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2003年是公司發(fā)展的關(guān)鍵年,在公司領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下,經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)部緊緊圍繞公司“流域、梯級(jí)、滾動(dòng)、綜合”的戰(zhàn)略方針和“市場(chǎng)化、科學(xué)化、國(guó)際化”的發(fā)展理念,展開工作,在部門全體人員的共同努力下,圓滿的完成了本年度工作任務(wù),為公司的發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
一、 2003年度工作回顧
1、積極組織部門人員,做好部門工作,具體體現(xiàn)在:
① 完成公司日常各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算工作, 及時(shí)提供有關(guān)財(cái)務(wù)信息 。在公司會(huì)計(jì)人員不足的情況下,互相協(xié)作,努力工作,滿足兩地核算的需要。在辦理各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷時(shí),多解釋、多理解,同時(shí)嚴(yán)格按有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)及公司有關(guān)規(guī)定, 按程序和審批權(quán)限辦 理。
②加強(qiáng)公司 現(xiàn)金、銀行存款管理,做到日清月結(jié),帳實(shí)相符。
③ 按時(shí)編制報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表,及時(shí)反映公司基建經(jīng)營(yíng)狀況。
④按時(shí)辦理 納稅申報(bào),及時(shí)足額交納各項(xiàng)稅款。
2、根據(jù)中國(guó)大唐集團(tuán)公司管理要求,不斷加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)工作
①逐步健全和完善公司財(cái)務(wù)制度 公司內(nèi)部監(jiān)督、約束機(jī)制。 按中國(guó)大唐集團(tuán)公司下發(fā)的各項(xiàng)管理制度制定適合本公司需要的各項(xiàng)管理規(guī)章制度,如預(yù)算管理辦法、資金使用管 理審批制度、財(cái)務(wù)檔案管理辦法、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等, 使公司的財(cái)務(wù)工作逐步走向規(guī)范化、制度化。
② 修改和完善會(huì)計(jì)科目體系和 核算辦法,以適應(yīng)工程建設(shè)管理的需要;
③不斷提高會(huì)計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。以各種形式促進(jìn)部門人員不斷學(xué)習(xí) ,促進(jìn)公司財(cái)務(wù)管理整體水平的逐步提高。
④實(shí)現(xiàn)和完善了異地財(cái)務(wù)核算, 提高了辦事效率,確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、及時(shí)。
3、努力把好費(fèi)用開支審核、控制關(guān),做好公司2003年預(yù)算執(zhí)行情況分析。認(rèn)真編制2004年度財(cái)務(wù)、費(fèi)用預(yù)算。做到事前有計(jì)劃、事中有控制、事后有總結(jié)有清理。
4、參與公司合同的談判及合同條款的審查,及時(shí)了解有關(guān)合同的內(nèi)容,以使合同執(zhí)行到位;
5、積極落實(shí)項(xiàng)目資金,確保工程需要
2003年是電力體制改革年,公司股東會(huì)、董事會(huì)等均不能按時(shí)召開,股東資本金不能按期到位,為確保工程建設(shè)資金的需要,我們積極向銀行爭(zhēng)取貸款資金,至年底累計(jì)到位銀行貸款資金21000萬元,其中開行長(zhǎng)貸11000萬元,短貸4000萬元,建行短貸2000萬元,中行3000萬元,工行短貸展期1000萬元。保證了喜河水電站按期開工及工程進(jìn)度對(duì)資金的需求。
6、及時(shí)辦理工程保險(xiǎn),降低工程風(fēng)險(xiǎn)
03年4月經(jīng)與多家保險(xiǎn)公司商談,最終與天安保險(xiǎn)股份有限公司西安分公司簽定了《陜西漢江喜河水電站工程保險(xiǎn)協(xié)議》,為工程的順利建設(shè)及人員的安全提供了有力的保障。并就今年雨季給喜河工程造成的損失,向保險(xiǎn)公司進(jìn)行索賠,共計(jì)取得工程損失保險(xiǎn)賠償20.6萬元。
7、加強(qiáng)與公司各部門之間的聯(lián)系與溝通,多匯報(bào),多交流,爭(zhēng)取各方對(duì)財(cái)務(wù)工作的理解和支持。同時(shí)搞好部門內(nèi)部團(tuán)結(jié)協(xié)作,增強(qiáng)凝聚力,從全局出發(fā),自覺維護(hù)安定團(tuán)結(jié);
8、聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的有關(guān)業(yè)務(wù)定期進(jìn)行檢查,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,消除工作中存在的隱患。
9、加強(qiáng)政治學(xué)習(xí),深刻領(lǐng)會(huì)“三個(gè)代表”的精神實(shí)質(zhì),廉潔自律,奉公守法,與公司簽定了“三項(xiàng)責(zé)任制”分解落實(shí)責(zé)任書,年內(nèi)沒有違規(guī)違紀(jì)的情況。
10、及時(shí)做好工程結(jié)算,按時(shí)辦理各項(xiàng)付款。沒有因工程款項(xiàng)支付影響工程進(jìn)度的現(xiàn)象發(fā)生。
11、做好部門年度工作總結(jié),吸取教訓(xùn),總結(jié)經(jīng)驗(yàn),使工作能得到不斷改進(jìn)和提高。
12、開展了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析,及時(shí)找出差距,解決問題。
13、及時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他各項(xiàng)工作。
二、意見和建議
喜河工程尚需進(jìn)一步完善工程結(jié)算,費(fèi)用審批程序,明確職責(zé)與分工,并力求簡(jiǎn)化手續(xù),縮短結(jié)算時(shí)間。如旬陽、蜀河前期費(fèi)用支出的審批、喜河工程結(jié)算等。
加強(qiáng)公司預(yù)算執(zhí)行的力度和剛性,嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用,精打細(xì)算,力求使工程投資控制在預(yù)算之內(nèi)。
加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,提高人員綜合素質(zhì)。目前財(cái)務(wù)人員嚴(yán)重不足,無精力進(jìn)行其他工作,請(qǐng)求公司配備增加經(jīng)營(yíng)管理人員和財(cái)務(wù)人員,使財(cái)務(wù)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
三、 2004年主要工作
[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)環(huán)境 財(cái)務(wù)報(bào)告 相關(guān)性
一、引言
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為會(huì)計(jì)信息披露的研究和應(yīng)用領(lǐng)域拓展出了重要的新方向。信息技術(shù)已經(jīng)引起會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)交流甚至?xí)?jì)職業(yè)本身的變化。在這些變化中,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告(IFR)是一個(gè)最明顯的變化。Ettredge 等(2002) 認(rèn)為, IFR 可以減少信息披露成本, 可與信息使用者溝通和交流, 潛在地允許公司增加財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容。但同時(shí),新的技術(shù)環(huán)境也給會(huì)計(jì)信息披露帶來了新的挑戰(zhàn)。“如果會(huì)計(jì)這一行業(yè)要在新的環(huán)境下繼續(xù)生存并能夠更好地為使用者提供相關(guān)、可靠和及時(shí)的信息,就必須不斷變革以適應(yīng)外部環(huán)境的變化”(楊周南,2000) 。
在FASB、ASB、IASB等所提出的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征體系中,相關(guān)性是居于主導(dǎo)地位的。美國(guó)FASB第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對(duì)相關(guān)性所下的定義為:“信息導(dǎo)致差別的能力”。 即會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策、能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。根據(jù) IASB 框架,如果信息能通過幫助使用者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策過程,則這種信息就是相關(guān)的。與傳統(tǒng)紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告相比,由于環(huán)境的變化,財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的外在特征是與時(shí)俱進(jìn)的。“會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要向一個(gè)動(dòng)態(tài)的披露模型轉(zhuǎn)變”(Harvey Pitt,2002)。
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該能夠體現(xiàn)出與互聯(lián)網(wǎng)集成的優(yōu)勢(shì)。并以是否充分利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì),為決策者提供了比傳統(tǒng)紙質(zhì)報(bào)告更為相關(guān)的財(cái)務(wù)信息作為評(píng)判相關(guān)性的主要標(biāo)準(zhǔn)。以下從公司會(huì)計(jì)制度、業(yè)務(wù)流程和技術(shù)平臺(tái)三方面進(jìn)行分析。
二、會(huì)計(jì)制度方面影響相關(guān)性的因素
(一)提供具有預(yù)測(cè)價(jià)值的信息
會(huì)計(jì)的基本功能是預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)所提供的信息顯然不同于歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表,因?yàn)橥顿Y決策主要與上市公司未來的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果有關(guān),而財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)恰恰可以提供這些信息。只要財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的質(zhì)量可靠,這些信息將遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)報(bào)表提供的歷史信息更具實(shí)用性,這正是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息存在的理由?!柏?cái)務(wù)報(bào)表提供有關(guān)交易或其他事項(xiàng)事實(shí)性和解釋性的信息,應(yīng)該有助于預(yù)測(cè)、比較和評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力”(Trueblood Report,1973),從而明確了預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的重要意義。
Litan and Wilson (2000)從財(cái)務(wù)報(bào)告本身角度出發(fā)提出,更有效地利用互聯(lián)網(wǎng)的能力,生成具有前瞻性的財(cái)務(wù)報(bào)告,不僅要描述歷史成本為基礎(chǔ)的內(nèi)容,而且還提供更準(zhǔn)確的組織當(dāng)前和未來的前景。他們還提出企業(yè)需要把重點(diǎn)放在用戶的信息需求,而不是純粹的公司角度的成本與效益分析。因此,企業(yè)發(fā)展前景規(guī)劃、盈利預(yù)測(cè)披露、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、重大投資項(xiàng)目收益情況預(yù)測(cè)等信息是財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)性的重要因素。
(二)信息披露的完整性
相關(guān)性與信息的完整性有密切關(guān)系。如果信息不完整,會(huì)導(dǎo)致虛假信息或誤導(dǎo),從而使信息不可靠和不相關(guān)(IASB,2001)。除了基本的報(bào)告要素外,根據(jù)充分揭示原則,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露影響信息使用者判斷的非財(cái)務(wù)信息及專項(xiàng)、重大事項(xiàng),以彌補(bǔ)基本報(bào)告內(nèi)容的不足。
非財(cái)務(wù)信息包括背景信息、公司的行為守則、公司章程、產(chǎn)品與服務(wù)情況、市場(chǎng)動(dòng)態(tài),、公司經(jīng)營(yíng)的總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)、公司技術(shù)水平和競(jìng)爭(zhēng)能力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)公司的影響、社會(huì)責(zé)任信息、企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)等。根據(jù)Berk (2001:55),許多公司擴(kuò)大其財(cái)務(wù)報(bào)告,包括朝向戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)程的措施,以及關(guān)于社會(huì)和環(huán)境表現(xiàn)的“軟”信息。這些努力有助于減輕風(fēng)險(xiǎn)并建立誠實(shí)和負(fù)責(zé)任的企業(yè)公民的良好聲譽(yù)。
專題及重大事項(xiàng)信息主要有:公司治理報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理政策、會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否說明會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及合并范圍、募集資金使用情況披露、關(guān)聯(lián)交易信息披露、或有事項(xiàng)信息披露、財(cái)務(wù)擔(dān)保信息披露、委托理財(cái)信息披露、分部信息披露等。根據(jù)深交所的研究報(bào)告顯示,上市公司為達(dá)目的更多的是采取不披露的方式來隱瞞重大信息。所以未按規(guī)定準(zhǔn)確、完整地披露信息是目前我國(guó)上市公司信息披露比較嚴(yán)重的問題。如果上市公司不能找出正當(dāng)理由而拒絕披露,則會(huì)直接影響其財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。
三、會(huì)計(jì)信息業(yè)務(wù)流程方面影響相關(guān)性的因素
(一)建立會(huì)計(jì)與管理業(yè)務(wù)一體化的信息處理流程
財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的基本思想是:在包括網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、管理軟件平臺(tái)等要素的IT環(huán)境下,將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程有機(jī)地融合,實(shí)時(shí)生成集成信息,使物流、資金流、信息流同步生成。具體做法是將企業(yè)所有與業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)集中到一個(gè)邏輯數(shù)據(jù)倉庫,當(dāng)需要信息時(shí),具有數(shù)據(jù)使用權(quán)的各級(jí)被授權(quán)人員通過報(bào)告工具自動(dòng)輸出所需信息,使得財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的信息能及時(shí)有效傳遞。同時(shí),信息集中也避免了數(shù)據(jù)的不完整和重復(fù)情況的發(fā)生,最大限度地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的數(shù)據(jù)共享,簡(jiǎn)化了流程,并能加強(qiáng)財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的及時(shí)反映和監(jiān)控,真正將會(huì)計(jì)控制職能發(fā)揮出來,在提高企業(yè)管理水平和工作效率的同時(shí),有助于企業(yè)提供更加相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告。
(二)根據(jù)客戶需求提供個(gè)性化信息,實(shí)現(xiàn)按需報(bào)告
按需報(bào)告的思想源于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬治.索特(George H.Sorter)早在20世紀(jì)60年代提出的事項(xiàng)法。他認(rèn)為,“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息,而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)信息”。其后,又有人提出了交互式按需報(bào)告模式,這種模式是“大規(guī)模按顧客需要組織生產(chǎn)”思想在會(huì)計(jì)報(bào)告中的應(yīng)用,是相對(duì)于通用報(bào)告提出的,目的是通過提供按需求編制的報(bào)告來滿足不同使用者的多樣化需求。
在通用報(bào)告模式下,公司向所有的使用者提供標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)此,使用者、學(xué)者和監(jiān)管者均對(duì)其有用性提出了質(zhì)疑。使用者發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告往往與決策不相關(guān),這是由于它們“更像是為遵循標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)而編制的報(bào)告而不是用來交流信息的工具”。然而,報(bào)告使用者們的信息需求是多樣的。例如,股東重點(diǎn)考慮凈資產(chǎn)收益及資本保值增值等與其密切相關(guān)的信息,債權(quán)人側(cè)重反映償債能力的信息,潛在投資者會(huì)更多關(guān)注企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況及收益回報(bào)等相關(guān)信息。通用報(bào)告模式不能充分滿足使用者的需求。因此從披露內(nèi)容和形式上看,考慮到不同類型用戶之間由于決策目標(biāo)不同而導(dǎo)致的的信息需求差別,應(yīng)按需報(bào)告,使財(cái)務(wù)報(bào)告具有針對(duì)性從而提高相關(guān)性。
四、技術(shù)平臺(tái)方面影響相關(guān)性的因素
(一)披露模式上的互動(dòng)性
財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式是指為實(shí)現(xiàn)一定的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),由各種要素構(gòu)成的,具有特定功能的財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)。在上市公司的財(cái)務(wù)關(guān)系中,最重要的是與投資者的關(guān)系。我國(guó)上市公司的投資者關(guān)系管理是單向的,主要表現(xiàn)為上市公司按法律法規(guī)進(jìn)行信息披露活動(dòng),沒有利用互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)溝通平臺(tái)。而國(guó)外上市公司投資者管理關(guān)系是雙向的,是一種可以使投資者與上市公司隨時(shí)保持溝通的機(jī)制。Barr (2000)將互聯(lián)網(wǎng)描述為一種溝通模式的轉(zhuǎn)變。而我國(guó)上市公司在利用互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)溝通平臺(tái)時(shí)比較欠缺,并且不夠系統(tǒng)化和長(zhǎng)期性,很大程度上削弱了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的效率。而要做到按需報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)必須具有充分的靈活性,并允許報(bào)告單位與使用者之間相互溝通,做到披露模式上的互動(dòng)性。如薛云奎(1999) 提出了“會(huì)計(jì)頻道”的概念, 肖澤忠(2000) 研究了“交互式按需報(bào)告模式”, 張?zhí)煳鞯?2003) 提出了“多層界面報(bào)告模式”。近年來XBRL的發(fā)展可實(shí)現(xiàn)信息采集、存儲(chǔ)、管理、分析、挖掘、、展現(xiàn)功能,有助于這一模式在實(shí)踐中的應(yīng)用。
(二)對(duì)關(guān)鍵數(shù)據(jù)能鏈接到其明細(xì)的來源和變化
Sorter(1969)認(rèn)為,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一種價(jià)值理論的產(chǎn)物,價(jià)值法下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)預(yù)知了信息使用者的需求及該需求的同一性,這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的高度綜合性,使得信息使用者只能接受通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式,而不能得到自己所需的財(cái)務(wù)報(bào)告。Sorter指出,在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下,會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息,由使用者從中選擇自己感興趣的信息,即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在理論上看此模式有利于信息透明度,提高相關(guān)性。
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)中的超鏈接為詳細(xì)的數(shù)據(jù)來源提供了有用的工具。Price( 2001 )描述了因特網(wǎng)上數(shù)據(jù)的三個(gè)特點(diǎn):高度、寬度和深度,指的是超文本鏈接,即點(diǎn)擊會(huì)出現(xiàn)另一個(gè)數(shù)據(jù)來源。與傳統(tǒng)的硬拷貝(紙、磁盤)報(bào)告相比,超鏈接提供了信息系統(tǒng)中一系列相互聯(lián)系的項(xiàng)目之間的自動(dòng)鏈接,允許使用者根據(jù)特定的興趣和目標(biāo)制定個(gè)人瀏覽在線信息的搜索戰(zhàn)略 (Conklin 1987; Boechler 2001),從而提供了獲取信息的數(shù)量上和方法上的靈活性。而且,使用者在用超鏈接瀏覽中會(huì)同時(shí)執(zhí)行多項(xiàng)任務(wù),包括瀏覽系統(tǒng)、閱讀、理解、分析信息,以及回憶之前查閱過的信息 (Conklin 1987; Boechler 2001),可以提供對(duì)學(xué)習(xí)有益的結(jié)構(gòu)關(guān)系(Mao et al. 1996; Niederhauser et al. 2000; Crandall and Phillips 2002)。Kelton and Yang (2005)經(jīng)過調(diào)查指出,在IFR中超鏈接被作為一個(gè)普遍的瀏覽工具而廣泛使用,這對(duì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性是大有裨益的。
(三)對(duì)信息使用者的有效性
相關(guān)的信息如果不能有效地披露給使用者,為其決策所用,則會(huì)喪失信息的有用性。因?yàn)樾畔⒂杏门c否從根本上是看信息使用者對(duì)信息的評(píng)判。因此,信息的有效性是構(gòu)成相關(guān)性不可或缺的因素之一。信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)該充分考慮效率和有效使用。如IFAC 強(qiáng)調(diào)硬件、軟件、數(shù)據(jù)和信息應(yīng)該持續(xù)可得到,能夠在合理的時(shí)間下載。根據(jù)Petravick(1999:36 ),財(cái)務(wù)信息的有效性應(yīng)被清楚地在公司主頁上表明,相關(guān)信息使用者應(yīng)能夠在財(cái)務(wù)報(bào)告部分快速找到所需的信息。除此之外,信息的有效還表現(xiàn)在便于分析、便于反饋、易于理解、建立供用戶隨時(shí)查詢所需信息的數(shù)據(jù)庫等方面。潘琰等人認(rèn)為可以采用“便于瀏覽”、“便于分析”、“便于下載”、“便于反饋”等指標(biāo)進(jìn)行有用性的檢測(cè)(潘琰,2000)。
總之,相比傳統(tǒng)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量更強(qiáng)調(diào)利用各種網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使公司提供更加相關(guān)的信息,使用者能更有效地獲取并分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí),財(cái)務(wù)報(bào)告這種特殊的的商品其主體主要涉及信息提供者和信息需求者。其質(zhì)量更多的是從使用者角度來觀察的,而信息的提供者方面則更多考慮成本效益、技術(shù)、相關(guān)責(zé)任、負(fù)面效應(yīng)等,兩方面存在諸多的不匹配,會(huì)很大程度上影響公司是否披露、能否披露高質(zhì)量的IFR。
IFR的質(zhì)量其實(shí)是一個(gè)包括了內(nèi)容、形式、技術(shù)的體系,即信息提供者以怎樣的技術(shù),通過怎樣的形式,披露怎樣的報(bào)告。因此,財(cái)務(wù)報(bào)告主體應(yīng)在公司會(huì)計(jì)制度、業(yè)務(wù)流程、技術(shù)平臺(tái)上合理設(shè)計(jì)信息系統(tǒng),進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性,以滿足信息使用者的決策需求。
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內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)涵及體系
目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)上通常所稱的財(cái)務(wù)報(bào)告是外部報(bào)告。相對(duì)于外部報(bào)告,內(nèi)部報(bào)告是由企業(yè)內(nèi)部編制,在企業(yè)內(nèi)部傳遞,為企業(yè)董事會(huì)、管理者和相關(guān)人員所使用,滿足企業(yè)決策與控制需要,實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的信息報(bào)告。內(nèi)部報(bào)告包括內(nèi)部報(bào)表及相關(guān)資料。內(nèi)部報(bào)表是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部決策與控制需要所編報(bào)的成本費(fèi)用表、資產(chǎn)使用狀況表等,其種類、數(shù)量、格式等都可根據(jù)公司管理的需要而設(shè)計(jì)。應(yīng)當(dāng)明確的是,對(duì)外報(bào)告的報(bào)表與內(nèi)部報(bào)表的界限劃分受主觀影響較大。如果企業(yè)自愿披露一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)制披露以外的報(bào)表,那么,對(duì)外報(bào)告可能包含上述內(nèi)部報(bào)表。同樣,企業(yè)內(nèi)部決策與控制所需要的信息也必然包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等所謂外部報(bào)告信息,從這個(gè)角度看,內(nèi)部報(bào)告也可包括財(cái)務(wù)報(bào)告。
與財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)計(jì)不同,內(nèi)部報(bào)告體系的設(shè)計(jì)不是由企業(yè)外部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)或相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來完成的,而是由企業(yè)管理者根據(jù)自身決策與控制需求所設(shè)計(jì)的。內(nèi)部報(bào)告體系建立的理論基礎(chǔ)應(yīng)是內(nèi)部利益相關(guān)者的相關(guān)決策信息需求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策可分為資本經(jīng)營(yíng)決策、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、商品經(jīng)營(yíng)決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策四個(gè)層次,以此為理論依據(jù),形成了資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告、商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告四大內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。
1、資本經(jīng)營(yíng)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。資本經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)以資本為基礎(chǔ),通過優(yōu)化配置來提高資本經(jīng)營(yíng)效益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),其活動(dòng)領(lǐng)域包括資本流動(dòng)、收購、重組、參股和控股等能實(shí)現(xiàn)資本增值的領(lǐng)域,從而使企業(yè)以一定的資本投入,取得盡可能多的資本收益。反映資本經(jīng)營(yíng)核心目標(biāo)的指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率。所以,要實(shí)現(xiàn)資本經(jīng)營(yíng)目標(biāo),一方面要提高總資產(chǎn)報(bào)酬率(即搞好資產(chǎn)經(jīng)營(yíng));另一方面要搞好資本運(yùn)作,降低資金成本,特別是降低負(fù)債成本,優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),用好稅收政策。因此,資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)包括:資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資金成本報(bào)告、資本結(jié)構(gòu)報(bào)告、所得稅報(bào)告、EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)報(bào)告等。
2、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)以資產(chǎn)為基礎(chǔ),通過合理配置與使用資產(chǎn),以取得盡可能多的收益。反映資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核心目標(biāo)的指標(biāo)是總資產(chǎn)報(bào)酬率,企業(yè)要搞好資產(chǎn)經(jīng)營(yíng),一方面要提高銷售利潤(rùn)率或商品的盈利能力(即搞好商品經(jīng)營(yíng));另一方面要搞好資產(chǎn)配置與重組,提高資產(chǎn)使用效率,加速全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)。因此,資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)主要包括:商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)報(bào)告、資產(chǎn)利用程度報(bào)告、對(duì)外投資報(bào)告、資產(chǎn)損失及不良資產(chǎn)報(bào)告、資產(chǎn)利用效果報(bào)告、資產(chǎn)重組報(bào)告等。
3、商品經(jīng)營(yíng)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。商品經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向,以一定的人力、物力消耗,生產(chǎn)與銷售盡可能多的商品,取得盡可能多的利潤(rùn)。反映商品經(jīng)營(yíng)核心目標(biāo)的指標(biāo)是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率,企業(yè)要搞好商品經(jīng)營(yíng),既要提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率,也要擴(kuò)大銷售規(guī)模與水平。其中,增加產(chǎn)量、降低生產(chǎn)成本(即產(chǎn)品經(jīng)營(yíng))是基礎(chǔ),同時(shí)注重產(chǎn)銷平衡、提高商品銷售價(jià)格、降低采購價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用。因此,商品經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)主要包括:產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)報(bào)告、營(yíng)業(yè)收入報(bào)告、商品銷售價(jià)格報(bào)告、市場(chǎng)占有率報(bào)告、采購價(jià)格報(bào)告、管理費(fèi)用報(bào)告、營(yíng)業(yè)費(fèi)用報(bào)告、財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)告、營(yíng)業(yè)外收支報(bào)告等。
4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)。產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在統(tǒng)一戰(zhàn)略計(jì)劃指導(dǎo)下,以一定的人力、物力消耗,按時(shí)、保質(zhì)、保量生產(chǎn)出一定的產(chǎn)品。反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核心目標(biāo)的指標(biāo)是產(chǎn)值(或收入)成本率。要降低產(chǎn)值成本率,一方面要增加生產(chǎn),提高產(chǎn)品的質(zhì)量與價(jià)格;另一方面要降低生產(chǎn)成本,包括材料成本、人工成本和制造費(fèi)用。因此,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告系統(tǒng)主要包括:商品產(chǎn)品成本報(bào)告、單位成本報(bào)告、材料成本報(bào)告、人工成本報(bào)內(nèi)部報(bào)告的價(jià)值與應(yīng)用領(lǐng)域
明確內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)涵和體系,為我們理解內(nèi)部報(bào)告的價(jià)值和應(yīng)用領(lǐng)域奠定了基礎(chǔ)。內(nèi)部報(bào)告作為提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理完全信息的報(bào)告系統(tǒng),對(duì)企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、反映、評(píng)價(jià)都有重要的理論與應(yīng)用價(jià)值,特別是在內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域的應(yīng)用具有廣泛前景。
(一)內(nèi)部報(bào)告在內(nèi)部控制中的應(yīng)用
內(nèi)部報(bào)告在內(nèi)部控制中具有十分重要的地位與作用。企業(yè)內(nèi)部控制從目標(biāo)角度可分為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效性控制、會(huì)計(jì)信息相關(guān)可靠性控制和遵循相關(guān)法規(guī)的控制。在這三種控制中,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效性控制屬于內(nèi)部管理控制,會(huì)計(jì)信息相關(guān)可靠性控制屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,遵循相關(guān)法規(guī)的控制屬于法規(guī)控制。企業(yè)無論進(jìn)行何種內(nèi)部控制,都必須具備控制標(biāo)準(zhǔn)信息和控制報(bào)告信息,只有將實(shí)際報(bào)告與控制標(biāo)準(zhǔn)相比較,才能發(fā)現(xiàn)偏差,進(jìn)而采取措施糾正偏差。
第一,從內(nèi)部控制目標(biāo)看,企業(yè)決策與控制所需要的相關(guān)和可靠的會(huì)計(jì)信息,本身就包括對(duì)外報(bào)告信息和內(nèi)部報(bào)告信息;另外,要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和作業(yè)目標(biāo),關(guān)鍵在于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理決策,而內(nèi)部報(bào)告信息的相關(guān)與可靠程度將決定這些內(nèi)部決策與控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
第二,從內(nèi)部控制要素看,內(nèi)部控制離不開內(nèi)部報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部控制的要素,無論是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督控制等五要素,還是內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督控制等八要素,或是控制環(huán)境、控制變量、控制標(biāo)準(zhǔn)、信息報(bào)告、執(zhí)行評(píng)估、糾正偏差、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制、信息溝通、監(jiān)督控制等十要素,其中的報(bào)告信息都是必要和關(guān)鍵的要素。
第三,從內(nèi)部控制系統(tǒng)程序看,確定控制目標(biāo)、制定控制標(biāo)準(zhǔn)、編制控制報(bào)告、評(píng)價(jià)控制業(yè)績(jī)、進(jìn)行管理激勵(lì)是重要的程序和步驟。其中編制控制報(bào)告是進(jìn)行內(nèi)部控制的中心任務(wù),控制報(bào)告實(shí)際上是根據(jù)控制目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn),對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較分析形成的報(bào)告。而內(nèi)部報(bào)告又是控制報(bào)告的有機(jī)組成部分。因此,沒有內(nèi)部報(bào)告,就沒有內(nèi)部控制報(bào)告,也就沒有內(nèi)部控制。
(二)內(nèi)部報(bào)告在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用
目前人們主要將管理會(huì)計(jì)定位于滿足內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),對(duì)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的劃分有兩種:一是分為完全成本會(huì)計(jì)、差異會(huì)計(jì)和管理控制會(huì)計(jì);二是分為預(yù)測(cè)與決策會(huì)計(jì)、規(guī)劃與控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)。雖然從表面上看其定位和劃分都符合會(huì)計(jì)的本質(zhì)與內(nèi)涵,但實(shí)質(zhì)上都是強(qiáng)調(diào)如何利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃與控制,而不是研究為進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃與控制而如何提供會(huì)計(jì)信息。因此,現(xiàn)在的管理會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)質(zhì)上不是會(huì)計(jì),也不是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的組成部分。筆者認(rèn)為,作為會(huì)計(jì)學(xué)重要分支的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是能為組織內(nèi)部管理者提供決策有用會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng),它應(yīng)是基于管理的會(huì)計(jì)。因此,管理會(huì)計(jì)改革與完善的方向應(yīng)是將管理會(huì)計(jì)置于會(huì)計(jì)學(xué)大框架下進(jìn)行研究,將圍繞管理會(huì)計(jì)本質(zhì)和目標(biāo)而進(jìn)行的管理會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作為基本內(nèi)容和方法。提供管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)是管理會(huì)計(jì)目標(biāo)與方法所決定的,正如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一樣。
內(nèi)部報(bào)告體系的建立,一方面是對(duì)管理會(huì)計(jì)理論和方法的創(chuàng)新與完善,解決了管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)報(bào)告經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果、為決策與控制提供有用信息這一會(huì)計(jì)本質(zhì)和目標(biāo)問題;另一方面是對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范與完善,解決了管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中與財(cái)務(wù)管理之間的職責(zé)不清、任務(wù)不明等問題。
基于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)告(或稱管理會(huì)計(jì)報(bào)告)主要包括企業(yè)內(nèi)部使用的、用于內(nèi)部決策與控制、評(píng)價(jià)及溝通的各種會(huì)計(jì)報(bào)表及說明。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部雖然也編制成本報(bào)表等,但編制這些報(bào)表的主要目的是為最終完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告服務(wù),并沒有形成完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)。因此,對(duì)我國(guó)企業(yè)而言,管理會(huì)計(jì)報(bào)告不是改進(jìn)問題,而是創(chuàng)新問題。
告、制造費(fèi)用報(bào)告、各產(chǎn)品產(chǎn)值成本率報(bào)告、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)成本影響報(bào)告、廢品情況報(bào)告等。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的創(chuàng)新離不開管理會(huì)計(jì)目標(biāo),特別是管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性。從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需求看會(huì)計(jì)相關(guān)性,就是要為管理者提供內(nèi)部決策、控制、評(píng)價(jià)、溝通所需要的各種信息,特別是會(huì)計(jì)信息,這為管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系及其內(nèi)容創(chuàng)新指明了方向。筆者從資本經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商品經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)角度設(shè)置內(nèi)部報(bào)告,可以說是對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告創(chuàng)新與發(fā)展的有益嘗試。
(三)內(nèi)部報(bào)告在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用
財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性取決于內(nèi)部報(bào)告的可靠性與相關(guān)性,只有全面、系統(tǒng)地理解與掌握企業(yè)的報(bào)告系統(tǒng),即處理好財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部報(bào)告的關(guān)系,才能為決策與控制提供完整的依據(jù)。然而,目前無論是企業(yè)外部利益相關(guān)者,還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者,往往都重視和使用財(cái)務(wù)報(bào)告而輕視內(nèi)部報(bào)告。其實(shí),內(nèi)部報(bào)告不僅可以為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中的決策與控制提供信息,而且對(duì)企業(yè)外部利益相關(guān)者而言,全面、系統(tǒng)、相關(guān)、可靠的內(nèi)部報(bào)告對(duì)完善財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)同樣至關(guān)重要。
第一,內(nèi)部報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)與補(bǔ)充。財(cái)務(wù)報(bào)告反映的是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果綜合情況的報(bào)告,而形成財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)是內(nèi)部報(bào)告中更詳細(xì)、更系統(tǒng)的分類信息。所有財(cái)務(wù)報(bào)告信息的基礎(chǔ)往往都來自于內(nèi)部報(bào)告,同時(shí)內(nèi)部報(bào)告也是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的補(bǔ)充。
第二,內(nèi)部報(bào)告的可靠性決定了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部報(bào)告的可靠性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性至關(guān)重要。通過內(nèi)部報(bào)告體系的建立和對(duì)可靠性的重視,一方面為企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)決策與控制提供了有用的信息,另一方面提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,從而為外部利益相關(guān)者進(jìn)行決策提供了更可靠的信息。
(四)內(nèi)部報(bào)告在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用
關(guān)鍵詞:施工企業(yè) COSO報(bào)告 內(nèi)部控制系統(tǒng) 風(fēng)險(xiǎn)管理
一、COSO內(nèi)部控制框架
美國(guó)政府為了加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管,出臺(tái)了內(nèi)部控制及公司治理的相關(guān)措施,其中COSO委員會(huì)于1992年提出、并于1994年修改的《內(nèi)部控制整合框架》將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的,為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督這五個(gè)要素構(gòu)成。上述三類目標(biāo)是企業(yè)的努力方向,而五個(gè)要素則是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的必要條件,二者相互關(guān)聯(lián)。五個(gè)要素之間相互協(xié)調(diào),共同構(gòu)成對(duì)不斷變化的環(huán)境做出動(dòng)態(tài)反應(yīng)的有機(jī)整體。進(jìn)入21世紀(jì)后,風(fēng)險(xiǎn)管理備受全球關(guān)注,COSO委員會(huì)于2004年了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》,包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督八個(gè)要素。我國(guó)于2008年了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,該規(guī)范中對(duì)內(nèi)控的描述與《內(nèi)部控制整合框架》基本相同。
二、施工企業(yè)的控制環(huán)境
內(nèi)部控制在施工企業(yè)具有廣泛的適用性,然而,目前我國(guó)施工企業(yè)的內(nèi)部控制還相當(dāng)薄弱,主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制環(huán)境差,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)淡薄,控制活動(dòng)不嚴(yán)密,信息與溝通不流暢以及監(jiān)督檢查流于形式這五個(gè)方面。從我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看,構(gòu)建一個(gè)理想的內(nèi)部控制體系勢(shì)在必行??刂骗h(huán)境是五個(gè)要素中最基本的要素,被視為其他四個(gè)要素的基礎(chǔ)。施工企業(yè)的控制環(huán)境主要包括以下四個(gè)方面。
(一)高管層的重視與支持
施工企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理中一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作,涉及到施工工作的各個(gè)環(huán)節(jié),影響每個(gè)職工的切身利益,尤其是對(duì)高管層權(quán)力具有約束作用。例如針對(duì)分包隊(duì)伍管理這一問題,有些單位將該權(quán)利交由主管領(lǐng)導(dǎo)一人決定;若實(shí)施內(nèi)部控制制度,則需要全員共同參與決策。因此,內(nèi)部控制制度是否能夠在施工企業(yè)順利、有效展開實(shí)施,良好的控制環(huán)境能否在施工企業(yè)建立,高管層的重視和支持起關(guān)鍵性作用。
(二)與施工企業(yè)相適應(yīng)的用人機(jī)制
施工企業(yè)的施工現(xiàn)場(chǎng)很多地處偏遠(yuǎn)山區(qū),生活及工作環(huán)境比較惡劣,致使許多施工企業(yè)出現(xiàn)了關(guān)鍵技術(shù)員工辭職、離職的現(xiàn)象,嚴(yán)重影響施工生產(chǎn)的正常運(yùn)行。如果企業(yè)缺乏完善的人事制度,企業(yè)的管理、運(yùn)轉(zhuǎn),甚至生存都將面臨危險(xiǎn)。因此,對(duì)施工企業(yè)來講,一套較為完善的人事制度,應(yīng)該包括員工的錄用制度、培訓(xùn)制度、考核制度、晉升制度以及激勵(lì)和福利制度等。
(三)加強(qiáng)施工企業(yè)文化建設(shè)
文化是企業(yè)的靈魂,優(yōu)秀的企業(yè)文化是一種無形的力量和源泉,能夠引導(dǎo)每一位員工以良好的精神面貌完成每一項(xiàng)管理和控制工作。施工企業(yè)的流動(dòng)性決定了其企業(yè)文化的特殊之處。施工現(xiàn)場(chǎng)文化主要體現(xiàn)為文明施工建設(shè),主要包括規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)的場(chǎng)容管理,保持作業(yè)環(huán)境整潔衛(wèi)生;做好現(xiàn)場(chǎng)物資、機(jī)械、安全、技術(shù)、保衛(wèi)和消防等方面管理;施工現(xiàn)場(chǎng)各種標(biāo)識(shí)牌和標(biāo)語的管理;員工娛樂設(shè)施管理,減少對(duì)居民和環(huán)境的不利影響等。施工工地的文明施工水平是該項(xiàng)目工地乃至所在企業(yè)各項(xiàng)管理工作水平的綜合體現(xiàn),也是施工企業(yè)文化特色的集中表現(xiàn)。
(四)合理、高效的施工企業(yè)組織機(jī)構(gòu)
施工生產(chǎn)的單件性、露天性和流動(dòng)性的特征,使施工企業(yè)的組織形式,尤其是現(xiàn)場(chǎng)組織形式,處于動(dòng)態(tài)組合狀態(tài)。面對(duì)日益復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境,組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)有利于企業(yè)走向市場(chǎng),同時(shí)有利于增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
三、施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理
施工企業(yè)常見的風(fēng)險(xiǎn)類型包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面。施工企業(yè)應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),分析風(fēng)險(xiǎn)的類別及其特點(diǎn),劃分風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任范圍,針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、響應(yīng)和監(jiān)控等風(fēng)險(xiǎn)管理流程系統(tǒng)。通過各種具體措施,縮小風(fēng)險(xiǎn)范圍,降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù),明確風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo),加強(qiáng)管理,提高工作效率,減少風(fēng)險(xiǎn)損失,保證施工生產(chǎn)的正常運(yùn)行。
施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的循環(huán)一般包括四個(gè)環(huán)節(jié)。(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié),應(yīng)分析工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn),識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)來源。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié),應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性,發(fā)生的可能性、可控性來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。(3)風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)環(huán)節(jié),應(yīng)確定工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。(4)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié),應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、制定應(yīng)急計(jì)劃。
四、施工企業(yè)的控制活動(dòng)
施工企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要包括項(xiàng)目資金、項(xiàng)目采購、工程質(zhì)量、工程成本以及工程項(xiàng)目資源。
(一)項(xiàng)目資金的內(nèi)部控制
施工企業(yè)的流動(dòng)性及投資的巨大性,決定了資金控制除了授權(quán)批準(zhǔn)制度以及不相容職務(wù)分離外,建立資金結(jié)算中心模式更有利于整合遍及全國(guó)乃至海外的眾多項(xiàng)目資金。
(二)項(xiàng)目采購的內(nèi)部控制
建設(shè)工程項(xiàng)目成本的70%左右均為材料成本,因此降低材料成本是降低生產(chǎn)成本的關(guān)鍵所在,而要降低材料成本,材料采購是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一。根據(jù)世界銀行貸款項(xiàng)目的貨物采購等有關(guān)招標(biāo)采購文件,并結(jié)合我國(guó)施工企業(yè)的實(shí)際情況,施工項(xiàng)目物資采購的一般程序?yàn)榇_定采購計(jì)劃、采購方式、簽訂合同、執(zhí)行合同、物資驗(yàn)收以及資料歸檔。
(三)工程質(zhì)量的內(nèi)部控制
工程質(zhì)量是企業(yè)的生命,且工程質(zhì)量又與工程安全密切相關(guān),因此推行全面質(zhì)量管理,建立全面質(zhì)量管理體系,采用科學(xué)方法對(duì)工程質(zhì)量采用“一切用數(shù)據(jù)說話”的基準(zhǔn)進(jìn)行判斷,才能確保工程施工質(zhì)量。
(四)工程成本的內(nèi)部控制
施工項(xiàng)目成本費(fèi)用管理效率的水準(zhǔn)對(duì)施工企業(yè)的績(jī)效改善和持續(xù)發(fā)展極其重要,應(yīng)實(shí)行項(xiàng)目全面成本管理責(zé)任體系,將材料控制、勞動(dòng)控制、機(jī)械設(shè)備控制、項(xiàng)目間接費(fèi)控制等方面作為實(shí)施重點(diǎn)。
(五)工程項(xiàng)目資源的內(nèi)部控制
項(xiàng)目資源的內(nèi)部控制,即各生產(chǎn)要素的管理,一般分為五個(gè)階段,即投標(biāo)、簽約階段,施工準(zhǔn)備階段,施工階段,驗(yàn)收、交工與竣工結(jié)算階段,用戶服務(wù)階段。項(xiàng)目資源的內(nèi)部控制是一個(gè)綜合管理的過程,是優(yōu)質(zhì)、高效建筑產(chǎn)品的誕生不可省略的過程之一。
五、施工企業(yè)的信息與溝通
信息溝通的方式很多,施工企業(yè)一般通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行溝通。
(一)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)
目前,施工企業(yè)實(shí)行的是財(cái)務(wù)多級(jí)核算模式,具體表現(xiàn)為各個(gè)施工隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)賬至各個(gè)項(xiàng)目部;各個(gè)項(xiàng)目部將其財(cái)務(wù)報(bào)表上交各個(gè)分公司;再由各個(gè)分公司將其財(cái)務(wù)報(bào)表上交集團(tuán)總公司。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)流程再造的思想對(duì)企業(yè)的組織和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新審視,建立與企業(yè)分散施工特點(diǎn)相符的組織結(jié)構(gòu)。同時(shí),在現(xiàn)有的已實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上,依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)逐步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部所有核算單位的會(huì)計(jì)信息的集中管理模式,逐步改變目前實(shí)行的多級(jí)管理核算模式(見上圖)。
(二)內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)
常用的內(nèi)部報(bào)告體系包括施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告體系、資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告體系、預(yù)算執(zhí)行報(bào)告體系等三大體系。具體地,施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告體系包括財(cái)務(wù)狀況分析報(bào)告、項(xiàng)目經(jīng)理述職報(bào)告、施工生產(chǎn)安全報(bào)告、施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告以及施工質(zhì)量控制報(bào)告;資本經(jīng)營(yíng)報(bào)告體系包括籌資及其成本報(bào)告、所得稅報(bào)告以及對(duì)外投資報(bào)告;預(yù)算執(zhí)行報(bào)告體系包括收入中心預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、成本中心預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、費(fèi)用中心預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、利潤(rùn)中心預(yù)算執(zhí)行報(bào)告以及投資中心預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。
六、施工企業(yè)的監(jiān)督
在施工企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計(jì)和自我評(píng)估兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用。
(一)內(nèi)部審計(jì)
施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,又是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否嚴(yán)格執(zhí)行,促進(jìn)內(nèi)部控制制度不斷完善的重要力量。內(nèi)部審計(jì)主要包括嚴(yán)格審計(jì)程序,規(guī)范審計(jì)行為,確保審計(jì)質(zhì)量;合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu),提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性;構(gòu)建信息化方式下,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督新模式、新方法;合理配備審計(jì)人員,提高審計(jì)人員素質(zhì)等方面。
(二)自我評(píng)估
在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估,編寫內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告時(shí),應(yīng)就以下八個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行披露。(1)聲明公司董事會(huì)對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé),并履行了指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé),能夠保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠和資產(chǎn)的安全、完整。(2)聲明已經(jīng)遵循有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和程序?qū)?nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的健全性、合理性和有效性進(jìn)行了自我評(píng)估。(3)對(duì)開展內(nèi)部控制自我評(píng)估所涉及的范圍和內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要描述。(4)聲明通過內(nèi)部控制自我評(píng)估,可以合理保證公司的內(nèi)部控制不存在重大缺陷。(5)如果在自我評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷,應(yīng)披露有關(guān)的重大缺陷及其影響,并專項(xiàng)說明擬采取的改進(jìn)措施。(6)保證了已披露的內(nèi)部控制重大缺陷之外,不存在其他重大缺陷。(7)自資產(chǎn)負(fù)債表日至內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告報(bào)出日之間,如果內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行發(fā)生了重大變化,應(yīng)說明重大變化情況及其影響。第八,依法披露的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告,經(jīng)董事會(huì)審議批準(zhǔn)后方可公布。
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關(guān)鍵詞:探索;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);報(bào)告;發(fā)展方向
一、同步財(cái)務(wù)報(bào)告
同步財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上,通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)際反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上,并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中,供使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)以及其他重要事項(xiàng),因此,有時(shí)也被稱為實(shí)時(shí)型財(cái)務(wù)報(bào)告。同步財(cái)務(wù)報(bào)告并不是不需要會(huì)計(jì)分期,實(shí)際上,它還是需要以年為一個(gè)會(huì)計(jì)期間,以便于會(huì)計(jì)資料的保存,又便于對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在當(dāng)前電子商務(wù)不斷發(fā)展的形勢(shì)下,人們對(duì)于通過網(wǎng)絡(luò)在線披露信息的方式已經(jīng)十分認(rèn)同,并且已經(jīng)開始逐漸的普及[1]。結(jié)合未來科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和信息同步披露需要的特點(diǎn),網(wǎng)絡(luò)在線財(cái)務(wù)報(bào)告將成為一種技術(shù)性和實(shí)用性很強(qiáng)的信息披露的模式。在線財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn),向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告。這種報(bào)告模式突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告在文字與表達(dá)方式上的局限性,大大縮短了財(cái)務(wù)報(bào)告的傳遞時(shí)間,信息使用者也因此可能獲得有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的即時(shí)報(bào)告。
二、分部報(bào)告
所謂分部報(bào)告,就是按照地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品、類別等將一個(gè)企業(yè)所有附屬機(jī)構(gòu)的重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息分解歸類,借以向各種會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)不同分部信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)前我國(guó)對(duì)分部信息的披露主要還是通過在報(bào)表附注中添加分部信息的方式,但是這種方式存在披露信息不夠全面的缺點(diǎn)。通過對(duì)分部報(bào)告的編制,企業(yè)集團(tuán)的管理當(dāng)局可以及時(shí)地了解各行業(yè)、各地區(qū)分部的具體情況,以制定整個(gè)集團(tuán)的全面發(fā)展規(guī)劃。同樣地對(duì)于外部信息使用者在得到企業(yè)分部報(bào)告之后將獲得更多、更完整的企業(yè)信息,這對(duì)于他們今后對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等投資決策的分析將起到至關(guān)重要的作用[2]。
三、差別財(cái)務(wù)報(bào)告
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告,提供給不同使用者相同的報(bào)告,并將不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表予以標(biāo)準(zhǔn)化。通用報(bào)告模式無助于節(jié)約社會(huì)交易費(fèi)用,無法滿足所有使用者的信息需要,致使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性不足。采用差別財(cái)務(wù)報(bào)告,企業(yè)既可滿足不同特殊信息需求,更好地履行財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),又可避免因廣泛對(duì)外披露產(chǎn)生的負(fù)面影響[3]。
四、多樣化財(cái)務(wù)報(bào)告
在手工會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)信息傳輸?shù)募夹g(shù)條件下,以報(bào)表的方式來交換財(cái)務(wù)信息是一種最有效和最節(jié)約成本的方式,但圖像化信息相對(duì)于表式信息來說,具有更簡(jiǎn)明易懂、直觀明了的優(yōu)越性。隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)的發(fā)展和多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等高新技術(shù)的發(fā)展,未來財(cái)務(wù)報(bào)告的形式可以是多樣的。我們可以通過傳播媒介來轉(zhuǎn)輸財(cái)務(wù)報(bào)告信息,通過圖像表述、文字表述、語言表述等多種形式來豐富財(cái)務(wù)報(bào)告模式,從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性[4]。
五、交互式報(bào)告
會(huì)計(jì)報(bào)告者可與如Internet之類的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng),這樣可使報(bào)告公司直接通過網(wǎng)絡(luò)與信息使用者緊密相連。會(huì)計(jì)報(bào)告者可以在網(wǎng)上公布其所能提供的各種會(huì)計(jì)報(bào)告與信息,信息使用者則根據(jù)自己的需要選擇。同時(shí),財(cái)務(wù)報(bào)告的用戶也可以通過網(wǎng)絡(luò)主動(dòng)地提出信息需求。這樣,通過會(huì)計(jì)報(bào)告者與報(bào)告使用者的交互式聯(lián)系,不斷完善財(cái)務(wù)報(bào)告,使其更符合財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。
作者:徐志楊
參考文獻(xiàn)
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1、充分提示。鑒于在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中,知識(shí)超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動(dòng)力這兩大生產(chǎn)要素,成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素,以知識(shí)為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn),正日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在。財(cái)務(wù)報(bào)告在考慮有形資產(chǎn)的同時(shí),應(yīng)該提供更多的關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息,突出無形資產(chǎn)的重要性。此外,由于衍生金融工具的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的價(jià)值影響很大,所以,也需要對(duì)其加以充分揭示。這些信息的提供,將有利于會(huì)計(jì)信息使用者在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代做出正確的經(jīng)濟(jì)決策,并能使報(bào)告使用者洞察企業(yè)的整體價(jià)值。
由于知識(shí)資本、衍生金融工具、人力資源等項(xiàng)目不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),也不具有實(shí)物形態(tài)或貨幣形態(tài),一直被視為表外項(xiàng)目而不予重視。但事實(shí)上,一方面由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的釋放,使投資者、債權(quán)人及相關(guān)利益集團(tuán)迫切要求企業(yè)提示有關(guān)信息,以求早做防范。另一方面,報(bào)表體系要對(duì)上述事項(xiàng)加以確認(rèn)與計(jì)量,必須要求改變現(xiàn)行的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式,這不是短時(shí)間就能解決的問題。因此,鑒于當(dāng)前各方面條件尚未成熟,為解決信息使用者的燃眉之急,可以借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)在金融工具問題上的做法:首先著重解決相關(guān)信息的披露問題,暫時(shí)繞過確認(rèn)與計(jì)量問題,待相關(guān)時(shí)機(jī)成熟之后,再研究確認(rèn)與計(jì)量的實(shí)務(wù)操作。在未解決之前,可以遵循充分揭示原則,即凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必須的信息,均應(yīng)完整提供,使用戶易于理解。
2、實(shí)時(shí)報(bào)告。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè),一般按年、月編制。這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下,對(duì)決策是有用的,信息使用者可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)下一年甚至以后幾年的財(cái)務(wù)狀況。但面臨的現(xiàn)實(shí)是,知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品生命周期縮短,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性日益顯著,因而會(huì)計(jì)信息的決策有用期就大大縮短。可以在保留現(xiàn)行定期報(bào)告模式的同時(shí),利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實(shí)時(shí)報(bào)告。由于intrnet和intrnet技術(shù)在商業(yè)中的應(yīng)用,會(huì)計(jì)所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)中,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)成為一個(gè)開放的系統(tǒng),原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會(huì)計(jì)循環(huán)以實(shí)時(shí)方式完成,時(shí)間和周期不再是財(cái)務(wù)報(bào)告的約束條件,不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表可以隨機(jī)產(chǎn)生,企業(yè)外部人員可以適時(shí)得到企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)信息。
3、非財(cái)務(wù)信息的披露。這些信息一般包括:①企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息,如市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等;②企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià);③前瞻性信息,即企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及管理部門的計(jì)劃等;④有關(guān)股東和主要管理人員的信息;⑤背景信息,包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等。非財(cái)務(wù)信息的披露,有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)企業(yè)前景的判斷。非財(cái)務(wù)信息披露方式比較靈活,可用文字或數(shù)據(jù)形式在報(bào)表附注、招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告等處加以說明。
4、編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善,投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況。同時(shí),由于報(bào)表使用者自身在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)企業(yè)的了解程度上存在某些欠缺,無法對(duì)企業(yè)的未來情況作出合理的預(yù)計(jì),因此要求編制預(yù)測(cè)報(bào)告(報(bào)表)的呼聲越來越高。而目前,我國(guó)只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。另外,編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預(yù)測(cè)信息雖然缺乏可靠的保證,但畢竟能克服歷史信息的不足,增強(qiáng)用戶決策與評(píng)價(jià)偽相關(guān)性,應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方面。當(dāng)然,預(yù)測(cè)信息的提供也應(yīng)當(dāng)注意成本與效益,并加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)督,提高其規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。預(yù)測(cè)信息一般可采用上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)來編制預(yù)測(cè)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測(cè)損益表和預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量表。
5、編制全面收益報(bào)告。會(huì)計(jì)收益是指來自于企業(yè)報(bào)告期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用間的差額,其確認(rèn)必須遵循實(shí)現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對(duì)那些由于市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益不予確認(rèn),這使收益表無法如實(shí)反映企業(yè)本期間的全部收益,而且將未實(shí)現(xiàn)增值據(jù)棄在收益計(jì)算之外,使收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性,導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行了錯(cuò)誤的配比。fasb在其1984年的第5輯《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念說明》(《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念——企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量》)中將全面收益定義為:某一主體在報(bào)告期間內(nèi),除與業(yè)主間的交易(股東投資、股利分配)外,由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益(凈資產(chǎn))的增減變動(dòng)。其認(rèn)為全面收益應(yīng)分為兩部分:已確認(rèn)且已實(shí)現(xiàn)凈收益和已確認(rèn)但末實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失。
全面業(yè)績(jī)報(bào)告對(duì)企業(yè)尤其是上市公司來說,是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容,我們可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),選擇以下處理方法:①擴(kuò)充收益表,以包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的所有項(xiàng)月;②單獨(dú)編制全面收益表,作為傳統(tǒng)收益表的補(bǔ)充;③同權(quán)益變動(dòng)表合并,共同報(bào)告全面收益的各項(xiàng)組成部分。
本文從主要的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈和輔助價(jià)值鏈兩個(gè)方面來探討新聞集團(tuán)的價(jià)值是如何產(chǎn)生的。
一、主要價(jià)值鏈的價(jià)值形成
對(duì)于新聞集團(tuán)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的分析從三個(gè)層面上來進(jìn)行:首先,整個(gè)新聞集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)之間呈現(xiàn)出的是一種什么樣的集合關(guān)系;其次,這些集合有沒有一個(gè)圍繞的核心從而形成一定的組合關(guān)系?并且這種組合有什么樣的特點(diǎn)?第三,新聞集團(tuán)產(chǎn)業(yè)的這種組合關(guān)系是如何產(chǎn)生價(jià)值的以及價(jià)值的績(jī)效評(píng)價(jià)方法。
對(duì)于第三個(gè)層面新聞集團(tuán)的多元化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是如何產(chǎn)生價(jià)值的這一問題,在此分別從兩個(gè)層次上看――總的多元化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層面和次級(jí)的系列化結(jié)構(gòu)層面。
1、在集團(tuán)總的產(chǎn)業(yè)層面上,圍繞核心的多元化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)使各個(gè)產(chǎn)業(yè)之間形成了上下游的協(xié)作關(guān)系,構(gòu)成了價(jià)值鏈,為消費(fèi)者提供了多種服務(wù),使資源盡可能的被有效利用,從而產(chǎn)生價(jià)值的最大化。
在新聞集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)鏈上,明顯分為龐大的上下游兩大部分。上游產(chǎn)業(yè)是擁有獨(dú)家的體育節(jié)目、??怂闺娪耙约肮?柯林斯電子圖書等的內(nèi)容產(chǎn)品,下游產(chǎn)業(yè)是將這些內(nèi)容送入消費(fèi)者家中的互動(dòng)電視等各種傳播渠道。
對(duì)于這一點(diǎn),可以從新聞集團(tuán)的年度報(bào)告中直接得到解釋:“這也正是新聞集團(tuán)的努力方向――通過多種形式的媒介,培養(yǎng)多層次的客戶群體,同時(shí)為公司開辟新的收入渠道。我們的戰(zhàn)略目標(biāo)很簡(jiǎn)單:我們希望人們?cè)谑褂梦覀兊姆?wù)時(shí)有更多的收獲,而我們則從與他們的多重聯(lián)系中獲益。同時(shí),我們還希望他們能夠在我們系列服務(wù)產(chǎn)品之間進(jìn)行自由流暢的切換?!毙侣劶瘓F(tuán)的多元化產(chǎn)業(yè)之間是一種上下游的協(xié)作關(guān)系。一種產(chǎn)品被生產(chǎn)出來后,能夠通過不同的傳播形式進(jìn)行發(fā)送,為消費(fèi)者提供不同形式的服務(wù),滿足不同種類的消費(fèi)需求。這樣在市場(chǎng)運(yùn)作中就形成了延展性強(qiáng)、增值點(diǎn)多、競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的價(jià)值鏈。
在此以電影產(chǎn)業(yè)為例。新聞集團(tuán)下屬的20世紀(jì)??怂闺娪肮旧a(chǎn)電影片。這些制作的影片一是直接進(jìn)入影院渠道,二是提供給集團(tuán)的電視業(yè),三是進(jìn)一步的開發(fā)成出版物和DVD、消費(fèi)品、或者版權(quán)出售等。這樣在集團(tuán)內(nèi)部就形成了一條垂直的價(jià)值鏈:電影制作公司處于鏈條的上端,電視和相關(guān)開發(fā)的公司處于鏈條的下端。
這里再以電影業(yè)2001財(cái)務(wù)年度的運(yùn)行狀況,來細(xì)究這條價(jià)值鏈的具體情況。該年度,集團(tuán)的電影業(yè)取得了驕人成績(jī),票房運(yùn)營(yíng)收入達(dá)到2億7千1百萬美元。但這只是一個(gè)開始,更多的利潤(rùn)源源不斷的從DVD、錄像、全球電影檔案館的發(fā)行中來。20世紀(jì)福克斯家庭娛樂公司在這方面就歷史性的達(dá)到了10億美元。在這條價(jià)值鏈中,起碼有這樣幾個(gè)戰(zhàn)略環(huán)節(jié):電影制作業(yè)、出版發(fā)行業(yè)、電視業(yè)。電影業(yè)是價(jià)值鏈條的起點(diǎn),是上游產(chǎn)業(yè),而真正最大化價(jià)值的是在處于下游的出版發(fā)行業(yè)(DVD、錄像、電影檔案館等)。另外,通過集團(tuán)的電視業(yè)、版權(quán)出售、相關(guān)消費(fèi)品開發(fā)等還可以把電影資源再次利用。
由此可以得出兩個(gè)重要啟示:
(1)只要形成了價(jià)值鏈,資源就可以多次得到利用,產(chǎn)生盡可能多的價(jià)值;
(2)只要整條價(jià)值鏈有效,單一戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的得與失、多與少不是問題的關(guān)鍵。
就象默多克在新聞集團(tuán)2001財(cái)務(wù)年度報(bào)告中所說的:與電影市場(chǎng)的起伏波動(dòng)相反,DVD、錄像的銷售能夠提供固定的、源源不斷的財(cái)源。
2、在次級(jí)的系列化結(jié)構(gòu)層面,也形成了一條條的價(jià)值鏈。
前面已經(jīng)分析了新聞集團(tuán)在多元化的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下面,每個(gè)具體的產(chǎn)業(yè)形成了系列化的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)形式。這種系列化的產(chǎn)業(yè)又分為縱向系列化和橫向系列化兩種。
縱向系列化使內(nèi)部各單元之間形成價(jià)值鏈,從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。以《電視指南》雜志和聯(lián)合電視衛(wèi)星集團(tuán)在1998年合并后的情況來說明。合并后,形成一個(gè)統(tǒng)一的電視指南平臺(tái),包括印刷、電子、網(wǎng)上的所有渠道。《電視指南》雜志就成了上游產(chǎn)業(yè),而《電視指南》的電視、網(wǎng)絡(luò)成了下游產(chǎn)業(yè)。這個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈就大大地突破了原有的單一紙制產(chǎn)品形態(tài)與市場(chǎng)空間,不但為美國(guó)5000萬個(gè)家庭提供電視指南服務(wù),而且還為20個(gè)國(guó)家的300萬個(gè)家庭提供國(guó)際服務(wù)。1999年在美國(guó),電視指南互動(dòng)頻道的用戶數(shù)量就已經(jīng)接近200萬。聯(lián)合后,傳統(tǒng)的《電視指南》將擁有印刷、電子和有線等多種版本,實(shí)現(xiàn)多種廣告收入,并享有更多的贏利機(jī)會(huì)。
而橫向系列化可以將同樣成本制作的一部電影或一套新聞節(jié)目,同時(shí)賣到各地,從而實(shí)現(xiàn)它的價(jià)值增值。新聞集團(tuán)1997年年度報(bào)告中寫道:“作為世界上最垂直一體化的公司,使我們得以在好萊塢生產(chǎn)電影,在世界各地生產(chǎn)電視節(jié)目,并通過福克斯電視網(wǎng)在美國(guó)、STAR在亞洲、BskyB在英國(guó)傳播?!本唧w來說,如前面說過的??怂箠蕵芳瘓F(tuán)下面的??怂闺娨暰W(wǎng),它的新聞?lì)l道已經(jīng)成為全美發(fā)展最快的新聞?lì)愑芯€電視網(wǎng),2001年新聞?lì)l道第一次實(shí)現(xiàn)贏利。除了體育等內(nèi)容的產(chǎn)品和營(yíng)銷外,它贏利業(yè)績(jī)的主要原因之一還在于將在美國(guó)擁有的各地方電視臺(tái)的巨大網(wǎng)絡(luò)資源整合起來,在北美形成高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手幾倍的覆蓋率優(yōu)勢(shì)。
這樣,整個(gè)集團(tuán)圍繞核心專長(zhǎng)形成的多元化產(chǎn)業(yè)成了一個(gè)巨大有效的價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng)。
二、輔助價(jià)值鏈剖析
對(duì)于新聞集團(tuán)的輔助價(jià)值鏈,我們選擇財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理兩點(diǎn)來細(xì)化分析。
1、財(cái)務(wù)管理特色
作為全球最大的新聞集團(tuán)之一,默多克是如何來管理這個(gè)龐大的帝國(guó)的呢?其中關(guān)鍵的一個(gè)問題是他如何及時(shí)知曉這個(gè)龐大集團(tuán)的具體運(yùn)行情況?也就是說他的決策基礎(chǔ)是什么?在這里,通過精確、及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表來進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理是默多克的一大特色。
默多克每周檢查一次集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表。新聞集團(tuán)把財(cái)務(wù)情況,通過做成損益表,并且包裝成藍(lán)色封面,每周給默多克匯報(bào)。因而這種財(cái)務(wù)周報(bào)又常稱為藍(lán)皮書。損益表(Profit and loss statement)的內(nèi)容是世界上任何一個(gè)經(jīng)營(yíng)者都最為關(guān)注的事情。上市公司的損益表通常牽動(dòng)著萬眾股民的心。
默多克的損益表的主要內(nèi)容有:本周經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、下周經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、本月經(jīng)營(yíng)報(bào)告、每月一次的全年經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和全年經(jīng)營(yíng)報(bào)告。
默多克花費(fèi)巨資聘請(qǐng)專業(yè)人員管理財(cái)務(wù),所以,默多克的損益表匯總精確快捷,成為默多克管理新聞集團(tuán)不可缺少的工具。例如:默多克擁有的報(bào)紙分布在世界各地。澳大利亞、新西蘭等太平洋地區(qū)70%以上的報(bào)紙,英國(guó)的泰晤士報(bào)、太陽報(bào)、世界新聞報(bào),美國(guó)的紐約郵報(bào)等均歸默多克所有。為了每周都能了解到新聞集團(tuán)的損益情況,默多克無論旅行到世界何處,他那些分布在全世界的會(huì)計(jì)師們總會(huì)在每周四的下午,按時(shí)把損益表傳真到默多克辦公的地方。這就是默多克的財(cái)務(wù)管理的秘訣之一。
每周二,新聞集團(tuán)旗下各報(bào)紙的財(cái)務(wù)部就會(huì)得到上周的收支數(shù)據(jù),要想在兩天的時(shí)間內(nèi)把全世界各地區(qū)、各級(jí)公司和數(shù)百份報(bào)紙的損益表一級(jí)級(jí)匯總起來,沒有一個(gè)強(qiáng)大準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)匯總系統(tǒng)是不可能的。因此,默多克新聞集團(tuán)的會(huì)計(jì)師們使用了當(dāng)今世界最先進(jìn)的財(cái)務(wù)核算和數(shù)據(jù)庫等技術(shù)。他們是默多克理財(cái)?shù)拿孛芪淦鳌?/p>
默多克財(cái)務(wù)管理的有效手段之二就是:嚴(yán)密的預(yù)算制度。新聞集團(tuán)每年要花半年時(shí)間做財(cái)務(wù)預(yù)算,一般的子公司每年圣誕節(jié)過后即開始準(zhǔn)備其下一個(gè)財(cái)政年度的預(yù)算,方式是預(yù)算目標(biāo)管理法(MBO):從最低層開始做,從每個(gè)美元做起,一層一層地向上報(bào)批,該預(yù)算報(bào)告到達(dá)默多克手中時(shí)已經(jīng)是三四月份;隨后,又是一層一層地自上而下地反饋意見,最終在六月中旬完成所有預(yù)算。對(duì)于新聞集團(tuán)和默多克來說,預(yù)算是管理其全世界百家企業(yè)的最好手段。①
2、稅務(wù)管理特色
新聞集團(tuán)每年?duì)I業(yè)額上百億美元,相應(yīng)的稅務(wù)數(shù)量也很龐大。如何合法的處理好稅務(wù)問題,是影響集團(tuán)最后收入的一個(gè)關(guān)鍵。在這一問題上,新聞集團(tuán)充分利用了它的國(guó)際化結(jié)構(gòu)體系來合法的將它的稅收負(fù)擔(dān)降到最低限度。
一是新聞集團(tuán)很好的利用了各國(guó)的會(huì)計(jì)制度的不同,靈活的在它們中間打球,依據(jù)自身的需要,同一個(gè)帳目在不同的國(guó)家作不同的描述和評(píng)價(jià)。如在澳大利亞,為了夸大傳媒資產(chǎn)而改善資產(chǎn)負(fù)債表,可以依據(jù)法律,將優(yōu)先股按普通股對(duì)待。而在美國(guó),卻稱之為債務(wù),這樣可以從所得稅中扣除股息。
其次,把握澳大利亞、英國(guó)、美國(guó)等的稅收政策,巧妙安排集團(tuán)的業(yè)務(wù)往來。如澳大利亞在這些國(guó)家中的公司稅率是最高的,于是新聞集團(tuán)的一個(gè)做法就是將它在澳大利亞境外的一些業(yè)務(wù)貸款記到澳大利亞國(guó)內(nèi)帳上,這就抵消了集團(tuán)在澳大利亞的利潤(rùn),納稅額也就相應(yīng)地降低了。
三是在稅率很低的國(guó)家或地區(qū)設(shè)立合法的有名無實(shí)的公司,然后通過貸款給新聞集團(tuán)的其他子公司,將高稅率國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移過來。新聞集團(tuán)在開曼群島、百幕大、荷屬安的列斯群島等低稅率的地方都建立了這樣的全資子公司。在1989年5月澳大利亞眾議院金融和公共行政常設(shè)委員會(huì)發(fā)表的一份報(bào)告中,對(duì)新聞集團(tuán)的這種避稅情況有了描述。在安的列斯群島的4家子公司的利潤(rùn)是1.49億澳元,在百幕大的三家子公司的利潤(rùn)是1.65億澳元。而在真正創(chuàng)造利潤(rùn)的三個(gè)高稅率國(guó)家,南澳大利亞的新聞?dòng)邢薰咎潛p超過2.02億澳元,英國(guó)的國(guó)際新聞公司虧損3.22億澳元,美國(guó)的福克斯公司虧損2.13億澳元。
對(duì)于新聞集團(tuán)的這一避稅方法,在此以其收購南華早報(bào)作案例來具體說明。
一、充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的重要意義
近年來,我縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)事業(yè)不斷發(fā)展,截止2011年底,國(guó)有資產(chǎn)總量達(dá)到8.96億元。這些資產(chǎn)是全縣經(jīng)濟(jì)賴以存在和發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ),是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要支柱,是國(guó)家機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)和增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力的重要保障。繼續(xù)深入完善我縣國(guó)有資產(chǎn)管理體制,加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管,強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)收益征繳,對(duì)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益,合理配置政府資源和有效經(jīng)營(yíng)國(guó)有資產(chǎn),提高運(yùn)營(yíng)效益,具有重大意義。同時(shí),也有助于國(guó)有企業(yè)抵御危機(jī)、迎接挑戰(zhàn),有助于發(fā)揮其在“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)總量”中的重要作用,推動(dòng)我縣經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。
二、建立科學(xué)完善的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體系
縣國(guó)有資產(chǎn)管理局負(fù)責(zé)全縣國(guó)有資產(chǎn)管理監(jiān)督工作,依法履行出資人職責(zé),監(jiān)督管理所出資企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)和全縣行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn),以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值為目標(biāo),依法對(duì)行政事業(yè)單位和企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理,及時(shí)向縣政府報(bào)告國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作以及其他重大事項(xiàng)。
三、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的主要內(nèi)容
(一)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理
1.基本原則
堅(jiān)持“權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一,管資產(chǎn)、管人、管事相結(jié)合,所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離”的原則。
2.監(jiān)管范圍
縣屬國(guó)有獨(dú)資、國(guó)有控股和國(guó)有參股企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)。
3.主要內(nèi)容
(1)建立國(guó)資外派監(jiān)督制度。逐步向監(jiān)管企業(yè)派出監(jiān)事、財(cái)務(wù)總監(jiān)或國(guó)有股權(quán)代表,負(fù)責(zé)監(jiān)督管理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng),對(duì)企業(yè)有關(guān)項(xiàng)目論證、對(duì)外投資、貸款、擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)重組、企業(yè)改制、財(cái)務(wù)審計(jì)等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),代表出資人提出獨(dú)立的意見和建議,督促企業(yè)進(jìn)行整改。建立外派監(jiān)督工作制度,充分發(fā)揮外派監(jiān)督作用,確保國(guó)有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督監(jiān)察結(jié)果的運(yùn)用,建立督查整改制度,提高對(duì)監(jiān)管企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控能力,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
(2)建立企業(yè)重大事項(xiàng)報(bào)告制度。明確企業(yè)重大事項(xiàng)管理方面的責(zé)權(quán)界限,對(duì)影響企業(yè)改革、發(fā)展、穩(wěn)定的重大事項(xiàng)由所出資企業(yè)向國(guó)資局報(bào)告,加大對(duì)企業(yè)重大投融資決策、法律糾紛、經(jīng)營(yíng)虧損、對(duì)外擔(dān)保以及利益分配等重大事項(xiàng)的監(jiān)管力度。建立出資企業(yè)重大決策失誤和重大資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度,保證國(guó)有資產(chǎn)的安全。
(3)建立企業(yè)負(fù)責(zé)人國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)報(bào)告制度。國(guó)有獨(dú)資和控股企業(yè)負(fù)責(zé)人定期向國(guó)資局報(bào)告企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,包括經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)后的中期、年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表(或匯總會(huì)計(jì)報(bào)表),國(guó)有資產(chǎn)收益上繳情況、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況分析報(bào)告。國(guó)資局定期向縣政府和縣財(cái)政局匯報(bào)全縣國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、國(guó)有資產(chǎn)保值增值、經(jīng)營(yíng)管理改革改制等方面的情況及影響企業(yè)改革發(fā)展的問題及對(duì)策、建議等。
(4)建立企業(yè)定期審計(jì)監(jiān)督制度。審計(jì)局每年年終要對(duì)國(guó)有獨(dú)資及控股企業(yè)進(jìn)行審計(jì),采取財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的原則,重點(diǎn)審計(jì)檢查國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和收益情況,從而達(dá)到促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)收益管理,保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值的目的。
(二)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理
1.基本原則
堅(jiān)持“政府所有、國(guó)資監(jiān)管、單位占用”和“所有權(quán)與使用權(quán)相分離,資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合”的原則。
2.管理范圍
全縣黨政機(jī)關(guān)、人大、政協(xié)、公檢法機(jī)關(guān),各社會(huì)團(tuán)體和事業(yè)等單位的國(guó)有資產(chǎn)。
3.主要內(nèi)容
(1)嚴(yán)格資產(chǎn)配置。堅(jiān)持資產(chǎn)配置與行政事業(yè)單位履行職能的需要相適應(yīng),嚴(yán)格資產(chǎn)配置審批,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與部門預(yù)算編制相結(jié)合,逐步建立國(guó)有資產(chǎn)調(diào)配和處置的有效機(jī)制。
(2)規(guī)范資產(chǎn)使用。建立健全單位國(guó)有資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、保管、使用制度。對(duì)所占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)做到底數(shù)清楚,帳卡物相符,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。
(3)完善處置程序。各級(jí)各部門要嚴(yán)格遵守行政事業(yè)資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定,在發(fā)生資產(chǎn)調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、置換、變賣、報(bào)廢、報(bào)損等資產(chǎn)處置問題,以及出租、出借、對(duì)外投資等非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)行為時(shí),應(yīng)按照“單位申請(qǐng)、部門審核、財(cái)政審批”的程序辦理。對(duì)重大的資產(chǎn)處置項(xiàng)目,由國(guó)資部門呈報(bào)縣政府審批。
(4)強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)管理。行政事業(yè)單位必須向國(guó)資部門申報(bào)、辦理產(chǎn)權(quán)登記,并由縣國(guó)資部門核發(fā)由財(cái)政部統(tǒng)一印制的《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證》?!懂a(chǎn)權(quán)登記證》是行政事業(yè)單位享有、占有、使用國(guó)有資產(chǎn)的法律憑證。
(5)加強(qiáng)收益管理。行政事業(yè)單位資產(chǎn)處置收入一律上繳國(guó)庫或財(cái)政專戶,實(shí)行“收支兩條線”管理,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與部門預(yù)算、經(jīng)費(fèi)撥付相結(jié)合。對(duì)出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn),必須嚴(yán)格審批并依法簽訂出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓合同,作為取得國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入的法律依據(jù)。
四、各盡其責(zé),形成合力,加快完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理
為切實(shí)加強(qiáng)我縣國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管工作,縣政府決定成立全縣加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組,指導(dǎo)全縣國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管工作,協(xié)調(diào)解決國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管中出現(xiàn)的問題??h國(guó)資部門要制定加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理的政策措施,切實(shí)履行好職責(zé),依法加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理,促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值,逐步建立歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度。各行政事業(yè)單位要按照各自職責(zé),加強(qiáng)對(duì)單位占有、使用國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管,及時(shí)向國(guó)資部門匯報(bào)資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題,并制定切實(shí)可行的改進(jìn)措施,通過加強(qiáng)國(guó)資管理推動(dòng)資產(chǎn)的合理配置和有效利用,保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整。
根據(jù)藍(lán)帶委員會(huì)的報(bào)告,審計(jì)委員會(huì)的一項(xiàng)重要職能是確保外部審計(jì)師的獨(dú)立性,特別是外部審計(jì)師與管理當(dāng)局就有關(guān)處理以及審計(jì)意見類型發(fā)生分歧時(shí),審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該站在客觀、公允的立場(chǎng)上解決二者之間的沖突,確保審計(jì)師出具客觀公允的審計(jì)報(bào)告。許多學(xué)者在審計(jì)師變更時(shí)發(fā)現(xiàn),與管理當(dāng)局的意見分歧是導(dǎo)致審計(jì)師變更的一個(gè)重要原因(Chow,1982;Stephens,1996)。Carcello和neal也發(fā)現(xiàn),當(dāng)公司審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性很低時(shí),審計(jì)師很少給財(cái)務(wù)上陷入困境的客戶出具非持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告,因?yàn)楣芾懋?dāng)局往往隱晦地表示過,只要審計(jì)師出具的報(bào)告對(duì)公司不利,公司將解聘審計(jì)師。根據(jù)1999年藍(lán)帶委員會(huì)的報(bào)告,設(shè)立審計(jì)委員會(huì)制度后,審計(jì)委員會(huì)在選擇、評(píng)估、解聘審計(jì)師上具有最終的權(quán)利和責(zé)任,為進(jìn)一步貫徹這一主張,2002年SEC主席Pitt強(qiáng)調(diào)指出,應(yīng)該增加額外的措施以阻止管理當(dāng)局在沒有得到審計(jì)委員會(huì)認(rèn)可的情況下解聘審計(jì)師。
在這種背景下審計(jì)委員會(huì)的特征與審計(jì)師變更的關(guān)系便日益成為人們實(shí)證研究的重點(diǎn),人們希望通過實(shí)證研究了解以下:審計(jì)師出具了不利報(bào)告后,公司解聘審計(jì)師的可能性與審計(jì)委員會(huì)成員持股量的關(guān)系;審計(jì)師出具了不利報(bào)告后,審計(jì)委員會(huì)成員的財(cái)會(huì)專業(yè)水平與審計(jì)師被解聘可能性的關(guān)系;審計(jì)委員會(huì)的成員與公司關(guān)聯(lián)董事及管理當(dāng)局存在較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí),是否在處理審計(jì)師與管理當(dāng)局的分歧時(shí),更可能站在管理當(dāng)局的一邊。Fama認(rèn)為具有較多公司治理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的董事為自身聲譽(yù)進(jìn)行了大量的投資,因而不愿意輕易破壞自己的聲譽(yù),所以如果僅僅因?yàn)閷徲?jì)師出具了對(duì)公司不利的報(bào)告即遭解聘,這將損害董事聲譽(yù)。因此,人們需要檢驗(yàn):在審計(jì)師出據(jù)了不利報(bào)告后,如果審計(jì)委員會(huì)成員具有較多的公司治理知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),是否可以減小審計(jì)師被解聘的幾率。以客戶的規(guī)模、審計(jì)師對(duì)客戶所在行業(yè)的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)占有份額、客戶與審計(jì)師契約關(guān)系的長(zhǎng)短、客戶的財(cái)務(wù)狀況、公司高層管理人員的變更作為控制變量,Joseph(2003)對(duì)1988-1999年間被六大出具非持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告的公司進(jìn)行了檢驗(yàn),結(jié)果發(fā)現(xiàn),在審計(jì)師出具不利報(bào)告后,解聘與不解聘審計(jì)師的客戶公司其審計(jì)委員會(huì)成員的財(cái)會(huì)專業(yè)水平?jīng)]有顯著差異,而其他三個(gè)假設(shè)都得到了驗(yàn)證。
(二)審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的因素
作為公司治理的重要機(jī)制,審計(jì)委員會(huì)必須具有足夠的獨(dú)立性,西方學(xué)者以外部董事在審計(jì)委員會(huì)中所占比例作為衡量審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的替代變量,圍繞影響審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的因素進(jìn)行了許多實(shí)證研究,這些研究主要集中在五個(gè)方面:
1.審計(jì)委員會(huì)中外部董事的比重越大,審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性就越高,因此越可以保證財(cái)務(wù)信息的公允可靠。但是,由于外部董事取代了了解公司情況的內(nèi)部董事,從而無法發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的其他職能,最終將不利于價(jià)值的最大化,因此從這個(gè)意義上來說,審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立是有成本的,于是確定外部董事在審計(jì)委員會(huì)中的恰當(dāng)比例便是一個(gè)很重要的課題,遺憾的是至今對(duì)這個(gè)問題未有根本突破。
2.隨著公司增長(zhǎng)機(jī)會(huì)的增加,公司的業(yè)務(wù)復(fù)雜性和不確定性也相應(yīng)增加,因此,管理當(dāng)局更需要了解公司具體經(jīng)營(yíng)情況、既能夠監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程又可以協(xié)助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的董事,于是內(nèi)部董事在董事會(huì)中的比例會(huì)越來越高,最終將導(dǎo)致審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的相應(yīng)降低。April(2002)進(jìn)行的一項(xiàng)研究證實(shí)了這一假設(shè),認(rèn)為公司增長(zhǎng)機(jī)會(huì)與審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性負(fù)相關(guān)。
3.業(yè)績(jī)差的公司是否更偏好獨(dú)立性低的審計(jì)委員會(huì)。由于股東需要財(cái)務(wù)報(bào)告提供公正不偏的信息以對(duì)公司權(quán)益進(jìn)行正確的估價(jià),因此為不使公司股票市價(jià)產(chǎn)生大的波動(dòng),業(yè)績(jī)差的公司更偏好獨(dú)立性低的審計(jì)委員會(huì)。通過研究,April(2002)發(fā)現(xiàn)經(jīng)歷了持續(xù)兩年以上虧損的公司,其審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性有顯著降低,從而證實(shí)了該假設(shè)。
4.審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性是否與董事會(huì)的獨(dú)立性正相關(guān)。董事會(huì)有許多下屬專業(yè)委員會(huì),每個(gè)專業(yè)委員會(huì)中都需要一定數(shù)量的外部董事,如果董事會(huì)中外部董事不多的話,無法保證審計(jì)委員會(huì)中應(yīng)有的外部董事的人數(shù),因此必然無法保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。
5.審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性與公司資產(chǎn)負(fù)債率是否正相關(guān)。Defond和Jiambalvo(1994)研究認(rèn)為,債務(wù)契約將被違反的前一年,管理當(dāng)局都會(huì)夸大收益,因此,債務(wù)人一般要求隨著資產(chǎn)負(fù)債率的增大審計(jì)委員會(huì)增強(qiáng)其獨(dú)立性,因?yàn)樗麄冃枰黾訉?duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。
懸而未決的是公司規(guī)模與審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的關(guān)系。大公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)比小公司更強(qiáng)(Reilly,1998),如果大公司的內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)作良好的話,那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告只需進(jìn)行少量的監(jiān)控,因此審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性不需要太高;但是,從另一個(gè)角度看,如果股東更傾向于起訴大公司的話,那么大公司為防止訴訟的發(fā)生,會(huì)采取更有效的監(jiān)督機(jī)制,如更大規(guī)模、更具獨(dú)立性的審計(jì)委員會(huì)。因此,公司的規(guī)模與審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的關(guān)系仍處于模糊不清狀態(tài),有關(guān)實(shí)證也尚未解決這個(gè)。
(三)審計(jì)委員會(huì)成員判斷的因素
審計(jì)師與管理當(dāng)局在政策的選擇上發(fā)生分歧時(shí),審計(jì)委員會(huì)必須居間做出判斷和協(xié)調(diào)。提交給審計(jì)委員會(huì)的議題一般都具有很強(qiáng)的技術(shù)性,因而審計(jì)委員會(huì)成員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)對(duì)其處理分歧能力的影響日益被人們重視。Dezoort(1998)提供了初步的證據(jù)表明一般性的經(jīng)驗(yàn)和與特定任務(wù)相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)會(huì)對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員評(píng)估內(nèi)部控制產(chǎn)生影響,特別是他發(fā)現(xiàn),具有內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的成員比其他成員在評(píng)估內(nèi)部控制時(shí)得出的結(jié)論與審計(jì)師更為相似。此外,委員會(huì)成員是否具有公司治理經(jīng)驗(yàn)對(duì)其處理分歧時(shí)的態(tài)度也有很大的影響。這類研究中所指的公司治理經(jīng)驗(yàn)包括作為獨(dú)立董事的經(jīng)驗(yàn)和作為執(zhí)行董事的經(jīng)驗(yàn),這些領(lǐng)域的經(jīng)驗(yàn)是很重要的,因?yàn)樵谔幚韺徲?jì)師與管理當(dāng)局的分歧時(shí),均會(huì)影響委員會(huì)成員的公正判斷。Steven(2001)研究后認(rèn)為,審計(jì)委員會(huì)的成員如果具有更多的從事獨(dú)立董事工作的經(jīng)驗(yàn),他更可能在審計(jì)師與管理當(dāng)局的沖突中站在審計(jì)師一邊;同樣,具有更多財(cái)務(wù)知識(shí)的審計(jì)委員會(huì)成員更可能在審計(jì)師與管理當(dāng)局的沖突中站在審計(jì)師的一邊。
另外,隨著近年來行為心被引入會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)科,以PPSA(Practical Problem-Solving Ability)作為控制變量,檢驗(yàn)審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí)的差異是否會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委員會(huì)成員判斷差異已成為一個(gè)新興的研究領(lǐng)域,正日益被人們所重視。
(四)審計(jì)委員會(huì)制度實(shí)施的效果
審計(jì)委員會(huì)的主要職能是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)過程提供持續(xù)的監(jiān)督,從而保證提供給投資者的信息的客觀公允。對(duì)其在實(shí)踐中能否真正達(dá)到預(yù)期的效果,國(guó)外的實(shí)證研究成果極其豐富:
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