企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文

（一）人力資源會計應(yīng)與傳統(tǒng)財務(wù)會計融合 隨著科學(xué)技術(shù)的進步，人類跨入知識經(jīng)濟時代，人力資源在經(jīng)濟活動中的作用越來越重要。這種情形在高端人才云集的組織亦即人力資本驅(qū)動型組織別明顯。金融機構(gòu)、醫(yī)院、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、文藝娛樂以及高新技術(shù)企業(yè)等人力資本驅(qū)動型組織對人才的引進和開發(fā)投入與日俱增，傳統(tǒng)財務(wù)會計將企業(yè)人力資源方面的開支確認為收益性支出并直接計入當(dāng)期損益的處理方式顯得有些不合理。且當(dāng)前各方利益者無法通過財務(wù)報告體系較好地了解企業(yè)人力資源狀況，嚴重影響財務(wù)會計信息的相關(guān)性，不符合財務(wù)會計的目標(biāo)?？陀^上需要將人力資源會計理念引入財務(wù)會計，改變財務(wù)會計對人力資源信息的處理方法，提高會計信息的質(zhì)量。

盡管我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中沒有明確人力資產(chǎn)的概念，更沒有相關(guān)的具體核算方法，但是我國部分上市公司已經(jīng)在遵循現(xiàn)有基本準(zhǔn)則的情況下嘗試人力資源資產(chǎn)化處理，如某航空公司將飛行員的高昂的培訓(xùn)費用（人力資源開發(fā)費用）納入“長期待攤費用”核算，某傳媒公司將藝人轉(zhuǎn)會費（人力資源取得成本）計入“長期待攤費用”科目等?？梢?，企業(yè)已經(jīng)有了反映人力資源信息的動機，并開始在實踐中無意識地部分地應(yīng)用了人力資源會計。但是通過“長期待攤費用”核算人力資源不利于其后續(xù)的確認與計量，而且由于缺乏具體準(zhǔn)則上的規(guī)范和指導(dǎo)，各企業(yè)目前對人力資源相關(guān)經(jīng)濟事項的會計處理多樣，更多企業(yè)選擇表外披露。這容易造成人力資源相關(guān)經(jīng)濟事項會計處理上的混亂，影響企業(yè)間會計信息的可比性，因此，需要制定既能體現(xiàn)人力資源會計理念又契合傳統(tǒng)財務(wù)會計處理程序和方法的人力資源財務(wù)會計具體準(zhǔn)則。

（二）人力資源會計核算模式選擇 人力資源會計融入財務(wù)會計必須符合財務(wù)會計基本準(zhǔn)則的規(guī)定。

目前，比較成熟的人力資源會計模式有人力資源成本會計、人力資源價值會計和人力資源權(quán)益會計等。其中，人力資源成本會計是以企業(yè)為主體，從人力資源投入角度，對人力資源取得、開發(fā)、使用和替代成本進行事后核算，符合基本準(zhǔn)則中會計要素在計量上以歷史成本為基礎(chǔ)的要求；區(qū)分資本性支出和收益性支出，對所發(fā)生的人力資源的取得成本和開發(fā)支出進行資本化處理，在受益期內(nèi)分期攤銷，符合基本準(zhǔn)則中規(guī)定的會計基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制。其核算方法以核算企業(yè)為會計主體，以持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量為假設(shè)前提，符合基本準(zhǔn)則規(guī)定。

人力資源價值會計不是以投入成本而是以效用價值（產(chǎn)出價值）作為人力資源的計量基礎(chǔ)，人力資源價值取決于人力資源對企業(yè)未來貢獻的多少。但企業(yè)未來收益的多少，很難直觀地、清晰地與人力資源效用價值掛鉤，因此人力資源的效用價值既不具有過去交易性，又不具有客觀真實性，還不具有貨幣度量性，也就不能作為財務(wù)會計的信息。由于估量人力資源價值需考慮客觀因素較多，未來工資報酬折現(xiàn)法、經(jīng)濟價值法、商譽評價法等目前常見的貨幣計量方法，都帶有主觀因素，結(jié)果往往缺乏可靠性，不符合會計信息質(zhì)量要求。因此，這些計量方法很難在當(dāng)前傳統(tǒng)財務(wù)會計概念框架下應(yīng)用于人力資源價值會計。

人力資源權(quán)益會計認為勞動者除了享有固定補償收益的同時，還應(yīng)該享有與物質(zhì)資本所有者共同分享剩余索取權(quán)的權(quán)益，會計平衡公式設(shè)為“物力資產(chǎn)+人力資源投資+人力資產(chǎn)=負債+勞動者權(quán)益+所有者權(quán)益”。這一理論體系對研究企業(yè)家價值，特別是國企高管薪酬方面有一定的意義，但是目前實施缺乏環(huán)境支撐。因為，現(xiàn)行《公司法》并未將勞務(wù)出資納入法律條款，而且按照《公司法》規(guī)定，物質(zhì)資本投資者是以出資額對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任，而享有同等權(quán)利的人力資本所有者對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的承擔(dān)卻無從體現(xiàn)，特別是當(dāng)前“個人信譽制度體系”尚未建立的情況下更是如此。此外，現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》中已經(jīng)對職工參與利潤分配有相應(yīng)的規(guī)定，體現(xiàn)了人力資本的權(quán)益。因此，推行人力資源權(quán)益會計也缺乏可行性和必要性。

綜上所述，在基本準(zhǔn)則框架下人力資源成本會計模式更具適用性。

二、人力資源成本分類與確認

（一）人力資源成本重分類 人力資源成本會計中，成本項目包括取得成本、開發(fā)支出、使用成本和替代成本。其中取得成本是指企業(yè)在招募錄用職工過程中所發(fā)生的各項支出，主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本；開發(fā)支出是企業(yè)為了使新聘用的員工熟悉企業(yè)、達到具體的工作崗位所要求的業(yè)務(wù)水平或為了提高在崗人員素質(zhì)而開展教育培訓(xùn)工作時所發(fā)生的支出，包括定向成本、在職培訓(xùn)成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本；人力資源使用成本是指企業(yè)為補償或恢復(fù)作為人力資源載體的企業(yè)員工在從事勞動的過程中其體力、腦力的消耗而直接或間接地向勞動者支付的費用，主要包括維持成本、獎勵成本和調(diào)劑成本；替代成本包括取得或開發(fā)替代者而發(fā)生的成本和由于企業(yè)的員工離開企業(yè)而發(fā)生的遣散成本。財務(wù)會計核算上需要以人力資源成本能否形成人力資本的增值為標(biāo)準(zhǔn)，進行有利于會計核算的人力資源成本的重分類。人力資源替代成本中取得或開發(fā)替代者而發(fā)生的成本其實是二次取得與開發(fā)支出，遣散成本中的業(yè)績差別成本和空職成本屬于機會成本，這些均不屬于財務(wù)會計研究范疇。因此，根據(jù)上述分析可以將人力資源成本劃分為人力資源使用成本、人力資源管理成本和人力資源投資成本。

（二）人力資源成本確認 重分類后的人力資源使用成本的定義與人力資源成本會計解釋一致，其核算范圍除了企業(yè)支付的工資、津貼、福利、獎金、五險一金等，還包括普通員工各種離職情形下按規(guī)定企業(yè)需要支付的補償或遣散費用，可以遵照傳統(tǒng)財務(wù)會計處理，根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用；人力資源管理成本僅指企業(yè)人力資源管理部門開展常規(guī)人力資源招聘、錄用、保持、發(fā)展、評價和調(diào)整等活動所發(fā)生的費用，是從人力資源成本會計所定義的取得成本與開發(fā)支出中分離出來的一般化的職能部門管理費用，直接計入當(dāng)期損益處理；而人力資源投資成本則是指將引起人力資源存量變動或?qū)е氯肆Y本增值的一種投入，包括取得成本與開發(fā)支出。由于該部分人力資源投入對企業(yè)效益的影響可以涉及于多個會計期間，應(yīng)該確認為資本化支出，該項支出形成的人力資源能否確認為資產(chǎn)入賬則需要在基本準(zhǔn)則框架下深入探討。

根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，將某一項資源確認為資產(chǎn)。

首先要符合資產(chǎn)定義。即企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。人力資源是指人的勞動能力，非勞動者本身。盡管勞動力所有權(quán)屬于勞動者個人，但在勞動用工制度普遍采用合同制的情況下，企業(yè)可以在一定程度取得勞動力的使用權(quán)和控制權(quán)。當(dāng)取得的勞動力投入到生產(chǎn)活動中并與物質(zhì)資源相結(jié)合，顯然也是預(yù)期能為企業(yè)帶來收益的。其次要滿足資產(chǎn)確認條件。條件一：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。從生產(chǎn)要素角度分析，勞動者創(chuàng)造的經(jīng)濟利益是與其他資產(chǎn)融合在一起的，如果屬于勞動工具的固定資產(chǎn)和屬于勞動對象的材料能夠確認為資產(chǎn)，能夠確認它們?yōu)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益，那么作為運用勞動工具作用于勞動對象的勞動力資源也應(yīng)被認為能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。條件二：該資源有關(guān)的成本或價值能夠可靠計量。從人力資源投入成本的角度出發(fā)，企業(yè)花費在人力資源上的投資如招聘費、培訓(xùn)費、安置費等各項支出本身都是以貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來相對客觀的計量人力資源的價值成為可能。

綜上所述，企業(yè)通過與人力資源產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)交易所擁有或控制的、能以貨幣計量且能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的人力資源可以確認為人力資產(chǎn)。綜合考慮，并非將企業(yè)擁有的所有人力資源資產(chǎn)化，而是將企業(yè)核心人才資源確認為企業(yè)資產(chǎn)。能確認為人力資產(chǎn)的人力資源投入需要同時滿足以下條件：一是員工個體或群體具有超常的職業(yè)技能及良好的信譽，能影響企業(yè)核心競爭力并為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟利益；二是與企業(yè)簽訂有期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的勞動合同或協(xié)議，且合同協(xié)議中附帶員工違約賠償條款；三是發(fā)生的開支與取得的人力資源有非常明顯的對應(yīng)性或明顯增加企業(yè)人力資源存量；四是投入金額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上；五是與人力資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；六是人力資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠計量。

三、人力資產(chǎn)計量與記錄

（一）人力資產(chǎn)初始計量 人力資源成本會計的計量方法包括歷史成本法、重置成本法和機會成本法。歷史成本法是以企業(yè)取得、開發(fā)和使用人力資源時實際發(fā)生的支出來計量人力資源成本，操作簡單，數(shù)據(jù)客觀且可驗證。重置成本在基本準(zhǔn)則中是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。而機會成本法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟損失為依據(jù)進行計量的計價方法，與傳統(tǒng)會計模式相距較遠。

企業(yè)通過外聘或開發(fā)取得的核心人力資源，在進入預(yù)定工作崗位并達到預(yù)定工作狀態(tài)前所發(fā)生的且符合資本化條件的各種耗費，均應(yīng)計入人力資產(chǎn)的初始入賬成本。具體包括外聘核心人力資源所花費的招募成本、選拔成本、錄用成本、安置成本等，這些成本開支是企業(yè)為獲得核心員工的工作技能所付出的對價，需要通過將來員工有效服務(wù)來補償?shù)?。還包括為提高企業(yè)競爭力而增加人力資本存量發(fā)生的開發(fā)支出，如崗前培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本，這部分員工為載體新增的人力資源應(yīng)該屬于企業(yè)，也應(yīng)該計入人力資產(chǎn)成本。而企業(yè)人力資源管理部門開展常規(guī)人力資源招聘、錄用、保持、發(fā)展、評價和調(diào)整等活動所發(fā)生的人力資源管理費用，應(yīng)作為“管理費用”直接計入當(dāng)期損益。

在傳統(tǒng)會計科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，增設(shè)“人力資源支出”和“人力資產(chǎn)”兩個一級科目，其中“人力資源支出”科目通過“引進支出”、“開發(fā)支出”、“使用支出”、“離職支出”進行明細核算?！叭肆Y源支出——引進支出”賬戶屬于資產(chǎn)類的成本計算賬戶，用來歸集企業(yè)對外引進核心人力資源過程中所發(fā)生的各項費用與支出。借方登記企業(yè)對外取得人力資源所發(fā)生的各項支出；貸方登記企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)人力資源控制權(quán)后結(jié)轉(zhuǎn)“人力資產(chǎn)”的入賬數(shù)額和未實現(xiàn)目標(biāo)人力資源控制權(quán)轉(zhuǎn)入“管理費用”的金額；余額在借方，表示期末尚未形成人力資產(chǎn)的投入成本，以具體人力資源項目設(shè)置明細目?！叭肆Y源支出——開發(fā)支出”賬戶同屬于資產(chǎn)類的成本計算賬戶，用來歸集企業(yè)對現(xiàn)有人力資源培訓(xùn)與開發(fā)過程中所發(fā)生的各項費用與支出。借方登記人力資源培訓(xùn)與開發(fā)費用；貸方登記取得因掌握的知識和技術(shù)形成了一項被企業(yè)控制產(chǎn)權(quán)的人力資源而據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)“人力資產(chǎn)”的入賬數(shù)額；余額在借方，表示期末尚未形成人力資產(chǎn)的投入成本，以具體人力資源培訓(xùn)項目設(shè)置明細目?！叭肆Y源支出——使用支出”賬戶是過渡性賬戶，用于核算企業(yè)支付給員工的工資、津貼、福利、獎金、五險一金等。每月實際支付時，借記“人力資源支出——使用支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。月末，再貸記“人力資源支出——使用支出”賬戶，借方計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶。“人力資源支出——離職支出”賬戶核算因人員非正常流動造成職位、崗位空缺帶來的直接支出以及因員工離職按相關(guān)契約或規(guī)定企業(yè)支付給離職人員的補償費。月末該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶借方。

另外，“人力資產(chǎn)”賬戶則屬于資產(chǎn)類的盤存賬戶，核算企業(yè)對人力資源投資形成的核心人力資產(chǎn)初始入賬成本的增減變動，借方登記人力資源引進或開發(fā)過程完成且員工進入工作崗位后所形成的人力資源初始入賬成本；貸方登記各種原因致使目標(biāo)人力資源轉(zhuǎn)銷時予以轉(zhuǎn)銷的人力資產(chǎn)成本；該賬戶余額在借方，表示期末人力資產(chǎn)的賬面成本，并按團隊或個人設(shè)置明細目。下面舉例分析幾種不同途徑取得核心人力資源的會計處理。

（1）企業(yè)通過外部引進取得核心人力資源。

[例1]某航空公司通過中介公司招募客機飛行員一名，該飛行員具有規(guī)定的執(zhí)業(yè)資質(zhì)，多年的飛行經(jīng)驗，其加入將大大提高飛行隊伍的飛行能力與水平，提升航空公司的競爭力?，F(xiàn)已與其簽訂服務(wù)期限五年的勞動用工合同，年薪36萬元，按月支付；此外，還需一次性支付給原航空公司違約金10萬元，一次性給予該飛行員在當(dāng)?shù)刭彿康难a助80萬元，另按飛行員兩個月的月薪數(shù)支付中介公司服務(wù)費，合同中還明確了飛行員違約條款。上述款項均已付訖，飛行員已至公司報到。

上例中，公司為取得該飛行員的技能服務(wù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)情況符合人力資源資本化條件，因此，人力資產(chǎn)初始入賬價值應(yīng)該包括公司為其支付的違約金10萬，給予的購房補貼80萬，以及中介的服務(wù)費6萬元，共計96萬元。

簽訂合同并支付該筆開支時，編制如下會計分錄：

借：人力資源支出——引進支出——飛行員（××） 96

貸：銀行存款 96

飛行員實際報到時，編制如下會計分錄：

借：人力資產(chǎn)——飛行員（××） 96

貸：人力資源支出——引進支出 ——飛行員（××） 96

若簽訂勞動合同之前無法判斷最終招募是否成功時，其間發(fā)生招募、選拔費用等應(yīng)先計入“人力資源支出——引進支出”賬戶，若最終未能實現(xiàn)目標(biāo)人力資源的取得，可將發(fā)生的費用轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶。

若簽訂勞動合同且支付各項符合資本化條件的開支后出現(xiàn)意外狀況未能實現(xiàn)人才引進，可將計入“人力資源支出——引進支出”的金額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”科目，根據(jù)事項發(fā)展繼續(xù)核算。

若核心人力資源引進支出涵蓋在合同約定的工資報酬之中，其工資水平明顯高于同水平員工的，可依據(jù)實質(zhì)重于形式原則，將今后需支付的高工資部分按一定利率水平折算成現(xiàn)有價值計入“人力資產(chǎn)”賬戶，應(yīng)付高過正常水平的工資總額記入“長期應(yīng)付款”賬戶的貸方，差額部分計入“未確認融資費用”賬戶。

（2）企業(yè)通過內(nèi)部開發(fā)取得核心人力資源。

[例2]某航空公司為建設(shè)高素質(zhì)的機場地勤人員隊伍，選拔30名年紀(jì)在35歲以下的考核優(yōu)秀的地勤工作人員赴美國培訓(xùn)一年，支付美方培訓(xùn)費用450萬元，培訓(xùn)期間生活補助等費用250萬元，相關(guān)其他費用52萬元。

對培訓(xùn)期間支付各項開支應(yīng)編制如下會計分錄：

借：人力資源支出——開發(fā)支出——地勤培訓(xùn) 752

貸：應(yīng)付職工薪酬 250

銀行存款 502

若該培訓(xùn)結(jié)束，有28名學(xué)員獲得美方頒發(fā)的資質(zhì)證書，2名學(xué)員未能通過。那么30名培訓(xùn)學(xué)員的開支將計入28名合格人力資源賬戶中。編制會計分錄如下：

借：人力資產(chǎn)——美方資質(zhì)地勤 752

貸：人力資源支出——開發(fā)支出——地勤培訓(xùn) 752

（3）企業(yè)以公司股份為對價取得核心人力資源。

公司以給予股份的方式取得核心人力資源，若企業(yè)股票有公允價值能夠可靠計量的，以取得股票的公允價值作為人力資源的初始入賬價值；若企業(yè)股票在活躍市場中沒有報價，公允價值不能夠可靠計量的，則以取得股份時企業(yè)凈資產(chǎn)的份額為入賬價值，借記“人力資產(chǎn)”，按取得的股票面值貸記“實收資本”或“股本”，兩者差額計入“資本公積——資（股）本溢價”。

（二）人力資產(chǎn)后續(xù)計量 人力資產(chǎn)的后續(xù)計量，主要應(yīng)該包括人力資產(chǎn)的攤銷、人力資產(chǎn)后續(xù)投入增值、人力資產(chǎn)的減值等。

（1）人力資產(chǎn)的攤銷。人力資產(chǎn)價值并不一定隨著使用而減少，可能會隨著員工努力實現(xiàn)自我更新與自我增值。不可否認人力資源有能動性與再生性的特點，但是在飛速發(fā)展的時代，知識與技能的更新速度之快也是事實，因此，需要考慮人力資產(chǎn)價值的攤銷，同時也需要關(guān)注人力資產(chǎn)價值的提升。人力資產(chǎn)的賬面價值隨核心人力資源服務(wù)潛能的遞延至以后各期，確定人力資產(chǎn)在使用過程中的累計攤銷額的基礎(chǔ)是確定其任職年限。只有任職年限確定的人力資產(chǎn)才能在任期內(nèi)采用直線法進行攤銷，而任職期限不明確的則可以按其尚可服務(wù)年限進行攤銷。如果確認的人力資產(chǎn)是團隊，則可以以該團隊平均服務(wù)年限為攤銷期。為核算其攤銷價值需增設(shè)“人力資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，核算企業(yè)人力資產(chǎn)已攤銷的金額。企業(yè)應(yīng)在確認人力資產(chǎn)的當(dāng)月開始攤銷，直至其停止確認時結(jié)束。攤銷的金額按受益對象借記相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，貸記“人力資產(chǎn)累計攤銷”。此外，由于企業(yè)人力資源的特殊性，有可能存在任期滿后續(xù)簽勞動合同的情況或任期不明確變?yōu)槊鞔_的情況，需要適時轉(zhuǎn)換調(diào)整賬務(wù)處理。

（2）人力資產(chǎn)的增值。人力資產(chǎn)增值是指所控制的人力資源為企業(yè)提供的經(jīng)濟貢獻和服務(wù)的潛能提高。通常有兩種情況，一種情況是，為了進一步開發(fā)提升企業(yè)核心人才的專業(yè)能力，提供各種與崗位相關(guān)的繼續(xù)教育培訓(xùn)，且最終實現(xiàn)培訓(xùn)目標(biāo)的，為此發(fā)生的各項支出符合資本化條件的應(yīng)計入該人力資產(chǎn)成本。賬務(wù)處理同初始投入，攤銷期限應(yīng)重新確認。另一種情況是，權(quán)威人力資源評估機構(gòu)結(jié)合核心人力資源的影響力以及其在組織中發(fā)揮的作用，采用科學(xué)方法開展評估，確定重置成本是否增值?？梢詫⒃u估確認的增值部分計入“人力資產(chǎn)”，同時增加“資本公積——人力資產(chǎn)評估增值”，在該人力資產(chǎn)因各種原因退出企業(yè)或終止確認時，因轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。

（3）人力資產(chǎn)的減值測試?？萍既招略庐悾髽I(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷變化，再加上人力資源的特殊性，企業(yè)需要隨時了解核心人才的身體、心理的變化及其工作狀況。如果出現(xiàn)明顯影響核心人才勝任工作的情形，可根據(jù)其嚴重程度計提相應(yīng)減值準(zhǔn)備，確認減值損失。例如，核心人力資源健康狀況堪憂，影響其發(fā)揮應(yīng)有的作用；出現(xiàn)重大的影響其職業(yè)生涯發(fā)展的事件；由于各種原因其績效評價遠離預(yù)期；與核心人才相關(guān)的項目規(guī)?；蛐б婵s小。企業(yè)需增設(shè)“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，用來核算企業(yè)人力資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時所計提的減值金額。發(fā)生減值損失時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。

四、人力資產(chǎn)處置核算

（一）確認為“人力資產(chǎn)”的員工臨時外派 人力資產(chǎn)的處置，主要是指確認為“人力資產(chǎn)”的員工外派、退出企業(yè)或者無法符合資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷并終止確認。企業(yè)將確認為“人力資產(chǎn)”的員工在某一時間段轉(zhuǎn)派往其他組織服務(wù)，取得轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)該確認為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入，計入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，該人力資產(chǎn)的攤銷額計入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。需要指出的是，臨時轉(zhuǎn)讓員工收入?yún)^(qū)別于勞務(wù)收入，臨時轉(zhuǎn)讓員工收入是出讓特定時間段的員工服務(wù)技能取得的收入，是一種資產(chǎn)讓渡收入。這種使用權(quán)的讓渡是法律和行業(yè)慣例所允許，員工權(quán)益受法律保護為前提的。如航空公司在業(yè)務(wù)不足的情況下，將與公司簽有勞動合同的飛行員臨時轉(zhuǎn)租給其他航空公司，足球俱樂部將過剩的簽約球員臨時轉(zhuǎn)會給其他俱樂部等。

（二）確認為“人力資產(chǎn)”的員工退出企業(yè) 企業(yè)確認為“人力資產(chǎn)”的員工因各種原因主動或被動離職，需要根據(jù)情形進行賬務(wù)處理。若合同聘用期內(nèi)提前主動離職，企業(yè)按合同規(guī)定收取的違約金應(yīng)沖減尚未攤銷的“人力資產(chǎn)”賬面價值，差額部分計入當(dāng)期損益。

[例3]某足球俱樂部2009年引入外援一名，合同期五年，支付轉(zhuǎn)會費500萬元，及其他相關(guān)費用120萬元，該項支出符合人力資產(chǎn)確認條件。兩年后該球員欲轉(zhuǎn)會另一家足球俱樂部，通過協(xié)商按合同規(guī)定的最低違約金700萬元的80%確認轉(zhuǎn)會費，款項均已收訖。

編制會計分錄如下：

借：銀行存款 560

人力資產(chǎn)累計攤銷 248

貸：人力資產(chǎn) 620

營業(yè)外收入 188

若合同聘用期滿，不再續(xù)聘而離職的，應(yīng)沖銷相應(yīng)的會計賬戶，借記“人力資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。若繼續(xù)聘用的，附有條件，且符合資本化條件的，可以再確認“人力資產(chǎn)”。若繼續(xù)聘用的，企業(yè)未提供其他條件的，僅需在備查簿中登記。若被企業(yè)主動辭退，除按離職沖銷相應(yīng)會計賬戶之外，支付的遣散金應(yīng)直接計入“營業(yè)外支出”賬戶。

（三）已確認“人力資產(chǎn)”不再符合資產(chǎn)確認條件 若出現(xiàn)身體狀況嚴重惡化、失去特種上崗資質(zhì)等各種原因致使核心人力資源無法繼續(xù)工作或失去核心價值的情況提前終止確認時，應(yīng)沖銷尚未攤銷的人力資產(chǎn)賬面價值，借記“人資產(chǎn)累計攤銷”賬戶，有計提減值的，應(yīng)借記“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶，其差額，借記“營業(yè)外支出”賬戶。

五、人力資產(chǎn)財務(wù)報表列報

在資產(chǎn)負債表中增列“人力資產(chǎn)”與“人力資源引進與開發(fā)”項目。其中“人力資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各個核心人力資源取得成本減去累計攤銷和累計減值準(zhǔn)備后的凈額。應(yīng)該根據(jù)“人力資產(chǎn)”科目的期末借方余額，減去“人力資產(chǎn)累計攤銷”和“人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的金額填列。“人力資源引進與開發(fā)”項目，反映企業(yè)期末尚未完成的人力資源引進或開發(fā)項目能夠資本化的實際支出，應(yīng)該根據(jù)“人力資源引進支出”科目和“人力資源開發(fā)支出”科目的期末借方余額加總填列。

總之，與傳統(tǒng)財務(wù)會計相比，上述人力資源會計事項的賬務(wù)處理確認人力資產(chǎn)，使企業(yè)財務(wù)報表能合理、規(guī)范地反映人力資源信息，而且避免因人力資源投入產(chǎn)生企業(yè)盈利的巨大波動，使企業(yè)各期盈利更趨合理，符合財務(wù)報告目標(biāo)要求——滿足投資者的信息需求。目前，在所有行業(yè)企業(yè)推行人力資源會計的財務(wù)應(yīng)用并不現(xiàn)實，但在人力資本驅(qū)動型組織中進行試點是可行的，這些組織的生存與發(fā)展更多地依賴于人力資源的開發(fā)和管理，人力資源方面投入相對比較大，人力資源管理也更加細化，因此對人力資源的各種會計信息的需要也更加迫切，應(yīng)將其作為現(xiàn)階段人力資源會計財務(wù)應(yīng)用的主要對象。

[本文系徐丹琦主持的浙江省教育廳科研項目“民營企業(yè)人力成本現(xiàn)狀分析與對策研究”（編號：Y201122607）階段性研究成果]

參考文獻：

第2篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文

論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（簡稱新準(zhǔn)則），是中國會計發(fā)展歷史上一個重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財務(wù)會計人員對新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。這是我國經(jīng)濟生活中的重大事件，在中國會計發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、會計準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會計準(zhǔn)則體系是一個有機整體，由1個基本準(zhǔn)則、38個具體準(zhǔn)則和1個應(yīng)用指南構(gòu)成。

1.基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成?；緶?zhǔn)則處于新會計準(zhǔn)則體系的第一層次?；緶?zhǔn)則涉及整個會計工作和整個會計準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對38個具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

修訂后的基本準(zhǔn)則與1992年的基本準(zhǔn)則比較，呈現(xiàn)以下五個特點：

（1）繼續(xù)堅持我國基本準(zhǔn)則的定位。國際會計準(zhǔn)則體系中《編制財務(wù)報表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機構(gòu)的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來已被理論界和實務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來的基本準(zhǔn)則改為類似于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》，仍沿用《企業(yè)會計準(zhǔn)則－基本準(zhǔn)則》的形式，只對其中的部分內(nèi)容做出修改。

（2）對會計目標(biāo)進行修改。會計目標(biāo)是財務(wù)會計最終要達到的結(jié)果。在國外，也稱為財務(wù)報表的目標(biāo)。根據(jù)會計的本質(zhì)和國內(nèi)外會計實踐，修訂后會計的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況?！被緶?zhǔn)則根據(jù)這些新情況對會計目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。

（3）對會計一般原則進行完善。原基本準(zhǔn)則中的一般原則，具體規(guī)定了12項原則。國外一般稱為會計信息或財務(wù)報表的質(zhì)量特征。本次修改將原一般原則改為會計信息的質(zhì)量要求。這樣更能體現(xiàn)本章的內(nèi)容實質(zhì)。此外，在原來12項一般原則基礎(chǔ)上，增補了會計的經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式的原則要求，這也是近年來國際上通行的要求，另外，本次修訂同時對原12項原則的內(nèi)容也作了適當(dāng)?shù)难a充和完善。

（4）對會計要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中，對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會計要素定義的規(guī)定。基本準(zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定進行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。

（5）對財務(wù)報告進行修改。本次修改刪除了財務(wù)情況說明書的提法，將第九章財務(wù)報告改為財務(wù)會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準(zhǔn)則

具體準(zhǔn)則共有38項，其中，新制定的會計準(zhǔn)則22項，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項。這38項具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。

具體會計準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類：

(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準(zhǔn)則項目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項目。

(3)報告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準(zhǔn)則，如財務(wù)報表列報，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項目。

3.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南

企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會計準(zhǔn)則體系的第三個層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會計實務(wù)的操作性指南。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、賬務(wù)處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計科目報表可能會出現(xiàn)混亂的局面，所以財政部制定了企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

二、會計準(zhǔn)則體系頒布和實施的意義

第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟體系。要使中國融入國際經(jīng)濟體系，會計作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會計國際化的關(guān)鍵點之一就是會計準(zhǔn)則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設(shè)取得了長足的進步，但現(xiàn)行企業(yè)會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町悾诮?jīng)濟全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異，使我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟中的可比性，降低我國企業(yè)信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當(dāng)前實施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，與國際會計準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會計準(zhǔn)則體系是我國融入國際經(jīng)濟體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計信息，沒有高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會計信息。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系貫徹了先進科學(xué)的會計理念，從中國的實際出發(fā)，借鑒了國際會計準(zhǔn)則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息有了制度保證。新會計準(zhǔn)則體系的頒布和實施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會計人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟對會計人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業(yè)水平，增強其職業(yè)判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業(yè)水平的提高；實施新會計準(zhǔn)則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國更快地實現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進全球會計領(lǐng)域的交流與合作，增強我國在國際會計領(lǐng)域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。

三、會計準(zhǔn)則體系的特點

新會計準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會計規(guī)范相比，新會計準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點。

第一，科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會計理念的科學(xué)性。新會計準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負債日的財務(wù)狀況進行真實、公允地反映，更加強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會計準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實際。新會計準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會計準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會計政策和方法的科學(xué)性。新會計準(zhǔn)則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法（如存貨計價的后進先出法等），引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法（如在合并會計報表中引入實體理論等）。

第二，全面性?？v向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個有機整體；橫向上看，38項具體準(zhǔn)則和1個應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進行判斷和處理。超級秘書網(wǎng)

第三，可操作性。新會計準(zhǔn)則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對如何運用會計準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會計準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準(zhǔn)則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四，與國際會計準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會計準(zhǔn)則體系借鑒了國際會計準(zhǔn)則中適合中國實情的內(nèi)容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性（或趨同性），但同時，新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個方面：公允價值的應(yīng)用；企業(yè)合并的會計處理方法；關(guān)聯(lián)方的披露；政府補助的會計處理；資產(chǎn)減值的會計處理。

第五，層次性。新會計準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?；緶?zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的第二個層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進行會計實務(wù)的操作指南。新會計準(zhǔn)則體系的這三個層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六，動態(tài)性。新會計準(zhǔn)則體系是一個開放的系統(tǒng)。當(dāng)實務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會計處理方法時，可以對應(yīng)用指南進行修訂，使新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會計處理方法。

參考文獻

第3篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，立足于中國并盡可能適應(yīng)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的中國企業(yè)會計準(zhǔn)則，作為在新體制下的一種主要的制度安排，從1992年底就已經(jīng)起步了。自1993年7月試行我國第1個企業(yè)會計準(zhǔn)則即基本準(zhǔn)則起，先后制訂了17個企業(yè)會計準(zhǔn)則和一個全新的企業(yè)會計制度，為規(guī)范我國企業(yè)的會計行為起到了里程碑式的作用。

特別是2005年，我國也基本上考慮以原則為基礎(chǔ)，以目標(biāo)為導(dǎo)向的精神，加快了建設(shè)我國會計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的步伐。一年以來，先后分5批頒布了22項準(zhǔn)則(包括修改后的基本準(zhǔn)則)征求意見稿。出臺速度之快，修改力度之大，都是前所未有的。2006年2月中旬，財政部將以財政部令及財政部文件的形式分別基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，并用將近1年的時間大力宣傳使之順利付諸實施。我們知道，會計準(zhǔn)則不僅是在技術(shù)方法上建立會計的標(biāo)準(zhǔn)，而且高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則還將盡可能杜絕財務(wù)欺詐，不為會計作假留有空間，從而平衡各方面的經(jīng)濟利益。從這個意義上講，我們把2006年稱之為“會計年”并不過分。

應(yīng)當(dāng)特別指出，中國現(xiàn)在未曾制定“財務(wù)會計與報告的概念框架”，而是以“基本準(zhǔn)則”代替框架，同時，賦予基本準(zhǔn)則以法規(guī)的性質(zhì)，在實質(zhì)上成為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。我們的這一做法，竟與當(dāng)前西方主要國家和國際會計準(zhǔn)則理事會的設(shè)想不謀而合。

從當(dāng)前國際會計的動態(tài)看，過去和現(xiàn)在的“概念框架”(CF)都被視為緊密服務(wù)于準(zhǔn)則的“理論”。雖然，它對評估現(xiàn)有的準(zhǔn)則和發(fā)展新的準(zhǔn)則起著促進作用，但在整個準(zhǔn)則體系中，卻被列于最低層次(見SAS 69)?，F(xiàn)在IASB和FASB對概念框架的認識隨著以原則為基礎(chǔ)，以目標(biāo)為導(dǎo)向制訂準(zhǔn)則方式的改變而改變。雙方?jīng)Q定聯(lián)合制定單一的、內(nèi)部協(xié)調(diào)一致的概念框架，并將這種趨同的概念框架提升到準(zhǔn)則體系中的最高層次。顯然，這一權(quán)威性的聯(lián)合概念框架必將由“理論”轉(zhuǎn)化為在會計準(zhǔn)則中地位最高的會計規(guī)則，即會計的原則(用以指導(dǎo)準(zhǔn)則)。今后，會計準(zhǔn)則中的原則，特別是會計目標(biāo)，將大部分來自概念框架。國際概念框架的性質(zhì)(在準(zhǔn)則體系中的權(quán)威性)，可能反過來與我國的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則趨同，這是我們可以引為自豪的!

第4篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會計；會計準(zhǔn)則；準(zhǔn)則體系

Abstract:Thisarticlethroughisrelatedthecontentcontrasttothenewoldaccountingstandardssystem,thestudyandtheunderstanding,discussedourcountrynewaccountingstandardssystem’sbreakthroughandthesignificancefrommanyaspects.

keyword:Newaccountant;Accountingstandards;Criterionsystem

前言

2006年2月15日,財政部了我國新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系(下文簡稱“新會計準(zhǔn)則體系”)和審計準(zhǔn)則體系。其中,新會計準(zhǔn)則體系中包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。在這之前,1992年,財政部在企業(yè)會計核算制度方面進行了一次重大改革,了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和13個行業(yè)會計制度。從1997年開始到2001年,財政部又陸續(xù)制定并實施了16項具體準(zhǔn)則。因此本文把2001年之前的會計準(zhǔn)則體系稱為“舊會計準(zhǔn)則體系”。

新會計準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要,強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準(zhǔn)則趨同,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。

一、新舊會計準(zhǔn)則體系的主要差別

按照財政部副部長樓繼偉在新會計準(zhǔn)則體系會上的說法,我國的會計準(zhǔn)則體系包括三個部分:基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。其中,“基本準(zhǔn)則是綱,在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補充,是對具體準(zhǔn)則的操作指引”。和舊的會計準(zhǔn)則體系相比,新的會計準(zhǔn)則體系中無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則,都作了非常大的改動和修訂。

(一)新舊基本準(zhǔn)則主要差異的比較

在新基本準(zhǔn)則中,首先對適應(yīng)范圍進行了修改;其次對財務(wù)報告的目標(biāo)進行了修改,使其語言表述更符合市場經(jīng)濟原則和國際通用的商業(yè)語言;再次是引入了多樣化的計量屬性,這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準(zhǔn)則中“只允許使用歷史成本計量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值,尤其是公允價值的引入更是備受關(guān)注。同時,為了防范公允價值被濫用,新準(zhǔn)則中也作了相應(yīng)的規(guī)定,即:“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量?！碑?dāng)然,在這次新準(zhǔn)則中還有一項最重要最核心的修訂,就是對會計要素定義的修訂,糾正了舊的準(zhǔn)則中關(guān)于相關(guān)內(nèi)容的循環(huán)定義、含糊等問題。

(二)新舊會計具體準(zhǔn)則主要差異的比較

在具體準(zhǔn)則方面,本次的38項準(zhǔn)則,除了對原有16項具體準(zhǔn)則進行了修訂外,其余22項均為新增部分。舊的具體準(zhǔn)則偏重于工商企業(yè),而本次新準(zhǔn)則中則擴展到了金融業(yè)、保險業(yè)、石油天然氣行業(yè)、農(nóng)業(yè)等公眾特殊的行業(yè)領(lǐng)域,并增添了許多新的業(yè)務(wù)類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補了我國市場經(jīng)濟條件下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的空白。

在修訂方面,最值得關(guān)注的是債務(wù)重組和資產(chǎn)減值計提相關(guān)規(guī)定的變化。舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定,重組利得不得確定收益,應(yīng)計入“資本公積”,而新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定是債務(wù)重組利得應(yīng)記入當(dāng)期損益(這恰恰是舊準(zhǔn)則禁止的)。在資產(chǎn)減值跌價準(zhǔn)備計提方面。舊準(zhǔn)則允許企業(yè)沖回以前年度計提的存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、在建工程跌價準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備,因此部分企業(yè)(主要是上市公司)屢屢通過這四項計提來調(diào)節(jié)利潤,造成企業(yè)會計信息的不真實。而新準(zhǔn)則規(guī)定,“資產(chǎn)減值跌價準(zhǔn)備一經(jīng)確定,在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回”,從而有效地遏制了利用計提跌價準(zhǔn)備進行利潤操縱的現(xiàn)象。還有一些問題,如借款費用資本化,商譽和不確定使用期限的無形資產(chǎn)的攤銷,政府補助歸屬等等,在新具體準(zhǔn)則中都有了較大的修訂。

二、新會計準(zhǔn)則體系的重大意義

(一)新會計準(zhǔn)則體系的建立,能有效地提高會計信息的相關(guān)性和可靠性

新會計準(zhǔn)則體系在規(guī)范企業(yè)會計確認,計量和報告的行為,提高會計信息質(zhì)量,滿足投資者、債權(quán)人、政府部門和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需要做了較大的規(guī)定的修改,使企業(yè)提供的會計信息與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān),從而有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價或預(yù)測。

(二)新會計準(zhǔn)則體系的建立,有利于規(guī)范我國金融工具會計核算,促進金融衍生產(chǎn)品的發(fā)展

金融工具會計準(zhǔn)則一直是國際會計準(zhǔn)則中比較復(fù)雜的內(nèi)容。如何有效地對金融工具進行確認和計量,完善金融工具會計準(zhǔn)則體系,一直以來是各國政策制訂部門的一項重要工作。在新準(zhǔn)則體系中,第22、23、24、37號準(zhǔn)則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準(zhǔn)則之間各有側(cè)重,彼此相互關(guān)聯(lián),邏輯一致,形成了一個有機整體,這些相關(guān)規(guī)定標(biāo)志著我國金融工具會計處理與國際會計準(zhǔn)則全面接軌,有利于規(guī)范金融工具,特別是衍生工具的社會性預(yù)警系統(tǒng),從而引導(dǎo)衍生工具的有效運作,提高了金融信息的透明度和可比性。

(三)新會計準(zhǔn)則體系的建立,有利于提高境外資本市場信息的可比性

目前,會計準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年,已經(jīng)有97個國家表示將直接采用國際會計準(zhǔn)則理事(IASB)制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。隨著我國經(jīng)濟開放程度越來越高,活躍在國際貿(mào)易和境外資本市場的中國企業(yè)更需要我國會計準(zhǔn)則的國際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務(wù)信息,實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。正如國際會計準(zhǔn)則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準(zhǔn)則會上的致辭所說:“中國企業(yè)會計準(zhǔn)則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財務(wù)報告,也將進一步刺激國內(nèi)和國際資本投資。對于正在全球經(jīng)濟中扮演越來越重要角色的中國企業(yè)來說,企業(yè)會計準(zhǔn)則獲得國際認可有助于降低企業(yè)在海外經(jīng)營時遵循不同國家和地區(qū)會計標(biāo)準(zhǔn)的成本?！?/p>

(四)新會計準(zhǔn)則體系建立,能促進財務(wù)信息披露更加透明

新會計準(zhǔn)則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財務(wù)報告的使用價值,加強對上市公司業(yè)績的可預(yù)測性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策,從而降低投資風(fēng)險。

第5篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文

    關(guān)鍵詞:基本準(zhǔn)則;財務(wù)會計概念框架;重大差異;會計目標(biāo);會計要素

    Abstract: Is unceasingly thorough along with the international economy integration, the information technology widespread application and the financial instruments innovates unceasingly, accountant takes the international general commercial language, is facing the challenge which the new situation brings. Under this background, Ministry of Finance has issued newly "Business accounting in February 15, 2006 Criterion - - - Basic maxim". This article through to new basic maxim (2006) with original basic maxim (1992) the comparison, promulgates the new criterion to establish our country's financial inventory accounting the concept frame, constructs the complete accounting standards level system, the development criterion formulation laws and regulations rests on and is clear about accountant aspects and during the original criterion and so on goal difference, so that a better understanding and grasps the new basic maxim.

    key word: Basic maxim; Financial inventory accounting concept frame; Significant difference; Accountant goal; Accountant essential factor

    前言

    2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》,要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行,同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(簡稱新準(zhǔn)則)是對1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(簡稱原準(zhǔn)則)的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言,新準(zhǔn)則在以下幾個方面取得了重大突破:

    一、確立了具有我國特色的財務(wù)會計概念框架

    葛家澍(2003)曾經(jīng)指出:“各國在制定會計準(zhǔn)則的過程中越來越感到:科學(xué)的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上,否則就難以從根本上解決在制定具體會計準(zhǔn)則時可能產(chǎn)生的意見分歧”。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)將財務(wù)會計概念框架定義為:由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系,用于評估企業(yè)財務(wù)報告,解決會計準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計問題,主要包括財務(wù)報表的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素、報表要素的確認和計量原則等基本問題。為會計準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù),指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定,并對編制財務(wù)報表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進行協(xié)調(diào)。長期以來我國沒有一套完整的財務(wù)會計概念框架,從原已的具體會計準(zhǔn)則來看,由于缺乏統(tǒng)一的會計理論指導(dǎo),沒有明確的會計目標(biāo),導(dǎo)致會計基本概念不一致,存在各項具體會計準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規(guī)定,即所謂的“財務(wù)會計概念框架”。完整地財務(wù)會計概念框架的形成將為指導(dǎo)會計工作實踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

    二、拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

    “中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系是國家統(tǒng)一的會計制度的組成部分”(樓繼偉,2006.2)。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的,原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國會計法》,制定本準(zhǔn)則。”明確了《會計法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù),未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性,在司法實踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮?！霸谠S多法律人眼中,《會計法》無非是追究責(zé)任的法律機制在會計———一個獨立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門中運作的表現(xiàn)形式而已,其統(tǒng)領(lǐng)下的會計準(zhǔn)則與會計制度也僅僅是由財政部門負責(zé)實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術(shù)規(guī)范,與其他經(jīng)濟法律制度相對脫節(jié)?！?劉燕,2005.5)新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī),制定本準(zhǔn)則”,制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來單一的《會計法》擴展到以《會計法》為核心的相關(guān)法律法規(guī),充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系,為消除《會計法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路,不僅保持了會計法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會計準(zhǔn)則制定中的整體效能,為進一步完善會計準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

    三、構(gòu)建了一套完整的會計準(zhǔn)則層級體系

    我國原有的會計規(guī)范體系是在會計法的統(tǒng)領(lǐng)下由會計制度和會計準(zhǔn)則體系共同組成的,即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中,會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次,基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用,是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對會計核算的前提、一般原則、會計要素和會計報告作了原則性的定義和說明,從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看,相當(dāng)一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容,如基本前提、六大會計要素的定義和部分會計核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定,至今共了16項。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用,比較抽象,可操作性不強,財政部了《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環(huán)境的巨大變革,原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來市場環(huán)境的需要,無法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用,“事實上,在1993年實施的13個行業(yè)會計核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。可以這樣說,基本準(zhǔn)則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑,其象征意義高于實際意義”(李玉環(huán),2005.1)。新準(zhǔn)則將企業(yè)會計準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個層級,“基本準(zhǔn)則是綱,在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告作出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補充,是對具體準(zhǔn)則的操作指引”(樓繼偉,2006.2)。新準(zhǔn)則層級分明,互相銜接,避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突,使不同層級準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之,保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

    四、會計目標(biāo)定位上的差異

    會計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下,人們通過會計實踐活動期望達到的結(jié)果,即提供高質(zhì)量的會計信息。原準(zhǔn)則并未明確我國的會計目標(biāo),僅在第二章第十一條中指出“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”,即所謂的“受托責(zé)任觀”會計目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時的市場主體是:國有及國有控股企業(yè)、國家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營、而是委托給經(jīng)營者進行管理分不開的。以次目標(biāo)所提供的會計報告起到了國家及相關(guān)部門做為出資人,了解和評價經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的作用。

    隨著國有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決,越來越多的投資者、債權(quán)人及社會公眾基于維護自身利益的目的,希望通過財務(wù)報告了解企業(yè)的經(jīng)營狀況,以便做出相應(yīng)的投資決策,為了滿足廣大投資者對會計信息的需求,新準(zhǔn)則在第一章第四條對會計目標(biāo)做了明確規(guī)定:“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！睍嬆繕?biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”,又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟決策的“決策有用觀”,集兩種觀點于一身,會計目標(biāo)的明確和觀念的升華,是新準(zhǔn)則重大突破之一,以此目標(biāo)所提供的會計報告將為維護投資者、債權(quán)人和社會公眾的利益,促進資本市場健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

    五、會計信息質(zhì)量要求方面的差異

    新準(zhǔn)則突出強調(diào)了對會計信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時性、一貫性、謹慎性要求的基礎(chǔ)上,新準(zhǔn)則作了如下修改:(1)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費用是按照是否實現(xiàn)進行確認的,而不是以款項是否收到或付出來確定,因此當(dāng)涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現(xiàn)等問題時,應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。(2)為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息,將明晰性改為了可理解性。(3)出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮,將真實性改為可靠性。(4)為突出會計核算中注重經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì),而不僅僅停留在法律形式上,增加了實質(zhì)重于形式的要求。

    新準(zhǔn)則關(guān)于會計信息質(zhì)量的8項要求中,存在著一條清晰的脈絡(luò),由于新準(zhǔn)則將會計目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合,只有重要的會計信息才能

    影響信息使用者的決策,才是值得提供的,因此,將會計信息的重要性作為其首要特征,為了便于使用者理解和使用,會計信息還必須具備可理解性;建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的核心要求;可比性、一致性和實質(zhì)重于形式是會計信息質(zhì)量的次要要求;謹慎性要求對會計信息質(zhì)量起修正作用。

    六、財務(wù)會計要素確認與計量方面的差異

    (一)新準(zhǔn)則對六大會計要素的定義均采用了國際會計準(zhǔn)則的“經(jīng)濟利益”這個術(shù)語,并對原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會計要素定義進行了修訂:(1)突出強調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性,使資產(chǎn)的確認更加謹慎。(2)修正了負債的重復(fù)定義,將負債定義為一種“現(xiàn)實義務(wù)”。(3)理順了所有者權(quán)益的來源,明確指出所有者權(quán)益形成的來源,其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。(4)明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵,新準(zhǔn)則將收入定義為:“企業(yè)在日?；顒又行纬傻?導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入?！?5)擴大了費用的外延,新準(zhǔn)則將費用定義為:“企業(yè)在日常活動中發(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。(6) 引入了利得和損失的概念,將日?；顒有纬傻牟糠钟嬋肜麧欀?而將非日?；顒有纬傻牟糠钟嬋胭Y本公積中,明確了利得和損失的不同去向,更加符合國際通行的做法。

    (二)會計計量模式的差異。

    會計要素的計量模式由原準(zhǔn)則下單一的歷史成本計量模式轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計量為核心、多種計量屬性并存的混合計量模式。原準(zhǔn)則強調(diào)會計信息的可靠性,而以歷史成本計量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會計信息相關(guān)性的今天,歷史成本作為唯一的計量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求,因此,新準(zhǔn)則在以歷史成本計量為核心的同時,引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值并存的混合計量模式,能更好的滿足投資者對信息的需求,有利于會計目標(biāo)的實現(xiàn),同時增進了與國際會計準(zhǔn)則的進一步趨同。七、財務(wù)會計報告體系方面的差異原準(zhǔn)則中的財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財務(wù)報告中的資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上,作了如下修改:(1)將“附表”改為“其它財務(wù)報告”,使其包含的內(nèi)容更多,比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動表,并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報表,形成了一個開放性的動態(tài)體系。(2)取消了財務(wù)情況說明書,因為財務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容,對不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況,不宜通過會計準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

    (三)明確了會計要素的確認標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確了各個會計要素確認應(yīng)滿足的條件,而原準(zhǔn)則中對此并沒有明確的規(guī)定,這些確認標(biāo)準(zhǔn)從原則上對會計核算的內(nèi)容進行了規(guī)范,當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下,會計人員可憑借自身的職業(yè)判斷,根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會計反映的對象及如何進行反映。

    總之,新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國際會計準(zhǔn)則的同時增加了適合中國現(xiàn)階段國情的合理內(nèi)容,發(fā)揮了西方國家所謂的“財務(wù)會計概念框架”的作用,作為會計準(zhǔn)則體系中的第一層級,有利于保持會計準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個開放性的動態(tài)系統(tǒng),將有助于建立健全我國會計的法律法規(guī)體系,推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展,加快我國會計國際化的進程和融入國際經(jīng)濟體系的步伐。

    參考文獻

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    [4]企業(yè)會計準(zhǔn)則,中華人民共和國財政部,1992,11.

    [5]企業(yè)會計準(zhǔn)則,中華人民共和國財政部,2006,2.

第6篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構(gòu).而非營利組織往往也會利用自身的＿些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、醫(yī)院、慈善機構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過分析我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準(zhǔn)則體系并存的問題，對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國會計準(zhǔn)則構(gòu)成的特點

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系改革進展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準(zhǔn)則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預(yù)算管理體制改革，與國際會計慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準(zhǔn)則”命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，但在《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應(yīng)屬于會計準(zhǔn)則的范圍。因此，我國的會計準(zhǔn)則體系有以下幾個特點：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計準(zhǔn)則體系格局。我國的會計準(zhǔn)則可分為企業(yè)會計準(zhǔn)則、非營利組織會計準(zhǔn)則、政府會計準(zhǔn)則三個部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離。基于企業(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體方法各有特點，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自獨立。

3.會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則并列。西方國家一般以會計準(zhǔn)則規(guī)范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法，稅法等規(guī)范約束會計主體的財務(wù)行為。而我國則分別制定會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則(規(guī)則)，規(guī)范會計主體的財務(wù)會計行為。

4.會計準(zhǔn)則和會計制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標(biāo)和會計對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

2.企業(yè)會計準(zhǔn)則將“利潤”作為一個會計要素，而非營利組織會計準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列出了“結(jié)余”和“結(jié)余分配”項目。從會計要素角度看，“結(jié)余”與“利潤”并沒有實質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會計制度改革時，是否設(shè)“結(jié)余”要素就有很大爭議。目前，預(yù)算會計理論界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素(即增加“結(jié)余”要素)的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制(一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)，因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導(dǎo)向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會計基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準(zhǔn)則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預(yù)算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準(zhǔn)則體系還只停留在基本會計準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營利組織會計基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會計基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織會計準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會計基本相同的應(yīng)收。應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行確認。可見，在非營利組織會計實務(wù)中，大多數(shù)情況下實際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準(zhǔn)則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會計進行處理。

以上分析表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有理論基礎(chǔ)，也已在會計實務(wù)中證明是可行的。

三、對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織(尤其是私立非營利組織)看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國經(jīng)濟體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的過程和發(fā)展趨勢。

在美國，由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和私立非營利組織會計準(zhǔn)則，政府會計準(zhǔn)則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準(zhǔn)則及核算制度則由會計總署制訂。

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會原先制訂的會計準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準(zhǔn)則的作用，但存在許多會計實務(wù)上的操作問題，于是社會各界紛紛要求由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定非營利組織會計準(zhǔn)則。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1980年的《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：根據(jù)對財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《論財務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務(wù)報告的目的和非營利組織編制財務(wù)報告的目的足以構(gòu)成一個完整的財務(wù)會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計個體，而又同時適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準(zhǔn)則與會計報告的意見公告》(孫芳城等，2001)。

第7篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則新舊會計準(zhǔn)則比較分析

2007年1月1日,我國開始施行新的企業(yè)會計準(zhǔn)則,新會計準(zhǔn)則順應(yīng)了我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求,對于維護市場經(jīng)濟秩序,完善市場經(jīng)濟體制,建設(shè)社會主義和諧社會有非常重要的意義。同時,新會計準(zhǔn)則借鑒了國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,又具有明顯的中國特色,與舊會計準(zhǔn)則相比有繼承也有發(fā)展、創(chuàng)新。本文就對新舊會計制度做些對比,為企業(yè)恰當(dāng)運用新會計準(zhǔn)則提出一些參考性意見。

一、新舊會計準(zhǔn)則的比較

2006年2月15日,包括1項基本準(zhǔn)則與38項具體準(zhǔn)則的會計準(zhǔn)則體系嶄新亮相,這是一套與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同,又與我國國情相適應(yīng)、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、具有極強的操作性的會計準(zhǔn)則體系,對我國理論界和實務(wù)界都產(chǎn)生重大影響。從新舊準(zhǔn)則比較來看,新會計準(zhǔn)則主要從以下幾個方面做出重大調(diào)整。

1、修改會計目標(biāo)

舊準(zhǔn)則主要強調(diào)會計活動要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理的需要。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展完善,經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化,會計目標(biāo)更強調(diào)會計信息的可靠有用,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,滿足投資者、債權(quán)人等使用者對會計信息的需求。在這種會計目標(biāo)的指引下,財務(wù)報告的目標(biāo)也相應(yīng)調(diào)整。新會計準(zhǔn)則認為:企業(yè)財務(wù)報告必須為報告使用者作出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實、可靠、公允的會計信息。這種目標(biāo)的調(diào)整,使得一切財物活動方向更明確,能夠保證優(yōu)勢資產(chǎn)獲得最大效益。

2、修訂基本準(zhǔn)則

此次修訂仍未采用國際會計準(zhǔn)則的做法――將“財務(wù)報表概念框架”主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機構(gòu)的制定工作而不作為準(zhǔn)則體系的組成部分,而是堅持已被我國理論和實務(wù)界所接受的做法――將《企業(yè)會計準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則。這樣不僅有理念的特點,而且是調(diào)整企業(yè)會計行為的基本規(guī)范。新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則,保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等,也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。此外新準(zhǔn)則的名稱被修改為《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》,突出強調(diào)了會計準(zhǔn)則的地位,條文內(nèi)容也做出了較小的變動。

3、完善會計一般原則

舊準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則有12項,國際上一般稱為“會計信息或財務(wù)報表的質(zhì)量特征”。新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)與國際慣例接軌的思想,將舊準(zhǔn)則的“一般原則”修改為“會計信息質(zhì)量要求”,體現(xiàn)其實質(zhì)內(nèi)容。同時還對12項原則進行了適當(dāng)調(diào)整:將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計基礎(chǔ)在總則中進行了規(guī)定;將歷史成本原則在新增的第九章“會計計量”中進行了規(guī)定;取消了劃分收益性支出和資本性支出原則,其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會計要素確認與計量標(biāo)準(zhǔn)中;根據(jù)我國會計實務(wù)發(fā)展和國際上通行慣例的要求,新增了“實質(zhì)重于形式”原則;對舊基本準(zhǔn)則規(guī)定的其他各項原則的內(nèi)容進行了適當(dāng)補充和完善。這些修改和調(diào)整都是堅持理論和實務(wù)相結(jié)合的原則,是適應(yīng)環(huán)境變化的要求,是一種明智也是必然的選擇。

4、調(diào)整適用范圍

舊準(zhǔn)則要求設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)都應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告。這是要求所有外商投資企業(yè)都向有關(guān)部門編制財務(wù)報告,統(tǒng)一、全面管理。從實際操作來看,管理范圍過大,政策實施過程中困難多;且從成本-效益原則的角度來看,沒有必要直接審查所有境外企業(yè)財務(wù)報告,所以新準(zhǔn)則做出了合理的調(diào)整,刪除了舊準(zhǔn)則的上述規(guī)定,編制合并報表的具體要求在《財務(wù)報表列報》、《合并財務(wù)報表》、《長期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定。

5、重新定義會計要素

新準(zhǔn)則對會計要素的定義做出重大調(diào)整,主要是因為2000年國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素進行了重新定義。新會計準(zhǔn)則依此報告,摒棄了許多舊概念和舊名詞,還引進了很多國際準(zhǔn)則中的新概念,體現(xiàn)了與時俱進的精神。比如在收入確認條件上,堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,體現(xiàn)謹慎性原則和收入成本配比原則;首次引入金融工具的概念、引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念等,同時兼顧了實施新準(zhǔn)則的突破性與穩(wěn)定性。

6、計量基礎(chǔ)的變化

舊準(zhǔn)則只是在一般原則中對歷史成本原則作了原則性規(guī)定,但這種計量基礎(chǔ)已不能適應(yīng)新時期市場經(jīng)濟發(fā)展要求:歷史成本計量使得會計信息缺乏相關(guān)性和及時性,財務(wù)報告過度關(guān)注歷史、成本和利潤,忽視未來現(xiàn)金流和價值,無法滿足現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策要求……新基本準(zhǔn)則取消了權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會計核算的基本原則的地位,把權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改為了記賬基礎(chǔ),將重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等引入會計準(zhǔn)則中,為新形勢下企業(yè)的財務(wù)活動提供規(guī)范的指導(dǎo),業(yè)務(wù)核算能夠提供企業(yè)發(fā)展所需要的信息,突現(xiàn)其財務(wù)信息的決策輔助功能。

7、變革合并會計處理辦法

新的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論,這種理論的改變直接帶來實際操作的相應(yīng)變化。在合并報表的定義上,新準(zhǔn)則基于“控制”概念進行定義,強調(diào)以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的理念,更關(guān)注實質(zhì)性控制,對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例,這就增大了合并的范圍,并且消除了原先一些對于規(guī)模以及特殊行業(yè)的限制性規(guī)定,從而使得合并財務(wù)報表能夠真正反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息。

二、變革會計準(zhǔn)則的意義

新會計準(zhǔn)則內(nèi)容涵蓋會計基本假設(shè)、會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征,會計要素的定義和確認標(biāo)準(zhǔn)、會計計量屬性和財務(wù)報告體系等內(nèi)容,較原基本準(zhǔn)則有較大的完善,可以說此次會計準(zhǔn)則的變革是中國會計史上的里程碑,涉及到社會生活各方面的宏微觀的利益和決策選擇,無論是對企業(yè)、投資者,還是審計人員、政府部門,其影響都是巨大的。

1、體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同

新準(zhǔn)則充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,引入許多國際上通用的概念,除極少數(shù)事項外,已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同,實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。值得注意的是我國會計準(zhǔn)則在本質(zhì)上實現(xiàn)了國際趨同,但是由于我國經(jīng)濟發(fā)展與這些國家相比還存在著一定的差距,所以在實施新會計準(zhǔn)則的同時,還要結(jié)合我國的具體國情,在堅持原則的前提下,緊跟時代脈搏,隨時掌握新的變化,不斷修正具體實施細則,為應(yīng)付例外事件制定應(yīng)對措施,保證財務(wù)活動的連續(xù)性和可比性。

2、解決了會計準(zhǔn)則與會計制度之間的矛盾,實現(xiàn)了會計與稅法的分離

在新會計準(zhǔn)則之前,企業(yè)名義上按照舊會計準(zhǔn)則和會計制度的要求進行業(yè)務(wù)活動,但事實上因為會計制度比較具體、明確,可操作性強,所以更多企業(yè)執(zhí)行的是會計制度,而忽略了作為執(zhí)行規(guī)范的會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則將準(zhǔn)則與制度的內(nèi)容很好地予以結(jié)合,融為一體,消除了兩者偏廢其一的可能性,為企業(yè)財務(wù)活動的進行提供了明確的政策指導(dǎo),同時在會計制度與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的時候,明確規(guī)定根據(jù)會計制度計算、調(diào)整,解決了會計與稅法不統(tǒng)一帶來的業(yè)務(wù)處理上的麻煩,提高了財務(wù)決策的合法性和合理性。3、對財務(wù)風(fēng)險的雙刃劍作用

新會計準(zhǔn)則通過規(guī)范確認條件和制定嚴格的記賬方法等規(guī)定,使得企業(yè)財務(wù)活動操作性較強,減小了主觀臆斷的空間,有利于財務(wù)穩(wěn)健和風(fēng)險防范,降低經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。但同時,新引進的一些與國際接軌的概念,如公允價值等,因為還沒有形成程序性的確定模式,許多企業(yè)可能借此理論和實務(wù)的磨合期而采取不正當(dāng)手段,操作數(shù)字游戲,套取不當(dāng)?shù)美?違背新準(zhǔn)則制定的精神和目標(biāo),長期內(nèi)可能影響企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)定和可比性,失去決策意義,增加財務(wù)風(fēng)險,制約企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、實施新會計準(zhǔn)則的影響

新會計準(zhǔn)則已經(jīng)為我們的財務(wù)活動構(gòu)建了明確的理論和實務(wù)上的框架,在新的經(jīng)濟形勢下如何正確運用新會計準(zhǔn)則是企業(yè)上下全體人員甚至政府相關(guān)部門一直在探討、研究的問題。從不同的相關(guān)主體來講,我們應(yīng)采取的積極的應(yīng)對措施包括但不限于以下幾點。

首先,微觀上講,新會計準(zhǔn)則的理念和做法與現(xiàn)行會計實務(wù)有著較大的差異,對會計職業(yè)判斷增多,企業(yè)會計人員認真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會新會計準(zhǔn)則的精神實質(zhì),放眼國際,參加定期和不定期的培訓(xùn),逐步學(xué)習(xí)和掌握新的會計處理方法,不斷提高自身專業(yè)素養(yǎng),完善知識框架,適應(yīng)不斷發(fā)展變化的實踐活動對知識層次提出的更高要求。

其次,新會計準(zhǔn)則的出臺給企業(yè)帶來的影響是深遠的,作為最直接和最主要的影響主體,企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念,接受新的會計準(zhǔn)則體系,對可供選擇的會計處理方法作出決策,及時調(diào)整舊制度下的財務(wù)管理制度,完善公司治理結(jié)構(gòu),制定出企業(yè)自身的會計政策,同時擴大在世界范圍內(nèi)會計領(lǐng)域的交流與合作,以穩(wěn)定和增強在市場經(jīng)濟中的競爭優(yōu)勢。

此外,作為主要的推動者――政府機構(gòu)和相關(guān)部門,必須制定既嚴謹又靈活的政策指導(dǎo)和行政指令,調(diào)動財政資金做好新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)工作,發(fā)揮宏觀調(diào)控的優(yōu)勢,扶持企業(yè)會計政策的變革。同時,嚴肅市場秩序,規(guī)范市場行為,對借此擾亂市場經(jīng)濟、損害相關(guān)利益主體的行為予以嚴厲懲罰;對突出的業(yè)績先進者及變革的積極響應(yīng)者給以獎勵,調(diào)動全社會合理采用新準(zhǔn)則的積極性,保證市場經(jīng)濟的穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展,逐步實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的接軌。

【參考文獻】

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第8篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文

根據(jù)《**省會計從業(yè)資格管理實施辦法》、《**市會計人員繼續(xù)教育工作實施意見》文件精神，為進一步做好我市會計人員繼續(xù)教育工作，現(xiàn)將20**年度會計人員繼續(xù)教育的有關(guān)事項通知如下：

一、培訓(xùn)對象

凡在我市已取得中華人民共和國財政部統(tǒng)一樣式、統(tǒng)一編號規(guī)則的會計從業(yè)資格證書的人員（包括注冊和未注冊人員）。

二、培訓(xùn)內(nèi)容及課時

20**年度會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容分為企業(yè)類與行政事業(yè)類兩大類

（一）企業(yè)類培訓(xùn)內(nèi)容

20**年度企業(yè)類會計人員繼續(xù)教育內(nèi)容為財政部20**年度頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。經(jīng)研究決定，選擇11個準(zhǔn)則（見下列示）為培訓(xùn)內(nèi)容，全部為必修科目。根據(jù)會計工作崗位及業(yè)務(wù)知識更新的不同要求，決定分為二個類別進行培訓(xùn)，其中：

A類：重點講解基本準(zhǔn)則、7、9、11、12、18號準(zhǔn)則；一般介紹1、3、4、6、10號準(zhǔn)則。

B類：重點講解基本準(zhǔn)則、1、4、6、7、9、18號準(zhǔn)則；一般介紹3、11、10、12號準(zhǔn)則。

具有會計專業(yè)技術(shù)職稱的會計人員必須選擇A類學(xué)習(xí)內(nèi)容，其他人員根據(jù)實際情況自行選擇A類或B類。

20**年度選學(xué)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》具體內(nèi)容如下：

1．《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

2．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》

3．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》

4．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》

5．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》

6．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交易》

7．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》

8．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》

9．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》

10．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》

11．《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》

（二）行政事業(yè)類培訓(xùn)內(nèi)容

1．《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》

2．《行政單位會計制度》

3．《事業(yè)單位會計制度》

4．《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》

5．《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》

行政事業(yè)類會計人員亦可選學(xué)企業(yè)類培訓(xùn)內(nèi)容。

（三）本年度繼續(xù)教育課時為24小時。其中培訓(xùn)時間為20小時（二天半），考試時間為4小時（半天）。

三、培訓(xùn)報名時間與考試時間

培訓(xùn)報名從20**年11月下旬開始至20**年2月底結(jié)束；培訓(xùn)時間從20**年12開始至20**年4月底結(jié)束，具體報名地點及培訓(xùn)單位等另見**市財政局網(wǎng)上通知。

考試由財政部門統(tǒng)一組織進行,形式為無紙化（計算機）考試?？荚嚂r間分別為每月中旬14日—18日、下旬26日—30日，具體時間以準(zhǔn)考證為準(zhǔn)?？紤]到企業(yè)會計年度決算工作，20**年12月份的培訓(xùn)人員全部安排在20**年1月份進行考試。

四、培訓(xùn)單位公示與其它要求

（一）進行會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)的單位，必須在20**年11月20日前到財政部門提交培訓(xùn)申請及相關(guān)材料，經(jīng)確認后，培訓(xùn)單位方能開展報名培訓(xùn)工作（具體名單將在財政網(wǎng)上公示）。同時，財政部門將對師資進行上崗前的培訓(xùn)，師資將持證上崗，其名單一并在財政網(wǎng)上公示。

（二）各會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)點要嚴格按要求組織培訓(xùn)，本著求真務(wù)實、對學(xué)員高度負責(zé)的精神，根據(jù)會計人員實際工作需要選擇的內(nèi)容，舉辦不同類型的培訓(xùn)班，使廣大會計人員通過培訓(xùn)真正學(xué)到新知識，并有實效。要堅決杜絕不負責(zé)任、亂收費、教學(xué)質(zhì)量差、流于形式、走過場的培訓(xùn)。同時建立會計人員繼續(xù)教育檔案，如實記載會計人員接受繼續(xù)教育情況，并按財政部門規(guī)定及時報送培訓(xùn)人員數(shù)據(jù)及培訓(xùn)情況。

（三）會計人員應(yīng)根據(jù)實際需要選擇相關(guān)的內(nèi)容學(xué)習(xí)，所在單位應(yīng)提供必要的學(xué)習(xí)條件，確保會計人員繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)時間。

第9篇：企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 國際趨同 問題

中圖分類號：F233 文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0079-03

會計準(zhǔn)則國際趨同是因國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，在客觀上要求世界各國在制定會計政策和處理會計實務(wù)中，逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，即采用國際上公認的原則和方法來處理報告本國的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它包涵了會計準(zhǔn)則的國際化以及會計實務(wù)的國際化。隨著1973年國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的成立，會計國際協(xié)調(diào)化的提法更為切實可行且富有彈性，為更多國家所接受。2001年4月IASC改組為國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB），并在其目標(biāo)中明確了會計國際趨同的概念，并指出要在準(zhǔn)則制定的層面實現(xiàn)趨同以達到會計國際協(xié)調(diào)的狀態(tài)。中國于2007年1月1日起實施新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，首先在上市公司中施行，逐步向非上市公司推行，這標(biāo)志著適應(yīng)中國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展進程以及同國際準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立。但新準(zhǔn)則正式實施五年以來，暴露出中國會計準(zhǔn)則在國際趨同中還存在一些障礙，這主要是源于中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間存在差異，因此，探討中國會計準(zhǔn)則在國際趨同中應(yīng)該注意的問題具有重要現(xiàn)實意義。

一、中國會計準(zhǔn)則國際趨同工作的開展情況

自從改革開放以來，中國在會計國際協(xié)調(diào)大潮中一直以非常積極的姿態(tài)參與其中，中國制定會計準(zhǔn)則的過程始終是與國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在一起的，成績有目共睹，時任財政部會計司司長劉玉廷2001年評價中國會計準(zhǔn)則改革和發(fā)展的進程時曾說：“只用了十年多就走完了西方國家七十多年的發(fā)展道路”。中國自1992年底《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，至2005年底已先后了16項具體會計準(zhǔn)則，已基本完成中國會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)。尤其是2006年2月頒布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（由基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則組成），對原基本準(zhǔn)則進行了修改，重新了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，基本實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。2006年2月15日，中國財政部與國際會計準(zhǔn)則委員會在京召開聯(lián)合新聞會，正式宣布中國會計準(zhǔn)則將從2007年1月起與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。本次修改的重中之重是部分資產(chǎn)和負債的會計核算采用“公允價值”作為會計計量，從而更好地體現(xiàn)會計信息對于投資決策的重要性。但是，鑒于中國經(jīng)濟的特殊性，新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則仍存在一些差異，包括不允許轉(zhuǎn)回產(chǎn)計提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。

二、中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異

雖然中國的新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則已實現(xiàn)較大趨同，但由于中國經(jīng)濟、政治、法律與社會文化等方面與國際會計準(zhǔn)則制定背景有很大不同，因此中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在促進不斷趨同的同時仍然保留了某些基本差異：

（一）中國會計準(zhǔn)則與會計制度并行

在當(dāng)今世界，各國采用的會計規(guī)范形式主要有兩種：一種是英美等英語國家普遍采用的會計準(zhǔn)則的形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家采用的會計立法和會計制度的形式。近年來，隨著經(jīng)濟全球化形勢的發(fā)展，歐洲大陸法系國家的會計規(guī)范形式大有向英美海洋法系國家會計規(guī)范形式轉(zhuǎn)化的趨勢，一個明顯的例證是，德國與法國等近年來相繼成立了會計準(zhǔn)則委員會。會計準(zhǔn)則和會計制度同時存在，這是中國會計體系的一個特色。尤其是2001年實行新的《企業(yè)會計制度》后，會計準(zhǔn)則似乎成為制定《企業(yè)會計制度》的指導(dǎo)綱領(lǐng)。在2007年施行新會計準(zhǔn)則之后，中國仍然在衛(wèi)生醫(yī)療、高等教育等行業(yè)陸續(xù)出臺了行業(yè)會計制度。中國之所以會計準(zhǔn)則與會計制度并行，是因為現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的可操作性相對較差，無法滿足所有行業(yè)會計核算與信息披露的需要。

（二）中國用基本準(zhǔn)則類比國際會計準(zhǔn)則概念框架

中國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則構(gòu)成，基本準(zhǔn)則居于類似國際會計準(zhǔn)則中概念框架的地位，這種做法與國際慣例有較大不同。在國際會計準(zhǔn)則與各國會計準(zhǔn)則中都不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分，IASC和大多數(shù)發(fā)達國家在制定會計準(zhǔn)則時均有一個概念框架作為參照，其作用是評價現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，指導(dǎo)未來會計準(zhǔn)則的制定，并且在IASC的“編報財務(wù)報表的框架”、美國FASB的財務(wù)會計概念框架以及英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）的“財務(wù)報告原則公告”中都明確指出，概念框架不屬于會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有會計準(zhǔn)則的效力。中國將基本準(zhǔn)則類比為國外的概念框架，不僅混淆了概念框架的性質(zhì)和作用，而且削弱了對指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的基本概念和原則的研究，推遲了概念框架的出臺。

（三）中國會計準(zhǔn)則的涵蓋面較小，體系不夠完備

2007年開始實施的會計準(zhǔn)則包含了38項會計準(zhǔn)則，但相對于美國FASB的約150項準(zhǔn)則公告（還不包括FASB的前任會計程序委員會的51份“會計研究公報”以及會計原則委員會的31份“意見書”）和IASC的41項國際會計準(zhǔn)則，存在明顯差距；并且，中國會計準(zhǔn)則主要涉及典型工商企業(yè)的部分基本會計業(yè)務(wù)規(guī)范，對金融工具、投資性房地產(chǎn)、雇員福利、養(yǎng)老金計劃、物價變動和通貨膨脹、銀行、保險業(yè)、農(nóng)業(yè)等等領(lǐng)域的研究相對不足。此外，中國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的性質(zhì)、準(zhǔn)則制定程序、準(zhǔn)則實施范圍和準(zhǔn)則執(zhí)行機制等與其他國家的通行做法也有較大的差異。

三、中國會計準(zhǔn)則國際趨同應(yīng)注意的問題

新會計準(zhǔn)則的制定和實施標(biāo)志著中國會計準(zhǔn)則向國際趨同邁出了關(guān)鍵一步，上述差異還需要中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則不斷協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)工作不可能一蹴而就，協(xié)調(diào)過程仍很漫長。在與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)不斷趨同的進程中，應(yīng)特別注意以下幾個問題：

（一）中國會計準(zhǔn)則應(yīng)不斷消除與國際會計準(zhǔn)則的滯后性

目前中國會計準(zhǔn)則在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）趨同的過程中，總是以現(xiàn)行的IFRS為藍本進行趨同，而沒有以國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）最新研究成果的征求意見稿為參照系進行趨同，比如，2006年頒布的會計準(zhǔn)則就沒有考慮IASB的IAS37等征求意見稿的有關(guān)新內(nèi)容。這樣，一旦IASB在征求意見期滿形成新的國際會計準(zhǔn)則之后，由于中國會計準(zhǔn)則沒有充分考慮國際會計準(zhǔn)則的新變化，就會出現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的重大差異。雖然可以根據(jù)改變后的國際會計準(zhǔn)則進行修改，但總會使中國會計準(zhǔn)則落后于IFRS的發(fā)展。中國會計準(zhǔn)則國際趨同的滯后性，往往會成為一些西方國家認定中國會計準(zhǔn)則落后的理由，甚至成為它們否定中國市場經(jīng)濟地位的依據(jù)；同時也會使中國會計準(zhǔn)則變更過于頻繁，制定和執(zhí)行成本顯著增加，權(quán)威性下降，會計準(zhǔn)則趨同的優(yōu)勢和效益無法充分顯現(xiàn)。針對目前中國企業(yè)會計準(zhǔn)則向IFRS趨同過程中的滯后性問題，建議中國在制定新的會計準(zhǔn)則或修改會計準(zhǔn)則的過程中，應(yīng)當(dāng)積極與IASB保持全面的溝通，密切關(guān)注IASB的工作和研究動向，認真研究IFRS的最新討論稿或征求意見稿，盡可能多地吸收在理論和事務(wù)上都比較成熟的征求意見稿的內(nèi)容，與IFRS同步進行制定和修訂工作，盡可能縮小中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與IFRS的差異，保持中國會計準(zhǔn)則的先進性。從中國的國際地位出發(fā)，國際會計準(zhǔn)則的制定和修訂更應(yīng)當(dāng)有作為世界主要經(jīng)濟體的中國的參與。因此，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同方式不應(yīng)當(dāng)是中國單方面被動地與國際會計準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)當(dāng)是積極參與到IASB的工作中去，努力提高中國的發(fā)言權(quán)，在參與IASB工作中與有關(guān)國家或地區(qū)組織進行友好合作和積極博弈，努力使國際會計準(zhǔn)則盡可能公平合理并充分照顧中國的切身利益。

（二）中國會計準(zhǔn)則應(yīng)不斷消除與國際會計準(zhǔn)則的被動性

在趨同過程中，不應(yīng)都是中國會計準(zhǔn)則單方面地向IFRS靠攏，而應(yīng)該根據(jù)中國的利益需要積極參與IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的準(zhǔn)則規(guī)定向中國會計準(zhǔn)則靠攏。中國會計準(zhǔn)則國際趨同的被動性，往往使中國及中國企業(yè)的利益遭受損害。因為會計準(zhǔn)則是一種調(diào)節(jié)經(jīng)濟關(guān)系的規(guī)則，是具有經(jīng)濟后果性的。同一種會計準(zhǔn)則對于不同體制、文化、自然條件的國家及其企業(yè)，會顯示出不同的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動情況的表現(xiàn)，從而會顯示出不同的企業(yè)價值、產(chǎn)品成本、融資能力、稅金負擔(dān)、競爭實力等，而這些指標(biāo)的不同往往會使企業(yè)在國際競爭中得到不同的利益或?qū)е虏煌膿p失。會計準(zhǔn)則國際趨同的被動性也會使中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則亦步亦趨，增加準(zhǔn)則變動與執(zhí)行的成本，損害中國和中國企業(yè)的利益。例如會計準(zhǔn)則對費用資本化的范圍規(guī)定不同會導(dǎo)致產(chǎn)品成本不同，從而會影響到國際貿(mào)易中傾銷與反傾銷博弈的成敗。

（三）對于在中國還沒有出現(xiàn)的交易事項應(yīng)做好準(zhǔn)備

除了上文差異比較中體現(xiàn)出來的差異外，還存在為了適應(yīng)國際上發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展的需要，國際會計準(zhǔn)則對發(fā)達國家已經(jīng)比較普遍的經(jīng)濟交易事項做出了明確的規(guī)范，但是中國目前還沒有相同或相似的經(jīng)濟交易事項，或者中國相同和相似經(jīng)濟交易事項才剛剛出現(xiàn)，因此中國還沒有制定相應(yīng)的會計標(biāo)準(zhǔn)，比如各種形式的金融衍生工具、退休金與養(yǎng)老金會計。對于此類差異，我們應(yīng)積極開展研究，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，待這些交易事項實際發(fā)生或者比較成熟時，在符合中國國情的前提下，考慮全面引入國際會計準(zhǔn)則和國際慣例。

（四）中國會計準(zhǔn)則應(yīng)不斷消除職業(yè)判斷的不同導(dǎo)致的差異性

有一些經(jīng)濟交易事項，雖然中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)在文字表述方面已經(jīng)完全一致，但是由于國內(nèi)會計師與境外會計師對相同事項在實務(wù)中存在不同的判斷，自然會導(dǎo)致差異的產(chǎn)生。對于這一類差異的消除，就要努力提高國內(nèi)會計師的專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德水平，使其盡快向國際水平靠攏；增強會計師的風(fēng)險意識和法律責(zé)任意識，提高其獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性。會計行業(yè)是高智商行業(yè)，人才是最重要的資源，人才缺乏已成為制約中國會計行業(yè)發(fā)展的一大瓶頸。管理的核心是人的管理，如果我們把會計準(zhǔn)則的運行也當(dāng)做一項管理活動，那么對于會計準(zhǔn)則的執(zhí)行者――會計人員則是管理的核心。根據(jù)中國的實際情況，一些會計準(zhǔn)則實施的不利因素，主要表現(xiàn)在會計人員綜合知識匱乏狀況嚴重，會計人員的知識屏障尤為明顯。要真正實現(xiàn)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，除了要讓所制定的會計標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮其應(yīng)有作用，建立一個行之有效的會計標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機制十分重要，還要建立一套完善的會計人員培訓(xùn)制度。在會計人員的培養(yǎng)上，既要通過增加國際會計準(zhǔn)則、外語、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善會計專業(yè)技術(shù)考試制度來造就復(fù)合型的國際會計人才，還要重視在崗會計人員的后續(xù)教育，使目前的會計人員盡快向國際水平靠攏。使中國會計學(xué)術(shù)、實務(wù)和政府主管部門多產(chǎn)生一些專業(yè)和外語水平都過硬的高級人才，將他們作為中國會計界的代表，參加國際會計組織的具體工作，以擴大中國會計界的影響。要結(jié)合會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、宣傳和實施，把會計準(zhǔn)則作為各類型、各層次會計教育的首要內(nèi)容。要繼續(xù)加強全國會計審計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程，進一步通過政府引導(dǎo)和資助以及與國際會計組織之間的合作，盡快打造領(lǐng)軍型會計高端人才；同時，積極推動各省、各行業(yè)、各上市公司、會計師事務(wù)所、高等院校強化國際化會計人才的培養(yǎng)工作。

（五）對于中國特有的經(jīng)濟交易事項既要進行改革又要充分協(xié)調(diào)

中國社會主義市場經(jīng)濟還處于初級發(fā)展階段，市場體系還不完善，生產(chǎn)要素市場尚未完全建立，法律制度不夠健全。盡管中國的資源配置體制已經(jīng)逐步讓位給市場，但是由于價格、財稅、社會保障等宏觀管理體制尚在改革之中，缺乏充分和公開的市場競爭環(huán)境，所以企業(yè)之間的交易行為還很不規(guī)范，國有企業(yè)關(guān)聯(lián)交易極為普遍，價格成為利潤操縱的一種手段。這些特有的經(jīng)濟交易事項，是由于中國特殊的環(huán)境所引起的，在國際上發(fā)達國家是沒有的，比如中國土地使用權(quán)的會計核算是由中國土地國有所引起的。對于這類經(jīng)濟交易事項，中國需要制定專門的會計處理方法進行規(guī)范。在經(jīng)濟全球化的背景下，會計準(zhǔn)則的國際趨同不僅是必要，而且也是大勢所趨的。中國基本上在制度內(nèi)容上實現(xiàn)了會計準(zhǔn)則的國際趨同，但是中國目前所處的會計環(huán)境與西方發(fā)達國家有著明顯差異，影響會計準(zhǔn)則國際趨同的差異因素也是不可忽視的問題。中國會計準(zhǔn)則的國際趨同將是一個漸進式的改革，會計國際化的進程中，中國特殊的會計環(huán)境要求我們必須充分考慮本國國情，中國應(yīng)采取相應(yīng)的對策去清除障礙，讓政府逐步退出相關(guān)領(lǐng)域、市場調(diào)節(jié)功能逐步釋放，從實質(zhì)上實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同。這種漸進式經(jīng)濟改革決定了中國的會計改革不能超越宏觀經(jīng)濟環(huán)境，否則會欲速則不達。在改革的過程中既要充分吸收借鑒國際會計準(zhǔn)則的優(yōu)點，盡量與其協(xié)調(diào)一致，又要考慮到中國現(xiàn)實國情和會計環(huán)境。此外，還應(yīng)積極創(chuàng)造條件，努力取得會計國際規(guī)則的制定權(quán)，促使國際會計準(zhǔn)則的制定能在一定程度上顧及到中國及其他發(fā)展中國家的利益。

四、結(jié)語

隨著全球資本市場的進一步發(fā)展，制定一套在全球范圍內(nèi)認可的高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則已成為會計國際化的共同要求，許多國家和組織都積極參與到會計準(zhǔn)則全球趨同進程中來，甚至一貫對國際會計準(zhǔn)則持消極態(tài)度的美國，立場也發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。應(yīng)當(dāng)說，會計準(zhǔn)則全球趨同的前景還是相當(dāng)樂觀的，也許將來全球各個交易所的上市公司都執(zhí)行相同的會計準(zhǔn)則。但是我們也應(yīng)當(dāng)看到，會計準(zhǔn)則的全球趨同不僅僅是一個技術(shù)層面的協(xié)調(diào)問題，它更是一個均衡各方政治、經(jīng)濟利益的產(chǎn)物，各個利益集團圍繞著國際會計準(zhǔn)則將展開較量，最終的國際會計準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)強勢集團的利益。因此，會計準(zhǔn)則的國際趨同進程不可能做到一蹴而就，而是一個漸進的過程。

參考文獻：

[1]劉玉廷.中國會計改革開放三十年回顧與展望[J].會計研究，2009，(1).