新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、從理論上分析基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的建立

1．基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?；敬_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的原則性和框架性制定的。一個(gè)完整的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)符合以下幾點(diǎn)要求：

（1）經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中以某個(gè)要素的形式得以確認(rèn)。這分為兩個(gè)步驟：第一步稱為“初始確認(rèn)”，指在會(huì)計(jì)核算中，滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以某項(xiàng)會(huì)計(jì)要素得以反映，從而體現(xiàn)在整個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中；第二步稱為“最終確認(rèn)”，也稱“報(bào)表確認(rèn)”，指在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出之時(shí)，也就是在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的最后，經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以會(huì)計(jì)要素的形式得以反映。所以，我們?cè)诮⒒敬_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系時(shí)，就要考慮確認(rèn)過(guò)程本身所需要的兩個(gè)步驟，并能在整個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系中體現(xiàn)這兩個(gè)步驟，否則就是不完整的。

（2）在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，“確認(rèn)”是關(guān)鍵，直接決定計(jì)量、記錄、報(bào)告的結(jié)果，所以在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也應(yīng)考慮其他三個(gè)過(guò)程的要求和特點(diǎn)。如“計(jì)量”過(guò)程在現(xiàn)階段是以貨幣為計(jì)量手段、以歷史成本為計(jì)量屬性，但是不排除將來(lái)會(huì)以歷史成本和現(xiàn)行成本等多種計(jì)量屬性并存。所以，在建立基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就應(yīng)考慮“計(jì)量”過(guò)程目前的要求和特點(diǎn)，也應(yīng)考慮將來(lái)可能的發(fā)展趨勢(shì)，即基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系要努力突破現(xiàn)有會(huì)計(jì)技術(shù)制約，有一定的開(kāi)放性和兼容性。

2．具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系。會(huì)計(jì)要素系統(tǒng)本身由六個(gè)會(huì)計(jì)要素構(gòu)成，針對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)要素，我們都可以提出不同的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以對(duì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素有指導(dǎo)作用，我們稱為具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得越來(lái)越復(fù)雜，具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以將復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全部包括進(jìn)來(lái)，就會(huì)造成確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)缺位和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白，所以需要建立前瞻性強(qiáng)、覆蓋面寬的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。作為所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，其本身具有一般性和可預(yù)見(jiàn)性，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中具有非常高的指導(dǎo)作用。也就是說(shuō)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)這個(gè)體系中，既需要針對(duì)具體會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也需要針對(duì)所有會(huì)計(jì)要素并具有指導(dǎo)性的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只在某些具有特殊重要意義且經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身具有復(fù)雜性時(shí)，才規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。這是針對(duì)某些經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而言的，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，具有特殊性。如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》中指出：銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中還未找到類似以上具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，不能不說(shuō)是一種缺位。

三、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中既研究了收入、費(fèi)用、利得、損失及資產(chǎn)與負(fù)債的變化如何確認(rèn)，又提出了基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。即：在美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中既包括對(duì)各要素具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，也有一般性的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，兩者構(gòu)成了完整的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系。其基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容如下：

1．定義性。指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)以一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)必須滿足該項(xiàng)要素的定義。在某種程度上，會(huì)計(jì)要素的定義是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的第一步，它決定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的范圍和類別，對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義直接決定了會(huì)計(jì)信息的輸出結(jié)果。

2．可計(jì)量性。指被確認(rèn)的項(xiàng)目要有充分可靠的、能計(jì)量的屬性。此項(xiàng)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)自于會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，因?yàn)閺恼麄€(gè)會(huì)計(jì)理論體系看，會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科本身所處環(huán)境的一種客觀性歸納和總結(jié)，在會(huì)計(jì)假設(shè)理論中以貨幣為計(jì)量單位影響了確認(rèn)的全過(guò)程，所以，其作為基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)得以保留。另外，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)實(shí)看，貨幣是商品交換過(guò)程中的唯一等價(jià)物，用貨幣對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)果進(jìn)行計(jì)量不僅是可行的，也是必然的。

3．相關(guān)性。指反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息對(duì)使用者的決策具有提供一種“差別”的能力。這也是會(huì)計(jì)信息提供的目標(biāo)，即“決策有用性”。

4．可靠性。指反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是如實(shí)反映的、可驗(yàn)證的、不偏不倚的。

從以上四項(xiàng)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以看出，相關(guān)性和可靠性主要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次，定義性和可計(jì)量性是會(huì)計(jì)日常核算的要求的體現(xiàn)，可以說(shuō)四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)四步確認(rèn)過(guò)程都有描述。另外，單從可計(jì)量性看，也對(duì)會(huì)計(jì)核算的其他三個(gè)過(guò)程有所覆蓋。

四、對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的幾點(diǎn)思考

1．鑒于基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的重要性，有必要在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中補(bǔ)充對(duì)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的描述，一方面，完善基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，并對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)創(chuàng)新發(fā)揮指導(dǎo)作用；另一方面，更好地適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的要求。基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系會(huì)隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的理論研究和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范作用必須及時(shí)適應(yīng)、不斷創(chuàng)新。

第2篇：新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 小企業(yè) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 營(yíng)業(yè)外收入 遞延收益

根據(jù)工業(yè)和信息化、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部于2011年6月18日的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）文件規(guī)定，我國(guó)企業(yè)從從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等幾個(gè)指標(biāo)結(jié)合劃分為中型、小型和微型企業(yè)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)從2013年1月1日起執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的營(yíng)業(yè)外收入，本人認(rèn)為，不完全同于原企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。為此，筆者擬對(duì)小企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入談一點(diǎn)粗淺看法，供大家指正。

一、營(yíng)業(yè)外收入及其內(nèi)容

（一）營(yíng)業(yè)外收入概念及其特點(diǎn)

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范營(yíng)業(yè)外收入定義不同于以往會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將營(yíng)業(yè)外收入定義為，“小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！睆臓I(yíng)業(yè)外收入定義來(lái)看，營(yíng)業(yè)外收入具有如下特點(diǎn)：

1.營(yíng)業(yè)外收入是小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的。與小企業(yè)營(yíng)業(yè)收入相比，小企業(yè)日常活動(dòng)產(chǎn)生，是偶然發(fā)生的收益。

2.營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入構(gòu)成利潤(rùn)總額的一部分，計(jì)入當(dāng)期損益，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

3.營(yíng)業(yè)外收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益，也就增加小企業(yè)的利潤(rùn)，從而增加小企業(yè)所有者權(quán)益。

4.營(yíng)業(yè)外收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。營(yíng)業(yè)外收入與所有者投資相比，只是增加利潤(rùn)，但不增加資本，不管是實(shí)收資本，還是股本。它只是邊緣性收入，屬于小企業(yè)的利得。雖然利得增加所有者權(quán)益，但不一定直接增加，營(yíng)業(yè)外收入則是通過(guò)計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶，而后通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶增加所有者權(quán)益。

（二）營(yíng)業(yè)外收入包括內(nèi)容

與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比，營(yíng)業(yè)外收入包括的內(nèi)容相應(yīng)變動(dòng)不少。根據(jù)現(xiàn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、無(wú)法支付的應(yīng)付賬款、收回已作壞賬損失處理后的應(yīng)收款項(xiàng)及違約金收益等十項(xiàng)內(nèi)容。

其中，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益，包括固定資產(chǎn)處置收益、無(wú)形資產(chǎn)處置收益等。如，固定資產(chǎn)處置收益是指小企業(yè)處置固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款扣除固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈收益。

政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；非貨幣性資產(chǎn)先轉(zhuǎn)作遞延收益，待攤銷其非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，再轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。

捐贈(zèng)收益，是指小企業(yè)接受來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)一般是無(wú)償?shù)?，且是其他企業(yè)、組織或者個(gè)人，受贈(zèng)對(duì)象是貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

盤盈收益，是指小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈，包括材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等溢余。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有盤盈財(cái)產(chǎn)盤盈收益均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

匯兌收益，是指小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日將外幣交易所產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行折算由于匯率不同而產(chǎn)生的匯兌收益。

出租包裝物和商品的租金收入，是指小企業(yè)由于暫時(shí)閑置，將不用的包裝物或庫(kù)存產(chǎn)成品、商品出租給第三方使用并取得的租金收入。出租包裝物收取的租金不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，而計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)范，這種處理方式區(qū)別于其他會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

逾期未退包裝物押金收益，是指小企業(yè)為銷售商品而向購(gòu)買方出租或出借包裝物所收取的押金。與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例一致，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，逾期未退包裝物押金收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，是指小企業(yè)因?yàn)閭鶛?quán)人放棄、喪失收款的權(quán)利或因?yàn)樨?cái)務(wù)困難而進(jìn)行債務(wù)重組不支付或少支付部分債務(wù)，按規(guī)定小企業(yè)將其轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。

收回已作壞賬損失處理后的應(yīng)收款項(xiàng)，是指小企業(yè)將已作壞賬損失的應(yīng)收賬款收回后，列作營(yíng)業(yè)外收入。

違約金收益，違約金是指合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，向另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。小企業(yè)收到的違約金作為營(yíng)業(yè)外收入處理。

二、營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)與計(jì)量原則

（一）營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)原則

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)做了原則性規(guī)定，要求小企業(yè)在確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，應(yīng)符合以下兩個(gè)原則：一是符合營(yíng)業(yè)外收入的定義；二是營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入的時(shí)間。

對(duì)于營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入的時(shí)間：具體包括以下三種情形：有關(guān)交易事項(xiàng)完成之時(shí)；所要求的相關(guān)條件滿足之時(shí)；在約定或特定的日期。

（二）營(yíng)業(yè)外收入計(jì)量原則

按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)遵照據(jù)實(shí)計(jì)量原則。也是就說(shuō)，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。具體情況如下：

1.對(duì)于貨幣性項(xiàng)目，小企業(yè)按實(shí)際收到金額或應(yīng)收金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。例如，小企業(yè)因政府補(bǔ)助收到的貨幣性資產(chǎn)、盤盈收益的庫(kù)存現(xiàn)金、逾期未退包裝物押金收益等。

2.對(duì)于非貨幣性項(xiàng)目，小企業(yè)按照取得的非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格，考慮其新舊程度后，作為實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。例如，小企業(yè)因政府補(bǔ)助收到的非貨幣性資產(chǎn)、盤盈收益中的非現(xiàn)金資產(chǎn)、捐贈(zèng)收益中的非貨幣性資產(chǎn)等。

第3篇：新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)體制；上市公司；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198(2009)13-0171-03

1　我國(guó)會(huì)計(jì)體制變革背景

我國(guó)資本市場(chǎng)上。會(huì)計(jì)制度變革也一直是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界所共同關(guān)注的話題。1997年，我國(guó)第一部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一直到2000年底，共了10項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則逐步趨同于國(guó)際準(zhǔn)則。2001年，又出臺(tái)了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等一系列法規(guī)和制度，中國(guó)會(huì)計(jì)改革走上了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度雙重規(guī)范的道路。這些會(huì)計(jì)規(guī)范，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為起到了較好的約束作用。但同時(shí)，我們也應(yīng)看到，我國(guó)目前對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范總體來(lái)說(shuō)還明顯落后于證券市場(chǎng)迅速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。實(shí)際情況表明，會(huì)計(jì)制度不僅與上市公司現(xiàn)金流量狀況、盈利水平等財(cái)務(wù)特征有明顯的相關(guān)效應(yīng)，而且還在某種程度上決定了上市公司進(jìn)行盈余管理的手段。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展和壯大，會(huì)計(jì)信息變得越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)信息的披露已經(jīng)成為外界了解上市公司的重要途徑之一。

2　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布

2006年2月15日，財(cái)政部正式了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

(1)會(huì)計(jì)目標(biāo)的修正。會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)。但是在1992年的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，由于當(dāng)時(shí)的各種原因，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是粗略的強(qiáng)調(diào)了我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)在于滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。而新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)是，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時(shí)納入會(huì)計(jì)目標(biāo)體系。

(2)會(huì)計(jì)原則的變化。原來(lái)基本準(zhǔn)則的“一般原則”規(guī)定為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用而應(yīng)采用的12項(xiàng)原則，在新基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中改為了“會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求”。在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求中，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎性原則，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則，但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)分期基本假設(shè)，歷史成本體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中。除此之外新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還增補(bǔ)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)原則。

(3)會(huì)計(jì)要素的重新定義。由于2000年制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，因此新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義也作了重大調(diào)整，內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的。除修改了會(huì)計(jì)要素的定義外，還在“利潤(rùn)”要素中引人國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》作為更高權(quán)威的文件，規(guī)定了會(huì)計(jì)要素只有6項(xiàng)，但這兩個(gè)概念又非常重要，所以就將其在“利潤(rùn)”要素中加以體現(xiàn)。

(4)財(cái)務(wù)報(bào)告的變動(dòng)。原來(lái)基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)構(gòu)成。新的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪除了財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，同時(shí)將“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)報(bào)表”。

(5)內(nèi)容結(jié)構(gòu)的調(diào)整。為了保證計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別增加“會(huì)計(jì)計(jì)量”這一章節(jié)。要求企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。并對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中包括的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等作了明確定義。

4　具體準(zhǔn)則的變動(dòng)及其影響

(1)增加新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性――公允價(jià)值。

在基本準(zhǔn)則第九章對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計(jì)量屬性外，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值的計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。

(2)變更發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》第14條明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本”，取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法的規(guī)定”所謂“后進(jìn)先出法”，即企業(yè)在核算成本時(shí)，參考的是最近購(gòu)入的原材料存貨價(jià)格，而“先進(jìn)先出法”，則是參考最早購(gòu)入的原材料存貨價(jià)格。在原材料價(jià)格一路下跌時(shí)，采用“后進(jìn)先出法”，顯然擴(kuò)大了公司的利潤(rùn)率，而用“先進(jìn)先出法”，則縮小了公司的利潤(rùn)率，原材料價(jià)格上升則反之。

(3)取消資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

我國(guó)現(xiàn)行制度和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)》都允許對(duì)已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回(國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值損失不允許轉(zhuǎn)回)，但是從我國(guó)實(shí)際運(yùn)行情況看，該規(guī)定已經(jīng)成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，不利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為此，針對(duì)我國(guó)目前所處的特殊經(jīng)濟(jì)環(huán)境，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。這是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一，資產(chǎn)減值計(jì)提是此次修訂的重點(diǎn)。這條新規(guī)定截?cái)嗔松鲜泄菊{(diào)增利潤(rùn)的一大途徑。

(4)將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者減少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可極大地提升其每股收益水平。債務(wù)重組收益不能作為利潤(rùn)、只能計(jì)人資本公積，

是數(shù)年前財(cái)政部根據(jù)鄭百文的個(gè)案而制定的。

(5)所得稅會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

所得稅準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則徹底改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。此前，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)核算所得稅，這里的債務(wù)法為損益表債務(wù)法。而新準(zhǔn)則明確廢止了以前的會(huì)計(jì)核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴(kuò)大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍，以前的損益表債務(wù)法只核算時(shí)間性差異，不能處理非時(shí)間性差異以外的暫時(shí)性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法可核算所有的暫時(shí)性差異，包括時(shí)間性差異和非時(shí)間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對(duì)未來(lái)的影響。另外，新準(zhǔn)則提出了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，將暫時(shí)性差異界定為資產(chǎn)和負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，按照其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)。

(6)變革合并會(huì)計(jì)處理方法。

與合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定相比，新的《企業(yè)合并》準(zhǔn)則的變革與創(chuàng)新主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，合并報(bào)表基本理論和合并范圍的變化。新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更多地強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用，要求對(duì)所有母公司能夠控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。第二，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變化。目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此，以帳面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。

(7)規(guī)范金融工具的計(jì)量與披露。

①金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化。衍生工具的表內(nèi)化有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，這要求企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免給報(bào)表帶來(lái)過(guò)大的波動(dòng)。

、

②金融工具計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)采用公允價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)算。并將相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，而金融資產(chǎn)或金融負(fù)債則按實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用。金融工具計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)能夠更好地反映市場(chǎng)因素、時(shí)間價(jià)值，從而更準(zhǔn)確地計(jì)量各類金融資產(chǎn)和負(fù)債。這些規(guī)定對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖，未來(lái)銀行、券商、保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)的利潤(rùn)操縱空間將越來(lái)越小。

(8)擴(kuò)大借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。

在新的《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)，這包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。并且，如果相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。

5　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極作用

5.1　提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，會(huì)計(jì)信息是人們進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)透明度，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供更加可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這對(duì)于促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展將起到十分重要的作用。為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了以下主要變革：除歷史成本計(jì)量屬性以外，引入了公允價(jià)值等計(jì)量屬性，存貨管理辦法變革，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革，債務(wù)重組方法變革，企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法變革，合并報(bào)表基本理論變革和金融工具準(zhǔn)則變革，這些變革的核心都是為了有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

5.2　遏制操縱利潤(rùn)現(xiàn)象

(1)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)，取消“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”。存貨先出計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，當(dāng)存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期，采用后進(jìn)先出法，是將最高價(jià)格的材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用上升，減少當(dāng)期利潤(rùn)；若采用先進(jìn)先出法，是將最低價(jià)格的材料入賬，使當(dāng)期成本費(fèi)用下降，增加當(dāng)期利潤(rùn)。

(2)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值，在以后會(huì)計(jì)期間如果資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，可以沖回以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。這一規(guī)定給企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)提供了可能。

(3)債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。

(4)財(cái)務(wù)信息披露更加完善。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求，將提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，會(huì)使上市公司業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性增強(qiáng)。上市公司信息披露的逐步完善，將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。比如《分部報(bào)告》準(zhǔn)則要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)披露業(yè)務(wù)分部報(bào)告和地區(qū)分部報(bào)告，并將其中的一種分部報(bào)告方式作為主要報(bào)告形式，另一種分部報(bào)告方式作為次要報(bào)告形式。對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(rùn)(虧損)、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等信息。企業(yè)在次要分部報(bào)告中，需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。并且上市公司各分部間的轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量，轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露?！斗植繄?bào)告》準(zhǔn)則的推出，對(duì)于證券投資者及證券從業(yè)人員，將是一個(gè)巨大的利好。證券分析人員將可以從分部報(bào)告披露的信息中，更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，更容易取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，從而在建立盈利預(yù)測(cè)模型時(shí)，對(duì)公司業(yè)績(jī)進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

第4篇：新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，醫(yī)院會(huì)計(jì)也出現(xiàn)了新問(wèn)題：原有的公費(fèi)醫(yī)療和勞保體系不復(fù)存在；初步建立了新的醫(yī)療社會(huì)保障體系且覆蓋面逐漸擴(kuò)大；沒(méi)有享受醫(yī)保的人群隨著生活水平的提高，個(gè)人就醫(yī)也迅速增長(zhǎng)；農(nóng)村醫(yī)保全面啟動(dòng)；公立醫(yī)院承擔(dān)指令性醫(yī)療大量增加：突發(fā)事件如交通肇事、安全事故；刑事案件造成傷亡；大面積爆發(fā)流行傳染性疾病如SARS、手足口病等；援助醫(yī)療隊(duì)；對(duì)口扶貧等。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，一方面醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)方式呈現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)，另一方面醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性。欠費(fèi)逃費(fèi)、結(jié)算的滯后和扣減、補(bǔ)償?shù)牟煌暾?，使得醫(yī)院的收入不能實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院財(cái)務(wù)制度中那些相對(duì)注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的形式的收入確認(rèn)原則，已顯示出不適應(yīng)性，甚至某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象沒(méi)有得到反映。收入確認(rèn)規(guī)范的不合理和欠缺，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)的不規(guī)范、不完整。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重大變化、醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況的改變，制定合理規(guī)范的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已成為迫在眉睫的重大課題。

第一，收入確認(rèn)――權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正?，F(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對(duì)收入定義為：“醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。醫(yī)院收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、藥品收人、其他收入”。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)根據(jù)配比原則、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，醫(yī)療機(jī)構(gòu)為病人提供的醫(yī)療服務(wù)，在醫(yī)療服務(wù)完成時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入。按照這樣的確認(rèn)規(guī)范，欠費(fèi)逃費(fèi)病人欠交醫(yī)療費(fèi)；醫(yī)保病人被管理部門扣減的醫(yī)療費(fèi)；醫(yī)院墊付的醫(yī)療費(fèi)用；不能及時(shí)收回的醫(yī)療費(fèi)用；不能確定能否收回，甚至很可能不能收回的醫(yī)療費(fèi)用，都應(yīng)該確認(rèn)為收入，是不盡合理的。對(duì)明確不能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，成本得不到補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)，虛增收入、借記資產(chǎn)，使醫(yī)院的賬面收入和資產(chǎn)及凈資產(chǎn)大大增加，從而提供了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，有可能導(dǎo)致報(bào)表使用者形成錯(cuò)誤的判斷，做出錯(cuò)誤的決策。這樣的會(huì)計(jì)處理，不能實(shí)現(xiàn)反映客觀現(xiàn)實(shí)的職能。應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成果，引人實(shí)質(zhì)重于形式原則，充實(shí)謹(jǐn)慎性原則。

第二，實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革中，針對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量缺乏可靠性，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必然產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未能充分反映，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量不能真正反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本要求，新的會(huì)計(jì)規(guī)范增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則這一一般性會(huì)計(jì)原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即會(huì)計(jì)核算對(duì)象所表現(xiàn)出來(lái)的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)內(nèi)容，也就是最終加工出來(lái)的會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)；“形式”是指交易或事項(xiàng)的外在形式，既指法律形式，又指法律形式之外的其他外在形式。該原則是在形式與實(shí)質(zhì)不統(tǒng)一時(shí)，偏重于實(shí)質(zhì)進(jìn)行修正的一種規(guī)范要求。實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則、重要性原則一樣，作為體現(xiàn)會(huì)計(jì)修正性慣例要求的原則，是對(duì)客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的補(bǔ)充和修正。遵循該原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。這一原則的推出，發(fā)展和完善了我國(guó)的會(huì)計(jì)理論，指導(dǎo)了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：一是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來(lái)越復(fù)雜，其表現(xiàn)形式也日趨多樣化，原有的會(huì)計(jì)制度已難滿足指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐、保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀要求；二是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)往往偏重于可靠性，重形式而輕實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的下降；三是實(shí)質(zhì)重于形式原則是一項(xiàng)重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，其引入順應(yīng)了國(guó)際上會(huì)計(jì)計(jì)量的改革潮流，將有利于我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌，進(jìn)一步夯實(shí)我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)；三是在舊的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)制度是財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)調(diào)控工具，會(huì)計(jì)制度缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性、規(guī)范性和科學(xué)性，不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。

第三，醫(yī)院收入要素的確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)是將一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易正式作為會(huì)計(jì)要素予以認(rèn)可的一種會(huì)計(jì)行為，它是一項(xiàng)交易或事項(xiàng)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的首要環(huán)節(jié)。具體到收入，其確認(rèn)是指將某個(gè)項(xiàng)目要素記賬，并在利潤(rùn)表上反映。根據(jù)收入要素確認(rèn)的一般原則，某個(gè)項(xiàng)目作為收入加以確認(rèn)，必須符合兩項(xiàng)基本條件，即與收入項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，以及收入能夠可靠地計(jì)量。醫(yī)院的各項(xiàng)收入，其確認(rèn)首先要符合基本的確認(rèn)條件，即相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入醫(yī)院，以及收入能夠可靠地加以計(jì)量。其次，由于收入必須與費(fèi)用進(jìn)行配比，因而醫(yī)院收入的確認(rèn)應(yīng)符合為獲得收入所發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量這項(xiàng)條件。另外，醫(yī)療服務(wù)是否完成對(duì)收入的確認(rèn)也有重要的影響。比照企業(yè)會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則，銷售商品收入的確認(rèn)條件，還包括企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方。有些情況下，企業(yè)已經(jīng)將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓?，但商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有完全轉(zhuǎn)移給買方，銷貨企業(yè)則不能確認(rèn)收入，該項(xiàng)收入應(yīng)遞延到已滿足買方要求并且買方承諾付款時(shí)予以確認(rèn)。按照以上的確認(rèn)條件，目前醫(yī)院收入中的很多內(nèi)容，是不能加以確認(rèn)的。醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，在檢查、化驗(yàn)、診斷、處方、人住、手術(shù)、治療、護(hù)理等完成的同時(shí)，開(kāi)出記賬憑證即視為收入的實(shí)現(xiàn)，并登記為收入。而將款項(xiàng)的收付，作為另外的程序來(lái)完成，即使收不到款，也不影響將其記錄為收入。根據(jù)新的收入確認(rèn)條件，將經(jīng)濟(jì)利益不能流入醫(yī)院的事項(xiàng)不再確認(rèn)為收入，使醫(yī)院的收入要素真正體現(xiàn)其質(zhì)量特性，剔除收入中的水分，避免形式的陷阱，使會(huì)計(jì)信息更接近經(jīng)濟(jì)事實(shí)。從而提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映了醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況。

第四，實(shí)質(zhì)重于形式原則的局限性。實(shí)質(zhì)重于形式原則的主觀性容易縱和濫用，不能實(shí)現(xiàn)的收入如何確定，在什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，欠費(fèi)收回如何將收入轉(zhuǎn)回。承擔(dān)指令性醫(yī)療任務(wù)收到上級(jí)補(bǔ)助或財(cái)政補(bǔ)助，特別是非指定項(xiàng)目的補(bǔ)助，如何將對(duì)應(yīng)的收入轉(zhuǎn)回，都有一定的不確定性，留下了會(huì)計(jì)判斷和操縱的空間。這就要求明確原則的實(shí)施細(xì)則，細(xì)化確認(rèn)條件，減少不確定性。同時(shí)要加強(qiáng)監(jiān)管，提高造假成本。另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。應(yīng)該有計(jì)劃、有針對(duì)性地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、與國(guó)際慣例接軌的更高要求。面對(duì)新的形勢(shì)和問(wèn)題，收入確認(rèn)規(guī)范的不合理和欠缺，導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中收入確認(rèn)的不規(guī)范、不真實(shí)。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重大變化、醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況的改變，以及會(huì)計(jì)規(guī)范本身的完善和提高，醫(yī)院會(huì)計(jì)應(yīng)制定合理規(guī)范的收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極貫徹國(guó)際通行的穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策，對(duì)那些不符合會(huì)計(jì)要素定義、不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行全面徹底的修改，從會(huì)計(jì)規(guī)范的角度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)醫(yī)院的健康發(fā)展。

第5篇：新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司利潤(rùn)操縱;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

利潤(rùn)操縱一般是指利潤(rùn)操縱主體出于某種動(dòng)機(jī),利用法規(guī)政策的空白或靈活性,甚至違反法規(guī),通過(guò)各種手段對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)或獲利能力進(jìn)行操縱的行為。

一、公允價(jià)值的全面引入,增加了會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度

公允價(jià)值的全面引入是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn),這也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌的重要標(biāo)志。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同性控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。“公允價(jià)值”的實(shí)質(zhì)是基于主觀判斷的定性因素大于具有量化標(biāo)準(zhǔn)的定量因素。正由于這個(gè)原因,“公允價(jià)值”本身公允不公允其實(shí)很難說(shuō)得清楚,它被引入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則究竟是一種進(jìn)步還是倒退,同樣很難加以論定。企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表要反映真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,用公允價(jià)值計(jì)量是最準(zhǔn)確的,采用公允價(jià)值的前提是有活躍的市場(chǎng),公允價(jià)值必須能夠取得并且能夠可靠的計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入增加了企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)處理的自由度,給上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管帶來(lái)很大的難度。由于公允價(jià)值實(shí)際操作難度比較大,企業(yè)有可能利用政府補(bǔ)助進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

二、利用債務(wù)重組與非貨幣易準(zhǔn)則改變當(dāng)期損益

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》第八條規(guī)定“對(duì)于債務(wù)人而言,發(fā)生債務(wù)重組時(shí),應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,確認(rèn)為債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入”,即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損益。在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)該確認(rèn)為資本公積。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。”舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,這兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂集中體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣易中以公允價(jià)值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益。上市公司的控股股東很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下,或者出于維持公司業(yè)績(jī)或者配股的需要,通過(guò)債務(wù)重組確認(rèn)重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易,來(lái)改變上市公司的當(dāng)期損益。此外,對(duì)于公允價(jià)值的確認(rèn)問(wèn)題,也是一個(gè)操縱點(diǎn)。

三、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段與無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限的不確定導(dǎo)致利潤(rùn)操縱

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出,并允許開(kāi)發(fā)階段的支出予以資本化,即將開(kāi)發(fā)支出歸入無(wú)形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將增加科技類及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤(rùn)操縱空間。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司的研究階段和開(kāi)發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分,但是無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過(guò)程復(fù)雜、費(fèi)用多樣,在實(shí)際工作中很難嚴(yán)格界定什么費(fèi)用屬于研究階段,什么費(fèi)用屬于開(kāi)發(fā)階段,就給企業(yè)操作利潤(rùn)提供了一個(gè)很好的平臺(tái)。公司如何劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段,也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn),從而達(dá)到進(jìn)行利潤(rùn)操縱的目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定,企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反應(yīng)與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,無(wú)法確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法,攤銷年限也不再固定,企業(yè)可能會(huì)通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。通過(guò)減少攤銷年限和加速攤銷來(lái)提高公司的業(yè)績(jī),或者以相反的手法來(lái)降低業(yè)績(jī),以達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的。

四、借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大,導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增和計(jì)提折舊的減少

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》第四條規(guī)定“符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。”新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了允許為生產(chǎn)周期比較長(zhǎng)的產(chǎn)品,如大型機(jī)械設(shè)備、船舶等資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息資本化,計(jì)入存貨借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大,為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)指引了一條新的道路。企業(yè)為了提高年末業(yè)績(jī),完全可以采取一定的手段使一般借款的利息支出符合計(jì)入存貨價(jià)值的要求。

參考文獻(xiàn)

第6篇：新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

（一）所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

財(cái)政部下發(fā)的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》(以下簡(jiǎn)稱《所得稅準(zhǔn)則》)，徹底改變了原先的所得稅會(huì)計(jì)處理方法?！端枚悳?zhǔn)則》是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。第一，原所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以損益表為核心，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑和時(shí)間上的不一致，來(lái)計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，并將此差異按在未來(lái)期間可否轉(zhuǎn)回而區(qū)分為永久性差異和時(shí)間性差異。新準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提出了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的概念。同時(shí)在此基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念，按照其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。第二，所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變。原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來(lái)的應(yīng)付稅款法遞延法和損益表債務(wù)法，全面采用國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原有的損益表債務(wù)法不同，引入了暫時(shí)性差異的概念。可見(jiàn)，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用，這種方法所貫徹的是通過(guò)計(jì)算暫時(shí)性差異來(lái)全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)將大大增加由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異會(huì)越來(lái)越多，當(dāng)然對(duì)稅收的影響也會(huì)越來(lái)越大。

（二）其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

除《所得稅準(zhǔn)則》發(fā)生較大變化外，其他新會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則也發(fā)生了較大變化，會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生一定影響。第一，存貨計(jì)價(jià)方法的變化。根據(jù)新存貨準(zhǔn)則，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法。在原材料價(jià)格下跌時(shí)，利用“后進(jìn)先出法”會(huì)提高企業(yè)利潤(rùn)。第二，企業(yè)投資房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的變化。根據(jù)投資性房地產(chǎn)的相關(guān)準(zhǔn)則，對(duì)投資性質(zhì)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式。若能可靠取得公允價(jià)值，也可采用公允價(jià)值模式計(jì)量，但采用這種模式時(shí)不計(jì)提折舊或者攤銷，公允價(jià)值與原賬面值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第三，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理的變化。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備或確認(rèn)的減值損失在以后年度不得轉(zhuǎn)回。第四，債務(wù)重組處理的變化。根據(jù)新債務(wù)重組準(zhǔn)則，因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還債務(wù)計(jì)入即債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而不再計(jì)入資本公積。第五，合并報(bào)表范圍的變化。根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，母公司合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并報(bào)表范圍。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化對(duì)企業(yè)所得稅的影響

（一）公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)所得稅的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了計(jì)量屬性的多元化，提出五種計(jì)量屬性，應(yīng)用不同的計(jì)量屬性會(huì)影響后期成本、費(fèi)用等損益結(jié)果的確認(rèn)，從而對(duì)稅收造成一定程度的影響。其中，新準(zhǔn)則引入的公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)稅收產(chǎn)生了較大影響，計(jì)量屬性對(duì)稅收的影響主要體現(xiàn)在：由于公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異，計(jì)量屬性會(huì)影響所得稅的核算。

如在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則中，改變了過(guò)去將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益計(jì)入資本公積的做法，而允許將債務(wù)重組過(guò)程中由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還負(fù)債而產(chǎn)生的收益確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）即作為利潤(rùn)進(jìn)入利潤(rùn)表。新債務(wù)重組準(zhǔn)則還規(guī)定，如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。因此，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的確定必然影響企業(yè)所得稅。根據(jù)目前上市公司債務(wù)重組的現(xiàn)狀，債權(quán)人一般都會(huì)根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際償債能力給與一定的豁免。

（二）會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)所得稅的影響

會(huì)計(jì)政策是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中規(guī)定的有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的原則與方法等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了更多的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)在納稅和開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，必須要考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定以及新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策對(duì)于企業(yè)納稅的影響。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)都會(huì)選擇有益于企業(yè)納稅和節(jié)稅的會(huì)計(jì)政策。對(duì)于可選擇的多種會(huì)計(jì)政策（例如存貨計(jì)價(jià)方法、股權(quán)投資核算方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等）雖然選擇時(shí)主要取決于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要，但運(yùn)用不同的方法會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，不同的方法也會(huì)對(duì)企業(yè)納稅及稅收籌劃產(chǎn)生影響。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可選擇的會(huì)計(jì)政策越多，稅收籌劃的空間也就越廣闊，因?yàn)闀?huì)計(jì)政策是開(kāi)展稅收籌劃的重要工具之一。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異影響所得稅

會(huì)計(jì)政策應(yīng)服從于會(huì)計(jì)目標(biāo)，而稅收政策則服從和服務(wù)于稅收目標(biāo)。從兩者的相互關(guān)系來(lái)看，會(huì)計(jì)政策與稅收政策應(yīng)該具有一致性。2006年財(cái)政部對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行的重大調(diào)整與變革，在新舊準(zhǔn)則下的納稅方式完全不一樣的典型例子就是分期收款銷售。新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。即新準(zhǔn)則下，在銷售成立日時(shí)采用銷售法確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)一次性結(jié)轉(zhuǎn)全部的成本，這樣企業(yè)在尚未收到全部收入的情況下，就要在整個(gè)會(huì)計(jì)期間交納全部的所得稅。按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定：“采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天?！蹦敲?，在分期收款銷售方式下，就會(huì)造成企業(yè)提前在銷售日交納所得稅，無(wú)論貨款能否在以后的期間收回來(lái)，這樣就可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的損失。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下如何進(jìn)行所得稅納稅籌劃

（一）選擇不同會(huì)計(jì)政策調(diào)整企業(yè)損益

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，部分會(huì)計(jì)政策選擇的基礎(chǔ)發(fā)生變化。存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊、成本計(jì)算方法等會(huì)計(jì)政策都存在不同的稅收傾向，合理選擇會(huì)計(jì)政策可以實(shí)現(xiàn)所得稅稅收籌劃。如新準(zhǔn)則對(duì)固定資

產(chǎn)折舊作了重大改革，要求折舊年限、預(yù)

計(jì)凈殘值等指標(biāo)要求至少每年復(fù)核一次，

允許當(dāng)固定資產(chǎn)實(shí)用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估

計(jì)有差異時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)一般金額較大，若要調(diào)整任何一項(xiàng)指標(biāo)都將對(duì)每期折舊費(fèi)用以及利潤(rùn)帶來(lái)影響，從而影響企業(yè)的應(yīng)繳稅額。某企業(yè)采用直線法計(jì)提房產(chǎn)折舊，假設(shè)該公司房產(chǎn)原值2億元，殘值2000萬(wàn)元，折舊年限30年，2007年底累計(jì)已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，2008年按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)核時(shí)認(rèn)為固定資產(chǎn)壽命應(yīng)調(diào)減為26年，則2008年底應(yīng)計(jì)提折舊（20000-2000-1200）、（26-2）=700萬(wàn)元，每年比以前多計(jì)提折舊700-600=100萬(wàn)元，當(dāng)年可節(jié)省所得稅100×25%=25萬(wàn)元。

（二）巧用公允價(jià)值調(diào)整企業(yè)當(dāng)期損益和所得稅

新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面廣泛地采用了公允價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量模式影響到企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量，必然影響到損益，也必然進(jìn)一步影響到稅收操作及所得稅稅收籌劃。如新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于債權(quán)人的讓步，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。因此，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的確定必然影響企業(yè)所得稅，使企業(yè)存在調(diào)整企業(yè)損益的空間。

（三）新業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定的空白為稅收籌劃提供空間

第7篇：新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；收入；確認(rèn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)是指對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行客觀認(rèn)定，并將其列入資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素，在賬簿上正式加以記錄并列入會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)行為。在整個(gè)會(huì)計(jì)程序中，確認(rèn)是項(xiàng)目應(yīng)否列入財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的第一道關(guān)口，確認(rèn)要求既用文字、又用數(shù)字來(lái)描述一個(gè)項(xiàng)目，其金額必須包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的總記之中。確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)信息應(yīng)符合四個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。確認(rèn)之所以重要，就因?yàn)樗頃?huì)計(jì)行為中的識(shí)別、判斷即決策階段，只有正確地進(jìn)行確認(rèn)，才能正確的記錄和報(bào)告，也才能產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)信息用戶決策有用的信息。收入能否確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)以及確認(rèn)多少是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一大難題，也是一些企業(yè)用以“粉飾報(bào)表”和財(cái)務(wù)造假的常用方法，因?yàn)槭杖氲拇_認(rèn)和計(jì)量會(huì)涉及企業(yè)損益的計(jì)算，最終影響各利益集團(tuán)的決策。

1收入確認(rèn)的基礎(chǔ)和原則

1.1收入的確認(rèn)基礎(chǔ)———權(quán)責(zé)發(fā)生制

現(xiàn)代企業(yè)形成以后，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，受托責(zé)任便成為所有者與經(jīng)營(yíng)者共同關(guān)注的問(wèn)題，從而逐漸成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，權(quán)責(zé)發(fā)生制就衍生于這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。

從復(fù)式簿記的觀點(diǎn)來(lái)看，確認(rèn)一項(xiàng)收入的同時(shí)會(huì)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的增加或一項(xiàng)負(fù)債的減少；確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用的同時(shí)也會(huì)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或一項(xiàng)負(fù)債的增加。權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際上涉及所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。但收入是會(huì)計(jì)要素中最復(fù)雜的一個(gè)要素，收入的確認(rèn)，特別是何時(shí)確認(rèn)，可能是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最復(fù)雜的問(wèn)題之一。收入的確認(rèn)是收取收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，與之相關(guān)的費(fèi)用確認(rèn)則是支付費(fèi)用的責(zé)任已經(jīng)確定，所以，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是針對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)來(lái)說(shuō)的。

1.2收入確認(rèn)的原則———實(shí)質(zhì)重于形式

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》（以下簡(jiǎn)稱《收入準(zhǔn)則》）中，規(guī)定了商品銷售、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)三大類交易或事項(xiàng)收入的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，同時(shí)考慮到了建造合同、非貨幣交易、租賃、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)合同、期貨、投資、債務(wù)重組等交易和事項(xiàng)的特殊性，對(duì)它們的確認(rèn)原則在各自的具體準(zhǔn)則中又單獨(dú)作了規(guī)定。從各項(xiàng)確認(rèn)的內(nèi)容看，相比以前體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，即收入確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨镄问缴系慕桓叮巧唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件。

1.3收入如何確認(rèn)

在《收入準(zhǔn)則》中，對(duì)收入的定義是“在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，它不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)”。從這個(gè)定義可以分解為收入的三個(gè)重要的特征，第一，它是日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益；第二，這種利益流入是靠企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得；第三，流入的經(jīng)濟(jì)利益不包括代收的款項(xiàng)。這樣，會(huì)計(jì)人員就能夠從這三個(gè)特征來(lái)確認(rèn)收入。

收入的確認(rèn)需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。每一項(xiàng)與收入有關(guān)的交易、事項(xiàng)發(fā)生，就要識(shí)別收入與之相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目是否應(yīng)在會(huì)計(jì)上正式記錄，應(yīng)在何時(shí)予以記錄并計(jì)入報(bào)表，記錄或計(jì)入報(bào)表的項(xiàng)目是否符合四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性）？并且還應(yīng)考慮：收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用是否相互配比，效益是否大于成本，所應(yīng)記錄和計(jì)入報(bào)表的收入項(xiàng)目是否符合重要性原則等。

2收入確認(rèn)在實(shí)際運(yùn)用中的現(xiàn)狀

2.1營(yíng)業(yè)收入的陷阱

由于收入是導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少或二者兼而有之的一種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它是形成企業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源，利潤(rùn)對(duì)于企業(yè)的重要性是不言而喻的，而采用了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，故而以何種方式、什么時(shí)候、什么條件才確定為權(quán)利發(fā)生進(jìn)而確定利潤(rùn)，就大有講究。一些公司財(cái)務(wù)報(bào)表在營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)中有以下陷阱：

2.1.1變更銷售收入確認(rèn)方式。一些公司它們并非銷售單一產(chǎn)品，而是銷售整個(gè)系統(tǒng)，需要實(shí)施、安裝與服務(wù)，銷售過(guò)程持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，因而收入并非一次實(shí)現(xiàn)。特別是對(duì)于跨年度實(shí)現(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤(rùn)。一般企業(yè)根據(jù)銷售的不同階段劃分收入實(shí)現(xiàn)比率，而該類比率的變化，無(wú)疑會(huì)影響到當(dāng)期贏利。

2.1.2虛構(gòu)收入。這是最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，有幾種做法：一是白條出庫(kù)，作銷售入賬；二是對(duì)開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入。如上市公司利用子公司按市場(chǎng)價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一子公司從第三方手中購(gòu)回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，達(dá)到了操作收入的目的。

2.1.3提前確認(rèn)收入。這種情況有：一是將一些不確定性的收入確定為收入；二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用；三是收入和費(fèi)用不配比；四是提前開(kāi)具發(fā)票，以美化業(yè)績(jī)。使用提前確認(rèn)收入手法的，主要是那些當(dāng)期收入較低而費(fèi)用較高的企業(yè)，尤其是在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)。

2.1.4推遲確認(rèn)收入。延后確認(rèn)收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來(lái)期間確認(rèn)。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈余管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下運(yùn)用。

2.2確認(rèn)的多樣性和復(fù)雜性

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)與主要原則僅就商品銷售而言，只能概括為：

①符合收入的定義；有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)；并能可靠計(jì)量。

②收入已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)（取得收取現(xiàn)金的權(quán)利）并已賺得（完成收入賺得的全過(guò)程）。

③與銷售商品有關(guān)的所有權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；或?qū)嵸|(zhì)勝于形式。

顯然，一項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生后，若僅同商品銷售收入有關(guān)，則應(yīng)否和何時(shí)確認(rèn)為收入，就需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，即職業(yè)判斷，從交易的類型、收入的種類、銷售時(shí)有無(wú)附加條件而使所銷售的商品在似乎錢貨兩清的表面現(xiàn)象后，與商品有關(guān)的所有權(quán)及其風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)質(zhì)上并未完全轉(zhuǎn)移等方面進(jìn)行分析與判斷，才能決定；收入應(yīng)否確認(rèn)、在何時(shí)確認(rèn)，從而應(yīng)做出怎樣的記錄，如何正確計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，可以說(shuō)，應(yīng)否確認(rèn)商品銷售收入和何時(shí)確認(rèn)這項(xiàng)收入似乎是人所皆知的會(huì)計(jì)常識(shí)，其實(shí)，它乃是一個(gè)很復(fù)雜、很難回答的問(wèn)題。

2.3會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各國(guó)間的利益博弈

從收入確認(rèn)的大環(huán)境———整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則乃至?xí)?jì)標(biāo)準(zhǔn)體系看，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還存在著不同程度的差異，這些差異的產(chǎn)生，有些是由于各個(gè)國(guó)家不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特征所決定的，有些是由于各國(guó)不同的文化法律傳統(tǒng)所決定的，也有些是由于各國(guó)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的一些技術(shù)性缺陷所造成。而隨著境外公司在中國(guó)資本市場(chǎng)上市，必然也會(huì)面臨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇問(wèn)題。如果境外公司在中國(guó)資本市場(chǎng)上市，仍然按照境外的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，這顯然為中國(guó)的法律所不容；如果境外的公司按照國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整或來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于那些自詡其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家來(lái)說(shuō)，可能是無(wú)法接受的。從以上兩方面看，這種差異對(duì)于我國(guó)準(zhǔn)則中有關(guān)收入確認(rèn)的程序和方法都是一個(gè)挑戰(zhàn)。

3收入確認(rèn)問(wèn)題的解決途徑

3.1不斷完善收入確認(rèn)的基本程序

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》指南中，對(duì)收入的確認(rèn)規(guī)定得比較原則、注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。要求符合以下四個(gè)條件，才能確認(rèn)收入：

①企業(yè)已將商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方；

②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；

③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能合理流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

這樣就要求企業(yè)針對(duì)不同交易的特點(diǎn)，分析交易的實(shí)質(zhì)，正確判斷每項(xiàng)交易中所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上是否已轉(zhuǎn)移，是否保留所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，是否仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)，收入和相關(guān)成本能否可靠計(jì)量等重要條件，只有這些條件同時(shí)滿足，才能確認(rèn)收入，否則即使已經(jīng)發(fā)出商品，或者即使已經(jīng)收到價(jià)款，也不能確認(rèn)收入。

怎樣規(guī)避從確認(rèn)、計(jì)量方面來(lái)粉飾贏利的“數(shù)字游戲”一直以來(lái)都是審計(jì)的難題，針對(duì)收入的確認(rèn)而言：第一是對(duì)交易的存在找到證據(jù)，防止假銷售；第二是把已賺得的過(guò)程具體化；第三表明收入的計(jì)量有可靠性；第四則要求可實(shí)現(xiàn)是具有收現(xiàn)能力的。此外，審計(jì)人員還應(yīng)特別注意與收入確認(rèn)有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并在計(jì)劃階段運(yùn)用有效的分析程序，找出涉及收入及相關(guān)賬戶的非正常和非預(yù)期的關(guān)系。

3.2努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量雖然重要，但由于他們所代表的會(huì)計(jì)決策是一種深層次、鮮為人知的隱蔽的會(huì)計(jì)活動(dòng)，經(jīng)常不被人們所注意，確認(rèn)尤其如此。而面對(duì)日益復(fù)雜及多樣化的交易和事項(xiàng)，確認(rèn)和計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，即在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以思考并通過(guò)經(jīng)驗(yàn)和自己的業(yè)務(wù)水平來(lái)加以判斷所作的決策，我們可以把它們稱為會(huì)計(jì)決策。

目前會(huì)計(jì)人員存在的最大問(wèn)題是長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣于依賴現(xiàn)成的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏獨(dú)立的判斷能力。在制定和執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，改革和健全考核、評(píng)價(jià)和監(jiān)督體系，提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，是一項(xiàng)非常重要的工作，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中不可或缺的重要組成部分。當(dāng)然，我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，不可一蹴而就。同時(shí)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)積極轉(zhuǎn)變自身觀念，必須牢記自己在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要地位和重大責(zé)任，認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，自覺(jué)抵御和防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.3謀求我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的最大收益

中國(guó)作為一個(gè)大國(guó)，在加入WTO后將進(jìn)一步改善和完善自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化創(chuàng)造條件。面對(duì)已形成的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定格局，必須承認(rèn)現(xiàn)實(shí)，善于從不均衡中尋求均衡，在充分考慮本國(guó)國(guó)情的前提下，采取切實(shí)有效的對(duì)策，做好以下幾項(xiàng)工作：①提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的質(zhì)量，加快與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（主要是英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的對(duì)接，盡可能制定出一個(gè)既有利于維護(hù)我國(guó)利益，又有助于促進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化，得到國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的概念框架。②改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定思路，改變過(guò)去那種“只要法律法規(guī)上沒(méi)規(guī)定可以做的事都不去做”的傳統(tǒng)觀念，避免中國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)在境內(nèi)運(yùn)用不同的法律法規(guī)而處于不利的地位。③有意識(shí)地培養(yǎng)國(guó)際會(huì)計(jì)人才和國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)者，積極爭(zhēng)取或創(chuàng)造條件參與國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)。并據(jù)此推進(jìn)會(huì)計(jì)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)研究。④盡快構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的環(huán)境適應(yīng)機(jī)制，盡管在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化進(jìn)程中，有可能會(huì)出現(xiàn)得不償失的情況，但是，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化是大勢(shì)所趨，潮流所向。只要把握分寸、利弊和節(jié)奏，就可以平穩(wěn)、有效地實(shí)施我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化。

綜上所述，收入的確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一大難題，收入能否確認(rèn)和何時(shí)確認(rèn)主要取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定在一定程度上解決了收入確認(rèn)難的問(wèn)題，但如何更好地貫徹新準(zhǔn)則的精神，是擺在會(huì)計(jì)人員面前的新問(wèn)題，還須通過(guò)不斷完善收入確認(rèn)的程序和提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)來(lái)加以解決。

[參考文獻(xiàn)]

[1]葛家澍。會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與收入確認(rèn)。會(huì)計(jì)論壇，2002，（1）：3-13.

第8篇：新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費(fèi) 費(fèi)用開(kāi)支 賬務(wù)處理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，人民物質(zhì)文化和精神文化的日漸豐富，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待量和業(yè)務(wù)招待金額也在不斷的增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍更是越來(lái)越多樣化。好多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不能很好的理解、把握和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和稅收政策，只是一味的為了使業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬務(wù)處理時(shí)就出現(xiàn)了隨意性，把不該計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目的支出計(jì)入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)，把本應(yīng)該計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目的支出計(jì)入了其他科目，或者在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)控制金額時(shí)收入核算不準(zhǔn)確等等一系列問(wèn)題。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)中用于交際、接待、應(yīng)酬而支出的各種費(fèi)用，主要包括洽談業(yè)務(wù)、推銷產(chǎn)品、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、召開(kāi)會(huì)議，接待來(lái)賓等所發(fā)生的費(fèi)用。但是在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，無(wú)論是稅收制度還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都沒(méi)有給予一個(gè)明確的界定，在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下： （1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。

在日常會(huì)計(jì)處理中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)自己的職業(yè)判斷，具體情況具體分析，不能簡(jiǎn)單的就把某項(xiàng)支出計(jì)入某一科目。比如送客戶禮品，若是企業(yè)自產(chǎn)自銷，并用于宣傳推銷的，那么我們就應(yīng)該計(jì)入銷售費(fèi)用，但若是外購(gòu)禮品，就應(yīng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。再比如餐票的處理，好多企業(yè)的會(huì)計(jì)一看見(jiàn)餐票，不分青紅皂白，就直接將其計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目，其實(shí)這種做法有所不妥，我們應(yīng)根據(jù)餐票使用的人員、目的、等分情況計(jì)入，如果是招待客戶的，計(jì)入招待費(fèi)無(wú)可挑剔，但如果是員工聚餐，那就應(yīng)該計(jì)入職工福利，如果是企業(yè)召開(kāi)年終會(huì)議發(fā)生的餐費(fèi)，我們就應(yīng)該計(jì)入會(huì)務(wù)費(fèi)，但根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)入會(huì)務(wù)費(fèi)除要提供合法餐飲發(fā)票外，在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)證明文件時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提供與會(huì)議相關(guān)的證明文件。

企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與收入有關(guān)的合理支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失及其它業(yè)務(wù)支出，均準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)這條規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)既滿足了與“實(shí)際發(fā)生”又滿足了“與收入有關(guān)”和“合理支出”這三個(gè)條件，那么業(yè)務(wù)招待費(fèi)理所當(dāng)然就應(yīng)該屬于稅前扣除項(xiàng)目，但是為了控制越來(lái)越多的招待費(fèi)，減少鋪張浪費(fèi)，使企業(yè)節(jié)約開(kāi)支 ，降低成本，《新企業(yè)所得稅法》第四十三條對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行了兩個(gè)方面的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。簡(jiǎn)言之，這兩個(gè)條件是二選一的關(guān)系，也就是誰(shuí)低選誰(shuí)在稅前扣除的原則，例一：某企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入1000萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際入賬業(yè)務(wù)招待費(fèi)4萬(wàn)元，那我們就進(jìn)行如下計(jì)算：標(biāo)準(zhǔn)一：4×60%=2.4萬(wàn)，標(biāo)準(zhǔn)二：1000×5‰=5萬(wàn)，2.4萬(wàn)小于5萬(wàn)，可以稅前扣除的招待費(fèi)是2.4萬(wàn)，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額：4萬(wàn)-2.4萬(wàn)=1.6萬(wàn)。例二：某企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入1000萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際入賬招待費(fèi)10萬(wàn)元，那我們就進(jìn)行如下計(jì)算：標(biāo)準(zhǔn)一：10×60%=6萬(wàn)，標(biāo)準(zhǔn)二：1000×5‰=5萬(wàn)，6萬(wàn)大于5萬(wàn)，可以稅前扣除的招待費(fèi)是5萬(wàn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：10萬(wàn)-5萬(wàn)=5萬(wàn)。

從以上可知，業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除的計(jì)算與當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入有關(guān)，但在收入的確定范圍上，會(huì)計(jì)與稅法還存在不同之處。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。本準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。而根據(jù)企業(yè)所得稅申報(bào)表附表一《收入明細(xì)表》可以看出收入分三部分：（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括銷售收入、提供勞務(wù)，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同。（二）其它業(yè)務(wù)收入包括材料銷售收入、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)、包裝物出租收入、其它。（三）視同銷售收入包括非貨幣易視同銷售收入，貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)視同銷售收入、其它視同銷售收入。從以上規(guī)定不難看出，稅法中收入的范圍要廣泛一些，比如視同銷售的收入。因此企業(yè)在計(jì)算年度所得稅前扣除的招待費(fèi)時(shí)，應(yīng)以以上述規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。值得注意的是，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的收入，不能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。即銷售（營(yíng)業(yè)）收入是納稅人的申報(bào)數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基數(shù)。

最后，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，會(huì)計(jì)制度對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的處理應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會(huì)計(jì)核算的一般原則，以及新準(zhǔn)則的規(guī)定，分別在不同的會(huì)計(jì)科目核算，如企業(yè)發(fā)生的管理或營(yíng)業(yè)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，列入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”；企業(yè)為在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，列入“在建工程-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”；企業(yè)籌建期間的發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，直接列入“管理費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：新企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：在線閱讀擬貨幣權(quán)運(yùn)營(yíng)入確認(rèn)

一、引言

具備低門檻、大眾化、互動(dòng)性強(qiáng)等優(yōu)勢(shì)的網(wǎng)絡(luò)文學(xué)產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。根據(jù)CNNIC、中商產(chǎn)業(yè)研究院相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可知，僅2018上半年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)文學(xué)用戶規(guī)模已經(jīng)達(dá)到4.06億人，與2017年末相比增長(zhǎng)2821萬(wàn)人，在整體網(wǎng)民數(shù)量中網(wǎng)絡(luò)文學(xué)用戶數(shù)比例達(dá)到50.6%。2014-2017年中國(guó)網(wǎng)絡(luò)文學(xué)市場(chǎng)規(guī)模從32億元增長(zhǎng)至60.6億元，四年來(lái)增長(zhǎng)了28.6億元。網(wǎng)絡(luò)文學(xué)IP市場(chǎng)吸引了國(guó)內(nèi)巨量資本競(jìng)相逐追，阿里巴巴、百度、騰訊等互聯(lián)網(wǎng)巨頭相繼加入領(lǐng)域。隨著資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，投資者也愈加成熟，對(duì)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息需求越來(lái)越高。新收入準(zhǔn)則的出臺(tái)與實(shí)施為網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司收入會(huì)計(jì)確認(rèn)現(xiàn)存系列問(wèn)題的解決提供了契機(jī)和原則性的指導(dǎo)，在梳理網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司收入構(gòu)成的基礎(chǔ)上本文選取案例公司重點(diǎn)加強(qiáng)實(shí)務(wù)應(yīng)用方面的分析，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則提出網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司收入會(huì)計(jì)確認(rèn)優(yōu)化建議，促進(jìn)相應(yīng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，助力網(wǎng)絡(luò)文學(xué)市場(chǎng)的良性發(fā)展。

二、網(wǎng)絡(luò)文學(xué)收入構(gòu)成分析

收入信息對(duì)企業(yè)治理、投資效率和經(jīng)營(yíng)決策形成較大影響，作為有效指標(biāo)全面衡量公司會(huì)計(jì)契約履行效果。由于公司經(jīng)營(yíng)的多元化，收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)也十分復(fù)雜，國(guó)際和國(guó)內(nèi)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了不斷的修訂與完善。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)———與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（IFRS15），已于2018年1月1日起生效，提出了收入確認(rèn)的五步法新模型，以合同為基礎(chǔ)，以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。在其基礎(chǔ)上，我國(guó)財(cái)政部也對(duì)收入準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，同樣于2018年1月1日開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》（簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”），樹(shù)立了凈額法與總額法的判斷標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同。在以新收入準(zhǔn)則為指引對(duì)網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司的收入進(jìn)行確認(rèn)之前，需要明確網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司收入的構(gòu)成，以便于分類型、分步驟對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息的可比性與可靠性。網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司的收入構(gòu)成主要如下：

（一）付費(fèi)在線閱讀收入

付費(fèi)在線閱讀門檻低、獲取快、互動(dòng)性強(qiáng)，是網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司主要的收入類型，其本質(zhì)是平臺(tái)主導(dǎo)的快速消費(fèi)過(guò)程。以港交所主板獨(dú)立上市的閱文集團(tuán)為例，2015—2017年期間在線閱讀的收入占整體收入的比率為97%、60.5%、77.1%，分別達(dá)到4.52億元、9.7億元、19.74億元。對(duì)于自營(yíng)平臺(tái)上的內(nèi)容，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司更多的是通過(guò)免費(fèi)章節(jié)吸引讀者。當(dāng)點(diǎn)擊量達(dá)到一定數(shù)額時(shí)，作品將被轉(zhuǎn)移至VIP區(qū)，讀者需要繳納一定的費(fèi)用才能閱讀后面的章節(jié)。同時(shí)，讀者可通過(guò)手機(jī)充值、網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬、銀聯(lián)、微信、支付寶等方式支付后以包月套餐的形式訂閱在線閱讀服務(wù)，訂閱價(jià)格各不相同，會(huì)以會(huì)員等級(jí)有所區(qū)分，通常VIP等級(jí)越高，訂閱費(fèi)率越低。且各個(gè)網(wǎng)站會(huì)將流通貨幣重新定義，如起點(diǎn)中文網(wǎng)“起點(diǎn)幣”等，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司為購(gòu)買套餐的會(huì)員額外提供紅包、獎(jiǎng)勵(lì)金、社交互動(dòng)等其他增值服務(wù)，提升用戶體驗(yàn)及滿意度。付費(fèi)在線閱讀收入的測(cè)算方式為：閱讀付費(fèi)收入=付費(fèi)人數(shù)*人均付費(fèi)金額。

（二）版權(quán)運(yùn)營(yíng)收入

網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司重要的收入增長(zhǎng)渠道，通過(guò)另一種形態(tài)或產(chǎn)品形式就版權(quán)內(nèi)容或權(quán)利本身予以轉(zhuǎn)化并進(jìn)行營(yíng)銷，其選擇有三種：第一種是只收取版權(quán)金，在一定時(shí)期內(nèi)出讓版權(quán)的部分權(quán)利，不參與該部分后續(xù)運(yùn)營(yíng)收益的分享；第二種是對(duì)網(wǎng)游收入、電視利潤(rùn)、票房收入等改編產(chǎn)品的收入進(jìn)行分成，并收入固定的版權(quán)金；第三種是與合作伙伴訂立共同開(kāi)發(fā)或共同投資安排，版權(quán)授權(quán)后，視情況可能參與到項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)和運(yùn)營(yíng)中，在雙方互利互贏的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)開(kāi)發(fā)獲利，按照合作各方約定的比例參與項(xiàng)目收益分成。由于版權(quán)具有無(wú)形性、獨(dú)占性、地域性和實(shí)踐性。所以，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司版權(quán)運(yùn)營(yíng)收入形成過(guò)程中，首選由平臺(tái)和文學(xué)作品的作者即版權(quán)所有人簽其作品；其次，版權(quán)授權(quán)協(xié)議對(duì)授權(quán)年限進(jìn)行明確規(guī)定，賦予許可使用權(quán)在時(shí)間上的效力；再次，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司與版權(quán)所有人要嚴(yán)格按照《著作權(quán)法》規(guī)定就付酬標(biāo)準(zhǔn)及方法進(jìn)行約定，既可以是當(dāng)事人協(xié)商也可以按照國(guó)家版權(quán)行政管理部門的標(biāo)準(zhǔn)確定，付酬方式可以是可兌換的某種國(guó)際硬通貨、人民幣，也可以是支票支付，無(wú)論何種方式均需要在協(xié)議中明確；另外，雙方還要就違約責(zé)任等內(nèi)容進(jìn)行約定，包括違約金、賠償金額的計(jì)算方法等。網(wǎng)絡(luò)文學(xué)IP衍生形式有動(dòng)畫(huà)、網(wǎng)絡(luò)游戲、網(wǎng)絡(luò)劇、電視劇、電影等，版權(quán)收入的測(cè)算方式為：版權(quán)改編收入=∑［整體市場(chǎng)規(guī)模*改編占比*（1-毛利率）*改編費(fèi)占比］。

（三）線下發(fā)行收入及廣告收入

由于民眾對(duì)精神文化需求的推動(dòng)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下紙質(zhì)圖書(shū)并未出現(xiàn)頹勢(shì)。依托于電商平臺(tái)的興起，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司將部分線上文學(xué)作品進(jìn)行線下生產(chǎn)，并取得良好的市場(chǎng)效果。2017年我國(guó)成年國(guó)民人均紙質(zhì)圖書(shū)閱讀量為4.66本，較2016年的4.65本略有增長(zhǎng)，而2015年，該數(shù)據(jù)是4.58本。2017年全國(guó)出版、印刷和發(fā)行服務(wù)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入23595.79億元，較2015年增長(zhǎng)8.96%；利潤(rùn)總額1791.99億元，較2015年增長(zhǎng)7.82%，體現(xiàn)紙質(zhì)圖書(shū)保持了較強(qiáng)的可持續(xù)發(fā)展能力。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺(tái)往往積累了龐大的讀者群，平臺(tái)也利用這一優(yōu)勢(shì)為廣告商提供移動(dòng)廣告營(yíng)銷推廣服務(wù)。在不影響用戶閱讀體驗(yàn)的前提下，廣告商通過(guò)作品的點(diǎn)擊及消費(fèi)等大數(shù)據(jù)分析可以進(jìn)行有針對(duì)性的廣告投放，匹配公司數(shù)字閱讀用戶需求和品味，其類型主要有文化創(chuàng)意、影視娛樂(lè)類等。CPA計(jì)價(jià)和CPT計(jì)價(jià)是網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺(tái)廣告收入的兩種主要模式：前一種方式下，收入取決于用戶在廣告引導(dǎo)下采取下載、注冊(cè)、試玩等特定行為的次數(shù)，即網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺(tái)按照廣告的展示效果收費(fèi)；另一種方式下，收入取決于雙方約定的廣告展示時(shí)間，即網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺(tái)按照展示廣告的時(shí)間長(zhǎng)度進(jìn)行收費(fèi)。廣告收入的測(cè)算方法為：廣告收入=流量/1000*CPM，其中，CPM表示每千人成本，是一種媒體或媒體排期表送達(dá)1000人或“家庭”的成本計(jì)算單位。廣告市場(chǎng)規(guī)模體量較小，但釋放效果好，是網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺(tái)潛在的提供增量的切入點(diǎn)，若是能把握好廣告投放質(zhì)量與效果，可以使網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺(tái)與廣告主實(shí)現(xiàn)雙贏。

三、網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司收入會(huì)計(jì)確認(rèn)實(shí)例分析

（一）中文在線業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介

成立于清華大學(xué)的中文在線集團(tuán)（簡(jiǎn)稱“中文在線”）是引領(lǐng)行業(yè)的文學(xué)IP培育平臺(tái)和正版數(shù)字閱讀平臺(tái)，也是中國(guó)數(shù)字出版的開(kāi)創(chuàng)者之一。中文在線向互聯(lián)網(wǎng)、手持終端、手機(jī)等媒體提供數(shù)字閱讀產(chǎn)品，其聚合和管理內(nèi)容的來(lái)源為作者、版權(quán)機(jī)構(gòu)等正版數(shù)字。同時(shí)，為發(fā)行機(jī)構(gòu)和數(shù)字出版提供運(yùn)營(yíng)服務(wù)，通過(guò)版權(quán)衍生產(chǎn)品等方式提供數(shù)字內(nèi)容增值服務(wù)，并于2015年1月21日在深交所創(chuàng)業(yè)板成功上市，股票代碼：300364。中文在線主要的產(chǎn)品和服務(wù)有：（1）無(wú)線閱讀服務(wù)。中文在線與中國(guó)移動(dòng)達(dá)成戰(zhàn)略合作，整合豐富的數(shù)字閱讀資源，以服務(wù)手機(jī)讀者為宗旨，全面助力手機(jī)閱讀。（2）全媒體出版。形成了“一種內(nèi)容、多種媒體、同步出版”的全媒體出版模式，積極尋找更為廣泛的盈利渠道，擴(kuò)大出版范疇，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的再造，創(chuàng)造了新的增值空間，使內(nèi)容版權(quán)價(jià)值得到最大程度的挖掘，傳統(tǒng)內(nèi)容的盈利模式得到根本性改變。（3）移動(dòng)閱讀終端服務(wù)?；诳蛻粜枨罅可矶ㄖ聘黝愰喿x整體解決方案，包括讀書(shū)卡產(chǎn)品合作、運(yùn)營(yíng)商合作、行業(yè)銷售、客戶端定制、在線服務(wù)平臺(tái)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)下載平臺(tái)開(kāi)發(fā)、正版數(shù)字內(nèi)容資源等，整合移動(dòng)閱讀產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)，并取得良好的市場(chǎng)效果，僅“中文書(shū)城”APP累計(jì)用戶數(shù)已達(dá)2000萬(wàn)。（4）互聯(lián)網(wǎng)閱讀服務(wù)。中文在線以“助力全民閱讀，迎接全媒體閱讀新時(shí)代”為主旨建立起多層次、覆蓋不同用戶對(duì)象的互聯(lián)網(wǎng)閱讀服務(wù)渠道。其中，“全民閱讀網(wǎng)”旨在深化和推動(dòng)全民閱讀，“四月天小說(shuō)網(wǎng)”和“17K小說(shuō)網(wǎng)”集創(chuàng)作、閱讀于一體，取得了良好的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益。

（二）中文在線收入會(huì)計(jì)確認(rèn)現(xiàn)狀分析

中文在線2017年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入71677.96萬(wàn)元，較去年同期增長(zhǎng)19.16%，繼續(xù)保持了中高速增長(zhǎng)，其收入會(huì)計(jì)確認(rèn)情況如下：（1）在線閱讀收入會(huì)計(jì)確認(rèn)情況。來(lái)款發(fā)書(shū)、先發(fā)書(shū)三個(gè)月后開(kāi)票結(jié)算、預(yù)定發(fā)書(shū)后半年及更長(zhǎng)時(shí)間結(jié)算是傳統(tǒng)紙質(zhì)圖書(shū)出版的常用銷售方式，分別對(duì)應(yīng)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為收款時(shí)間、托收辦理完成后、圖書(shū)出售時(shí)，最后一種方式具備了試銷性質(zhì)。付費(fèi)在線閱讀模式與來(lái)款發(fā)書(shū)模式相近，但網(wǎng)絡(luò)文學(xué)大部分是根據(jù)文學(xué)作品的章節(jié)或者包月進(jìn)行付費(fèi)，且閱讀只能依托于相關(guān)軟件，其收入確認(rèn)也存在差異。由于虛擬貨幣產(chǎn)生的目的在于購(gòu)買現(xiàn)在閱讀圖書(shū)，不同于普通的商品，無(wú)法重新承兌為原始貨幣，因此網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司認(rèn)為在使用現(xiàn)金充值購(gòu)買虛擬貨幣時(shí)無(wú)法進(jìn)行收入的確認(rèn)，而應(yīng)該在圖書(shū)銷售時(shí)予以確認(rèn)，平臺(tái)出售了已不再享有使用的控制權(quán)。為此，中文在線將包月服務(wù)會(huì)員期內(nèi)的攤銷確認(rèn)為收入，并將虛擬貨幣的確認(rèn)時(shí)間選擇為向讀者按章節(jié)銷售在線內(nèi)容時(shí)，且對(duì)收入按照虛擬貨幣的價(jià)格在月末進(jìn)行確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)文學(xué)在線閱讀收入形成過(guò)程中并沒(méi)有涉及到實(shí)物的流轉(zhuǎn)，用戶僅通過(guò)特定的軟件或網(wǎng)站進(jìn)行閱讀，無(wú)法進(jìn)行文學(xué)作品的下載，圖書(shū)的版權(quán)依然歸屬于網(wǎng)站或作者，即網(wǎng)站對(duì)所擁有資源的控制與管理，所以，應(yīng)該以讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)。（2）獎(jiǎng)勵(lì)虛擬商品收入會(huì)計(jì)確認(rèn)情況。網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺(tái)贈(zèng)送其自身所有的虛擬商品或虛擬書(shū)幣以達(dá)到促銷的目的，但贈(zèng)送的商品是否被使用存在一定的判斷難度，大部分的網(wǎng)絡(luò)文學(xué)整體性的將該項(xiàng)收入與商品銷售收入予以衡量和確認(rèn)。中文在線的虛擬商品表現(xiàn)為虛擬貨幣形式，讀者支付法定貨幣換取K幣后以購(gòu)買的方式在線閱讀平臺(tái)中的網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作品，平臺(tái)也會(huì)定期推出各類代幣贈(zèng)送活動(dòng)調(diào)動(dòng)讀者的積極性。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司與廣告商等第三方進(jìn)行合作推出關(guān)聯(lián)贈(zèng)送行為，讀者點(diǎn)擊廣告會(huì)有“K幣”贈(zèng)送，但由于未進(jìn)行任何交易活動(dòng)，后期使用這部分贈(zèng)送的虛擬貨幣時(shí)讀者無(wú)需付出相應(yīng)的對(duì)價(jià)，因此通常對(duì)其不做會(huì)計(jì)處理。相關(guān)計(jì)算為：收入=虛擬貨幣加權(quán)平均單價(jià)×用戶月末實(shí)際消耗虛擬貨幣數(shù)量月末貨幣加權(quán)平均單價(jià)=本月虛擬貨幣增加數(shù)量+（本月充值金額+其他流動(dòng)負(fù)債月初結(jié)余）/（虛擬貨幣月初結(jié)余數(shù)量）在進(jìn)行該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，中文在線選擇了月末加權(quán)平均單價(jià)的方式，但因沒(méi)有進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)虛擬商品的收入確認(rèn)及遞延收益確認(rèn)，因而該業(yè)務(wù)沒(méi)有開(kāi)展后續(xù)的會(huì)計(jì)處理流程。（3）打賞商品收入會(huì)計(jì)確認(rèn)情況。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司而言，能夠借助讀者的打賞行為有效的跟蹤和分析用戶行為，且激發(fā)平臺(tái)簽約作家的創(chuàng)作激情。如果讀者支付對(duì)價(jià)打賞的主觀性較強(qiáng)，則表明該讀者是擁有更高消費(fèi)意愿的潛在客戶，接收線上衍生產(chǎn)品的可能性更大。中文在線打賞商品增加了通過(guò)“K幣”購(gòu)買“貴賓票”、“月票”、“鮮花”的步驟，打賞商品與K幣之間有規(guī)定的兌換比例，作者可以就獲得的打賞與公司進(jìn)行現(xiàn)金結(jié)算，具有一定的靈活性。但是，中文在線依然將此收入歸集于虛擬貨幣的消耗中，虛擬貨幣的收入金額也是由“K幣”實(shí)際消耗量與實(shí)際價(jià)格的乘積得出，并在月末統(tǒng)計(jì)計(jì)算后進(jìn)行了分配。中文在線對(duì)打賞商品的收入會(huì)計(jì)確認(rèn)暴露出兩方面缺陷：首先，打賞行為發(fā)生時(shí)產(chǎn)生了虛擬商品的消耗，沉淀商品、廢棄賬號(hào)等問(wèn)題不可避免的存在于實(shí)際消費(fèi)模式中。但是，中文在線基于用戶購(gòu)買的打賞用虛擬商品進(jìn)行收入的全部確認(rèn)并未對(duì)這些問(wèn)題予以全面考慮。其次，對(duì)于虛擬商品中已經(jīng)交易完成的部分，中文在線分別在購(gòu)買虛擬商品時(shí)和虛擬商品實(shí)際消耗時(shí)對(duì)發(fā)生的收入開(kāi)展了會(huì)計(jì)確認(rèn)，但商品性質(zhì)及控制權(quán)問(wèn)題未予考慮，且需要對(duì)用戶行為進(jìn)行跟蹤，實(shí)際操作難度較大。（4）版權(quán)運(yùn)營(yíng)收入會(huì)計(jì)確認(rèn)情況。隨著大IP價(jià)值創(chuàng)造能力的提升，中文在線及其他網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司通過(guò)分成或買斷兩種模式取得文學(xué)作品的版權(quán)，開(kāi)始注重版權(quán)運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域的擴(kuò)收能力，為企業(yè)帶來(lái)穩(wěn)定的現(xiàn)金流量，樹(shù)立良好的品牌形象。針對(duì)不同的版權(quán)運(yùn)營(yíng)形式，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司采取了差異化的會(huì)計(jì)確認(rèn)方式：第一種，將授權(quán)的版權(quán)進(jìn)行游戲開(kāi)發(fā)，公司與版權(quán)所有人按照協(xié)議規(guī)定進(jìn)行分成，游戲開(kāi)發(fā)收入實(shí)際為版權(quán)運(yùn)營(yíng)收入，版權(quán)的使用方與購(gòu)買方為同一控制下的企業(yè)，游戲開(kāi)發(fā)成本中計(jì)入并攤銷版稅，其精確計(jì)量的難度較大；第二種形式為將版權(quán)改編為影視劇或動(dòng)漫，版權(quán)使用產(chǎn)生的預(yù)期收入等所有涉及未來(lái)事項(xiàng)的或有收入金額都可以在或有事項(xiàng)達(dá)成時(shí)確認(rèn)收入，以成本計(jì)量從作者處購(gòu)買的版權(quán)，以全額計(jì)算收入。新收入準(zhǔn)則明確規(guī)定，商品銷售前需要區(qū)分人與主要責(zé)任人，而中文在線就這一問(wèn)題并未予以考慮。如果網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司運(yùn)營(yíng)的版權(quán)屬于買斷形式，其版權(quán)分銷收入全額確認(rèn)并不妥之處，實(shí)務(wù)中不存在人與責(zé)任人之分。而在分成模式下，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司僅在一定期間內(nèi)（通常在10年以內(nèi)）擁有作品的使用權(quán)，版權(quán)依然歸屬作者所有，所以在版權(quán)實(shí)際分銷時(shí)處于主導(dǎo)地位的不一定是網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司，進(jìn)一步暴露出責(zé)任人區(qū)分問(wèn)題。

（三）中文在線收入確認(rèn)的優(yōu)化

基于中文在線收入會(huì)計(jì)確認(rèn)現(xiàn)狀的分析，以新收入準(zhǔn)則為切入點(diǎn)分別對(duì)在線閱讀收入、獎(jiǎng)勵(lì)虛擬商品收入、打賞商品收入以及版權(quán)運(yùn)營(yíng)收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)進(jìn)行優(yōu)化，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的處理原則，提高會(huì)計(jì)信息可比性與可靠性。（1）在線閱讀收入會(huì)計(jì)確認(rèn)的優(yōu)化。整個(gè)合同期內(nèi)，如果網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司擁有履約任務(wù)累計(jì)完成部分的收款權(quán)，且履約過(guò)程中產(chǎn)出的商品具有不可替代性，會(huì)計(jì)主體即該網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司需要在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)。網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司在線閱讀收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)，新收入準(zhǔn)則并未給與明確的規(guī)定，但可以借鑒網(wǎng)絡(luò)游戲公司中虛擬道具的確認(rèn)方法，其方式有三種：一是IBRM確認(rèn)。IBRM確認(rèn)即在網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作品的壽命期內(nèi)進(jìn)行收入的分?jǐn)偞_認(rèn)。網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作品的最終壽命一方面可以通過(guò)完全免費(fèi)日來(lái)衡量，作品的商業(yè)價(jià)值能夠合理反映，但程序化總結(jié)判斷過(guò)程和結(jié)果的難度較大，存在諸多不可測(cè)的變量影響；另一方面，文學(xué)作品的壽命可以是其版權(quán)期限，考慮了虛擬商品的實(shí)際壽命，確認(rèn)后更容易進(jìn)行相關(guān)變量的計(jì)算，但收入與成本在時(shí)間和金額方面匹配度較低，影響會(huì)計(jì)信息的可比性與可靠性。二是GBRM確認(rèn)。GBRM確認(rèn)是在網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作品歸屬平臺(tái)壽命期內(nèi)進(jìn)行收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)，其分?jǐn)偲谙掭^長(zhǎng)，并且需要綜合多種因素判斷閱讀平臺(tái)的壽命，讀者后期繼續(xù)閱讀作品的可能性較低，局限性明顯，所以選擇該方式進(jìn)行在線閱讀收入確認(rèn)的網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司較少。三是UBRM確認(rèn)。該方法下，將在線閱讀收入的確認(rèn)時(shí)間限定在了用戶預(yù)期的網(wǎng)絡(luò)文學(xué)作品壽命內(nèi)，分?jǐn)偡绞较到y(tǒng)化，對(duì)攤銷時(shí)間及真實(shí)的使用時(shí)間予以充分考慮，有利于在線閱讀收入時(shí)間和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確體現(xiàn)。該模式下，中文在線就平臺(tái)作品的購(gòu)買、消耗及完全閱讀時(shí)間借助大數(shù)據(jù)技術(shù)展開(kāi)分析，全面掌控在線閱讀收入的形成過(guò)程，進(jìn)一步按照章節(jié)購(gòu)買后的使用情況確認(rèn)收入。該方式雖然對(duì)平臺(tái)的軟硬件要求較高，但相較IBRM、GBRM確認(rèn)模式更具操作性，所得出的會(huì)計(jì)信息更具質(zhì)量保障。（2）獎(jiǎng)勵(lì)虛擬商品收入會(huì)計(jì)確認(rèn)的優(yōu)化。對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)虛擬商品會(huì)計(jì)確認(rèn)方式，中文在線并未在年報(bào)中進(jìn)行相關(guān)披露，對(duì)于收入與成本的配比性也沒(méi)有予以全面的分析。無(wú)論是促銷還是廣告點(diǎn)擊或簽到送出的虛擬貨幣，中文在線對(duì)閱讀收入的計(jì)算均以虛擬貨幣的平均單價(jià)為基準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司旗下平臺(tái)中，讀者點(diǎn)擊廣告之時(shí)也是廣告收入的發(fā)生時(shí)點(diǎn)，此時(shí)送出的虛擬貨幣本質(zhì)屬于成本支出，卻在月末根據(jù)使用數(shù)量確認(rèn)了實(shí)際成本，有悖成本匹配原則。按照新收入準(zhǔn)則第14條規(guī)定，企業(yè)需要區(qū)分各項(xiàng)合同及其中的履約義務(wù)，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)依據(jù)交易價(jià)格將虛擬貨幣計(jì)入其中。但是，該處理方式存在明顯的缺陷：一方面，線下購(gòu)買手機(jī)游戲和銷售紙質(zhì)圖書(shū)贈(zèng)送書(shū)幣的活動(dòng)中，實(shí)際將獎(jiǎng)勵(lì)虛擬商品履約義務(wù)和促銷虛擬商品轉(zhuǎn)嫁給讀者的義務(wù)全部由企業(yè)承擔(dān)，但兩項(xiàng)義務(wù)的執(zhí)行時(shí)點(diǎn)不同，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不應(yīng)把收入作全額確認(rèn)處理；另一方面，讀者在每日登陸平臺(tái)閱讀書(shū)籍或點(diǎn)擊廣告時(shí)均會(huì)獲取一定的書(shū)幣，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司與廣告公司之間會(huì)簽署協(xié)議就廣告擊量與虛擬貨幣贈(zèng)送進(jìn)行規(guī)定，即產(chǎn)生了兩種存在直接聯(lián)系的交易行為，按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定需要將其區(qū)分處理，且沒(méi)有實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益流入網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司，與收入的相關(guān)定義并不符合。因此，對(duì)于連續(xù)登入贈(zèng)送的書(shū)幣，需要以銷售費(fèi)用處理，不能確認(rèn)為收入。同時(shí)，對(duì)于虛擬貨幣消耗量受廣告點(diǎn)擊量的影響，中文在線進(jìn)行月度虛擬貨幣結(jié)算時(shí)需要予以充分的考慮，將該消耗作為廣告收入的成本進(jìn)行后續(xù)處理。（3）打賞商品收入會(huì)計(jì)確認(rèn)的優(yōu)化。網(wǎng)絡(luò)文學(xué)平臺(tái)中，讀者使用虛擬貨幣購(gòu)買虛擬商品用于打賞作者，虛擬商品出售收入實(shí)為打賞商品收入的本質(zhì)，讀者的賬戶中并不會(huì)表現(xiàn)出虛擬商品打賞后的實(shí)際消耗情況，因此其控制權(quán)問(wèn)題無(wú)需考慮。但是，中文在線在讀者購(gòu)買了虛擬商品但未打賞時(shí)便對(duì)虛擬貨幣進(jìn)行了收入確認(rèn)，公司的存貨風(fēng)險(xiǎn)依然存在，讀者開(kāi)設(shè)的賬戶中存儲(chǔ)了購(gòu)買的虛擬商品，這一處理方式與收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)不符。新收入準(zhǔn)則第13條規(guī)定：對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)需要對(duì)商品負(fù)有的現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)、客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)、客戶已實(shí)物占有該商品、客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬、客戶已接受該商品以及取得商品控制權(quán)等跡象予以全面考慮。同時(shí)，按照新收入準(zhǔn)則第4條規(guī)定，企業(yè)對(duì)打賞商品形成收入的確認(rèn)需要置于控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移后。通過(guò)圖2展示的中文在線打賞收入業(yè)務(wù)流程可知，其本質(zhì)屬于虛擬商品出售形成的收入，打賞的虛擬商品兌換義務(wù)執(zhí)行之時(shí)為處置權(quán)的實(shí)質(zhì)性生效時(shí)間。因此，從控制權(quán)角度分析，中文在線在打賞的虛擬商品方面的主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，收入確認(rèn)的前提是需要完成該商品的兌換義務(wù)。所以，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司需要在收入最終分配時(shí)對(duì)打賞商品的收入予以區(qū)分對(duì)待，不能在虛擬貨幣兌換虛擬商品時(shí)對(duì)收入進(jìn)行直接確認(rèn)，而是在發(fā)生實(shí)際消耗時(shí)確認(rèn)打賞商品形成的收入。（4）版權(quán)運(yùn)營(yíng)收入會(huì)計(jì)確認(rèn)的優(yōu)化。中文在線版權(quán)運(yùn)營(yíng)收入會(huì)計(jì)確認(rèn)存在的問(wèn)題集中于委托人與人的區(qū)分，新收入準(zhǔn)則第34條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份。判斷標(biāo)準(zhǔn)為：是否承擔(dān)商品存貨責(zé)任、是否承擔(dān)了商品轉(zhuǎn)讓的主要責(zé)任、能否自主決定商品交易價(jià)格。分成模式下，版權(quán)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)由網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司和版權(quán)所有人共擔(dān)、共享，區(qū)分是否存在保底合同后才可以判斷人與責(zé)任人，從而進(jìn)一步明確主要責(zé)任是否由版權(quán)交易過(guò)程中的損益承擔(dān)。同時(shí)，分成模式下網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司并不存在存貨風(fēng)險(xiǎn)，版權(quán)本身被視作為無(wú)形資產(chǎn)，所以網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司不負(fù)有存儲(chǔ)義務(wù)。另外，由于版權(quán)授予后的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)有版權(quán)所有者的加入，版權(quán)所有人與版權(quán)的運(yùn)營(yíng)存在高度關(guān)聯(lián)，需要對(duì)作者的繼續(xù)涉入情況進(jìn)行判斷。明確版權(quán)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中人與責(zé)任人的判斷標(biāo)準(zhǔn)后，按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，版權(quán)在合同期內(nèi)可以被網(wǎng)絡(luò)文化公司有效利用時(shí)，對(duì)于收入可以全額確認(rèn)；當(dāng)網(wǎng)絡(luò)文學(xué)公司與版權(quán)所有人在協(xié)議中規(guī)定分成事項(xiàng)時(shí)，即文學(xué)作品的作者較高程度的涉入版權(quán)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中時(shí)，形成的收入需要以凈額予以確認(rèn)。

四、結(jié)論