對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)精選(九篇)

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第1篇：對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)范文

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 內(nèi)容 理念

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向理念

1.我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系遵循的理念

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定遵循了“原則導(dǎo)向理念”,而舊準(zhǔn)則遵循的則是“規(guī)則導(dǎo)向理念”。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系運(yùn)用“原則導(dǎo)向理念”,將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計(jì)、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等融為一體,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括二部分:一是基本準(zhǔn)則。二是具體準(zhǔn)則。

2.原則導(dǎo)向理念優(yōu)勢(shì)及影響

“原則導(dǎo)向說”是就某一對(duì)象或交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告提出應(yīng)遵循的原則。其并不力圖回答所有問題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細(xì)的規(guī)則,從而避免“規(guī)則導(dǎo)向說”的諸多缺陷,給我國(guó)的會(huì)計(jì)工作帶來了重大影響。

(1)奠定了我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算平臺(tái),用一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范。(2)有利于國(guó)際間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào),有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)投資環(huán)境,全面提高我國(guó)對(duì)外開放水平。(3)在原則導(dǎo)向理念下,每個(gè)企業(yè)對(duì)相同會(huì)計(jì)事項(xiàng)可能會(huì)基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會(huì)計(jì)處理方法。因此,要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn),提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。

二、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同理念

1.“國(guó)際趨同”理念在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

按照國(guó)際通行規(guī)則,新準(zhǔn)則體系嚴(yán)格界定了會(huì)計(jì)要素的定義,明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件,突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性;同時(shí),既堅(jiān)持了歷史成本,又引入了公允價(jià)值;新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)核算原則,保留了重要性原則、明晰性等原則,謹(jǐn)慎性原則作用趨減,實(shí)質(zhì)重于形式原則作用趨增,強(qiáng)調(diào)了相關(guān)性的重要,權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。因此,會(huì)計(jì)核算原則的變化與國(guó)際準(zhǔn)則是趨同的。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)已簽署了“聯(lián)合聲明”,對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的事實(shí)給予了確認(rèn)和肯定。在會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)政策選擇等方面,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是,趨同不等于等同,在關(guān)聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國(guó)特色”。

2.趨同理念的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,是中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的里程碑。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,也實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化由被動(dòng)接軌轉(zhuǎn)向主動(dòng)趨同、相互影響、共同促進(jìn)、共同提高的新局面,體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動(dòng)的基本思想,打通了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與有關(guān)國(guó)際組織之間平等對(duì)話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國(guó)的資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告,將吸引越來越廣泛的投資者投資中國(guó)企業(yè)。提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際影響力,有助于我國(guó)企業(yè)的海外上市。擴(kuò)大我國(guó)企業(yè)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。

三、資產(chǎn)負(fù)債觀理念

1.“資產(chǎn)負(fù)債觀理念”及其在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在對(duì)收益的確定、會(huì)計(jì)要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表重要性的認(rèn)識(shí)上采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”:即在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時(shí),首先規(guī)范由此類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益,資產(chǎn)負(fù)債表重于收益表。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的定義等方面已由舊準(zhǔn)則下的“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”。《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》第4條規(guī)定,企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ);資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀理念的優(yōu)勢(shì)及影響

(1)會(huì)計(jì)信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量,更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)公允地反映,更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率,而不僅是經(jīng)營(yíng)結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展,企業(yè)將對(duì)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)做出正確判斷,有助于提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營(yíng)運(yùn)效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性。

(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤(rùn)操縱行為、有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面,確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位,提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量,及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。限制企業(yè)的短期行為,突破了傳統(tǒng)的單純的利潤(rùn)考核概念,避免了一些企業(yè)側(cè)重于利潤(rùn)表,只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下,才表明企業(yè)價(jià)值增加了。

四、公允價(jià)值計(jì)量理念

1.公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)及其在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

在新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中,特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。公允價(jià)值指的是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來計(jì)量的成本計(jì)量法來說,公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)要堅(jiān)持客觀的計(jì)量,以反映資產(chǎn)的真正價(jià)值。資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值總是隨著時(shí)間等因素而變動(dòng),相比成本計(jì)價(jià)的靜態(tài)性,公允價(jià)值堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映,這是新準(zhǔn)則的一大突破和亮點(diǎn)?！肮蕛r(jià)值”的計(jì)量屬性主要在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中得到了運(yùn)用。

2.公允價(jià)值理念的優(yōu)勢(shì)及影響

第2篇：對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；國(guó)際趨同；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：f23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào)：1006-4117（2011）06-0153-01

近年來，iasb和fasb加快了對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則趨同的速度，主要表現(xiàn)在公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入和運(yùn)用范圍的規(guī)范方面。為此，2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同且符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。與之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，這套新準(zhǔn)則體系的重大變化之一就是適度引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，主要體現(xiàn)在交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組等項(xiàng)目上。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的背景下，本人重新審視和理解了公允價(jià)值這一計(jì)量屬性。

一、公允價(jià)值的再認(rèn)識(shí)

（一）公允價(jià)值的內(nèi)涵

iasb對(duì)公允價(jià)值的定義為“在公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。而在我國(guó)2006年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的定義為“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量”。

通過對(duì)比我們可以理解為：對(duì)于某一交易或事項(xiàng)，在活躍市場(chǎng)中，獨(dú)立參與交易的雙方在交換資產(chǎn)或者清償負(fù)債的資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)自己對(duì)于市場(chǎng)信息的掌握情況和各自預(yù)期的價(jià)格，最終在雙方能夠接受的范圍內(nèi)達(dá)成一致的金額

（二）與歷史成本的比較

長(zhǎng)期以來，歷史成本一直作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，即對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量之后，不再根據(jù)其市值的變化進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，這無法確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，造成相關(guān)性較弱，進(jìn)而影響到了信息使用者的決策。實(shí)質(zhì)上歷史成本只是對(duì)過去交易或事項(xiàng)的真實(shí)反映，缺乏預(yù)測(cè)性，難以準(zhǔn)確及時(shí)反映企業(yè)現(xiàn)在和未來的價(jià)值。相比之下，引入公允價(jià)值計(jì)量可以很好的解決這一問題。

（三）優(yōu)點(diǎn)與局限性

在資本市場(chǎng)金融衍生品不斷創(chuàng)新涌現(xiàn)的背景下，公允價(jià)值因其真實(shí)反映交易實(shí)質(zhì)的優(yōu)勢(shì)，在金融工具的核算和金融市場(chǎng)的監(jiān)管中占據(jù)了重要位置。與歷史成本相比，公允價(jià)值以市價(jià)為基礎(chǔ)，能夠更客觀地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，進(jìn)而為投資者、債權(quán)人等信息使用者了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做出決策提供有力的支持。

公允價(jià)值雖然能夠提供相對(duì)及時(shí)、客觀的信息，但它卻不能確保信息的可靠性，原因在于公允價(jià)值是以市價(jià)為基礎(chǔ)，而活躍市場(chǎng)情況復(fù)雜多變，造成公允價(jià)值的取得和確定存在很大的不確定性，也會(huì)造成估價(jià)成本過高、估價(jià)出現(xiàn)偏差，因此降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性。在缺少或者不存在相似交易的情況下，通過估算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的方法來確定公允價(jià)值，為管理當(dāng)局和利益集團(tuán)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)創(chuàng)造了條件，這也加大了公允價(jià)值的監(jiān)管難度，降低了可操作性。

二、公允價(jià)值與中國(guó)會(huì)計(jì)體系的結(jié)合

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性是我國(guó)06年新頒布的準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，其明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并在17個(gè)具體準(zhǔn)則中適度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性，改善了我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量主要局限于歷史成本的局面，適應(yīng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化和業(yè)務(wù)發(fā)展需要，有助于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，應(yīng)充分考慮公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次：第一，存在活躍市場(chǎng)的，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同或相似的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場(chǎng)價(jià)格確定公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。由于公允價(jià)值有時(shí)需要估算，這就對(duì)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)評(píng)估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了較高要求。而我國(guó)的國(guó)情比較特殊，存在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與從業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較低、生產(chǎn)要素市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)尚不完善、資本市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)不規(guī)范、監(jiān)管體制不健全、公允價(jià)值的運(yùn)用缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和指導(dǎo)等問題，因此還不具備全面采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的條件。所以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際趨同的過程中，要清醒認(rèn)識(shí)到在我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值面臨的內(nèi)外部制約因素。

三、公允價(jià)值在我國(guó)準(zhǔn)則中應(yīng)用前景和幾點(diǎn)思考

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)邁出了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐，今后還會(huì)加深趨同的程度，因此國(guó)際準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量的變化將不可避免得影響我國(guó)準(zhǔn)則的發(fā)展。我國(guó)的客觀環(huán)境要求，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同過程中不能盲目擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用范圍，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過程中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的具體問題做了詳細(xì)的規(guī)定。同時(shí)，中國(guó)應(yīng)主動(dòng)參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定，使iasb能夠顧及到到中國(guó)及其他發(fā)展中國(guó)家的利益，以提高我國(guó)準(zhǔn)則趨同的契合度。公允價(jià)值更多的反映企業(yè)現(xiàn)在和未來的價(jià)值，具有較高的相關(guān)性，符合決策有用觀的要求。但是又具有較高的估計(jì)性，對(duì)此建議在國(guó)際趨同的背景下，財(cái)政部門和監(jiān)管部門制定出公允價(jià)值計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)施的過程中，提供更多的操作示例和應(yīng)用性指南，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值相關(guān)指標(biāo)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露和列示的監(jiān)管力度，以此來提高公允價(jià)值的可靠性。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)范文

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)施難點(diǎn) 對(duì)策

一、引言

小企業(yè)雖然規(guī)模相對(duì)較小，但是數(shù)量眾多，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，為解決我國(guó)就業(yè)人口起到了至關(guān)重要的作用。為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮，緩解就業(yè)壓力，進(jìn)一步鼓勵(lì)民間投資，加強(qiáng)和完善對(duì)小企業(yè)的管理，提升小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平就顯得非常重要。新實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》具有統(tǒng)一、簡(jiǎn)化以及可操作性的特點(diǎn)，削弱了會(huì)計(jì)管理中的主觀性，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算方法，因此更具有可行性，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的快一年時(shí)間里，取得了一定的成績(jī)，但是也遭遇了實(shí)施的困難，本文通過分析這些困難，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的完善策略，這對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有效實(shí)施，增強(qiáng)小企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平是具有一定的參考價(jià)值。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施中遇到的困難

（一）管理部門對(duì)小企業(yè)的發(fā)展存在忽視問題

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施其根本的目的就是為了增強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的政策扶持力度，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展，但是由于受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，認(rèn)為小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占據(jù)的比例不大，所以一直存在忽視的問題，比如針對(duì)小企業(yè)的融資、稅收和技術(shù)需求方面，都往往存在忽視的問題，就算是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》放寬了對(duì)小企業(yè)的融資限制，在稅收上給予了一定的優(yōu)惠措施，但是這些放寬的條件和優(yōu)惠的措施往往非常有限，在很大程度上還是限制了小企業(yè)的發(fā)展。

（二）小企業(yè)本身的忽視

很多小企業(yè)由于規(guī)模較小，在財(cái)務(wù)管理上并沒有聘請(qǐng)專業(yè)的管理人員，很多財(cái)務(wù)管理人員非科班出身，大多屬于小企業(yè)主的親支近派，在財(cái)務(wù)管理上僅僅停留在收款和付款，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一方面對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度不夠，另一方面財(cái)務(wù)管理人員由于自身水平的限制，很難做到能夠根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)政策的變化而進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，從而提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，所以在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施期間，很多小企業(yè)并不能夠有效利用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提供的各種優(yōu)惠措施為企業(yè)謀取更大的利益，一般只能夠根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》滿足國(guó)家財(cái)務(wù)審計(jì)要求，在貫徹執(zhí)行上僅僅流于形式。

（三）對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)識(shí)程度不夠

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅僅為小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供了指導(dǎo)，同時(shí)在稅收政策以及融資方面都進(jìn)行了一定政策的傾斜，比如降低了貸款融資門檻，增加了貸款抵押途徑，降低了納稅額度等。當(dāng)然這些傾斜都是建立在完善的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)上，能夠根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求和實(shí)施程序來完善財(cái)務(wù)管理，才能夠滿足相應(yīng)的優(yōu)惠條件，所以對(duì)于小企業(yè)來說，要想運(yùn)用好《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員來說，就需要深刻理解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的內(nèi)涵，規(guī)范自身的會(huì)計(jì)核算和提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于受到小企業(yè)管理人員本身水平的限制，再加上企業(yè)和管理部門對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳力度不夠，這讓很多小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員并不能夠全面的認(rèn)識(shí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，所以在具體的財(cái)務(wù)實(shí)踐中，就很難按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行實(shí)施，從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平下降，很難為企業(yè)贏得稅收以及融資等方面的優(yōu)惠。

三、完善《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）加強(qiáng)管理部門推行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的意識(shí)

針對(duì)管理部門對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的重視程度不夠的問題，關(guān)鍵還是要從提升管理部門認(rèn)識(shí)小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用開始，小企業(yè)雖然規(guī)模較小，但是卻具有極高的靈活性和高成長(zhǎng)性，不過也正是高成長(zhǎng)性，所以在成長(zhǎng)的過程中需要更多的政策支持，比如稅收、融資、貸款方面的需求，搞活小企業(yè)，實(shí)際上就是搞活市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，提升市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力，因此要通過宣傳和培訓(xùn)，加強(qiáng)管理部門對(duì)小企業(yè)發(fā)展重要性的認(rèn)識(shí)，從而促進(jìn)管理部門積極推動(dòng)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，這種從上至下的推行模式能夠有效的消除小企業(yè)在貫徹執(zhí)行過程中的阻力，因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從本質(zhì)上還是為了促進(jìn)小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）提升小企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要性認(rèn)識(shí)

首先國(guó)家宣傳機(jī)構(gòu)和社會(huì)媒體要對(duì)加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要性進(jìn)行宣傳，提升小企業(yè)對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)。然后國(guó)家管理部門要對(duì)小企業(yè)組織相應(yīng)的培訓(xùn)，讓小企業(yè)認(rèn)識(shí)到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的變化，比如計(jì)量方式的變化、待攤費(fèi)用處理方式的變化以及稅收和融資方面的變化，讓小企業(yè)能夠充分掌握《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并在此基礎(chǔ)上能夠?yàn)樾∑髽I(yè)帶來更多的便利和政策上的支持。最后就要從完善小企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，提升會(huì)計(jì)人才綜合素質(zhì)著手，因?yàn)樾聦?shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》本身存在一定的變化，對(duì)于財(cái)務(wù)人員需要更多的綜合素養(yǎng)，因此小企業(yè)可以通過招聘和組織培訓(xùn)的方式來提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，只有這樣才能夠進(jìn)一步提升《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性。

四、總結(jié)

只有小企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上嚴(yán)格遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，這不僅能夠提升會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確度，更為關(guān)鍵的還能夠讓企業(yè)能夠獲得政策的優(yōu)惠，從而提升企業(yè)的利潤(rùn)水平和競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊衛(wèi)東.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施及問題淺析[J]. 現(xiàn)代商業(yè). 2012（29）

第4篇：對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　制定　演化經(jīng)濟(jì)學(xué)

高質(zhì)量會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ),有力的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制是高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的保證。美國(guó)次貸危機(jī)(sub-prime mortgagecrisis)的爆發(fā),再次引發(fā)了人們對(duì)制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)注。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的重要內(nèi)容,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展過程同時(shí)也是對(duì)制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的追求過程。從20世紀(jì)30年代起,國(guó)外就已經(jīng)開始研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定問題,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一術(shù)語在20世紀(jì)70年代末出現(xiàn)在我國(guó)教學(xué)中,隨之有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究日益豐富。國(guó)內(nèi)外關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的研究主要集中在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式方面。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因分析

(一)信息使用者的需求　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的緣起,早期主要集中于信息使用者需求的研究上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部和外部的信息要求。從內(nèi)部要求看,會(huì)計(jì)是一個(gè)將原始交易數(shù)據(jù)加工為信息的過程,因此必須為會(huì)計(jì)信息的取舍建立一整套的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告準(zhǔn)則等。從外部要求看,會(huì)計(jì)信息的使用者的要求最終促成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立(Paton,Littleton,1940)。1844年,英國(guó)公司法承認(rèn)了股份公司的合法地位,從而普通民眾可以合法成為投資者。由于會(huì)計(jì)信息使用者范圍的擴(kuò)大,以會(huì)計(jì)報(bào)表來提供財(cái)務(wù)信息的方式逐漸流行開來,因此1856年的公司法便規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式(chatfield,1972)。這部公司法中有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表格式的規(guī)定也與信息使用者的需求相關(guān)。Scott(2000)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部的合作博弈模型及企業(yè)外部非合作博弈模型的分析,指出“我們需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),甚至國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”,以滿足投資者等各方信息需求。我國(guó)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因也有類似認(rèn)識(shí)。如劉峰(1996)和葛家澎等(2003)指出,各國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐表明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與資本市場(chǎng)的發(fā)展程度密切相關(guān)。沒有資本市場(chǎng)、沒有公開的信息需求,就沒有用于規(guī)范信息供給與需求的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。李桂榮(2005)研究了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因在于規(guī)范創(chuàng)造性會(huì)計(jì),從而滿足信息使用者的需求。1929年資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā),使人們認(rèn)識(shí)到創(chuàng)造性會(huì)計(jì)不是隨心所欲,會(huì)計(jì)雖然在經(jīng)濟(jì)生活中起到“商業(yè)語言”的作用,但一個(gè)互不溝通、混亂繁雜的“語言”顯然不能滿足人們的需要。于是開始了統(tǒng)一和“規(guī)范”語言的工作,由此導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一正式規(guī)則的出現(xiàn)及其隨后在世界范圍內(nèi)的普遍流行。

(二)降低交易成本的需要1937年,coase在《企業(yè)的性質(zhì)》中解釋了企業(yè)存在的原因是企Ik是通過命令而不是價(jià)格來配置資源,組建一個(gè)企業(yè)的原因在于價(jià)格機(jī)制是有成本的。Williamson(1985)發(fā)展了其核心命題,即企業(yè)這種經(jīng)濟(jì)制度具其有節(jié)約交易成本的效應(yīng)oCheung(1983)完整地分析了企業(yè)的本質(zhì)就是一系列契約的聯(lián)結(jié),由此制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的交易成本理論和契約理論開始形成。20世紀(jì)90年代起,人們開始運(yùn)用這些理論對(duì)會(huì)計(jì)誰則進(jìn)行研究。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生是為了有助于達(dá)成交易r契約并使該契約能夠得到有效地執(zhí)行(Ball,1995)。ShyamSunder(1998,認(rèn)為,準(zhǔn)則與規(guī)則是為了節(jié)約交易費(fèi)用特別是搜尋成本。在不存在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的世界里通過競(jìng)爭(zhēng)者之間的談判,各個(gè)企業(yè)就會(huì)達(dá)成根據(jù)慣例設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)的報(bào)告制度。但由于市場(chǎng)可能會(huì)失敗,所以需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這樣就能向各個(gè)利益方提供正確而充分的企業(yè)信息,從而有助于做出正確的決策。謝德仁(2001)認(rèn)為,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生是源于對(duì)企業(yè)剩余索取權(quán)的安排。不同的會(huì)計(jì)信息生成規(guī)則足以使剩余分享安排偏離其本來的契約安排,從而徹底改變整個(gè)剩余索取權(quán)契約安排。各利益方對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)注程度,在不同的企業(yè)組織形式中是不一樣的。葛家澍、劉峰(2003)指出,當(dāng)企業(yè)的簽約方數(shù)量有限目所有簽約方在企業(yè)中的利益份額較大時(shí),簽約方會(huì)為每個(gè)相關(guān)的問題(包括制度心于淡判。對(duì)其來說,是否存在一套既定的會(huì)計(jì)信息生成規(guī)則不會(huì)顯著地降低其交易費(fèi)用。但股份公司的產(chǎn)生及其規(guī)模的擴(kuò)大,使得企業(yè)的契約關(guān)系人數(shù)量迅速增加,同時(shí)各契約關(guān)系人在契約中的利益份額迅速降低。在這種情況下,由眾多但份額很低的契約關(guān)系人在一起討論并形成約束各自契約的會(huì)計(jì)信息生成規(guī)則,既不經(jīng)濟(jì)也不可能。而沒有會(huì)計(jì)信息生成規(guī)則,契約關(guān)系人對(duì)自己利益就無法形成合理的預(yù)期,將可能退出企業(yè)的契約關(guān)系,從而降低股份公司以及整個(gè)社會(huì)的效率。因此,當(dāng)股份公司出現(xiàn)以后,預(yù)先給定會(huì)計(jì)信息生成規(guī)則,可以有效地節(jié)約交易費(fèi)用。劉浩、孫錚(2005)運(yùn)用企業(yè)所有權(quán)理論,羅勇(2007)從內(nèi)在動(dòng)因和外在動(dòng)因兩方面更細(xì)致、更深入地進(jìn)行分析也得出“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生的緣于降低交易費(fèi)用(成本)的需要”的相同結(jié)論。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究

(一)國(guó)外研究　對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的早期關(guān)注是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體的認(rèn)識(shí)上。Rappaport(1977)開始系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果指出,對(duì)規(guī)范公司必須報(bào)告什么和如何描述其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)則制定過程來說,需要以一個(gè)更寬的眼界,而不是傳統(tǒng)的技術(shù)會(huì)計(jì)角度來重新認(rèn)識(shí)。Zeff(1978)首先提出了“經(jīng)濟(jì)后果”概念,是指會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響。此后,“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說逐漸興起,ScoR(2000)認(rèn)為,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果的內(nèi)涵主要是指盡管存在著有效證券市場(chǎng)理論的啟示,會(huì)計(jì)政策的選擇仍會(huì)對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生影響。wans和Zimmerman(1986)在分紅假設(shè)、債務(wù)假設(shè)和政治成本假設(shè)的前提下,以實(shí)證數(shù)據(jù)解釋了經(jīng)濟(jì)后果出現(xiàn)的原因。Zeff(2002)又進(jìn)一步探討了準(zhǔn)則制定征求意見過程中的“政治”游說現(xiàn)象。由于“經(jīng)濟(jì)后果”和經(jīng)濟(jì)人自利(Self-interested)假設(shè),會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)利益相關(guān)方會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程進(jìn)行游說,盡管這可能會(huì)造成其他相關(guān)人的利益損失。chn,Seong-Yeon(2002)研究了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果,得出“當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資者產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)后果時(shí),利益相關(guān)者會(huì)選擇游說的途徑來維護(hù)自身的利益”的結(jié)論。

(二)國(guó)內(nèi)研究　國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的研究集中在以下方面。第一,對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在經(jīng)濟(jì)后果的研究。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較為明顯的經(jīng)濟(jì)后果。如任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的出臺(tái)總是或多或少地影響到有關(guān)方面的利益。會(huì)計(jì)法規(guī)比較重大的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致利益關(guān)系集團(tuán)各有關(guān)方面利益的重新分配,并產(chǎn)生相應(yīng)的社會(huì)影響(曲曉輝,1997)。孫錚(1999)和王躍堂(2000)等通過實(shí)證研究證明了以減值準(zhǔn)備為代表的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著不同程度的經(jīng)濟(jì)后果。雷光勇等(2001)指出,在企業(yè)真實(shí)經(jīng)濟(jì)收益一定的前提下,采用不同的會(huì)計(jì)核算方法,可

以獲得不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益。鑒于會(huì)計(jì)信息對(duì)各個(gè)利益關(guān)系人決策的影響效力和信息不對(duì)稱的客觀存在,不同的財(cái)務(wù)報(bào)告收益可以引起不同的資源配置結(jié)果和財(cái)富的非生產(chǎn)性轉(zhuǎn)移。陳冬華和陳信元(2002)、陸靜等(2002)、劉峰等(2004)、黃世忠等(2004)、李連軍(2007)等分別從不同角度檢驗(yàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟(jì)后果(會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性)。但紊好東、楊志強(qiáng)(2003)通過問卷調(diào)查得出了不同結(jié)論,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果影響遠(yuǎn)沒有達(dá)到西方國(guó)家的程度。第二,基于經(jīng)濟(jì)后果研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中,社會(huì)各界主動(dòng)參與不多,原因主要是各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果認(rèn)識(shí)不充分,未能預(yù)見到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)可能的影響(劉峰,1999,2000)。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果出發(fā),劉峰(2000)率先提及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的“游說不足”現(xiàn)象,李寧(2007)對(duì)從理論層面對(duì)造成這一現(xiàn)象的原因進(jìn)行了分析,結(jié)果顯示,我國(guó)目前的資本市場(chǎng)尚處于弱勢(shì)有效,使我國(guó)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息其解釋證券價(jià)格的功能很小。由于證券價(jià)格格受會(huì)計(jì)信息影響不大,基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信息對(duì)上市公司整體的經(jīng)濟(jì)后果未能彰顯。曲曉輝和陳瑜(2003)、汪祥耀和劉寧軍(2003)、刑樹東和孫志梅(2007)討論了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政治化問題,并以此為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際發(fā)展的利益關(guān)系進(jìn)行了探討,論證了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際發(fā)展過程的政治化程序的必然性。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式分析

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)也被稱作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向,其涉及了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)會(huì)計(jì)政策的選擇空間,所以該問題一直是會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界等各方關(guān)注的焦點(diǎn)。在國(guó)外,傾向性的觀點(diǎn)是原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1997年12月的AAA/FASB研討會(huì)上,美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的代表JohnSmith首次提出了“以概念為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則”(Concept--based--Standards)的說法,并且認(rèn)為概念基礎(chǔ)的準(zhǔn)則優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則(Rule--based--Standards)。Engle(1999)闡述了管理者利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式規(guī)避經(jīng)濟(jì)交易實(shí)質(zhì)的行為,研究發(fā)現(xiàn),管理者通過虛構(gòu)交易將本應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的項(xiàng)目確認(rèn)為權(quán)益,因此產(chǎn)生了43億美元的成本。安然事件后國(guó)外對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則基礎(chǔ)和規(guī)則基礎(chǔ)的研究可謂數(shù)不勝數(shù)。Mason和Gibbins(1991)認(rèn)為,原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從總體上優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ),更有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。Nelson等(2002)通過問卷調(diào)查研究得出結(jié)論,從業(yè)者包括公司會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師更偏愛具體的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。Dye(2002)的研究進(jìn)一步證實(shí)了Nelson的觀點(diǎn)。Nelson(2003)通過對(duì)上市公司管理層及審計(jì)師的問卷調(diào)查得出結(jié)論,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越具體管理層越可能通過交易進(jìn)行利潤(rùn)操縱。webster和Thomton(2004)以加拿大資本市場(chǎng)為例,發(fā)現(xiàn)原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其所賦予會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷空間有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告盈利質(zhì)量。但對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)的認(rèn)識(shí)也有不同的觀點(diǎn)。以原則基礎(chǔ)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過于抽象與簡(jiǎn)單,不僅需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用大量的職業(yè)判斷,而且由于留給了企業(yè)會(huì)計(jì)人員更大的選擇余地,從而更容易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表(Watts和zimmerman,1979)。Schipper(2003)對(duì)當(dāng)前美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則如何轉(zhuǎn)變?yōu)樵瓌t基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了質(zhì)疑。2003年7月美國(guó)證券交易委員會(huì)(sEC)向國(guó)會(huì)提交了《按照2002年薩班斯一奧克斯利法案第108節(jié)第4小節(jié)的要求對(duì)美國(guó)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究的研究報(bào)告》,該報(bào)告既不贊同采用基于規(guī)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也不贊同采用純?cè)瓌t(Principles--only)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而是提出目標(biāo)導(dǎo)向(Objeetive--oriented)的新觀點(diǎn)。我國(guó)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》基本上是規(guī)則導(dǎo)向的,1997年及其后頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體上偏向原則導(dǎo)向(張為國(guó),2005)。2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更多地體現(xiàn)了原則導(dǎo)向的特征(張力、陳許高,2007)。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的討論主要是在安然事件之后。葛家澍(2002)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)作了一個(gè)概括性描述,認(rèn)為制定一項(xiàng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其指導(dǎo)思想是按美國(guó)制定公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)從所遵循的詳細(xì)的“規(guī)則基礎(chǔ)”,還是按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)所遵循的簡(jiǎn)明的“原則基礎(chǔ)”,是一個(gè)有爭(zhēng)議而必須通過反復(fù)實(shí)踐才能回答的問題。關(guān)于“原則基礎(chǔ)或規(guī)則基礎(chǔ)哪個(gè)更優(yōu)”的討論研究文獻(xiàn)有很多。如平來祿等(2003)從自利經(jīng)濟(jì)人假定出發(fā)。研究了規(guī)則導(dǎo)向和原則導(dǎo)向的優(yōu)缺點(diǎn)。同時(shí)吸取原則和規(guī)則的優(yōu)點(diǎn),以目標(biāo)為導(dǎo)向制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(路德明、邱昱芳,2003;裘宗舜、李栗,2004;林鐘高、韓立軍,2005;張美霞,2005)。從會(huì)計(jì)監(jiān)管的視角,洪劍峭和婁賀統(tǒng)(2004)提出,準(zhǔn)則基礎(chǔ)的變遷應(yīng)該與具體的會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境相適應(yīng),在會(huì)計(jì)監(jiān)管相對(duì)較弱的環(huán)境中選擇規(guī)則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；谥贫劝才排c規(guī)則的自我執(zhí)行理論,賀建剛和劉峰(2006)提出,如果制度安排能夠較好地約束內(nèi)部人的機(jī)會(huì)主義行為時(shí),原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于實(shí)現(xiàn)投資者保護(hù)觀的目標(biāo),相反,規(guī)則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有助于其自我實(shí)施。吳水澎和劉啟亮(2007)將會(huì)計(jì)事項(xiàng)分類,認(rèn)為對(duì)確定性處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)采取體現(xiàn)原則性要求的規(guī)則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要體現(xiàn)程序理性。而對(duì)不確定性處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)采取體現(xiàn)結(jié)果理性的原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；谡螌W(xué)視角,張力和陳許高(2007)分析了美國(guó)2002會(huì)計(jì)改革法案的政治機(jī)會(huì)主義傾向,認(rèn)為規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)都有存在的合理性。但以上這些研究多是從理論層面進(jìn)行規(guī)范分析,沒有取得嚴(yán)格的實(shí)證證據(jù)作為支撐。魏明海(2005)從理論推演和數(shù)據(jù)實(shí)證兩方面得出結(jié)論,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定要選擇基于原則基礎(chǔ)的規(guī)則基礎(chǔ)。劉慧風(fēng)和陳宏偉(2005)的規(guī)范理論研究也支持該結(jié)論。張為國(guó)(2005)也基于規(guī)范和實(shí)證綜合分析的結(jié)果,指出原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各有利弊,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中不應(yīng)只選擇其中一種,而應(yīng)根據(jù)不同情況綜合運(yùn)用。這些研究結(jié)果表明我國(guó)學(xué)者并未傾向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則基礎(chǔ),視具體情況選擇制定基礎(chǔ)是大多數(shù)學(xué)者贊同的觀點(diǎn)。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者,構(gòu)成合理的制定者有利于制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。Carey(1969)認(rèn)為,美國(guó)早期對(duì)鐵路和公用事業(yè)會(huì)計(jì)的政府管制并未導(dǎo)致更可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表,而未受管制企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)卻有較大程度的改進(jìn),因此,其反對(duì)將上市公司會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)賦予聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)這個(gè)政府管制機(jī)構(gòu)。以GeorgeMay為首的,與紐約證券交易所合作的專門委員會(huì)1932年向股票上市委員會(huì)提交了一封信,該信建議紐約證券交易所應(yīng)要求上市公司遵循基本原則,這些原則應(yīng)當(dāng)由包括公司管理^員、律師、會(huì)計(jì)師等的專家委員會(huì)經(jīng)過研究后確定(zeff,1972)。Nolan(1972)認(rèn)為,眾多的規(guī)則必須由像FASB這樣的機(jī)構(gòu)來制定。Most(1986)提出,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)

該由一個(gè)研究型組織制定,一個(gè)合適的研究型組織應(yīng)該包括學(xué)術(shù)界的優(yōu)秀人才,并得到職業(yè)界和產(chǎn)業(yè)界的資助。當(dāng)然,這一研究型組織制定出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的支持或否決。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體的大部分研究結(jié)果并不支持完全由政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。按照“無知之幕”的要求,準(zhǔn)則制定者應(yīng)該是毫無自身利益要求的無利益關(guān)系人(薛云奎,1999)。由專職的、來自各利益相關(guān)主體的專家組成獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有利于制定出高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(裘宗舜、韓洪靈,2003)。陳冬華和陳信元(2003)、纂好東和楊志強(qiáng)(2003)、吳聯(lián)生(2004)、雷光勇和姚晗(2005)、王建新(2001;2005)、張嘉興和張俊民(2006)、宋英慧和高銘(2007)、李寧(2007)、李桂榮(2007)、林鐘高和徐虹(2007)分別從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈視角、游說視角、創(chuàng)造陛會(huì)計(jì)視角、熵理論視角等對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體進(jìn)行了研究,其研究結(jié)果均贊成利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,社會(huì)各方廣泛參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是在更大程度E提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公正性的基礎(chǔ)?；诓┺姆治?林鐘高、韓立軍(2005)與高筠燕、盧銳(2005)指出,政府在準(zhǔn)則制定權(quán)的博弈中處于強(qiáng)勢(shì)地位,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)合約配置應(yīng)以政府為主導(dǎo)、民間機(jī)構(gòu)為輔助的結(jié)合方式。羅棟梁和孫建華(2007)特別提出,機(jī)構(gòu)投資者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中具有不可替代的作用,其應(yīng)該參與也有條件和能力參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。就利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的現(xiàn)狀,吳聯(lián)生(2002)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界很少參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論,特別是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接利益相關(guān)的工商界,幾乎沒有對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表任何意見。杜興強(qiáng)(2003>電有相同的研究結(jié)論。吳聯(lián)生(2000)指出,我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度在某些方面不能滿足投資者的信息需求,是我國(guó)利益相關(guān)者較少參與會(huì)計(jì)規(guī)則制定的一個(gè)必然的結(jié)果。杜興強(qiáng)(2003)認(rèn)為,遴選國(guó)有企業(yè)管理當(dāng)局的權(quán)利是一種典型的廉價(jià)投票權(quán),因此,國(guó)有企業(yè)管理當(dāng)局只須迎合上級(jí)主管機(jī)關(guān)的意志即可,不會(huì)真正關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,其當(dāng)然也不會(huì)關(guān)注對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)有影響的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定情況。吳聯(lián)生(2004)實(shí)證分析結(jié)果表明,利益相關(guān)者在參與會(huì)計(jì)規(guī)則制定方面存在“搭便車”傾向以及缺乏合適的渠道來參與會(huì)計(jì)規(guī)則的制定,是造成利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則制定的參與程度不高的重要原因。劉峰(2000)經(jīng)過理論分析認(rèn)為,我國(guó)利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則熱情不高的原因在于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果未能充分認(rèn)識(shí)。

(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中如果能夠遵守一套完整、充分、嚴(yán)密、穩(wěn)定的程序,準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性、公平性和公開性就能夠得到保證。楊有紅(1999)與王建新(2001)建議,將博弈機(jī)制引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程并建立高度標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。在借鑒FASB和IASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)循程序的基礎(chǔ)上,2003年7月財(cái)政部頒發(fā)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序,從此,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序分為立項(xiàng)階段、起草階段、公開征求意見階段和階段四個(gè)階段。但學(xué)者們建議對(duì)此還應(yīng)該進(jìn)一步完善。遵守公開的應(yīng)循程序,對(duì)擬立項(xiàng)的準(zhǔn)則公開討論意見稿或舉行聽證會(huì),并將有關(guān)的問題、原則和方法、相關(guān)理論等全部加以公開,在制定過程中最大限度的讓各利益集團(tuán)參與并發(fā)表意見(裘宗舜、韓洪靈,2003)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中有著保密性的特點(diǎn)(陳萍,2006),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草擬訂的整個(gè)過程對(duì)普通公眾而言都是保密的,缺乏多次征求意見的環(huán)節(jié),對(duì)于準(zhǔn)則制定過程中背景材料和討論情況也是很少向外界披露,這使有動(dòng)力參與準(zhǔn)則制定的利益相關(guān)者被拒之門外。因此,準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)公開準(zhǔn)則制定程序,方便大眾加入制定討論。基于演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,林鐘高和徐虹(2007)提出,建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿反饋系統(tǒng),讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定能夠更多地聽取各方面的意見。

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第5篇：對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 存在問題 對(duì)策研究

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定概況

20世紀(jì)90年代初期至今,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)取得了巨大成就,不僅在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了重要作用,而且也探索出了一條基于轉(zhuǎn)型國(guó)家會(huì)計(jì)國(guó)際化的道路,贏得了國(guó)際會(huì)計(jì)界的廣泛贊譽(yù)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得了巨大成就。會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界普遍都對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的實(shí)際效果給予了較高的評(píng)價(jià)。(1)初步形成了具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。(2)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的實(shí)質(zhì)趨同。(3)較好地保護(hù)了投資者的利益。(4)推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題分析

1.基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則功能相對(duì)模糊。從基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際所發(fā)揮的作用看,并未起到在理論上對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)和解釋的作用,應(yīng)有的功能未能得到充分發(fā)揮,由此造成基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則功能乏力,使用價(jià)值大打折扣。我國(guó)制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要依據(jù)并未采用基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部邏輯一貫性較差。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)邏輯一貫。然而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻存在較多的邏輯不一致的情況,主要表現(xiàn)在對(duì)于經(jīng)濟(jì)形式不同但性質(zhì)相同或相近的交易或事項(xiàng),不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了不一致甚至相互矛盾的處理規(guī)定。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和可操作性不夠我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這兩個(gè)方面做的都還有些不夠。(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性較差。(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性較差。

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間或與相關(guān)法規(guī)之間協(xié)調(diào)不夠。(l)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部不夠協(xié)調(diào)。(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不夠協(xié)調(diào)。(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他相關(guān)法規(guī)不夠協(xié)調(diào)。

三、建立我國(guó)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策建議

1.制定明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)。明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)是制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提,也是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首要工作。雖然新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》確立了決策有用觀這一會(huì)計(jì)目標(biāo),但是并沒有詳細(xì)闡述其內(nèi)容。筆者認(rèn)為,在會(huì)計(jì)目標(biāo)中至少應(yīng)該明確以下內(nèi)容:

(l)會(huì)計(jì)信息優(yōu)先為誰的決策服務(wù)?即信息提供的對(duì)象。會(huì)計(jì)信息的有用性是相對(duì)于不同的信息使用者而言的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要能夠促進(jìn)資本市場(chǎng)交易的活躍和資源配置的優(yōu)化,首先就必須能夠使投資者從所制定的準(zhǔn)則中獲益。但是,投資者優(yōu)先并不意味著不考慮其他利益相關(guān)者的利益,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種生產(chǎn)關(guān)系,具有經(jīng)濟(jì)后果,影響利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)行為,并具有很強(qiáng)的財(cái)富分配效應(yīng)。因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)也必須全面考慮和較好地協(xié)調(diào)各方利益。

(2)什么樣的會(huì)計(jì)信息對(duì)決策更為有用?我國(guó)現(xiàn)行的和修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》都沒有對(duì)此進(jìn)行說明。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征作出了層次劃分,可供借鑒。

2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序中存在的問題,筆者提出以下兒點(diǎn)意見:

(1)增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的代表性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)當(dāng)減少政府官員的代表,特別是財(cái)政部官員,同時(shí)增加中華全國(guó)工商業(yè)聯(lián)合會(huì)、中國(guó)職業(yè)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、中國(guó)人民銀行(或中國(guó)工商銀行)、全國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織的代表。(2)增加起草階段的公開性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在起草階段一般是不公開的。但是,這一階段在相當(dāng)程度上影響和決定了下一階段所起草的研究報(bào)告、準(zhǔn)則草稿的質(zhì)量和對(duì)某些問題的傾向性處理。(3)實(shí)行“投票表決制”決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由“會(huì)計(jì)司按規(guī)定程序報(bào)送財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)審定”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的委員只有提供咨詢意見的權(quán)力,沒有表決權(quán)。這與AFSB和IASB的做法都不一致,不利于調(diào)動(dòng)各委員的積極性,不利于產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.以目標(biāo)為導(dǎo)向完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用以原則為基礎(chǔ)的IAS為參考范本,但同時(shí)又了較為詳細(xì)的“指南”和“講解”,因此可以認(rèn)為類似于目標(biāo)導(dǎo)向模式,這可以說是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功之處。2000年實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》將原來對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求由“真實(shí)、合法、完整、準(zhǔn)確”修訂為“真實(shí)和完整”,就是為了避免某些形式上合法而信息并不真實(shí)的會(huì)計(jì)操縱行為。2001年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更是明確將“實(shí)質(zhì)重于形式”作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)原則,也是出于這方面的考慮。

4.繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)。我國(guó)特定的會(huì)計(jì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的中國(guó)特色。但我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)特色不能擴(kuò)大化,即不能把與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的差異,都認(rèn)為是中國(guó)特色,否則會(huì)阻礙會(huì)計(jì)國(guó)際化的講程。

5.建立科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評(píng)價(jià)體系。建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)該有相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系。建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)價(jià)體系,有助于我們發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識(shí)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題,也有助于為財(cái)政部制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指明方向。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評(píng)價(jià)既要重視制定結(jié)果和實(shí)施效果,也應(yīng)重視制定過程。因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評(píng)價(jià)體系中,既包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的評(píng)價(jià),也包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),還包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)該級(jí)次分明,并具有可操作性。

四、結(jié)論

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題帶來了較多的負(fù)面影響。直接的負(fù)面影響有:導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息制度性失真;導(dǎo)致利潤(rùn)操縱行為;導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者逆向選擇;導(dǎo)致企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)行為:導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本增加。間接的負(fù)面影響有;破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序;給投資者和債權(quán)人造成損失;不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。制定明確的會(huì)計(jì)目標(biāo)。建議以決策有用觀作為我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。同時(shí)建議進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的優(yōu)先順序和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。建議借鑒AFSB的作法,增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的代表性,提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的允當(dāng)性。以目標(biāo)為導(dǎo)向制定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。建議按照目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求修訂我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究。建議會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、會(huì)計(jì)期刊、會(huì)計(jì)專業(yè)院系等會(huì)計(jì)組織加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究的組織和宣傳,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的一些重點(diǎn)和難點(diǎn)問題展開深入研究,為完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論支持。

參考文獻(xiàn):

[1]劉峰.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2006.

第6篇：對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)范文

 

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念

 

“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是由“會(huì)計(jì)”與“準(zhǔn)則”組合而成的一個(gè)復(fù)合詞，從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解讀：若從行為標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)來詮釋準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)會(huì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn);若將其理解為測(cè)試、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便是對(duì)財(cái)會(huì)人員所完成的工作進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)的尺度。

 

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)

 

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)規(guī)范。傾向于將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種純粹客觀的約束機(jī)制，一種技術(shù)性的規(guī)范手段，是“檢驗(yàn)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和未來實(shí)務(wù)改良的指針”，其必須是“有序、系統(tǒng)、內(nèi)在一致的，應(yīng)該與可觀察的客觀現(xiàn)實(shí)相吻合的，且它們應(yīng)該是不受個(gè)人所左右的、無偏見的”。技術(shù)性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自然屬性，這是準(zhǔn)則發(fā)展過程中關(guān)于準(zhǔn)則性質(zhì)的第一種觀點(diǎn)。

 

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種產(chǎn)權(quán)制度。這種觀點(diǎn)有劉峰提出，首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是憑借對(duì)會(huì)計(jì)行為的約束，達(dá)到對(duì)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的目的，換句話說，任意的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度或其早期形式，都表現(xiàn)出保護(hù)一些特定主體的產(chǎn)權(quán)的傾向;再者，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束了會(huì)計(jì)信息，它的基本結(jié)構(gòu)為產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)模式的自然反映。

 

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再是一種純粹的技術(shù)規(guī)范，它可以產(chǎn)生直接的“經(jīng)濟(jì)后果”。來自于企業(yè)外部的利益相關(guān)者可以取得的經(jīng)濟(jì)利益，有很大部分直接被這些數(shù)字左右。這樣，最終頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既要遵循會(huì)計(jì)本身的基本原則，又要考慮經(jīng)濟(jì)后果。

 

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共合約。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一份關(guān)于通用會(huì)計(jì)規(guī)則的公共合約(通用合約)，它的產(chǎn)生是由于對(duì)一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)以一種公共合約安排的形式來替代原先的單個(gè)企業(yè)的私人合約安排更能節(jié)省交易成本而導(dǎo)致的。這種合約是不完全的。

 

5.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種“公共物品”。這種觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是一種典型的公共物品，指當(dāng)會(huì)計(jì)信息被公開時(shí)，所有人可以享用;這里的所有人，不僅囊括上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的法定使用者，例如債權(quán)人、股東等，而且包括有些“搭便車”的，比如公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等。

 

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則動(dòng)因理論

 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的原因有哪些?在什么條件下產(chǎn)生的?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的動(dòng)力何在?研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則動(dòng)因理論，有利于我們正確、深入地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)，從而更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

 

1.兩權(quán)分離論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定是由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。當(dāng)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離時(shí)，企業(yè)資源的委托人對(duì)企業(yè)的控制減弱，于是站在委托人自身利益的角度，就需要受托人擔(dān)負(fù)起一種“會(huì)計(jì)責(zé)任”或“報(bào)告責(zé)任”，也就是把資源的安全、完整及實(shí)際利用狀況闡釋給委托人。

 

2.產(chǎn)權(quán)變動(dòng)論。從產(chǎn)權(quán)角度來看，節(jié)省交易費(fèi)用推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。產(chǎn)權(quán)變動(dòng)是促進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展，由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系日益復(fù)雜而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這種論點(diǎn)也提出所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是準(zhǔn)則制定的真正動(dòng)因，隨著股份公司出現(xiàn)，兩權(quán)分離現(xiàn)象的產(chǎn)生，促使對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范化要求的提出。

 

3.動(dòng)因理論小結(jié)?？偨Y(jié)上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展規(guī)律，我們知道：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生，不僅要在本國(guó)內(nèi)集思廣益，最大限度上平衡社會(huì)各界意見;而且還要依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把國(guó)家間的差異縮減到最小，從而實(shí)現(xiàn)共同繁榮的景象。這便是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展之規(guī)律，也是其發(fā)展之必然趨勢(shì)。

 

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式

 

對(duì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、制定人員以及制定程序等作出安排，這些方式或細(xì)節(jié)內(nèi)容也就是所謂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式指。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性、權(quán)威性、實(shí)用性和有效性與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式息息相關(guān)。

 

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)(導(dǎo)向)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)同時(shí)也叫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定導(dǎo)向，之所以該問題長(zhǎng)期成為會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界重視的研究課題是因?yàn)樗嗽跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)會(huì)計(jì)政策的選擇空間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)主要分為原則基礎(chǔ)、規(guī)則基礎(chǔ)、目標(biāo)導(dǎo)向。

 

在國(guó)外傾向性的觀點(diǎn)認(rèn)為原則基礎(chǔ)從總體上要優(yōu)于規(guī)則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，原則基礎(chǔ)對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更有利。

 

目標(biāo)導(dǎo)向觀點(diǎn)的提出使得原來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則基礎(chǔ)和規(guī)則基礎(chǔ)之爭(zhēng)變?yōu)樵谠瓌t和規(guī)則之間尋找最優(yōu)的均衡點(diǎn)。它涵蓋了原則導(dǎo)向，同時(shí)吸收了規(guī)則導(dǎo)向的優(yōu)點(diǎn)。

 

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主體。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者也就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主體。要想產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首先應(yīng)該有構(gòu)成合理的制定者。主要分為民間團(tuán)體模式和政府管理模式。

 

由民間團(tuán)體單獨(dú)，或是在政府授權(quán)監(jiān)督下制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式即為民間團(tuán)體模式，也就是讓一個(gè)研究型組織來制定準(zhǔn)則。對(duì)于一個(gè)合適的研究型組織，學(xué)術(shù)界的優(yōu)秀人才是必不可少的，同事，其還需要職業(yè)及產(chǎn)業(yè)界的資助，以美國(guó)、英國(guó)、加拿大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定為代表。

 

政府管制模式指的是政府或政府部門在立法和行政權(quán)力的基礎(chǔ)上來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而能夠直接控制各類會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及交易行為的模式。

 

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序很容易理解，就是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該遵循的程序。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要想保證其制定的獨(dú)立性、公平性和公開性，就必須依照一套完整、充分、嚴(yán)密、穩(wěn)定的程序。

 

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序分為四個(gè)階段，分別是立項(xiàng)、起草、公開征求意見和階段。在形成的過程中，透明度相對(duì)較低。由于事前沒有做好充分準(zhǔn)備或是由于認(rèn)識(shí)不足而匆匆立項(xiàng)，會(huì)給具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的擬定工作帶來困難。

 

五、關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

 

1.雖然國(guó)內(nèi)外已經(jīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的研究中有了諸多研究成果，但是時(shí)至今日，對(duì)于提供完美的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告這一目標(biāo)，還沒有一個(gè)國(guó)家或國(guó)際組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠達(dá)到，所以我們還要繼續(xù)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的深入研究。

 

2.隨著經(jīng)濟(jì)得不斷向前發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)許多新情況、新問題，這必然推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨之變化，由此可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過程。由于傳統(tǒng)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)方法既不能真實(shí)地體現(xiàn)出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)、主體、程序等間的相互作用關(guān)系，又不能反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定受外界環(huán)境變化的影響，因此，很難對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析。

 

3.演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論可以針對(duì)動(dòng)態(tài)過程的演化進(jìn)行分析，利用演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行研究可能在未來成為一種嶄新的研究思路。

第7篇：對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)范文

【關(guān)鍵詞】國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 比較

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制比較

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)比較。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立在高度成熟、完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平要求較高，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管配套的法律法規(guī)比較完善、監(jiān)管力度也比較強(qiáng)，沒有太多的例外處理規(guī)定，也沒有清晰的界限門檻的規(guī)定，并且內(nèi)容比較精煉，著重原則概況，因此可以說是原則導(dǎo)向的。目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革開放雖然已經(jīng)取得了一定成效，但是我國(guó)仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，管理體制仍較不完善，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)還很低，參差不齊，并且在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行規(guī)范，又有大量的應(yīng)用指南對(duì)一些會(huì)計(jì)問題做出規(guī)定。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更傾向于基于原則的規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式比較。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由民間機(jī)構(gòu)——國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）制定的，并且不具有法律強(qiáng)制執(zhí)行力。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)具有獨(dú)立的地位，在準(zhǔn)則的制定問題上擁有絕對(duì)的權(quán)利，能做到較好的平衡與效率。長(zhǎng)期以來，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立項(xiàng)、起草、實(shí)施和完善等工作都由國(guó)務(wù)院財(cái)政部來承擔(dān)，盡管我國(guó)在財(cái)政部為主的前提下同時(shí)還成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，但我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是事業(yè)單位，在性質(zhì)上屬于咨詢委員會(huì)的性質(zhì)，無權(quán)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。可見，我國(guó)是由政府機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法律體系中的國(guó)家行政規(guī)章，是作為國(guó)家法律或法規(guī)的一部分而存在的，具有絕對(duì)的權(quán)威性與強(qiáng)制性。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法比較。

為了保持各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的統(tǒng)一，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參考的概念框架，對(duì)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素以及它們的確認(rèn)和計(jì)量等規(guī)定做了事先明確。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，且游離于法律體系之外，不具有法律效力和強(qiáng)制執(zhí)行力。縱覽我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的歷程，長(zhǎng)期以來一直沒有形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，而是以基本準(zhǔn)則予以代替。將會(huì)計(jì)的基本概念都?xì)w集到了基本準(zhǔn)則之中，統(tǒng)馭著整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并且我國(guó)的基本準(zhǔn)則是依據(jù)《會(huì)計(jì)法》來制定并構(gòu)成法規(guī)體系的組成部分，具有法律效力和強(qiáng)制執(zhí)行力，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的重要組成部分。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容比較

（一）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的比較。

基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，其主要規(guī)范了會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)、計(jì)量和分類、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和原則等內(nèi)容。與我國(guó)基本準(zhǔn)則向?qū)?yīng)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中表現(xiàn)為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”，其內(nèi)容與我們的基本準(zhǔn)則有許多相似之處，但該框架不是準(zhǔn)則體系的組成部分。雖然我國(guó)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容在絕大多數(shù)方面與國(guó)際的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”都實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的趨同，但由于我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的問題，二者在法律地位、目的、結(jié)構(gòu)、基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等多個(gè)地方仍存在一定的細(xì)微差別。

（二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容比較。

1.公允價(jià)值的謹(jǐn)慎應(yīng)用。在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，最大的亮點(diǎn)就是系統(tǒng)而全面的導(dǎo)入了公允價(jià)值的計(jì)量。但是我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用仍然采取了穩(wěn)健的、適度的、謹(jǐn)慎的態(tài)度，這是由于目前我目前尚屬新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，資本市場(chǎng)還不發(fā)達(dá)，如果不加限制的引入公允價(jià)值，就有可能出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量不可靠，甚至?xí)腥死霉蕛r(jià)值來操縱利潤(rùn)。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較推崇公允價(jià)值的使用，其規(guī)定的公允價(jià)值的使用范圍要比我國(guó)寬許多，限制也更少。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則主張采用公允價(jià)值計(jì)量。

2.資產(chǎn)減值的問題。在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，“應(yīng)收賬款、存貨、消耗性生物資產(chǎn)等流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回，但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等長(zhǎng)期性資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間就不得轉(zhuǎn)回，即使其價(jià)值得以恢復(fù)”。而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定與我國(guó)原來的規(guī)定是一致的，即所有資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)均需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，減少當(dāng)前利潤(rùn)，同時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日減值因素消除后減值準(zhǔn)備均應(yīng)在原已計(jì)提的減值金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，相應(yīng)增加利潤(rùn)。

3.關(guān)聯(lián)方交易的披露。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》明確規(guī)定，“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方，而僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”。我國(guó)之所以這樣規(guī)定，主要是由于我國(guó)是以公有制為主體，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，受同一主體即國(guó)家控制的企業(yè)數(shù)量眾多，這些企業(yè)形式上雖然都受國(guó)家控制，但實(shí)質(zhì)上這些企業(yè)之間的交易并不會(huì)構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。如果把所有國(guó)企都被看做關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易就必須作為關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露，那么企業(yè)就要負(fù)擔(dān)難以估計(jì)的披露成本，并且還會(huì)掩蓋真正的關(guān)聯(lián)交易。所以，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是，我國(guó)新準(zhǔn)則規(guī)定只有同受國(guó)家控制的企業(yè)之間存在投資控制關(guān)系時(shí)，才構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

會(huì)計(jì)作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同和統(tǒng)一已是大勢(shì)所趨，全民所向，世界各國(guó)都在朝此方向發(fā)展。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也早已認(rèn)識(shí)到這一趨勢(shì)的所在，因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中，始終是以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本，充分借鑒了國(guó)際慣例先進(jìn)的制定方法和思路，通過以上比較可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了極少數(shù)領(lǐng)域還存在一些差異之外，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無論是在形式上還是內(nèi)容上都與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了高度趨同。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[Z].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[2]劉錦芳.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2007，（4）.

第8篇：對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)范文

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；運(yùn)用分析

中圖分類號(hào)：F292 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）35-0219-02

一、 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷及其影響因素

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和規(guī)章等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過識(shí)別、計(jì)算、分析、比較等方法，對(duì)不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)所作的裁決與斷定的思維過程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的成因，往往與不確定性聯(lián)系在一起，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷產(chǎn)生的根本原因在于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性、會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的多元性及會(huì)計(jì)規(guī)則的不完備性。從本質(zhì)上說，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷既是一種正確執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，也是一種人腦進(jìn)行信息處理的認(rèn)知過程。企業(yè)財(cái)會(huì)人員是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體，財(cái)會(huì)人員的相關(guān)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)積累是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)，同樣，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)以及國(guó)家的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、相關(guān)法律法規(guī)等都會(huì)約束會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。之所以在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有以下原因：

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性

會(huì)計(jì)是要將人們的經(jīng)濟(jì)行為通過確認(rèn)計(jì)量報(bào)告予以反映，人們的經(jīng)濟(jì)行為不能脫離社會(huì)環(huán)境而存在，社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境都存在不確定性和多樣性。會(huì)計(jì)若要將不確定的經(jīng)濟(jì)行為予以計(jì)量報(bào)告，在此過程中就需要將人們的不確定經(jīng)濟(jì)行為予以判斷分析，將其量化。會(huì)計(jì)人員需要對(duì)一些具有不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以職業(yè)判斷，涉及的事項(xiàng)主要有四方面，一是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身難以精確測(cè)量。二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在時(shí)間上延伸到未來，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況可能造成的影響及影響程度難以確定。三是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身復(fù)雜多變，難以準(zhǔn)確反映。四是一些營(yíng)銷創(chuàng)新措施，如超“新三包”服務(wù)承諾、以舊換新、名目繁多的有獎(jiǎng)銷售、復(fù)雜的銷售優(yōu)惠等，由于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)條款復(fù)雜、性質(zhì)多變，其所涉及的未來結(jié)果都有高度的不確定性，難以準(zhǔn)確反映。

（二）會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的多元性

會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的多元性在于不同的人對(duì)于會(huì)計(jì)的各項(xiàng)規(guī)定或者各種條款的理解可能是不同的。由此導(dǎo)致了必須通過會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷才能完成。例如，收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，但在不同的交易方式中，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)到底是以什么為標(biāo)志，只有不同人的認(rèn)識(shí)是不同的，這些只能職業(yè)判斷來完成。

（三）會(huì)計(jì)規(guī)則導(dǎo)向向會(huì)計(jì)原則導(dǎo)向的演變

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的依據(jù)與準(zhǔn)繩，人們希望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定最好能夠更加細(xì)化，更加具有指導(dǎo)性，為此，規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為許多國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思路。

現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，以美國(guó)為代表的會(huì)計(jì)規(guī)則導(dǎo)向制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其問題之多，已成為社會(huì)各界詬病的根源，即使投入最再多的人力、物力和財(cái)力，規(guī)則導(dǎo)向下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不會(huì)避免其固有的缺陷。所以會(huì)計(jì)原則導(dǎo)向逐漸成為現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的主導(dǎo)理念。按照原則導(dǎo)向的精神和意圖，會(huì)導(dǎo)致利用職業(yè)判斷的機(jī)會(huì)比較多。目前從我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，基本與國(guó)際準(zhǔn)則的制定是保持一致的，即以原則導(dǎo)向?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基本精神，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)判斷將會(huì)得到大量的應(yīng)用。

（四）資產(chǎn)負(fù)債觀理論的應(yīng)用

所謂資產(chǎn)負(fù)債觀，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成影響的確認(rèn)和計(jì)量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問題，只要凈資產(chǎn)增加，就作為收益確認(rèn)。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。要保證資產(chǎn)負(fù)債觀的貫徹與執(zhí)行，必須準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值，而最佳的計(jì)量屬性是公允價(jià)值而非歷史成本，為此，大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀理論的應(yīng)用而出現(xiàn)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中。

（五）會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的要求

會(huì)計(jì)目標(biāo)理論認(rèn)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)是整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架的邏輯起點(diǎn)，無論是會(huì)計(jì)對(duì)象還是會(huì)計(jì)要素或者會(huì)計(jì)計(jì)量都是要為會(huì)計(jì)目標(biāo)來服務(wù)的。會(huì)計(jì)目標(biāo)分為兩類：一是決策有用觀，二是受托責(zé)任觀。無論我們倡導(dǎo)那種觀點(diǎn)，都要求會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、可靠、及時(shí)。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是為了保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、可靠與真實(shí)而產(chǎn)生的，良好的專業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，從這個(gè)角度來說，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也是為完成會(huì)計(jì)目標(biāo)而服務(wù)的。

二、正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用分析會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

（一） 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中運(yùn)用的職業(yè)判斷

固定資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所涉及的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷包括：固定資產(chǎn)確認(rèn)條件條件是“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”；作為會(huì)計(jì)人員，準(zhǔn)則不能只憑固定資產(chǎn)入賬一張發(fā)票就作為入賬的依據(jù)，要對(duì)固定資產(chǎn)己達(dá)到狀態(tài)進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)預(yù)定可使用狀態(tài)這個(gè)實(shí)質(zhì)，其中，涉及到對(duì)資產(chǎn)的試運(yùn)行性能、安裝進(jìn)度及預(yù)算情況的判斷。在固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（例如使用歷史成本還是現(xiàn)值、公允價(jià)值）、折舊年限、凈殘值、預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益方式等多方面也許進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易準(zhǔn)則中運(yùn)用的職業(yè)判斷

由于關(guān)聯(lián)方之間可能存在有礙公平交易的因素，為操縱利潤(rùn)提供了可能，因此對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行充分披露，歷來受到人們的關(guān)注?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第148條、149條規(guī)定，在存在控制關(guān)系的情況下，不論關(guān)聯(lián)方之間有無交易，都應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方的情況；在存在關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)，但是控制、共同控制、重大影響、合營(yíng)與聯(lián)營(yíng)等概念，基本上需要判斷加以確定。同時(shí)，在判斷時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)看其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，即在處理與企業(yè)的交易時(shí)，是否存在有礙公平交易的因素，交易結(jié)果是否影響投資者和債權(quán)人的利益等。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者正確理解的情況下可以合并披露。顯然，上述規(guī)定體現(xiàn)了重要性的原則，但對(duì)重要性的標(biāo)準(zhǔn)卻沒有明確的規(guī)定，只能根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況作出具體判斷。

（三）收入準(zhǔn)則中運(yùn)用的職業(yè)判斷

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀，當(dāng)企業(yè)的交易事項(xiàng)發(fā)生之后，會(huì)計(jì)人員需要判斷收入能否確認(rèn)、確認(rèn)收入的時(shí)間、收入確認(rèn)的金額等。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力在新的銷售收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)面前，不得不做出更高的要求。

（四）借款費(fèi)用準(zhǔn)則中運(yùn)用的職業(yè)判斷

借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理包括資本化和費(fèi)用化，財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)，應(yīng)該運(yùn)用的職業(yè)判斷包括以下幾方面：借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的資產(chǎn)范圍；每期產(chǎn)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，還是應(yīng)該資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；開始確認(rèn)資本化的時(shí)點(diǎn)，以及每期資本化的金額；對(duì)于因某些原因?qū)е碌馁Y產(chǎn)購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)中斷的業(yè)務(wù)，中斷期間的所發(fā)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該繼續(xù)資本化還是中斷資本化；對(duì)于停止資本化的時(shí)點(diǎn)也應(yīng)該做出職業(yè)判斷。以上五個(gè)方面的界定主要看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，而不能只看經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表面形式，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷借款費(fèi)用資本化的問題。因此，財(cái)會(huì)人員只能根據(jù)實(shí)際情況和相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行具體的職業(yè)判斷。

（五）或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中運(yùn)用的職業(yè)判斷

或有事項(xiàng)是指企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)而形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。由于影響未來事項(xiàng)的不確定因素不能由企業(yè)控制，因此不確定性是或有事項(xiàng)最根本的特征。無論是或有事項(xiàng)的結(jié)果，還是可能由此產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額，都需要通過估計(jì)或判斷加以確定。可以說，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理過程的始終?；蛴惺马?xiàng)可能形成一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)。財(cái)會(huì)人員除應(yīng)充分領(lǐng)會(huì)準(zhǔn)則的精髓外，還需要掌握大量的與或財(cái)會(huì)人員有事項(xiàng)有關(guān)的企業(yè)內(nèi)外資料以及具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，敏銳財(cái)會(huì)人員的洞察力和嚴(yán)密的邏輯推斷力。會(huì)計(jì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷在或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中主要體現(xiàn)在或有事項(xiàng)的確認(rèn)和或有事項(xiàng)的計(jì)量等等。

（六）其他一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中運(yùn)用的職業(yè)判斷

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中合并財(cái)務(wù)報(bào)表部分規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍予以確定。應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的條件是，企業(yè)對(duì)其他單位有實(shí)質(zhì)控制投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%），或雖然占該單位資本總額不足50%，但實(shí)質(zhì)上已經(jīng)控制該單位的產(chǎn)權(quán)，另外，在合并報(bào)表的編制時(shí)，當(dāng)母子公司會(huì)計(jì)政策不一致，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表所使用的的處理方法等，此時(shí)應(yīng)該需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用不僅僅存在于以上幾個(gè)方面，在實(shí)際執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中，需要有更多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目予以關(guān)注。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 陳燕.基于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的現(xiàn)實(shí)選擇[J].南華大學(xué)學(xué)報(bào)，2004，（5）.

第9篇：對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)范文

本文不打算從會(huì)計(jì)技術(shù)視角來解釋《準(zhǔn)則》的應(yīng)用規(guī)范，而是結(jié)合實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)況談?wù)勅绾斡行ч_展成本會(huì)計(jì)工作的問題。不難理解，一項(xiàng)工作的完成需要具備這樣幾個(gè)要素:工作主體、工作內(nèi)容、結(jié)果評(píng)價(jià)。由此,這也就成為了本文立論的出發(fā)點(diǎn)、于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。

—、對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)

根據(jù)“百度百科”對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的界定可知，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2005年。財(cái)政部先后了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿,最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系。

從中,可以將就以下兩個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)識(shí)：

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)目的。我國(guó)上市公司在年度會(huì)計(jì)報(bào)表披露時(shí)，往往存在著信息失真的現(xiàn)象。拋開人為技術(shù)避險(xiǎn)的問題存而不論，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增大了成本費(fèi)用的組成要素,從而就在制度層面客觀拉低了上市公司的盈利水平。這樣一來,就使得上市公司的盈利能力未能得到真實(shí)的體現(xiàn)。

(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)基礎(chǔ)包括兩點(diǎn):(1)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的辯證吸納;(2)對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)的揚(yáng)棄。這里需要指出，根據(jù)國(guó)情來進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)化十分必要，這不僅與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度相適應(yīng),也能切實(shí)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)事實(shí)相契合。

二、認(rèn)識(shí)引導(dǎo)下成本會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的變化

以生產(chǎn)性企業(yè)為例，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)成本會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的影響可選擇以下兩點(diǎn)來進(jìn)行討論。

(一)生產(chǎn)成本核算的變化。如，原計(jì)人當(dāng)期損益的費(fèi)用支出，現(xiàn)要求計(jì)人產(chǎn)品等存貨的成本。主要包括:除工資總額和職工福利外的其他職工薪酬中，應(yīng)由生產(chǎn)單位員工承擔(dān)的部分;需長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能完成的產(chǎn)品存貨，所發(fā)生的借款費(fèi)用的資本化部分等。

(二)直接材料成本核算的變化。如果用于生產(chǎn)的原材料存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，那么就要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，列人當(dāng)期損益;對(duì)已經(jīng)計(jì)提存貨價(jià)值準(zhǔn)備的生產(chǎn)用原材料、周轉(zhuǎn)材料等存貨，需要結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。也就是借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目；用于銷售的產(chǎn)品存貨的跌價(jià)準(zhǔn)則在確認(rèn)銷售收人的當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn),沖減銷貨成本。如此一來,就能保證在會(huì)計(jì)處理手法保持基本統(tǒng)一的情況下，對(duì)所有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。

以上兩點(diǎn)的會(huì)計(jì)成本工作變化只是所舉出的例子，但從中也不難發(fā)現(xiàn)，其中的變化也是十分細(xì)微的，從而需要會(huì)計(jì)人員在業(yè)務(wù)開展中加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握。

三、變化影響下的合理化路徑構(gòu)建

根據(jù)上文所述并在變化影響下，企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作開展的合理化路徑可從以下三個(gè)方面進(jìn)行構(gòu)建。

(一)增強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使得我國(guó)成本會(huì)計(jì)工作與國(guó)際實(shí)現(xiàn)了接軌，這對(duì)于優(yōu)化與國(guó)外企業(yè)的經(jīng)濟(jì)合作提供了良好的制度環(huán)境。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放度不斷提升的當(dāng)下，各類型企業(yè)的會(huì)計(jì)人員都應(yīng)增強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的掌握。本文以生產(chǎn)性企業(yè)為例進(jìn)行了工作變化討論，而對(duì)于商貿(mào)企業(yè)而言仍含有新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度安排。因此,企業(yè)應(yīng)通過組織培訓(xùn)、外派學(xué)習(xí)的方式來促進(jìn)這一工作的開展。另外，作為上市公司而言，在目前日益規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境下應(yīng)借助新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，客觀、準(zhǔn)確的實(shí)施成本核算活動(dòng)。_

(二)充分利用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化是借助財(cái)務(wù)軟件所開展的會(huì)計(jì)工作形式，其能在準(zhǔn)確性、高效性、全面性的方面助力企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，里面的諸多細(xì)節(jié)通過利用財(cái)務(wù)軟件將能很好的給予執(zhí)行。同時(shí)，財(cái)務(wù)軟件所提供的數(shù)據(jù)信息也將為企業(yè)完善成本控制工作提供參考。

(三)完善會(huì)計(jì)工作的控制機(jī)制。控制作為一種管理職能，包括:事前控制、事中控制、事后控制。受到會(huì)計(jì)成本核算的事后性影響，完善會(huì)計(jì)工作的控制則主要體現(xiàn)在事后控制上，即根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而得到了成本核算數(shù)據(jù)后,應(yīng)在成本發(fā)生研判的基礎(chǔ)上采取措施給予控制。最終，為提高企業(yè)的盈利能力提供內(nèi)控基礎(chǔ)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作的影響主要在于會(huì)計(jì)要素的歸屬方面,而對(duì)于企業(yè)來說則需要在新的制度安排和核算結(jié)果下進(jìn)行成本控制?？梢?這也構(gòu)成了本文立論的價(jià)值取向。不難預(yù)測(cè)，在這一價(jià)值取向下的成本會(huì)計(jì)工作將能真實(shí)實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的初衷,而與國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作實(shí)施接軌。

四、小結(jié)