新企業(yè)所得稅法精選(九篇)

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第1篇：新企業(yè)所得稅法范文

(一)適用范圍的變化

舊稅法將納稅人分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，實行分別對待，由《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)范內(nèi)資企業(yè)的納稅行為，外資企業(yè)則適用《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，使外企能夠享受“超國民待遇”。新稅法實現(xiàn)了內(nèi)、外資所得稅法的合并。統(tǒng)一規(guī)定：企事業(yè)單位、社會團體及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并按國際通行做法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，分別規(guī)定其納稅義務(wù)。

(二)稅率的變化

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是納稅人最關(guān)心的問題。舊稅法對內(nèi)外資企業(yè)分別規(guī)定了不同的稅率，根據(jù)企業(yè)利潤水平對內(nèi)資企業(yè)分別規(guī)定了33％、27％、18％三檔稅率，外資企業(yè)稅率為30％，并有3％的地方所得稅率，同時對一些特殊區(qū)域?qū)嵭?4％、15％的優(yōu)惠稅率。新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為25％，同時對國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)確定適用15％的優(yōu)惠稅率，對符合國家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)確定適用20％的優(yōu)惠稅率。

(三)收入確認(rèn)方面的變化

舊稅法規(guī)定將生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收人等全部納入到征稅收入的范圍。新稅法明確了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，對不征稅收入及免稅收入不再加入應(yīng)納稅所得額的計算。

(四)稅前扣除項目的變化

新稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)稅前扣除政策，統(tǒng)一規(guī)范了對工資薪金、三項職工經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出等稅前扣除項目的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，簡化nr所得稅核算方法。如：

1、工資薪金和三項職工經(jīng)費

舊稅法規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資扣除制度，而對外資企業(yè)采取據(jù)實扣除制度，規(guī)定納稅人的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，分別按計稅工資總額的14％、2％、1.5％計算扣除。新稅法放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制，實行據(jù)實扣除制度，取消了計稅工資的概念；將三項經(jīng)費的計稅依據(jù)由“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，將職工教育經(jīng)費的計提比例提高為2.5％，允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除超過的部分。

2、業(yè)務(wù)招待費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費

舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例(5％、3％)限額扣除，同時規(guī)定根據(jù)不同行業(yè)對內(nèi)資企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費采用不同的比例進行扣除，并可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法采取了與國際做法更接近的處理方法，規(guī)定業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰；將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并在一起進行計算，準(zhǔn)予扣除不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，對超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、公益性捐贈

舊稅法按具體受益對象規(guī)定了不同的扣除比例，新稅法對此做出了重大調(diào)整，規(guī)定對企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，統(tǒng)一按利潤總額的12％扣除，與舊稅法中按應(yīng)納稅所得額3％的比例進行扣除相比，實質(zhì)上擴大了捐贈稅前扣除的基數(shù)和比例。

(五)稅收優(yōu)惠政策方面的變化

新稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行適當(dāng)調(diào)整，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，加大了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠力度，使內(nèi)資企業(yè)能更多地享受稅收優(yōu)惠政策。具體體現(xiàn)在：保留了對基礎(chǔ)設(shè)施投資、農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率；對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率；對基礎(chǔ)設(shè)施投資的優(yōu)惠不再局限于外資企業(yè)；企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用，不論其增長幅度如何，均可按實際發(fā)生額的150％抵扣；將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍規(guī)范為環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，且不再限于國產(chǎn)設(shè)備；規(guī)定所有企業(yè)只要安置殘疾人就可按支付給殘疾職21152資據(jù)實扣除，同時按支付給殘疾職211211資的100％加計扣除。

(六)新增反避稅條款

新稅法增加了“特別納稅調(diào)整”的規(guī)定，如增加了對關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價避稅的調(diào)整，規(guī)定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。企業(yè)可向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。同時稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按合理方法對企業(yè)實施的其他不具有合理商業(yè)目的而減少其應(yīng)納稅收入或者所得的安排進行調(diào)整。

二、實施新所得稅法及其實施條例的現(xiàn)實意義

新稅法進一步規(guī)范了我國的經(jīng)濟環(huán)境，其多項變化對內(nèi)、外資企業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，有助于改善外資引入質(zhì)量、促進內(nèi)資企業(yè)發(fā)展、改善社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，為所有市場參與者提供一個更透明、更穩(wěn)定及更具預(yù)見度的稅制。

(一)有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境

新稅法通過實現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，消除了差別待遇，使各類企業(yè)處在相同的稅收環(huán)境中，有利于減輕內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，極大地促進了企業(yè)間的公平競爭，有助于建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境；通過將稅率由原來的33％下調(diào)為25％，降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)，為提升企業(yè)的發(fā)展能力和國際競爭力提供了更有利的條件。

(二)有利于規(guī)范市場經(jīng)濟秩序、減少“假外資”的政策性套利行為

由于舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的規(guī)定有很大差別，對外資企業(yè)在稅收方面實行額外照顧，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)相對較高，因此引起許多內(nèi)資企業(yè)為了享受到各種外資優(yōu)惠政策，千方百計利用稅制和政策的差別實施所謂的“合理避稅”，如攜資本到國外注冊一家公司，再通過這家公司返回國內(nèi)投資，帶來許多“假投資”現(xiàn)象，造成國家稅收的巨額流失，兩稅合并將有利于規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，大大減輕該現(xiàn)象。

(三)有利于提高利用外資的質(zhì)量和水平

新稅法雖然可能在短期內(nèi)提高外企的稅收負(fù)擔(dān)，影響到外資投入的積極性，但是從長遠(yuǎn)看，不僅不會影Ⅱ向中國吸引外資的規(guī)模，相反可以通過促使其調(diào)整業(yè)務(wù)模式、投資機構(gòu)和投資地點等，積極引導(dǎo)外資投向高科技產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，提高其環(huán)保和社會責(zé)任意識，這將有助于引進外資質(zhì)量的提高，改善社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。

(四)有利于促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級

新稅法制定的優(yōu)惠政策更傾向產(chǎn)業(yè)目標(biāo)，新增了一些對環(huán)境保護、資源綜合利用和高科技等方面的優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠原則從過去以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，將有效促進企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，更好地促進產(chǎn)業(yè)升級和區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于引導(dǎo)我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，促進我國國民經(jīng)濟全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

(五)有利于鼓勵內(nèi)資企業(yè)加大公益性投入

新稅法提高了公益性捐贈的計稅基礎(chǔ)和扣除比例，有助于促進慈善事業(yè)的發(fā)展，增強企業(yè)的社會責(zé)任感，促使其積極回報社會。新稅法從綜合角度出發(fā)，使企業(yè)在創(chuàng)造利潤的同時進行公益性捐贈，保證納稅人可以從公益捐贈中得到一定的社會利益，有助于引導(dǎo)企業(yè)積極參與社會公益事業(yè)，大大減輕國家的財政和經(jīng)濟壓力。

(六)將反避稅制度化有助于加強稅收征管工作

新稅法進一步完善了轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價立法的內(nèi)容，建立了涵蓋范圍較廣的全面反避稅制度。通過將反避稅制度制度化、規(guī)范化，賦予企業(yè)提供合法交易證明材料的義務(wù)，明顯加大了企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易逃稅的風(fēng)險和成本，使得反避稅制度得以體系化，增強了反避稅制度的權(quán)威性。

新稅法在諸多方面發(fā)生了顯著變化，各部門必須準(zhǔn)確把握這些變化，才能充分發(fā)揮其積極的現(xiàn)實意義，加快我國技術(shù)進步的腳步，促使國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，有利于我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長。

第2篇：新企業(yè)所得稅法范文

【關(guān)鍵詞】所得稅法 會計籌劃

2007年1月1日,新會計準(zhǔn)則在上市公司開始實施;2008年,實施范圍擴大到中央國有企業(yè);2009年,實施范圍進一步擴大,目標(biāo)是用3年左右時間在中國的大中型企業(yè)全面實施新準(zhǔn)則體系。同樣從2008年1月1日起,以“內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌改革”為主旨的新《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)開始施行。新會計準(zhǔn)則實施使我國的會計核算逐步和國際接軌,而新稅法雖然借鑒了國外稅收管理先進經(jīng)驗,但是仍具中國特色,那么在新準(zhǔn)則、新稅法背景下,無疑給財務(wù)人員提出了更高的要求,怎樣做好新稅法下的會計籌劃呢?筆者將從以下幾方面(收入、成本、費用)著手,對新稅法下的會計籌劃進行分析。

一、免稅收入籌劃

新稅法首次正式引入“免稅收入”這一概念,將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”,予以所得稅優(yōu)惠。但這并不意味著與國債有關(guān)的收入都可以免稅,對于國債持有者在二級市場轉(zhuǎn)讓國債獲得的收入,還是應(yīng)當(dāng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入計算繳納企業(yè)所得稅。

對于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益也是免稅收入。新稅法規(guī)定免予征稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,不包括持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時間不超過12個月取得的權(quán)益性投資收益。企業(yè)根據(jù)這一政策,應(yīng)盡量避免將公開發(fā)行上市流通不超過12個月的股票進行交易。在不影響公司盈利的情況下,企業(yè)應(yīng)盡量選擇以上免稅收入,直接降低所得稅稅負(fù)。

二、營業(yè)費用籌劃

現(xiàn)行稅法規(guī)定,營業(yè)費用作為期間費用可在當(dāng)期扣除,而產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除,未售出部分待以后年度銷售時再確認(rèn)扣除。將此類支出盡量計入營業(yè)費用,就可以在當(dāng)年稅前扣除,企業(yè)該部分所得稅的納稅時間就會延后。例如,企業(yè)為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售部門,其發(fā)生的差旅費、工資、業(yè)務(wù)費、福利費等可作為銷售費用列支。而不單獨設(shè)立銷售機構(gòu)的公司,上述費用則計入產(chǎn)品成本。所以,企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)立一個銷售機構(gòu),這樣,可以推遲企業(yè)納稅時間,相應(yīng)地增加公司的營運資金。

三、從業(yè)人員(應(yīng)付職工薪酬)籌劃

企業(yè)在招聘員工時,還應(yīng)充分考慮到安置符合條件的人員就業(yè),可以享受到所得稅的稅收優(yōu)惠。新稅法實行加計扣除政策并取消了安置人員的比例限制。企業(yè)支付給每一個特殊職工的月工資為1 000元,如按照200%扣除的辦法,企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時,不僅可據(jù)實扣除1 000元,還可另外加計扣除1 000元,也就是說,在25%稅率的情況下,企業(yè)每安置一名特殊人員就業(yè),每月將可享受到250元的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給職工更高的工資,所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。因此,企業(yè)在招聘員工時,應(yīng)結(jié)合實際,盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員,達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、企業(yè)研究開發(fā)費用籌劃

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。

企業(yè)應(yīng)很好地把握以上稅收優(yōu)惠政策,在實際操作中,應(yīng)盡量使企業(yè)研究開發(fā)費用達(dá)到享受優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn),以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由于無形資產(chǎn)的開發(fā)時間較長,如果在前期開發(fā)費用不能及時得到稅前抵扣,則企業(yè)將會提前納稅,占用營運資金,故作為財務(wù)人員應(yīng)合理利用這一方面的會計籌劃。例如:某汽車制造企業(yè)正在研發(fā)一新車型,假設(shè)這款新車的專利總價值為1 500萬元,其中外觀專利500萬元,底盤500萬元,發(fā)動機500萬元。這款新車的研制需要3年時間,如果該企業(yè)等到兩年后新車專利形成后才結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn),并進行攤銷,則前兩年的專利投入無法稅前扣除。但是如果該企業(yè)將這款新車的專利拆分成3塊,即外觀專利、底盤專利及發(fā)動機專利,分別于第1年、第2年、第3年年初進行申報且申報成功,假設(shè)無形資產(chǎn)攤銷期為10年。則第1年可以攤銷50萬元同時加計50%扣除,即第1年可稅前扣除金額為75萬元,第2年可攤銷100萬元同時加計扣除50萬元,第2年可稅前扣除150萬元。兩年可為該企業(yè)減少(相對)企業(yè)所得稅56.25萬元,同樣也減少了該部分資金的占用。

五、存貨計價方法籌劃

新會計準(zhǔn)則規(guī)定,對存貨的核算不允許采用后進先出法,可以采用先進先出法、加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法)或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。選擇不同的計價方法,對企業(yè)成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況和市場狀況來選擇不同的計價方法。

(一)在物價持續(xù)下跌時,宜采用先進先出法,可使期末存貨成本降低,本期銷貨成本增加,使利潤減少,減少應(yīng)納稅所得額,從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

(二)在市場價格上下波動時,企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法,避免企業(yè)利潤的波動,使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性。

值得注意的是,納稅人采用不同的計價方法,計算出的應(yīng)納稅所得額是不同的,但這并不能絕對減少稅收,只能相對減少稅收。如在物價持續(xù)下跌時,先進先出法會減少納稅人的本期應(yīng)納稅所得額,把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納。

六、固定資產(chǎn)折舊籌劃

新稅法規(guī)定,對于由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn),常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。不同的折舊方法,對企業(yè)的利潤影響不同,從而影響企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策結(jié)合自身實際情況來選擇不同的折舊方法。

(一)直線折舊法。直線折舊法的特點是費用分?jǐn)偩鶆?但如果設(shè)備損耗較快,企業(yè)往往未能在規(guī)定的年限內(nèi)提足折舊費用,就面臨著更新先進技術(shù)設(shè)備的選擇,由此造成各期折舊費用偏低而低估成本、高估利潤,負(fù)擔(dān)了較高的所得稅費用。但是,如果企業(yè)在享有稅收優(yōu)惠期間,就應(yīng)選用直線法計提折舊,使該期間的折舊費用最低,達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)加速折舊法。加速折舊法是加速和提前提取折舊費。加速折舊法因前幾年費用較大,而減輕了所得稅負(fù)擔(dān),企業(yè)可以因此提前取得部分現(xiàn)金凈收入,加快固定資產(chǎn)的更新改造。對于企業(yè)來說,推遲繳納的部分所得稅,相應(yīng)地增加了公司的營運資金。

例:A公司有一臺機器設(shè)備,原值為50 000元,殘值按原值的5%估計,如果按直線折舊法計提折舊,5年內(nèi)提完,每年的折舊額相同,均為9 500元。如果按加速折舊法(雙倍余額遞減法)計提折舊,折舊年限也是5年,第1年折舊額為20 000元,第2年折舊額為12 000元,第3年折舊額為7 200元,最后兩年為5 400元。如果該企業(yè)正處于享受稅收優(yōu)惠的期間,就應(yīng)采用直線法計提折舊,使該期間的折舊費用最低,達(dá)到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)沒有享受稅收優(yōu)惠,就應(yīng)采用加速折舊法計提折舊。

七、業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、捐贈支出(公益性)籌劃

新稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費按實際發(fā)生額的60%扣除,最高不得超過銷售(營業(yè))收入的0.5%;廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售(營業(yè))收入的15%;企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤(會計利潤)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對此,企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、捐贈支出(公益性)的預(yù)算,盡量減少支出。充分利用好業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、捐贈支出(公益性)的可抵扣額度,以達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

主要參考文獻:

[1]蔡維燦.企業(yè)會計籌劃.中國西部科技,2006(4):65～69.

[2]王素榮.稅務(wù)會計與稅收籌劃.機械工業(yè)出版社,2008(4).

第3篇：新企業(yè)所得稅法范文

摘要：在新企業(yè)所得稅法下，稅收籌劃得到越來越多企業(yè)的應(yīng)用，已能夠最大化的減少企業(yè)的稅務(wù)支出，提高企業(yè)市場競爭力。本文對新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃分析探討。

關(guān)鍵詞 ：新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；分析

自2008 年1 月1 日開始實施新企業(yè)所得稅法后，納稅人、稅率、稅基以及稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)其全面統(tǒng)一。稅收環(huán)境也發(fā)生了相應(yīng)的變化，企業(yè)必須要依照新企業(yè)所得稅法相關(guān)要求，調(diào)整之前的稅收籌劃思路。

一、企業(yè)設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃

具體包括有:(1)精心選擇納稅人身份。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人指于中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算之企業(yè)或者組織。按照規(guī)定，不同的組織形式，對是否構(gòu)成納稅人有不同的結(jié)果。企業(yè)于設(shè)立之時都會涉及組織形式的選擇問題，不同的組織形式稅負(fù)是不同的。新稅法第一條就明確了個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人，只需繳納個人所得稅;而股份公司和有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅之后，股東還需再繳納個人所得稅。(2)合理劃定企業(yè)經(jīng)營范圍。我國新稅法對于不同經(jīng)營內(nèi)容的納稅人制定了不一樣的稅收政策。不同的項目于流轉(zhuǎn)稅與所得稅上都采用了差別比例稅率，國家對重點扶持與鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予了形式多樣的所得稅優(yōu)惠。所以企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，力爭向政策傾斜項目靠攏。

二、加大對各類法規(guī)鼓勵投資和經(jīng)營項目的應(yīng)用

在新企業(yè)所得稅法中具有多項產(chǎn)業(yè)性投資優(yōu)惠措施。同時新企業(yè)所得稅法也制定了一系列鼓勵吸納特定人員的稅收優(yōu)惠政策，并且對稅收優(yōu)惠門檻有明顯的降低。在之前的稅收政策中，要求對特定人員吸收到一定比例之后，才能夠享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。但是在新企業(yè)所得稅法中，不管是其投資優(yōu)惠范圍，還是其優(yōu)惠對象，全部都有明顯的擴大，企業(yè)也就可以積極爭取獲得國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)項目，以此得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。同時在新企業(yè)所得稅法中，主要企業(yè)對其規(guī)定的特定人員聘用，那么支付給這些人員的工資也就能夠享受到加計扣除政策，沒有之前稅收政策中的特定人員比例限制，這也就有效的促進了企業(yè)可以盡可能的將下崗失業(yè)或者殘疾人員安排到適合的崗位上去。

三、加強計稅依據(jù)的稅收籌劃

關(guān)于對計稅依據(jù)的確定具有一定復(fù)雜用，同時也具有較大的籌劃空間，因此也是企業(yè)稅收籌劃的重點所在。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定，其依據(jù)應(yīng)該是應(yīng)納稅所得額。也就是企業(yè)每一個納稅年度中的總收入-免稅收入-不征稅收入-允許彌補年前年度虧損-各項扣除，所得出的余額。所以關(guān)于企業(yè)所得稅依據(jù)原則可以將其分成是三部分，分別是：收入籌劃、虧損籌劃以及扣除籌劃。

其中收入籌劃主要包括兩個方面：其一將其收入的實現(xiàn)時間適當(dāng)?shù)耐七t，以此獲取其資金的時間價值。依照新企業(yè)所得稅法規(guī)定其收入也就是企業(yè)的貨幣收入和非貨幣收入的總和，同時也能夠?qū)⑵浞殖扇舾蓚€組成部分，其中分別為提供勞務(wù)收入、銷售貨物收入等一系列權(quán)益性投資收益，同時也包括一些其他的租金收入、接受捐贈收入、利息收入等其他收入。因此這些也就為稅收籌劃提供了一定的發(fā)揮空間。例如采用收入確認(rèn)時間推遲，必定會對其企業(yè)所得稅繳納時間進行相應(yīng)的推遲，這樣也就是企業(yè)在稅務(wù)局得到了一筆無息貸款，提高了這筆資金的時間價值。其二則是減少收入額。這也就需要對免稅收入規(guī)定充分的利用。依照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，其免稅收入包括有：符合條件的非營利組織的收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、國債利息收入、中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)或場外非居民企業(yè)所獲取的股息和紅利等等。所以企業(yè)如果能夠?qū)@些政策充分的利用，也就獲取了相應(yīng)的免稅資格，以此減少稅收。

扣除籌劃也具有較大的籌劃時間，其一可以增加扣除，依照相關(guān)規(guī)定將基本醫(yī)療保險費、工傷保險費以及基本養(yǎng)老保險費等相關(guān)資金均準(zhǔn)許扣除，那么企業(yè)在為職工支付這些項目的時候，也就可以給予相應(yīng)的扣除；其二對扣除時間合理的安排，扣除時間不同，其籌劃效果必定也不同，通常是在企業(yè)虧損情況下扣除比較有利，如果是在企業(yè)盈利的時候扣除，也能夠?qū)ζ滟Y金的時間價值有所提高。

虧損的籌劃，在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定，如果企業(yè)在納稅年度出現(xiàn)虧損，則也就允許將其向年度結(jié)轉(zhuǎn)，采用以后年度的所得對此彌補。但是其結(jié)轉(zhuǎn)年限有一定的限制，時間最長不能夠超過五年。所以需要對企業(yè)虧損額合理的確定，以此獲取相應(yīng)的稅收收益。

四、合理安排納稅時間

基于特定企業(yè)的整個存續(xù)期間來說，其納稅總額是確定的。但是關(guān)于如何對其各個年度的納稅額安排，對于企業(yè)來講其效果也具有一定的差異。通常來講，將企業(yè)的所得稅納稅時間適當(dāng)?shù)耐七t，也就是給企業(yè)帶來一定數(shù)量的無償使用資金，這些資金所具有的時間價值也能夠讓企業(yè)充分利用，其中企業(yè)將所得稅納稅時間推遲的方法包括有：依照新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)規(guī)定，其對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限有大幅度的縮短，盈利企業(yè)可以依照其相關(guān)規(guī)定按照最低年限計提折舊，并且其和條件相符的一些固定資產(chǎn)，應(yīng)用加速折舊法計提折舊費；如果是加工制造大型機器設(shè)備、飛機、輪船等產(chǎn)品的企業(yè)，則也就可以依照其實際完工進度或者是其工作量，對其收入確認(rèn)，將其收入確認(rèn)時間推遲；目前存在嚴(yán)重的通貨膨脹問題，盈利企業(yè)在發(fā)出存貨成本中也就可以對加權(quán)平均法或者是個別計價法對其實施計算，最好是不要采用先進先出法計算；另外也要對新企業(yè)所得稅法中對于股息紅利等一系列權(quán)益性投資收益、收入的規(guī)定有效的把握，適當(dāng)?shù)难舆t其確認(rèn)收入時間；關(guān)于國債利益收入等一些免稅收和不征收收入項目，則也就要對其實施單純核算，并注意提高其核算準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語

在新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃，則主要是針對新企業(yè)所得稅法中的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的相關(guān)稅收籌劃方法，以此起到降低企業(yè)稅務(wù)支出，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。其中在以上分析中主要提出了三種稅收籌劃方法，分別是：加大對各類法規(guī)鼓勵投資和經(jīng)營項目的應(yīng)用、加強計稅依據(jù)的稅收籌劃以及合理安排納稅時間，當(dāng)然在新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的稅收籌劃項目不單純的只是這幾種方法，另外還有很多種，主要是在法律范圍內(nèi)所實施的一系列稅收籌劃，均可以有效的實施。另外對于企業(yè)來講則也就需要建立一整套完整的、精簡的、高校的稅收籌劃機制，并且構(gòu)建一支高素質(zhì)會計人員隊伍，以此提高企業(yè)的稅收籌劃有效性。

參考文獻：

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第4篇：新企業(yè)所得稅法范文

【關(guān)鍵詞】詞納稅籌劃 所得稅 新企業(yè)所得稅法 途徑

【中圖分類號】d922.22 【文獻標(biāo)識碼】a 【文章編號】1673-8209(2010)06-00-02

1 企業(yè)所得稅籌劃的概述

納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,為了實現(xiàn)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計和運籌的過程。

新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20 世紀(jì)八十年代以來,外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復(fù)存在。事實上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產(chǎn)生較大的影響。

2 新所得稅法的主要變化

2.1 關(guān)于納稅人的規(guī)定

按照國際的通行做法,新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念,以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù), 就其境內(nèi)外全部所得納稅,而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。實行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向,也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求,有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。

2.2 關(guān)于收入總額口徑

舊稅法采用列舉法規(guī)定一個納稅年度內(nèi)包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;新稅法采用寬口徑的收入總額概念,規(guī)定企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額,然后剔除財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府基金等。新規(guī)定有利于掌握企業(yè)所有的收入來源,避免漏記收入。

2.3 關(guān)于稅率的變化

在原所得稅法下,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%,另有兩檔優(yōu)惠稅率,全年應(yīng)納稅所得額3萬─10萬元的,稅率為27%,應(yīng)納稅所得額3萬元以下的,稅率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%;外資企業(yè)所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。

2.4 關(guān)于反避稅條款

在我國原來的稅法規(guī)定中,未對反避稅工作作出有效的規(guī)定,新所得稅法明確規(guī)定關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價,增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅的避稅、核定程序等反避稅條款。

2.5 關(guān)于準(zhǔn)予扣除項目

(1)工資支出:取消了內(nèi)資企業(yè)按計稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實扣除的規(guī)定,內(nèi)外資企業(yè)均可按照工資的實際支出扣除, 但稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整不合理、不真實的工資扣除數(shù)。

(2)公益性捐贈支出:新的所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟性捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,外資企業(yè)用于

(2)擴大的優(yōu)惠政策

在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,新所得稅法對原有優(yōu)惠項目擴大了使用范圍。一是對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)密切注意國家對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。二是增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)注意對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件,參照原各地的規(guī)定,及時進行調(diào)整,爭取享受稅收優(yōu)惠。

3.5 與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定的籌劃

居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來源于全球所得,適用25%的稅率;非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機構(gòu)場所以及在境內(nèi)無機構(gòu)場所,但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè),適用20%的稅率。企業(yè)應(yīng)了解“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念,熟悉居民非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。

4 體納稅籌劃途徑

第5篇：新企業(yè)所得稅法范文

關(guān)鍵詞新企業(yè)所得稅法;內(nèi)外資企業(yè);差異;影響

新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,新稅法增加了許多新內(nèi)容,與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異,對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境,為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)以及引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。

一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異

(一)首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念

新稅法規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法,摒棄了以獨立核算的三個條件來判定納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的做法。同時,新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則。首先,明確居民的概念,可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人,明確稅收管轄權(quán)范圍。其次,采用居民與非民居概念,可以避免行使居民征稅權(quán)的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。再次,界定本國稅法上居民的范圍,劃清居民與非居民的界限,對于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國際雙重征稅協(xié)定有重大的實踐意義,有利于維護國家的征稅權(quán)。

(二)新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異

現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時,對一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率,對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多,使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負(fù)差距較大,不利于企業(yè)的公平競爭,也容易帶來稅收漏洞,增加稅收征管上的難度。因此,結(jié)合我國財政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平,考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實際稅率水平等因素,新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平,從而有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力,進一步促進和吸引外商投資。

(三)新企業(yè)所得稅法對“稅前扣除”方面的調(diào)整

目前,內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費用等稅前扣除方而規(guī)定不盡一致,如內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅上資限額扣除制度,而外資企業(yè)所得稅對工資支出實行全額據(jù)實扣除等。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括:取消內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度,對企業(yè)真實合理的工資支出實行據(jù)實扣除;適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例;企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除;合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費扣除比例。

(四)稅收優(yōu)惠

新企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進行了整合。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求,實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”,其主旨是促進技術(shù)創(chuàng)新和進步,鼓勵農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資,同時兼顧微利小型企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅;對符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計征,國家重點扶持的企業(yè)實行15%的稅率;民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。

(五)收入總額范圍有變化

舊企業(yè)所得稅法對收入總額的規(guī)定是納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的各項收入,包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入,采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收人總額,企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,以公允價值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大,雖然實際計算結(jié)果沒有太大的差異,但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的收人來源,從而避免企業(yè)漏計收入。

二、新稅法實施對不同企業(yè)的影響

(一)對內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)影響

1.大中型內(nèi)資企業(yè)

對于大中型內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法最直觀的影響是,一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率(由33%減為25%),同時減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基,兩個變量的減少會降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專家測算,若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利提高11%。

2.小型微利企業(yè)

稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件:①工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過30萬元;②其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。對認(rèn)定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)大大提高,多數(shù)企業(yè)稅負(fù)會有下降。

(二)對外資企業(yè)的稅負(fù)影響

1.非生產(chǎn)性外資企業(yè)

按原企業(yè)所得稅法,非生產(chǎn)性外資企業(yè),如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后,稅率減少了8%,稅收負(fù)擔(dān)也會大幅度降低。

2.生產(chǎn)性外資企業(yè)

對于生產(chǎn)性外資企業(yè),我國長期以來都給予扶植,享受各種優(yōu)惠后,一般平均稅率僅為12%左右;新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后,生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率,稅負(fù)會大大增加。

(三)對不同行業(yè)的稅負(fù)影響

有關(guān)部門報告顯示,兩稅合并將對不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實際稅負(fù)并不高,2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿,實際稅負(fù)大大增加。所以,兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實際所得稅稅負(fù)低于25%,因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實際稅負(fù)均高于25%。截至2007年,銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運營業(yè)稅負(fù)分別為35.59%、31.06%和31.51%,分列國內(nèi)行業(yè)稅負(fù)前三名。因此,稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。

(四)對不同區(qū)域企業(yè)的影響

改革開放以來,由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢,加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向,使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資,率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比,內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對較差,在吸引外資方面的競爭力明顯不足,經(jīng)濟發(fā)展嚴(yán)重滯后。東中西部經(jīng)濟發(fā)展水平的差距日益擴大,不僅會帶來一系列社會問題、經(jīng)濟問題,也不利于東南沿海地區(qū)和整個國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此,適當(dāng)削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢要求。

總之,新稅法頒布后,有利于我國稅制改革的進一步發(fā)展。對內(nèi)資企業(yè)而言,消除了稅收歧視,使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策,減輕了稅收負(fù)擔(dān),有利于其公平地參與市場競爭。對外資企業(yè)而言,新法規(guī)定的25%的稅率,在國際上仍是適中偏低的水平,有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時,以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系,有利于國家清理假外資,推動經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。所以,長遠(yuǎn)來看,新稅法的實施不會對我國吸引外資產(chǎn)生重大影響。

參考文獻

第6篇：新企業(yè)所得稅法范文

隨著改革開放的不斷深化和市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，外國企業(yè)等非公有制企業(yè)越來越成為我國市場主體的重要組成部分。新企業(yè)所得稅的突出變革之一就是將原來《外國企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》中界定的外國企業(yè)重新歸類為非居民企業(yè)，并對相應(yīng)的稅種要素進行了修改。同時，新稅法的頒布廢除了國稅發(fā)[2003]28號文、國稅發(fā)[1996]165號文、國稅函[2004]568號文等一系列對外國企業(yè)納稅具有基礎(chǔ)性指導(dǎo)作用的文件。因此，就新企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)納稅的影響進行梳理是十分必要的。

一、新稅法補充和完善了機構(gòu)、場所的界定

新企業(yè)所得稅法對機構(gòu)、場所的界定主要有以下幾個變化：一是強調(diào)其所指機構(gòu)、場所的性質(zhì)，即必須從事生產(chǎn)經(jīng)營活動；二是指出為總公司提供服務(wù)的代表處亦屬于辦事機構(gòu)；三是規(guī)定農(nóng)場也屬于機構(gòu)、場所，并給出了農(nóng)場的具體定義；四是明確提供勞務(wù)活動的場所的勞務(wù)種類；五是加了入補充說明條款。

原《外國企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》的實施細(xì)則第三條第二款規(guī)定：稅法第二條第二款所說的機構(gòu)、場所，是指管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)和工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所和提供勞務(wù)的場所以及營業(yè)人。

根據(jù)《中國人民共和國企業(yè)所得稅法》第二條和實施條例第五條的規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括以下五類：（1）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。其中辦事機構(gòu)是指外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的從事聯(lián)絡(luò)和宣傳等活動的機構(gòu)，如為總公司開拓中國市場進行調(diào)查和宣傳等工作的代表處；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。這三類場所屬于企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的場所。其中新增了農(nóng)場一項，并采取廣義概念，即包括農(nóng)場、林場、牧場、漁場等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的場所；（3）提供勞務(wù)的場所。新稅法進一步明確了具體的業(yè)務(wù)范圍：包括從事交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。包括建筑工地、港口碼頭、地質(zhì)勘探場地等工程作業(yè)場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。第（5）條補充了前面四條未能說明和包括的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機構(gòu)、場所的類型。

二、新稅法細(xì)化和單獨歸類了營業(yè)人的定義

在新企業(yè)所得稅法中，考慮到營業(yè)人的特殊性，即無需像機構(gòu)、場所一樣在中國境內(nèi)依照法定程序登記成立，營業(yè)人獨立出來單列一款，不再屬于機構(gòu)、場所，但視同機構(gòu)、場所處理。同時明確了單位和個人均可作為營業(yè)人、活動必須是經(jīng)常以及活動的實質(zhì)勝于形式等原則。

原《外國企業(yè)和外商投資所得稅法》實施細(xì)則第四條規(guī)定：營業(yè)人是指受外國企業(yè)委托，從事經(jīng)營的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人，包括經(jīng)常代表委托人接洽采購業(yè)務(wù)，并簽訂購貨合同，代為采購商品；與委托人簽訂協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。

新企業(yè)所得稅法要求營業(yè)人視同機構(gòu)、場所處理時應(yīng)同時具備三個主要條件是：（1）受托的營業(yè)人必須與外國企業(yè)簽訂委托類協(xié)議，受托方包括中國境內(nèi)的單位和個人；（2）活動必須是經(jīng)常性的行為。所謂經(jīng)常，即不是偶然發(fā)生的，也不是短期發(fā)生的，而是固定的、長期發(fā)生的行為；（3）進行了具體的活動。包括代表委托人與他人簽訂協(xié)議或者合同、儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品、代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品。同時應(yīng)注意的是只要上述活動經(jīng)常性發(fā)生了，即使?fàn)I業(yè)人和委托人之間沒有簽訂書面的委托合同，也應(yīng)認(rèn)定其存在法律上的人和被人的關(guān)系。

三、新稅法重新制定了對非居民企業(yè)的征稅方法

（一）新企業(yè)所得稅法與舊稅法相比的主要變化

新企業(yè)所得稅法對原有外國企業(yè)的征稅方法做出了較大的調(diào)整，具體變化有如下幾點：

第一，重新規(guī)定了免繳企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)所得范圍。根據(jù)原法規(guī)，外國政府、社會團體在我國境內(nèi)設(shè)立的非營利性質(zhì)代表機構(gòu)取得的收入均免予納稅。新稅法變更為僅有以下四項所得為免稅：在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、利息等權(quán)益性投資收益；外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

第二，廢除了原有在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)的征稅方法，取消了大量不征稅所得的規(guī)定。在原外國企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法中，外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立的代表機構(gòu)，若僅為其總機構(gòu)的自產(chǎn)貨物或者自營貿(mào)易提供輔、準(zhǔn)備性的服務(wù)，不屬于征稅范圍，只需向省級以上稅務(wù)機關(guān)辦理不征稅備案。但新稅法廢除了國稅函[2004]568號文及國稅發(fā)[1996]165號文，使得原有的屬于不征稅范圍的代表機構(gòu)被納入了征稅范圍，需要計算確定應(yīng)納稅所得稅，繳納企業(yè)所得稅。

第三，明確了未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的計稅方法。即新企業(yè)所得稅法將原來在計算預(yù)提所得稅時可以予以扣除的營業(yè)稅等稅金列為不得扣除的項目。僅允許扣除稅法第十九條列明可以扣減的項目。

第四，在我國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)適用稅率發(fā)生了變化。根據(jù)企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，其適用稅率由原來的33%調(diào)整至25%，同時明確指出非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。

（二）兩稅合并之前對外國企業(yè)的征稅方法

根據(jù)原《外國企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則，對外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立了常駐代表機構(gòu)的，可以根據(jù)設(shè)立機構(gòu)、場所的征稅方法不同，分為以下五類進行納稅核算：（1）具有健全會計賬簿，據(jù)實申報納稅：其業(yè)務(wù)范圍主要是商務(wù)、法律、稅務(wù)、會計等咨詢服務(wù)性企業(yè)設(shè)立的代表機構(gòu)從事的各類服務(wù)活動。企業(yè)所得稅＝（收入－成本費用）×33%；（2）按經(jīng)費支出換算收入納稅：其業(yè)務(wù)范圍主要是各類從事貿(mào)易的公司、商社、商號等設(shè)立的代表機構(gòu)從事的商品貿(mào)易業(yè)務(wù)活動。計算方法為：收入額＝經(jīng)費支出/（1－核定利潤率10%－營業(yè)稅稅率5%）、企業(yè)所得稅＝收入額×10%×33%；（3）就實際取得的業(yè)務(wù)收入按期申報納稅，當(dāng)年無業(yè)務(wù)收入則一年申報一次：其業(yè)務(wù)范圍主要是集團或控股公司設(shè)立的代表機構(gòu)為其集團內(nèi)公司提供的各項服務(wù)活動；銀行金融等機構(gòu)設(shè)立的代表機構(gòu)兼營的投資咨詢或其他咨詢服務(wù)；運輸企業(yè)設(shè)立的代表機構(gòu)就運輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù)；代表機構(gòu)為客戶提供的其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動。計算方法為：營業(yè)稅＝實際收入×5%、企業(yè)所得稅＝實際收入×核定利潤率×33%；（4）不予征稅：其業(yè)務(wù)范圍主要是：代表機構(gòu)僅為其總機構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造、自營商品貿(mào)易、在我國尋找合資項目、以及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，在中國進行了解情況、提供商情資料、聯(lián)絡(luò)及其他準(zhǔn)備性、輔活動；外國銀行設(shè)立的代表機構(gòu)，沒有從事信貸業(yè)務(wù)以外的投資、市場等有償咨詢業(yè)務(wù)；外國運輸公司設(shè)立的代表機構(gòu)提供的服務(wù)全部體現(xiàn)在其總機構(gòu)的運輸收入中的；外國承包公司設(shè)立的代表機構(gòu)僅為本公司承包工程項目從事投標(biāo)、聯(lián)絡(luò)、市場調(diào)研、準(zhǔn)備性等業(yè)務(wù)活動；（5）免稅：其業(yè)務(wù)對象主要為外國政府、國際組織、非營利機構(gòu)、各民間團體等在我國境內(nèi)設(shè)立的代表機構(gòu)，從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動。免稅申請由主管地方稅務(wù)機關(guān)審核，層報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后免稅。

外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得的應(yīng)納稅所得額，從2000年1月1日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計算，由支付單位源泉扣繳。同時，在取得上述收入時支付的營業(yè)稅等稅金，準(zhǔn)予在計算收入時進行扣除。

（三）新企業(yè)所得稅對非居民企業(yè)的征稅方法

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第二款、第三款和第四條，以及《中國人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條的規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為10%。

新企業(yè)所得稅法對在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)所從事的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行了進一步的界定。規(guī)定該種類型的非居民企業(yè)適用稅率為25%，同時不能享受對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠性稅率。但隨著國稅發(fā)[2003]28號文的廢除，原有稅法對在我國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所的外國企業(yè)規(guī)定的五類征稅方法也被廢除，尤其是原有的大量屬于不予征稅的外國企業(yè)代表機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定也取消了。因此按照新稅法的規(guī)定，將此類非居民企業(yè)的納稅視同為居民企業(yè)處理，在廢除了大量的征管條例和優(yōu)惠政策后，具體應(yīng)納稅額應(yīng)參照居民企業(yè)的計算方法確定，即應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%。

此外，財政部、國家稅務(wù)總局在財稅[2008]130號文中明確指出：對非居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅》第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時，不得扣除規(guī)定以外的其他稅費支出，即僅能在取得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得時，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此對未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于我國境內(nèi)的所得，或雖在我國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所，但取得的所得與其沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定的收入全額計算應(yīng)納所得稅額。其中，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用，即取得的利息、租金、特許權(quán)使用費等收入繳納的營業(yè)稅、印花稅等稅金也不能從收入中扣除。

第7篇：新企業(yè)所得稅法范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)并購；并購方式；支付方式；稅務(wù)安排

2008年1月1日，我國將實施新《企業(yè)所得稅法》，新《企業(yè)所得稅法》在稅收稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策等方面都有較大的變化。這些變化將對我國企業(yè)并購的稅務(wù)籌劃與安排產(chǎn)生重要影響。企業(yè)并購（Merger & Acquisition，簡稱為M&A）是企業(yè)兼并合并和控股收購的總稱。企業(yè)并購方式可分為兩種，即兼并合并和控股收購，但具體形式眾多，諸如企業(yè)合并、企業(yè)收購、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)重組、股權(quán)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。企業(yè)并購中的企業(yè)內(nèi)涵較廣，包括有法人地位的經(jīng)濟實體，也包括不具備法人地位的經(jīng)濟實體，如能獨立核算、在授權(quán)范圍內(nèi)相對獨立經(jīng)營的業(yè)務(wù)部門。企業(yè)并購的動因是多種多樣的，如為了擴大經(jīng)營規(guī)模、消滅競爭對手、分散投資風(fēng)險等，但稅務(wù)上的動因也是不可忽視的。企業(yè)并購一般涉稅金額巨大，合理合法的稅務(wù)安排將會給并購參與各方帶來巨大利益。企業(yè)并購屬于資本運營范疇，屬于產(chǎn)權(quán)重組層次，與產(chǎn)品經(jīng)營不同，企業(yè)并購業(yè)務(wù)一般不需要繳納增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，正因為如此，企業(yè)并購常常作為企業(yè)處置資產(chǎn)規(guī)避增值稅或營業(yè)稅的重要手段?？梢姡髽I(yè)并購稅務(wù)籌劃與安排主要是針對企業(yè)所得稅的。本文主要就企業(yè)所得稅籌劃問題闡述不同的并購方式和不同的支付方式下的企業(yè)并購稅務(wù)安排技巧。

一、兼并合并方式下的稅務(wù)安排

兼并合并是指并購方企業(yè)取得被并購方企業(yè)（也稱為目標(biāo)企業(yè)）的全部凈資產(chǎn)或股權(quán)組成單一經(jīng)濟主體和法律主體企業(yè)的運營活動。兼并合并也稱為完全收購或資產(chǎn)收購，是控股收購的特殊形式，其又可細(xì)分為兩種方式，即吸收合并和新設(shè)合并。

（一）吸收合并方式的稅務(wù)安排

吸收合并是指并購方企業(yè)取得目標(biāo)企業(yè)的全部凈資產(chǎn)（或股權(quán)）后，目標(biāo)企業(yè)即被解散。并購方企業(yè)可以用現(xiàn)金、債券或發(fā)行股票的方式來換取目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)（或股權(quán)）。吸收合并的結(jié)果仍然是一個單一的經(jīng)濟主體和法律主體。

1．目標(biāo)企業(yè)法人地位被取消，并作企業(yè)所得稅清算處理（應(yīng)稅處理）。

國稅發(fā)[2000]119號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)合并一般應(yīng)采用應(yīng)稅處理：目標(biāo)企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；目標(biāo)企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到并購方企業(yè)彌補；并購方企業(yè)接受目標(biāo)企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本，目標(biāo)企業(yè)的股東取得并購方企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。

并購方企業(yè)考慮這種稅務(wù)安排時，目標(biāo)企業(yè)應(yīng)當(dāng)有較多的未彌補虧損。例如，某并購案例，目標(biāo)企業(yè)近5年內(nèi)累計可抵扣應(yīng)納稅所得額為-600萬元，并購日賬面凈資產(chǎn)為500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，并購方企業(yè)擬支付1 000萬元收購目標(biāo)企業(yè)全部凈資產(chǎn)以完成吸收合并。當(dāng)目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格超出其賬面凈資產(chǎn)的部分在600萬元以內(nèi)時，目標(biāo)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓所得就不會超出600萬元，與虧損相抵后不會產(chǎn)生清算所得，無需繳納企業(yè)所得稅。本例支付對價1 000萬元，目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為500萬元，與虧損相抵后清算所得為-100萬元，無需繳納企業(yè)所得稅，說明目標(biāo)企業(yè)在這種情況下作清算處理沒有增加任何所得稅負(fù)擔(dān)。但并購方企業(yè)將獲得企業(yè)所得稅的抵減好處，因為按照規(guī)定，并購方企業(yè)可以以目標(biāo)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值800萬元入賬，并可以計提折舊或進入費用，這樣目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)比原來賬面價值高出300萬元。并購方企業(yè)支付的價款高出了目標(biāo)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值200萬元的部分列作商譽，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，外購商譽的支出在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準(zhǔn)予扣除；無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用準(zhǔn)予扣除?？梢娦露惙ㄒ?guī)定外購商譽是不能攤銷的，只有等到企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時可以在稅前扣除。怎樣使商譽部分進入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)呢？辦法就是提高目標(biāo)企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，從而減少商譽數(shù)額。怎樣提高可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值數(shù)額呢？這就需要在評估目標(biāo)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)時，盡量辨認(rèn)和計量目標(biāo)企業(yè)的無形資產(chǎn)，因為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值包括有形的實體資產(chǎn)，還包括無形的但可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。目標(biāo)企業(yè)一般都有在賬上無記錄但在實際中存在的無形資產(chǎn)，這些可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)主要有五大類：一是有關(guān)商標(biāo)類的無形資產(chǎn)：產(chǎn)品商標(biāo)、認(rèn)證標(biāo)示或標(biāo)示圖案、報刊封面、互聯(lián)網(wǎng)域名等；二是有關(guān)客戶群類的無形資產(chǎn)：客戶名單、訂單或生產(chǎn)訂貨合同、銷售合同等；三是有關(guān)藝術(shù)類的無形資產(chǎn)：劇目、文學(xué)作品、音樂作品、繪畫攝影作品、音像產(chǎn)品等；四是基于合同契約類的無形資產(chǎn)：專利使用權(quán)、特許使用權(quán)、服務(wù)或供應(yīng)合同、租賃協(xié)議、特許經(jīng)營權(quán)如采礦權(quán)等；五是基于技術(shù)的無形資產(chǎn)：專利技術(shù)、計算機軟件和嵌入芯片、非專利技術(shù)即專有技術(shù)、數(shù)據(jù)庫、商業(yè)秘密如秘方配方等。并購方企業(yè)在資產(chǎn)評估時應(yīng)充分與中介結(jié)構(gòu)協(xié)商，盡量辨認(rèn)和計量無形資產(chǎn)，使得目標(biāo)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值盡可能接近并購方的支付對價，以減少商譽數(shù)額。

2．目標(biāo)企業(yè)法人地位被取消，不作企業(yè)所得稅清算處理（免稅處理）。

這種稅務(wù)安排首先需要滿足稅法條件，即支付對價必須是股權(quán)或有表決權(quán)的股票，且份額按面值計算應(yīng)占80%以上。國稅發(fā)[2000]119號文規(guī)定，并購方企業(yè)支付給目標(biāo)企業(yè)的支付對價中，除并購方企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，并購所得稅處理可以采用免稅處理，也可以采用應(yīng)稅處理。采用免稅處理時應(yīng)當(dāng)按照如下規(guī)定處理：目標(biāo)企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅；目標(biāo)企業(yè)并購以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由并購方企業(yè)承擔(dān)；以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由并購方企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。

這種免稅處理安排只適用于并購方企業(yè)通過股權(quán)支付完成吸收合并目標(biāo)企業(yè)的情況。當(dāng)目標(biāo)企業(yè)沒有或很少有未彌補虧損，而支付的溢價比較大時，采用免稅處理安排對目標(biāo)企業(yè)相當(dāng)有利，但對并購方企業(yè)沒有產(chǎn)生節(jié)稅利益，因為并購方企業(yè)獲得的目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是原賬面價值而不是公允價值。同時，這種安排還應(yīng)當(dāng)經(jīng)過有關(guān)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)。

（二）新設(shè)合并方式的稅務(wù)安排

新設(shè)合并是指參與并購各方以自己的股權(quán)（或股票）按一定的比率換取新成立企業(yè)的股權(quán)（或股票），原企業(yè)宣告解散。新成立的企業(yè)接受已解散企業(yè)的資產(chǎn)，承擔(dān)已解散企業(yè)的債務(wù)。已解散企業(yè)的股東按一定的比率用凈資產(chǎn)或股權(quán)換取新成立企業(yè)的股權(quán)后，成為新企業(yè)的股東。新設(shè)合并的結(jié)果仍然是一個單一的經(jīng)濟主體和法律主體。

1．并購雙方企業(yè)的法人被取消，并作清算處理（應(yīng)稅處理）。

這種安排與吸收合并的應(yīng)稅處理安排是一樣的，新企業(yè)取得的參與并購各方的凈資產(chǎn)按可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值入賬，參與并購各方存有的未彌補虧損不能抵扣新企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；參與并購各方企業(yè)被解散，各自按凈資產(chǎn)公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并進行清算處理。這種安排適用于參與并購各方有較多的未彌補虧損，按凈資產(chǎn)公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也不用繳納企業(yè)所得稅的情況。新設(shè)合并后的企業(yè)可以按凈資產(chǎn)公允價值作為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，參與并購各方凈資產(chǎn)的評估增值都發(fā)揮了節(jié)稅作用。

這種稅務(wù)安排主要是考慮未彌補虧損額和凈資產(chǎn)評估增值的充分利用問題。實際操作時，凈資產(chǎn)評估增值盡可能調(diào)整到充分利用未彌補虧損額的程度，方法主要是通過確認(rèn)和計量可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)的數(shù)額以調(diào)整評估增值。

2．并購雙方企業(yè)的法人被取消，不作清算處理（免稅處理）。

新設(shè)合并一般都是經(jīng)過交換股權(quán)完成并購的，滿足稅法規(guī)定的免稅處理條件，參與并購各方可以采用免稅處理方式進行稅務(wù)安排。采用免稅處理安排時，參與并購各方企業(yè)把原企業(yè)的凈資產(chǎn)以及未彌補的虧損按賬面價值轉(zhuǎn)移至新成立的企業(yè)中。新設(shè)合并后的企業(yè)按參與并購各方凈資產(chǎn)原賬面價值作為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，原存有的未彌補虧損仍可在新企業(yè)中繼續(xù)用于抵補；參與并購各方企業(yè)被解散但不作清算處理，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。這種免稅處理的稅務(wù)安排較適用于參與并購企業(yè)沒有或很少有未彌補虧損的情況，可以不必繳納清算所得稅，但合并后企業(yè)的計稅基礎(chǔ)只能是參與并購各方凈資產(chǎn)的原賬面價值，得不到按凈資產(chǎn)公允價值作為計稅基礎(chǔ)的好處。

總之，判斷采用哪種稅務(wù)安排更合適，首先需要相互協(xié)商采用何種稅務(wù)處理方法更能使參與并購各方的總節(jié)稅價值最大，其次需要根據(jù)支付方式和并購雙方的具體情況進行所得稅測算，分析參與并購各方的未彌補虧損和凈資產(chǎn)評估增值情況進行統(tǒng)籌安排。在現(xiàn)金支付方式下，只能采用應(yīng)稅處理的稅務(wù)安排；在股權(quán)（或股票）支付方式下，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以采用應(yīng)稅處理安排，也可以采用免稅處理安排。免稅處理安排本質(zhì)上也不是所得稅減免，而是所得稅的納稅遞延。

在企業(yè)并購稅務(wù)安排時，還要注意稅法與會計在識別誰是并購方企業(yè)、誰是被并購方企業(yè)上可能有所不同。稅法上一般把支付對價的一方作為并購方企業(yè)，接受對價的一方作為目標(biāo)企業(yè)；會計上則根據(jù)實質(zhì)重于形式原則確定。例如，在新設(shè)合并中，在稅法上各參與合并的企業(yè)均為目標(biāo)企業(yè)（被并購方企業(yè)），新設(shè)立的企業(yè)為并購方企業(yè)；而在會計上，應(yīng)該在參與并購的企業(yè)中識別一家作為并購方企業(yè)，其余作為被并購方企業(yè)進行會計處理。

二、控股收購方式下的稅務(wù)安排

控股收購是指并購方企業(yè)通過支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，獲得目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)，使目標(biāo)企業(yè)成為它的子公司(subsidiary corporations)，它自己則成為母公司(parent corporation)。每個企業(yè)都是獨立的經(jīng)濟主體和法律主體，母、子公司組成一個集團(group)，母子公司都是獨立的納稅主體，也即分別進行納稅，母子之間的盈利與虧損一般不能相互抵補。因此，控股收購方式下的稅務(wù)安排通常主要是對子公司投資收益的安排以及子公司虧損如何通過轉(zhuǎn)移價格加以利用的問題。

（一）被并購子公司虧損抵補的安排

被并購子公司的虧損雖不能與母公司的盈利相互抵補，但對處于5年抵補期限內(nèi)的虧損仍可以與本身的利潤相抵補，因此子公司的虧損在并購后還是可以被利用的。主要是利用關(guān)聯(lián)公司通過轉(zhuǎn)移價格把盈利比較大的公司利潤轉(zhuǎn)移至被并購子公司中，利用子公司虧損的稅收利益使整個集團稅負(fù)降低。具體做法有：

1．改善被并購子公司的經(jīng)營狀況。

并購后通過改善被并購子公司的經(jīng)營狀況，提升子公司的盈利水平，使其扭虧為盈，就能得到彌補虧損的好處。

2．通過單邊或多邊的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤至虧損子公司中。

如果單靠本身還不能全部利用未彌補虧損的話，還可以通過關(guān)聯(lián)交易把盈利較大的關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移部分利潤至被并購子公司中。一般通過轉(zhuǎn)移價格來轉(zhuǎn)移利潤，主要方式有：（1）產(chǎn)品購銷定價。被并購子公司可以以較低價格從關(guān)聯(lián)企業(yè)購入原材料，以較高價格向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品，這樣被并購子公司的盈利就會增加，從而利用了未彌補虧損的稅收利益。（2）勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過相互提供勞務(wù)時多收、少收甚至不收勞務(wù)費用，使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進行轉(zhuǎn)移，其做法同與產(chǎn)品購銷定價基本相同，均可以達(dá)到減輕集團整體稅收負(fù)擔(dān)的目的。（3）租賃定價。利用被并購子公司未彌補虧損的另一方法是通過資產(chǎn)租賃來轉(zhuǎn)移利潤，消化被并購子公司的未彌補虧損，如被并購子公司把資產(chǎn)以較高租金出租給另一關(guān)聯(lián)企業(yè)等。（4）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點，轉(zhuǎn)讓價格沒有統(tǒng)一的市場價格標(biāo)準(zhǔn)可以參照，比其它轉(zhuǎn)讓定價更為方便，這就可使被并購子公司通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)讓定價達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的目的。（5）貸款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價。被并購子公司可以免息或低息使用關(guān)聯(lián)企業(yè)的借入資金，借以轉(zhuǎn)移一部分利潤，這樣被并購子公司未彌補虧損就能得到一定的消化。

以上轉(zhuǎn)移價格都是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行的。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指兩個或兩個以上的企業(yè)在管理、控制或資本等方面存在著直接或間接的關(guān)系的企業(yè)。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?？梢钥闯?，稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行的有轉(zhuǎn)移利潤傾向的交易還是要進行特別納稅調(diào)整的，但由于關(guān)聯(lián)交易定價是否合理很難判斷，因此在實際當(dāng)中利用轉(zhuǎn)移定價來轉(zhuǎn)移利潤還是很常見的。

（二）子公司盈利后利潤分回的安排

1．通過轉(zhuǎn)移價格控制子公司盈利水平的安排。

目標(biāo)企業(yè)有了盈利后怎樣安排有利于降低集團整體稅負(fù)呢？如果被并購子公司的所得稅率較高，則通過關(guān)聯(lián)交易降低其盈利水平，把利潤轉(zhuǎn)移至稅率較低的母公司或其他子公司中；如果被并購子公司的稅率較低，則可通過關(guān)聯(lián)交易吸收其他關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以降低集團整體稅負(fù)。目前，集團企業(yè)的稅率差異是存在的，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15％。

2．利潤分回的安排。

被并購子公司有了較多的留存收益后又怎樣進行利潤分配呢？新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入?？梢姡徊①徸庸痉只噩F(xiàn)金股利不需要繳納任何企業(yè)所得稅，但母公司轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)產(chǎn)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得即資本利得，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定是要全額征稅的。母公司在轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)之前應(yīng)先分配子公司的可分配利潤，或先期通過轉(zhuǎn)移價格降低子公司盈利水平，減少留存收益，使子公司轉(zhuǎn)讓價格降低，能起到減少母公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的作用，達(dá)到節(jié)稅的目的。

三、幾種特殊并購方式的稅務(wù)安排

企業(yè)并購的具體方式多種多樣，如整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換等都可以歸入兼并合并和控股收購之列。

（一）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式下的稅務(wù)安排

在稅法上，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓方企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（受讓方企業(yè)），以換取受讓方企業(yè)的股權(quán)（或股票）。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不同于單項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，支付對價必須以股權(quán)（或股票）為主，是企業(yè)并購的一種特殊方式。

企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)安排原則上應(yīng)采用應(yīng)稅處理安排。國稅發(fā)（2000）118號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。在應(yīng)稅處理安排下與吸收合并下的應(yīng)稅處理是很類似的，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)要計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；受讓方企業(yè)按接受的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值作為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也可以采用免稅處理安排，但需要滿足一定的條件，即要求按面值計算的股權(quán)（或股票）支付額要占80%以上。 國稅發(fā)（2000）118號文規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的支付對價中的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)票面價值（或股本賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)（目標(biāo)企業(yè)）可暫不計算、確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。在免稅處理安排下，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)以其原持有的凈資產(chǎn)賬面價值作為資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，不能以可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值作為計稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)安排

稅法上企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)進行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。

國稅發(fā)（2000）118號文規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)進行應(yīng)稅處理安排，即在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)整體資產(chǎn)置換也可以進行免稅處理安排，但需要滿足一定的條件，根據(jù)國稅發(fā)（2000）118號文規(guī)定，如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。采用免稅處理安排時，交易雙方換入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以換出凈資產(chǎn)的原賬面價值為基礎(chǔ)確定。按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原賬面價值總額進行分配，據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補價的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值與支付的補價之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的入賬價值；企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補價的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補價，作為換入資產(chǎn)的入賬價值的確定基礎(chǔ)。

【主要參考文獻】

第8篇：新企業(yè)所得稅法范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 舊企業(yè)所得稅法 優(yōu)惠政策

一、稅收優(yōu)惠的含義

稅收優(yōu)惠是指政府在征收稅收時，給部分納稅人給予的稅收的照顧和鼓勵。稅收優(yōu)惠政策一般是與國家的政治、經(jīng)濟政策有直接關(guān)系，通過稅收優(yōu)惠政策可以充分發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控職能，促進經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。

我國的稅收優(yōu)惠政策表現(xiàn)形式各不相同，主要有稅收減免、稅收豁免、稅項扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率等幾種方式。且我國的稅收優(yōu)惠政策主要是集中在企業(yè)所得稅中。為了促進我國的改革開放，舊企業(yè)所得稅法中對于內(nèi)外資企業(yè)的稅收有不同的征收水平，在稅收優(yōu)惠政策上存在一定的疏漏和不公平現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法針對舊企業(yè)所得稅法中的不足，借鑒國際企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)進行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，重點突出促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、科技進步，鼓勵國家農(nóng)業(yè)發(fā)展，鼓勵環(huán)境保護、節(jié)約能源，照顧弱勢群體等原則。

二、 新舊企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠政策之間的比較

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，原有的企業(yè)所得稅法已經(jīng)不能很好的滿足企業(yè)和社會發(fā)展的需要，為了為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個公平、公開的競爭環(huán)境，2008年我國開始實行新企業(yè)所得稅法，新舊企業(yè)所得稅法中對于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策有了較大的區(qū)別，整體來說，稅收政策的變化主要體現(xiàn)在：一是優(yōu)惠對象發(fā)生了改變。舊企業(yè)所得稅法中主要的優(yōu)惠對象是企業(yè)，如高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展企業(yè)等。在新企業(yè)所得稅法中不僅強調(diào)企業(yè)更強調(diào)企業(yè)從事的項目。二是優(yōu)惠的形式更加多元化。舊企業(yè)所得稅法中稅收優(yōu)惠的形式主要是稅收減免，在新企業(yè)所得稅法中的稅收減免變?yōu)樘娲缘膬?yōu)惠政策，如減計收入、投資抵免等多種形式。三是新企業(yè)所得稅法中第一次界定了“免稅收入”和“不征稅收入”的概念。免稅收入是政府暫時放棄征稅的權(quán)利，在以后的發(fā)展中會根據(jù)需要進行征收；不征稅收入在從稅收原理上是指不應(yīng)列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入。四是內(nèi)外資企業(yè)享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。舊企業(yè)所得稅法中對于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)實行不同的優(yōu)惠政策，在新企業(yè)所得稅法中進行了統(tǒng)一。

結(jié)合以上新舊企業(yè)所得稅法的變化分析，根據(jù)目前我國經(jīng)濟發(fā)展的重點，稅收優(yōu)惠政策的區(qū)別主要體現(xiàn)在：

第一，針對科學(xué)技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策：在不少行業(yè)內(nèi)，我國的科技發(fā)展水平都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)展國家，不少關(guān)鍵技術(shù)都需要依靠發(fā)達(dá)國家，企業(yè)創(chuàng)新能力較低，為了促進企業(yè)科技水平的提高，新企業(yè)所得稅采用了多種優(yōu)惠政策來促進技術(shù)進步和科技創(chuàng)新。一方面針對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠依然保留舊企業(yè)所得稅法中的減免稅收政策，促進企業(yè)較快將科技成果轉(zhuǎn)化成實際生產(chǎn)力。另一方面對于高新技術(shù)企業(yè)重點采取稅率優(yōu)惠的方式，擴大了稅率優(yōu)惠的對象范圍，舊企業(yè)所得稅法中僅對于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)給予優(yōu)惠，新企業(yè)所得稅中則是開發(fā)區(qū)內(nèi)外統(tǒng)一享受15%的稅率優(yōu)惠。同時對于企業(yè)的研發(fā)費用也給予一定的優(yōu)惠，對于沒有形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用計入當(dāng)期損益，形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用可按照無形資產(chǎn)成本的1.5倍進行攤銷，進入可以增加企業(yè)稅前扣除的成本，能夠有效的降低企業(yè)稅負(fù)，從而促進企業(yè)加大科技研發(fā)力度。

第二，針對農(nóng)業(yè)問題的稅收優(yōu)惠政策：鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展是我國政策支持的重點，在新企業(yè)所得稅法中也有很好的體現(xiàn)，對于從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植，牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林產(chǎn)品的采集，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目及遠(yuǎn)洋捕撈等與人民生活必需品直接相關(guān)的所得均列入免稅范圍。同時對于從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖等非生活必需品的企業(yè)所得也實行減半征收的優(yōu)惠政策。

第三，針對環(huán)境保護，節(jié)約能源的稅收優(yōu)惠政策：舊企業(yè)所得稅法中對企業(yè)資源的綜合利用所得免征五年所得稅，新企業(yè)所得稅法中則是允許按90%計入收入總額，不限制優(yōu)惠年限。同時，新企業(yè)所得稅法中增加了節(jié)能減排的優(yōu)惠政策：對從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年均免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

同時，新企業(yè)所得稅法中對于弱勢群體也給予了重點照顧。舊企業(yè)所得稅法中只對特定的福利企業(yè)減免稅收，新企業(yè)所得稅中則是規(guī)定：對于企業(yè)安置的殘疾人員工資可進行100%的加計扣除，使得鼓勵安置殘疾人的優(yōu)惠政策更具有針對性，也更加符合現(xiàn)實。

參考文獻：

［1］曾莉.新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策解讀.上海國資，2008（01）

第9篇：新企業(yè)所得稅法范文

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；保險公司；稅收；政策研究

中圖分類號：F812.42文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X(2008)09-0015-02

2008年新的企業(yè)所得稅法及其實施條例實行以后，原對保險公司執(zhí)行的兩個主要的企業(yè)所得稅規(guī)范性文件即國稅發(fā)[1999]169號和國稅函[2000]906號都已廢止,如何制定新的適合保險公司的企業(yè)所得稅配套政策,這是新企業(yè)所得稅制實施后亟待解決的問題。

一、新企業(yè)所得稅法對保險公司納稅人的界定

企業(yè)所得稅法第七章第50條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。同時，與之相配套的《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》也已正式出臺，在這項配套政策中，對居民企業(yè)設(shè)立的不具備法人資格的營業(yè)機構(gòu)，采取“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理原則，也就是說，跨省、自治區(qū)、直轄市設(shè)立的分公司，先需要就地繳納企業(yè)所得稅，然后，年終再由總公司進行全年的匯算清繳，當(dāng)然，該管理暫行辦法中也規(guī)定了幾種情況下可以不實行就地預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法，包括不能分開核算、內(nèi)部服務(wù)機構(gòu)、總公司為小型微利企業(yè)、當(dāng)年新設(shè)立分公司等。這一點改變了原來對內(nèi)資保險公司按是否獨立核算來判斷是否就地繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。

大多數(shù)保險公司都會在全國各地設(shè)立分公司或分支機構(gòu)，這項政策就會對這些分支機構(gòu)和分公司的納稅地點產(chǎn)生影響，也就是說，從2008年開始，所有的分公司和分支機構(gòu)都需要匯總到總公司繳納企業(yè)所得稅，部分分公司和分支機構(gòu)需要在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳一部分所得稅。這一政策變化對內(nèi)資保險公司將會有利，因為，內(nèi)資保險公司在全國設(shè)立的分支機構(gòu)或分公司有的盈利，有的虧損，那么，實行匯總納稅以后，在年終匯算清繳時，可以盈虧損互抵，從而減少企業(yè)所得稅。如果總公司是設(shè)立在可以享受特定低稅率地區(qū)，如過渡期低稅率優(yōu)惠等，那么，甚至分公司和分支機構(gòu)的利潤也可以總公司的低稅率。而且，內(nèi)資保險公司還可對照分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定，在資產(chǎn)總額、經(jīng)營收入、職工工資等方面盡量做到不獨立劃分清楚分公司資產(chǎn)、收入、人員，這樣還可以避免分公司就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

二、新企業(yè)所得稅法對保險公司稅率及稅收優(yōu)惠的界定

新企業(yè)所得稅法除了過渡期優(yōu)惠稅率以外，共有三檔稅率，基本稅率為25%，小型微利企業(yè)稅率為20%，高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。對于保險公司而言，可以享受的低稅率包括過渡期優(yōu)惠稅率、小型微利企業(yè)稅率。

新企業(yè)所得稅法實施以后，對于大多數(shù)的保險公司而言，將會適用25%的基本稅率，少部分中小型的保險公司，如果能滿足小型微利企業(yè)條件，將會面臨20%的稅率，另外，部分外資保險公司，原來享受15%的稅率優(yōu)惠的，將會在過渡期內(nèi)逐步過渡到25%的稅率。

新企業(yè)所得稅法中直接針對保險公司的優(yōu)惠政策基本沒有，和保險公司相關(guān)的優(yōu)惠政策包括：

（一）對國債利息所得繼續(xù)給予免稅。因為保險公司的收取的歷年積淀的保費收入在投資方面，保險監(jiān)督管理委員會有專門的要求，一般主要的投資途徑是國債，保險公司的投資收益中主要來源也是國債利息。但是，保險公司在國債二級市場買賣的差價收入不屬于免稅范圍。

（二）符合條件的居民企業(yè)間股息收入免稅。新企業(yè)所得稅法實施條例對符合條件的解釋為除了持有上市公司一年以內(nèi)股權(quán)。由于保險公司可以有一部分資金投資進入股市，所以，只要持有期達(dá)到一年以上的股權(quán)，其收到的股息可以享受免稅待遇。這對于保險資金進入股市提供了良好的稅收政策的支持。

三、新企業(yè)所得稅法對保險公司稅基的界定及影響

在稅基方面，新企業(yè)所得稅法取消和提高了很多限制性費用扣除規(guī)定，特別是計稅工資的取消，這對內(nèi)資保險公司而言無疑會有利。除此之外，新企業(yè)所得稅法中和保險公司特別相關(guān)的費用扣除還有下面幾個項目。

（一）關(guān)于保費取得成本。國際上對保費取得成本有的按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采用遞延法，將保費取得成本與保費收入之間進行配比，也有一些國家按照現(xiàn)金收付制原則，將保費成本直接在支付的當(dāng)期直接扣除。我國目前采取后一種方法，即保費取得成本在支付當(dāng)期扣除。但是，我國對保費取得成本的扣除總量實施了限制。即對保險公司傭金支出要求在不超過保費收入5%比例以內(nèi)扣除，對于保險營銷費用不超過保費收入8%的比例限制扣除。在新的企業(yè)所得稅法實施以后，建議我國借鑒國際保險業(yè)處理慣例，按照謹(jǐn)慎性會計處理原則，允許保險公司據(jù)實列支保險營銷費用和傭金支出金額。

（二）關(guān)于各項準(zhǔn)備金的稅前扣除。保險公司所涉及到準(zhǔn)備金包括未賺保費準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金以及其他特定準(zhǔn)備金等。其中未賺保費準(zhǔn)備金又分為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長期責(zé)任準(zhǔn)備金，前者是對于保險期限在一年以內(nèi)的短期財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，而后者是對于保險期限一年以上的長期保險業(yè)務(wù)。而未決賠款準(zhǔn)備金也分為已報告未決賠款準(zhǔn)備金和未報告未決賠款準(zhǔn)備金兩類。

國家稅務(wù)總局對于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金允許按照月計提法或按日計提法進行計算，按計算結(jié)果可以在所得稅前扣除，新企業(yè)所得稅法一般情況下對此條款一般不會再作修改，對于長期責(zé)任準(zhǔn)備金也允許按照保險精算的結(jié)果計提并稅前扣除。

對于未決賠款準(zhǔn)備金，原《關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1999]169號文件規(guī)定，已報告未決賠款準(zhǔn)備金按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取，而未報告未決賠款準(zhǔn)備金只能按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4%計提列支。一般情況下，保險公司實際提取未報告未決賠款準(zhǔn)備金大大超過4%的比例，這樣實際上造成保險公司提前繳納了企業(yè)所得稅，而且按照新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，未決賠款準(zhǔn)備金里包括了理賠費用準(zhǔn)備金，所以，在新企業(yè)所得稅法實施后，要么提高未決賠款準(zhǔn)備金計提的比例，要么增設(shè)理賠費用準(zhǔn)備金。例如，以中國人保財險公司為例，根據(jù)歷史經(jīng)驗，在無巨災(zāi)年份，未決賠款準(zhǔn)備金一般占公司自留保費的14%～16%，這樣就造成一大筆未決賠款準(zhǔn)備金不能稅前扣除。

由于新《企業(yè)所得稅法》第二章第10條規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。對于保險公司而言，上述各項準(zhǔn)備金如何稅前扣除必須經(jīng)國家稅務(wù)總局的核定才能稅前扣除。因此，對這些準(zhǔn)備金扣除必須由國家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式加以明確。

（三）長期待攤費用

新稅法將租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用處理，允許企業(yè)可以在租賃合同規(guī)定的時間內(nèi)攤銷。而原國稅函[2000]906號規(guī)定，金融保險企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可以在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。盡管攤銷的期限沒變，但是，在管理上，不存在需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意的程序。原文件規(guī)定，對于金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費可以租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于三年。新稅法要求企業(yè)以融資租賃方式租入的電腦及其輔助設(shè)備按照固定資產(chǎn)進行管理，并作為電子設(shè)備在不短于三年內(nèi)計提折舊。

（四）關(guān)于呆賬壞賬及準(zhǔn)備金扣除

呆賬和壞賬是兩個不同的概念。中國人民銀行在《貸款通則》中，將不良貸款分為呆賬貸款、呆滯貸款、逾期貸款，通稱“兩呆一逾”，并要求貸款人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定提取呆賬準(zhǔn)備金，并按照呆賬沖銷的條件和程序沖銷呆賬貸款。所以呆賬是指金融企業(yè)難以收回的貸款本金，只有金融企業(yè)才可以提取呆賬準(zhǔn)備金。而壞賬則是一個通用的財務(wù)名詞，是指企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收賬款，對于金融企業(yè)而言，主要是指應(yīng)收利息、應(yīng)收保費等，壞賬準(zhǔn)備是所有的企業(yè)都可以提取的一項準(zhǔn)備金。

企業(yè)所得稅對壞賬、呆賬準(zhǔn)備金稅前扣除的依據(jù)是國家稅務(wù)總局關(guān)于加強金融保險企業(yè)呆賬壞賬損失稅前扣除管理問題的通知（國稅發(fā)[1999]213號）。通知規(guī)定，金融保險企業(yè)的呆賬損失和壞賬損失應(yīng)以實際發(fā)生額據(jù)實扣除，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可以采取提取準(zhǔn)備金的辦法。2004年，國家稅務(wù)總局取消這兩項準(zhǔn)備金計提的審批程序。

金融保險企業(yè)會計上對損失處理可以提取三類準(zhǔn)備金，即呆賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金、投資損失準(zhǔn)備金。但是，從前面國家稅務(wù)總局的文件中可以看到，在計算企業(yè)所得稅時，可以稅前扣除的準(zhǔn)備金只有呆賬準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金，投資損失準(zhǔn)備金會計上可以計提，但是在計算所得稅時不能扣除，只有在實際處置相關(guān)資產(chǎn)時，可以按照財產(chǎn)損失稅前扣除辦法來確認(rèn)資產(chǎn)損失。

按照國稅發(fā)[1999]213號文件規(guī)定，金融保險企業(yè)呆賬準(zhǔn)備計算公式為：

當(dāng)年應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金=本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備金的各項貸款余額×1% -上年末呆賬準(zhǔn)備金余額

而壞賬準(zhǔn)備金計提的公式為：當(dāng)年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金=本年末應(yīng)收賬款余額×提取比例-上年末壞賬準(zhǔn)備金余額

根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。對于保險企業(yè)而言，還需要在呆賬和壞賬之間作出選擇，比如，保險公司的應(yīng)收保費，既是屬于呆賬稅準(zhǔn)備金的計提范圍，又是屬于壞賬準(zhǔn)備金的計提范圍，那么到底是計提呆賬還壞賬呢？本文認(rèn)為，稅法不可能允許兩者都計提，保險公司可以從中作出選擇，一般而言，提取呆賬準(zhǔn)備金對保險公司會更有利。

（五）防預(yù)費和保險保障基金的扣除

防預(yù)費是指保險企業(yè)為了防止保險事故的發(fā)生，對保險標(biāo)的采取的安全防御措施所發(fā)生的費用支出，原國稅發(fā)[1999]168號文件規(guī)定，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)、意外傷害保險業(yè)務(wù)和短期健康保險業(yè)務(wù)不超過當(dāng)年自留保費收入的1%據(jù)實扣除；壽險業(yè)務(wù)和長期健康保險業(yè)務(wù)按不超過當(dāng)年自留保費收入的0.8%據(jù)實扣除。也就是說，原企業(yè)所得稅對防預(yù)費是按限定比例據(jù)實扣除，這樣不利于保險公司在防預(yù)方面投入更多，因此，對此項比例限制在新企業(yè)所得稅法下也應(yīng)當(dāng)取消。保險保障基金是保險公司按照《保險保障基金管理辦法》的規(guī)定比例繳納的一項強制性費用，因此，新企業(yè)所得稅法也應(yīng)當(dāng)允許保險公司按辦法規(guī)定比例上繳的，都允許全額稅前列支。

參考文獻：

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[2]國家稅務(wù)總局文件：國稅發(fā)[1999]169號；國稅函[2002]960號；國稅函[2000]906號.

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