新企業(yè)所得稅法解讀精選(九篇)

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第1篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

一、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討的必要性

首先，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及新企業(yè)所得稅法的新要求，所以，我國(guó)企業(yè)有必要進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討。我國(guó)新企業(yè)所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個(gè)方面：第一，我國(guó)稅收的優(yōu)惠范圍和優(yōu)惠方式有所轉(zhuǎn)變，我國(guó)新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠上有所改變，提出“要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。還有就是，我國(guó)對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)實(shí)施優(yōu)惠納稅，而且，對(duì)這些進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)所需要的費(fèi)用還有安置一些特殊工人的費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除、減計(jì)收入等等各種不同的稅收優(yōu)惠。第二，我國(guó)新企業(yè)所得稅法還規(guī)定在進(jìn)行納稅之前要先統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)新企業(yè)所得稅法要求在我國(guó)原有企業(yè)所得稅法下國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)不同的扣除辦法和不同標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，這樣就更加能夠彰顯我國(guó)新企業(yè)公平性。因此，更好的運(yùn)用一些有力的政策，幫助企業(yè)進(jìn)行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。

其次，企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。進(jìn)行一定的企業(yè)納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約大量的資金，幫助企業(yè)增強(qiáng)其自身在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力，更好的確保企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最后，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃探討可以增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，也是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而，將籌劃的方案和運(yùn)作貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的始終，提高企業(yè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)能力，促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)涵

我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃具體是指：我國(guó)的企業(yè)納稅人在我國(guó)憲法和法律的規(guī)定下，對(duì)企業(yè)在運(yùn)行的過(guò)程中，所要進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、組織機(jī)構(gòu)以及理財(cái)這些行為和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)提前進(jìn)行預(yù)算和籌劃。這樣就可以促使企業(yè)在納稅這一方面獲得最大的優(yōu)惠，最大程度的減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而，促使我國(guó)企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，一定要安排專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行必要的企業(yè)所得稅納稅籌劃，進(jìn)而，讓我國(guó)企業(yè)可以在發(fā)展的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)利益最大化。

三、我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要特征

第一，我國(guó)企業(yè)所得稅納稅籌劃一定要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此，企業(yè)納稅所得稅籌劃具有合法性。我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，一定要先對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅稅法有一個(gè)非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅籌劃符合法律要求，可以實(shí)現(xiàn)正確、科學(xué)、合理地納稅籌劃。

第二，我國(guó)企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見(jiàn)性的行動(dòng)，因此，企業(yè)納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進(jìn)行的活動(dòng)，納稅人在對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)充分透徹了解的基礎(chǔ)上，利用一些必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行合理的預(yù)算，從而，促使企業(yè)獲得最大的利潤(rùn)?？傊?，就是通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃地設(shè)計(jì)、安排、規(guī)劃，然后，使得企業(yè)承擔(dān)最少稅收，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最好。

第三，由于企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見(jiàn)性的活動(dòng)，所以，納稅籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。如果說(shuō)，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方面的技術(shù)人員對(duì)我國(guó)的稅法沒(méi)有一個(gè)透徹的了解，就會(huì)造成我國(guó)企業(yè)在納稅籌劃上出現(xiàn)偏差，或許還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，因此，這樣就造成企業(yè)納稅籌劃有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

四、企業(yè)實(shí)現(xiàn)正確納稅籌劃的對(duì)策

首先，企業(yè)要對(duì)我國(guó)新企業(yè)所得稅法有一個(gè)充分的了解。我國(guó)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，一定要組織好企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行新企業(yè)稅法的學(xué)習(xí)，明白企業(yè)的要求，還要充分了解新企業(yè)稅法對(duì)企業(yè)納稅方面的一些優(yōu)惠政策，充分利用新企業(yè)稅法來(lái)進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，從而，實(shí)現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)最少的納稅負(fù)擔(dān)，爭(zhēng)取企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

其次，國(guó)家要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，積極對(duì)企業(yè)進(jìn)行新稅法的宣傳和解讀，讓我國(guó)企業(yè)可以進(jìn)一步了解我國(guó)的新稅法。國(guó)家一定要派遣相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)我國(guó)稅法進(jìn)行宣傳和講解，讓企業(yè)人員明白新稅法的要求，以及新稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從而，讓企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。

第2篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠 稅收籌劃

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日起正式實(shí)施，這次企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化反避稅措施等，這些舉措無(wú)疑將對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃產(chǎn)生較大的影響。因此，研究新企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，探討法條中可利用的納稅籌劃空間，設(shè)計(jì)切實(shí)可行的未來(lái)經(jīng)營(yíng)策略來(lái)爭(zhēng)取新的稅收優(yōu)惠以減輕總體稅負(fù)，是企業(yè)在新法過(guò)渡期的最應(yīng)該關(guān)注的問(wèn)題。

一、稅收優(yōu)惠政策改革對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響

1.對(duì)納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)能享受到稅收政策上的超國(guó)民待遇，所以歷來(lái)有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國(guó)內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國(guó)際避稅地注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過(guò)去簡(jiǎn)單地通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見(jiàn)的內(nèi)資企業(yè)通過(guò)資本旅游至國(guó)際避稅地注冊(cè)企業(yè)再返回國(guó)內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對(duì)企業(yè)登記注冊(cè)地點(diǎn)籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性?xún)?yōu)惠政策的取消，原來(lái)靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過(guò)打擦邊球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無(wú)效。

3.對(duì)職工數(shù)量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對(duì)民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計(jì)扣除政策，取消了對(duì)安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門(mén)檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對(duì)這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說(shuō)明了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對(duì)這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國(guó)科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；對(duì)交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過(guò)去企業(yè)對(duì)不在此類(lèi)地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通過(guò)公司關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給位于此類(lèi)地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來(lái)謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭(zhēng)取投資于符合國(guó)家鼓勵(lì)引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對(duì)安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時(shí)取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過(guò)聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過(guò)渡期的稅收籌劃

新稅法對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿(mǎn)，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此，享受過(guò)渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤(rùn)提前到減免期。具體措施有：提前銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院螅鐚V告費(fèi)后延、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限并按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷(xiāo)等。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，可以為企業(yè)節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，壯大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，但也存在稅收籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人只有在正確解讀企業(yè)所得稅法律法規(guī)的前提下，熟練掌握和運(yùn)用稅收籌劃的方法，遵循科學(xué)的稅收籌劃原則，才能真正取得稅收籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

出租方如未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),也按本條規(guī)定執(zhí)行。

解讀:

79號(hào)文明確租金收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間應(yīng)分別按合同約定承租人應(yīng)付相應(yīng)收入的時(shí)間確認(rèn)。租金的支付時(shí)間是租賃合同的重要條款,承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的租金支付時(shí)間履行支付租金的義務(wù),因此自合同約定支付租金之日起,該筆租金在法律上就屬于出租人所有,發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的法律效力,即使可能提前預(yù)付租金,也應(yīng)該按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則確認(rèn)收入金額,不得提前或滯后。在所得稅方面會(huì)計(jì)與稅法不再存在差異。

例1:某企業(yè)將辦公樓對(duì)外出租,2010年9月預(yù)收租金10萬(wàn)元,租期為2010年10月到2011年7月,共10個(gè)月,每月租金1萬(wàn)元,對(duì)應(yīng)每月應(yīng)計(jì)提折舊2 000元。不考慮所得稅外的其他稅費(fèi)。

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

借:銀行存款 100 000

貸:預(yù)收賬款100 000

2.2010年10月～2011年7月的會(huì)計(jì)分錄

借:預(yù)收賬款 10 000

貸:其他業(yè)務(wù)收入 10 000

借:其他業(yè)務(wù)支出2 000

貸:累計(jì)折舊2 000

以上會(huì)計(jì)與稅法處理一致,不做納稅調(diào)整。

二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

解讀:

新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一(1),即《收入明細(xì)表》第23行“債務(wù)重組收益”,填報(bào)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》納稅人(債務(wù)人)確認(rèn)的債務(wù)重組利得。債務(wù)人在債務(wù)重組中獲取的債權(quán)人讓步,作為債務(wù)重組收益計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn),同時(shí)屬于所得稅應(yīng)稅收益,會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理一致。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難(如資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或其他原因)時(shí),導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù),債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。

但何時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組所得,稅法中并未明確。會(huì)計(jì)上明確債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日,即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定,將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。即以債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日。79號(hào)文對(duì)此作了明確規(guī)定,與會(huì)計(jì)規(guī)定基本趨同,都遵從了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。

三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

解讀:

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)扣除股權(quán)成本價(jià)后的差額。其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向受資人實(shí)際交付的出資金額,或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

需要注意的是,計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)時(shí),如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,自新《企業(yè)所得稅法》2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施起就不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。79號(hào)文又再次強(qiáng)調(diào)了這個(gè)問(wèn)題,同時(shí)明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入實(shí)現(xiàn)的條件,應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則,即應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入。

在會(huì)計(jì)處理上,企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的,處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

例2:甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%,對(duì)乙公司有重大影響。2009年12月30日,甲公司出售乙公司的全部股權(quán),所得價(jià)款2 300萬(wàn)元全部存入銀行。截至2009年12月31日,該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元,其中投資成本為1 500萬(wàn)元,損益調(diào)整為400萬(wàn)元,所有者權(quán)益其他變動(dòng)為300萬(wàn)元,長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

借:銀行存款 23 000 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2 000 000

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

――乙公司(投資成本)15 000 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資

――乙公司(損益調(diào)整) 4 000 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司

(所有者權(quán)益其他變動(dòng)) 3 000 000

投資收益3 000 000

同時(shí)將原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入投資收益。

借:資本公積――其他資本公積3 000 000

貸:投資收益 3 000 000

納稅調(diào)整:稅法上計(jì)算的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=2 300-1 500=800(萬(wàn)元),會(huì)計(jì)上確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資處置收益=300+300=600(萬(wàn)元),需納稅調(diào)增200(800-600)萬(wàn)元。

四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益確認(rèn)問(wèn)題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

解讀:

資本公積是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的,在投資企業(yè)股權(quán)的投資成本中,包含了股票溢價(jià)發(fā)行收入,屬于投資成本,按照稅法所遵從的“歷史成本原則”,被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本,不會(huì)影響投資企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅成本,被投資企業(yè)將溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本,屬于資本類(lèi)項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)移,這是由于我國(guó)目前執(zhí)行的《公司法》等法律的規(guī)定,采用注冊(cè)資本制度,無(wú)法直接以資本(股本)的名義出現(xiàn),因而需要設(shè)立“資本公積”賬戶(hù),對(duì)超過(guò)法定注冊(cè)資本部分的資本進(jìn)行核算。

由資本溢價(jià)形成資本公積轉(zhuǎn)增資本,股東并沒(méi)有取得“所得”,不屬于股息性所得,不繳納企業(yè)所得稅。但對(duì)于股息性所得確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn),79號(hào)文不僅明確企業(yè)作出分配決定日期,而且包括作出轉(zhuǎn)股決定日期,也要確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)。

五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

解讀:

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊,但是緩沖期只有12個(gè)月,并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定是:已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按現(xiàn)實(shí)成本調(diào)整過(guò)去的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

即在暫估價(jià)與實(shí)際取得的發(fā)票金額有出入時(shí),會(huì)計(jì)上按照“重要性原則”不再進(jìn)行追溯調(diào)整折舊額,只調(diào)整資產(chǎn)的入賬價(jià)值,而稅法上根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”,要求調(diào)整已計(jì)提的折舊,并調(diào)整相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額,并計(jì)算補(bǔ)繳或退還企業(yè)所得稅,由此形成的會(huì)計(jì)與稅法上的永久性差異,按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則處理。

例3:某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)2009年9月達(dá)到可使用狀態(tài),但沒(méi)有進(jìn)行竣工結(jié)算,估價(jià)120萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用10年,采用平均年限法計(jì)提折舊。2010年3月竣工結(jié)算,核定廠房實(shí)際成本為144萬(wàn)元。

1.2009年9月份暫估入賬:

借:固定資產(chǎn)1 200 000

貸:在建工程 1 200 000

2.2009年9月份不計(jì)提折舊,10月份開(kāi)始計(jì)提(假設(shè)此固定資產(chǎn)是用于車(chē)間):

借:制造費(fèi)用 10 000

貸:累計(jì)折舊 10 000

3.2009年11月、12月以及2010年1月、2月、3月折舊會(huì)計(jì)分錄同2009年10月。

4.2010年3月份確定固定資產(chǎn)價(jià)值為144萬(wàn)元

用紅字沖回2009年9月份會(huì)計(jì)分錄:

借:固定資產(chǎn) -1 200 000

貸:在建工程-1 200 000

同時(shí)做:

借:固定資產(chǎn)1 440 000

貸:在建工程 1 440 000

5.2010年4月份按照144萬(wàn)元的原值計(jì)提折舊,之前計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)上不做追溯調(diào)整,其會(huì)計(jì)分錄:

借:制造費(fèi)用 12 000

貸:累計(jì)折舊 12 000

財(cái)稅差異:稅法上2009年允許稅前扣除的折舊額為3.6萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上為3萬(wàn)元,2009年需納稅調(diào)減0.6萬(wàn)元,2009年多交的0.6萬(wàn)元可抵頂以后年度應(yīng)繳的所得稅。

六、關(guān)于免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除問(wèn)題

根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定,企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外,可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

解讀:

免稅收入,屬于收入的范圍,只是國(guó)家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展?fàn)顩r,為了發(fā)揮稅收的調(diào)控和杠桿作用,在一定范圍或期限內(nèi)給予了免征稅款,是暫時(shí)性的。按照收入費(fèi)用配比的原則,免稅收入對(duì)應(yīng)的是應(yīng)稅項(xiàng)目,只是暫時(shí)給企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠而已,所以相關(guān)成本費(fèi)用可以扣除。允許扣除,才能給企業(yè)實(shí)質(zhì)享受到該稅收優(yōu)惠。

新《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定,企業(yè)的下列收入為免稅收入:國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入;符合條件的非贏利組織的收入。

以上各項(xiàng)免稅收入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用較少,實(shí)務(wù)上最多的是關(guān)注其所得稅的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》判斷免稅收入在會(huì)計(jì)上與稅法上的區(qū)別,才能準(zhǔn)確判斷出計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的金額。

例4:2010年1月1日,某公司以1 000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1 000萬(wàn)元,票面年利率和實(shí)際利率均為5%。該公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。

2010年末,持有至到期投資賬面價(jià)值

=1 000×(1 + 5% )=1 050(萬(wàn)元)

2010年末,該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=1050(萬(wàn)元)(因國(guó)債利息免稅,未來(lái)期間可以在稅前抵扣的金額為1050萬(wàn)元),則該項(xiàng)持有至到期投資不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

七、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問(wèn)題

企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度,為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損,應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。

解讀:

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))第九條關(guān)于開(kāi)(籌)辦費(fèi)的處理規(guī)定如下:新稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

以上稅收文件說(shuō)明開(kāi)(籌)辦費(fèi)可以有兩個(gè)途徑:

(一)稅法與會(huì)計(jì)處理一致,從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。開(kāi)辦費(fèi)在籌建開(kāi)始年度發(fā)生的虧損,不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。即79號(hào)文延長(zhǎng)了虧損彌補(bǔ)期限,不作為5年彌虧期的累計(jì)年度。

例5:某企業(yè)2009年籌建期間,開(kāi)辦費(fèi)80萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益,2010開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利120萬(wàn)元,假定無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng),各年適用所得稅率均為25%.

1.2009年,開(kāi)辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益,虧損為80萬(wàn)元,但這一年不作為彌補(bǔ)虧損的第1年,即有效彌補(bǔ)虧損期延長(zhǎng)了1年。

借:遞延所得稅資產(chǎn) 200 000

貸:所得稅費(fèi)用200 000

2.2010年,作為彌補(bǔ)以前年度虧損的第1年

借:所得稅費(fèi)用 300 000

貸:遞延所得稅資產(chǎn) 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)――所得稅 100 000

(二)可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理,即自支出發(fā)生月份的次月起,在不低于3年的期限內(nèi)分期攤銷(xiāo),不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

例6:某公司2010年7月份開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),前期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)總額120萬(wàn)元經(jīng)董事會(huì)協(xié)商,自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的月份起分5年進(jìn)行攤銷(xiāo),即8月份開(kāi)始攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%。其會(huì)計(jì)處理:

借:管理費(fèi)用――開(kāi)辦費(fèi)1 200 000

貸:銀行存款1 200 000

會(huì)計(jì)上列支的管理費(fèi)用為120萬(wàn)元,稅法上可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

稅法上本年度允許稅前扣除額=120萬(wàn)元÷5年÷12個(gè)月×5個(gè)月=10(萬(wàn)元)

2010年應(yīng)調(diào)減所得額=120-10=110(萬(wàn)元)

2010年作為彌補(bǔ)虧損的第1年,產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異為110萬(wàn)元,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=110×25%=27.5(萬(wàn)元)。其會(huì)計(jì)處理:

借:遞延所得稅資產(chǎn)275 000

貸:所得稅費(fèi)用 275 000

八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問(wèn)題

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

第4篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

關(guān)鍵詞:稅率的統(tǒng)一;企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;影響

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新所得稅法”)從2008年1月1日起開(kāi)始施行。新企業(yè)所得稅法涉及稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、反避稅等方面的變化,將對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響,其中以“所得稅稅率統(tǒng)一”影響最大。下面來(lái)具體分析企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。

一、稅率的統(tǒng)一有利于內(nèi)資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高

新稅法規(guī)定了企業(yè)適用的所得稅稅率為25%,不考慮稅收優(yōu)惠的前提下,原外資所得稅法和內(nèi)資所得稅暫行條例的適用稅率都是33%。相比較而言,稅率有了明顯下降,在國(guó)際上屬于適中偏低水平。據(jù)統(tǒng)計(jì):在100個(gè)國(guó)家中,有65個(gè)國(guó)家的稅率在27%以上,78個(gè)國(guó)家在25%以上;在中國(guó)周邊的19個(gè)國(guó)家中,13個(gè)國(guó)家在27%以上,15個(gè)國(guó)家在25%以上。但如果考慮稅收優(yōu)惠因素,外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將大幅上升,內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)則是基本持平①。

例:A公司是內(nèi)資的中國(guó)居民企業(yè),2007年適用的所得稅率為33%,2008年適用的所得稅率降為25%;2007年和2008年應(yīng)納稅所得額均為100萬(wàn)元,則2007年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅33萬(wàn),2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅25萬(wàn)。可見(jiàn)在不考慮稅收優(yōu)惠的情況下,內(nèi)資企業(yè)的稅后收益明顯增加,提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,增加了其盈利水平。

稅率的變化對(duì)于不同行業(yè)的利潤(rùn)實(shí)際增幅的影響不一樣。石油化工、金融、白酒等行業(yè)的上市公司,原先的稅率都為33%甚至更高,2008年一季度開(kāi)始改為25%后,部分公司凈利潤(rùn)增加幅度很大。下面以金融行業(yè)的部分銀行的實(shí)際所得稅稅率的變化來(lái)說(shuō)明新稅法對(duì)原來(lái)的高稅率行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響(圖1)。其中實(shí)際所得稅稅率是根據(jù)銀行當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用除以當(dāng)期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)而得出的。

而對(duì)實(shí)際執(zhí)行稅率較低的汽車(chē)、家電、電子元器件等行業(yè)構(gòu)成負(fù)面沖擊,但由于這其中有些公司將繼續(xù)享有高新企業(yè)優(yōu)惠稅率,有些公司的優(yōu)惠將被取消,因此正負(fù)影響不一。下面以汽車(chē)行業(yè)的部分企業(yè)實(shí)際稅率變化來(lái)觀察新企業(yè)所得稅法對(duì)這些行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。

從圖1中可以看出,所列示的銀行的實(shí)際所得稅稅率2007年基本上都是大于2008年的,而且有的銀行的實(shí)際所得稅稅率2007年與2008年相差很大,比如說(shuō)上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司。由此可以看出所得稅并軌對(duì)銀行的稅后盈余,也就是本文所說(shuō)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益影響很大,主要是因?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅率下降了。

由圖2中可知,所列示的企業(yè)2007年和2008年的平均實(shí)際所得稅稅率都低于名義所得稅稅率,而且通過(guò)對(duì)比,2008年有些企業(yè)的實(shí)際所得稅稅率有所下降,比如說(shuō)鄭州宇通客車(chē)股份有限公司的實(shí)際所得稅稅率由26.81%下降到16.79%;而另外一些企業(yè)的實(shí)際所得稅稅率卻有所上升,比如說(shuō)上海申華控股股份有限公司的稅率由15.68%上升為25.16%,所以圖2中折線(xiàn)圖沒(méi)有明顯的上升或者下降的規(guī)律。這可能主要是因?yàn)樗枚惗惵实恼{(diào)整,另外也是由于稅收優(yōu)惠政策的變化,致使一些原來(lái)能夠享受稅收受惠政策的企業(yè)在新稅法下卻不能享受了,而另外一部分企業(yè)卻相反。

但對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō),法定稅率的降低并不意味著稅負(fù)的降低。原稅法對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè),實(shí)行18%的稅率;對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元～10萬(wàn)元含10萬(wàn)元的企業(yè),實(shí)行27%的稅率。為更好的發(fā)揮小型微利企業(yè)自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢(shì),利用稅收政策鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)小型微利企業(yè)的發(fā)展,新企業(yè)所得稅法規(guī)定對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%照顧性稅率。新稅法實(shí)施條例將小型微利企業(yè)的條件具體界定為從事國(guó)家非限制的禁止行為,并符合下列條件的企業(yè):工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超3000萬(wàn)元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

新稅率的變化對(duì)小型微利企業(yè)的稅負(fù)升降有重要影響,總體上看,小型微利企業(yè)稅負(fù)有升有降。一般來(lái)說(shuō),年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的小企業(yè)的稅負(fù)水平略有上升;年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)稅負(fù)降低幅度最大,表1列示了稅率變化對(duì)小型微利企業(yè)的影響。

從表1中可以看出,當(dāng)應(yīng)納稅所得額小于等于3萬(wàn)元時(shí),稅負(fù)有所上升,對(duì)小企業(yè)的發(fā)展不利,但也有其積極作用,那就是企業(yè)利潤(rùn)上升到一定程度后,企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是下降的,這樣就消除了抑制小企業(yè)做強(qiáng)和做大的稅收因素,并在一定程度上減弱了企業(yè)調(diào)整年應(yīng)納稅所得額逃避納稅的沖動(dòng),減少了稅收的流失。因此,從總體上看稅負(fù)的調(diào)整有利于中小企業(yè)的發(fā)展,有利于中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、稅率的統(tǒng)一短期內(nèi)會(huì)降低外資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

據(jù)綜合測(cè)算,原來(lái)我國(guó)外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大約為15%,名義稅率為33%。另外,對(duì)于未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民,新企業(yè)所得稅法規(guī)定了20%的適用稅率,和原外資所得稅法規(guī)定一致。新企業(yè)所得稅法規(guī)定了統(tǒng)一稅率為25%,并且取消了很多原來(lái)外資企業(yè)獨(dú)享的稅收優(yōu)惠政策,所以總體來(lái)說(shuō)外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)增加,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。

例:B公司是外資的中國(guó)居民企業(yè),可以享受生產(chǎn)性投資企業(yè)兩免三減半的稅收優(yōu)惠,2007年適用的所得稅率為33%,免收地方所得稅,處于減半期的第一年;2008年適用的所得稅率降為25%,處于減半期的第二年;2007年和2008年應(yīng)納稅所得額均為100萬(wàn)元,則2007年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn),2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅18萬(wàn)。若2008年仍適用外資企業(yè)所得稅法,則B公司2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)?？梢?jiàn),在原稅法沒(méi)有享受稅率優(yōu)惠的內(nèi)資企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額將減少,享受稅率優(yōu)惠的外資企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額將增加。

表2列示了2008年與2007年的利用外資對(duì)比情況,此表數(shù)據(jù)未包括銀行、保險(xiǎn)、證券領(lǐng)域吸收外商投資數(shù)據(jù),但是從表中仍可以看出2007年的引進(jìn)外資數(shù)量明顯比2008年的減少了,部分原因就是外資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率升高,會(huì)引起其稅負(fù)的增加。

“兩法”合并后,部分外資企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有所提高,但由于國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠,例如對(duì)于從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”的政策。因此,投資方向合理的外資企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)增加。此外,新稅法對(duì)外資已經(jīng)享有的稅收優(yōu)惠采取了過(guò)渡期的辦法,這樣一方面簡(jiǎn)便了征收管理,另一方面又回避了外資企業(yè)稅負(fù)的大起大落,最大限度地消除不利影響?？傮w上來(lái)說(shuō),稅率的變化會(huì)引起外資企業(yè)的稅負(fù)有所上升,短期來(lái)看對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益有些影響,外資有可能會(huì)減少,但是從長(zhǎng)期來(lái)看,稅率的變化不僅不會(huì)抑制外資的進(jìn)入,而且會(huì)創(chuàng)造更加規(guī)范、透明的投資環(huán)境,有利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平。

參考文獻(xiàn)

[1]施正文.企業(yè)所得稅法新舊條文變化與解讀[M].法律出版社.2007年7月.

第5篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

一、稅收優(yōu)惠政策改革對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)納稅籌劃方式的影響

1.對(duì)納稅人利用外資身份籌劃的影響

舊企業(yè)所得稅法下外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)能享受到稅收政策上的超國(guó)民待遇，所以歷來(lái)有許多內(nèi)資企業(yè)利用各種手段轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓Y身份以圖節(jié)稅。據(jù)調(diào)查，國(guó)內(nèi)著名企業(yè)新浪、網(wǎng)易、金蝶、聯(lián)通、裕興等公司都是利用國(guó)際避稅地注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的典型。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過(guò)去簡(jiǎn)單地通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。此次納稅人身份的統(tǒng)一即意味著兩者稅收待遇的統(tǒng)一，將使得以往常見(jiàn)的內(nèi)資企業(yè)通過(guò)資本旅游至國(guó)際避稅地注冊(cè)企業(yè)再返回國(guó)內(nèi)投資、或者直接借用外籍或港澳臺(tái)人士身份等方式成立虛假外商投資企業(yè)的納稅籌劃途徑都將失去意義。

2.對(duì)企業(yè)登記注冊(cè)地點(diǎn)籌劃的影響

舊稅法的稅收優(yōu)惠，以區(qū)域優(yōu)惠為主，優(yōu)惠主體包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等，所以，新設(shè)企業(yè)在選擇登記注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)，往往首先考慮這些地區(qū)以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性?xún)?yōu)惠政策的取消，原來(lái)靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過(guò)打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無(wú)效。

3.對(duì)職工數(shù)量籌劃的影響

原有稅收政策要求吸納特定人員就業(yè)必須達(dá)到一定的比例才能享受稅收優(yōu)惠，如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)要求當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%，方能享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅；對(duì)民政部門(mén)舉辦的福利工廠和街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位要求安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，方能暫免征收所得稅。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定只要企業(yè)聘用規(guī)定的特定人員，其所支付的工資就可以享受加計(jì)扣除政策，取消了對(duì)安置人員比例的限制，降低了稅收優(yōu)惠門(mén)檻，企業(yè)利用職工數(shù)量進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的方式也就失去意義了。

二、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的思考

根據(jù)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)稅收籌劃可以從以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)選擇的企業(yè)稅收籌劃

舊稅法規(guī)定，只有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，才能按15%的優(yōu)惠稅率征收所得稅；而新稅法對(duì)這一規(guī)定不再作地域限制。新規(guī)定說(shuō)明了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策是扶植高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就要結(jié)合自身?xiàng)l件對(duì)這些規(guī)定加以充分利用。在企業(yè)設(shè)立之初就要優(yōu)先考慮是否有涉足高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的可能；在進(jìn)行投資決策時(shí)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)也要優(yōu)先考慮有投資價(jià)值的未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)。這不僅有利于減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還有利于我國(guó)科技水平和科技創(chuàng)新發(fā)展能力的提高。

2.投資方向的企業(yè)稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，如對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠；對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策；對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利性組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策；對(duì)交通、能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)林牧漁業(yè)投資的稅收優(yōu)惠。因此，過(guò)去企業(yè)對(duì)不在此類(lèi)地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通過(guò)公司關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給位于此類(lèi)地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，來(lái)謀求稅負(fù)的減輕的方法就不再適用，企業(yè)可以積極爭(zhēng)取投資于符合國(guó)家鼓勵(lì)引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目以獲取稅收優(yōu)惠。

3.對(duì)安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)稅收籌劃

新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。并且，新稅法將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，同時(shí)取消安置人員的比例限制，這樣企業(yè)可以通過(guò)聘用特殊就業(yè)人員減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，電力企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多的安排這樣的職工就業(yè)，一方面這些職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)，另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)企業(yè)可以在一定的適合崗位上盡可能地安置下崗失業(yè)人員或殘疾人員，促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

4.利用過(guò)渡期的企業(yè)稅收籌劃

新稅法對(duì)原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。對(duì)新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可以按舊稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受至期滿(mǎn)，但因沒(méi)有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。因此，享受過(guò)渡期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)在合理的范圍內(nèi)，盡可能把利潤(rùn)提前到減免期。具體措施有：提前銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間；把費(fèi)用分?jǐn)偟揭院?，如將廣告費(fèi)后延、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限并按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，將計(jì)算的折舊遞延到以后納稅年度扣除、將研發(fā)費(fèi)用盡量計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)遞延到以后納稅年度攤銷(xiāo)等。新晨

第6篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

按照新企業(yè)所得稅法的“法人納稅”原則，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主要適用于實(shí)行查賬征收的居民納稅人，不再區(qū)分內(nèi)資和外資企業(yè)性質(zhì)。對(duì)非居民納稅人的所得稅納稅申報(bào)，國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅函[2008]801號(hào)文件里進(jìn)行了明確，然而，對(duì)核定征收的居民納稅人適用于何種申報(bào)表，還有待后續(xù)文件進(jìn)行明確。新報(bào)表新思路

新申報(bào)表設(shè)計(jì)的基本思路是建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整，即應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅調(diào)整而來(lái)的，類(lèi)似于編制現(xiàn)金流量表所使用的間接法。在填報(bào)說(shuō)明中，對(duì)“填報(bào)依據(jù)及內(nèi)容”規(guī)定為根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算填報(bào)，并依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等企業(yè)的《利潤(rùn)表》以及納稅申報(bào)表相關(guān)附表的數(shù)據(jù)填報(bào)。

申報(bào)表的設(shè)計(jì)思路隱含著一個(gè)基本假設(shè)，即企業(yè)是按照會(huì)計(jì)規(guī)定，包括會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則，計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)?；谶@個(gè)假設(shè)，考慮到金融企業(yè)和事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)定和具體的會(huì)計(jì)核算有別于一般企業(yè)，為了更好的反映會(huì)計(jì)利潤(rùn)，將企業(yè)分為三類(lèi)，適用不同的申報(bào)表：即一般企業(yè)申報(bào)表、金融企業(yè)申報(bào)表、事業(yè)單位申報(bào)表。

這三類(lèi)企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)即各自執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策，其中：

金融企業(yè)是指執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的商業(yè)銀行、政策銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等

事業(yè)單位是指執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，并實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位。

需要注意的是，對(duì)于金融企業(yè)、事業(yè)單位實(shí)際執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策不符合上述規(guī)定，則應(yīng)填寫(xiě)一般企業(yè)納稅申報(bào)表。

新申報(bào)表的框架

新申報(bào)表的框架為1張主表和11張附表，其中11張附表分別為：《收入明細(xì)表》，《成本費(fèi)用明細(xì)表》，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》，《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》，《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》，《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》，《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整表》，《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》。具體適用為：

1.《收入明細(xì)表》和《成本費(fèi)用明細(xì)表》用于計(jì)算利潤(rùn)總額。一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位適用各自對(duì)應(yīng)的《收入明細(xì)表》和《成本費(fèi)用明細(xì)表》。

2.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》用于計(jì)算納稅調(diào)整項(xiàng)目。

3.《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》、《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》、《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》、《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》用于計(jì)算和反映特定的納稅項(xiàng)目。

4.《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》用于計(jì)算和反映因資產(chǎn)處理的差異而形成的納稅調(diào)整項(xiàng)目。

透露出的政策信號(hào)

此次新版申報(bào)表透露出一些政策信號(hào)，需要企業(yè)加以關(guān)注：

1.加計(jì)扣除的計(jì)算順序

稅法規(guī)定，對(duì)于符合規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除，但是其加計(jì)扣除在所得計(jì)算順序上并沒(méi)有明確?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]88號(hào))規(guī)定：“企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年?！贝藯l在舊內(nèi)資所得稅申報(bào)中將“加計(jì)扣除”放在了計(jì)算“應(yīng)納稅所得”之后，無(wú)法形成虧損，導(dǎo)致無(wú)法享受上述優(yōu)惠。

新版申報(bào)表將“加計(jì)扣除”放在了計(jì)算“應(yīng)納稅所得”之前，這樣保證了企業(yè)能足額享受到稅法優(yōu)惠。

2.境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損

原內(nèi)資企業(yè)《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法(修訂)》(財(cái)稅[1997]116號(hào))明確境內(nèi)外所得不允許相互彌補(bǔ)，新稅法僅規(guī)定境內(nèi)所得不允許彌補(bǔ)境外虧損。

對(duì)于境外所得是否允許彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，新申報(bào)表明確規(guī)定，在“應(yīng)納稅所得額”之前單列了一項(xiàng)“境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”。

3.股權(quán)投資損失扣除受限

原內(nèi)資企業(yè)所得稅《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))第二條第三項(xiàng)規(guī)定：“企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”對(duì)于超過(guò)一定年限的投資損失，《關(guān)于做好2C07年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]264號(hào))作出補(bǔ)充性規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除?！?/p>

原外資企業(yè)所得稅按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)(股息)，可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額：但其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得；中減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！蓖赓Y企業(yè)對(duì)股權(quán)投資損失有兩種處理方法：一是投資所得不計(jì)入應(yīng)納稅所得的，則相關(guān)投資損失不得扣除：二是投資所得計(jì)入應(yīng)納稅所得，則投資損失允許稅前扣除。

第7篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

【論文關(guān)鍵詞】資本弱化反資本弱化企業(yè)所得稅

【論文摘要】采用資本弱化形式進(jìn)行避稅,已成為內(nèi)資和外資企業(yè)避稅的新動(dòng)向,并被越來(lái)越多的企業(yè)所利用。本文結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》,從會(huì)計(jì)處理的角度深入探討適合我國(guó)國(guó)情的資本弱化稅制,以有效維護(hù)國(guó)家利益,促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。

一、資本弱化及其理論基礎(chǔ)

(一)資本弱化的概念

企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。債務(wù)資本是企業(yè)從資本市場(chǎng)、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資及正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的短期債務(wù)等;權(quán)益資本是所有者投入的資本,包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣狀況。這種比率如果合理,債務(wù)資本適當(dāng),可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的資金需求,并獲得財(cái)務(wù)上的良性效應(yīng),即資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化;如果債務(wù)資本超過(guò)權(quán)益資本過(guò)多,比例失調(diào),就會(huì)造成資本弱化。

正常情況下,企業(yè)從降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度會(huì)提高權(quán)益資本的比重,降低債務(wù)資本的比重。但是,有時(shí)企業(yè)出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的動(dòng)機(jī),就有可能操縱融資方式,提高債務(wù)資本在總資本中的比重,這就形成資本弱化。因?yàn)閭鶆?wù)人支付給債權(quán)人的利息屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用,可以在稅前扣除,而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時(shí)多采用借貸款而不是募集股份的方式,以此來(lái)達(dá)到避稅的目的。此外,許多國(guó)家對(duì)非居民企業(yè)獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率,通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低,采用債務(wù)投資比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。

資本弱化,是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的,在融資和投資方式的選擇上,降低股本的比重,提高貸款的比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過(guò)一定限額的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1,當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí),即為資本弱化。而稅收資本弱化,是指稅收干擾公司籌資融資的方式選擇,歧視所有者的資本投入,而偏向于各種形式借款,鼓勵(lì)負(fù)債經(jīng)營(yíng),從而引起資本金在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的地位相對(duì)下降的一種現(xiàn)象。由于目前在各國(guó)稅制中,利息負(fù)擔(dān)一般可在企業(yè)所得稅前扣除,從而使借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。

(二)資本弱化的理論基礎(chǔ)

1958年,諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家費(fèi)朗哥·莫迪格里安尼和默頓·米勒在《美國(guó)經(jīng)濟(jì)評(píng)論》發(fā)表了題目為《資本成本、公司財(cái)務(wù)和投資理論》的論文,標(biāo)志著現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)研究的開(kāi)始。他們的理論被稱(chēng)作MM定理。主要內(nèi)容是:

1.無(wú)公司稅情況下,企業(yè)的價(jià)值與資本結(jié)構(gòu)無(wú)關(guān),即負(fù)債企業(yè)的價(jià)值(VL)等于無(wú)負(fù)債企業(yè)的價(jià)值(VU)。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中如果有更多的債務(wù),企業(yè)的價(jià)值(息稅前利潤(rùn)與加權(quán)平均資本成本之比)并不會(huì)增加,因?yàn)閭鶆?wù)較多的成本,會(huì)引起風(fēng)險(xiǎn)的增加,從而使權(quán)益成本增加而抵銷(xiāo)。他們認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值和其加權(quán)平均資本成本不會(huì)因其資本結(jié)構(gòu)而變化。

2.有公司稅情況下,債務(wù)會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值。原因是利息是納稅可抵扣費(fèi)用,因此更多的經(jīng)營(yíng)收益流到了投資者手中。1963年,他們發(fā)表了第二篇文章,加入了公司稅存在的條件。他們認(rèn)為負(fù)債企業(yè)的價(jià)值等于無(wú)負(fù)債企業(yè)的價(jià)值加杠桿的利得即VL=VU+TD。杠桿的利得為納稅節(jié)省價(jià)值,又稱(chēng)稅盾效應(yīng)(Taxshield),即公司稅率(T)與債務(wù)額(D)的乘積。由于(1-T)小于1,公司稅所引起的股本成本上升的速度會(huì)低于杠桿增長(zhǎng)的速度。稅率會(huì)減少債務(wù)的實(shí)際成本,從而企業(yè)的價(jià)值會(huì)隨著杠桿程度的增加而增加。

二、資本弱化規(guī)則的利弊

依據(jù)以上分析,設(shè)立資本弱化規(guī)則,其積極作用是顯而易見(jiàn)的。首先,可以防止跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅,制止了資本弱化對(duì)稅基的侵蝕效應(yīng),維護(hù)了國(guó)家的稅收利益,從而捍衛(wèi)了國(guó)家權(quán)益。其次,抑制了跨國(guó)公司對(duì)稅盾效應(yīng)的濫用,使他們把投資決策的重點(diǎn)放在對(duì)市場(chǎng)的選擇、效益的合理評(píng)估從而真正為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值上,而不是投機(jī)取巧,把收益建立在對(duì)國(guó)家稅收利益的爭(zhēng)奪上。

但資本弱化過(guò)重就會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面效應(yīng)。表現(xiàn)在:一是資本弱化規(guī)則會(huì)限制資本的跨國(guó)自由流動(dòng)。資本具有天然的趨利性,資本弱化規(guī)則的確立顯然會(huì)給跨國(guó)公司的投資導(dǎo)向產(chǎn)生影響,在一定程度上限制了資本的全球性合理分配,這與日益全球化的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向不一致。二是雖然資本弱化法規(guī)會(huì)限制跨國(guó)公司從資本流入國(guó)轉(zhuǎn)移利潤(rùn),增加了所在國(guó)的稅收收入,但這卻可能使本國(guó)企業(yè)信貸資金注入不足,會(huì)影響企業(yè)的生存發(fā)展。這種現(xiàn)象很普遍的話(huà),就會(huì)給國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成一定的損害。三是資本弱化規(guī)定主要是限制本國(guó)的企業(yè)從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金,但資本弱化規(guī)則導(dǎo)致企業(yè)不能從國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)得到更優(yōu)惠的貸款資金,企業(yè)就可能被迫從其它企業(yè)借入利率較高的資金,使企業(yè)被迫付出更高的成本來(lái)實(shí)現(xiàn)融資目的,這會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益帶來(lái)不利影響。

三、反資本弱化的主要方法

應(yīng)當(dāng)說(shuō)資本弱化是一把雙刃劍,但它往往被跨國(guó)公司所濫用,并嚴(yán)重削弱了被投資國(guó)的國(guó)家稅基。因此,利用資本弱化避稅問(wèn)題,已引起各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的密切關(guān)注,許多國(guó)家都采取了特殊的反避稅規(guī)定。各國(guó)有關(guān)這方面的法規(guī)尚不統(tǒng)一,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)提倡采用兩種方法對(duì)付資本弱化:

一是正常交易方法。在確定貸款或募股資金的特征時(shí),要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同。如果不同,則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股,要按有關(guān)法規(guī)對(duì)利息征稅。

二是固定比率方法。如果公司資本結(jié)構(gòu)比率超過(guò)特定的債務(wù)/股份率,則超過(guò)的利息不允許稅前扣除。至于這部分利息不予列支怎么辦,有的國(guó)家如澳大利亞、加拿大等國(guó),并不變更利息的性質(zhì),仍按利息征收預(yù)提所得稅;有的國(guó)家如美國(guó)、德國(guó)、奧地利、荷蘭、盧森堡等國(guó),則規(guī)定屬于股息性質(zhì),應(yīng)改按股息征收預(yù)提所得稅;還有些國(guó)家如瑞士等國(guó),除征收股息預(yù)提所得稅外,還要征收財(cái)產(chǎn)凈值稅。

目前發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局在實(shí)踐中采用的方法與OECD提倡的這兩種方法一致。澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國(guó)等大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用固定比率法,且各國(guó)對(duì)負(fù)債與資本法定比率的規(guī)定彼此各異。美國(guó)、法國(guó)的比率為1.5∶1,加拿大、新西蘭、日本、韓國(guó)為3∶1,澳大利亞為2∶1,而德國(guó)為9∶1。英國(guó)等少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用正常交易法。

四、我國(guó)新企業(yè)所得稅法關(guān)于反資本弱化的措施

我國(guó)是吸引外資的大國(guó),改革開(kāi)放以來(lái),國(guó)外資本的大量流入為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了強(qiáng)有力的動(dòng)力。然而,由于資本的趨利性特征,國(guó)外跨國(guó)公司同樣在中國(guó)會(huì)運(yùn)用其資本弱化手段來(lái)減少在中國(guó)的納稅義務(wù),以貌似合法的手段爭(zhēng)奪中國(guó)的稅收利益。

我國(guó)目前沒(méi)有非常系統(tǒng)的手段來(lái)對(duì)付這種資本弱化,甚至在官方文件中并沒(méi)有提及“資本弱化”的概念。但是在很多方面,我國(guó)已采取一些措施來(lái)防止資本弱化對(duì)我國(guó)稅基的侵蝕。雖然沒(méi)有像國(guó)外“資本弱化規(guī)則”那樣的專(zhuān)門(mén)名稱(chēng),但這些規(guī)定在客觀上起到了抑制資本弱化的效果。這些規(guī)定和措施包括:

(一)選定固定比率法作為我國(guó)資本弱化規(guī)則的基本方法

新的《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定,“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。既然采用固定比率法,那么制定債務(wù)/股本比率就是最為關(guān)鍵的問(wèn)題,比率越低,資本弱化規(guī)則越嚴(yán)格。嚴(yán)格的資本弱化規(guī)則雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時(shí)也可能抑制國(guó)際資本的自由流動(dòng),影響跨國(guó)公司對(duì)本國(guó)企業(yè)的投資積極性,從而給國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成損害。因此,我國(guó)資本弱化規(guī)則采取了從寬的政策,即債權(quán)性投資/權(quán)益性投資的比率為3∶1是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

(二)對(duì)關(guān)聯(lián)方的規(guī)定

因?yàn)椴粌H外商在我國(guó)投資時(shí)會(huì)運(yùn)用資本弱化避稅,國(guó)內(nèi)納稅人在投資時(shí)也會(huì)采用資本弱化避稅。為了體現(xiàn)公平的原則,我國(guó)借鑒英國(guó)、美國(guó)的經(jīng)驗(yàn),對(duì)居民和非居民投資者采用同樣的標(biāo)準(zhǔn)。在確定是否控制方時(shí),參照美國(guó)、新西蘭的標(biāo)準(zhǔn),將控制比例設(shè)定在50%,具體來(lái)說(shuō),“控制,包括:(1)居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份;(2)居民企業(yè),或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第(1)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制”。(三)對(duì)負(fù)債利息的相關(guān)規(guī)定

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定,“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

(四)對(duì)納稅人的法律責(zé)任

對(duì)避稅處罰的立法一直是我國(guó)稅法的空白,這使得納稅人在我國(guó)避稅不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)和任何經(jīng)濟(jì)制裁。為提高反避稅制度的法律約束力,強(qiáng)化反避稅措施,有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)國(guó)際稅收管理工作,稅法借鑒了國(guó)際通行的做法,在新稅法中增加了特別納稅調(diào)整的法律責(zé)任。稅法第四十八條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息”。

五、資本弱化規(guī)則下的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理

下面通過(guò)案例來(lái)分析資本弱化對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

【例1】甲企業(yè)向外國(guó)乙企業(yè)(均為非金融企業(yè))投資200萬(wàn)元,占乙企業(yè)股權(quán)的40%。假定兩國(guó)的企業(yè)所得稅率均為25%。甲企業(yè)預(yù)計(jì)2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元,乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元,假定均無(wú)其他納稅調(diào)整。按照規(guī)定,甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅75萬(wàn)元(300×25%)。由于乙企業(yè)沒(méi)有從我國(guó)獲得所得,不必向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

【例2】假定,在上例中,乙企業(yè)于2008年1月1日向甲企業(yè)發(fā)行長(zhǎng)期公司債券1000萬(wàn)元,每年按銀行利率7%支付利息。在資本弱化的情況下,甲企業(yè)2008年繳納所得稅=(300-70)×25%=57.5萬(wàn)元。乙企業(yè)應(yīng)獲得利息收入70萬(wàn)元,按我國(guó)企業(yè)所得稅法繳納所得稅7萬(wàn)元(70×10%)。甲乙兩企業(yè)實(shí)際在中國(guó)繳納所得稅總額為64.5萬(wàn)元,少繳所得稅10.5萬(wàn)元(75-64.5)?？梢钥闯?甲乙兩企業(yè)通過(guò)資本弱化方法實(shí)現(xiàn)了避稅目的。

【例3】如果例1和例2的資料不變,債務(wù)/股本比率為2∶1,甲乙兩企業(yè)的所得稅計(jì)算如下:

由于債權(quán)性投資÷權(quán)益性投資=1000÷200=5,大于2∶1標(biāo)準(zhǔn),甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的利息=200×2×7%=28萬(wàn)元,納稅調(diào)整的利息=70-28=42萬(wàn)元。

甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+42)×25%=68(萬(wàn)元)

乙企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬(wàn)元)

甲乙兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納所得稅=68+7=75(萬(wàn)元),與例1繳納所得稅相等,恰好彌補(bǔ)例2少交所得稅10.5萬(wàn)元。

【例4】假定例1、例2和例3的資料不變,債務(wù)/股本比率為3∶1,又將如何?

由于債權(quán)性投資÷權(quán)益性投資=1000÷200=5,大于規(guī)定的3∶1標(biāo)準(zhǔn),甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的利息=200×3×7%=42萬(wàn)元,納稅調(diào)整的利息=70-42=28萬(wàn)元。

甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+28)×25%=64.5(萬(wàn)元)

乙企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬(wàn)元)

甲乙兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納所得稅=64.5+7=71.5(萬(wàn)元),比例1和例3少繳納所得稅3.5萬(wàn)元,比例2多交所得稅7萬(wàn)元。

可以看出,債務(wù)/股本比率越低,說(shuō)明資本弱化規(guī)則越嚴(yán)格。嚴(yán)格的資本弱化法規(guī)雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時(shí)也可能帶來(lái)一些副作用,如抑制國(guó)際資本的自由流動(dòng),影響跨國(guó)公司對(duì)本國(guó)企業(yè)投資的積極性,從而給國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成損害。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家,經(jīng)過(guò)30年的改革開(kāi)放,經(jīng)濟(jì)實(shí)力已經(jīng)明顯得到增強(qiáng),然而在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)仍讓需要引進(jìn)大量外資繼續(xù)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此,在制定資本弱化法規(guī)時(shí)應(yīng)采取適度政策。2008年9月19日根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的財(cái)稅[2008]121號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“通知”)規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)規(guī)定比例(金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)2∶1)及稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。通過(guò)上述案例可以看出,債權(quán)性投資/權(quán)益性投資的比率為2∶1是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

【參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部稅務(wù)司.新企業(yè)所得稅法導(dǎo)讀[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2007:149-151.

[2]奚衛(wèi)華.新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施操作指南[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2008:123-125.

[3]企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載[DB/OL].國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站,政策解讀.

[4]蘇筱華.資本弱化的負(fù)面影響各國(guó)對(duì)策及啟示[J].涉外稅務(wù),2005(7).

第8篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

【論文摘要】 采用資本弱化形式進(jìn)行避稅,已成為內(nèi)資和外資企業(yè)避稅的新動(dòng)向,并被越來(lái)越多的企業(yè)所利用。本文結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》,從會(huì)計(jì)處理的角度深入探討適合我國(guó)國(guó)情的資本弱化稅制,以有效維護(hù)國(guó)家利益,促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。

 

一、資本弱化及其理論基礎(chǔ)

 

(一)資本弱化的概念

企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。債務(wù)資本是企業(yè)從資本市場(chǎng)、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資及正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的短期債務(wù)等;權(quán)益資本是所有者投入的資本,包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣狀況。這種比率如果合理,債務(wù)資本適當(dāng),可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的資金需求,并獲得財(cái)務(wù)上的良性效應(yīng),即資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化;如果債務(wù)資本超過(guò)權(quán)益資本過(guò)多,比例失調(diào),就會(huì)造成資本弱化。

正常情況下,企業(yè)從降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度會(huì)提高權(quán)益資本的比重,降低債務(wù)資本的比重。但是,有時(shí)企業(yè)出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的動(dòng)機(jī),就有可能操縱融資方式,提高債務(wù)資本在總資本中的比重,這就形成資本弱化。因?yàn)閭鶆?wù)人支付給債權(quán)人的利息屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用,可以在稅前扣除,而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時(shí)多采用借貸款而不是募集股份的方式,以此來(lái)達(dá)到避稅的目的。此外,許多國(guó)家對(duì)非居民企業(yè)獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率,通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低,采用債務(wù)投資比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。 

資本弱化,是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的,在融資和投資方式的選擇上,降低股本的比重,提高貸款的比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過(guò)一定限額的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1,當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí),即為資本弱化。而稅收資本弱化,是指稅收干擾公司籌資融資的方式選擇,歧視所有者的資本投入,而偏向于各種形式借款,鼓勵(lì)負(fù)債經(jīng)營(yíng),從而引起資本金在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的地位相對(duì)下降的一種現(xiàn)象。由于目前在各國(guó)稅制中,利息負(fù)擔(dān)一般可在企業(yè)所得稅前扣除,從而使借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。

(二)資本弱化的理論基礎(chǔ)

1958年,諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家費(fèi)朗哥·莫迪格里安尼和默頓·米勒在《美國(guó)經(jīng)濟(jì)評(píng)論》發(fā)表了題目為《資本成本、公司財(cái)務(wù)和投資理論》的論文,標(biāo)志著現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)研究的開(kāi)始。他們的理論被稱(chēng)作mm定理。主要內(nèi)容是: 

1.無(wú)公司稅情況下,企業(yè)的價(jià)值與資本結(jié)構(gòu)無(wú)關(guān),即負(fù)債企業(yè)的價(jià)值(vl)等于無(wú)負(fù)債企業(yè)的價(jià)值(vu)。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中如果有更多的債務(wù),企業(yè)的價(jià)值(息稅前利潤(rùn)與加權(quán)平均資本成本之比)并不會(huì)增加,因?yàn)閭鶆?wù)較多的成本,會(huì)引起風(fēng)險(xiǎn)的增加,從而使權(quán)益成本增加而抵銷(xiāo)。他們認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值和其加權(quán)平均資本成本不會(huì)因其資本結(jié)構(gòu)而變化。 

2.有公司稅情況下,債務(wù)會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值。原因是利息是納稅可抵扣費(fèi)用,因此更多的經(jīng)營(yíng)收益流到了投資者手中。1963年,他們發(fā)表了第二篇文章,加入了公司稅存在的條件。他們認(rèn)為負(fù)債企業(yè)的價(jià)值等于無(wú)負(fù)債企業(yè)的價(jià)值加杠桿的利得即vl = vu+td。杠桿的利得為納稅節(jié)省價(jià)值,又稱(chēng)稅盾效應(yīng)(tax shield),即公司稅率(t)與債務(wù)額(d)的乘積。由于(1-t)小于1,公司稅所引起的股本成本上升的速度會(huì)低于杠桿增長(zhǎng)的速度。稅率會(huì)減少債務(wù)的實(shí)際成本,從而企業(yè)的價(jià)值會(huì)隨著杠桿程度的增加而增加。

 

二、資本弱化規(guī)則的利弊 

 

依據(jù)以上分析,設(shè)立資本弱化規(guī)則,其積極作用是顯而易見(jiàn)的。首先,可以防止跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅,制止了資本弱化對(duì)稅基的侵蝕效應(yīng),維護(hù)了國(guó)家的稅收利益,從而捍衛(wèi)了國(guó)家權(quán)益。其次,抑制了跨國(guó)公司對(duì)稅盾效應(yīng)的濫用,使他們把投資決策的重點(diǎn)放在對(duì)市場(chǎng)的選擇、效益的合理評(píng)估從而真正為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值上,而不是投機(jī)取巧,把收益建立在對(duì)主權(quán)國(guó)家稅收利益的爭(zhēng)奪上。

但資本弱化過(guò)重就會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面效應(yīng)。表現(xiàn)在:一是資本弱化規(guī)則會(huì)限制資本的跨國(guó)自由流動(dòng)。資本具有天然的趨利性,資本弱化規(guī)則的確立顯然會(huì)給跨國(guó)公司的投資導(dǎo)向產(chǎn)生影響,在一定程度上限制了資本的全球性合理分配,這與日益全球化的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向不一致。二是雖然資本弱化法規(guī)會(huì)限制跨國(guó)公司從資本流入國(guó)轉(zhuǎn)移利潤(rùn),增加了所在國(guó)的稅收收入,但這卻可能使本國(guó)企業(yè)信貸資金注入不足,會(huì)影響企業(yè)的生存發(fā)展。這種現(xiàn)象很普遍的話(huà),就會(huì)給國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成一定的損害。三是資本弱化規(guī)定主要是限制本國(guó)的企業(yè)從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金,但資本弱化規(guī)則導(dǎo)致企業(yè)不能從國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)得到更優(yōu)惠的貸款資金,企業(yè)就可能被迫從其它企業(yè)借入利率較高的資金,使企業(yè)被迫付出更高的成本來(lái)實(shí)現(xiàn)融資目的,這會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益帶來(lái)不利影響。

 

三、反資本弱化的主要方法 

 

應(yīng)當(dāng)說(shuō)資本弱化是一把雙刃劍,但它往往被跨國(guó)公司所濫用,并嚴(yán)重削弱了被投資國(guó)的國(guó)家稅基。因此,利用資本弱化避稅問(wèn)題,已引起各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的密切關(guān)注,許多國(guó)家都采取了特殊的反避稅規(guī)定。各國(guó)有關(guān)這方面的法規(guī)尚不統(tǒng)一,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)提倡采用兩種方法對(duì)付資本弱化:

一是正常交易方法。在確定貸款或募股資金的特征時(shí),要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同。如果不同,則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股,要按有關(guān)法規(guī)對(duì)利息征稅。

二是固定比率方法。如果公司資本結(jié)構(gòu)比率超過(guò)特定的債務(wù)/股份率,則超過(guò)的利息不允許稅前扣除。至于這部分利息不予列支怎么辦,有的國(guó)家如澳大利亞、加拿大等國(guó),并不變更利息的性質(zhì),仍按利息征收預(yù)提所得稅;有的國(guó)家如美國(guó)、德國(guó)、奧地利、荷蘭、盧森堡等國(guó),則規(guī)定屬于股息性質(zhì),應(yīng)改按股息征收預(yù)提所得稅;還有些國(guó)家如瑞士等國(guó),除征收股息預(yù)提所得稅外,還要征收財(cái)產(chǎn)凈值稅。

目前發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局在實(shí)踐中采用的方法與oecd提倡的這兩種方法一致。澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國(guó)等大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用固定比率法,且各國(guó)對(duì)負(fù)債與資本法定比率的規(guī)定彼此各異。美國(guó)、法國(guó)的比率為1.5∶1,加拿大、新西蘭、日本、韓國(guó)為3∶1,澳大利亞為2∶1,而德國(guó)為9∶1。英國(guó)等少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用正常交易法。

四、我國(guó)新企業(yè)所得稅法關(guān)于反資本弱化的措施 

 

我國(guó)是吸引外資的大國(guó),改革開(kāi)放以來(lái),國(guó)外資本的大量流入為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了強(qiáng)有力的動(dòng)力。然而,由于資本的趨利性特征,國(guó)外跨國(guó)公司同樣在中國(guó)會(huì)運(yùn)用其資本弱化手段來(lái)減少在中國(guó)的納稅義務(wù),以貌似合法的手段爭(zhēng)奪中國(guó)的稅收利益。

我國(guó)目前沒(méi)有非常系統(tǒng)的手段來(lái)對(duì)付這種資本弱化,甚至在官方文件中并沒(méi)有提及“資本弱化”的概念。但是在很多方面,我國(guó)已采取一些措施來(lái)防止資本弱化對(duì)我國(guó)稅基的侵蝕。雖然沒(méi)有像國(guó)外“資本弱化規(guī)則”那樣的專(zhuān)門(mén)名稱(chēng),但這些規(guī)定在客觀上起到了抑制資本弱化的效果。這些規(guī)定和措施包括:

(一)選定固定比率法作為我國(guó)資本弱化規(guī)則的基本方法

新的《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定,“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。既然采用固定比率法,那么制定債務(wù)/股本比率就是最為關(guān)鍵的問(wèn)題,比率越低,資本弱化規(guī)則越嚴(yán)格。嚴(yán)格的資本弱化規(guī)則雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時(shí)也可能抑制國(guó)際資本的自由流動(dòng),影響跨國(guó)公司對(duì)本國(guó)企業(yè)的投資積極性,從而給國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成損害。因此,我國(guó)資本弱化規(guī)則采取了從寬的政策,即債權(quán)性投資/權(quán)益性投資的比率為3∶1是恰當(dāng)?shù)摹?nbsp;

(二)對(duì)關(guān)聯(lián)方的規(guī)定 

因?yàn)椴粌H外商在我國(guó)投資時(shí)會(huì)運(yùn)用資本弱化避稅,國(guó)內(nèi)納稅人在投資時(shí)也會(huì)采用資本弱化避稅。為了體現(xiàn)公平的原則,我國(guó)借鑒英國(guó)、美國(guó)的經(jīng)驗(yàn),對(duì)居民和非居民投資者采用同樣的標(biāo)準(zhǔn)。在確定是否控制方時(shí),參照美國(guó)、新西蘭的標(biāo)準(zhǔn),將控制比例設(shè)定在50%,具體來(lái)說(shuō),“控制,包括:(1)居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份;(2)居民企業(yè),或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第(1)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制”。 

(三)對(duì)負(fù)債利息的相關(guān)規(guī)定 

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定,“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。 

(四)對(duì)納稅人的法律責(zé)任 

對(duì)避稅處罰的立法一直是我國(guó)稅法的空白,這使得納稅人在我國(guó)避稅不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)和任何經(jīng)濟(jì)制裁。為提高反避稅制度的法律約束力,強(qiáng)化反避稅措施,有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)國(guó)際稅收管理工作,稅法借鑒了國(guó)際通行的做法,在新稅法中增加了特別納稅調(diào)整的法律責(zé)任。稅法第四十八條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息”。 

 

五、資本弱化規(guī)則下的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理 

 

下面通過(guò)案例來(lái)分析資本弱化對(duì)企業(yè)所得稅的影響。 

【例1】甲企業(yè)向外國(guó)乙企業(yè)(均為非金融企業(yè))投資200萬(wàn)元,占乙企業(yè)股權(quán)的40%。假定兩國(guó)的企業(yè)所得稅率均為25%。甲企業(yè)預(yù)計(jì)2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元,乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元,假定均無(wú)其他納稅調(diào)整。按照規(guī)定,甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅75萬(wàn)元(300×25%)。由于乙企業(yè)沒(méi)有從我國(guó)獲得所得,不必向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。 

【例2】假定,在上例中,乙企業(yè)于2008年1月1日向甲企業(yè)發(fā)行長(zhǎng)期公司債券1 000萬(wàn)元,每年按銀行利率7%支付利息。在資本弱化的情況下,甲企業(yè)2008年繳納所得稅=(300-70)×25%=57.5萬(wàn)元。乙企業(yè)應(yīng)獲得利息收入70萬(wàn)元,按我國(guó)企業(yè)所得稅法繳納所得稅7萬(wàn)元(70×10%)。甲乙兩企業(yè)實(shí)際在中國(guó)繳納所得稅總額為64.5萬(wàn)元,少繳所得稅10.5萬(wàn)元(75-64.5)?？梢钥闯?甲乙兩企業(yè)通過(guò)資本弱化方法實(shí)現(xiàn)了避稅目的。

【例3】如果例1和例2的資料不變,債務(wù)/股本比率為2∶1,甲乙兩企業(yè)的所得稅計(jì)算如下: 

由于債權(quán)性投資÷權(quán)益性投資=1 000÷200=5,大于2∶1標(biāo)準(zhǔn),甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的利息=200×2×7%=28萬(wàn)元,納稅調(diào)整的利息=70-28=42萬(wàn)元。 

甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+42)×25%=68(萬(wàn)元) 

乙企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬(wàn)元) 

甲乙兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納所得稅=68+7=75(萬(wàn)元),與例1繳納所得稅相等,恰好彌補(bǔ)例2少交所得稅10.5萬(wàn)元。 

【例4】假定例1、例2和例3的資料不變,債務(wù)/股本比率為3∶1,又將如何? 

由于債權(quán)性投資÷權(quán)益性投資=1 000÷200=5,大于規(guī)定的3∶1標(biāo)準(zhǔn),甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的利息=200×3×7%=42萬(wàn)元,納稅調(diào)整的利息=70-42=28萬(wàn)元。 

甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+28)×25%=64.5(萬(wàn)元) 

乙企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬(wàn)元) 

甲乙兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納所得稅=64.5+7=71.5(萬(wàn)元), 比例1和例3少繳納所得稅3.5萬(wàn)元,比例2多交所得稅7萬(wàn)元。 

可以看出,債務(wù)/股本比率越低,說(shuō)明資本弱化規(guī)則越嚴(yán)格。嚴(yán)格的資本弱化法規(guī)雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時(shí)也可能帶來(lái)一些副作用,如抑制國(guó)際資本的自由流動(dòng),影響跨國(guó)公司對(duì)本國(guó)企業(yè)投資的積極性,從而給國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成損害。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家,經(jīng)過(guò)30年的改革開(kāi)放,經(jīng)濟(jì)實(shí)力已經(jīng)明顯得到增強(qiáng),然而在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)仍讓需要引進(jìn)大量外資繼續(xù)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此,在制定資本弱化法規(guī)時(shí)應(yīng)采取適度政策。2008年9月19日根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的財(cái)稅[2008]121號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“通知”)規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)規(guī)定比例(金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)2∶1)及稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。通過(guò)上述案例可以看出,債權(quán)性投資/權(quán)益性投資的比率為2∶1是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

 

【參考文獻(xiàn)】 

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第9篇：新企業(yè)所得稅法解讀范文

【關(guān)鍵詞】 新稅法；經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

一、新企業(yè)所得稅法主體內(nèi)容的創(chuàng)新

（一）統(tǒng)一納稅人，實(shí)行法人稅制

首先，新稅法將內(nèi)資稅法和外資稅法進(jìn)行了整合，把兩套不同的稅法“合二為一”。新稅法實(shí)施后，我國(guó)不同性質(zhì)、不同類(lèi)別的企業(yè)，不論國(guó)有或民營(yíng)、內(nèi)資或外資，均適用同一稅法。其次，新稅法統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，改變了現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的做法。按此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行匯總納稅，從而使總、分公司之間可以實(shí)現(xiàn)盈虧互抵。同時(shí)，為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，新稅法明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。再次，新稅法明確規(guī)定了納稅人的納稅義務(wù)。新稅法參照國(guó)際慣例，創(chuàng)造性地采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”， 并分別規(guī)定其不同的納稅義務(wù)，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

（二）統(tǒng)一稅率，實(shí)行適中偏低的稅率

按照十六屆三中全會(huì)提出的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革基本原則，新稅法將新的稅率確定為25%。這主要是考慮：對(duì)內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對(duì)外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）的稅率水平。全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%。新稅法規(guī)定的25%的稅率，在國(guó)際上是適中偏低的水平。另外，新稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

（三）統(tǒng)一稅前扣除辦法，提高成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

新稅法及其實(shí)施條例統(tǒng)一規(guī)范了稅前扣除辦法，并適當(dāng)提高成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。第一，取消了老稅法的計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，即符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。第二，新稅法規(guī)定企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照工資薪金總額的14%、2%、2.5%計(jì)算扣除。其中，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。與老稅法不同的是，以上“三費(fèi)”的計(jì)算基數(shù)由“計(jì)稅工資總額”改為“工資薪金總額”，職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例也由原來(lái)的1.5%提高到2.5%，并可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第三，新稅法調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。第四，新稅法提高了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第五，新稅法提高了公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除的比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，即企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

（四）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系

優(yōu)惠內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步；鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展；鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)；促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等。優(yōu)惠方式除直接減免稅外，還采取了加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入和投資抵免等國(guó)際上通用的間接稅收優(yōu)惠方式，進(jìn)一步豐富了我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策體系，有利于更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向作用。

1.促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠政策有：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，實(shí)施條例明確，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50%；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

2.鼓勵(lì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策有：對(duì)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，新稅法規(guī)定，除了花卉、茶等飲料作物、香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖等項(xiàng)目所得減半征稅外，對(duì)其他項(xiàng)目所得，一律免征企業(yè)所得稅；對(duì)企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

3.支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策有：企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

4.照顧弱勢(shì)群體的優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)100%扣除；企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。

5.過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照老稅法的規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算；對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；對(duì)西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。

二、新企業(yè)所得稅法的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

（一）有利于提高內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

在現(xiàn)行兩稅分立的企業(yè)所得稅制度下，內(nèi)外資企業(yè)在稅率、成本費(fèi)用扣除和稅收優(yōu)惠等方面存在諸多的差異，其結(jié)果是稅制的不公平大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。首先，新稅法統(tǒng)一并降低了內(nèi)外資企業(yè)適用的稅率。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，稅率由33%下降至25%，下降了8個(gè)百分點(diǎn)；對(duì)小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征稅，據(jù)測(cè)算，按此標(biāo)準(zhǔn)將約有40%左右的企業(yè)適用20%的低稅率。其次，統(tǒng)一并提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。職工工資支出由限額扣除改為據(jù)實(shí)扣除；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)也由“計(jì)稅工資總額”改為“工資薪金總額”，并且職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例也由1.5%提高到2.5%，超額部分還可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除；廣告宣傳費(fèi)的扣除比例由2%提高到15%；公益性捐贈(zèng)的扣除比例由3%提高到12%。以上稅率的下調(diào)、扣除額的提高，直接降低了內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)和生產(chǎn)成本，增加了企業(yè)的稅后盈余，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，將極大地加快內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高，從而有利于民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（二）有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變

新稅法在構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的同時(shí)，兼顧了稅收的宏觀調(diào)控作用，調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容，實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策：對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額；對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按10%的比例抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機(jī)制以稅收利益為激勵(lì)，引導(dǎo)國(guó)內(nèi)、外資金向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的方向流動(dòng)，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。

（三）有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)

新稅法規(guī)定：對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，取消了區(qū)域限制，將優(yōu)惠擴(kuò)大到全國(guó)范圍；對(duì)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，除個(gè)別項(xiàng)目實(shí)行減半征稅外，其余大部分項(xiàng)目均給予免稅；對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，實(shí)行“三免三減半”優(yōu)惠；對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征稅；對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以加計(jì)50%的扣除；對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。這些都有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用，增強(qiáng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展后勁，激發(fā)企業(yè)的自主創(chuàng)新熱情，補(bǔ)充高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

（四）有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)實(shí)行的是沿“經(jīng)濟(jì)特區(qū)―經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)－沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)―東部地區(qū)―中西部地區(qū)”循序漸進(jìn)的梯級(jí)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)所得稅在政策上體現(xiàn)了這一戰(zhàn)略要求，突出表現(xiàn)在，東部地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于中西部地區(qū)，其結(jié)果導(dǎo)致東西部地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距越來(lái)越大。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠，將優(yōu)惠重點(diǎn)由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，東西部企業(yè)均可平等享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，同時(shí)對(duì)西部地區(qū)需要重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠政策，有利于推動(dòng)西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)的差距。

（五）有利于提高我國(guó)的外資利用質(zhì)量和水平

新稅法確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)和公共基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)已成為稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向已經(jīng)從改革開(kāi)放初期盡可能多地吸引外資轉(zhuǎn)向更加有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。新稅法通過(guò)調(diào)整優(yōu)惠政策，積極引導(dǎo)外資投資方向，在更高層次上促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平。

（六）有利于繼續(xù)保持對(duì)外資的吸引力

新稅法頒布實(shí)施之后，隨著稅率、稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一和調(diào)整，對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，總體稅負(fù)將略有上升。但是，新稅法有些優(yōu)惠政策比以前力度更大，并且給予了外資企業(yè)5年期的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，同時(shí)應(yīng)該看到，我國(guó)投資領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大，潛在消費(fèi)需求不斷增長(zhǎng)，軟硬環(huán)境明顯改善，這一切都將使我國(guó)對(duì)外資的吸引力只會(huì)增強(qiáng)不會(huì)減弱。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》.