審計(jì)基本準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)基本準(zhǔn)則范文

《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》在獨(dú)立審計(jì)規(guī)范體系中的地位

《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》（以下簡稱《注冊會計(jì)師法》），是規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，保障社會主義市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的重要法律，是規(guī)范我國注冊會計(jì)師工作的根本大法，也是其他一切注冊會計(jì)師法規(guī)制度的“母法”。因此，《注冊會計(jì)師法》是制定所有獨(dú)立審計(jì)規(guī)范的依據(jù)。

中國獨(dú)立審計(jì)規(guī)范體系

中國獨(dú)立審計(jì)規(guī)范體系由獨(dú)立審計(jì)技術(shù)規(guī)范、獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范、獨(dú)立審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范構(gòu)成，四種規(guī)范相輔相成，缺一不可，共同構(gòu)成一個(gè)完整的體系。

獨(dú)立審計(jì)技術(shù)規(guī)范

獨(dú)立審計(jì)技術(shù)規(guī)范主要規(guī)范注冊會計(jì)師的技術(shù)行為，由獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、其他鑒證準(zhǔn)則、其他非鑒證服務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則又稱獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，作為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)則。其體系由《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》與《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》三個(gè)層次組成。《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對注冊會計(jì)師的資格條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》和《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》的基本依據(jù)。《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定的，是對注冊會計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》也是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定的，是對注冊會計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范?！秷?zhí)業(yè)規(guī)范指南》是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》制定的，是對《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》的解釋和補(bǔ)充說明，為注冊會計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作的指導(dǎo)性意見。從權(quán)威性而言，《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》與《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》屬法定要求，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)必須遵循，《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》不具強(qiáng)制性。其他鑒證準(zhǔn)則是針對注冊會計(jì)師的審核、審閱、商定程序業(yè)務(wù)所進(jìn)行的規(guī)范。其他非鑒證服務(wù)準(zhǔn)則是針對注冊會計(jì)師的管理咨詢業(yè)務(wù)、務(wù)咨詢業(yè)務(wù)以及其他會計(jì)咨詢和會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的規(guī)范。

獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范注冊會計(jì)師的職業(yè)道德行為，由獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次組成。獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則是職業(yè)道德準(zhǔn)則體系的總綱，是關(guān)于注冊會計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責(zé)任的一般要求和基本規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則制定的，是關(guān)于注冊會計(jì)師各項(xiàng)職業(yè)道要素的具體規(guī)范，旨在為注冊會計(jì)師履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。

獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范

獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范主要規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制行為，由獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次組成。獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則是質(zhì)量控制準(zhǔn)則體系的總綱，是對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的基本規(guī)范和要求。獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則制定的，是對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的具體規(guī)范和具體要求。

獨(dú)立審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范

獨(dú)立審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范主要規(guī)范注冊會計(jì)師的職業(yè)后續(xù)教育活動(dòng)，旨在提高注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力，它由獨(dú)立審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次組成。獨(dú)立審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則是后續(xù)教育準(zhǔn)則體系的總綱，是關(guān)于注冊會計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育形式與內(nèi)容、組織與實(shí)施、檢查與考核的一般要求和基本規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)職業(yè)后續(xù)教育具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立設(shè)計(jì)職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則制定的，是關(guān)于注冊會計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育的具體規(guī)范，旨在為注冊會計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。

獨(dú)立審計(jì)規(guī)范體系“金字塔”結(jié)構(gòu)

通過以上的分析，筆者將中國獨(dú)立審計(jì)規(guī)范體系列，如圖所示，以幫助讀者理解。

隨著中國審計(jì)業(yè)務(wù)不斷地多樣化、復(fù)雜化，我國的獨(dú)立審計(jì)規(guī)范體系也存在不斷完善的需要。這就需要我們政府的有關(guān)部門、專家學(xué)者對規(guī)范體系進(jìn)行研究調(diào)整，以應(yīng)對新形式，解決新問題。

第2篇：審計(jì)基本準(zhǔn)則范文

我國第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則于1995年12月正式頒布并于1996年1月1日起施行。到2002年3月止，中國先后制定了五批獨(dú)立準(zhǔn)則。包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則及三個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則（即職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則）、27項(xiàng)具體準(zhǔn)則、10項(xiàng)實(shí)務(wù)公告和4個(gè)職業(yè)規(guī)范指南，累計(jì)46個(gè)項(xiàng)目，中國已初步建立了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。

日本的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則稱為《一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》，是1964年日本經(jīng)濟(jì)安定部以美國會計(jì)師協(xié)會1947年10月版的《審計(jì)準(zhǔn)則草案》為藍(lán)本制定的。該準(zhǔn)則幾經(jīng)修訂，已成為日本職業(yè)會計(jì)師從事審計(jì)工作所必須遵循的行為準(zhǔn)則。它主要包括審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則和審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則三部分，分別對公認(rèn)會計(jì)士任職能力、職業(yè)行為、基本審計(jì)程序及審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。

二、中日獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的比較

中國與日本同為東亞重要的國家，由于兩國間文化交流歷史悠久，兩國在審計(jì)準(zhǔn)則方面存有許多共性的內(nèi)容。但與日本一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則相比，我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)與國際慣例接軌的同時(shí)，突出了中國國情，既推動(dòng)了中國CPA走向國際經(jīng)濟(jì)大舞臺，又著眼于解決國內(nèi)審計(jì)實(shí)踐中存在的問題，具有科學(xué)性。權(quán)威性、實(shí)用性等特點(diǎn)，所以二者又不可避免地存在著差異。本文將從以下五個(gè)方面對中日獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的異同進(jìn)行比較分析：

1.制定機(jī)構(gòu)的比較

日本的民間審計(jì)準(zhǔn)則是由日本大藏省所屬的企業(yè)會計(jì)審議會制定和，屬于政府部門規(guī)章的范疇，從而使日本的審計(jì)準(zhǔn)則具有官方制定的特點(diǎn)。日本的企業(yè)會計(jì)審議會是大藏省下屬證券局的一個(gè)機(jī)構(gòu)，也是負(fù)責(zé)制定會計(jì)準(zhǔn)則的惟一機(jī)構(gòu)。它的前身是企業(yè)會計(jì)制度對策調(diào)查會，其成員包括公認(rèn)會計(jì)師、企業(yè)家、證券交易所的代表、學(xué)者和政府官員。1953年該調(diào)查會移交大藏省，改名為“企業(yè)會計(jì)基準(zhǔn)審議會”，后又改名為“企業(yè)會計(jì)審議會”，它是一個(gè)權(quán)威性很高的機(jī)構(gòu)，因此其負(fù)責(zé)制定的審計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威性高、約束力強(qiáng)。

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由中國注冊會計(jì)師協(xié)會成立的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組負(fù)責(zé)制定的，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組的成員由注冊會計(jì)師協(xié)會、會計(jì)師事務(wù)所和科研院校方面的專家組成。在審計(jì)準(zhǔn)則制定方面，中國注冊會計(jì)師協(xié)會要依法接受財(cái)政部和審計(jì)署的監(jiān)督和指導(dǎo)，因此我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則較多的體現(xiàn)了政府的意志。同時(shí)由于我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布機(jī)構(gòu)是財(cái)政部，從而又使其具有政府規(guī)范的性質(zhì)，這無疑賦予了審計(jì)準(zhǔn)則很高的權(quán)威性和很強(qiáng)的約束力。

2.制定目標(biāo)的比較

日本審計(jì)準(zhǔn)則的制定屬于國家管理主導(dǎo)型，其審計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)主要有三個(gè)：

（1）滿足政府稅務(wù)部門的要求；

（2）規(guī)范審計(jì)職業(yè)行為，保證審計(jì)質(zhì)量；

（3）分清責(zé)任，維護(hù)審計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益。

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)有四個(gè)：

（1）建立注冊會計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊會計(jì)師的職業(yè)行為，促使注冊會計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮其簽證與服務(wù)作用；

（2）促使各會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師按照統(tǒng)一的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)水平；

（3）明確注冊會計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，維護(hù)公共利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的權(quán)益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；

（4）建立與國際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會計(jì)師職業(yè)準(zhǔn)則，使中國注冊會計(jì)師按照國際通行的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)。

3.基本框架的比較

中日兩國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定都深受美國公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的影響。首先是審計(jì)基本準(zhǔn)則都是三段式。日本審計(jì)準(zhǔn)則分為一般準(zhǔn)則、實(shí)施準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。我國獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則與報(bào)告準(zhǔn)則三部分。其次是兩國審計(jì)準(zhǔn)則體系都呈現(xiàn)明顯的層次性。日本的民間審計(jì)準(zhǔn)則體系分為兩個(gè)層次：一是《審計(jì)準(zhǔn)則》；二是《審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則》和《審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》，其中審計(jì)準(zhǔn)則是核心和精髓，而后者則進(jìn)一步具體規(guī)定了實(shí)施要點(diǎn)，明確了審計(jì)人員的任務(wù)、工作范圍、審計(jì)程序和對審計(jì)報(bào)告的具體要求，對審計(jì)準(zhǔn)則作了更深層次的規(guī)范。我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則由獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)報(bào)告、職業(yè)規(guī)范指南三個(gè)層次組成。其中基本準(zhǔn)則是總綱，是對CPA的資格條件和職業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告及職業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)；獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告分別是對CPA執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告和執(zhí)行各項(xiàng)特殊目的、特殊行業(yè)、特殊性質(zhì)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范；職業(yè)規(guī)范指南則對前兩個(gè)層次進(jìn)行解釋和補(bǔ)充說明，為CPA執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供可操作性的指導(dǎo)意見，各層次之間互相配合、相互依托，形成了具有中國特色的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的基本框架。

4.法律效力的比較

日本大藏省授權(quán)企業(yè)會計(jì)審議會制定審計(jì)準(zhǔn)則，所以審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是由大藏省負(fù)責(zé)的，這就賦予了審計(jì)準(zhǔn)則很強(qiáng)的法律效力。日本沒有像美國那樣通過“審計(jì)準(zhǔn)則說明”來對審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋，而是考慮到本國審計(jì)慣例還未充分建立，另外制定了《審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)則》和《審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》，作為對十條準(zhǔn)則更深層次的規(guī)范，它們和《審計(jì)準(zhǔn)則》具有同樣的權(quán)威性和較強(qiáng)的約束力，因此在審計(jì)工作中這三部分都必須嚴(yán)格執(zhí)行。

我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系分為三個(gè)層次，前兩個(gè)層次即獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)報(bào)告，它是由財(cái)政部頒布實(shí)施的，從權(quán)威性上講，屬于法定要求，只要注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，對外出具審計(jì)報(bào)告，就必須遵照執(zhí)行；而職業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第

一、第二層次的準(zhǔn)則制定的，是對前兩個(gè)層次的解釋和說明，為注冊會計(jì)師執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告提供可操作的指導(dǎo)性意見，它是由中國注冊會計(jì)師協(xié)會頒發(fā)實(shí)施的，突出的是可操作性，因而不具有強(qiáng)制性的約束力，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。

5.適用范圍的比較

日本的審計(jì)準(zhǔn)則只適用于依據(jù)《證券交易法》進(jìn)行的注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，公認(rèn)會計(jì)士根據(jù)《商法》進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)不受該準(zhǔn)則的制約；而我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具有廣泛的適用性：

（1）注冊會計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》都適用。

（2）無論被審計(jì)單位是否以營利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要注冊會計(jì)師進(jìn)行的是以發(fā)表審計(jì)意見為目的的審計(jì)，都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。

三、啟示及建議

1.關(guān)于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性問題

我國已初步建立起了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，但它對某些內(nèi)容只做了原則性的規(guī)定，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)更多地需要進(jìn)行職業(yè)判斷。有的注冊會計(jì)師認(rèn)為，若能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平等進(jìn)行量化，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性會大大增強(qiáng)。國外也存在著這樣一種觀點(diǎn)，認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的可操作性，能把某些職業(yè)判斷轉(zhuǎn)為定量指標(biāo)。然而這是很難行通的。那么該如何提高獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性呢？在美國采取的是制定審計(jì)指南，出版行業(yè)出版物；而在我國，由于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是由中國注冊會計(jì)師協(xié)會擬訂、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)施行，屬于部門規(guī)章，具有法定地位。鑒于此，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)簡明扼要，可操作性問題可以通過制定審計(jì)指南予以解決。

2.關(guān)于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施問題

第3篇：審計(jì)基本準(zhǔn)則范文

2006年2月15日，財(cái)政部正式召開新聞會，在22項(xiàng)具體準(zhǔn)則的征求意見稿和一項(xiàng)基本準(zhǔn)則征求意見稿以及對已有16個(gè)具體準(zhǔn)則的修訂的基礎(chǔ)上，正式頒布了39項(xiàng)新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。其中包括了1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。新的會計(jì)準(zhǔn)則將由上市公司首先在2007年1月1日開始執(zhí)行，并且力爭在不長時(shí)間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行；同時(shí)，注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系也將于2007年1月1日起在境內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所施行。正如國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會主席戴維?泰迪戴維?泰迪指出的，“中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，使中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步”。此次頒布的這些準(zhǔn)則，其影響不亞于1992年、1993年的企業(yè)會計(jì)改革，它標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系得到正式建立，是我國會計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑。

一、基本會計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

1992年頒布的基本會計(jì)準(zhǔn)則，是我國第一次借鑒美國和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的范本而制定的、第一套旨在指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基本準(zhǔn)則。但是，這個(gè)基本準(zhǔn)則事實(shí)上并沒有發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而此次頒布的基本準(zhǔn)則，在以下幾個(gè)方面出現(xiàn)了重大的變化：

（一）會計(jì)目標(biāo)的提法更加科學(xué)

明確提出了評價(jià)受托責(zé)任履行情況以及有助于使用者經(jīng)濟(jì)決策的需要，將受托責(zé)任觀和決策有用觀并提，首推受托責(zé)任觀。因此，在信息質(zhì)量要求方面，相應(yīng)地首先提出可靠性的要求，然后才是相關(guān)性。這種做法是比較符合我國目前資本市場發(fā)展現(xiàn)狀的要求的，反映了可靠性是財(cái)務(wù)會計(jì)本質(zhì)的屬性。

（二）在會計(jì)要素方面

仍然采用六大會計(jì)要素，但是還分別定義了利得和損失。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)和負(fù)債的定義是比較科學(xué)的，都抓住了未來經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)。新準(zhǔn)則對損益要素的做法是值得商榷的。雖然收入和費(fèi)用非常簡潔明確，明確地提出是由企業(yè)日?；顒?dòng)引起的，屬于狹義的定義。但是作為會計(jì)要素，應(yīng)該能夠涵蓋報(bào)表的所有項(xiàng)目，報(bào)表的所有項(xiàng)目都應(yīng)該和具體的要素相對應(yīng)?；緶?zhǔn)則單獨(dú)規(guī)定了收入和費(fèi)用要素，并且從狹義角度定義收入費(fèi)用，很顯然就把利得和損失排除在收入費(fèi)用之外，違反了要素應(yīng)該統(tǒng)領(lǐng)報(bào)表項(xiàng)目的要求。

（三）會計(jì)計(jì)量方面

明確提出了五種計(jì)量屬性，包括歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)值以及公允價(jià)值。這里有兩大優(yōu)點(diǎn)：1.明確引進(jìn)了公允價(jià)值，說明準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)更加重視會計(jì)信息相關(guān)性要求，正是資本市場發(fā)展的需要；2.在計(jì)量屬性擇優(yōu)問題上，相對于FASB沒有規(guī)定任何優(yōu)先順序，沒有提供任何指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)的做法，我國的基本準(zhǔn)則明確指出一般情況下應(yīng)該采用歷史成本原則，可以說是一個(gè)比較原則性的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。但同時(shí)，也存在著兩個(gè)缺點(diǎn)。1.在重置成本的定義方面，單獨(dú)從重新購買的角度界定，忽略了重新建造相同或者類似資產(chǎn)需要的成本的角度來界定重置成本；2.將現(xiàn)值作為計(jì)量屬性，這是有待商榷的。SFAC No.7明確提出，現(xiàn)值不是一種計(jì)量屬性，它只能作為一種搜尋公允價(jià)值的手段。

（四）其他方面

基本準(zhǔn)則還存在幾個(gè)亮點(diǎn)。1.明確將基本準(zhǔn)則界定為規(guī)范制定具體準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，表明了我國的基本準(zhǔn)則雖然和西方的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的作用類似，但是不同于概念框架屬于會計(jì)理論、屬于公認(rèn)會計(jì)原則的一個(gè)層級相對比較低的層次（現(xiàn)在有提高概念框架層級的討論）；我國的基本準(zhǔn)則不是屬于會計(jì)理論，而是屬于高于具體準(zhǔn)則和會計(jì)制度的準(zhǔn)法律性質(zhì)的法規(guī)文件。2.基本準(zhǔn)則放棄了以前一些不科學(xué)的術(shù)語，比如會計(jì)核算的術(shù)語，已經(jīng)不再出現(xiàn)，采用科學(xué)的“會計(jì)”術(shù)語，因?yàn)闀?jì)和核算屬于同義重復(fù)，是蘇聯(lián)遺留的稱呼。3.基本準(zhǔn)則在“總則”中明確提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的概念，不同于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，也不同于美國《論財(cái)務(wù)會計(jì)概念》在“第一號――目標(biāo)”中明確提出將財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)展到財(cái)務(wù)報(bào)告、而在隨后的概念公告當(dāng)中完全不提財(cái)務(wù)報(bào)告的做法。我國的基本準(zhǔn)則在總則提到了財(cái)務(wù)報(bào)告之后，還在最后一個(gè)章節(jié)對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了解釋，保證了基本準(zhǔn)則的前后一致性和連貫性。

二、具體準(zhǔn)則的主要變革

從總體上來講，這次頒布的具體準(zhǔn)則體系上基本和國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，比較完整。16項(xiàng)舊有的準(zhǔn)則主要是面向工商企業(yè)制定的，但是新準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的面非常廣，包括金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定的空白。

在具體內(nèi)容方面，準(zhǔn)則的主要變化有以下幾個(gè)方面：

（一）突出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)，體現(xiàn)會計(jì)反映真實(shí)性的本質(zhì)屬性

和國際會計(jì)準(zhǔn)則一樣，新的存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出”法，要求采用“先進(jìn)先出”法。實(shí)際上，先進(jìn)先出法和企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)程序是一致的，而且使期末資產(chǎn)的成本更加符合當(dāng)前的市場價(jià)格，因此，先進(jìn)先出法不但符合損益表要求的收入費(fèi)用配比的原則，而且也符合目前準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)偏向于資產(chǎn)負(fù)債觀的做法。首先保證資產(chǎn)的真實(shí)，然后在此基礎(chǔ)上確認(rèn)收益；債務(wù)重組準(zhǔn)則歷經(jīng)變革，最初的債務(wù)重組準(zhǔn)則引進(jìn)了公允價(jià)值，并且允許確認(rèn)重組引起的收益，后來由于考慮到資本市場的不成熟，企業(yè)大量利用債務(wù)重組賺取大量的利潤，形成關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，修訂了最早的債務(wù)重組準(zhǔn)則，基本上禁止采用公允價(jià)值，禁止確認(rèn)重組收益。但是，這種“一刀切”的做法并不能真實(shí)地反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。最新頒布的債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了這種做法，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入。對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。這種“回歸”性質(zhì)的做法，在本質(zhì)上符合交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。由于這是在資本市場進(jìn)一步完善、監(jiān)管更加有力、法律規(guī)定更加完備、審計(jì)準(zhǔn)則體系更加完整的基礎(chǔ)上的“回歸”，肯定會比最初的債務(wù)重組準(zhǔn)則的執(zhí)行效果要好，能更好地避免利潤操縱的行為，但在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中肯定還會引起諸多問題，這些都有待于進(jìn)一步觀察。

（二）大力提倡公允價(jià)值，是一個(gè)嘗試性的突破

公允價(jià)值在理論上是近乎完美的，因?yàn)樗軌蝮w現(xiàn)資產(chǎn)的最新的市場價(jià)值，反映資產(chǎn)能夠?yàn)橹黧w帶來的經(jīng)濟(jì)利益，最符合資產(chǎn)的本質(zhì)，能夠提供最為相關(guān)的信息，為投資者決策提供服務(wù)。因此，包括FASB等在內(nèi)的權(quán)威準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都指出，公允價(jià)值是最相關(guān)的計(jì)量屬性，也是金融工具惟一相關(guān)的計(jì)量屬性。但是，考慮到公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中碰到的諸多問題，它歷來被認(rèn)為是一把“雙刃劍”，一則理論完美，二則操作困難，主觀上或客觀上兩方面都可能導(dǎo)致信息的失真，而且往往是主觀導(dǎo)致的信息失真更為普遍，影響更為嚴(yán)重。新頒布的準(zhǔn)則，不僅僅在基本準(zhǔn)則中正式引入了公允價(jià)值，為在具體準(zhǔn)則中使用提供了理論依據(jù)，而且在具體準(zhǔn)則中多次使用公允價(jià)值，除了在債務(wù)重組準(zhǔn)則中重新起用公允價(jià)值之外，最為明顯的就是在頒布的金融工具準(zhǔn)則中明確要求采用公允價(jià)值計(jì)量，將金融工具從表外“搬到”表內(nèi)。這對金融企業(yè)以及監(jiān)管結(jié)構(gòu)無疑是一次重大的考驗(yàn)。

（三）縮小利潤操縱空間

新的準(zhǔn)則體系將以前零散在各個(gè)準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合并考慮，制定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。由于在執(zhí)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備執(zhí)行當(dāng)中，對資產(chǎn)減值以及價(jià)值回升沒有一個(gè)很好執(zhí)行的判斷標(biāo)準(zhǔn)，許多企業(yè)采用“洗大澡”的行為，以有利于在需要利潤的年份能夠在賬面上獲取所需。因此，這次頒布的新準(zhǔn)則明確禁止轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，大大縮小了企業(yè)利潤的操縱空間。財(cái)務(wù)操縱、粉飾財(cái)報(bào)的空間縮小，將還有助于市場效率的提高。這也是新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。但是，這種做法在理論上是沒有根據(jù)的，忽視了資產(chǎn)的價(jià)格回升現(xiàn)象，實(shí)際上是一種過度穩(wěn)健的做法，本身也否定了公允價(jià)值，因此，這項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)際執(zhí)行效果也將有待于進(jìn)一步考察。另外，對存貨的計(jì)價(jià)方法的嚴(yán)格要求也將縮小企業(yè)的會計(jì)政策選擇權(quán)，因此也將縮小利潤操縱空間。

（四）合并會計(jì)處理體現(xiàn)交易的不同特點(diǎn)，更加突出控制的實(shí)質(zhì)。

第4篇：審計(jì)基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；共同點(diǎn)；中外差異

一、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則差異比較

1、 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)概述

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是有關(guān)各類政府機(jī)關(guān)、各級公司企業(yè)以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所應(yīng)遵守的原則，是衡量內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩和尺度，能提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

2、中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架差異比較

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是中國內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的關(guān)鍵部分。2003年4月的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》中指出，三個(gè)層次構(gòu)成了中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。三個(gè)層次分別擁有不同程度的權(quán)威性和限制性，構(gòu)成了中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架。

本文中的“外”所指的主要是國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并不是和具體到某個(gè)國外國家的比較。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（以下簡稱IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架分為三個(gè)部分：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢、發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。在這一框架中，第一部分的強(qiáng)制性指南具有法定約束力，實(shí)務(wù)咨詢起指導(dǎo)性作用，而發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則僅供參考。

3、結(jié)構(gòu)差異比較

從結(jié)構(gòu)上來看，我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則共分為六章二十七條，IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職務(wù)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（以下簡稱SPPIA）共分五個(gè)部分。我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則第一章為總題，接下來依次是一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理、附則。SPPIA第一部分是導(dǎo)言，接下來依次是屬性準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則與術(shù)語。

在結(jié)構(gòu)上，SPPIA的內(nèi)容更加具體。不僅涵蓋了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，還包含了國際審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢，內(nèi)容更加豐富。

4、基本內(nèi)容差異比較

從內(nèi)容上來看，我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的職能著重于監(jiān)督和評價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而國際審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡完成，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也發(fā)展成提升價(jià)值、完善組織經(jīng)營，推動(dòng)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。我國仍處在這一轉(zhuǎn)變的過渡階段。

在SPPIA中，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力、責(zé)任和目標(biāo)都正式寫入IIA。我國的基本準(zhǔn)則中沒有專門規(guī)定，只是在定義中有所提及。

SPPIA中對于審計(jì)獨(dú)立與客觀性的定義和規(guī)定都比較具體詳細(xì)，并列舉了幾種可能情況加以界定。我國的獨(dú)立準(zhǔn)則中對獨(dú)立性與客觀性的解釋不夠具體、并且較抽象。

對于內(nèi)部審計(jì)過程中的監(jiān)督指導(dǎo)，SPPIA對不遵循規(guī)則做出了規(guī)定，該情況出現(xiàn)時(shí)要向管理者和董事會通報(bào)，我國對于此則沒有規(guī)定。

二、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相同之處

我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所基于的概念及原則內(nèi)涵在基本上是一致的。我國和國際的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系都由“增加組織價(jià)值”、“系統(tǒng)化與規(guī)范化”、“獨(dú)立性與客觀性”等基本概念貫穿，同時(shí)都遵循著“防弊、興利與增值的共存”的基本原則，都具有“增值的特點(diǎn)?！蔽覈鴮Α翱刂啤钡亩x與IIA定義的基本理念一致，對“控制的概念與責(zé)任重”中對控制的界定一致。我國所提出的內(nèi)部審計(jì)范圍為“內(nèi)部控制與經(jīng)營活動(dòng)”，其中控制與經(jīng)營活動(dòng)不可分割，經(jīng)營活動(dòng)的審查以控制為核心，對控制的審查又依附于經(jīng)營活動(dòng)。

我國與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系涵蓋內(nèi)容基本一致。迄今我國內(nèi)部審計(jì)體系準(zhǔn)則的體系框架已相對完整，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)國家實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架（簡稱IPPF，是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的標(biāo)桿）內(nèi)容的絕大部分我國的準(zhǔn)則體系也都已經(jīng)做了規(guī)范。雖然在具體內(nèi)容上有些差異，但是在涵蓋面上來說協(xié)調(diào)程度很高。

不管是中國還是國際審計(jì)準(zhǔn)則體系，都沒有將審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范明確納入審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是職業(yè)道德規(guī)范在中國和國際審計(jì)準(zhǔn)則體系中都居于最高地位，都擁有法律約束效力。

三、 我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)及其發(fā)展建議

1、 符合我國國情的創(chuàng)新之處

在具體內(nèi)容方面，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在下面三點(diǎn)創(chuàng)新： “三性審計(jì)準(zhǔn)則和” 控制自我評估準(zhǔn)則、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則、針對內(nèi)部控制以及溝通問題的準(zhǔn)則。

我國的第21號具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》及其定義對控制自我評估準(zhǔn)則有了明確的定位。作為主體的內(nèi)部審計(jì)人員，進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)前的控制自我評估，是為了尋找審計(jì)的重要部分，對“軟控制”做出評估。工作人員如果熟練掌握了控制自我評估法的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)就可以在控制自我評估過程中，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。IIA中對此則無詳盡的實(shí)務(wù)公告?！叭浴睖?zhǔn)則即經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性三項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則則是我國的獨(dú)特創(chuàng)新，對于世界的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也是一大貢獻(xiàn)。

審計(jì)中最為關(guān)鍵的技術(shù)問題之一便是重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于其復(fù)雜性，IIA在審計(jì)準(zhǔn)則中對于此的定義進(jìn)行了回避。但我國具體審計(jì)準(zhǔn)則第19號則《重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》對這兩個(gè)概念做出了界定。此外，對于如何運(yùn)用、確定重要性標(biāo)準(zhǔn)評估風(fēng)險(xiǎn)有了詳細(xì)規(guī)范。

控制和風(fēng)險(xiǎn)作為我國具體審計(jì)的核心概念。該準(zhǔn)則中對于“內(nèi)部控制”的見解是非常廣泛的：內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營的目標(biāo)，組織內(nèi)部進(jìn)一步保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，并積極遵循國家的法律規(guī)則，提升組織運(yùn)營的效果及效率而采取的各種措施與程序。第5號具體準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》是總綱，規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部審計(jì)控制的目標(biāo)、方法等，第16號《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》對存在于內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理要素的具體評價(jià)與審查加以規(guī)范。IIA雖然曾有過關(guān)于控制的恰當(dāng)界定，但在后續(xù)的準(zhǔn)則在改革過程中并沒有遵循。

2、 落后于國際的部分

從空間范圍上來看，顯然中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則只能在中國使用，不具備國際性。但SPPIA具有很強(qiáng)的國際性，能適應(yīng)各種法律和文化背景下的組織。

受我國經(jīng)濟(jì)以及理論起步時(shí)間的影響，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有一些落后于國際的部分。SPPIA在導(dǎo)言中提到：適用于內(nèi)部或外部的審計(jì)人員。即內(nèi)部審計(jì)主體可以由組織外部的審計(jì)工作者提供，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以由組織外部的專業(yè)審計(jì)人員或者機(jī)構(gòu)任職。此理論于90年代在西方興起。我國則是近幾年對于此問題的理論才開始研究，尚未付諸實(shí)踐。

3、 發(fā)展建議

應(yīng)該修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，一方面要緊跟國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢，另一方面要注意吸收國外現(xiàn)有的成果，使我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展和完善。吸收外國先進(jìn)成果具體建議有：一、制定有關(guān)獨(dú)立性的具體準(zhǔn)則，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的重視；二、開展風(fēng)險(xiǎn)評估；三、強(qiáng)調(diào)專業(yè)勝任能力；四、加強(qiáng)內(nèi)部管理。

緊跟國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢則要注意以下幾點(diǎn)：一、在內(nèi)部審計(jì)過程中注意預(yù)測未來風(fēng)險(xiǎn)；二、從審計(jì)的角度對組織的各個(gè)部分相互聯(lián)系，多角度考慮問題；三、內(nèi)部服務(wù)人員應(yīng)該掌握真實(shí)的經(jīng)營知識以提供有效的服務(wù)；四、開展增值性審計(jì)。

四、結(jié)論

從中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和發(fā)展來看，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過多年的不斷發(fā)展取得了階段性的成功，將國際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)原則和我國的具體國情相結(jié)合。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，暴露出落后的弊端。在以后的發(fā)展過程中，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該繼續(xù)吸收國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)之處，立足中國國情，打造先進(jìn)的具有中國特色的適應(yīng)時(shí)展需求的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。（作者單位：綿陽市涪城區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]孫立 《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國際比較研究》[期刊論文] 當(dāng)代財(cái)經(jīng) 2003年12期

[2]劉曉蓮 《國際內(nèi)部審計(jì)研究》[學(xué)位論文]博士 2004

第5篇：審計(jì)基本準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞] 必然性；基本會計(jì)準(zhǔn)則；具體會計(jì)準(zhǔn)則；實(shí)施中的障礙；對策

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1006-5024(2006)12-0161-03

[作者簡介] 劉衛(wèi)紅，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院教師，研究方向?yàn)闀?jì)學(xué)。(江西 南昌 330013)

一、前言

2006年2月15日，財(cái)政部了我國新的會計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)體系。它包括39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日首先在上市公司中推行，然后會逐步推廣到所有公司。此次的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，強(qiáng)化了為投資者和社會公眾決策提供有用會計(jì)信息的新理念，首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的新跨越和歷史性突破，在我國會計(jì)發(fā)展史上具有里程碑式的意義。

二、建立新會計(jì)準(zhǔn)則體系的必然性

世界貿(mào)易的飛速發(fā)展與資本的全球化決定了資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化。資本計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)化程度總是與資本流動(dòng)的范圍相一致，當(dāng)資本在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則的資本計(jì)量功效內(nèi)在地決定了會計(jì)準(zhǔn)則必須予以全球化。因此，建立新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系是順應(yīng)時(shí)代的要求，也是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。

1．資本市場國際化。目前，跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動(dòng)日益增多，資本市場國際化的程度不斷提高，首先，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同有利于境外投資者更加深刻地理解境內(nèi)上市公司的財(cái)務(wù)狀況，從而促進(jìn)對境內(nèi)上市公司進(jìn)行投資。其次，國際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也要按照國際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國籌資公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同可以大大簡化會計(jì)報(bào)表的編制工作。這樣對減少跨國發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券市場效率以及跨國財(cái)務(wù)信息的透明度和可比度無疑具有重要的意義。

2．經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對外貿(mào)易的需要。近幾十年來，各國雙邊、多邊貿(mào)易活動(dòng)日益頻繁，由于我國的會計(jì)準(zhǔn)則不被國際認(rèn)可而導(dǎo)致我國在國際貿(mào)易中的損失已非常嚴(yán)重。例如，我國連續(xù)11年成為遭受反傾銷調(diào)查最多的國家，而應(yīng)對反傾銷的關(guān)鍵是市場經(jīng)濟(jì)地位問題。近年來，我國在爭取市場經(jīng)濟(jì)地位問題上不斷取得進(jìn)展，截止到2006年1月28日，共有51個(gè)國家承認(rèn)我國的市場經(jīng)濟(jì)地位，但是美國、歐盟一直未給予我國以市場經(jīng)濟(jì)國家的地位，原因之一就是我國的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間存在較大差異。由于我國的市場經(jīng)濟(jì)地位未得到承認(rèn)，美國、歐盟在反傾銷調(diào)查時(shí)，對我國采用替代國標(biāo)準(zhǔn)。新加坡、美國、日本、印度、巴西等國家都曾作為我國的替代國。如自行車以新加坡、中國臺灣自行車生產(chǎn)企業(yè)的成本資料替代，而新加坡的人力成本是我國的20倍，這對我國的企業(yè)來說顯然是極為不利的，也很不合理。痛定思痛，我國決定加快會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)進(jìn)程，制定統(tǒng)一的、與國際趨同的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對外貿(mào)易提供支持。

三、新舊會計(jì)準(zhǔn)則體系的主要差異

一般認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則體系包括兩個(gè)層次：第一層次為基本準(zhǔn)則；第二層次為具體準(zhǔn)則。其中，基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等，基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它指導(dǎo)著整個(gè)準(zhǔn)則體系，是解決整個(gè)準(zhǔn)則體系的基本理念、基本原則和基本方向。新準(zhǔn)則體系中無論是基本準(zhǔn)則還是具體準(zhǔn)則，都有非常大的改動(dòng)。以下分別就新舊基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的差異做一比較分析。

(一)新舊基本準(zhǔn)則主要差異比較。首先是會計(jì)目標(biāo)的修改。原基本準(zhǔn)則對會計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”。新準(zhǔn)則改為：“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！毙禄緯?jì)準(zhǔn)則把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時(shí)納入會計(jì)目標(biāo)體系。

其次是會計(jì)原則的變化。新準(zhǔn)則從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)出發(fā)，將會計(jì)核算“一般原則”表述為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對“會計(jì)信息質(zhì)量要求”。新準(zhǔn)則與2001年《企業(yè)會計(jì)制度》比較，由13個(gè)原則變?yōu)?個(gè)原則：(1)將橫向“可比性”與縱向“一致性”進(jìn)行合并；(2)將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”提升到“基本前提”層面；(3)將“歷史成本計(jì)價(jià)”降低到“會計(jì)計(jì)量原則”的操作層面；(4)刪除了“配比”原則，因?yàn)椋瑫?jì)分期假設(shè)與權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)涵蓋了配比要求；(5)刪除了“劃分收益性支出與資本性支出”原則，因?yàn)閲H慣例對“收益期及各期收益額不確定的跨年度受益的資本性支出，不允許資本化，直接計(jì)入本期費(fèi)用、損失。新準(zhǔn)則包括：客觀性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、明晰性、重要性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式。

第三是會計(jì)要素的重新定義。新的基本準(zhǔn)則對六個(gè)會計(jì)要素的定義都做了重新詮釋，糾正了舊基本準(zhǔn)則中的循環(huán)定義、模糊不清等問題。舊的要素定義中循環(huán)定義很嚴(yán)重，尤其是負(fù)債(是……的債務(wù))、收入(是……的收入)、費(fèi)用(是……的耗費(fèi))。而新的要素定義則抓住了會計(jì)要素的本質(zhì)特征，資產(chǎn)/負(fù)債是“預(yù)期”經(jīng)濟(jì)利益的流入/流出，收入/費(fèi)用是“當(dāng)期”經(jīng)濟(jì)利益的流入/流出?！八姓邫?quán)益”要素強(qiáng)調(diào)了與“資產(chǎn)”、“負(fù)債”的關(guān)系，明確了所有者權(quán)利的性質(zhì)(剩余權(quán)益)。同時(shí)補(bǔ)充界定了“利得”與“損失”要素，增加了對“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“收入”、“費(fèi)用”要素的確認(rèn)條件，也就是說，對符合定義，不符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素，不能在報(bào)表上確認(rèn)。

最后，新的基本準(zhǔn)則中最引人注目的變化當(dāng)屬計(jì)量屬性的多樣化。相較于舊的基本準(zhǔn)則只允許使用歷史成本計(jì)量屬性，新準(zhǔn)則列出了可使用的五種計(jì)量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。尤其是“公允價(jià)值”的運(yùn)用更是倍受關(guān)注。第42條第5款規(guī)定：“在公允價(jià)值計(jì)量屬性下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量?！庇捎?，公允價(jià)值計(jì)量屬性在西方國家已經(jīng)被運(yùn)用的非常廣泛，所以這一修訂是新準(zhǔn)則體系與國際接軌的重要標(biāo)志之一。為了防范公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤操縱，我們應(yīng)當(dāng)把握這樣一個(gè)原則：以歷史成本為基礎(chǔ)，除非條件比較充分，否則，公允價(jià)值是不允許濫用的。

(二)新舊具體準(zhǔn)則主要差異比較。在具體準(zhǔn)則方面，這次的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，除了對原有的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂外，其余的22項(xiàng)均為新增準(zhǔn)則。原來的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則側(cè)重于普通工業(yè)企業(yè)，新準(zhǔn)則擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、石油天然氣、農(nóng)業(yè)等眾多特殊行業(yè)領(lǐng)域，并納入了金融工具、套期保值、年金、股份支付等新的業(yè)務(wù)類型，覆蓋了各類企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理規(guī)定的空白。以下就新舊具體準(zhǔn)則的某些細(xì)節(jié)變化，闡述如下：

1．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。這也是新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)差異之一。而“利潤上升，多提減值準(zhǔn)備；利潤下滑，再將減值準(zhǔn)備沖回”，這曾是上市公司調(diào)節(jié)利潤的手段之一。但新準(zhǔn)則執(zhí)行后，上市公司將不能沖回上述準(zhǔn)備。因此，對于一些已經(jīng)利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備“隱藏利潤”的公司而言，可能會趕在2007年1月1日前，將減值準(zhǔn)備沖回。從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來看，一些公司固守一虧到底或以豐補(bǔ)歉的思路，相關(guān)減值準(zhǔn)備的提取甚至超過了當(dāng)期凈利潤的一倍。尤其是鋼鐵、房地產(chǎn)、煤炭等行業(yè)的上市公司，有必要關(guān)注新準(zhǔn)則對其財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

2．債務(wù)重組。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定：由于債權(quán)人讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤表，而原來該項(xiàng)收益計(jì)入資本公積。同時(shí)引入了公允價(jià)值，以物抵債，將以公允價(jià)值計(jì)量。新準(zhǔn)則還增加了只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”的前提條件，這個(gè)前提條件旨在壓縮不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)債務(wù)重組利得的空間。對于陷入財(cái)務(wù)困境的上市公司，控股股東出于維持公司業(yè)績和避免出局的考慮，往往通過債務(wù)豁免來輸送利潤。

3．存貨。新會計(jì)準(zhǔn)則下存貨管理辦法中取消了“后進(jìn)先出法”，一律采用“先進(jìn)先出法”記賬，這對生產(chǎn)周期較長的上市公司將產(chǎn)生一定的影響。原采用“后進(jìn)先出法”、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較多的企業(yè)，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。例如，采用“后進(jìn)先出法”的家電上市公司，在顯像管價(jià)格不斷下跌的過程中，一旦變革為“先進(jìn)先出法”，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)前利潤下降。

4．借款費(fèi)用。新會計(jì)準(zhǔn)則對于需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化。此外予以資本化的借款費(fèi)用，不再限于專門借款產(chǎn)生，一般借款如被用于購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)資本化。

5．非貨幣性資產(chǎn)交易。新會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個(gè)前提條件，即該項(xiàng)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。然而，是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷仍然存在灰色地帶，容易給企業(yè)舞弊者以可乘之機(jī)。

四、新準(zhǔn)則在實(shí)施過程中存在的主要障礙

1．公允價(jià)值如何確認(rèn)和計(jì)量可能是其中最大的問題。在成熟的市場經(jīng)濟(jì)條件下，公允價(jià)值的確認(rèn)比較容易。但在市場經(jīng)濟(jì)條件不發(fā)達(dá)，企業(yè)間的交易行為不十分規(guī)范，市場競爭不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值則是一個(gè)難題。在新準(zhǔn)則執(zhí)行之后，這個(gè)難題是否能夠得到很好的解決還需時(shí)間檢驗(yàn)。

2．法律制度不夠健全?，F(xiàn)行的公司法及有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票配股和增發(fā)股票，暫停上市和終止上市以及對公司的評價(jià)監(jiān)督等方面過于依賴于利潤指標(biāo)，使得利潤成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，會計(jì)信息虛假披露比比皆是，推廣新會計(jì)準(zhǔn)則面臨著道德風(fēng)險(xiǎn)。

3．會計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善。盡管金融系列準(zhǔn)則、企業(yè)合并等準(zhǔn)則全面引入公允價(jià)值，修訂后的《債務(wù)重組》及《非貨幣易》也恢復(fù)了公允價(jià)值的計(jì)量，但鑒于《基本會計(jì)準(zhǔn)則》確立了歷史成本、穩(wěn)健及實(shí)現(xiàn)原則，其他新準(zhǔn)則又對公允價(jià)值采取規(guī)避態(tài)度。這表明，我國準(zhǔn)則制定者仍未能明確對公允價(jià)值的立場，基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則不盡一致，所以準(zhǔn)則本身還需要協(xié)調(diào)。

4．會計(jì)人員總體素質(zhì)不高。現(xiàn)階段我國大多數(shù)會計(jì)從業(yè)人員只停留在記賬水平上，缺乏一批通曉國際準(zhǔn)則、能夠與國際同行對話、交流的高素質(zhì)人才。因此，從業(yè)人員整體素質(zhì)尚不能滿足會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同化發(fā)展的需要。

五、對策及建議

1．完善和健全相關(guān)法律法規(guī)，理順會計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系。一個(gè)健全有效的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，應(yīng)該能夠與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)實(shí)現(xiàn)很好的鏈接與配合，同時(shí)也需要配套協(xié)調(diào)的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)作為支撐。應(yīng)盡快修訂、完善不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)。如凈利潤在中國證券市場上是一個(gè)非常重要的監(jiān)管指標(biāo)。是公司上市、配股、股利分配等的主要判斷指標(biāo)，這些監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)成為誘導(dǎo)上市公司操縱利潤、編造虛假財(cái)務(wù)信息的重要因素。因此，中國應(yīng)該盡快修訂這種不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)。

2．強(qiáng)化會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行和監(jiān)督。高質(zhì)量的會計(jì)信息披露，不僅依賴于高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，更依賴對會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行操作和監(jiān)督管理。首先要嚴(yán)格按《會計(jì)法》以及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，搞好各項(xiàng)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的整體功效，加大對會計(jì)違法行為的處罰力度，以真正起到懲戒作用。其次，要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)反映財(cái)務(wù)信息的意識。最后，要積極爭取國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、國家稅務(wù)總局、國家審計(jì)署等有關(guān)部門的大力支持與配合。

3．建立一套完善的會計(jì)人員培訓(xùn)制度。會計(jì)人員的培養(yǎng)，既要通過增加國際會計(jì)慣例、外語、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善會計(jì)專業(yè)技術(shù)考試制度來造就復(fù)合型的國際會計(jì)人才，又要重視會計(jì)現(xiàn)職人員的教育，使目前的會計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識觀念，全面了解國際會計(jì)慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。另外，要努力提高國內(nèi)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)自覺性，盡快向國際水平靠攏。

4．在實(shí)踐中不斷完善會計(jì)準(zhǔn)則體系，使新準(zhǔn)則更具有操作性。此次出臺的新會計(jì)準(zhǔn)則相對于中國現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度跨越是巨大的，在實(shí)施過程中必然會出現(xiàn)諸多不適應(yīng)、不和諧。我們要在實(shí)踐中不斷拓展準(zhǔn)則的深度和廣度，提高其可操作性。要認(rèn)真組織模擬試點(diǎn)，扎實(shí)做好實(shí)施前的準(zhǔn)備工作，確保新舊準(zhǔn)則之間的平穩(wěn)過渡。

一個(gè)國家會計(jì)準(zhǔn)則的制定，是根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化、教育等環(huán)境因素的特點(diǎn)，為了滿足本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而建立的?，F(xiàn)行國際會計(jì)準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)而制定的，而我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，在諸多方面與發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，在與國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上，想一步到位是不現(xiàn)實(shí)的。我國既要吸取借鑒國際會計(jì)準(zhǔn)則，盡量與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，又要從實(shí)際情況出發(fā)，不簡單地照搬照抄國際準(zhǔn)則。因此，我們應(yīng)循序漸進(jìn)，穩(wěn)步推進(jìn)我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際化，趨利避害，制定既符合中國國情，又適應(yīng)國際會計(jì)發(fā)展的高質(zhì)量的中國會計(jì)準(zhǔn)則。

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第6篇：審計(jì)基本準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 抗辯； 抗辯事由； 會計(jì)師事務(wù)所； 侵權(quán)責(zé)任； 阻卻事由

近年來，隨著上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的增多、利害關(guān)系人法律意識的加強(qiáng)和《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)對會計(jì)師事務(wù)所義務(wù)的加大，會計(jì)師事務(wù)所因出具審計(jì)報(bào)告所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。為有效化解訴訟風(fēng)險(xiǎn)，掌握有關(guān)侵權(quán)訴訟中的抗辯事由已成為會計(jì)師事務(wù)所的必修課。

一、抗辯事由與侵權(quán)責(zé)任之抗辯事由

抗辯起源于羅馬法中的exceptio，最初是被告在訴訟中的一種辯護(hù)手段，后來被注入實(shí)體法的意義，發(fā)展至今日，抗辯概念的含義更加廣泛，系指民事訴訟中一方當(dāng)事人為對抗對方當(dāng)事人主張依據(jù)程序法和實(shí)體法規(guī)定所提出的一切事實(shí)和主張，既包括程序法意義上的抗辯，也包括實(shí)體法意義上的抗辯。實(shí)體法意義上的抗辯，系指當(dāng)事人依據(jù)實(shí)體法規(guī)定所提出的抗辯，可以分為權(quán)利障礙抗辯、權(quán)利毀滅抗辯和權(quán)利阻止抗辯三種。程序法意義上的抗辯，系指當(dāng)事人依據(jù)程序法規(guī)定所提出的抗辯，它是當(dāng)事人根據(jù)與實(shí)體法上事項(xiàng)沒有關(guān)系的程序事實(shí)提出的抗辯，包括妨訴抗辯和證據(jù)抗辯等。

所謂抗辯事由，從表面上講是指當(dāng)事人據(jù)以抗辯的事實(shí)與理由，那么抗辯事由的范圍是否與抗辯的范圍完全一致。筆者認(rèn)為，抗辯事由總是與一定的實(shí)體法規(guī)范聯(lián)系在一起，而不包括單純依據(jù)程序法上的事由進(jìn)行抗辯的情形。對抗辯事由的認(rèn)識可以從實(shí)體法規(guī)范的基本結(jié)構(gòu)中得到啟發(fā)，實(shí)體法規(guī)范的基本結(jié)構(gòu)是一定的事實(shí)構(gòu)成加上一定的法律后果。實(shí)體法規(guī)范通常規(guī)定，當(dāng)存在特定的事實(shí)構(gòu)成時(shí)，會有特定的法律后果發(fā)生、變更或消滅。從實(shí)體法規(guī)范的基本結(jié)構(gòu)來看，抗辯事由顯然屬于事實(shí)構(gòu)成的范疇。實(shí)體法規(guī)范不僅要規(guī)定法律權(quán)利在什么情況下產(chǎn)生（權(quán)利產(chǎn)生規(guī)范），也要規(guī)定在什么情況下會阻礙權(quán)利的產(chǎn)生（權(quán)利障礙規(guī)范），已經(jīng)產(chǎn)生的權(quán)利在什么情況下消滅（權(quán)利消滅規(guī)范），還要規(guī)定已經(jīng)產(chǎn)生的規(guī)范在什么情況下會被持續(xù)性地或暫時(shí)性地阻止（權(quán)利阻止規(guī)范）。作為抗辯事由法律依據(jù)的實(shí)體法規(guī)范是一種相反規(guī)范，即權(quán)利障礙規(guī)范、權(quán)利消滅規(guī)范、權(quán)利阻止規(guī)范。所以，抗辯事由系指一方當(dāng)事人依據(jù)上述相反規(guī)范所產(chǎn)生的據(jù)以對抗對方當(dāng)事人請求權(quán)的事實(shí)及理由?？罐q事由來自實(shí)體法意義上的抗辯，屬于實(shí)體法范疇，與程序法沒有直接聯(lián)系。

會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任是侵權(quán)責(zé)任的一種，研究會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任抗辯事由，必須首先研究侵權(quán)責(zé)任抗辯事由。如前所述，抗辯事由系指當(dāng)事人在訴訟中據(jù)以抗辯的實(shí)體法依據(jù)，與當(dāng)事人在訴訟中依據(jù)程序法規(guī)定主張的抗辯（如訴訟系屬之抗辯）完全不同?！肚謾?quán)責(zé)任法》第三章規(guī)定了“不承擔(dān)責(zé)任和減輕責(zé)任的情形”，這些情形應(yīng)該指的是侵權(quán)責(zé)任抗辯事由，主要包括過失相抵、受害人故意、第三人行為、不可抗力、正當(dāng)防衛(wèi)、緊急避險(xiǎn)等六種情形。在我國學(xué)理上，對侵權(quán)責(zé)任抗辯事由的范圍有一定程度的共識，通常認(rèn)為抗辯事由包括正當(dāng)防衛(wèi)、緊急避險(xiǎn)、自助、依法執(zhí)行職務(wù)、受害人同意、不可抗力、意外事件、受害人過錯(cuò)、第三人行為等。前五種抗辯事由一般被稱為正當(dāng)理由，后四種抗辯事由一般被稱為外來原因。此外，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)還可將侵權(quán)責(zé)任抗辯事由分為不同的類型，如一般抗辯事由和特殊抗辯事由、原始抗辯事由和繼受抗辯事由、法定抗辯事由和約定抗辯事由、阻卻責(zé)任成立抗辯事由和免除或減輕責(zé)任抗辯事由等。上述劃分多是從抗辯事由自身的角度出發(fā)，在學(xué)理研究上有一定的意義，但在司法實(shí)踐中沒有多少價(jià)值。

筆者認(rèn)為，對侵權(quán)責(zé)任抗辯事由的理解，可從侵權(quán)責(zé)任的三層結(jié)構(gòu)出發(fā)。德國民法理論將侵權(quán)責(zé)任結(jié)構(gòu)分為三個(gè)層次，第一層次為客觀構(gòu)成要件，包括侵權(quán)行為、損害事實(shí)和因果關(guān)系；第二層次為違法性構(gòu)成要件，即侵權(quán)行為的違法性；第三層次為主觀構(gòu)成要件，包括過錯(cuò)、侵權(quán)責(zé)任能力。上述三層結(jié)構(gòu)在邏輯上具有一定次序的關(guān)聯(lián)，判斷侵權(quán)責(zé)任是否成立，須首先判斷是否存在侵權(quán)行為、損害結(jié)果和兩者之間的因果關(guān)系，其次判斷侵權(quán)行為是否違法，最后再判斷行為人在主觀上是否存在過錯(cuò)等。根據(jù)侵權(quán)責(zé)任的三層結(jié)構(gòu)，侵權(quán)責(zé)任抗辯事由亦可分為三層：客觀構(gòu)成要件阻卻事由、違法性構(gòu)成要件阻卻事由和主觀構(gòu)成要件阻卻事由。在運(yùn)用侵權(quán)責(zé)任抗辯事由時(shí)，也應(yīng)按照侵權(quán)責(zé)任的三層結(jié)構(gòu)逐層展開，如抗辯事由足以阻止前一層次要件成立，侵權(quán)責(zé)任即不能成立，無須考慮后一層次要件之抗辯事由。

二、會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任之抗辯事由

根據(jù)侵權(quán)行為法理論和法律邏輯，會計(jì)師事務(wù)所因過錯(cuò)出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告給不特定的利害第三人造成損害，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任，亦屬于侵權(quán)行為法的調(diào)整對象。但會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)又不同于一般的侵權(quán)行為，會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任問題的實(shí)質(zhì)是侵權(quán)法律邏輯與公共政策選擇之間的較量和協(xié)調(diào)問題，是一個(gè)公平與效率的取舍和衡量問題，而并非一個(gè)純粹的法律問題。從會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)的司法實(shí)踐來看，法院總是傾向于單純從侵權(quán)責(zé)任法的角度來衡量和認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所的侵權(quán)問題，傾向于對受到傷害的公共投資者進(jìn)行救濟(jì)和補(bǔ)償，長此以往，會計(jì)師事務(wù)所面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境會越來越嚴(yán)峻。為了在法庭訴訟中達(dá)到保護(hù)自身、化解訴訟風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)減責(zé)免責(zé)的目的，熟練運(yùn)用抗辯事由是會計(jì)師事務(wù)所必須掌握的技能之一。根據(jù)侵權(quán)責(zé)任抗辯事由的三層劃分，會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任抗辯事由亦可劃分為三層：

（一）客觀構(gòu)成要件阻卻事由

第7篇：審計(jì)基本準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)準(zhǔn)則　審計(jì)質(zhì)量　制度因素現(xiàn)狀

中圖分類號：F239.1　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)02-187-02-

一、審計(jì)準(zhǔn)則

(一)審計(jì)準(zhǔn)則的涵義

審計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定或認(rèn)可的、用以明確審計(jì)主體資格、指導(dǎo)審計(jì)人員工作和評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的專業(yè)規(guī)范。審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度，直接關(guān)系到注冊會計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。

(二)審計(jì)準(zhǔn)則的作用

審計(jì)準(zhǔn)則的施行對我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極作用：一是促進(jìn)了上市公司會計(jì)信息質(zhì)量的提高。國家對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的會計(jì)報(bào)表和注冊會計(jì)師對此出具的審計(jì)報(bào)告。在某種意義上，注冊會計(jì)師通過對上市公司會計(jì)報(bào)表的審計(jì)，間接地實(shí)施了對上市公司的監(jiān)管，提高了上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量。二是維護(hù)了證券市場秩序。證券市場是重要的資本市場，注冊會計(jì)師通過為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了證券市場的欺詐行為，增強(qiáng)了投資者的信心和安全感，有利于維護(hù)證券市場秩序。三是推動(dòng)了國有企業(yè)的改革。注冊會計(jì)師通過提供審計(jì)等服務(wù)，對國有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等起到了推動(dòng)作用。

(三)我國審計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀和未來發(fā)展

中國注冊會計(jì)師協(xié)會非常重視審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，并將其作為注冊會計(jì)師行業(yè)管理的重要手段。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第三十五條的規(guī)定，中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)擬訂中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)施行。為此，中國注冊會計(jì)師協(xié)會自1994年初，開始籌備審計(jì)準(zhǔn)則研究制定計(jì)劃，6月，財(cái)政部批準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則研究制定計(jì)劃。同年10月，中國注冊會計(jì)師協(xié)會成立中國審計(jì)準(zhǔn)則組，審計(jì)準(zhǔn)則的制定I作正式啟動(dòng)。從1995年第1批審計(jì)準(zhǔn)則起，到2002年3月止，中國注冊會計(jì)師協(xié)會先后制定5批審計(jì)準(zhǔn)則。包括1個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則序言、1個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則及3個(gè)相關(guān)基本準(zhǔn)則(職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則)、27個(gè)具體準(zhǔn)則、10個(gè)實(shí)務(wù)公告和4個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，共46個(gè)項(xiàng)目。此外，為保證審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，還了10個(gè)相關(guān)文件。目前，我國已經(jīng)初步建立起審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是我國目前審計(jì)準(zhǔn)則的制定也存在一系列的問題需要解決：例如審計(jì)準(zhǔn)則的制定主要依據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，對于新出現(xiàn)的情況則考慮較少；理論和實(shí)踐的結(jié)合尚有空隙，理論成果與實(shí)際工作脫節(jié)；審計(jì)準(zhǔn)則的要求與其自身的完善程度不相符合，如重要性、職業(yè)謹(jǐn)慎、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估等方面缺乏可操作性；審計(jì)執(zhí)法環(huán)境與現(xiàn)行審計(jì)管理體制不相適應(yīng)等。但是從我國目前生產(chǎn)力發(fā)展水平不高、審計(jì)職業(yè)發(fā)展較晚、審計(jì)師的職業(yè)判斷和理論水平有限等實(shí)際情況看，當(dāng)前執(zhí)行由國家制定的普遍性較強(qiáng)、條款較為具體明確的審計(jì)準(zhǔn)則是比較符合現(xiàn)實(shí)需要的。今后，工作重點(diǎn)將轉(zhuǎn)向增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性和對審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行補(bǔ)充、修訂與完善。

二、審計(jì)質(zhì)量

(一)審計(jì)質(zhì)量的涵義

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度。即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的工作質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為所形成的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。隨著審計(jì)工作不斷深化和影響不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量問題越來越受到審計(jì)機(jī)關(guān)和社會各界的高度關(guān)注，越成為影響審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心問題，全面提高審計(jì)質(zhì)量，是更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)在新階段取得更大發(fā)展的關(guān)鍵所在。

(二)影響審計(jì)質(zhì)量的制度因素和我國審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，特別是資本市場的運(yùn)行中，由注冊會計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)告被立審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用：這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三方面的機(jī)制對于審計(jì)質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在很大程度上決定著審計(jì)質(zhì)量的高低。

第一，所有者需求決定對審計(jì)質(zhì)量的要求。獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制主要是為了保護(hù)所有者的利益。審計(jì)公費(fèi)是所有者為了避免受托經(jīng)營一方損害其利益而付出的成本的一部分。在我國，由于經(jīng)濟(jì)體制尚處于特軌過程，國有股份所有者“虛住”現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因而盡管法律、法規(guī)要求對國有企業(yè)及含有國家股份的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但如果國有代表并不真正需要審計(jì)，或者說并不需要高質(zhì)量的審計(jì)。則審計(jì)只是一種形式。另外，在我國，所有者不到位的另一個(gè)表現(xiàn)是，上市公司虛假報(bào)告通常只受到國家監(jiān)管部門的懲處，很少有股東或潛在投資者訴諸法律手段來保護(hù)自身的利益。證券市場投資者期望得到回報(bào)的主要渠遣不是上市公司的良好業(yè)績，而是市場投機(jī)，政策保護(hù)。因此，審計(jì)收費(fèi)越少，他們自身的利益越多。我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革與完善，以及證券市場的規(guī)范與發(fā)展，直接影響到對審計(jì)質(zhì)量的實(shí)際要求。

第二，宏觀監(jiān)管需求'決定對審計(jì)質(zhì)量的要求。對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)目標(biāo)的法律界定，反映了國家賦予獨(dú)立審計(jì)的社會功能；由注冊會計(jì)師職業(yè)界制訂的審計(jì)準(zhǔn)則，反映了職業(yè)界對滿足國家需要所做出的積極反應(yīng)。然而。由于歷史和社會環(huán)境的不同，相同的審計(jì)目標(biāo)有著不同的內(nèi)涵。例如，發(fā)達(dá)國家和我國的審計(jì)準(zhǔn)則中，都要求注冊會計(jì)師關(guān)注違反法規(guī)行為。然而在發(fā)達(dá)國家，市場經(jīng)濟(jì)體制以私有經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，國家制定的直接約束、規(guī)范企業(yè)行為的法律法規(guī)較少。在我國。目前尚處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換過程中，國有企業(yè)和國有經(jīng)濟(jì)成份仍占有主導(dǎo)地位。國家從行政管理者和所有者雙重身協(xié)出發(fā)，制定了內(nèi)容繁多、十分具體的各種法規(guī)來約束、規(guī)范企業(yè)的行為。其中有的是為了保護(hù)國家所有者的利益，有的是為履行國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)職能，有的則關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)或市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序。因此，在中國，檢查違反法規(guī)行為意味著注冊會計(jì)師更犬的任務(wù)和責(zé)任，需要更多的經(jīng)濟(jì)資源。也必然因要求耗費(fèi)過多的社會資源而無法實(shí)現(xiàn)。

因此，國家必須明確，在有限的社會資源條件約束下，何種獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)對有效地發(fā)揮好國家宏觀監(jiān)控作用最為重要。這是合理確定審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)與質(zhì)量要求，充分利用有限的獨(dú)立審計(jì)資源的另一重要的制度基礎(chǔ)。

第三，會計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制影響對審計(jì)質(zhì)量的要求。會計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其社會功能的前提條件之一，是注冊會計(jì)師不僅在專業(yè)水平上，而且在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)方面，確有能力對獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在發(fā)達(dá)因家，無限

責(zé)任合伙制一直是會計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式，直至本世紀(jì)80年代末、90年代初，才開始在法律上允許成立有限責(zé)任合伙制和有限責(zé)任公司制的會計(jì)師事務(wù)所。但即使在法律上解除了禁令，各會計(jì)師事務(wù)所仍然對采用有限責(zé)任合伙制十分謹(jǐn)慎。迄今辦止，也很少有事務(wù)所采用有限責(zé)任公司的組織形式。究其原因，不是因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所不愿意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是因?yàn)榕率ス姷男湃?、喪失保障和提高審?jì)質(zhì)量的動(dòng)力。在法律上允許采用有限合伙制和有限責(zé)任公司制，一方面是由于法律訴訟之多已危及注冊會計(jì)師職業(yè)界的生存和發(fā)展，從另一方面講，則是由于會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展已積累了較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)也已具備了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。如果沒有這樣的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，投資者及其他審計(jì)報(bào)告使用者對注冊會計(jì)師的信任就會喪失重要的心理保障。

深入考察會計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制的問題，還涉度會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與客戶規(guī)模相對應(yīng)的內(nèi)在要求。如果會計(jì)師事務(wù)所艦?zāi)慕?jīng)濟(jì)上，人員數(shù)量與素質(zhì)等方面與客戶的規(guī)模不對應(yīng)，則其審計(jì)的質(zhì)量難以保障。國際四大會計(jì)師事務(wù)所包攬了85％以上國際上最大的跨國公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，正是這種內(nèi)在要求的必然結(jié)果。

在我國，對違反職業(yè)道德弄虛作假的注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所，在經(jīng)濟(jì)方面要求注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所給予賠償還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。適今據(jù)報(bào)導(dǎo)的案件，集中在少數(shù)地區(qū)和個(gè)別所，且主要涉及驗(yàn)資業(yè)務(wù)。在國有企業(yè)審計(jì)中，幾乎沒有注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)質(zhì)量被給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?。會?jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)約束缺乏剛性和力度，是審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制重要的制度缺陷。

三、審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

從審計(jì)質(zhì)量的角度考慮，遵守審計(jì)準(zhǔn)則并不意味著就達(dá)到了最高的審計(jì)質(zhì)量，而是達(dá)到了審計(jì)質(zhì)量的最低要求。隨著國家審計(jì)信息的公開化和人們法治意識的日益增強(qiáng)，社會各界對審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求?！皩徲?jì)失敗”的風(fēng)險(xiǎn)日益增加。

從審計(jì)準(zhǔn)則的角度考慮，如果沒有必要的對違法違規(guī)行為的懲戒性條款或?qū)`約責(zé)任的明示。再好的法規(guī)也是廢紙一張。沒有質(zhì)量責(zé)任追究制度作為保障，整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系的設(shè)計(jì)就可能前功盡棄，甚至使之形同虛設(shè)。在實(shí)際工作中，某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一旦出現(xiàn)質(zhì)量問題，如果不對責(zé)任人進(jìn)行必要她追究，一方面?？赡苁官|(zhì)量控制失效；另一方面，也可能引起對違規(guī)行為的相互效仿，反而會使負(fù)面效應(yīng)放大。因此，實(shí)行質(zhì)量控制制度是保證審計(jì)準(zhǔn)則有效實(shí)施的非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。

審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為。明確審計(jì)責(zé)任，確保審計(jì)質(zhì)量符合國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政治和控制程序的總稱。審計(jì)質(zhì)量控制分為全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制。

(一)全面質(zhì)量控制。

全面質(zhì)量控制制度是指審計(jì)機(jī)關(guān)為保證每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目按照國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行而制定的控制程序或政策，其主要內(nèi)容及要點(diǎn)包括：審計(jì)的獨(dú)立客觀公正原則，科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，完善的審計(jì)準(zhǔn)則等法律規(guī)范。

1.獨(dú)立客觀公正原則。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)法及相關(guān)的法律法規(guī)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，應(yīng)以正直、誠實(shí)的品質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)從事各項(xiàng)審計(jì)工作，這是保證審計(jì)質(zhì)量的基本要求。

2.科學(xué)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞審計(jì)工作的總體目標(biāo)進(jìn)行編制。要突出重點(diǎn)，具有較強(qiáng)的針對性、科學(xué)性和合理性。在確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)年度計(jì)劃確立的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行確定。首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估和可行性研究，以確定審計(jì)項(xiàng)、目，對一些重點(diǎn)項(xiàng)目還應(yīng)當(dāng)召集有關(guān)專家進(jìn)行研討；其次在編制審計(jì)計(jì)劃過程中，要考慮審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃本身的問題，如項(xiàng)目的全面性、項(xiàng)目的影響程度以及未來的發(fā)展趨勢等；最后經(jīng)有關(guān)部門審核后，最終形成年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。同時(shí)，還要建立審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度報(bào)告制度，對計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，以確保審計(jì)計(jì)劃真正得到落實(shí)。

3.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。建立審計(jì)人員職業(yè)化管理體系，實(shí)行審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度。應(yīng)采取多種形式和渠道來提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，保證審計(jì)人員能夠及時(shí)獲得和掌握與審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能。不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力，以滿足完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的要求。

4.完善的審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范體系。審計(jì)準(zhǔn)則是對審計(jì)人員審計(jì)行為的基本約束，全面質(zhì)量控制的制度保證。分為基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則和專業(yè)準(zhǔn)則、審計(jì)指南三大部分。

(二)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制。

項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制制度是審計(jì)機(jī)關(guān)為使某一具體審計(jì)項(xiàng)目按已擬定的總體審計(jì)計(jì)劃順利進(jìn)行而制定的控制程序或政策。其內(nèi)容及要點(diǎn)主要包括：審計(jì)方案的制定，審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿的審查，項(xiàng)目復(fù)核，監(jiān)督與考核等控制程序。

1.審計(jì)方案的制定。審計(jì)方案是審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)前，對審計(jì)工作所作的計(jì)劃和安排，分為審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。切實(shí)可行的審計(jì)方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上的，沒有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。審計(jì)工作方案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，必要時(shí)可以進(jìn)行試審，所確定的審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點(diǎn)突出，組織分工合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)。審計(jì)實(shí)施方案是各審計(jì)組根據(jù)審計(jì)工作方案結(jié)合項(xiàng)目具體特點(diǎn)制定的具有可操作性的文件，用于指導(dǎo)審計(jì)人員執(zhí)行所有的審計(jì)程序。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)切實(shí)可行，具有較強(qiáng)的可操作性。

2.審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審查。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立多級審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審查機(jī)制，通過對審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的審核，確保每一審計(jì)事項(xiàng)都有充分必要的材料支持，并據(jù)此確定審計(jì)組對內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確、符合性測試及實(shí)質(zhì)性測試是否履行、審計(jì)重要性確定及分配是否適當(dāng)、受限制的審計(jì)程序是否已實(shí)施替代審計(jì)程序、重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)項(xiàng)目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.項(xiàng)目復(fù)核。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有專門的復(fù)核機(jī)構(gòu)對整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目是否按照審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)施，對調(diào)整的審計(jì)事項(xiàng)是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估是否準(zhǔn)確，對檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否滿足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求；根據(jù)符合性測試結(jié)果對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確。審計(jì)人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯(cuò)誤及舞弊，結(jié)合管理層對已存在的重大審計(jì)問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)評價(jià)和審計(jì)結(jié)果的表述是否恰當(dāng)。

4.監(jiān)督與考核。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)成立專門的以高級審計(jì)師為主的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門，制定明確的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法，使所有參與該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員所從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)則及質(zhì)量控制規(guī)范的要求。這是項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的重要內(nèi)容之一。

四、結(jié)論

綜上所述，審計(jì)質(zhì)量要求與審計(jì)準(zhǔn)則緊密聯(lián)系在一起，在特定社會環(huán)境下可以達(dá)到的一般水準(zhǔn)，是一個(gè)復(fù)雜的社會過程，其中審計(jì)質(zhì)量的提高是目標(biāo)，審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是保證。缺乏以高審計(jì)質(zhì)量為目標(biāo)的健全的審計(jì)準(zhǔn)則體系，僅僅靠監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰，難以從根本上解決審計(jì)質(zhì)量的問題。因此，應(yīng)該積極建立健全有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則體系，不斷加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)工作質(zhì)量滿足社會公眾的期望要求。

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第8篇：審計(jì)基本準(zhǔn)則范文

(一)完整構(gòu)建了準(zhǔn)則框架體系

執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和量控制準(zhǔn)則三大部分。質(zhì)量控制準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師執(zhí)各類業(yè)務(wù)均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的，而鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)則是按照注冊會計(jì)師所從事業(yè)務(wù)是否具有鑒證職能、否需要提出鑒證結(jié)論加以區(qū)分的。其中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)又分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三類。里的審計(jì)準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)，要求注冊會計(jì)師綜合使用審計(jì)方法，對財(cái)務(wù)報(bào)表獲取合理程度的保證；審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)，要求注冊會計(jì)師主要使用詢問和分析程序，對財(cái)務(wù)報(bào)表獲取有限程度的保證；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用來規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)。在準(zhǔn)則框架體系中，審計(jì)準(zhǔn)則無疑是其核心內(nèi)容和重點(diǎn)所在。因此，按照審計(jì)過程、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)范的內(nèi)容，又將審計(jì)準(zhǔn)則劃分為一般原則與責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，審計(jì)證據(jù)，利用其他主體的工作，審計(jì)結(jié)論與報(bào)告，以及特殊目的、特殊業(yè)務(wù)、特殊領(lǐng)域等六小類。

可見，準(zhǔn)則框架體系層次分明，內(nèi)容全面，既規(guī)范了審計(jì)等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又規(guī)范了代編財(cái)務(wù)信息、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，涵蓋了注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個(gè)主要環(huán)節(jié)和主要方面，能夠滿足注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需求，滿足社會公眾和相關(guān)監(jiān)管部門的基本需求。

(二)全面滲透了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念

注冊會計(jì)師的審計(jì)方法或者說審計(jì)模式總是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會需求的變化和被審計(jì)單位及其環(huán)境的改變而不斷改變的。原有審計(jì)準(zhǔn)則總體上是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式基礎(chǔ)上的。傳統(tǒng)審計(jì)模式的主要缺陷就在于注冊會計(jì)師重視被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境但忽視其所處外部環(huán)境，重視被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)但忽視其固有風(fēng)險(xiǎn)，而事實(shí)上，我國注冊會計(jì)師目前面臨的情形卻是被審計(jì)單位及其所處環(huán)境的日趨復(fù)雜。被審計(jì)單位的性質(zhì)，被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)壓力，以及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全與否等等，都會對注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，同樣會對注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。在復(fù)雜環(huán)境下或被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全時(shí)，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計(jì)模式，局限于控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，把審計(jì)的主要資源集中在具體交易事項(xiàng)和余額細(xì)節(jié)測試上，極易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，在準(zhǔn)則框架體系中，為了更好地指導(dǎo)注冊會計(jì)師有效地識別、評估和應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定了專門的準(zhǔn)則，包括((計(jì)劃審計(jì)工作))、《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》、《重大性》和《針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》等5項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責(zé)任的審計(jì)準(zhǔn)則，下至有關(guān)審計(jì)證據(jù)、利用其他主體的工作和審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的審計(jì)準(zhǔn)則，也無不強(qiáng)調(diào)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解、評估和應(yīng)對。很顯然，準(zhǔn)則框架體系全面滲透著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，要求注冊會計(jì)師將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過程。

(三)充分體現(xiàn)了國際趨同要求

國際會計(jì)師聯(lián)合會主席格雷厄姆•沃德在中國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會上指出：中國審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同“意味著審計(jì)過程更可信、審計(jì)師提供的信息更可信，投資者信心因而增強(qiáng)。所有這些，對于中國資本市場的發(fā)展是至關(guān)重要的”。的確，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，跨國公司正在不斷進(jìn)入中國市場，中國企業(yè)也在不斷走出國門，拓展海外業(yè)務(wù)，國際資本的流動(dòng)也帶動(dòng)了注冊會計(jì)師審計(jì)的跨國界發(fā)展。從這層意義上講，審計(jì)是沒有國界的。國家審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同是順應(yīng)世界歷史發(fā)展潮流的必然。中國準(zhǔn)則體系的國際趨同既體現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容上。

1．準(zhǔn)則框架體系趨同。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會公告覆蓋的注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)類型包括：歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)；除歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)；相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)準(zhǔn)則分別被稱為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，而且，公告還包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。因此，中國準(zhǔn)則框架體系與國際鑒證業(yè)務(wù)體系是完全趨同的。

2．準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容趨同。將中國審計(jì)準(zhǔn)則體系中的48個(gè)項(xiàng)目與國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會頒布的審計(jì)、鑒證和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行比較不難發(fā)現(xiàn)，除《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號一前后任注冊會計(jì)師的溝通))、((中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號一存貨監(jiān)盤》和((中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號一驗(yàn)資》等個(gè)別準(zhǔn)則以外，我們的準(zhǔn)則體系項(xiàng)目與國際審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目幾乎是一致的。即便是前后任注冊會計(jì)師的溝通準(zhǔn)則和存貨監(jiān)盤準(zhǔn)則，其主要內(nèi)容也分別在國際準(zhǔn)則體系的職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則中作了規(guī)范，無非慮及這兩方面的問題在我國目前審計(jì)實(shí)務(wù)中比較重要和突出，其內(nèi)容又較為成熟，因此單列準(zhǔn)則項(xiàng)目予以規(guī)范。

在審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上，中國準(zhǔn)則體系充分采納了國際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和重要程序，在會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制、審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評估與應(yīng)對、審計(jì)證據(jù)的獲取與分析、審計(jì)結(jié)論的形成與報(bào)告等方面，與國際審計(jì)準(zhǔn)則保持了高度的統(tǒng)一。真正達(dá)到了準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容的趨同。

(四)切實(shí)考慮了中國國情

趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾對注冊會計(jì)師認(rèn)識程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時(shí)，必須從中國國情出發(fā)研究制定中國審計(jì)準(zhǔn)則，使之既與國際通行做法相銜接，文能保持中國特色。中國準(zhǔn)則體系在鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、前后任注冊會計(jì)師的溝通、驗(yàn)資準(zhǔn)則和準(zhǔn)則行文體例等方面較好地體現(xiàn)了這一原則。

1．關(guān)于((中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。與國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會頒布的鑒證業(yè)務(wù)概念框架相比，《中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的主要功能與之相同，旨在規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型；主要內(nèi)容也相近，包括定義和目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接和鑒證業(yè)務(wù)要素等內(nèi)容，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告等方面的內(nèi)容，主要考慮到概念框架這種形式不符合中國現(xiàn)行法律法規(guī)體系的要求，不可以單獨(dú)作為準(zhǔn)則項(xiàng)目。

2．關(guān)于《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號一驗(yàn)資》在國際上，資本金制度分為法定資本制和授權(quán)資本制兩類，我國選擇了前者，并且，(《中華人民共和國公司法》第29條明確規(guī)定：“股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明”。法定資本制和驗(yàn)資制度從理論上講，其意義是多方面的：(1)能夠約束投資人及時(shí)注入其認(rèn)繳的出資額，保證新設(shè)公司有一定數(shù)額的初始啟動(dòng)資金，有助于新設(shè)公司基本生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順立開展；(2)確定了公司股東之間分配利潤和分擔(dān)虧損的基礎(chǔ)；(3)對有限責(zé)任公司而言，注冊資本明確了公司承擔(dān)責(zé)任的最低限額；(4)為公司的債權(quán)人所擁有債權(quán)的如數(shù)收回提供了一定保障。但由于世界上僅有極少數(shù)國家和地區(qū)開展注冊會計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)，缺乏普遍性，國際審計(jì)準(zhǔn)則體系并未包含驗(yàn)資準(zhǔn)則。因此，中國審計(jì)準(zhǔn)則體系以現(xiàn)行驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告為基礎(chǔ)，充分考慮了《中華人民共和國公司法》、國務(wù)院《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》和國家工商行政管理總局《公司注冊資本登記管理規(guī)定》中的相關(guān)要求，形成了《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號一驗(yàn)資》，對驗(yàn)資定義、驗(yàn)資類型、審驗(yàn)程序和驗(yàn)資報(bào)告等全面予以規(guī)范。

3．關(guān)于準(zhǔn)則行文體例。中國審計(jì)準(zhǔn)則體系48個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目的行文體例完全一致。如第一章“總則”主要明確了準(zhǔn)則制定目的、相關(guān)定義、準(zhǔn)則適用范圍和一般要求等方面的內(nèi)容；中間各章為各準(zhǔn)則的具體內(nèi)容；末章“附則”主要規(guī)定了準(zhǔn)則的施行日期。這樣的行文體例雖不同于國際審計(jì)準(zhǔn)則體系，卻完全符合中國行文的慣常體例，連同簡潔而又比較通順的文字，容易為注冊會計(jì)師、社會公眾和相關(guān)監(jiān)管部門所理解、掌握和接受。

二、新審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)實(shí)務(wù)的影響

審計(jì)準(zhǔn)則是柄雙刃劍，在為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)提供指導(dǎo)的同時(shí)，又強(qiáng)化了注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，將對注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生全面、深刻的影響。對此，我們必須保持清醒的認(rèn)識，如何深刻領(lǐng)會準(zhǔn)則精神，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)工作，需要注冊會計(jì)師認(rèn)真思考、研究。

(一)樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，提高應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)能力

正確的審計(jì)理念輔以恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法和程序，是提高應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)能力的不二法寶。社會上流行著一句廣告詞——“思想有多遠(yuǎn)，我們就能走多遠(yuǎn)”。且不管它是否有些唯心，畢竟道出了思想對于行動(dòng)的重要性。就審計(jì)實(shí)務(wù)而言，這里的“思想”就是審計(jì)理念，這里的“行動(dòng)”就是審計(jì)方法和程序。既然審計(jì)準(zhǔn)則體系全面滲透了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，審計(jì)實(shí)務(wù)要遵循審計(jì)準(zhǔn)則，首先就必須在會計(jì)師事務(wù)所自上而下摒棄傳統(tǒng)審計(jì)觀念，全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。當(dāng)然，僅有先進(jìn)的審計(jì)理念是不夠的，還需要有相應(yīng)的審計(jì)方法和程序。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念下的審計(jì)方法和程序，概而言之，就是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，針對已評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。有必要提醒的是，各類審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和實(shí)施必須注意克服脫節(jié)問題。應(yīng)當(dāng)坦率承認(rèn)，在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的實(shí)施過程中，控制測試和實(shí)質(zhì)性程序脫節(jié)現(xiàn)象就十分普遍。審計(jì)理論告訴我們，控制測試結(jié)果決定了實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師很少從定量角度考慮和探索控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)在關(guān)系，兩類審計(jì)程序如同行駛在平行軌道上的兩列火車，互不關(guān)聯(lián)、貌合神離，使得審計(jì)工作整體缺乏內(nèi)在邏輯，嚴(yán)重影響了審計(jì)效果或效率。

(二)加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)，適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)需求

現(xiàn)代審計(jì)高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)對會計(jì)師事務(wù)所提出了新的要求，需要我們加強(qiáng)質(zhì)量控制建設(shè)來適應(yīng)這種需求。會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿以及監(jiān)控七個(gè)要素，要求我們圍繞這些要素重新設(shè)計(jì)和推行質(zhì)量控制制度，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

雖然每個(gè)會計(jì)師事務(wù)所具體的質(zhì)量控制制度因人而異、因所而異，無一定之規(guī)，也不可一成不變，但在現(xiàn)階段，有些在審計(jì)實(shí)務(wù)中的確行之有效的做法還是值得借鑒的。比如，職業(yè)道德規(guī)范要素要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，強(qiáng)調(diào)了執(zhí)業(yè)人員的獨(dú)立性，那么，我們是否可以考慮在會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人定期輪換制?盡管固定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人熟悉情況、便于溝通、能夠提高審計(jì)效率，但人有思維定式，人是感情動(dòng)物，從保證審計(jì)效果、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保持形式和實(shí)質(zhì)雙重獨(dú)立等角度看，定期輪換制利大于弊。再比如，業(yè)務(wù)執(zhí)行要素要求復(fù)核已實(shí)施的審計(jì)工作，在審計(jì)實(shí)務(wù)中通常表現(xiàn)為外勤負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和主任會計(jì)師的三級復(fù)核。我們知道，審計(jì)不擔(dān)心發(fā)現(xiàn)重大會計(jì)審計(jì)問題，而擔(dān)心存在重大會計(jì)審計(jì)問題卻未被揭示，因?yàn)閷τ谇罢撸灰o予足夠重視，總能妥善處理，后者才真正形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；我們同樣知道，審計(jì)外勤階段是審計(jì)全過程的關(guān)鍵階段，該階段判斷失誤輕者影響審計(jì)效率，重者影響審計(jì)效果，使三級復(fù)核制度形同虛設(shè)，那么，我們是否可以考慮在會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度中強(qiáng)調(diào)一級復(fù)核必須在審計(jì)現(xiàn)場完成、二級復(fù)核盡可能在審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施?

(三)抓好準(zhǔn)則指南學(xué)習(xí)，細(xì)化審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)程

第9篇：審計(jì)基本準(zhǔn)則范文

問題的提出

（一）合法性與真實(shí)公允沖突存在的不可避免性

本文中所說的"合法性"有其特定的含義，是指會計(jì)核算及財(cái)務(wù)列報(bào)時(shí)對會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度及標(biāo)準(zhǔn)的遵循，只要是遵循了會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會計(jì)制度及標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，就被視為遵循了"合法性"原則，反之則被視為違背了"合法性"原則。在會計(jì)準(zhǔn)則體系尚未達(dá)到相對完美的前提下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和獨(dú)立審計(jì)師不可避免地會遇到會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與企業(yè)交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)不一致的情況，這直接導(dǎo)致會計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告表述的"合法性"和"真實(shí)公允性"的沖突問題。筆者認(rèn)為二者沖突的不可避免性主要表現(xiàn)在如下方面：

1. 會計(jì)準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)中難以消除的界線規(guī)定。無論是美國、，還是國際會計(jì)準(zhǔn)則中，在界定一些會計(jì)處理或?qū)Y產(chǎn)及收益確認(rèn)時(shí)，都存在不少的"界線"（Bright-line）規(guī)定。比如美國在SPE合并的投資規(guī)范中要求的3%的規(guī)定；我國對外投資以投資比例20%為界線，區(qū)分采用權(quán)益法和成本法的規(guī)定；股權(quán)轉(zhuǎn)讓要收到50%的款項(xiàng)（通常為50%以上）后才能確認(rèn)投資收益的規(guī)定；銀行的五級分類標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)收款項(xiàng)的質(zhì)量作出分類，并規(guī)定相應(yīng)的壞賬提取比例，等等。界線的規(guī)定是為了提供一個(gè)合理的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以限制判定過程的主觀和隨意，但又造成了這樣一個(gè)現(xiàn)實(shí)，那就是在十分接近界線的兩種幾乎相同的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，可能因微小的差異，最終導(dǎo)致會計(jì)處理結(jié)果的迥異，并可能使公司利用這種規(guī)定完成在技術(shù)上遵循準(zhǔn)則卻在實(shí)質(zhì)上規(guī)避準(zhǔn)則的意圖。如安然正是利用了SPE的3%界線，創(chuàng)造了這樣的經(jīng)典案例。但是沒有這種"界線"規(guī)定的結(jié)果更為可怕。比如現(xiàn)階段我國對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖銷，某種程度上就成了許多上市公司隨意調(diào)整利潤的"利器".因此，在會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中保持適當(dāng)?shù)慕缇€仍然十分必要，但界線如導(dǎo)致的合法性和真實(shí)公允性沖突也不可避免。

2. 例外事項(xiàng)的客觀存在。會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)往往基于對事件的和對未來事項(xiàng)的有限設(shè)想，作出合理性規(guī)范。任何一個(gè)準(zhǔn)則制定者都無法預(yù)計(jì)所有可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，認(rèn)識的有限性必然導(dǎo)致未來大量例外事項(xiàng)的存在。而確定一項(xiàng)會計(jì)交易屬于無數(shù)可能的例外事項(xiàng)中的哪一種，需要進(jìn)行大量的人為判斷。

由于界線規(guī)定和例外事項(xiàng)的存在，使得人為操控財(cái)務(wù)列報(bào)難以避免。正如美國證券交易委員會（SEC）在其報(bào)告《對美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)體系的研究》中所說的："例外事項(xiàng)和界線檢驗(yàn)鼓勵(lì)了那些希望規(guī)避準(zhǔn)則意圖行事的人，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告并沒有真實(shí)地描述交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。"（二）美國會計(jì)政策的調(diào)整所引發(fā)的困惑

美國在《2002薩班斯——奧克斯利法》頒布之前，一直倡導(dǎo)"公允列報(bào)"，極其推崇"真實(shí)公允優(yōu)先"原則。但該法頒布后，在由國會責(zé)成SEC完成的《對美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)體系的研究》報(bào)告中明確主張，在計(jì)劃建立的以目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則制定模式的基礎(chǔ)上，放棄"真實(shí)和公允優(yōu)先"原則。SEC認(rèn)為，由報(bào)表編制者和審計(jì)師來決定財(cái)務(wù)報(bào)表如何清晰透明地向使用者提供信息以使其評價(jià)公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金是重要的，但不認(rèn)為真實(shí)和公允優(yōu)先是以原則為基礎(chǔ)或目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定體系的必要組成部分。事實(shí)上，我們期望目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則制定體系將減少對于已制定的準(zhǔn)則未能提供恰當(dāng)數(shù)量指南的擔(dān)憂，因?yàn)檫@些準(zhǔn)則應(yīng)該以目標(biāo)為基礎(chǔ)，不真實(shí)和公允的列報(bào)幾乎肯定不能滿足這些目標(biāo)。決定某項(xiàng)安排的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)及其恰當(dāng)會計(jì)處理是準(zhǔn)則制定者必不可少的任務(wù)。當(dāng)準(zhǔn)則制定者在目標(biāo)導(dǎo)向體系下制定準(zhǔn)則時(shí)，會計(jì)處理應(yīng)該在幾乎所有的情況下與準(zhǔn)則制定者對經(jīng)濟(jì)安排的實(shí)質(zhì)的看法保持一致。，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）也在探索性地嘗試用目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則制定模式制定頒布新準(zhǔn)則（一般認(rèn)為，F(xiàn)ASB頒布的141號以后的準(zhǔn)則，基本上是以目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則制定模式為基礎(chǔ)的）。但是筆者認(rèn)為，由于界線及例外事項(xiàng)的依然存在，以及準(zhǔn)則目標(biāo)和規(guī)定的有限性，讓人很難相信目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則制定模式就能完全消除"合法性"與"真實(shí)與公允"的沖突。

（三）我國對于該問題的會計(jì)政策現(xiàn)狀

我國對于會計(jì)核算中有關(guān)合法性和真實(shí)公允性應(yīng)遵循的會計(jì)政策做了如下的具體規(guī)定：

1.《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》（國務(wù)院第287號令）第17條規(guī)定："企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。企業(yè)不得違反本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法".第18條規(guī)定："企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照本條例和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，對會計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)".該條例對公允性原則沒有做具體的規(guī)定。

2.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第10條規(guī)定："會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果".第12條規(guī)定："會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)口徑一致、相互可比".企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則也沒有對公允列報(bào)做出具體規(guī)定。

3.《企業(yè)會計(jì)制度》（2001）與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（1993）相比，最大的差別在于增加了"實(shí)質(zhì)重于形式"會計(jì)原則?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》（2001）第11條第2款指出，"企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的形式作為會計(jì)核算的依據(jù)". 4.中國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第4條規(guī)定："獨(dú)立審計(jì)的目的是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見".《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號——會計(jì)報(bào)表審計(jì)》第24條規(guī)定："注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中說明被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況，以及采用的會計(jì)處理方法是否遵循了一貫性原則".對上述會計(jì)政策規(guī)定的列示，我們可以得出這樣的初步認(rèn)識：根據(jù)我國目前的審計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)準(zhǔn)則，公允性并沒有得到突出強(qiáng)調(diào)，特別是審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不能偏離現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，容易讓人產(chǎn)生一種理解就是準(zhǔn)則至上，而不管是基本準(zhǔn)則或具體準(zhǔn)則。但實(shí)際上，基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之間都有可能產(chǎn)生沖突。而適用具體準(zhǔn)則可能只是反映了法律的形式而不反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)是會計(jì)最基本的職能，這也得到我國會計(jì)界的肯定。只是我國會計(jì)界至今仍認(rèn)為判斷會計(jì)信息失真標(biāo)準(zhǔn)是會計(jì)準(zhǔn)則，而不認(rèn)為是公允性。我國企業(yè)會計(jì)制度雖然規(guī)定了"實(shí)質(zhì)重于形式"的原則，但無具體且詳細(xì)的使用指南，缺乏實(shí)際可操作性。而審計(jì)準(zhǔn)則則將合法性與公允性等同列示，同等強(qiáng)調(diào)，并無誰"優(yōu)先"的規(guī)定。

真實(shí)公允優(yōu)先的原則性傾向

（一）資產(chǎn)負(fù)債觀下的會計(jì)準(zhǔn)則制定及財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)

會計(jì)準(zhǔn)則的制定和財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)原則一般要遵循一定的概念基礎(chǔ)。FASB1976年公布的一份討論備忘錄《會計(jì)報(bào)表的概念框架》中認(rèn)為，由于存在三種不同的企業(yè)收益計(jì)量，因而導(dǎo)致了三種不同的會計(jì)報(bào)表概念基礎(chǔ)。它們是：資產(chǎn)-負(fù)債觀（Asset-liability View），收入-費(fèi)用觀（Revenue-expense View）和非環(huán)接觀（Non-articulated View）。由于建立資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的勾稽關(guān)系和相互銜接已被會計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)同，所以認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表與損益表為各自獨(dú)立的報(bào)表，兩表中數(shù)據(jù)不需要環(huán)接的非環(huán)接觀已經(jīng)被拋棄。

在資產(chǎn)-負(fù)債觀下，準(zhǔn)則制定者在為某一類交易制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先會試圖定義和規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。因此，在資產(chǎn)-負(fù)債觀下，對交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理包括確定資產(chǎn)和負(fù)債，以及與這些交易和事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的變化。相反的，收入-費(fèi)用觀要求準(zhǔn)則制定者在制定準(zhǔn)則時(shí)，首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量。相比之下，資產(chǎn)-負(fù)債觀實(shí)際上是一種更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)的辦法，用一種對投資者易于理解的方式在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映這些交易和事項(xiàng)的結(jié)果。

正是基于資產(chǎn)-負(fù)債觀的這種注重交易實(shí)質(zhì)的特性，SEC在《對美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的體系的》中呼吁FASB在制定財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，以資產(chǎn)-負(fù)債觀全面取代收入-費(fèi)用觀。在該研究報(bào)告中，SEC認(rèn)為："資產(chǎn)-負(fù)債觀為實(shí)質(zhì)提供了最有力的概念描述，從而成為準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)。"資產(chǎn)-負(fù)債觀的廣泛認(rèn)同表明了這樣一種趨勢，即對會計(jì)準(zhǔn)則制定和財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)更為注重對"真實(shí)公允"的追求。

（二）會計(jì)信息質(zhì)量特征中相關(guān)性和可靠性體現(xiàn)真實(shí)公允優(yōu)先原則

財(cái)務(wù)報(bào)告最主要的目標(biāo)是所提供的信息應(yīng)有助于投資者做出投資決策，而所有對決策有用的信息在質(zhì)量上必須達(dá)到一定的質(zhì)量要求。會計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。會計(jì)信息應(yīng)具備相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）、可理解性（Understandability）等四大基本特征，這是國際會計(jì)準(zhǔn)則與世界許多國家會計(jì)準(zhǔn)則中基本一致的觀點(diǎn)。除此之外，重要性、及時(shí)性、清晰性等也被認(rèn)定為會計(jì)信息質(zhì)量特征。隨著會計(jì)信息在經(jīng)營決策及投資決策中重要性作用的日益凸現(xiàn)，使得相關(guān)性和可靠性在諸多信息質(zhì)量特征中脫穎而出，成為最為重要的信息質(zhì)量特證。尤其是美國，在《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第2號——會計(jì)信息的質(zhì)量特征》中更是將相關(guān)性和可靠性視為最基本的面向決策的質(zhì)量特征，列為第一層次的會計(jì)信息質(zhì)量特征，而將可比性、重要性、及時(shí)性等列為第二層次的會計(jì)信息質(zhì)量特征。對于相關(guān)性和可靠性，在國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASB）公布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中作了如下十分清楚的定義：相關(guān)性是指"信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)。當(dāng)信息通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或者通過確證或糾正使用者過去的評價(jià)，到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性".可靠性是指"信息要有用，還必須具有可靠性。當(dāng)其沒有重要差錯(cuò)或偏向，并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性".

一般認(rèn)為，公允價(jià)值的采用會提高會計(jì)信息"相關(guān)性"，而對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如實(shí)反映則更能保障會計(jì)信息的"可靠性"，也就是說相關(guān)性和可靠性的要求實(shí)際是對會計(jì)信息"真實(shí)和公允"的要求。而各國對于相關(guān)性和可靠性的日益重視和將其在諸多信息質(zhì)量特征中重視程度的提升，正是表明了各國對于會計(jì)信息的"真實(shí)和公允"特性的追求，以及相對優(yōu)先重視的普遍認(rèn)同。

（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則奠定了真實(shí)公允優(yōu)先的原則基礎(chǔ)

實(shí)質(zhì)重于形式（Substance over form）是美英法系國家普遍認(rèn)可的會計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的基本原則之一。該原則的基本是指如果會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、揭示要想如實(shí)反映其擬反映的交易或其他事項(xiàng)，就必須根據(jù)它們的財(cái)務(wù)實(shí)質(zhì)或經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不僅僅是根據(jù)它們的形式或人為形式進(jìn)行處理。交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，與它們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致的。例如，企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)處理給另一單位，可以在文件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該單位；然而可能還存在確保企業(yè)繼續(xù)享受該項(xiàng)資產(chǎn)中所包含的未來經(jīng)濟(jì)利益的協(xié)議。在這種情況下，將其作為一項(xiàng)銷售來確認(rèn)和披露就不是如實(shí)反映所達(dá)成的交易實(shí)質(zhì)。IASB將實(shí)質(zhì)重于形式原則是作為財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征中可靠性原則的組成部分列示的，在IASB的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，可靠性原則包含了真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎、完整性等五項(xiàng)原則。而在我國的《企業(yè)會計(jì)制度》中，實(shí)質(zhì)重于形式是作為企業(yè)在會計(jì)核算中應(yīng)遵循的基本會計(jì)原則列示的。

制定會計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)理念就是要"發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)".不管是原則導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向或是規(guī)則導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)處理都要遵循"實(shí)質(zhì)重于形式"原則，要真實(shí)、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，能夠保證會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性及可比性。也就是說不是以準(zhǔn)則直接認(rèn)定交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，而是讓編報(bào)者和審計(jì)師去判斷交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。只有在形式與實(shí)質(zhì)不符時(shí)，才采用"實(shí)質(zhì)重于形式"原則，而準(zhǔn)則制定者的任務(wù)就是要指導(dǎo)編報(bào)者和審計(jì)師如何發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)。

合理的解決

應(yīng)該說國際會計(jì)準(zhǔn)則是對真實(shí)公允優(yōu)先原則表述最為清楚和直接的，對于該原則的實(shí)施前提及限制性規(guī)定有著十分明確的規(guī)定。

國際會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計(jì)報(bào)表的編報(bào)首先要盡力地符合每項(xiàng)適用的國際會計(jì)準(zhǔn)則和每項(xiàng)適用的常設(shè)解釋委員會解釋公告的規(guī)定。只有在極少數(shù)情況下，如果企業(yè)管理層斷定遵從某項(xiàng)準(zhǔn)則的要求將導(dǎo)致報(bào)表使用者的誤解，才能考慮是否有必要背離該項(xiàng)準(zhǔn)則的要求以實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)。由于要求背離的情況預(yù)期很少出現(xiàn)，而且是否需要背離是一個(gè)極富爭議和主觀判斷的，因而對于使用真實(shí)公允優(yōu)先的前提條件，國際會計(jì)準(zhǔn)則作了十分嚴(yán)格的規(guī)定。如《國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》第16條規(guī)定："在極少數(shù)情況下，運(yùn)用某項(xiàng)國際會計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)特定要求可能導(dǎo)致使人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)表。這只有在該準(zhǔn)則所要求的處理方法明顯不恰當(dāng)，因而既不能通過運(yùn)用該準(zhǔn)則也不能通過附加披露來實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)時(shí)，才出現(xiàn)這種情況。僅僅因?yàn)榱硪惶幚矸椒ㄒ材苓_(dá)到公允列報(bào)而背離該準(zhǔn)則是不恰當(dāng)?shù)摹?第17條又規(guī)定："評估是否有必要背離國際會計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)特定要求時(shí)，應(yīng)考慮如下因素：（1）該要求的目的是什么和為什么不能達(dá)到該目的，或者為什么在特定情況下該目的是不相關(guān)的；（2）該企業(yè)不同于遵循這一要求的其他企業(yè)的情況".只有在符合上述使用前提條件下，企業(yè)管理層才可以謹(jǐn)慎使用真實(shí)公允優(yōu)先的原則，背離該項(xiàng)準(zhǔn)則的要求以實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)。另外，第13條對于企業(yè)實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)的同時(shí)應(yīng)披露的相關(guān)信息又作了如下規(guī)定："（1）管理層已斷定這樣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量；（2）除為實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)而背離了某項(xiàng)準(zhǔn)則外，企業(yè)在所有重要方面均已遵從了適用的國際會計(jì)準(zhǔn)則；（3）企業(yè)所背離的那項(xiàng)準(zhǔn)則、背離的性質(zhì)，包括該項(xiàng)準(zhǔn)則要求的處理方法、該處理方法在那種情況下導(dǎo)致誤解的原因和現(xiàn)在采用的處理方法；（4）該種背離對企業(yè)每個(gè)列報(bào)期間的凈損益、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響".從上述規(guī)定可以看出，國際會計(jì)準(zhǔn)則對于真實(shí)公允優(yōu)先原則的使用，是十分謹(jǐn)慎和具有嚴(yán)格的限制性條件的，并且對于實(shí)施該原則的具體范圍、所背離的具體原則、可能導(dǎo)致誤解的原因，以及對報(bào)表反映期間的損益、資產(chǎn)負(fù)債狀況和現(xiàn)金流量產(chǎn)生的具體影響都要進(jìn)行詳細(xì)的披露。