農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

將已經(jīng)制定出來和正在醞釀中的眾多制度、準(zhǔn)則、條例、辦法等加以整合后，可將我國的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度劃分為三個(gè)層次：一是以“準(zhǔn)則”形式命名的企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范，包括基本準(zhǔn)則及不斷增加的具體準(zhǔn)則；二是以“制度”形式命名的企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范，包括：一足鼎立的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；三是專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法。應(yīng)該明確的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法均屬于國家的行政規(guī)范，其目的均在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，確保企業(yè)依此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠提供真實(shí)和完整的會(huì)計(jì)信息，為廣大會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。由此引申開來，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，不應(yīng)拘泥于“準(zhǔn)則”、“制度”、“辦法”等表達(dá)形式，而應(yīng)注重其內(nèi)容實(shí)質(zhì)、最終使它們相得益彰，協(xié)調(diào)發(fā)展。

在上述會(huì)計(jì)核算制度的基本框架下，針對(duì)農(nóng)業(yè)等特殊行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)問題，長期以來會(huì)計(jì)理論界一直存在爭(zhēng)論。尤其是在《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布后，新的專業(yè)核算辦法和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)的這段時(shí)間里，這方面的討論更趨熱烈。有肯定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有廣泛統(tǒng)一性和更高可比性價(jià)值的，有質(zhì)疑《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)特殊行業(yè)適用性的，有呼吁盡快建立特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，更有以某一行業(yè)特色為出發(fā)點(diǎn)探討建設(shè)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的。無論如何，這些都是會(huì)計(jì)制度改革中的有益探索，都有利于特殊行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的建立和健全，有利于我國統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度基本框架的建設(shè)和完善。但是，如果僅因?yàn)榻y(tǒng)一會(huì)計(jì)制度改革的加快，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布，就認(rèn)為行業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)消亡顯然是不妥的。因?yàn)闊o論國家會(huì)計(jì)制度如何改革創(chuàng)新，特殊行業(yè)(本文以農(nóng)業(yè)為例）的會(huì)計(jì)規(guī)范中始終存在著統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度涵蓋不了的地方，如成本計(jì)算，收入確認(rèn)等。

二、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的內(nèi)容

從我國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度的沿革不難看出，在汁劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度只是按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)處理。雖然1993年進(jìn)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，但是當(dāng)時(shí)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度很少涉及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量問題，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，這種制度本質(zhì)匕是在規(guī)范“簿記”而不是“會(huì)計(jì)”.究其原因，主要是由于長期以來國家實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開支范圍由國家規(guī)定，產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價(jià)，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補(bǔ)。企業(yè)完成國家計(jì)劃是主要的，很少有財(cái)務(wù)決策自主權(quán)，也就談不上會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄和報(bào)告。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今。企業(yè)逐步實(shí)行了產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)分明、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的現(xiàn)代企業(yè)制度，客觀上要求轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)的角色?；謴?fù)會(huì)計(jì)的本來面目，即：對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。計(jì)量、記錄、報(bào)告做出全過程的規(guī)定，在構(gòu)建農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度中，應(yīng)盡量科學(xué)、具體地設(shè)計(jì)各方面，做到外圓內(nèi)方。

農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度是農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的總稱，《農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分考慮了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，是準(zhǔn)則體系中相對(duì)獨(dú)立的、完整的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)各行業(yè)共性的核算規(guī)范，在農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)中也適用，但不足以成為反映農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)要求的完整的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告體系。這種不足正可以由專業(yè)會(huì)汁核算辦法來彌補(bǔ)。該辦法的基本任務(wù)就是體現(xiàn)農(nóng)業(yè)會(huì)汁核算的特殊性，尤其是對(duì)“費(fèi)用”、“收入”、“利潤”三大會(huì)計(jì)要素的核算做出詳細(xì)規(guī)范。

下面對(duì)該框架的三個(gè)層次作進(jìn)一步說明：

(一）《農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》層次

1.規(guī)范農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，并在其基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況的描述。農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜多樣，不同地區(qū)、不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都有可能不同，這就加大了農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則若不能揭示和規(guī)范農(nóng)業(yè)活動(dòng)中各種概念的內(nèi)涵和外延，就不能有效地提供各種會(huì)計(jì)信息，也就失去了會(huì)計(jì)信息這種國際通用語言的價(jià)值。我們應(yīng)該合理借鑒西方發(fā)達(dá)國家在這方面的研究成果，為我所用。尤其是《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)農(nóng)業(yè)》（即I-ASA41)中對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算涉及的特殊概念，如農(nóng)業(yè)活動(dòng)、生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、收獲等相關(guān)術(shù)語進(jìn)行了界定，闡明了農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)并對(duì)其分類表述，這有利于對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況做出恰當(dāng)、全面的反映，不失為我們制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的重要參考。

2.應(yīng)盡量選擇賬面價(jià)值這一計(jì)量屬性。IASC(國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）、FASB(美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）、AASB(澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）等機(jī)構(gòu)在其相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都傾向于使用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，例如，IASA41中將與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)分為三類（生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品、收獲后加工而得的產(chǎn)品），其中，對(duì)于收獲后加工而得的產(chǎn)品按存貨及其他準(zhǔn)則處理；對(duì)于生物資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，生物資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，只有公允價(jià)值無法可靠計(jì)量時(shí)，生物資產(chǎn)才以成本為計(jì)量基礎(chǔ)；對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品，則都按收獲時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量。我國在以前的具體準(zhǔn)則中，也多次使用過“公允價(jià)值”的概念，但在制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，必須結(jié)合我國的實(shí)際情況。公允價(jià)值本質(zhì)上是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的認(rèn)定。從公允價(jià)值作為計(jì)量屬性本身來看，它可以合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，加之，像生物資產(chǎn)一類的歷史成本原本就難以計(jì)量，用公允價(jià)值反而可以更可靠地反映其真實(shí)價(jià)值。但是在我國，運(yùn)用公允價(jià)值存在幾個(gè)問題：其一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未健全和規(guī)范，還未形成活躍流動(dòng)的市場(chǎng)，也未建立完善的監(jiān)管機(jī)制，因而公允價(jià)值難以取得；其二，具體到農(nóng)業(yè)而言，生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品畢竟不同于一般的工業(yè)產(chǎn)品，其品種和質(zhì)量在不同地區(qū)差異很大，缺乏通用標(biāo)準(zhǔn)。此外，生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的各年產(chǎn)量、價(jià)格更容易發(fā)生較大波動(dòng)，預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量與實(shí)際情況會(huì)產(chǎn)生較大出入，這也為公允價(jià)值的取得帶來了困難。所以，在制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的有關(guān)規(guī)定，選擇賬面價(jià)值作為基本的計(jì)量屬性，除非在歷史成本很難取得時(shí)（如多年生生物資產(chǎn)的計(jì)量），可選擇使用公允價(jià)值。

3.做好信息披露。由于農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特殊性，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)注意農(nóng)業(yè)資產(chǎn)（如生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品）的個(gè)體差異，如生長時(shí)間、畜齡、質(zhì)量等，IASA41也鼓勵(lì)采用定量和定性的方式來披露，它規(guī)定“如果恰當(dāng)，披露時(shí)應(yīng)區(qū)分消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或成熟生物資產(chǎn)和未成熟生物資產(chǎn)”；針對(duì)農(nóng)業(yè)特點(diǎn)還應(yīng)披露利得（如牲畜出生）或損失（如牲畜死亡）信息，因?yàn)檫@種價(jià)值變動(dòng)本質(zhì)上屬于損益變動(dòng)；此外，還應(yīng)披露財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如自然災(zāi)害的風(fēng)險(xiǎn)）、政府補(bǔ)助信息等。

(二）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》層次

以對(duì)會(huì)計(jì)要素的核算為線索，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)制度主要吸收《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”三大要素的核算規(guī)范，并根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)在具體內(nèi)容上作適當(dāng)調(diào)整。這里主要是資產(chǎn)、負(fù)債的規(guī)范具有一定的特殊性。

1.資產(chǎn)核算部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)自身的特點(diǎn)反映在資產(chǎn)核算上的差異主要表現(xiàn)為：

①在流動(dòng)資產(chǎn)“存貨”項(xiàng)目中，包含“農(nóng)用材料”、“幼畜及育肥畜”等內(nèi)容。農(nóng)用材料是農(nóng)牧業(yè)單位獲得的種子、飼料、肥料、農(nóng)藥，這些材料主要按不同來源渠道（如外購或自產(chǎn)留用）的實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)、核算，為加強(qiáng)對(duì)材料的核算和監(jiān)督，應(yīng)進(jìn)行總分類和明細(xì)分類核算，反映其收、發(fā)、存。幼畜及育肥畜是指正在生長期間的年幼牲畜及幼畜成齡轉(zhuǎn)入育肥過程的牲畜，它們既是畜牧業(yè)生產(chǎn)的勞動(dòng)對(duì)象，又是勞動(dòng)產(chǎn)品，隨時(shí)可作為商品畜出售。因此，從性質(zhì)上說，幼畜及育肥畜屬于流動(dòng)資產(chǎn)，要納人存貨來管理和核算。當(dāng)實(shí)行分群核算，即為適應(yīng)畜禽分群飼養(yǎng)和管理，按各類畜禽的群別（如基本牛群、仔牛群、幼牛群）核算伺養(yǎng)費(fèi)用、產(chǎn)品或勞務(wù)成本時(shí)，其幼畜和育肥畜的價(jià)值在“幼畜及育肥畜”科目核算后轉(zhuǎn)入，其飼養(yǎng)費(fèi)用在“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行核算后轉(zhuǎn)入。當(dāng)實(shí)行混群核算，即為適應(yīng)畜禽混群飼養(yǎng)和管理，按畜禽類別（如牛、羊）核算飼養(yǎng)費(fèi)用、產(chǎn)品或勞務(wù)成本時(shí)，其幼畜和育肥畜的價(jià)值及飼養(yǎng)費(fèi)用，一并在“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”科目內(nèi)核算。畜牧業(yè)成本項(xiàng)目包括直接材料（如各種飼料）、直接工資、其他直接費(fèi)（如詞養(yǎng)畜禽直接耗用的燃料和動(dòng)力費(fèi)、畜禽醫(yī)藥費(fèi)、產(chǎn)畜折舊費(fèi)）、制造費(fèi)用等。

②在固定資產(chǎn)中，農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)林木（指已具備生產(chǎn)能力的橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等林木）、產(chǎn)畜和役畜（指用于生產(chǎn)和運(yùn)輸?shù)纳螅?、土地（包括耕地、防護(hù)林等）在會(huì)計(jì)核算上都有顯著特點(diǎn)，尤其是涉及到生物資產(chǎn)和土地資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題。就生物資產(chǎn)來說，其價(jià)值形成除凝結(jié)有人類勞動(dòng)外，自然力作用下的生長、發(fā)育也會(huì)形成增值，而這種增值很難用貨幣計(jì)量；生物資產(chǎn)遵循自然規(guī)律會(huì)順利生長，反之則會(huì)消亡，失去價(jià)值；生物資產(chǎn)的多樣性，使各自的生長、發(fā)育差異大，也增加了計(jì)價(jià)的難度；生物資產(chǎn)也有計(jì)提折舊的問題，應(yīng)考慮其生理特點(diǎn)，在生物創(chuàng)造效益高時(shí)多提折舊，效益低時(shí)少提折舊。就土地資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，更是有許多值得進(jìn)一步探討的問題：農(nóng)業(yè)企業(yè)開發(fā)利用的土地，由于制度沿革的原因，1993年會(huì)計(jì)制度改革前所擁有的土地資產(chǎn)都一筆勾銷了，這不利于真實(shí)反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力，不利于降低農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，不利于擴(kuò)大再生產(chǎn)，不利于真實(shí)進(jìn)行成本核算，不利于對(duì)外聯(lián)營合作等。但是，若將這些土地資產(chǎn)納人核算，又存在一系列問題，如目前缺乏簡便易行的土地計(jì)價(jià)方法，土地納入核算將加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)等。1993年后對(duì)土地的開發(fā)投資雖計(jì)人固定資產(chǎn)，但具有不提折舊這一罕見屬性。另外，企業(yè)購人的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，也有值得討論之處。

農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的特殊性反映在會(huì)計(jì)核算上的差別主要為：增設(shè)“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”，反映企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的利潤、稅金、管理費(fèi)用、福利費(fèi)用、勞保費(fèi)用以及企業(yè)墊支的農(nóng)用材料費(fèi)用等；設(shè)置“內(nèi)部往來”賬戶，核算企業(yè)與所屬單獨(dú)核算單位之間以及各個(gè)單獨(dú)核算單位之間發(fā)生的各種往來款項(xiàng)。企業(yè)內(nèi)部不在銀行開戶單位之間的往來業(yè)務(wù)，必須通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門辦理結(jié)算，該賬戶為雙重性質(zhì)賬戶。

負(fù)債核算部分農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”、“代轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款”、“應(yīng)交包干利潤”等科目進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)核算，以反映農(nóng)業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款是企業(yè)應(yīng)付、暫存家庭農(nóng)場(chǎng)的各種款項(xiàng)，包括收購家庭農(nóng)場(chǎng)的產(chǎn)品后尚未結(jié)算的款項(xiàng)、代存家庭農(nóng)場(chǎng)的其他收入等；代轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場(chǎng)上交款是企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)的上交利潤、管理費(fèi)用、福利費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等；應(yīng)交包干利潤是國有農(nóng)業(yè)企業(yè)按主管部門下達(dá)的財(cái)務(wù)包干指標(biāo)，應(yīng)向國家上交的包干利潤，它不同于“應(yīng)付利潤”科目核算的內(nèi)容，該科目核算的是企業(yè)應(yīng)支付給投資者（所有者）的利潤。

(三）《農(nóng)業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》層次專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的基本任務(wù)就是補(bǔ)充《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的不足，對(duì)反映農(nóng)業(yè)行業(yè)特色的會(huì)計(jì)要素的核算做出詳細(xì)規(guī)范。下面主要從費(fèi)用成本核算、收入確認(rèn)、利潤核算這三個(gè)方面談農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。

1.費(fèi)用成本核算

部分農(nóng)業(yè)企業(yè)（狹義）的成本費(fèi)用核算是指對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的種植業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、林業(yè)等各業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的費(fèi)用，按一定成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集，并計(jì)算其產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的一種專門方法。在成本計(jì)算流程上，農(nóng)業(yè)企業(yè)作為綜合性的生產(chǎn)企業(yè)，其成本核算首先由各基層單位分業(yè)別核算，然后進(jìn)行全企業(yè)匯總。企業(yè)可設(shè)置“農(nóng)業(yè)（種植業(yè)）生產(chǎn)成本”、“畜牧業(yè)生產(chǎn)成本”、“漁業(yè)生產(chǎn)成本”、“機(jī)械作業(yè)成本”、“制造費(fèi)用”等賬戶，先核算要素費(fèi)用（如種子和種苗、飼料、肥料、農(nóng)藥、燃料動(dòng)力等）；其次核算綜合費(fèi)用（如機(jī)械作業(yè)費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等由幾種要素費(fèi)用構(gòu)成的費(fèi)用）；再次核算間接費(fèi)用（如制造費(fèi)用這種必須經(jīng)過分配方式間接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用）；最后計(jì)算完工產(chǎn)品成本。在成本項(xiàng)目上，農(nóng)業(yè)企業(yè)多包含直接材料、直接工資、其他直接費(fèi)、制造費(fèi)用、往年費(fèi)用五項(xiàng)。在成本計(jì)算方法上，農(nóng)業(yè)企業(yè)涉及到品種法（以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象）、分批法（以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象）、分步法（以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象）等。

2.收入確認(rèn)部分

收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。如前所述，農(nóng)業(yè)企業(yè)的收入分為銷售實(shí)現(xiàn)制和生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)制兩個(gè)部分，其中，按生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入部分，是農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的重要特點(diǎn)之一。r而言，在種植業(yè)中體現(xiàn)為：自產(chǎn)留產(chǎn)品（如種子、飼料、口糧等）生完工、入庫即按現(xiàn)行市價(jià)確認(rèn)為入；在畜牧業(yè)中體現(xiàn)為產(chǎn)畜役畜，按現(xiàn)行市價(jià)或固定格確認(rèn)為收入，并列為固定資產(chǎn)。他行業(yè)按銷售實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入。

3.利潤核算部分

第2篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的主要問題

(一)與會(huì)計(jì)制度改革的大環(huán)境不相適應(yīng)。自《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布實(shí)施以來，我國會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了多次重大改革。按照新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)針對(duì)與新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有沖突的地方作相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充。

(二)不能提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料。從實(shí)際調(diào)查情況來看，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料，農(nóng)場(chǎng)與承包農(nóng)戶(家庭農(nóng)場(chǎng))之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(fèi)(實(shí)物地租)的形式。例如一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場(chǎng)將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實(shí)行“自主經(jīng)營”的管理模式，完全由承包者自己根據(jù)市場(chǎng)需求來決定所種植農(nóng)作物的種類和面積，農(nóng)場(chǎng)總部只負(fù)責(zé)承包合同的簽訂、承包費(fèi)的收取與管理，以及向上級(jí)主管部門定期報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。很顯然，在這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)場(chǎng)本身也就沒有健全的會(huì)計(jì)核算制度，只編制一些簡單的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，根本無法提供完整的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。

(三)存在會(huì)計(jì)信息失真的問題。由于多方面的原因，各國的會(huì)計(jì)核算都存在不同程度的會(huì)計(jì)信息失真問題，我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)也不例外。一方面，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)受自然條件的影響較大，人類無法預(yù)測(cè)和預(yù)防一些不利自然事項(xiàng)的發(fā)生，不能對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的全過程進(jìn)行有效控制和監(jiān)督，因而無法保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量與記錄的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，作為土地承包者的農(nóng)戶與家庭農(nóng)場(chǎng)，在自主經(jīng)營模式下，完全可以自己占有、支配完成承包任務(wù)后剩余的部分，而反映農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與失真對(duì)各承包戶的利益并沒有多大的利害關(guān)系，利益激勵(lì)機(jī)制的缺乏進(jìn)一步導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。

二、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的總體思路

(一)在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)是自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的結(jié)合，其許多特征決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的復(fù)雜性和差異，其中關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)尤為復(fù)雜。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只有在以下情況下才能確認(rèn)生物資產(chǎn)：(1)企業(yè)因過去的交易或事項(xiàng)而擁有或控制該生物資產(chǎn)；(2)與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；(3)該生物資產(chǎn)的成本能可靠地計(jì)量。

(二)在會(huì)計(jì)計(jì)量方面。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)核算基本原則可以看出，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的計(jì)量目前只能采用歷史成本法和成本與市價(jià)孰低法，不宜使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。隨著我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)的日益完善，詳細(xì)、可靠、可行的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量政策仍有待完善。

(三)在會(huì)計(jì)記錄方面。會(huì)計(jì)記錄主要涉及到會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置問題，在農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中除了需要設(shè)置與其它行業(yè)具有共性的會(huì)計(jì)科目以外，還應(yīng)設(shè)置反映農(nóng)業(yè)特殊性的會(huì)計(jì)科目，主要包括：“農(nóng)產(chǎn)品”、“幼畜及育肥畜”、“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”、“應(yīng)付家庭農(nóng)場(chǎng)款”等。

三、完善農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的具體方案

我國是個(gè)農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度如何，農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)有著十分重要的影響?？紤]到與國際會(huì)計(jì)慣例的接軌和全球經(jīng)濟(jì)一體化的需要，在今后一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)，我國仍有必要以新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)――農(nóng)業(yè)》等國外的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，制定農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法，對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)實(shí)行專業(yè)化核算。按農(nóng)業(yè)企業(yè)的規(guī)模大小和農(nóng)業(yè)活動(dòng)所占比重的高低，可以將農(nóng)業(yè)企業(yè)劃分為以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司、中小農(nóng)業(yè)企業(yè)和家庭農(nóng)場(chǎng)三種基本類型。

(一)以農(nóng)業(yè)為主的股份有限公司。農(nóng)業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)總部應(yīng)執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。由于農(nóng)業(yè)上市公司一般是由幾個(gè)與農(nóng)業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司組成的，有的分公司主要從事農(nóng)產(chǎn)品的粗加工、精加工及運(yùn)輸活動(dòng)，已經(jīng)完全脫離農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，所以，會(huì)計(jì)核算工作不能“一刀切”，應(yīng)按分公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行分類。涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)按農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理；不涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這樣，既能反映農(nóng)業(yè)上市公司的總體財(cái)務(wù)狀況，又能提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算的詳細(xì)資料，突出農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)，滿足企業(yè)內(nèi)外不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

(二)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)。對(duì)于我國中小規(guī)模的農(nóng)業(yè)企業(yè)，可以先執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，待發(fā)展到一定層次后，符合條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)可逐步轉(zhuǎn)向執(zhí)行統(tǒng)一的新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

第3篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

2000年12月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)—農(nóng)業(yè)》（以下簡稱IAS41），已于2003年生效。IAS41的得到了一些國家、地區(qū)的好評(píng)和積極響應(yīng)。借鑒IAS41，并結(jié)合我國實(shí)際情況，規(guī)范與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)業(yè)企業(yè)社會(huì)性收支的會(huì)計(jì)核算辦法近日即將由財(cái)政部正式。但是，對(duì)于同樣與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的土地（已列為固定資產(chǎn)）、灘涂等稀缺自然資源的會(huì)計(jì)處理，由于不適用于辦法所規(guī)定的范圍而未能對(duì)其作出規(guī)范。作為資源性資產(chǎn)的土地是農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的，是農(nóng)業(yè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。國務(wù)院辦公廳《轉(zhuǎn)發(fā)國土資源部、農(nóng)業(yè)部關(guān)于依法保護(hù)國有農(nóng)場(chǎng)土地合法權(quán)益意見的通知》（[2001]8號(hào)）強(qiáng)調(diào)指出，國有農(nóng)場(chǎng)的土地是國有農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本生產(chǎn)資料，是國有資產(chǎn)的重要組成部分。

1992年12月制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地明確為固定資產(chǎn)，但囿于當(dāng)時(shí)的歷史條件，對(duì)其會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露，均未能作出規(guī)定，因而只能在賬外造冊(cè)登記，即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價(jià)值觀的影響，因而未能將土地資源的價(jià)值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。顯然，時(shí)至今日，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的處理，已不適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和黨的十六大強(qiáng)調(diào)的實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。因此，在我國不同所有制的農(nóng)業(yè)企業(yè)即將執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)專業(yè)核算辦法之后，借鑒國內(nèi)外資源資產(chǎn)理論研究成果，按照我國有關(guān)法規(guī)的要求，盡快制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法—資源性資產(chǎn)（探討）》（以下簡稱探討辦法），采取資產(chǎn)化方式來經(jīng)營和管理自然資源，使自然資源從實(shí)物管理過渡到價(jià)值管理；對(duì)土地等資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、列報(bào)和披露作出規(guī)范，從會(huì)計(jì)核算制度的層面上防止土地等國有資源資產(chǎn)的流失，就顯得十分迫切。可以說，這也是首先在農(nóng)口將資源性資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算體系的一次創(chuàng)新性的嘗試。但是，探討辦法的制定，既涉及資源資產(chǎn)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)問題，也涉及相關(guān)的法規(guī)問題，尤其是現(xiàn)行的《土地管理法》正在擬議修改中，所以，必須廣泛征求意見，使之切合我國各地農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，更具有合規(guī)性和可操作性。

二、資源性資產(chǎn)的定義

要制定好一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算辦法，首先要對(duì)辦法所依賴的基礎(chǔ)性概念作出科學(xué)、準(zhǔn)確而明晰的定義，并從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度給以界定。探討辦法應(yīng)該遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和生物資產(chǎn)辦法的有關(guān)規(guī)定，需要作出補(bǔ)充界定的只是“資源性資產(chǎn)”這一概念。在探討辦法中我們擬將“資源性資產(chǎn)”定義為：指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的具有稀缺性和不可移動(dòng)性的人工開發(fā)自然生成物，包括土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)等。

這里我們先把這一擬定的定義與生物資產(chǎn)辦法中的生物資產(chǎn)定義作一比較。該辦法將“生物資產(chǎn)”定義為：“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物?！倍百Y源性資產(chǎn)”，則是指“農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的……人工開發(fā)自然生成物”。這樣下定義，與“生物資產(chǎn)”概念一樣，首先，抓住了資源性資產(chǎn)的本質(zhì)物征，是人類勞動(dòng)參與的天然形成的自然資源，比如，大自然恩賜的土地須經(jīng)過開墾才能成為農(nóng)用地。其次，從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的角度，將其限定在農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)，即既將石油、天然氣、礦產(chǎn)資源等明顯非農(nóng)業(yè)活動(dòng)適用的資源性資產(chǎn)排除在外；也將不須對(duì)其進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化管理（指人為提供營養(yǎng)、濕度、溫度和光照等條件，促成或加強(qiáng)轉(zhuǎn)化的發(fā)生）的天然生物及其衍生自然物，即雖屬于自然生成物但不屬于農(nóng)業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)的森林資源（包括林區(qū)內(nèi)的森林、林內(nèi)動(dòng)植物以及森林環(huán)境等）排除在外，同時(shí)，也為“森林資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法”的制定留下了空間。再次，自然生成物屬于有形資產(chǎn)，這樣定義也就把通過國家出讓、補(bǔ)地價(jià)方式取得或通過市場(chǎng)交易取得以及接受投資者投入等作為無形資產(chǎn)入賬的有一定使用期限的土地使用權(quán)排除在資源性資產(chǎn)之外。

再看這一定義對(duì)“自然生成物”的兩個(gè)限制性定語，首先是“具有稀缺性”，稀缺性是資源成為資產(chǎn)的必要條件，比如，取之不盡、用之不竭的空氣、太陽能等資源，顯然不能成為資產(chǎn)；而具有稀缺性和有限性的土地資源就可能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。其次，“不可移動(dòng)性”將農(nóng)業(yè)活動(dòng)不可或缺的、同屬自然生成物的水資源資產(chǎn)也排除在外，因?yàn)樗Y源具有流動(dòng)性。

總之，我們?cè)O(shè)想這樣定義，既能揭示農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的資源性資產(chǎn)的本質(zhì)特征，又將其限定在土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)和其他符合條件的農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。

但是，這一定義是否與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則）的有關(guān)規(guī)定存在交叉甚至重復(fù)的情況呢？不錯(cuò)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定都涉及到土地，但上述制度和準(zhǔn)則都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地，并規(guī)定：按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地，并指出：土地，主要是指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬?？梢?，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地，一般指已估價(jià)入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地；而探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地，是指按現(xiàn)行農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，僅造冊(cè)登記而未入賬且直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地即農(nóng)用地，包括耕地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面等。至此，我們可以得出結(jié)論，探討辦法所要對(duì)其會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的土地資源資產(chǎn)，在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度體系中，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，并不存在交叉或重復(fù)的情況。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，列入資源性資產(chǎn)的土地必須是依照《土地管理法》的規(guī)定，向當(dāng)?shù)赝恋匦姓鞴懿块T申請(qǐng)，并完成了土地確權(quán)與登記、發(fā)證工作的農(nóng)用地。

按照擬定的資源性資產(chǎn)的定義，資源性資產(chǎn)一般包括農(nóng)用地、水庫、水渠、已開發(fā)用于養(yǎng)殖的灘涂等；至于濕地，從實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的角度看，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其生態(tài)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值，不宜將其開發(fā)列為其他農(nóng)業(yè)資源性資產(chǎn)。對(duì)于國有農(nóng)場(chǎng)目前賬外的防護(hù)林等人工林資產(chǎn)，有的同志主張也應(yīng)作為資源性資產(chǎn)入賬，但考慮到因其非屬人工開發(fā)自然生成物而符合生物資產(chǎn)的定義，故應(yīng)適用于生物資產(chǎn)辦法。此外，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》的有關(guān)規(guī)定，涉農(nóng)企業(yè)向國有農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)民以經(jīng)營租賃方式租入的農(nóng)用地也不能列入資源性資產(chǎn)。至于農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)的機(jī)井、水泥曬場(chǎng)、養(yǎng)殖池、公路、橋梁、輸變電線路等，因其不符合資源性資產(chǎn)的定義，可按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或社會(huì)性收支辦法的有關(guān)規(guī)定處理。

三、資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理擬分別從確認(rèn)、初始計(jì)量、后續(xù)支出、折舊、處置、減值準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)科目等方面予以表述。

1.資源性資產(chǎn)的確認(rèn)

資源性資產(chǎn)應(yīng)在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：因過去事項(xiàng)而由企業(yè)所控制；與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：該資產(chǎn)的入賬價(jià)格能夠可靠地計(jì)量。

第4篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:國有農(nóng)業(yè)企業(yè);農(nóng)業(yè)用地;價(jià)值管理

資源性資產(chǎn)流失主要表現(xiàn)為國有資源性資產(chǎn)長期被無價(jià)使用,資源資產(chǎn)未有效配置,造成國有資源性資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)。依法確認(rèn)國有農(nóng)業(yè)企業(yè)土地使用權(quán),在土地登記發(fā)證基礎(chǔ)上制定土地資源資產(chǎn)核算方法,對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程作出會(huì)計(jì)規(guī)范,將其納入會(huì)計(jì)核算體系,對(duì)其進(jìn)行價(jià)值管理,是在法律規(guī)范下,從會(huì)計(jì)制度層面上有效防止國有資產(chǎn)流失的重大舉措,也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下國家對(duì)國有農(nóng)業(yè)企業(yè)資本保全的必然要求。

一、國有企業(yè)用地管理的現(xiàn)狀及其問題

《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定,我國實(shí)行土地的社會(huì)主義公有制,即土地屬于國家所

有和農(nóng)民集體所有。論文百事通任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓土地,土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓?；谶@種法律環(huán)境的考慮,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將土地使用權(quán)納入無形資產(chǎn)范疇,由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》予以規(guī)范。但是,無形資產(chǎn)是有使用年限的,無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的成本應(yīng)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷,并規(guī)定企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)土地使用權(quán)時(shí)應(yīng)將其賬面價(jià)值一次性計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。但是,現(xiàn)實(shí)情況是國有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的農(nóng)用地是國家無償劃撥的,其使用是沒有期限的,不存在將其成本在使用期限內(nèi)攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)的問題,因而不適用于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定都涉及到土地,但都僅在固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)表述中提到了土地,并規(guī)定按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地不計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度講解》在固定資產(chǎn)的分類中也提到土地,并指出土地主要是指已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi),應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi),不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。可見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則所提到的作為固定資產(chǎn)入賬的土地,一般指已估價(jià)入賬的建設(shè)用地或擬改變土地用途的農(nóng)用地,對(duì)其評(píng)估一般是出于實(shí)施多元化投入、合資合作或租賃轉(zhuǎn)讓、確認(rèn)企業(yè)增加資產(chǎn)總量的需要,實(shí)際上并不能涵蓋國有農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行著劃撥取得的與農(nóng)業(yè)活動(dòng)相關(guān)的土地。原《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然將農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的土地作為固定資產(chǎn)管理,但并沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),只要求在賬外造冊(cè)登記,一部分核發(fā)了林權(quán)證或土地使用權(quán)證,都未計(jì)量入賬,即仍然未能完全擺脫傳統(tǒng)自然資源價(jià)值觀的影響,因而未能將土地資源的價(jià)值量化并真正上升到資源性資產(chǎn)的階段。

綜上所述,由于上述問題的存在導(dǎo)致了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度對(duì)國有農(nóng)業(yè)企業(yè)通過行政劃撥取得的農(nóng)用地的會(huì)計(jì)規(guī)范出現(xiàn)了真空地帶。

二、國有農(nóng)業(yè)用地管理問題存在的原因

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下,我國把土地當(dāng)成自然資源而未作為資產(chǎn),只注重實(shí)物管理,不注重其價(jià)值管理。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的“資源無價(jià)業(yè)無賬”的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí),造成國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地在賬上無任何記錄,這就難以形成自然資源的產(chǎn)權(quán)觀念,更不可能注重其產(chǎn)權(quán)管理。由于土地資源未被作為資產(chǎn),這就導(dǎo)致在開發(fā)和利用過程中常出現(xiàn)分配和流轉(zhuǎn)無序、非法交易盛行、爭(zhēng)搶糾紛不斷等現(xiàn)象。由于一些地方對(duì)出現(xiàn)的爭(zhēng)搶糾紛常與行政力量和地區(qū)利益聯(lián)系在一起,致使其難以得到有效的調(diào)解和裁決,使土地利用效率過低。在土地資源的管理過程中,不注意處理國家和地方之間、地方內(nèi)部的各部門之間以及企業(yè)之間的利益關(guān)系,國有農(nóng)業(yè)企業(yè)長期依靠國家撥款,所創(chuàng)造的部分價(jià)值被無償占用,土地資源的耗費(fèi)得不到充分的補(bǔ)償,從而導(dǎo)致其質(zhì)量下降。

雖然我國土地管理法明文規(guī)定土地屬于國家所有或者集體所有,但在具體運(yùn)作上土地資源的所有權(quán)職能與行政管理職能界限不清,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互混淆,中央與地方全民與集體的所有權(quán)界限不明晰。由于受到有關(guān)利益機(jī)制的驅(qū)動(dòng),導(dǎo)致投資開發(fā)和利用中的矛盾比較尖銳,特別是行政職能經(jīng)常代替所有者的職能、經(jīng)營權(quán)代替所有權(quán)的現(xiàn)象比較突出。主要體現(xiàn)在以下幾方面:一是國家既代表土地資源的所有者,又代表國家對(duì)其進(jìn)行行政管理,同時(shí)又直接管理者一些大型企業(yè),充當(dāng)著土地資源使用者的角色,造成了用行政管理職能代管所有者職能的局面。二是中央與地方在土地資源的所有權(quán)的關(guān)系上也存在界限不清和職責(zé)不明的問題。土地雖然屬于國家,但總是屬于所在地政府管轄之下,地方政府也是一級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān),它也可以對(duì)土地實(shí)行所有權(quán)。三是使用土地資源的各農(nóng)業(yè)企業(yè),所有權(quán)與使用權(quán)不分,形成了事實(shí)上的既是所有者又是占用者、使用者的局面,而且重使用權(quán)清所有權(quán)。

長期以來,由于誰是土地資源的人格化代表,誰代表土地資源所有者(國家),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用什么樣的規(guī)則來管理國有土地資源的關(guān)鍵問題沒有明確的規(guī)定,對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理的運(yùn)行機(jī)制尚需進(jìn)一步完善,對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)無限期無償占用土地資源、對(duì)土地資源滾利經(jīng)營不善、損失浪費(fèi)等問題缺乏有效的制約機(jī)制,導(dǎo)致土地資源經(jīng)濟(jì)效益分配上的不合理和土地資源的白白流失與浪費(fèi)。市土地資源的耗費(fèi)難以補(bǔ)償。

土地資源在運(yùn)行機(jī)制上,沒有引入價(jià)值規(guī)律進(jìn)行產(chǎn)業(yè)經(jīng)營,使土地資源的消耗得不到價(jià)值補(bǔ)償,不能運(yùn)用價(jià)格杠桿促使其合理、節(jié)約地利用。自然環(huán)境的土地,須經(jīng)過人們的開墾才能成為農(nóng)業(yè)企業(yè)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的農(nóng)用地,這種情況下的土地已不是純粹的“自然物”,而是凝聚了人類社會(huì)勞動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)物”,是可供交換的商品。在過去的國有土地資源的管理中,將國有農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的通過行政劃撥取得的農(nóng)用地理論上不承認(rèn)有價(jià),占用上不實(shí)行有償,實(shí)際上建立了一套自管、自撥、自用的管理體制,使得農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地的經(jīng)濟(jì)價(jià)值無法正確評(píng)估,無法對(duì)土地資源進(jìn)行核算。

三、國有農(nóng)業(yè)用地管理問題的影響

國有農(nóng)業(yè)企業(yè)(主要是農(nóng)墾企業(yè))使用的土地,主要是國家以行政劃撥的方式予以配置,國有農(nóng)業(yè)企業(yè)無償、無限期的使用,使國家作為土地資產(chǎn)的所有者的權(quán)益難以實(shí)現(xiàn)。就財(cái)產(chǎn)性質(zhì)而言,由于劃撥土地使用權(quán)不屬于企業(yè)自己的財(cái)產(chǎn)或國家授權(quán)其經(jīng)營管理的財(cái)產(chǎn),國有農(nóng)業(yè)企業(yè)作為土地使用權(quán)人無法處分和獨(dú)立支配土地資產(chǎn),國家和農(nóng)業(yè)企業(yè)在有關(guān)土地上的權(quán)利、利益和責(zé)任很不明確,形成事實(shí)上的土地產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清,這也是與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求不適應(yīng)的。

土地資源資產(chǎn)是國有農(nóng)業(yè)企業(yè)最大的資產(chǎn),國有農(nóng)地被周邊鄉(xiāng)村集體、農(nóng)民個(gè)人以及其他單位擠占問題日益突出。究其根本原因在于沒有嚴(yán)格執(zhí)行土地管理法規(guī),依法確認(rèn)國有農(nóng)業(yè)企業(yè)土地使用權(quán),并在土地登記發(fā)證的基礎(chǔ)上制定土地資源性資產(chǎn)的核算辦法。因此,只有對(duì)國有農(nóng)業(yè)企業(yè)農(nóng)地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程做出會(huì)計(jì)規(guī)范,將其納入會(huì)計(jì)核算體系,并注重土地資源的數(shù)量管理而不注重其價(jià)值管理,才能扼制國有農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)流失。因此,必須將國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的農(nóng)用地上升到資源性資產(chǎn)的高度,對(duì)其進(jìn)行價(jià)值量的核算。運(yùn)用會(huì)計(jì)的手段對(duì)其進(jìn)行管理,是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的資源性資產(chǎn)管理和核算模式,只有建立新型的適應(yīng)21世紀(jì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的資源價(jià)值觀,使土地資源得到最優(yōu)化的配置,才能達(dá)到提高土地資源的使用效率的目的。

四、政策建議

(一)將國有農(nóng)業(yè)用地認(rèn)定為資源性資產(chǎn)

關(guān)于國有農(nóng)業(yè)企業(yè)資源性資產(chǎn)的定義,目前尚沒有比較權(quán)威的說法?！锻恋毓芾矸ā芬?guī)定,我國“實(shí)行土地的社會(huì)主義公有制,即全民所有制和勞動(dòng)群眾集體所有制”。因此,國有農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)土地實(shí)際控制,體現(xiàn)在依法確認(rèn)其國有土地使用權(quán)并據(jù)以獲取經(jīng)濟(jì)利益。國有農(nóng)業(yè)企業(yè)用地完全滿足土地資源性資產(chǎn)的條件,可以將其確認(rèn)為土地資源性資產(chǎn)。

(二)國有農(nóng)業(yè)用地資產(chǎn)的計(jì)量方式

對(duì)于資源性資產(chǎn)的計(jì)量,會(huì)計(jì)理論界有很大部分人主張從資源性資產(chǎn)的特點(diǎn)出發(fā),結(jié)合我國國情,遵循相關(guān)法規(guī),對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。如對(duì)于資源性資產(chǎn)中的土地,根據(jù)我國土地管理的法規(guī),土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓、交易,土地使用權(quán)存在市場(chǎng)價(jià)格。基于資源性資產(chǎn)的理論,土地資源性資產(chǎn)入賬后將在資產(chǎn)負(fù)債表上作為資產(chǎn)列示,因此在確定土地資源資產(chǎn)入賬價(jià)格時(shí),就應(yīng)考慮到國家征用時(shí)將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷。

顯然,土地資源資產(chǎn)的初始計(jì)量不可能按照土地中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)土地(使用權(quán))的評(píng)估價(jià)入賬,也不能采用上述理論界對(duì)資源資產(chǎn)評(píng)估或計(jì)量的結(jié)果作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格。但是,農(nóng)業(yè)企業(yè)使用的國有土地被征用時(shí),可按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定得到相應(yīng)的土地補(bǔ)償費(fèi),將其作為初始計(jì)量的入賬價(jià)格,既具有可實(shí)用性、可操作性,又有一定的法律依據(jù)。此外,初始計(jì)量不包括土地開發(fā)成本,主要是考慮歷史上國有農(nóng)業(yè)企業(yè)的土地開發(fā)費(fèi)用已作為基建支出予以核銷,新開發(fā)土地發(fā)生的費(fèi)用可在土地使用權(quán)依法轉(zhuǎn)讓所得到的轉(zhuǎn)讓收益,或土地被征用得到的補(bǔ)償收入中列支。

(三)國有農(nóng)業(yè)用地資產(chǎn)管理

1.土地資源性資產(chǎn)的后續(xù)支出。與資源性資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出應(yīng)將予以資本化,增加該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。此外的任何后續(xù)支出都應(yīng)該費(fèi)用化,在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。土地資源通常具有無限的使用期,,可不計(jì)提折舊,資源性資產(chǎn)中的土地資源資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。新晨

2.土地資源性資產(chǎn)的處置。土地資源性資產(chǎn)報(bào)廢、毀損,或由于國家建設(shè)需要被征用時(shí),應(yīng)將其從資產(chǎn)負(fù)債表中注銷,并將處置收入,包括企業(yè)獲取的征地補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償收入(在補(bǔ)償成為應(yīng)收款項(xiàng)的期間)扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額作為損失獲利的計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí),將與劃出土地資源資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的土地資源資本轉(zhuǎn)入其他資本公積。后續(xù)支出已資本化的農(nóng)用地在被征用時(shí),其資本化價(jià)值應(yīng)體現(xiàn)在據(jù)以計(jì)算該幅農(nóng)用地征用補(bǔ)償費(fèi)平均年產(chǎn)值的相應(yīng)增加值上。

3.土地資源性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目及賬務(wù)處理必須適應(yīng)土地資源資產(chǎn)的特殊性,揭示土地資源資產(chǎn)與土地資源資本清晰的對(duì)應(yīng)關(guān)系。為此,擬增設(shè)“資源性資產(chǎn)”、“資源性資產(chǎn)折舊”、“資源性資本”三個(gè)一級(jí)科目,分別核算各類資源性資產(chǎn)的原價(jià)、折舊和土地資源資產(chǎn)的資本來源。在“資源性資產(chǎn)”科目下設(shè)置“土地資源資產(chǎn)”、“農(nóng)田水利資源資產(chǎn)”、“其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)”等三個(gè)二級(jí)科目,分別核算土地資源資產(chǎn)、農(nóng)田水利資源資產(chǎn)、其他農(nóng)業(yè)資源資產(chǎn)的原價(jià)。在“資源性資本”科目下設(shè)置“土地資源資本”二級(jí)科目,專項(xiàng)核算土地資源資產(chǎn)入賬價(jià)值形成的國家權(quán)益,以明晰土地資源資產(chǎn)的國有產(chǎn)權(quán)。

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[3]劉治欽,楊秋林.農(nóng)用地核算相關(guān)問題的探討[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2004(11).

第5篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

在農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)核算信息失準(zhǔn)的問題。主要在于如下幾點(diǎn)原因：第一，農(nóng)業(yè)承包者與租賃者之間僅僅是實(shí)物地租收取的關(guān)系。舉個(gè)簡單的例子，農(nóng)場(chǎng)主將土地租給承包者，承包者按照自主經(jīng)營的模式，根據(jù)市場(chǎng)需求確定種植種類、面積。而農(nóng)場(chǎng)主僅僅負(fù)責(zé)對(duì)承包合同的簽訂、承包費(fèi)的收取、以及向上級(jí)部門報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表等等。從整個(gè)承包過程來看，農(nóng)場(chǎng)主僅負(fù)責(zé)編制一些簡單的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，沒有完善的會(huì)計(jì)核算制度來提供準(zhǔn)確的農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。第二，承包農(nóng)戶的數(shù)量較多，分散較為雜亂，本身又不具備會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。加上平時(shí)對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)不記賬，根本就沒法給農(nóng)場(chǎng)主提供完善的農(nóng)業(yè)經(jīng)營活動(dòng)記錄以及成本核算資料，這樣農(nóng)場(chǎng)主對(duì)各承包戶的會(huì)計(jì)資料只能進(jìn)行估算，根本提供不了詳細(xì)的成本核算。其三，鑒于農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特殊性。在農(nóng)業(yè)生長經(jīng)營活動(dòng)過程中經(jīng)常會(huì)受到各種非預(yù)期自然事故的影響，而導(dǎo)致整個(gè)農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)得不到有效地監(jiān)督和控制，所以無法保證提供較為精確的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)記錄的計(jì)量。其四，自主經(jīng)營模式下的農(nóng)田租賃和承包關(guān)系，農(nóng)戶完成承包任務(wù)完全可以自由支配任務(wù)之外的剩余部分，這樣的操作不影響租賃者和承包者的利益關(guān)系，在沒有利益關(guān)系的約束下，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性難免會(huì)失真。

二、提高農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性的建議

通過農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性失真的原因分析，可以看出建立農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)化核算標(biāo)準(zhǔn)的重要性。建議可將農(nóng)業(yè)企業(yè)按照規(guī)模大小、生產(chǎn)條件以及經(jīng)營活動(dòng)情況詳細(xì)劃分為家庭農(nóng)戶、中小規(guī)模農(nóng)企和以農(nóng)業(yè)為主的股份制有限公司。在劃分明細(xì)之后，可參照國外農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則以及國內(nèi)最近頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有針對(duì)性地對(duì)三種規(guī)模的承包者進(jìn)行專業(yè)化的核算，提高農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息合算的準(zhǔn)確性。

第一，家庭農(nóng)戶的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。家庭農(nóng)戶主一般都是以農(nóng)產(chǎn)品種植、畜牧產(chǎn)品養(yǎng)殖為經(jīng)營主體的個(gè)體戶主，他們一般知識(shí)文化水平較低，會(huì)計(jì)知識(shí)匱乏，不具備會(huì)計(jì)核算的能力和素質(zhì)。對(duì)于這部分人群，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算要著重體現(xiàn)農(nóng)業(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)。對(duì)于農(nóng)業(yè)活動(dòng)的各項(xiàng)明細(xì)不要求做出詳細(xì)的記錄，但是可對(duì)農(nóng)業(yè)活動(dòng)中的各項(xiàng)損耗進(jìn)行流水賬式的記錄和反應(yīng)，這樣便于農(nóng)業(yè)核算部門收集較為原始的材料，提高農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性。

第二，中小規(guī)模農(nóng)企的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在國外很多國家，像是加拿大、英國、澳大利亞等國，都制定了詳細(xì)的中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。目前，聯(lián)合國也已經(jīng)開始就制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為今后工作重點(diǎn)，用于規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)。由此，對(duì)于目前國內(nèi)中小規(guī)模農(nóng)企來說，可以先參照國外中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，待到中小農(nóng)企數(shù)量發(fā)展到一定數(shù)量時(shí)，可以考慮執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

第6篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)

我國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)原制度的頒布和新準(zhǔn)則的規(guī)范了我國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算，有利于指導(dǎo)我國的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。但由于農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)本身的差異性和特殊性、農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)工作手段的滯后性和相關(guān)內(nèi)部、外部環(huán)境的影響等，我國的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)還存在著一些問題，這些問題影響我國現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和完整性，影響農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

一、我國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的運(yùn)行現(xiàn)狀

（1）農(nóng)業(yè)活動(dòng)會(huì)計(jì)處理規(guī)范的欠適用性

我國目前農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系在實(shí)施中存在一些與農(nóng)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)不相適應(yīng)的問題。2006年新準(zhǔn)則的頒布極大的規(guī)范了農(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)的特有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理有著突破性的指導(dǎo)作用。

（2）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真性

在我國，農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算也存在會(huì)計(jì)信息失真的問題。如眾多農(nóng)業(yè)類上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表中，“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目數(shù)額巨大，且很多企業(yè)賬齡超過一年，而非上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量比上市公司的更為糟糕。企業(yè)這種處理實(shí)際上是將許多農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)性因素先轉(zhuǎn)入“應(yīng)收家庭農(nóng)場(chǎng)款”科目，等待未來事項(xiàng)發(fā)生后再進(jìn)行巧妙處理，使其成為一個(gè)利潤調(diào)節(jié)的“蓄水池”。在利潤表和利潤分配表的補(bǔ)充資料中，自然災(zāi)害發(fā)生的損失、非常性損失基本都不存在，這決不是巧合和偶然，而是深層次會(huì)計(jì)信息失真的體現(xiàn)。

另外，企業(yè)普遍存在對(duì)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)核算范圍不廣披露信息不詳?shù)膯栴}，沒有充分體現(xiàn)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的重要性和農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)容豐富的特點(diǎn)。我國上市公司會(huì)計(jì)信息關(guān)于農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)的披露中一般只反映了土地使用權(quán)、軟件和商標(biāo)權(quán)等項(xiàng)目以及該類項(xiàng)目攤銷的方法。

（3）農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料不詳細(xì)

從實(shí)際調(diào)查來看，目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中還無法提供農(nóng)產(chǎn)品成本的詳細(xì)核算資料，農(nóng)場(chǎng)與承包戶之間的關(guān)系往往表現(xiàn)為一種收取承包費(fèi)(實(shí)物地租)的形式。一些規(guī)模較小的國有農(nóng)場(chǎng)將土地承包給職工、周圍農(nóng)戶以及外來的農(nóng)戶，實(shí)行自主經(jīng)營的管理模式，完全由承包者根據(jù)市場(chǎng)行情來決定所種植農(nóng)作物的面積和種類，農(nóng)場(chǎng)總部只負(fù)責(zé)承包合同的簽訂、承包費(fèi)的收取和管理以及向上級(jí)主管部門定期報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。而這種經(jīng)營管理體制下，農(nóng)戶對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)缺乏完整的成本核算。在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，絕大多數(shù)農(nóng)戶算賬只核算除土地、水利等基礎(chǔ)設(shè)施以外的生產(chǎn)資料投人，而對(duì)于土地的價(jià)格、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的先期投人和活勞動(dòng)的價(jià)值是一概不計(jì)入的。加之農(nóng)場(chǎng)本身也就沒有健全的會(huì)計(jì)核算制度，只有一些簡單的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，根本無法完整的提供農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料。

二、我國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的成因

（1）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范不充分

加入WTO后，我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展面臨著一次難得的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化迫使我們重新審視我國會(huì)計(jì)發(fā)展中的若干問題。這些問題涉及到會(huì)計(jì)的方方面面，包括會(huì)計(jì)管理體制問題，財(cái)務(wù)報(bào)表披露的透明性問題，會(huì)計(jì)的國際化協(xié)調(diào)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)問題等。但我們決不能忽視會(huì)計(jì)理論研究、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)實(shí)踐的互動(dòng)關(guān)系。會(huì)計(jì)理論是人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，由感性認(rèn)識(shí)發(fā)展成為系統(tǒng)化的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)，是對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的、規(guī)律性的反應(yīng)，反過來要指導(dǎo)會(huì)計(jì)的實(shí)踐。

（2）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響

1、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

我國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀還與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有關(guān)。近些年來，我國在農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)教育和會(huì)計(jì)后續(xù)培訓(xùn)方面雖然取得了長足的進(jìn)步，但是仍不能適應(yīng)我國會(huì)計(jì)新制度、新準(zhǔn)則快速發(fā)展的需要。我國企業(yè)中，有些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不精，法律意識(shí)不強(qiáng)。有的會(huì)計(jì)人員沒有受過正規(guī)的教育或培訓(xùn)，默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，專業(yè)技術(shù)水平低下，無法按照新規(guī)定開展工作，同時(shí)，他們不學(xué)法，不懂法，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少。

2、資本市場(chǎng)不完善

資本市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的市場(chǎng)，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的必然要求。資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的約束具有綜合性，可以反映商品市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)的要求，是市場(chǎng)約束的集中表現(xiàn)。一個(gè)有效且運(yùn)作秩序良好的資本市場(chǎng)，不僅資本運(yùn)動(dòng)通暢有效，同時(shí)為檢驗(yàn)上市公司經(jīng)營業(yè)績提供了一個(gè)重要的客觀手段。通過資本市場(chǎng)的約束機(jī)制，通過投資者對(duì)企業(yè)的選擇，迫使企業(yè)不斷地進(jìn)行自我調(diào)整，改善經(jīng)營狀態(tài)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)求得生存和發(fā)展，以獲取投資者的信賴，取得資本市場(chǎng)的支持。

（3）農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理手段相對(duì)落后

農(nóng)業(yè)是人們對(duì)動(dòng)植物自身生長發(fā)育的自然再生產(chǎn)過程實(shí)施控制和強(qiáng)化的過程，是以更好的經(jīng)濟(jì)效益為前提的經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程，自然再生產(chǎn)過程與經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程相互交織構(gòu)成了農(nóng)業(yè)的根本特點(diǎn)，這一特點(diǎn)在某種程度上成為了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織及其會(huì)計(jì)核算有別于其他行業(yè)的基本原因四。另外，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜多樣，不同地區(qū)、不同生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)都有可能不同，這加大了農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性。

顯然，復(fù)雜的農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理需要有現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理技術(shù)和手段來提高會(huì)計(jì)算質(zhì)量和效率，從而提供出真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。然而，與此不相適應(yīng)的恰恰是傳統(tǒng)手工農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)處理手段非常落后。在電腦己經(jīng)進(jìn)入家庭的今天，廣大農(nóng)業(yè)企業(yè)特別是廣大農(nóng)村仍然以手工記賬為主，這在很大程度上影響了會(huì)計(jì)工作的效率和規(guī)范。本文力求在理論論述并結(jié)合實(shí)例分析的基礎(chǔ)上對(duì)我國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)問題進(jìn)行探索，但由于知識(shí)積累的不足以及時(shí)間的局限，加之農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)問題畢竟具有其自身的特點(diǎn)、難度和廣度，因此我們對(duì)于我國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展和完善的思路不能面面俱到，這都構(gòu)成了本文的遺憾所在，這也將是我們以后繼續(xù)研究的方向所在。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

[摘要]我國財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于2006年2月15日頒布了最新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5 號(hào)——生物資產(chǎn)》。新《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則明確提出了生物資產(chǎn)的概念，并對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、收獲與處置和披露等各個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。本文擬對(duì)生物資產(chǎn)減值及其會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討。

我國為了規(guī)范企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，按照與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原則，考慮我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所處的階段及發(fā)展水平，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》，于2006年2月15日，2007年1月1日起生效實(shí)施。在最新修訂頒布的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中，共包括五章二十八條，提出了生物資產(chǎn)的概念，并對(duì)生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、收獲與處置和披露等各個(gè)方面進(jìn)行了規(guī)范。本文擬對(duì)生物資產(chǎn)減值及其會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討。

一、生物資產(chǎn)的概念

新《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則明確指出：生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。這一概念與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的“活的動(dòng)物或植物”的概念完全相同。準(zhǔn)則中又根據(jù)生物資產(chǎn)本身的特性和用途，將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三種：①消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。②生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。③公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，故也確認(rèn)為生物資產(chǎn)。

二、生物資產(chǎn)的特征

生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的形式不同，價(jià)值轉(zhuǎn)化機(jī)理也不一樣，故生物資產(chǎn)不但具有一般資產(chǎn)的特征，且基于它具有動(dòng)植物的自然再生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)相互交織的特點(diǎn)，還具有與其他資產(chǎn)不同的生物特征。這些特征主要表現(xiàn)為：①具有生物轉(zhuǎn)化性和自然增值性。由于生物資產(chǎn)都是活的生物，其在生長過程中，依靠自然以及人力的推動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)自身的轉(zhuǎn)化，如從一株幼苗長成一棵大樹，實(shí)現(xiàn)自然增值。②具有生長周期性。生物資產(chǎn)的生命周期差異較大，有的周期很長，如林木，長達(dá)十幾年甚至上百年，有的周期又很短，如一般的農(nóng)作物在一年以內(nèi)。周期不同的生物資產(chǎn)，其流動(dòng)性和性質(zhì)也存在差異。③生長具有地域差異性。生物資產(chǎn)依賴自然環(huán)境而生存，不同地區(qū)的自然條件導(dǎo)致了其生長的地域差異性。④具有雙重資產(chǎn)特性。生物資產(chǎn)具有流動(dòng)性資產(chǎn)（消耗性生物資產(chǎn)）和長期性資產(chǎn)（生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)）的雙重特性，且在一定情況下可以相互轉(zhuǎn)化。⑤具有未來經(jīng)濟(jì)利益不確定及高風(fēng)險(xiǎn)的特性。生物資產(chǎn)在存續(xù)期間的不確定，如農(nóng)作物受自然條件的制約，特別是洪水、颶風(fēng)等自然災(zāi)害對(duì)作物的生長發(fā)育以及產(chǎn)出危害較大；動(dòng)物的疾病發(fā)生等也使得生物資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，所以生物資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)比較高，這也是生物資產(chǎn)最大的特點(diǎn)。

三、生物資產(chǎn)減值的規(guī)定及其分析

正是由于生物資產(chǎn)具有未來經(jīng)濟(jì)利益不確定性及高風(fēng)險(xiǎn)性，新《生物資產(chǎn)》準(zhǔn)則第二十一條對(duì)生物資產(chǎn)的減值處理做出了規(guī)定。新準(zhǔn)則要求“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。”同時(shí)，準(zhǔn)則還規(guī)定“消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。”

根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，我們可以進(jìn)行以下分析：

（一）新準(zhǔn)則規(guī)范了消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)

生物資產(chǎn)減值的判斷，并沒有采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)——資產(chǎn)減值》中有關(guān)減值跡象的判斷方法，這主要是考慮到生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有顯著的特點(diǎn)，即生物資產(chǎn)本身具有自我修復(fù)性，有時(shí)短暫的減值可能會(huì)通過以后的自我生長而得以恢復(fù)其價(jià)值，特別是生長周期較長的林木資產(chǎn)。因此，對(duì)生物資產(chǎn)減值的判斷采取了較為簡化的方式，即只要有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。

（二）新準(zhǔn)則與原核算辦法及IAS41的規(guī)定存在差異

新準(zhǔn)則對(duì)生物資產(chǎn)減值的計(jì)提及轉(zhuǎn)回的規(guī)定與原辦法即農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè)》之間存在著差異。

新準(zhǔn)則要求企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，若發(fā)生減值則計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。消耗性生物資產(chǎn)減值影響因素已經(jīng)消失的，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備可在原已計(jì)提金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

原農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法則規(guī)定，企業(yè)對(duì)消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在減值時(shí)也計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，但同時(shí)也規(guī)定消耗和生產(chǎn)性減值均不可轉(zhuǎn)回。

而IAS41對(duì)于按公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售時(shí)將發(fā)生的費(fèi)用對(duì)生物資產(chǎn)的初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，以及因生物資產(chǎn)公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用后的余額變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，規(guī)定應(yīng)納入其發(fā)生期間的凈損益中。如果公允價(jià)值無法可靠確定，生物資產(chǎn)按照其成本減去累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失計(jì)量。其減值損失的確定類似于固定資產(chǎn)和存貨，即未來可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，按照兩者的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)減值因素發(fā)生變化時(shí)，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。

經(jīng)過以上比較可以發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則與原農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法及IAS41既有相似之處，但也存在著很大的差異，這些差異是符合我國國情的。減值損失不能在以后期間轉(zhuǎn)回的規(guī)定，可避免上市公司和其他企業(yè)虛增資產(chǎn)，使上市公司和其他企業(yè)盈余和凈資產(chǎn)更穩(wěn)健。在現(xiàn)階段，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不成熟，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，應(yīng)當(dāng)注重從我國國情出發(fā)，遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，積極借鑒國際慣例，逐步規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序，從而制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)規(guī)范會(huì)計(jì)工作和市場(chǎng)秩序的目標(biāo)。

（三）新準(zhǔn)則對(duì)三類生物資產(chǎn)在資產(chǎn)減值方面的規(guī)定不同

筆者注意到，就資產(chǎn)減值方面而言，新準(zhǔn)則對(duì)三類生物資產(chǎn)分別采取了不同的處理方式。

1、由于消耗性生物資產(chǎn)是為出售而持有的、或在將來要收獲為農(nóng)產(chǎn)品的, 生長周期又很短，一般的農(nóng)作物在一年以內(nèi)，因此具有流動(dòng)資產(chǎn)的性質(zhì)。故準(zhǔn)則對(duì)于消耗性生物資產(chǎn)的減值處理也正是采取了類似于其他流動(dòng)資產(chǎn)，如存貨的處理方法。

2、由于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的生長周期較長，如林木，長達(dá)十幾年甚至上百年，并且是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的，因此具有長期資產(chǎn)的性質(zhì)。故準(zhǔn)則對(duì)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值處理也正是采取了類似于其他長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)的處理方法。

3、新準(zhǔn)則明確規(guī)定將公益性生物資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)分類核算，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

新準(zhǔn)則之所以分別規(guī)定各類生物資產(chǎn)的減值處理，一方面是充分考慮了各類生物資產(chǎn)的特點(diǎn)，另一方面有助于抑制會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中利用資產(chǎn)減值來操縱會(huì)計(jì)利潤的行為。

四、生物資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算

（一）消耗性生物資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算

期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。如果資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失，應(yīng)將減記金額予以恢復(fù)，在原已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

其中，可變現(xiàn)凈值參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》確定。在具體確定時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮持有該資產(chǎn)的目的：①為出售而持有的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。②在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以所收獲的農(nóng)成品的估計(jì)售價(jià)減去至收獲時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。

例1：某農(nóng)業(yè)公司種植小麥140公頃，已經(jīng)發(fā)生成本320000元，2007年2月遭受自然災(zāi)害，使35公頃嚴(yán)重受災(zāi)，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為50000元，則受災(zāi)的35公頃小麥的可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的差額=320000*（35/140）- 50000=30000元，故應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備30000元。

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

貸：消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 30000

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)核算

期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。

其中，可收回金額參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》確定，即可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。而資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額在確定時(shí)又具體分為以下幾種情況：①公平交易中存在銷售協(xié)議價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。②不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。③不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格或者結(jié)果進(jìn)行估計(jì)。另外，企業(yè)如果按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

例2：某農(nóng)業(yè)企業(yè)由于遭受病蟲害，2005 年12月31日對(duì)一處蘋果園（經(jīng)濟(jì)林，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其可能減值。該果園2005 年12月31日賬面價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)尚可使用5年，以前年度沒有計(jì)提過減值準(zhǔn)備。

假定該果園的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，該企業(yè)通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定其可收回金額。企業(yè)在考慮了與該果園相關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定5%為該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，并將其作為計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率。

企業(yè)根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)未來每年產(chǎn)出蘋果銷售收入和相關(guān)費(fèi)用支出，在此基礎(chǔ)上估計(jì)該果園在未來4年每年預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量分別為：50 萬元、46 萬元、40 萬元、32 萬元，第5年現(xiàn)金及其使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為20萬元。

根據(jù)上述預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，企業(yè)計(jì)算該果園預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為165.89萬元，具體計(jì)算過程見表1。

表1 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)表

年度 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（萬元） 現(xiàn)值系數(shù)（折現(xiàn)率為5%） 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（萬元）

2006 50 0.9524 47.62

2007 46 0.9070 41.72

2008 40 0.8638 34.55

2009 32 0.8227 26.33

2010 20 0.7835 15.67

合 計(jì) 165.89

由于果園2005 年12月31日的賬面價(jià)值為200萬元，可收回金額為165.89萬元，其賬面價(jià)值高于可收回金額34.11萬元。因此，該企業(yè)2005年末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備34.11萬元。

借：資產(chǎn)減值損失 34.11萬元

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 34.11萬元

參考文獻(xiàn)：

1.中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006年2月1版.

第8篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì)；農(nóng)業(yè)企業(yè)；理論體系；實(shí)踐路徑

農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)發(fā)展，既依賴于環(huán)境，又影響著環(huán)境，甚至破壞著環(huán)境。近年來，中國農(nóng)業(yè)污染日漸嚴(yán)重，《中國環(huán)境年鑒2015》的數(shù)據(jù)顯示，我國農(nóng)業(yè)排放的化學(xué)需氧量（COD）總量達(dá)1102.4萬噸，氨氮總量達(dá)75.5萬噸，分別占全國COD及氨氮總排放量的48.04%和31.67%，農(nóng)業(yè)污染排放量已超過工業(yè)污染排放量，成為環(huán)境污染的主要來源[1]。環(huán)境會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)有效工具，借助會(huì)計(jì)手段計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)的共贏發(fā)展。因此，借鑒環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果，結(jié)合農(nóng)業(yè)的特殊性，構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，進(jìn)而研究其實(shí)踐路徑，無疑具有重要意義。

一、相關(guān)文獻(xiàn)評(píng)述

環(huán)境會(huì)計(jì)又被稱為綠色會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量手段，以有關(guān)環(huán)境保護(hù)法為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計(jì)量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用及補(bǔ)償對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益影響的一個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科[2]。從世界范圍來看，西方國家早在20世紀(jì)70年代就開始了環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，目前已形成較為成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)、環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度、環(huán)境信息披露機(jī)制、碳排放權(quán)交易、環(huán)境稅開征等在實(shí)踐中已熟練有效地運(yùn)用。近鄰的日本、韓國、印度，在2000年左右也了一系列環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與指南，并在企業(yè)實(shí)踐運(yùn)用中得到修訂與完善[3]。

具體到我國，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)90年代，葛家澍[4]在《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文中最早對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了闡述。此后，歷經(jīng)“問題提出—理論探討—制度構(gòu)建—實(shí)施研究”等發(fā)展階段，當(dāng)前研究領(lǐng)域已涉及基本理論、核算體系、要素核算、信息披露、排污權(quán)交易、上市公司運(yùn)用等方方面面，尤其在信息披露和成本核算方面取得了豐碩成果[5]。但總體來看，我國環(huán)境會(huì)計(jì)的研究與國外仍有較大差距，具體表現(xiàn)在：一是研究方向眾多，但尚未形成統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的理論體系。二是盡管出臺(tái)了環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，但尚未出臺(tái)專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，只在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中零星地涉及。三是現(xiàn)有理論研究與實(shí)務(wù)探索，大多圍繞規(guī)模以上企業(yè)和上市公司展開，重點(diǎn)針對(duì)工業(yè)制造業(yè)領(lǐng)域，而農(nóng)業(yè)、林業(yè)等領(lǐng)域極少涉及。四是極少用具體的計(jì)量方法和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)環(huán)境要素進(jìn)行核算，要素構(gòu)成及因素分析缺乏具體數(shù)據(jù)。五是環(huán)境信息只在上市公司范圍內(nèi)進(jìn)行簡單披露，且以定性披露為主、定量披露較少，被動(dòng)披露為主、主動(dòng)披露較少（趙海燕等，2017）。

農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，是環(huán)境會(huì)計(jì)的細(xì)化與運(yùn)用，既要吸取環(huán)境會(huì)計(jì)的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，又要結(jié)合農(nóng)業(yè)特殊性進(jìn)行豐富與充實(shí)。這一特點(diǎn)在林業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)等也同樣適用。賈莉莉[6]指出，不合理的農(nóng)業(yè)活動(dòng)同樣會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)的外部性影響，且農(nóng)業(yè)負(fù)外部性具備易被人忽視、發(fā)生時(shí)間滯延、難以界定制造者、很難精確計(jì)量等特征，影響反而更加深遠(yuǎn)。許曉毅等[7]指出，構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，核算企業(yè)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境成本，為農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供支撐，是一項(xiàng)重要的制度創(chuàng)新。馬志堅(jiān)[8]指出，要從農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展、農(nóng)業(yè)資源與環(huán)境保護(hù)、農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)、彌補(bǔ)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)缺陷、與國際會(huì)計(jì)接軌五個(gè)維度，綜合衡量農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要價(jià)值。龔蕾[9]對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的目的意義、概念特征進(jìn)行了界定，首次提出了“基本理論—會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量—理論與實(shí)務(wù)結(jié)合”的研究思路。

會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)信息披露是農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)。羅素清[10]以浙江加華種豬有限公司為樣本，采用貨幣計(jì)量、物理單位及文字說明等方式，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境工程項(xiàng)目、節(jié)電、節(jié)水、排污費(fèi)、非產(chǎn)品產(chǎn)出等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了初步核算。丁佳等[11]聚焦于農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)對(duì)環(huán)境的污染，將農(nóng)業(yè)環(huán)境成本細(xì)分為預(yù)防成本、治理成本、損害成本，并分別采用預(yù)防費(fèi)用法、機(jī)會(huì)成本法、市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行了計(jì)量。董淑蘭等[12]將農(nóng)業(yè)環(huán)境信息披露事項(xiàng)細(xì)分為10項(xiàng)，對(duì)每一事項(xiàng)根據(jù)披露質(zhì)量進(jìn)行賦分，并選取44家農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行計(jì)量，發(fā)現(xiàn)披露最多的事項(xiàng)依次是環(huán)保設(shè)施支出、環(huán)保撥款與補(bǔ)助、環(huán)保稅收減免、環(huán)保理念與目標(biāo)等，而環(huán)保設(shè)施折舊及攤銷、環(huán)保機(jī)構(gòu)及人員工資費(fèi)用的披露卻極少。黃愛華[13]研究發(fā)現(xiàn)，我國農(nóng)業(yè)上市公司存在信息披露方式不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)不真實(shí)、內(nèi)容不全面、時(shí)間不及時(shí)等問題，需要從理論研究、制度建設(shè)、宣傳引導(dǎo)、人才培育上系統(tǒng)提升。

綜上所述，當(dāng)前理論界對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究總體較少，主要以定性的意義描述、概念特征為主，缺乏總體的理論框架與具體的實(shí)務(wù)探討?；诖?，本文構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架，細(xì)化會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，并提出農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施路徑。

二、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架

本文借鑒龔蕾[9]的研究思路，構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架。首先，以相關(guān)學(xué)科理論為基礎(chǔ)，結(jié)合歷史沿革和時(shí)代背景，探討農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要意義、主要對(duì)象、概念特征、目標(biāo)任務(wù)、一般原則等基礎(chǔ)理論。其次，以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主要對(duì)象，對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境效益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境利潤等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行細(xì)致地確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。最后，以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主要對(duì)象，細(xì)化農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的具體運(yùn)用，建立涵蓋財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)與環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)在內(nèi)的企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系，推動(dòng)農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)微觀核算與國民經(jīng)濟(jì)宏觀核算精確對(duì)接，最終實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)務(wù)的有效結(jié)合。具體理論框架如圖1。

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圖1農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架

（一）基礎(chǔ)理論

基礎(chǔ)理論的研究需要重點(diǎn)厘清如下概念：（1）理論依據(jù)。農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、農(nóng)學(xué)乃至倫理學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，屬多學(xué)科交叉滲透形成的應(yīng)用性邊緣學(xué)科。其研究突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論“只針對(duì)具有交換價(jià)值的人類勞動(dòng)品”的局限，認(rèn)為自然資源同樣具有價(jià)值性、效用性和稀缺性，應(yīng)從社會(huì)整體利益出發(fā)，予以確認(rèn)與計(jì)量。（2）核算主體?！冬F(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》指出，環(huán)境會(huì)計(jì)主要針對(duì)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位。顯然，針對(duì)單個(gè)自然人實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，既無必要，也不適用。因此，盡管農(nóng)業(yè)領(lǐng)域存在農(nóng)業(yè)企業(yè)、村委會(huì)、個(gè)體農(nóng)戶等多個(gè)主體，但農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)還是以農(nóng)業(yè)企業(yè)作為主要核算主體。學(xué)界呼吁對(duì)村委會(huì)的公共事務(wù)管理職能和村集體經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)運(yùn)營管理職能進(jìn)行區(qū)分[14]。因此，條件成熟的地方，對(duì)于行使企業(yè)運(yùn)營管理職能、適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的村集體經(jīng)濟(jì)組織也應(yīng)作為核算主體之一。（3）核算對(duì)象。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，廣義論者認(rèn)為，空氣、土地、水、森林、河流、山川、海洋等環(huán)境資源都應(yīng)作為核算對(duì)象；狹義論者則認(rèn)為，應(yīng)將核算對(duì)象限定在農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)，即禽畜糞便排放物、化學(xué)農(nóng)藥、無機(jī)肥料、作物秸稈等。筆者認(rèn)為，應(yīng)圍繞農(nóng)業(yè)企業(yè)這一主體，具體核算與其相關(guān)的土地資源、水資源、生物資源等。（4）實(shí)施意義。以往學(xué)者大多聚焦于公益視角，注重資源永續(xù)利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、農(nóng)業(yè)持續(xù)發(fā)展。事實(shí)上，農(nóng)產(chǎn)品綠色、有機(jī)、生態(tài)的市場(chǎng)需求，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中化學(xué)農(nóng)殘最低限制的要求，會(huì)計(jì)體系國際慣例趨同的趨勢(shì)等，同樣是農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的原發(fā)動(dòng)力。綜上所述，農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)可定義為：立足于農(nóng)業(yè)企業(yè)，從社會(huì)整體利益角度出發(fā)，以貨幣或非貨幣為計(jì)量手段，以有關(guān)環(huán)境保護(hù)法為依據(jù)，確認(rèn)、計(jì)量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用和補(bǔ)償對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益影響的一個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科。

（二）核算制度

核算制度具體包括：（1）要素確認(rèn)。主流觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的分支，應(yīng)該與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)保持一致的理論結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)要素[15]。同理，重新界定農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素也無必要，只需結(jié)合農(nóng)業(yè)特性，細(xì)化環(huán)境會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵與外延。因此，農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)仍采用“六要素論”，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境利潤。（2）要素計(jì)量。要素計(jì)量涵蓋計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量方法三個(gè)方面。計(jì)量單位方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣為主，具體到農(nóng)業(yè)，由于環(huán)境資源的多樣性、多元性和復(fù)雜性，在以貨幣為主的同時(shí)，可適當(dāng)使用實(shí)物、技術(shù)單位等非貨幣形式，乃至允許使用文字或圖形進(jìn)行定性分析。計(jì)量屬性方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)多采用靜態(tài)的歷史成本，鑒于農(nóng)業(yè)環(huán)境資源的滯后性和非交易性，計(jì)量公允價(jià)值是最理想的選擇。但由于可操作性方面的制約，現(xiàn)實(shí)做法是兩者兼顧，根據(jù)實(shí)際情況靈活計(jì)量，甚至還可采用邊際成本、機(jī)會(huì)成本、替代成本等特殊的計(jì)量屬性。計(jì)量方法方面，根據(jù)會(huì)計(jì)要素的不同，計(jì)量方法也各不相同，具體在下文中討論。（3）要素報(bào)告。要素報(bào)告主要用于信息披露。一般而言，披露類型包括定性披露和定量披露兩種，農(nóng)業(yè)企業(yè)同樣要遵循“定量披露為主、定性披露為輔”的原則。披露方式主要有企業(yè)年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表附注三種，且以出具單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為最佳。披露內(nèi)容目前學(xué)界沒有統(tǒng)一的規(guī)定，綜合前人研究，筆者認(rèn)為可按照“理念—措施—設(shè)施—費(fèi)用”的邏輯思路，分項(xiàng)確定披露內(nèi)容（見表1）。披露時(shí)間按披露方式、規(guī)章制度的要求執(zhí)行即可。

（三）實(shí)施與評(píng)價(jià)

在完善核算制度的前提下，即可開展實(shí)施與評(píng)價(jià)。具體包括：（1）個(gè)體運(yùn)用。即以單個(gè)農(nóng)業(yè)企業(yè)為對(duì)象，開展農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算。顯然，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系無法滿足核算需求，應(yīng)立足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目，結(jié)合會(huì)計(jì)要素劃分和農(nóng)業(yè)特殊性，在資產(chǎn)、負(fù)債、成本、損益、所有者權(quán)益等科目下適當(dāng)增加環(huán)境類科目，并配套賬務(wù)處理說明，具體如表2所示。（2）績效評(píng)價(jià)。個(gè)體運(yùn)用的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步建立企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)外，根據(jù)農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的多少、環(huán)境負(fù)債的高低、環(huán)境費(fèi)用的多少、環(huán)境收益的高低等，增加環(huán)境評(píng)價(jià)類指標(biāo)，并將個(gè)體核算的結(jié)果代入績效評(píng)價(jià)體系，從而對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)之間的環(huán)境績效進(jìn)行橫向比較。（3）宏觀核算。橫向比較的同時(shí)，縱向拓展同樣重要。通過科學(xué)的、可操作的會(huì)計(jì)規(guī)則與方法，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)微觀核算與國民經(jīng)濟(jì)宏觀核算精確對(duì)接，徹底解決綠色GDP核算“最后一公里”的問題。值得注意的是，以上目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都要建立在完善的、可操作的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度基礎(chǔ)上，但目前我國尚沒有專門的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和指導(dǎo)方針出臺(tái)，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建立與完善顯得無比重要而急迫。

表2農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)新增核算科目及賬務(wù)處理

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三、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量

縱觀整個(gè)理論框架，基礎(chǔ)理論已較為完備，個(gè)體運(yùn)用、績效評(píng)價(jià)、宏觀核算等都建立在農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，考慮到我國已有成熟的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充實(shí)與完善并無過高的技術(shù)門檻。唯有農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，運(yùn)算最為繁瑣，技術(shù)要求最高，卻又恰恰是承前啟后的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，本部分對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行細(xì)致地闡述。

（一）農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

1.環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)

一項(xiàng)環(huán)境資源，在同時(shí)滿足特定會(huì)計(jì)主體可控、經(jīng)濟(jì)利益主要流向企業(yè)、成本或價(jià)值可計(jì)量的前提下，即可被確定為環(huán)境資產(chǎn)。一般而言，農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)可以分為自然資源性資產(chǎn)和人造資源性資產(chǎn)。自然資源性資產(chǎn)是指所有權(quán)或使用權(quán)歸農(nóng)業(yè)企業(yè)所有的土地資源、地下資源、生物資源、水資源等。人造資源性資產(chǎn)是指由農(nóng)業(yè)企業(yè)所擁有的環(huán)境保護(hù)工程和污染治理設(shè)備等（如污水凈化設(shè)備、廢氣排放設(shè)備等）。這里，農(nóng)業(yè)企業(yè)所擁有的環(huán)境污染治理專利技術(shù)、資源開采使用權(quán)等無形資產(chǎn)也計(jì)入人造資產(chǎn)。具體到會(huì)計(jì)處理，根據(jù)資產(chǎn)的不同，可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)以及遞延資產(chǎn)等。

2.環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量

資產(chǎn)類型不同，計(jì)量方法也不同。對(duì)于人造資源性資產(chǎn)，如環(huán)保工程項(xiàng)目、環(huán)保設(shè)施設(shè)備等，可直接參照一般企業(yè)工程建設(shè)、機(jī)械設(shè)備的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量原則，使用市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于自然資源性資產(chǎn)，則需要從兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估。

一是評(píng)估其使用價(jià)值。環(huán)境資源存在許多模糊現(xiàn)象，因此，適宜采用模糊數(shù)學(xué)法進(jìn)行計(jì)量。以農(nóng)業(yè)企業(yè)土地資源計(jì)量為例，設(shè)P為土地資源的價(jià)值因素，M為評(píng)價(jià)矩陣，N為評(píng)價(jià)向量。影響土地價(jià)值的因素眾多，具體包括土壤質(zhì)地（P1）、土地規(guī)模（P2）、人口密度（P3）、國民收入（P4）、地理區(qū)位（P5）等。

二是評(píng)估其非使用價(jià)值。環(huán)境資源的非使用價(jià)值是指環(huán)境資源衍生的旅游資源價(jià)值、環(huán)境容量及生態(tài)功能價(jià)值等。比如，農(nóng)業(yè)企業(yè)擁有一片森林，森林既可以提供木材，又可以衍生動(dòng)植物棲息或旅游等物質(zhì)或生態(tài)價(jià)值，它們也應(yīng)被價(jià)值化。這其中，旅游資源價(jià)值的衡量可以綜合利用模糊數(shù)學(xué)法、替代市場(chǎng)價(jià)格法、影子價(jià)格法進(jìn)行計(jì)量。生態(tài)功能價(jià)值方面，由于農(nóng)業(yè)環(huán)境資源是發(fā)展的、動(dòng)態(tài)的，具備隨時(shí)間序列而發(fā)生、發(fā)展到成熟的過程特征，因此，生態(tài)功能價(jià)值的計(jì)量適用皮爾數(shù)學(xué)模型法，計(jì)算過程不再贅述。

（二）農(nóng)業(yè)環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

1.環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)

環(huán)境負(fù)債是由于企業(yè)以往的經(jīng)營活動(dòng)或其他事項(xiàng)對(duì)環(huán)境造成的破壞和影響而應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。具體到農(nóng)業(yè)企業(yè)，環(huán)境負(fù)債涵蓋農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)環(huán)保工程、購買環(huán)保設(shè)備等形成的應(yīng)付賬款，生物資產(chǎn)超標(biāo)排放所導(dǎo)致的政府機(jī)構(gòu)罰款，政府強(qiáng)制征收的環(huán)境資源稅及排污費(fèi)，環(huán)境污染行為對(duì)他人造成傷害的賠償?shù)?。在?huì)計(jì)處理上，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”“應(yīng)繳資源稅”等科目。

2.環(huán)境負(fù)債的計(jì)量

環(huán)境負(fù)債的償付時(shí)間是在未來，但其計(jì)量卻是在當(dāng)下，因此，主要計(jì)量未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值或現(xiàn)行成本。在此前提下，根據(jù)環(huán)境負(fù)債內(nèi)容的不同，可分別采取以下計(jì)量方法：（1）防護(hù)費(fèi)用法。即采用農(nóng)業(yè)企業(yè)為減少或消除環(huán)境污染而愿意承擔(dān)的費(fèi)用（如環(huán)保工程項(xiàng)目、環(huán)保設(shè)備購置費(fèi)用）來衡量環(huán)境污染損失。這一方法主要適用于環(huán)境污染外部性不強(qiáng)、環(huán)境成本內(nèi)部化占主導(dǎo)的農(nóng)業(yè)企業(yè)。具體金額根據(jù)防護(hù)項(xiàng)目、規(guī)模數(shù)量、技術(shù)要求綜合測(cè)定。（2）恢復(fù)費(fèi)用法。即采用農(nóng)業(yè)企業(yè)為恢復(fù)或更新由企業(yè)行為導(dǎo)致的環(huán)境破壞而愿意支付的費(fèi)用（如環(huán)保罰款、環(huán)保賠償），來衡量環(huán)境污染的代價(jià)。這一方法適用于環(huán)境污染外部性較強(qiáng)、環(huán)境成本外部化為主的農(nóng)業(yè)企業(yè)，且其金額測(cè)定應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，把測(cè)算金額僅作為污染損失的最低估計(jì)。（3）政府認(rèn)定法。即采用農(nóng)業(yè)企業(yè)按照政府環(huán)境污染治理要求，由自己治理或交由專業(yè)機(jī)構(gòu)治理而需要支付的費(fèi)用（如排污費(fèi)、環(huán)境資源稅），來衡量環(huán)境污染的代價(jià)。這一方法適用對(duì)象與恢復(fù)費(fèi)用法類似，具體金額由政府部門綜合考慮環(huán)境承載能力、企業(yè)支付能力、環(huán)境污染程度、環(huán)保治理費(fèi)用等，建立計(jì)量模型進(jìn)行測(cè)定。

（三）農(nóng)業(yè)環(huán)境權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量

1.環(huán)境權(quán)益的確認(rèn)

環(huán)境權(quán)益是企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)扣除環(huán)境負(fù)債后，由所有者或使用者享有的剩余權(quán)益，是環(huán)境資源所有者或使用者從企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的運(yùn)用中獲得的經(jīng)濟(jì)利益。一般而言，環(huán)境權(quán)益包括環(huán)境資本、環(huán)?；鸺碍h(huán)境留存收益。具體到農(nóng)業(yè)環(huán)境權(quán)益包括：農(nóng)業(yè)企業(yè)以零成本所取得的環(huán)境資產(chǎn)開發(fā)權(quán)或使用權(quán)價(jià)值；農(nóng)業(yè)企業(yè)以低于價(jià)值的成本取得農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，該資產(chǎn)價(jià)值與取得成本之間的差額部分；從農(nóng)業(yè)企業(yè)稅后利潤中提取的需?？顚Ｓ玫沫h(huán)?；?；按農(nóng)業(yè)企業(yè)年度收益額提取的留存收益等。

2.環(huán)境權(quán)益的計(jì)量

環(huán)境權(quán)益是環(huán)境資產(chǎn)扣除環(huán)境負(fù)債后的凈值部分。根據(jù)形成過程的不同，環(huán)境權(quán)益又可分為直接環(huán)境權(quán)益和間接環(huán)境權(quán)益。環(huán)境權(quán)益的計(jì)量，首先要建立在對(duì)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債進(jìn)行精確計(jì)量的前提下，其次根據(jù)類型的不同分別采用不同的計(jì)量方法。直接環(huán)境權(quán)益可直接采用市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行測(cè)算，即采用市場(chǎng)交易中交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易或債務(wù)清償?shù)慕痤~來衡量環(huán)境權(quán)益；間接環(huán)境權(quán)益則可靈活運(yùn)用直接市場(chǎng)法、替代市場(chǎng)法、機(jī)會(huì)成本法、重置成本法等多種方式進(jìn)行測(cè)算。以機(jī)會(huì)成本法為例，可采用某塊耕地用于耕種經(jīng)濟(jì)作物的收益（即機(jī)會(huì)成本）來衡量該耕地被污染后的損失，進(jìn)而得出該資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益。同理，以替代市場(chǎng)法為例，可比較兩塊面積、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量完全相同的房屋建筑，該建筑由于環(huán)境質(zhì)量不同而導(dǎo)致價(jià)格存在差異，其差額價(jià)格即可視為環(huán)境污染的損失，進(jìn)而得出該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的環(huán)境權(quán)益。

考慮到會(huì)計(jì)六要素中，資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表，收入、費(fèi)用、利潤構(gòu)成利潤表，兩者是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的不同反映形式，因此環(huán)境收入、環(huán)境成本、環(huán)境利潤等要素的確認(rèn)與計(jì)量，與環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益總體趨同，在此不再贅述。

四、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的路徑選擇

（一）強(qiáng)化宣傳引導(dǎo)，激發(fā)內(nèi)生動(dòng)力

農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的公益屬性，使得規(guī)模較小、盈利較低的農(nóng)業(yè)企業(yè)缺乏自發(fā)實(shí)施的內(nèi)生動(dòng)力，因此，政府“自上而下”的宣傳引導(dǎo)就顯得尤為重要。當(dāng)前，我國正大力實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，應(yīng)以此為契機(jī)著力做好以下工作：（1）切實(shí)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)宣傳教育，轉(zhuǎn)變國民傳統(tǒng)思想觀念，提高全民的環(huán)保意識(shí)，營造良好的外在環(huán)境。（2）重點(diǎn)針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)和村集體經(jīng)濟(jì)組織，從優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)需求、國際貿(mào)易壁壘突破、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌、企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行等角度，大力宣傳農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的優(yōu)越性和重要意義。有條件的地方，政府應(yīng)引導(dǎo)民眾優(yōu)先消費(fèi)環(huán)保產(chǎn)品，并對(duì)環(huán)境信息披露完備、環(huán)境會(huì)計(jì)率先實(shí)施、環(huán)境保護(hù)成效顯著的農(nóng)業(yè)企業(yè)，適當(dāng)給予財(cái)政補(bǔ)貼、貸款貼息、專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)等物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)生動(dòng)力。（3）破除“唯GDP論”的政績觀，把“綠色GDP”納入政府考核體系，把農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)作為連接農(nóng)業(yè)企業(yè)微觀核算與“綠色GDP”宏觀核算的重要手段和農(nóng)業(yè)企業(yè)考評(píng)的重要內(nèi)容，引導(dǎo)農(nóng)業(yè)企業(yè)有序?qū)嵤?/p>

（二）完善理論體系，健全法律法規(guī)

農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施，不可能一蹴而就、一步到位，應(yīng)按照“邊實(shí)踐—邊摸索—邊總結(jié)—邊提高”的思路，分階段、分步驟推進(jìn)。（1）在前述理論框架內(nèi)，充分借鑒環(huán)境會(huì)計(jì)研究的最新成果，對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、科目設(shè)置、賬務(wù)處理進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分，充實(shí)完善理論體系。（2）充分利用模糊數(shù)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的最新研究成果，研發(fā)應(yīng)用各類新型計(jì)量工具，對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素進(jìn)行精確的確認(rèn)與計(jì)量，完善核算體系。（3）依托《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，研究制定《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，配套制定《企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指南》《企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露指南》《環(huán)境資源核算指南》等，并在此框架下制定農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施細(xì)則、規(guī)章制度，為農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算提供統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與法理依據(jù)。（4）按照“先高污染農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)上市公司、農(nóng)業(yè)出口企業(yè)—有執(zhí)行條件的農(nóng)業(yè)企業(yè)—所有農(nóng)業(yè)企業(yè)”的推進(jìn)順序，逐步推廣運(yùn)用農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，并在運(yùn)用過程中不斷修訂完善，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

（三）整合多方資源，建立保障體系

農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要整合多方資源，協(xié)同有序推進(jìn)。（1）政府應(yīng)健全環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會(huì)計(jì)方面的機(jī)構(gòu)設(shè)置，加大環(huán)境執(zhí)法與審計(jì)力度，強(qiáng)化政府相關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的環(huán)境監(jiān)督職能，建立農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的外部推動(dòng)機(jī)制。（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)要基于自身經(jīng)營實(shí)際和企業(yè)遠(yuǎn)景規(guī)劃，建立獨(dú)立的環(huán)境機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)并引進(jìn)專業(yè)素質(zhì)過硬、責(zé)任心強(qiáng)的環(huán)保員工。要通過遠(yuǎn)程教育、在職培訓(xùn)、訂單培養(yǎng)等多種形式，幫助現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員掌握運(yùn)用農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的技能；要適當(dāng)增加環(huán)保人員工資待遇，可在企業(yè)經(jīng)營成本中，靈活增加禽畜污染物處理費(fèi)、污水處理人工費(fèi)、綠化人工費(fèi)、農(nóng)藥檢測(cè)費(fèi)、環(huán)保職工教育費(fèi)等費(fèi)用。（3）充分依托財(cái)經(jīng)類高等院校、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)機(jī)構(gòu)，切實(shí)加大農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究、實(shí)踐探索、環(huán)境審計(jì)、人才培養(yǎng)力度。有條件的財(cái)經(jīng)類大專院校，可設(shè)立“環(huán)境會(huì)計(jì)”“農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)”等學(xué)科專業(yè)或開設(shè)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)類課程，并積極與政府機(jī)構(gòu)、農(nóng)業(yè)企業(yè)合作開展農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人員“訂單培養(yǎng)”，為農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施做好人才儲(chǔ)備。

第9篇：農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：種業(yè)企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)管理

一個(gè)產(chǎn)業(yè)是由一群生產(chǎn)相近替代產(chǎn)品的公司組成。種業(yè)企業(yè)是種子產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主體，是組成種業(yè)的細(xì)胞。我國種業(yè)企業(yè)最多時(shí)有1萬多家，2010年農(nóng)業(yè)部啟用種子經(jīng)營許可網(wǎng)上申報(bào)審批系統(tǒng)之前大約有8700家。由于2011年頒布實(shí)施的《農(nóng)作物種子生產(chǎn)經(jīng)營許可管理辦法》大大提高了市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻，阻止新的弱小企業(yè)加入，一批經(jīng)營許可證到期的弱小企業(yè)也因達(dá)不到許可被迫退出種業(yè)，企業(yè)數(shù)量逐步減少，2013年底種業(yè)企業(yè)為5949家，其中持部級(jí)頒證企業(yè)182家，持省級(jí)頒證企業(yè)2169家，持市縣兩級(jí)頒證企業(yè)3598家[1]。與歐美等發(fā)達(dá)國家相比，我國種業(yè)發(fā)展大約落后近20年[2]。存在問題主要是：行業(yè)整合程度低，集中度不高，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，很難擁有自己的專有品種和建立相對(duì)完善的質(zhì)量保證體系與分銷渠道，在國際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。全球種子市場(chǎng)正在被先正達(dá)、杜邦、孟山都等跨國種業(yè)企業(yè)所壟斷，對(duì)我國的種質(zhì)資源、種業(yè)發(fā)展和國家糧食安全等構(gòu)成較大威脅。種業(yè)發(fā)展涉及到種業(yè)企業(yè)、育種單位、營銷部門、農(nóng)戶和政府機(jī)構(gòu)等諸多主體，由于“科技與生產(chǎn)兩張皮”，公益性科研院所和高等院校與所辦種業(yè)公司“事企不分”，“育種資源人才向企業(yè)有序流動(dòng)難”，種業(yè)企業(yè)“多、小、散”等情況使我國種業(yè)企業(yè)研發(fā)能力弱，營銷能力差。同時(shí)，由于現(xiàn)有種業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系、方法等不能適應(yīng)國際化、信息化背景下種業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展新要求，再加上種業(yè)企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平低等因素進(jìn)一步影響了我國種業(yè)可持續(xù)發(fā)展。會(huì)計(jì)核算信息是種業(yè)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的綜合反映，真實(shí)與否直接影響我國種業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策的成敗及其有效性，因此，研究種業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算及其財(cái)務(wù)管理存在問題與提高途徑，對(duì)促進(jìn)我國種業(yè)發(fā)展具有重要理論價(jià)值與實(shí)際意義。

1我國種業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理中存在的問題

1.1有些種業(yè)企業(yè)難以提供較為詳細(xì)的產(chǎn)品成本核算資料，財(cái)務(wù)管理無從談起

由于我國種業(yè)企業(yè)的管理者大多出身農(nóng)民，缺乏對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的深刻了解，大多經(jīng)營者重生產(chǎn)、輕管理，甚至有些經(jīng)營者片面地認(rèn)為財(cái)務(wù)工作就是簡單的記賬和核賬，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算、成本管理、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)知識(shí)知之甚少，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要性認(rèn)識(shí)不足，因此，很多種業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算、產(chǎn)品成本控制更是無從談起，甚至有些中小種業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)不健全，在財(cái)務(wù)人員配備上僅有會(huì)計(jì)與出納，導(dǎo)致有些種業(yè)企業(yè)難以提供較為詳細(xì)的產(chǎn)品成本核算資料[3]。另外，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特殊性，一些規(guī)模較小的種業(yè)企業(yè)將土地承包給當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶或外來農(nóng)戶，這些當(dāng)?shù)剞r(nóng)戶或外來農(nóng)戶在內(nèi)部實(shí)行“自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧”的管理模式，制種的種類、品種和規(guī)模完全是由承包者根據(jù)市場(chǎng)需求來決策，種業(yè)企業(yè)與承包者的關(guān)系是只負(fù)責(zé)承包合同的簽訂、種子收購、推銷與管理。由于承包農(nóng)戶的數(shù)量眾多，地域分散，自身會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)水平有限，平時(shí)也很難對(duì)種業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的成本進(jìn)行記賬、核算；而種業(yè)公司在匯總分公司或承包者的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，由于基層分公司或承包者基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算資料缺乏或數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，最終種業(yè)公司就無法匯總到提供反映種子生產(chǎn)過程的、真實(shí)的成本詳細(xì)核算資料。

1.2缺乏對(duì)種子生產(chǎn)過程全部環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控，即使形成的會(huì)計(jì)核算資料也會(huì)失真

企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料信息失真是一個(gè)國際性難題，我國企業(yè)也不例外。相對(duì)于其他類型的生產(chǎn)企業(yè)，農(nóng)業(yè)企業(yè)尤其是種業(yè)企業(yè)，是自然再生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的交織，生產(chǎn)過程、經(jīng)營與推廣過程較特殊，受自然環(huán)境、自然條件影響較大。一般來講，種子生產(chǎn)與經(jīng)營過程包含品種選育、種子生產(chǎn)、種子加工、種子包衣、種子推銷等過程，涉及到科研單位、承包農(nóng)戶、加工企業(yè)、推廣機(jī)構(gòu)等等。由于種子生產(chǎn)與經(jīng)營產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈較長，涉及到的主體單位眾多，因此，對(duì)種子生產(chǎn)與經(jīng)營全過程的有效監(jiān)督與控制就較難形成，使形成的會(huì)計(jì)核算資料，也較難保證種子生產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)的會(huì)計(jì)記錄與核算的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算資料信息失真[4]。從目前的實(shí)際狀況來看，即使很多財(cái)務(wù)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)比較熟悉，但缺乏對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)，尤其是種業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營過程的全面了解，甚至有的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)種子生產(chǎn)與經(jīng)營過程一無所知，嚴(yán)重地影響了種業(yè)企業(yè)產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算工作，導(dǎo)致企業(yè)決策失誤。

1.3對(duì)種子生產(chǎn)與經(jīng)營成本的特殊性了解不夠，影響了種業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理

通過大量的調(diào)研得出的結(jié)論是種業(yè)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力來自于好的品種及其推銷能力。好的品種可以表現(xiàn)為產(chǎn)量高、品質(zhì)好、或抗倒伏、或抗干旱、或抗病蟲害等特性，這些好的特性也是種子推廣的基礎(chǔ)。一般來講，一個(gè)好的玉米品種從育種算起，經(jīng)過試驗(yàn)等，最終走到市場(chǎng)需要7~8年或更長的時(shí)間。目前，我國種業(yè)企業(yè)品種來源渠道主要有2種方式，一是外購品種權(quán)，即從科研單位或育種專家手里購買品種，交易市場(chǎng)極不規(guī)范，但是目前這種方式是種業(yè)企業(yè)品種來源大多數(shù)。二是自主研發(fā)。我國種業(yè)企業(yè)表現(xiàn)為“多、小、散”，行業(yè)整合程度低，集中度不高，單個(gè)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，整個(gè)行業(yè)缺乏具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力的龍頭企業(yè)，很難擁有自己的專有品種和建立相對(duì)完善的質(zhì)量保證體系與分銷渠道。因此，對(duì)以購買品種權(quán)為主的種業(yè)企業(yè)，品種權(quán)費(fèi)用攤銷的會(huì)計(jì)核算就顯得特別重要。一般來講，由于農(nóng)作物品種選育周期較長，為方便企業(yè)核算，一般種業(yè)企業(yè)對(duì)自主研發(fā)品種的成本核算其研發(fā)過程中所發(fā)生的所有費(fèi)用，可以全部進(jìn)入當(dāng)期損益。對(duì)于外購品種的成本核算，企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或品種權(quán)轉(zhuǎn)讓的不同形式，分類進(jìn)行核算[4]。對(duì)一次性買斷品種權(quán)的品種成本，可以按年度支付使用費(fèi)進(jìn)行核算，如果還使用目前全部進(jìn)入當(dāng)期損益的核算辦法，就難于客觀反映實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用[5]。因此，了解種子生產(chǎn)與經(jīng)營自然過程，認(rèn)識(shí)其生產(chǎn)與經(jīng)營成本的特殊性，就可以提高種業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理水平。

1.4某些種業(yè)企業(yè)使用的會(huì)計(jì)核算制度、方法，滿足不了種業(yè)發(fā)展的新要求

10年前開始實(shí)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已無法滿足當(dāng)今農(nóng)業(yè)企業(yè)、尤其是種子企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的要求。10年前，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)在很大程度上按計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式進(jìn)行，企業(yè)收獲種子后一般由政府統(tǒng)一收購、加工，然后由政府主導(dǎo)的各級(jí)種子公司經(jīng)營推廣，種業(yè)企業(yè)一般不直接面向市場(chǎng)銷售種子產(chǎn)品。目前，我國經(jīng)濟(jì)整體進(jìn)入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營模式、經(jīng)營管理體制和經(jīng)營活動(dòng)范圍等均發(fā)生了巨大的變化，但有些種業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算、會(huì)計(jì)核算仍然執(zhí)行10多年前頒布的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其結(jié)果根本無法滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，也不能保證種業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的質(zhì)量。因此，種業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合種業(yè)企業(yè)種業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，開展會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作[6]。

2提高種業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理水平的途徑

2.1建立與業(yè)務(wù)內(nèi)容相適應(yīng)的種業(yè)企業(yè)核算模式

依據(jù)種業(yè)企業(yè)種子生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容，將種業(yè)企業(yè)劃分為3種類型，實(shí)行專業(yè)化核算及分類財(cái)務(wù)管理[7]。（1）小微制種農(nóng)戶或家庭農(nóng)場(chǎng)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理模式。制種農(nóng)戶或家庭農(nóng)場(chǎng)是以種植、收獲、經(jīng)營種子及相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營主體，其會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理應(yīng)充分體現(xiàn)種業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)。一般來說，由于制種農(nóng)戶或家庭農(nóng)場(chǎng)經(jīng)營者的文化知識(shí)水平較低，經(jīng)濟(jì)核算及財(cái)務(wù)管理知識(shí)更是缺乏，也不具備進(jìn)行精確會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)條件。因此，對(duì)這部分經(jīng)營者來說，可以只要求他們對(duì)種子生產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)過程中的各種支出、耗費(fèi)等進(jìn)行流水帳式的記錄，以便為后續(xù)種子生產(chǎn)與經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)核算提供第一手資料。（2）中小種業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理模式。在國際上，許多國家都有特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，如澳大利亞、加拿大、英國等國早就了中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。目前，聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也把研究制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南作為工作重點(diǎn)之一，以滿足規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、經(jīng)濟(jì)核算及財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展。所以，對(duì)于我國中小種業(yè)企業(yè)而言，可以先執(zhí)行一段時(shí)間的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，待發(fā)展達(dá)到一定規(guī)模與層次后，逐步過渡到執(zhí)行統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。（3）大型種業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理模式。在我國，大型種業(yè)企業(yè)一般是由幾個(gè)與種業(yè)有直接或間接關(guān)系的分公司組成，實(shí)行集團(tuán)化管理，有些分公司主要從事種子包衣、加工、運(yùn)輸、銷售等相關(guān)活動(dòng)，已完全脫離種業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，因此，種業(yè)企業(yè)總部層面應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而分公司應(yīng)按生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容進(jìn)行分類會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理。涉及種業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)按種業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理；不涉及具體種業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的分公司業(yè)務(wù)，應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這樣，既能反映種業(yè)公司的總體財(cái)務(wù)狀況，又能提供種子產(chǎn)品成本核算的詳細(xì)資料，突出種業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的特點(diǎn)，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的不同需求。

2.2構(gòu)建貨幣資金支付新模式

加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理目的是服務(wù)于種業(yè)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。種業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)貫穿于種子生產(chǎn)、加工、銷售、使用全過程，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理也應(yīng)貫穿于種子生產(chǎn)、加工、銷售、使用全過程。種業(yè)企業(yè)要采取多種措施，加強(qiáng)種子生產(chǎn)與經(jīng)營管理，降低種子生產(chǎn)與經(jīng)營成本，為此應(yīng)構(gòu)建以貨幣資金支付預(yù)算為基礎(chǔ)的支付新模式。主要包括：（1）加強(qiáng)種業(yè)企業(yè)貨幣資金支付預(yù)算管理。種業(yè)企業(yè)應(yīng)做好預(yù)算編制工作，使種業(yè)企業(yè)的種業(yè)投資計(jì)劃、生產(chǎn)經(jīng)營方案，能隨時(shí)根據(jù)需要得到貨幣資金支持。（2）重點(diǎn)管理好貨幣資金支付流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如對(duì)種業(yè)企業(yè)通過育種科研而獲得的收益，企業(yè)應(yīng)該通過核算為育種科研環(huán)節(jié)提供育種科研支出，從而鼓勵(lì)與鞭策企業(yè)的育種科研工作。對(duì)于種業(yè)企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，由于占用資金量大，要受到重點(diǎn)關(guān)注。（3）種子生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)流程再造與創(chuàng)新。對(duì)種業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)流程要按照種業(yè)發(fā)展國際化、信息化、知識(shí)化的要求，進(jìn)行必要的細(xì)化與調(diào)整，使種業(yè)企業(yè)從品種研發(fā)、生產(chǎn)要素采購、種子生產(chǎn)、推廣銷售及其售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)一致，能最大限度地滿足市場(chǎng)需求。種業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理要圍繞國際化、信息化、知識(shí)化背景下的種子生產(chǎn)與經(jīng)營業(yè)務(wù)新流程，搞好經(jīng)營成本核算和資本運(yùn)用，降低生產(chǎn)流通等各環(huán)節(jié)費(fèi)用，調(diào)動(dòng)科研人員、生產(chǎn)人員、銷售人員和管理人員積極性，取得參與主體、生產(chǎn)要素、科學(xué)技術(shù)等協(xié)同效應(yīng)[8]。

2.3建設(shè)一支高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍

種業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)人員及管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能提出了更高的要求，種業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)種業(yè)發(fā)展新變化，有針對(duì)性地進(jìn)行有關(guān)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，既要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理知識(shí)，又要拓寬知識(shí)面，掌握新的財(cái)稅制度、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)管理等理論[9]。例如，就種業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)而言，種業(yè)企業(yè)在發(fā)展過程中也遇到了前所未有的3C背景，即：1C為變化（Change），變化已成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種常態(tài)。21世紀(jì)，以信息化、網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)撲面而來，使得企業(yè)的未來變得撲朔迷離，難以預(yù)料。在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域同樣驗(yàn)證了普里高津的觀點(diǎn)：確定性的終結(jié)。如何預(yù)見變化，如何應(yīng)付變化，是種業(yè)公司贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。2C為顧客（Customer），顧客是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的源泉，企業(yè)通過簡單需求，無營銷；相同需求，規(guī)模營銷；多樣化需求，差異化營銷；個(gè)性化需求，定制營銷；感覺需求，體驗(yàn)營銷，形成了需求導(dǎo)向到顧客導(dǎo)向再到競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向全面發(fā)展。3C為競(jìng)爭(zhēng)（Competition），競(jìng)爭(zhēng)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一種常態(tài)，而且競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度在升級(jí)。由于資源有限，需求無限，激烈的爭(zhēng)奪愈演愈烈，種業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者從來沒有像今天一樣，感受到如此大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。種業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)愈加復(fù)雜化，競(jìng)爭(zhēng)中有合作，合作中有競(jìng)爭(zhēng)。單個(gè)種業(yè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已擴(kuò)展為整個(gè)種業(yè)供應(yīng)鏈之間、戰(zhàn)略群之間的競(jìng)爭(zhēng)。極大地改變了種業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局，博弈的變數(shù)更加復(fù)雜。

2.4提高種業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化水平

信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，使計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用得到迅速普及。企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)的加劇和對(duì)內(nèi)部管理需求的不斷提升，促使財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)工作與現(xiàn)代信息技術(shù)高度融合的需求越來越強(qiáng)烈。在新的背景下，如何把握信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，迅速收集種業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算、經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)，為種業(yè)企業(yè)決策服務(wù)，把品種繁育、生產(chǎn)、加工、銷售等經(jīng)營管理活動(dòng)緊密結(jié)合起來，是我們無法回避的問題[10]?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”（InternetPlus）是近1~2年來與實(shí)際產(chǎn)業(yè)結(jié)合發(fā)展最為典型代表，它的發(fā)展激活了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的生命力，為種業(yè)改革、創(chuàng)新、發(fā)展提供了可借鑒思路與平臺(tái)，形成未來具有發(fā)展前景的互聯(lián)網(wǎng)種業(yè)，將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果深度融合于種業(yè)發(fā)展中，充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)在種業(yè)資源配置中的優(yōu)化和集成作用，提升種業(yè)企業(yè)創(chuàng)新力和生產(chǎn)力。

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