱患。
通過“三級(jí)審價(jià)”制度,即由單純的逐級(jí)審批方式,改變?yōu)橄嚓P(guān)部門聯(lián)合監(jiān)督下的程序化審核式的采購方式,在監(jiān)管機(jī)制下按照相應(yīng)的審批權(quán)限及程序進(jìn)行集體審核、集體確認(rèn)、集體決定,就可以解決上述諸多隱患,使物資采購價(jià)格趨于公平、合理、公開、透明。運(yùn)用“三級(jí)審價(jià)”手段,不僅可以有效的監(jiān)督物資采購的整個(gè)流程,避免采購過程中出現(xiàn)的疏漏和問題,同時(shí)還能保證物資采購工作的順利完成,以達(dá)到預(yù)期的、較好的經(jīng)濟(jì)目的。為了使“三級(jí)審價(jià)”機(jī)制能得以實(shí)施,我們首先在裝備制造公司進(jìn)行了試點(diǎn)。對(duì)于裝備制造公司不具備招標(biāo)條件的單一來源采購項(xiàng)目,嚴(yán)格按照審批備案制度,抑制單一供應(yīng)商價(jià)格壟斷行為,杜絕采購過程的不正當(dāng)行為發(fā)生。依據(jù)市場價(jià)格行情,與供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格溝通、磋商和談判,在確保采購質(zhì)量、采購進(jìn)度的前提下,努力降低采購成本,實(shí)現(xiàn)采購風(fēng)險(xiǎn)控制。不具備招標(biāo)條件的單一來源采購項(xiàng)目所實(shí)行的“三級(jí)審價(jià)”制度,其具體工作管理流程為:
“一級(jí)審價(jià)”裝備制造公司項(xiàng)目單位根據(jù)排產(chǎn)備料計(jì)劃組織相關(guān)物資采購時(shí),首先向單一供應(yīng)商發(fā)出詢價(jià)函,對(duì)單一供應(yīng)商所提出的報(bào)價(jià),組織采購部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、質(zhì)檢部、技術(shù)部等相關(guān)部門的專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行審核、評(píng)議,報(bào)裝備制造公司審價(jià)辦;
“二級(jí)審價(jià)”裝備制造公司審價(jià)辦定期組織裝備制造公司范圍內(nèi)的專業(yè)技術(shù)人員,根據(jù)各自的經(jīng)驗(yàn)及所掌握的市場行情,經(jīng)科學(xué)、客觀的分析,對(duì)審核、評(píng)議后的價(jià)格進(jìn)行核準(zhǔn),報(bào)集團(tuán)公司招標(biāo)辦;
“三級(jí)審價(jià)”集團(tuán)公司招標(biāo)辦根據(jù)現(xiàn)已有的市場信息與歷史信息進(jìn)行比照,綜合、系統(tǒng)地考慮影響價(jià)格之因素,并與供應(yīng)商反復(fù)溝通和談判,確定合理可行并與己有利的價(jià)格,報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施采購。
對(duì)于經(jīng)審核認(rèn)定的采購價(jià)格,如在采購實(shí)施過程中不能執(zhí)行時(shí),及時(shí)分析原因,再按照規(guī)定的相應(yīng)程序重新進(jìn)行審核認(rèn)定后方可實(shí)施采購。上述在整個(gè)物資采購“三級(jí)審價(jià)”審批程序過程中,充分發(fā)揮了監(jiān)督管理的建設(shè)性和前瞻性作用,加強(qiáng)了事前、事中、事后的監(jiān)督與管理,突出成本控制、立足開源節(jié)流、優(yōu)化管理措施,尋找挖潛增效的途經(jīng),努力降低運(yùn)營成本。
通過建立“三級(jí)審價(jià)”機(jī)制,健全了裝備制造公司物資采購制約機(jī)制,體現(xiàn)了集體采購,民主決策的優(yōu)勢(shì),使采購決策的權(quán)力公開化、流程化、分散化,各相關(guān)職能部門在物資采購過程中權(quán)限不交叉、工作不重疊,管理不相容,監(jiān)管上相輔相成、環(huán)環(huán)相扣,避免了工作失誤,消除暗箱操作嫌疑。
通過建立“三級(jí)審價(jià)”機(jī)制,對(duì)單一供應(yīng)商進(jìn)行了有效地控制,真正體現(xiàn)了“陽光采購”,在公開、公平、公正、擇優(yōu)與規(guī)范的原則下,實(shí)現(xiàn)了時(shí)間的節(jié)約、資金的節(jié)約、勞動(dòng)的節(jié)約、從而最終實(shí)現(xiàn)公司資源的優(yōu)化配置,以滿足公司各項(xiàng)生產(chǎn)需要。減少物資采購中間環(huán)節(jié),縮短采購流程,堵塞了不規(guī)范采購漏洞,提高物資采購質(zhì)量與效率,同時(shí)又降低了采購成本。
【摘要】 【目的】探討尿毒清膠囊含藥血清對(duì)人近端腎小管上皮細(xì)胞(HK2)增殖與轉(zhuǎn)分化的影響?!痉椒ā繉Ⅲw外培養(yǎng)的HK2細(xì)胞分為6組:正常對(duì)照組,體積分?jǐn)?shù)5%、10%尿毒癥毒素血清組(簡稱尿毒癥血清組),體積分?jǐn)?shù)5%、10%尿毒清膠囊含藥血清組(簡稱含藥血清組),蒙諾組(濃度為10-6 mmol/L)。采用四氮唑藍(lán)(MTT)法檢測細(xì)胞增殖,流式細(xì)胞術(shù)檢測細(xì)胞周期和α平滑肌肌動(dòng)蛋白(αSMA)陽性細(xì)胞百分率。【結(jié)果】5%、10%尿毒癥血清組光吸收值(D)顯著高于正常對(duì)照組(均P
【關(guān)鍵詞】 尿毒清膠囊/藥理學(xué);腎纖維化/中藥療法;血清藥理學(xué);細(xì)胞培養(yǎng)
腎纖維化是各種腎臟疾病慢性進(jìn)展到腎功能衰竭的共同病理機(jī)制,而以腎間質(zhì)細(xì)胞外基質(zhì)沉積為主要表現(xiàn)的腎間質(zhì)纖維化過程是影響腎功能的重要因素[1]。腎小管上皮細(xì)胞增殖、轉(zhuǎn)分化在腎纖維化形成中占重要地位。尿毒癥毒素血清能促進(jìn)腎小管上皮細(xì)胞增殖及轉(zhuǎn)分化已得到證實(shí)[2]。益氣升清、通腑泄?jié)岱ńM方尿毒清膠囊對(duì)5/6腎切除所致腎功能衰竭大鼠腎組織膠原沉積、轉(zhuǎn)化生長因子β1(TGFβ1)表達(dá)具有抑制作用[3],但對(duì)人腎間質(zhì)纖維化中起重要作用的腎小管上皮細(xì)胞(HK2)增殖、轉(zhuǎn)分化的作用尚未明了。本研究觀察正常人的尿毒清膠囊含藥血清對(duì)尿毒癥毒素血清刺激的HK2增殖、轉(zhuǎn)分化的影響,現(xiàn)將研究結(jié)果報(bào)道如下。
1材料與方法
11主要試劑與儀器RPMI1640培養(yǎng)基為美國Gibco公司產(chǎn)品,新生胎牛血清為杭州四季青生物材料工程有限公司產(chǎn)品,四氮唑藍(lán)(MTT)、二甲基亞砜(DMSO)、25 g/L胰蛋白酶、碘化丙啶(PI)均為美國Sigma公司產(chǎn)品,蒙諾(福辛普利)原藥粉為美國施貴寶醫(yī)藥公司產(chǎn)品,鼠抗人α平滑肌肌動(dòng)蛋白(αSMA)一抗IgG2a、熒光素FITC標(biāo)記山羊抗鼠IgG二抗均為德國Calbiochem 公司產(chǎn)品。WZEF型凈化工作臺(tái)為蘇州凈化設(shè)備廠產(chǎn)品,HEPA CLASS100 3131型CO2培養(yǎng)箱為美國Termo Electron Corporation公司產(chǎn)品,ALTRA型流式細(xì)胞儀為美國BECKMAN COULTER公司產(chǎn)品,722型紫外分光光度計(jì)為上海光學(xué)儀器廠產(chǎn)品,TS100型倒置顯微鏡為日本Nikon公司產(chǎn)品,DG3022A型酶標(biāo)儀為美國BIOMETRA產(chǎn)品。
12培養(yǎng)條件采用RPMI1640培養(yǎng)基,臨用前加體積分?jǐn)?shù)20%新生牛血清、100 U/mL青霉素、100 μg/mL鏈霉素。消化液為25 g/L胰蛋白酶。人近端腎小管上皮細(xì)胞(HK2)由中山大學(xué)醫(yī)學(xué)院腎臟病研究所余學(xué)清教授惠贈(zèng)。
13血清制備
131尿毒癥毒素血清(簡稱尿毒癥血清)收集血清肌酐在707~1 685 μmol/L之間,近期內(nèi)無明顯全身及局部感染,未接受過血液透析治療的患者血清40份,清晨空腹無菌靜脈采血5 mL,室溫靜置2 h,無菌條件下將全部血清混勻、滅活、抽濾分裝,-20 ℃保存。同期收集正常人血清,收集方法同上。
132尿毒清膠囊含藥血清(簡稱含藥血清)3名正常志愿者口服治療劑量尿毒清膠囊5 d后、最后1次服藥后1 h均抽血30 mL,分離血清,并將含藥血清置于56℃水浴箱中30 min滅活、抽濾分裝,-20 ℃保存。
14實(shí)驗(yàn)分組所有血清濃度均是體積分?jǐn)?shù)。為保持培養(yǎng)基中血清濃度均為20%,及根據(jù)預(yù)試驗(yàn)和文獻(xiàn)[2],設(shè)定尿毒癥血清和尿毒清膠囊含藥血清體積分?jǐn)?shù)分別為5%和10%。實(shí)驗(yàn)分6組:(1)正常對(duì)照組: 10%胎牛血清加10%正常人血清加80 % RPMI1640培養(yǎng)液。(2)5%尿毒癥血清組: 10%胎牛血清加5%尿毒癥血清加5%正常人血清和80% RPMI1640培養(yǎng)液。(3)10%尿毒癥血清組:10%胎牛血清加10%尿毒癥血清和80% RPMI1640培養(yǎng)液。(4)5%尿毒清含藥血清組:10%胎牛血清加5%尿毒癥血清加5%含藥血清和80% RPMI1640培養(yǎng)液。(5)蒙諾組:10%胎牛血清加5%尿毒癥血清加5%正常人血清加蒙諾(濃度為10-6mmol/L)和80% RPMI1640培養(yǎng)液。(6)10%尿毒清含藥血清組:5%胎牛血清加5%尿毒癥血清加10%含藥血清和80% RPMI1640培養(yǎng)液。
15人近端HK2增殖的檢測[2]常規(guī)消化、收集HK2細(xì)胞,每孔按1×104個(gè)/mL接種于96孔培養(yǎng)板,置37℃、體積分?jǐn)?shù)5%CO2培養(yǎng)箱內(nèi)培養(yǎng)24 h,換成無血清培養(yǎng)液培養(yǎng)24 h使細(xì)胞處于靜止期(G0期),分別接種于6組培養(yǎng)液中培養(yǎng),每種濃度設(shè)3個(gè)復(fù)孔,實(shí)驗(yàn)重復(fù)2次。繼續(xù)培養(yǎng)48 h,每孔加20 μL(5 g/L)MTT溶液孵育4 h后棄除培養(yǎng)液,每孔滴加DMSO 100 μL,振蕩待紫藍(lán)色結(jié)晶完全溶解,在490 nm波長處,用酶標(biāo)儀檢測各孔光吸收(D) 值。
16流式細(xì)胞術(shù)(FCM)檢測細(xì)胞周期及αSMA陽性細(xì)胞百分率各組(每組3瓶,實(shí)驗(yàn)重復(fù)2次)培養(yǎng)的細(xì)胞,繼續(xù)培養(yǎng)48 h后,消化、收集細(xì)胞,每管細(xì)胞數(shù)為1×105個(gè)/mL,冷磷酸鹽緩沖液(PBS)洗2次,體積分?jǐn)?shù)75%冰乙醇固定,搖勻、吹打,4℃保存過夜,用于細(xì)胞周期檢測。檢測時(shí)離心,棄乙醇,PBS洗1次,加500 μL PI染液(含50 mg/L PI、1 g/L TritonX100、100 mg/L 的Rnase A),4 ℃避光染色30 min,采用流式細(xì)胞儀檢測。收集培養(yǎng)的細(xì)胞,用20 g/ L多聚甲醛固定20 min,1 000 r/min,離心5 min,去上清,加5 μL一抗αSMA小鼠抗人單克隆抗體1∶100, 37 ℃孵育30 min ,PBS沖洗,1 000 r/min,離心5 min,滴加FITC羊抗鼠IgG二抗,濃度1∶100,37℃避光孵育30 min,PBS沖洗后,每管加PBS 05 mL上機(jī)。FCM在氫激光光源,激發(fā)波長為488 nm,變異系數(shù)小于2%條件下測試分析,每管分析105個(gè)細(xì)胞,聯(lián)機(jī)專用軟件處理,計(jì)算出各時(shí)相細(xì)胞的比例、細(xì)胞增殖指數(shù)[4] 。增殖指數(shù)IP=[(pS+pG2/M) /(pG0/G1+pS+pG2/M)]×100%。 注:pS指細(xì)胞周期的DNA合成期細(xì)胞數(shù),pG2/M指DNA合成后期至有絲分裂期的細(xì)胞數(shù),pG0/G1指靜止期至DNA合成前期的細(xì)胞數(shù),從流式細(xì)胞儀中直接讀出的是各期細(xì)胞占總細(xì)胞(pG0/G1+pS+pG2/M)的百分比]及αSMA陽性細(xì)胞百分率。PBS代替一抗或二抗作為陰性對(duì)照。
17統(tǒng)計(jì)學(xué)方法采用SPSS 115軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì),采用單因素方差分析(OneWay ANOVA)進(jìn)行處理,每兩個(gè)均數(shù)間的比較根據(jù)方差齊性檢驗(yàn)(HomogeneityofVariance),當(dāng)總體方差齊時(shí)選擇Bonferroni法,當(dāng)方差不齊時(shí)選擇Tamhanes T 2法。
2結(jié)果
21尿毒清膠囊含藥血清對(duì)人HK2周期和增殖的影響
211流式細(xì)胞儀檢測結(jié)果表1結(jié)果顯示,5%、10%尿毒癥血清組G0/G1期細(xì)胞百分?jǐn)?shù)顯著降低(均P
212MTT法檢測結(jié)果表2結(jié)果顯示,5%尿毒癥血清組、10%尿毒癥血清組D值均顯著高于正常對(duì)照組(P005)。5%含藥血清組D值顯著低于10%尿毒癥血清組(P
22尿毒清膠囊含藥血清對(duì)HK2 αSMA陽性細(xì)胞百分率的影響表3結(jié)果顯示,5%、10%尿毒癥血清組HK2αSMA陽性細(xì)胞百分率顯著高于正常對(duì)照組(P005)。5%含藥血清組與5%尿毒癥血清組比較差異無顯著性意義(P>005),但與10%尿毒癥血清組比較差異有顯著性意義(P
3討論
在纖維化的腎臟中,正常功能的腎小管上皮細(xì)胞明顯減少或消失,一方面是由于在各種損傷因子的作用下,腎小管上皮細(xì)胞發(fā)生壞死或凋亡,另一方面是因它可能會(huì)發(fā)生適應(yīng)性轉(zhuǎn)化。轉(zhuǎn)分化(epithelial mesenchymal transition, EMT)可提高成纖維細(xì)胞或肌成纖維細(xì)胞的活性,促使其產(chǎn)生大量細(xì)胞外基質(zhì),從而促進(jìn)腎間質(zhì)的纖維化。在大鼠腎小管間質(zhì)纖維化研究中發(fā)現(xiàn),損傷的腎小管上皮細(xì)胞處于萎縮和再生狀態(tài),隨著病變的進(jìn)展,腎小管上皮細(xì)胞內(nèi)出現(xiàn)αSMA和波形蛋白(vimentin)的陽性表達(dá),而αSMA是肌成纖維細(xì)胞的標(biāo)志性蛋白。透射電鏡下可見腎小管上皮細(xì)胞內(nèi)原纖維出現(xiàn)以及突破基底膜游離到腎間質(zhì)中,并與間質(zhì)細(xì)胞、膠原纖維混合存在,說明在大鼠腎間質(zhì)纖維化的發(fā)生過程中,受損并處于再生狀態(tài)的腎小管上皮細(xì)胞可向肌成纖維細(xì)胞等間胚葉細(xì)胞轉(zhuǎn)化并產(chǎn)生細(xì)胞外基質(zhì)[5]。αSMA陽性的肌成纖維細(xì)胞數(shù)目與腎小管間質(zhì)纖維化嚴(yán)重程度之間存在顯著正相關(guān),它是腎間質(zhì)纖維化過程中細(xì)胞外基質(zhì)沉積的最主要來源,其數(shù)量是判斷疾病預(yù)后的重要指標(biāo)[6]。增生活化的腎小管上皮細(xì)胞及其轉(zhuǎn)分化而來的肌成纖維細(xì)胞可以產(chǎn)生血管活性肽如內(nèi)皮素1(ET1)、血管緊張素Ⅱ(AngⅡ)以及表達(dá)細(xì)胞因子如轉(zhuǎn)化生長因子β(TGFβ1)、結(jié)締組織生長因子(CTGF)等,加速細(xì)胞的增殖和分化,進(jìn)而加速腎纖維化的進(jìn)程。由此可見,異常增殖和轉(zhuǎn)分化的腎小管上皮細(xì)胞一方面促進(jìn)細(xì)胞外基質(zhì)的合成直接參與腎間質(zhì)炎癥及纖維化過程,另一方面可通過分泌多種細(xì)胞因子和生長因子,促進(jìn)腎間質(zhì)固有細(xì)胞增殖,從而加速腎纖維化進(jìn)展。已有研究證明,尿毒癥毒素不僅對(duì)腎小管間質(zhì)的損傷有加劇作用[7],而且對(duì)體外培養(yǎng)的人腎小管上皮細(xì)胞增殖和轉(zhuǎn)分化有促進(jìn)作用[2]。本研究也證實(shí),尿毒癥毒素血清能促進(jìn)HK2細(xì)胞增殖并轉(zhuǎn)分化為αSMA陽性的肌成纖維細(xì)胞,雖然較低濃度(5%)的尿毒清膠囊人含藥血清能部分抑制細(xì)胞增殖,對(duì)細(xì)胞轉(zhuǎn)分化的抑制作用也不明顯,但較高濃度(10%)的含藥血清則對(duì)這兩方面的作用均有抑制作用。結(jié)合前期研究[3],說明中藥制劑尿毒清膠囊抗腎小管間質(zhì)纖維化作用機(jī)理可能有兩個(gè)方面:(1)通過通腑泄?jié)?,從腸道排泄尿毒癥患者的毒素而降低患者血液中的尿毒素,進(jìn)而減輕尿毒素的促腎小管上皮細(xì)胞增殖和轉(zhuǎn)分化產(chǎn)生的間接的抗腎纖維化作用[8]。(2)可能是通過直接抑制腎小管上皮細(xì)胞的增殖和轉(zhuǎn)分化而達(dá)到抗腎纖維化作用,確切機(jī)制有待進(jìn)一步研究證實(shí)。
血管緊張素Ⅱ的促腎纖維化作用和血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑(ACEI)、血管緊張素受體1(AT1)拮抗劑(ARB)的抗腎纖維化作用已經(jīng)得到廣泛證實(shí)和認(rèn)同[9-11]。本研究也證明了ACEI類藥物蒙諾(福辛普利)對(duì)尿毒癥毒素所致的人腎小管上皮細(xì)胞的增殖和轉(zhuǎn)分化抑制作用,而中藥尿毒清含藥血清具有與蒙諾同等程度的抑制作用,說明在抑制腎纖維化作用方面,中藥尿毒清膠囊同ACEI類藥作用相近。由于中藥的多方面綜合作用,且ACEI類藥在腎功能嚴(yán)重受損時(shí)使用受限,故中藥尿毒清膠囊具有進(jìn)一步研究和臨床應(yīng)用價(jià)值。
參考文獻(xiàn)
[1]Badid C,Vincent M,F(xiàn)ouque D,et alMyofibroblast:a prognostic marker and target cell in progressive renal disease [J]Renal Fail,2001,23:543
[2]劉海燕,劉華鋒,何惠娟,等.尿毒血清對(duì)人類腎小管上皮細(xì)胞增殖及轉(zhuǎn)分化的影響[J].中國病理生理雜志,2004,20(4):651
[3]湯水福尿毒清膠囊對(duì)慢性腎功能衰竭的影響及分子機(jī)理探討[D]廣州中醫(yī)藥大學(xué)博士學(xué)位論文匯編,2004:6
[4]董力,楊文敏大氣顆粒物有機(jī)組分對(duì)人淋巴細(xì)胞周期的影響[J].毒理學(xué)雜志,2005,19(3):221
[5]張海燕,李幼姬,葉任高,等結(jié)締組織生長因子介導(dǎo)轉(zhuǎn)化生長因子促腎小管上皮細(xì)胞轉(zhuǎn)分化[J]中華腎臟病雜志,2003,19(6):360
[6]Ng Y Y,Huang T P,Yang W C,et alTubular epithelial myofibroblast transdifferentiation in progressive tubulointerstitial fibrosis in 5/6 nephrectomized rats[J]Kidney Int, 1998,54:864
[7]Kumagai H,Katoh S,Hirosawa K,et alRenal tubulointerstitial injury in weanling rats with hyperhomocysteinemia[J] Kidney ,2002,62(4): 1219
[8] 張秋林 尿毒清膠囊對(duì)慢性腎功能衰竭患者腎纖維化指標(biāo)的影響[J].廣州中醫(yī)藥大學(xué)學(xué)報(bào),2007,24(2):108
[9]喬青,魏翠英,佟光明,等 血液透析對(duì)尿毒癥患者血清內(nèi)皮素1、一氧化氮、血管緊張素Ⅱ的影響及臨床意義[J].中國醫(yī)藥導(dǎo)刊,2004,6:405
關(guān)鍵詞:審計(jì)準(zhǔn)則;制度經(jīng)濟(jì)學(xué);路徑依賴
中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
2006年2月15日,財(cái)政部在北京舉行了會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì),了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。其中,新制定的審計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng),修訂完善的審計(jì)準(zhǔn)則26項(xiàng)。新的48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則全部自2007年1月1日起施,標(biāo)志著我國審計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。審計(jì)準(zhǔn)則的變遷,不僅是一個(gè)國際趨同的過程,從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析,有著深層的原因。
一、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)審計(jì)制度的解釋
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派認(rèn)為,制度是一系列被制定出來的規(guī)則,服從程序、道德和倫理的,用來約束個(gè)人行為的規(guī)范。它可以視為一種公共產(chǎn)品,由個(gè)人或組織生產(chǎn)出來,形成制度的供給。制度變遷是指一種制度框架的創(chuàng)新和被打破,它可以被理解為一種效益更高的制度(目標(biāo)模式)對(duì)另一種制度(起點(diǎn)模式)的替代過程,或者說是一種更有效益的制度的產(chǎn)生過程。制度是一種約束機(jī)制,它涉及社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。按照這種界定,審計(jì)――約束企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的機(jī)制也是一種制度。既然這樣,對(duì)審計(jì)性質(zhì)的分析就可以納入制度分析的框架。在審計(jì)市場中,一套既定的審計(jì)準(zhǔn)則不僅使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能更加快速、有效地進(jìn)行執(zhí)業(yè),還可對(duì)公司管理當(dāng)局的內(nèi)部控制等方面提供相關(guān)建議。審計(jì)準(zhǔn)則在某種程度可視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯依據(jù),即審計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自身提供有效的法律保護(hù)。從這一意義上看,審計(jì)準(zhǔn)則可以降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。因此,審計(jì)準(zhǔn)則是一種有效的制度安排。審計(jì)準(zhǔn)則在交易中可以發(fā)揮如下作用:
(一)降低審計(jì)交易中的信息費(fèi)用。在審計(jì)交易中,有關(guān)審計(jì)委托人不僅要了解審計(jì)主體的聲譽(yù)評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)能力的評(píng)價(jià),還要了解他們遵守協(xié)議的意愿。獲取這些信息是要付出成本的,這些成本可稱為信息費(fèi)用。審計(jì)準(zhǔn)則可以提供規(guī)范審計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn),把不同方面的標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來有助于評(píng)價(jià)各個(gè)審計(jì)主體的聲譽(yù),進(jìn)而幫助委托人簡化決策程序,根據(jù)其潛在伙伴以往的行為方式去推斷自己未來最有可能的行為方式,從而產(chǎn)生對(duì)未來立場的合理預(yù)期。
(二)降低審計(jì)交易中的權(quán)利界定費(fèi)用。由于有限理性和契約的不完全性,在達(dá)成確定權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議后仍然面臨著權(quán)利的再度界定或進(jìn)一步界定的問題。審計(jì)準(zhǔn)則能夠有效降低審計(jì)交易中的權(quán)利界定費(fèi)用,雖然它并不能夠消除這一費(fèi)用。首先,審計(jì)準(zhǔn)則確立權(quán)利界定的基本原則。其次,審計(jì)準(zhǔn)則直接確定審計(jì)主體權(quán)利的行使范圍。再次,審計(jì)準(zhǔn)則為審計(jì)交易中的權(quán)利爭議提供了解決程序。在充斥著不確定性的環(huán)境中,具備有限理性特征的審計(jì)行為主體之間不可能簽訂一個(gè)能夠預(yù)測契約期內(nèi)所有可能事件的完全契約。審計(jì)準(zhǔn)則確定了解決爭議的程序,從而使各方在不終止合同的情況下尋求爭議的合理解決。
(三)降低審計(jì)中的監(jiān)督制裁費(fèi)用。對(duì)于根據(jù)理性原則進(jìn)行損益計(jì)算的審計(jì)主體而言,違反制度規(guī)則的凈收益必須超過由于這一行動(dòng)而產(chǎn)生的凈成本。如果他們由于違反制度而受到制裁,那么他們就要把這種制裁帶來的損失納入到成本-收益分析中。由于對(duì)聲譽(yù)的珍視,追求自身利益最大化的審計(jì)主體即使是在自利要求與審計(jì)準(zhǔn)則要求不相一致時(shí),也會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則,履行與之相關(guān)的審計(jì)協(xié)議,從而可大大降低用于監(jiān)督制裁機(jī)會(huì)主義行為的費(fèi)用。
二、審計(jì)準(zhǔn)則制定和變遷的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
制度變遷理論深刻揭示了審計(jì)準(zhǔn)則的變遷是由其內(nèi)部存在的各種矛盾引發(fā)的,明確了只有當(dāng)通過準(zhǔn)則創(chuàng)新可能獲取的潛在利潤大于為獲取這種利潤而支付的成本時(shí),準(zhǔn)則創(chuàng)新才會(huì)發(fā)生,才導(dǎo)致準(zhǔn)則的變遷。從制度創(chuàng)新的動(dòng)力源泉與條件來說,新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)所提出的制度變遷理論認(rèn)為,制度變遷的內(nèi)在動(dòng)力是經(jīng)濟(jì)主體獲取最大的“潛在利潤”。制度變遷總的潛在收益大于變遷成本并不一定會(huì)導(dǎo)致制度創(chuàng)新,只有當(dāng)制度變遷為權(quán)力集團(tuán)帶來的潛在制度收益大于新制度的組織操作成本時(shí),才是制度變遷產(chǎn)生的唯一途徑。
制度變遷分為誘導(dǎo)性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷兩種類型。誘導(dǎo)性制度變遷是指現(xiàn)行制度安排的變更或替代,或者是新制度安排的創(chuàng)造,它由個(gè)人或一群人,在響應(yīng)獲利機(jī)會(huì)時(shí)自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行。它具有漸進(jìn)性、自發(fā)性、自主性的特征,可用成本收益比較模型和供求模型去解釋,創(chuàng)新者作為制度的供給者或生產(chǎn)者只不過是對(duì)制度需求的一種自然反應(yīng)和回應(yīng)。對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的變遷來說,誘導(dǎo)性變遷是指審計(jì)準(zhǔn)則的各需求主體從自身利益出發(fā),對(duì)現(xiàn)存審計(jì)準(zhǔn)則不滿意或者對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生需求而發(fā)生的變遷;或者是指供給主體從其所代表的集團(tuán)利益出發(fā),當(dāng)出現(xiàn)新的獲利機(jī)會(huì)時(shí)而發(fā)生的變遷。由于變遷中的原有制度在面臨競爭、威脅其存在和發(fā)展時(shí),必須對(duì)此有所反應(yīng),并能夠回應(yīng),因而出現(xiàn)了另一種變遷――強(qiáng)制性制度變遷。強(qiáng)制性變遷指現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則的變更或替代不在于個(gè)人獲利機(jī)會(huì)的發(fā)生,而是通過政府命令或法律強(qiáng)制實(shí)行。它可以避免誘導(dǎo)性變遷過程中存在的外部性和搭便車問題,同時(shí)也可以有效降低變遷成本。在制度制定和變遷的過程中,意識(shí)形態(tài)和路徑依賴從環(huán)境上對(duì)審計(jì)制度施加著不同程度上的影響。
(一)審計(jì)制度變遷的意識(shí)形態(tài)因素分析。意識(shí)形態(tài)是由互相關(guān)聯(lián)、包羅萬象的世界觀所構(gòu)成,包括道德和倫理法則。意識(shí)形態(tài)本身就是降低交易成本的一種制度安排。市場機(jī)制得以有效運(yùn)行的一個(gè)重要條件是,人們能遵守一定的意識(shí)形態(tài)。如果對(duì)個(gè)人的最大化行為缺乏某種制約,產(chǎn)生了過高的遵從規(guī)則的成本,需要花費(fèi)大量的投資去使人們相信這些制度的合法性,那么,制度安排將是無效率的。可見,制度的安排需要和意識(shí)形態(tài)相結(jié)合。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)市場上各利益主體間博弈的產(chǎn)物。由于各主體對(duì)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等在認(rèn)識(shí)上存在差異,因而,將審計(jì)準(zhǔn)則的制定與意識(shí)形態(tài)相結(jié)合就非常重要。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)考慮各利益方的意識(shí)形態(tài)。當(dāng)某些團(tuán)體認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則有失公平時(shí),必須要付出足夠大的代價(jià)以使他們相信準(zhǔn)則是恰當(dāng)?shù)?。在審?jì)市場上,各利益主體不計(jì)較各自利益的差異而采取服從審計(jì)準(zhǔn)則的行為,正是意識(shí)形態(tài)在起作用。毫無疑問,意識(shí)形態(tài)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定有著特殊的影響。
(二)審計(jì)制度變遷的路徑依賴問題。路徑依賴是指在制度變遷中,存在著報(bào)酬遞增和自我強(qiáng)化的機(jī)制。這種機(jī)制使制度變遷一旦走上了某一路徑,它的既定方向會(huì)在以后的發(fā)展過程中得到自我強(qiáng)化。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,如果人們選擇的制度變遷路徑是正確的,經(jīng)濟(jì)制度的變遷可能進(jìn)入良性的循環(huán)軌道,迅速優(yōu)化;反之,則會(huì)順著錯(cuò)誤的路徑下滑,甚至被鎖定在某種無效率的狀態(tài)而導(dǎo)致停滯。一旦進(jìn)入鎖定狀態(tài),除非借助強(qiáng)有力的外力推進(jìn),否則選擇新制度就會(huì)變得十分困難。如果審計(jì)準(zhǔn)則變遷的路徑選擇正確,審計(jì)準(zhǔn)則的制定就會(huì)沿著預(yù)定的方向快速推進(jìn),并能極大地調(diào)動(dòng)各利益方的積極性,充分利用現(xiàn)有資源來從事審計(jì)準(zhǔn)則的修訂,促進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則的完善。這反過來又成為推動(dòng)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善的重要力量,雙方呈現(xiàn)出互為因果、互相促進(jìn)的良性循環(huán)局面。如果路徑選擇不正確,準(zhǔn)則的制定不能給利益相關(guān)方帶來收益增加,而只是有利于少數(shù)利益集團(tuán),那么這種審計(jì)準(zhǔn)則不僅得不到支持,而且加劇了不公平競爭,導(dǎo)致審計(jì)市場秩序混亂。這種局面一旦出現(xiàn),就難以扭轉(zhuǎn)。毋庸置疑,路徑依賴對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定具有極強(qiáng)的制約作用,是影響審計(jì)準(zhǔn)則制定的關(guān)鍵因素。
三、制度變遷理論對(duì)我國審計(jì)準(zhǔn)則制定的啟示
我國審計(jì)制度的變遷過程是一個(gè)由制度非均衡到制度均衡再到制度非均衡的交替往復(fù)過程。目前我國審計(jì)準(zhǔn)則的制定和變遷正處于原均衡的打破和新均衡的實(shí)現(xiàn)階段,存在一系列的問題需要解決。但是從我國目前生產(chǎn)力發(fā)展水平不高、審計(jì)職業(yè)發(fā)展較晚、審計(jì)師的職業(yè)判斷和理論水平有限等實(shí)際情況看,當(dāng)前執(zhí)行由國家制定的普遍性較強(qiáng)、條款較為具體明確的審計(jì)準(zhǔn)則是比較符合現(xiàn)實(shí)需要的。介于上文針對(duì)意識(shí)形態(tài)和路徑依賴的分析,提出以下幾點(diǎn)建議:
(一)發(fā)揮政府在準(zhǔn)則制定中的主導(dǎo)作用和民間組織的輔助作用。利益分配的差異使得制度的產(chǎn)生成為可能,一套共同遵守的審計(jì)準(zhǔn)則體系的制定并予以實(shí)施,可以使得矛盾得到一定程度的平衡。由于一部分利益關(guān)系人需求審計(jì)準(zhǔn)則“潛在利益”的實(shí)現(xiàn),利益誘導(dǎo)因素迫使制度出現(xiàn)變遷,從而要求審計(jì)準(zhǔn)則被修訂,而誘導(dǎo)性變遷無法實(shí)現(xiàn)各利益相關(guān)方達(dá)成統(tǒng)一共識(shí)。通過誘導(dǎo)性變遷與強(qiáng)制性變遷的動(dòng)態(tài)結(jié)合,才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善。在這整個(gè)過程中,政府由于其自身的權(quán)威地位和在資源配置中的優(yōu)勢(shì)地位而起著主導(dǎo)的作用,使得更符合現(xiàn)實(shí)的準(zhǔn)則得以順利產(chǎn)生及應(yīng)用。在肯定政府在準(zhǔn)則制定中的主導(dǎo)作用下,充分發(fā)揮民間組織的輔助作用對(duì)有效審計(jì)準(zhǔn)則的制定有著重要的意義。緊密聯(lián)系審計(jì)工作實(shí)際,不斷完善審計(jì)準(zhǔn)則。針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則中存在的相對(duì)于審計(jì)實(shí)務(wù)過于超前和滯后的條款,依據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況,通過審計(jì)實(shí)踐不斷加以修正和完善。
(二)重視意識(shí)形態(tài)在審計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的作用。意識(shí)形態(tài)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中起著非常重要的作用。對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的制定,意識(shí)形態(tài)亦有著特殊的作用。在審計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中,統(tǒng)一各利益主體的意識(shí)形態(tài)有利于節(jié)約準(zhǔn)則制定過程中的信息費(fèi)用和減少準(zhǔn)則的強(qiáng)制執(zhí)行成本。為此,開展審計(jì)理論研究、統(tǒng)一人們的認(rèn)識(shí)十分重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在正式準(zhǔn)則之前,向公眾征求意見稿,既是一定程度上從意識(shí)形態(tài)領(lǐng)域內(nèi)展開對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則制定的理論宣傳,又是使審計(jì)準(zhǔn)則的供求雙方在良好的氛圍中進(jìn)行理性博弈,從而達(dá)到制定有效審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。
一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制制度建設(shè)的聯(lián)系
(一)內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)則以促進(jìn)建立和健全有效的內(nèi)部控制、督促審計(jì)對(duì)象有效地履行職責(zé)為宗旨,所以內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,它的職責(zé)是履行監(jiān)督職能,檢查內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立的“控制點(diǎn)”是否齊全、合理、是否發(fā)揮作用,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性。對(duì)存在缺陷或無效的內(nèi)部控制,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)和完善建議,并督促有關(guān)部門執(zhí)行,所以內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的再控制,實(shí)際上就是對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)過程。
(二)完善的內(nèi)部審計(jì)制度是銀行內(nèi)控建設(shè)的重要內(nèi)涵。建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu),形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制,確保銀行經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本要求。在銀行內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,更是銀行內(nèi)控建設(shè)必不可少的內(nèi)容。
(三)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行。堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為,保護(hù)銀行財(cái)產(chǎn)完整,是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo),同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行,能夠確保銀行內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(四)內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立的地位可以推進(jìn)銀行內(nèi)控的科學(xué)合理和健全有效。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能夠確保公平、公正的對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性、遵循性、科學(xué)性,實(shí)施監(jiān)督檢查、考核評(píng)價(jià),并發(fā)揮其建設(shè)性職能作用,能夠更好地保證銀行內(nèi)部控制實(shí)施的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性。
二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行內(nèi)控制度的作用
(一)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控制度有維護(hù)及監(jiān)督功能
內(nèi)部審計(jì)從銀行內(nèi)部管理要求出發(fā),對(duì)銀行整個(gè)內(nèi)控制度系統(tǒng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),提出完善和修改的建議。一是對(duì)于內(nèi)部控制制度不健全的單位和部門,必須有相應(yīng)的組織進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),以加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度,起到一種健全完善的作用。二是無論內(nèi)部控制制度健全與否,內(nèi)部控制制度執(zhí)行檢查和監(jiān)控工作都是必須的,否則內(nèi)部控制功能難以實(shí)現(xiàn),這就要求內(nèi)部控制體系中必須有一種相應(yīng)的機(jī)制來承擔(dān)這種功能。三是內(nèi)部審計(jì)對(duì)銀行各級(jí)單位和部門的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),能夠及時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題向恰當(dāng)層次的管理人員通報(bào),以便及時(shí)采取行動(dòng),糾正因控制制度缺陷所帶來的不利后果,管理層應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況加以完善,使之符合內(nèi)部管理需要。
(二)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和完善是內(nèi)審工作的重點(diǎn)
銀行的內(nèi)部控制制度是按照一定的職能,根據(jù)一定的目的,由有關(guān)的控制點(diǎn)所構(gòu)成的控制系統(tǒng)。因此,銀行內(nèi)審部門不僅要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),還要進(jìn)一步地將內(nèi)部審計(jì)融入內(nèi)部控制制度的建設(shè)中,把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作建設(shè)內(nèi)部控制制度的重要手段,在重視檢查督促其執(zhí)行的同時(shí),更重視如何改造完善內(nèi)部控制制度體系。
(三)內(nèi)部審計(jì)為銀行內(nèi)部控制的有效性提供保證
內(nèi)部審計(jì)在對(duì)內(nèi)部控制制度檢查時(shí)不可忽視對(duì)已建立的內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查,主要檢查控制點(diǎn)是否嚴(yán)格執(zhí)行制度要求,因銀行各項(xiàng)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況不斷變化,管理人員、業(yè)務(wù)人員也會(huì)有調(diào)動(dòng),所以內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作。
三、內(nèi)部審計(jì)在銀行內(nèi)控制度建設(shè)中發(fā)揮作用的途徑
內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)子系統(tǒng),又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者,它參與銀行內(nèi)部控制體系建設(shè),對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)起著重要的作用。
(一)審查與評(píng)價(jià)控制環(huán)境
控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著銀行的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。如果控制環(huán)境不好,一方面很難建立完備的內(nèi)部控制;另一方面即使建立了完備的內(nèi)部控制制度,也不會(huì)取得好的效果,也照樣出問題。法人治理結(jié)構(gòu)的健全性和有效性;組織各階層人員的知識(shí)與技能;組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性;重要崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力;員工聘用程序及培訓(xùn)制度;管理權(quán)限的集中程度;員工業(yè)績考核與激勵(lì)機(jī)制。
(二)審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,銀行內(nèi)部案件屢禁不止的根本原因是其沒有很好地控制住風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)審查被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力;是否建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急應(yīng)對(duì)機(jī)制;是否定期組織對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、重要管理崗位和資金流通環(huán)節(jié)等可能發(fā)生災(zāi)害性事故的防范和應(yīng)對(duì)演練。
(三)審查與評(píng)價(jià)控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵所在,內(nèi)部控制的環(huán)境再好,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)再強(qiáng),如果沒有嚴(yán)密的控制活動(dòng),那么也起不到內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。控制活動(dòng)對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用;控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性;控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避。
(四)審查與評(píng)價(jià)信息與溝通
信息與溝通是銀行應(yīng)對(duì)情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”,關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)審查獲取財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的能力;信息處理的及時(shí)性和適當(dāng)性;信息傳遞渠道的便捷與暢通;管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。
四、如何通過審計(jì)工作,具體推動(dòng)銀行內(nèi)控制度建設(shè)
(一)合理定位,建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。由此,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門,有利于審計(jì)工作的獨(dú)立開展,樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威,確保高質(zhì)量高水平的銀行內(nèi)部控制正常運(yùn)行。
(二)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展,審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的,不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才,而且還應(yīng)配備精通銀行各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門,使內(nèi)部審計(jì)在銀行內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);制度建設(shè);發(fā)展
一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改革的必要性及意義
1.強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改革可以把審計(jì)的監(jiān)督作用充分的發(fā)揮出來,有效的預(yù)防了國有資產(chǎn)的流失。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的重要手段之一就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì),而內(nèi)部審計(jì)的最終目的也是對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)控,內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)中運(yùn)行良好可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而保障了國有資產(chǎn)的安全性同時(shí)也實(shí)現(xiàn)增值。
2.強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改革可以預(yù)防在國有企業(yè)的改制和經(jīng)營過程中違法亂紀(jì)的事件發(fā)生。國有企業(yè)具有企業(yè)規(guī)模大、人員構(gòu)成復(fù)雜、經(jīng)營環(huán)節(jié)繁多等特點(diǎn),因此在企業(yè)經(jīng)營和改制過程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為如:借機(jī)謀利、侵占國有資產(chǎn)、挪用公款等。我們通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度,改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度,為企業(yè)的經(jīng)營和改制提供法律和制度的準(zhǔn)繩,做到有法可依、有法必依,提高法制經(jīng)營理念。
二、現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的問題
1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式與現(xiàn)代企業(yè)制度之間不適應(yīng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的組織和部署提供基礎(chǔ)框架,是內(nèi)部審計(jì)工作的核心部分。當(dāng)前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由與其定位不清晰,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)機(jī)構(gòu)之間存在著職能性的重疊,使其行使的權(quán)限不夠明確。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與方式也與現(xiàn)代企業(yè)制度不相適應(yīng),不能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和管理上的漏洞,不能在提高企業(yè)管理水平和降低企業(yè)運(yùn)營成本上起到積極的促進(jìn)作用。
2.國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)營監(jiān)督活動(dòng),因此獨(dú)立性是其根本特性,這種特性包含兩個(gè)方面:第一種就是形式上的獨(dú)立性,第二種就是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。只有保障了審計(jì)工作人員的獨(dú)立性才能使審計(jì)過程中得到的評(píng)估結(jié)果更具真實(shí)性,為企業(yè)的發(fā)展提供有力的依據(jù)。當(dāng)前,在我國的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門擔(dān)任主管領(lǐng)導(dǎo)行使內(nèi)部審計(jì)權(quán)利的審計(jì)人員基本都是有該企業(yè)的經(jīng)營管理者直接負(fù)責(zé)的。由于管理者的重視程度不足,在人員配備上具有很大的隨意性,使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果具有很大的波動(dòng)性,難以做到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
三、我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)環(huán)境的關(guān)系
國有企業(yè)所處國民經(jīng)濟(jì)中的地位和在社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的相互制約關(guān)系決定了國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境,影響其內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的主要因素主要分為主管環(huán)境和客觀環(huán)境。客觀環(huán)境影響因素主要有:政治環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境、科學(xué)環(huán)境、自然環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、會(huì)計(jì)環(huán)境、歷史環(huán)境、管理環(huán)境等;主管環(huán)境影響因素有:內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的模式、內(nèi)部審計(jì)的方法、內(nèi)部審計(jì)的人際關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)的行為等。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和作用是有審計(jì)環(huán)境所決定的。良好的審計(jì)環(huán)境可以提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位,使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)揮更大的作用;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的存在和發(fā)展取決于審計(jì)環(huán)境;審計(jì)環(huán)境還同時(shí)決定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。因此加強(qiáng)和提高審計(jì)環(huán)境的質(zhì)量對(duì)有效的實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有著重大的幫助,能夠更好的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用,進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的平穩(wěn)健康發(fā)展。
四、完善我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施
1.建立合理的內(nèi)部審計(jì)模式,與現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營制度相適應(yīng)。
(1)我們要在內(nèi)部審計(jì)的定位過程中與現(xiàn)代企業(yè)制度相匹配,國有企業(yè)中國家既是企業(yè)的投資者也是經(jīng)營者,因此內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)以財(cái)務(wù)審計(jì)方向?yàn)橹?。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)定位必須要以企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益最大化為前提,讓企業(yè)在自主經(jīng)營的過程中具有規(guī)范性的指導(dǎo)制度,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益和增值效益共同最大化。
(2)完善內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方式,把審計(jì)前、審計(jì)中和審計(jì)后相結(jié)合,以管理審計(jì)為重點(diǎn)、以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ),在適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的條件下,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
我們要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要意義。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的職能部門之一,與社會(huì)審計(jì)相比其獨(dú)立性是不可同日而語的,內(nèi)部審計(jì)不像社會(huì)審計(jì)那樣與被審計(jì)企業(yè)不具有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系,它的獨(dú)立性是相對(duì)的,只有正確的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,才能行之有效的提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的獨(dú)立性,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行。提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性主要包括提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和提高肩負(fù)內(nèi)部審計(jì)職能的工作人員的獨(dú)立性。我們也可以使內(nèi)部審計(jì)外部化,借助外部審計(jì)的力量與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合,兩者優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),相互促進(jìn),推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)和法律法規(guī)建設(shè)
為了保障我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,我們要不斷的完善與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)聯(lián)的法律法規(guī)體系,詳細(xì)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任,用法律的手段規(guī)范內(nèi)審人員的行為。在完善法律法規(guī)的基礎(chǔ)上制定一定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及各種相關(guān)的規(guī)章制度,推動(dòng)我國內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的結(jié)合,從而建立起完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營制度。
五、結(jié)束語
在我國不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式?jīng)Q定了不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段,而不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對(duì)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)制度有著不同的要求,我們要順應(yīng)時(shí)代的需求來完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度,這是一個(gè)制度變遷的過程,我們只有通過這些變遷才能使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮它的作用,進(jìn)而有利于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè);內(nèi)部審計(jì);問題;對(duì)策
內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分,它是隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大,內(nèi)部管理科學(xué)化而形成和發(fā)展起來的?,F(xiàn)代企業(yè)制度的建立必然要求有與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度,但是我國目前內(nèi)部審計(jì)還存在很多不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的地方。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)
(一)內(nèi)部審計(jì)的概念新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)的定義表述為:獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中均包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素,而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。
(二)內(nèi)部審計(jì)的必要性
1.內(nèi)部審計(jì)可確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全。內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持原則,迎難而上,秉公執(zhí)法,站在維護(hù)國家和人民利益,保障經(jīng)濟(jì)安全的高度,當(dāng)好本系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行“衛(wèi)士”,做好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀,當(dāng)好民眾監(jiān)督的眼睛。
2.內(nèi)部審計(jì)可為科學(xué)決策當(dāng)好參謀。從微觀上講,通過審計(jì)監(jiān)督,查錯(cuò)糾弊,幫助被審計(jì)單位建立健全內(nèi)控制度,加強(qiáng)內(nèi)部管理工作,防微杜漸,堵塞漏洞,節(jié)約開支,提高效益。從宏觀上講,通過大量的財(cái)務(wù)收支運(yùn)營情況的審計(jì)、基建及維修工程審計(jì),設(shè)備物資采購審計(jì)以及收支情況審計(jì)等個(gè)體審計(jì),找出帶有全局性、普遍性、傾向性、規(guī)律性的問題,從機(jī)制上、制度上分析原因,提出改進(jìn)和完善的意見和建議,為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策發(fā)揮內(nèi)審的參謀作用。
3.內(nèi)部審計(jì)可以服務(wù)發(fā)展大局。內(nèi)審工作以幫助服務(wù)為目的,在具體審計(jì)事項(xiàng)中。審計(jì)服務(wù)是通過審計(jì)監(jiān)督的形式實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著舉足輕重的作用,如何掌控好內(nèi)部審計(jì)成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵之一。
二、現(xiàn)代企業(yè)搞好內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議
適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展必須有一個(gè)長足的進(jìn)步,但這個(gè)發(fā)展必須在對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)從觀念、立場、功能、內(nèi)容等方面進(jìn)行徹底革新轉(zhuǎn)換,只有這樣,內(nèi)部審計(jì)才能走出困境。
(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念
隨著外部制約機(jī)制的加強(qiáng),內(nèi)部管理水平的提高,會(huì)計(jì)電算化的普及,單純的賬務(wù)層面上的舞弊會(huì)越來越少,內(nèi)部審計(jì)的職能也必然從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù),從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,它必然將擴(kuò)展到單位的經(jīng)營和管理的各個(gè)方面。內(nèi)部管理審計(jì)能夠幫助領(lǐng)導(dǎo)更好地履行其受托責(zé)任,監(jiān)督單位內(nèi)部各部門和所屬單位受托責(zé)任的履行情況。
(二)提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及職工的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)是搞好內(nèi)部審計(jì)的必要條件??倳浽邳h的十五大報(bào)告中明確指出:機(jī)構(gòu)改革要“加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督部門”,“建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系,形成有效的激勵(lì)和制約機(jī)制?!边@里顯然包括加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)作為高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,理所當(dāng)然不能削弱,只能加強(qiáng)。
(三)以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)
現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì),重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)企業(yè)的有效性,它的根本目的是改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估。而效益審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上,如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量,是現(xiàn)代審計(jì)要解決的問題。因此,內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法。
(四)健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置
目前世界各國內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置大體有三種類型:受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé):受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。我國目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。
從審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性來講,受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)是最佳模式。西方國家一般在董事會(huì)內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)(必設(shè)的專業(yè)委員會(huì)之一),一方面對(duì)公司的管理層履行監(jiān)督職能,另一方面對(duì)董事會(huì)有一定的牽制作用,而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬屬于審計(jì)委員會(huì),獨(dú)立于管理當(dāng)局,總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動(dòng)都需要接受審計(jì),內(nèi)部審計(jì)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。這種模式使內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,更易發(fā)揮審計(jì)在管理控制中的作用。
(五)建立合理的管理體制
為推動(dòng)我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。應(yīng)建立起法律約束和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。
一方面應(yīng)盡快制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律,在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)章制度,建立內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度。這樣從法律上對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求,有利于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高,同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量具有權(quán)威性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。只有相關(guān)的法律制度健全了,內(nèi)部審計(jì)才能順利發(fā)展。
另一方面應(yīng)建立全國性的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì),對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理,進(jìn)行考核和培訓(xùn),指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的展開,從而建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。
(六)健全法制
當(dāng)前,內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)很不健全,嚴(yán)重影響內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展。首先,內(nèi)審法規(guī)不健全?!秾徲?jì)法》規(guī)定“國務(wù)院各部門、國有金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”,《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中要求七類部門和單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。可見這些法律、法規(guī)規(guī)定,只是應(yīng)當(dāng)設(shè)立,而不是必須設(shè)立,把內(nèi)審設(shè)立與否的主動(dòng)權(quán),留給了部門和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)。使內(nèi)部審計(jì)的地位可上可下、可有可無。其次,我國還沒有一部內(nèi)審規(guī)范,對(duì)內(nèi)審的標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審的程序、內(nèi)審的準(zhǔn)則等,往往生搬硬套國家審計(jì)的作法。國家及有關(guān)部門,應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)需要,借鑒發(fā)達(dá)資本主義國家內(nèi)審經(jīng)驗(yàn),來完善我們的法制建設(shè)。
關(guān)鍵詞:醫(yī)院內(nèi)部審計(jì);存在問題;對(duì)策
中圖分類號(hào):F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2015)013-000-01
審計(jì)的職能是監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià),內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)組織體系中的重要組成部分,具有不同于外部審計(jì)的特點(diǎn),面對(duì)新醫(yī)改和醫(yī)療市場競爭日趨激烈的新時(shí)期,各醫(yī)療機(jī)構(gòu)都爭先恐后的在加強(qiáng)內(nèi)部控制管理上下功夫,而目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能單一,如何有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作,提升內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值,使其成為醫(yī)院內(nèi)在的需要,是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該注重的問題。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題
1.內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不規(guī)范
內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系不夠健全,現(xiàn)有的規(guī)范性和可操作性不
強(qiáng),上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)出臺(tái)新的審計(jì)規(guī)范、準(zhǔn)則后,醫(yī)院審計(jì)沒有及時(shí)根據(jù)本單位的實(shí)際情況,制定出配套制度,導(dǎo)致審計(jì)人員遇到新問題時(shí),沒有有力的法規(guī)、制度作為支持,影響審計(jì)質(zhì)量。
2.內(nèi)部審計(jì)的職能定位不明確
我院內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚,審計(jì)的理論和實(shí)踐方面都較滯后,目前審計(jì)職能還停留在監(jiān)督、控制方面,側(cè)重的是財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性與合法性審計(jì),即過分強(qiáng)調(diào)審計(jì)的監(jiān)督職能,而忽視審計(jì)的評(píng)價(jià)職能,基本上沒有深入到醫(yī)院經(jīng)營和管理領(lǐng)域,顯然,這種側(cè)重事后監(jiān)督,而不會(huì)解決問題的內(nèi)部審計(jì)模式,人為縮小了審計(jì)工作的范圍,弱化了內(nèi)部審計(jì)工作在醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)和管理服務(wù)上的職能作用。
3.內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限過低,相關(guān)部門人員認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的順利開展,必須有履行職責(zé)所必需的權(quán)限。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題,會(huì)影響醫(yī)院干部職工的工作積極性,不利于醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定,分散員工的工作精力;有的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不足,對(duì)審計(jì)建議和結(jié)論不重視,導(dǎo)致審計(jì)意見和建議難以執(zhí)行;有的被審計(jì)的部門可能會(huì)存在抵觸情緒,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不支持,不配合,該提供的資料不提供或少提供,敷衍應(yīng)對(duì),從而影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。
4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員中多數(shù)來自于財(cái)會(huì)部門或其他部門,僅具備了會(huì)計(jì)的知識(shí)水平,專業(yè)知識(shí)面窄,理論知識(shí)單一,不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)所要求的知識(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn),采用的多為手工查帳,審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)相對(duì)比較貧乏。而審計(jì)工作不僅需要審計(jì)專業(yè)知識(shí),還需要審計(jì)以外的專業(yè)知識(shí),比如我院基本建設(shè)方面的審計(jì)則需要建筑預(yù)算方面的知識(shí),對(duì)合法開支的必要性及合理性則需要管理學(xué)方面的知識(shí)等等,在市場經(jīng)濟(jì)日益完善,經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天,內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平的高低,影響著內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在問題原因分析
1.制度制定和執(zhí)行不到位
現(xiàn)有各項(xiàng)制度、準(zhǔn)則等,內(nèi)審人員沒有完全按照?qǐng)?zhí)行,在具體工作中貫徹落實(shí)不到位,沒有以制度為標(biāo)尺,審計(jì)存在很大隨意性,導(dǎo)致審計(jì)制度失去應(yīng)有的作用。
2.內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮其真正作用
由于醫(yī)院內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱,沒有較完善的授權(quán)分權(quán)控制,給內(nèi)部審計(jì)工作帶來極大的障礙。此外,由于醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)是領(lǐng)導(dǎo)許可實(shí)施的,領(lǐng)導(dǎo)的某些偏見有可能影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)流于形式,不能真正發(fā)揮對(duì)醫(yī)院經(jīng)營及管理工作的監(jiān)督和控制作用。
3.內(nèi)部審計(jì)未能成為醫(yī)院的真正需要
醫(yī)院設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備了專職人員,但審計(jì)制度不健全,領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作可有可無,審計(jì)人員未能參與到醫(yī)院管理當(dāng)中。目前內(nèi)部審計(jì)部門和其他職能部門平行,權(quán)威性不足,其作用未能充分體現(xiàn),形同虛設(shè)。
4.審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊
內(nèi)部審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)還不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要,一方面,審計(jì)專業(yè)的人員較少,所以對(duì)審計(jì)工作的要求只能是低要求,另一方面,領(lǐng)導(dǎo)不夠重視,審計(jì)人員外出學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流的機(jī)會(huì)幾乎沒有,業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高。
三、完善和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
1.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度
逐步建立審計(jì)制度體系,明確內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中的責(zé)任,將審計(jì)準(zhǔn)則、制度、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)到審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié),督促審計(jì)人員依法審計(jì),提高審計(jì)質(zhì)量。
2.內(nèi)部審計(jì)職能定位
隨著現(xiàn)代醫(yī)院制度的建立,外部制約機(jī)制的加強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)已不能停留在監(jiān)督的角色上,內(nèi)部審計(jì)的職能必須從傳統(tǒng)的監(jiān)督控制轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督控制與評(píng)價(jià)相結(jié)合,工作要從查錯(cuò)、防弊的過程,逐步向內(nèi)部控制、價(jià)值增值、風(fēng)險(xiǎn)管理、責(zé)任分析延伸,為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)營決策提供強(qiáng)有力的支持。
3.提高內(nèi)部審計(jì)地位,合理利用外部審計(jì)力量
內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,領(lǐng)導(dǎo)重視是關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要由院長直接負(fù)責(zé),這樣既有利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展,也有利于其作用的充分發(fā)揮。對(duì)于專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目,采用內(nèi)、外審相結(jié)合的審計(jì)方式,委托有資質(zhì)的社會(huì)中介組織進(jìn)行審計(jì),這樣既可解決內(nèi)部審計(jì)能力不足、人員不夠的矛盾,又可提高審計(jì)人員的專業(yè)水平,且對(duì)于加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)建設(shè),提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理水平,提高審計(jì)效率和質(zhì)量,促進(jìn)醫(yī)院事業(yè)規(guī)范、高效發(fā)展都有非常重要的意義。
4.合理配備審計(jì)人員,提高審計(jì)人員素質(zhì)
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革不斷深化,最近幾年國內(nèi)外的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊現(xiàn)象層出不窮,如中國的銀廣廈事件就是一個(gè)典型的例子。這些事件發(fā)生的誘因都是會(huì)計(jì)信息不透明所導(dǎo)致的,而會(huì)計(jì)信息缺乏透明度直接造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降。本文從企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量著手,分析審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度以及質(zhì)量之間的關(guān)系,以期提高內(nèi)部審計(jì)的水平,從而保證會(huì)計(jì)信息透明度的提高。
關(guān)鍵詞:
內(nèi)部控制;審計(jì);會(huì)計(jì)信息
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和水平直接影響著會(huì)計(jì)信息的透明度,從而影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)該通過內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)并保證其應(yīng)該發(fā)揮的作用。因此,提高會(huì)計(jì)信息的透明度,減少會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象,研究企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響迫在眉睫。
一、內(nèi)部審計(jì)可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制水平
首先,企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和高效運(yùn)營有著至關(guān)重要的作用,規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者的決策提供財(cái)務(wù)信息參考和咨詢,通過內(nèi)部審計(jì),不僅可以發(fā)揮財(cái)務(wù)工作中,審計(jì)監(jiān)督作用,同時(shí)還可以將審計(jì)與企業(yè)的管理和發(fā)展結(jié)合在一起,對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行高效配置,提高重大項(xiàng)目決策的準(zhǔn)確性,促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。其次,從管理層面分析,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的內(nèi)控制度具有保障作用。通過科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)能夠確保企業(yè)內(nèi)控制度得到有效的執(zhí)行,能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià),通過計(jì)量和評(píng)價(jià)來提高企業(yè)內(nèi)控制度作用的發(fā)揮,提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。
二、內(nèi)部審計(jì)可以提高會(huì)計(jì)信息透明度
在內(nèi)控信息披露中,內(nèi)控審計(jì)是提高信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵因素,內(nèi)控審計(jì)對(duì)于內(nèi)控制度的實(shí)施有重要的促進(jìn)作用,規(guī)范的內(nèi)控審計(jì)可以確保公司會(huì)計(jì)信息披露符合真實(shí)有效的有關(guān)要求。在會(huì)計(jì)信息的披露過程中,可以通過內(nèi)部審計(jì)的方式來監(jiān)督,也可以通過聘請(qǐng)第三方審計(jì)師的方式來確保會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量,不論哪種監(jiān)督方式,都是企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)展變化的形成的結(jié)果,同時(shí)也是利益相關(guān)人員為了促使企業(yè)履約而采取的監(jiān)督措施。但是,即便是采用第三方審計(jì)師來對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督,也難以確保企業(yè)得到有效落實(shí)。所以,我國政府非常重視企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)制度和會(huì)計(jì)信息披露制度等問題,從市場監(jiān)管的層面對(duì)這一問題進(jìn)行深度監(jiān)管。但是,在企業(yè)內(nèi)控制度中,信息披露內(nèi)部審計(jì)的地位就變得十分尷尬,最為企業(yè)內(nèi)部部門,在獨(dú)立性方面難以保證,尤其是當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部普遍存在內(nèi)部信息披露質(zhì)量不高,缺乏管理機(jī)制的現(xiàn)狀下,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一種自我監(jiān)督的方式,如何確保審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告合規(guī)性和真實(shí)性變得尤為重要,因?yàn)橐?guī)范的內(nèi)部審計(jì)能夠確保公司披露信息的有效性,提高會(huì)計(jì)信息的參考價(jià)值。擁有規(guī)范內(nèi)控制度的公司,會(huì)積極地推進(jìn)內(nèi)部審計(jì),向市場及利益相關(guān)者傳達(dá)高質(zhì)量的信息,從而通過正當(dāng)?shù)姆绞将@得市場及投資方的肯定,實(shí)現(xiàn)自身利益。
三、目前內(nèi)部審計(jì)面臨的不足
1.審計(jì)法律體系尚不完善當(dāng)前,我國在內(nèi)控審計(jì)方面,雖然已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī),但是,從具體效果來看,并沒有對(duì)當(dāng)前審計(jì)方面存在的問題進(jìn)行整體的覆蓋,內(nèi)容體系尚不完善。我國雖然針對(duì)內(nèi)控披露制度及內(nèi)部審計(jì)制度,制定了規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)化的制度流程,但是效果并不明顯。目前我國針對(duì)內(nèi)控審計(jì)違規(guī)企業(yè)的懲處力度并不強(qiáng),震懾力度不足。當(dāng)前,作為企業(yè)信息披露監(jiān)督重要組成部分之一的行業(yè)組織及會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),在企業(yè)信息披露方面,只是根據(jù)國家法律內(nèi)容為企業(yè)提供建議,而沒有形成具體的行業(yè)規(guī)范管理?xiàng)l例。因此,企業(yè)在執(zhí)行過程中,缺乏必要的依據(jù)和指導(dǎo)。
2.審計(jì)制度不夠健全當(dāng)前,我國雖然針對(duì)企業(yè)建立了審計(jì)制度,但是這一制度并不健全,特備是在內(nèi)部審計(jì)制度方面,依然存在很多制度漏洞。第一,目前很多公司雖然已經(jīng)成功上市,但是卻依然沒有根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定建立內(nèi)部審計(jì)制度,更沒有建立統(tǒng)一規(guī)范的制度標(biāo)準(zhǔn)。第二,內(nèi)審制度存在于企業(yè)內(nèi)部,因此難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用,當(dāng)前,我國內(nèi)控審計(jì)制度是從西方國家復(fù)制而來,與我國具體情況存在一定出入,不能夠完全適應(yīng)我國企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。
3.審計(jì)人員缺乏專業(yè)素質(zhì)在內(nèi)部控制審計(jì)過程中,需要第三方機(jī)構(gòu)來建立規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)制度,在審計(jì)過程中,要科學(xué)合理的開展審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)過程中,要求審計(jì)人員具備較高的審計(jì)素養(yǎng)和專業(yè)技能。當(dāng)前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),大多是來自日常會(huì)計(jì)審計(jì)工作,在審計(jì)方法上不夠靈活科學(xué),特別是在審計(jì)過程中,一味借鑒國外的做法,與我國企業(yè)的具體情況存在不適應(yīng)的地方。內(nèi)控審計(jì)工作涉及到企業(yè)會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面,因此審計(jì)人員需要熟練的掌握相關(guān)法律政策,同時(shí)在發(fā)現(xiàn)問題,解決問題方面也要有較強(qiáng)的能力。
4.審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性目前,在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中,很多會(huì)計(jì)師都是企業(yè)股權(quán)持有人或者直接是公司的管理人員,或者與企業(yè)存在利益關(guān)系,就會(huì)影響到會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中的客觀性。由于內(nèi)部審計(jì)存在與企業(yè)內(nèi)部,所以很容易受到自身利益及企業(yè)利益的影響,無法確保完全的獨(dú)立性,在監(jiān)督審核方面也難以做到完全的公允。審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足是目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)最大的瓶頸之一。
四、增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì),提高會(huì)計(jì)信息透明度的建議措施
1.完善內(nèi)控審計(jì)法律體系我國應(yīng)該重視針對(duì)內(nèi)控審計(jì)的專門性立法,法律不僅要從整體上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范,同時(shí)也要具體明確企業(yè)內(nèi)審制度的具體規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),并針對(duì)違規(guī)行為出臺(tái)懲處條例,將內(nèi)審水平作為衡量企業(yè)資質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)之一。企業(yè)在遵守國家基本法律的基礎(chǔ)上,應(yīng)該積極的配合內(nèi)審制度的完善,提高內(nèi)控制度的有效性,切實(shí)發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)制度的作用。
2.完善內(nèi)控審計(jì)制度完善內(nèi)控審計(jì)制度是提高企業(yè)管理水平的重要途徑,通過規(guī)范的內(nèi)審制度,企業(yè)可以獲得的發(fā)展資金和空間要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于通過違規(guī)操作獲得的利益。因此,企業(yè)在內(nèi)控審計(jì)制度實(shí)施過程中,應(yīng)該重視第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)資質(zhì)的考察,選擇資質(zhì)較好的第三方來進(jìn)行內(nèi)審工作,提高審計(jì)水平。企業(yè)應(yīng)該積極構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)審制度,不僅要對(duì)內(nèi)控制度的有效性加以關(guān)注,同時(shí)還要重視審計(jì)與內(nèi)控制度的結(jié)合,形成審計(jì)找問題,制度解決問題的良性循環(huán)。
3.提升審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)審計(jì)人員是審計(jì)的主體,所有的審計(jì)工作都需要審計(jì)人員來完成,所以審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與內(nèi)控制度和內(nèi)審制度的執(zhí)行質(zhì)量有著密切的關(guān)聯(lián)。因此,在選擇審計(jì)人員時(shí),應(yīng)該適當(dāng)?shù)奶岣邩?biāo)準(zhǔn),選拔誠信、高水平、專業(yè)化的從業(yè)人員來進(jìn)行審計(jì)工作。在選拔審計(jì)人員時(shí),不僅要重視其學(xué)歷和證書,更要重視審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)豐富程度,確保審計(jì)人員具備較高的實(shí)際審計(jì)能力。而審計(jì)人員的主體大部分是注冊(cè)會(huì)計(jì)師,企業(yè)在選擇執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí),不僅要考察相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平,也要關(guān)注其不被權(quán)力勢(shì)力所左右業(yè)務(wù)執(zhí)行的獨(dú)立性。只有會(huì)計(jì)和審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)提高到被要求的水平,才能保證內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利運(yùn)行,從而達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。
4.保證內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,將內(nèi)控審計(jì)提升到戰(zhàn)略高度注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性,不僅需要其從組織內(nèi)部建立嚴(yán)格的操作準(zhǔn)則,還需要全行業(yè),甚至全社會(huì)的外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)作為資產(chǎn)管理,健全業(yè)務(wù)檔案管理,嚴(yán)格執(zhí)業(yè)操守,提高審計(jì)質(zhì)量。相關(guān)的政府部門應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從戰(zhàn)略管理高度,規(guī)范行業(yè)推出機(jī)制,嚴(yán)肅審計(jì)風(fēng)紀(jì),對(duì)造假、容假行為依法打擊和取締。只有將內(nèi)部控制審計(jì)提升到戰(zhàn)略高度,才能提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,更好地適應(yīng)資本市場的投資趨勢(shì),保證企業(yè)的長足健康發(fā)展,維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)序前行。
五、結(jié)語
在我國目前信息披露不完善和相關(guān)法律法規(guī)對(duì)外部信息使用者的保護(hù)薄弱的基礎(chǔ)上,提高會(huì)計(jì)信息的透明度,把握會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量對(duì)于維護(hù)資本市場投資者和企業(yè)的整體發(fā)展利益上是何等的重要。只有經(jīng)過不同方面的努力,通過內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督和審核,不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度,從根本上保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。
參考文獻(xiàn):
[1]中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引[J].冶金財(cái)會(huì),2010(7).
[2]周菡丹.內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[D].蘇州:蘇州大學(xué),2013(3).