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關(guān)鍵詞:社?;鹗袌?chǎng)化運(yùn)營(yíng)
一、我國(guó)社會(huì)保障基金的來(lái)源和管理分析
(一)社會(huì)保障基金涵義以及來(lái)源
社會(huì)保障基金是國(guó)家為了實(shí)施社會(huì)保障制度,通過(guò)法律、行政或市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)等手段籌集積累的資金.社會(huì)保障基金是社會(huì)保障制度的首要問(wèn)題和核心問(wèn)題,是社會(huì)保障制度能順利進(jìn)行的基礎(chǔ)和物資保障。因此,對(duì)社會(huì)保障基金的管理問(wèn)題尤其是如何在社會(huì)保障基金的運(yùn)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)保值、增值是進(jìn)行社會(huì)保障制度改革和發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。
我國(guó)目前社會(huì)保障基金的來(lái)源從具體項(xiàng)目來(lái)分主要包括:由城鄉(xiāng)企業(yè)參保企業(yè)和職工繳費(fèi)建立起來(lái)的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn),醫(yī)療保險(xiǎn),失業(yè)保險(xiǎn),工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)基金;由各級(jí)政府財(cái)政撥款和個(gè)人繳費(fèi)建立起來(lái)的職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金;由政府財(cái)政全部撥款建立起來(lái)的機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金;依靠企業(yè)和職工繳費(fèi)建立起來(lái)的企業(yè)化管理的事業(yè)單位職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金;各級(jí)地方政府財(cái)政撥款建立起來(lái)的城鎮(zhèn)最低生活保障基金,等等。
我國(guó)社會(huì)保障基金按籌集的方式分可分為一下三類:一是國(guó)家強(qiáng)制執(zhí)行的由投保人和其單位共同繳費(fèi)籌資的社會(huì)保險(xiǎn)基金主要用于養(yǎng)老,醫(yī)療,失業(yè),工傷,生育保障,住房保障等。第二是由國(guó)家財(cái)政撥款用于社會(huì)救助,社會(huì)福利,社會(huì)優(yōu)撫,社區(qū)服務(wù)的基金。第三是以個(gè)人投保,企業(yè)投保和互保險(xiǎn)形式存在的商業(yè)保險(xiǎn)基金。
(二)我國(guó)社會(huì)保障基金的管理現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保障制度是社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的社會(huì)保障統(tǒng)籌制度,從實(shí)施到現(xiàn)在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展對(duì)我國(guó)社會(huì)保障基金的發(fā)展有一定的作用,并且初步建立了多層次社會(huì)保障基金的管理模式,但是在對(duì)社?;鸬墓芾砗屯顿Y方面還有一定的問(wèn)題。
1.我國(guó)社會(huì)保障基金的投資渠道單一,流動(dòng)性比較差
有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,我國(guó)近年來(lái)社?;鸬脑鲩L(zhǎng)速度快,在通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)下如何使社保基金有效的保值增值是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題。目前根據(jù)有關(guān)規(guī)定我國(guó)社保基金只能投資國(guó)債和存入銀行,這種投資安全系數(shù)高,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看存在貶值和流動(dòng)性較差的風(fēng)險(xiǎn)。社?;鹳H值的問(wèn)題來(lái)源于通貨膨脹。而流動(dòng)性較差的問(wèn)題是因?yàn)閷?duì)國(guó)債的投資。目前社?;饘?shí)行的是收支兩條線的管理方法,基金的余額除預(yù)留兩個(gè)月的支付費(fèi)用外其余的按規(guī)定只能全部用于購(gòu)買國(guó)家特種定向債券,任何單位和個(gè)人無(wú)權(quán)用于其他任何形式的投資。從我國(guó)現(xiàn)在發(fā)行的債券種類來(lái)看憑證式國(guó)債的利率比較高,我國(guó)的社?;鸹就顿Y在憑證式國(guó)債,但憑證式國(guó)債一般不能上市流通,流動(dòng)性較差,所以社?;鹪谧鲞@種投資后的流動(dòng)性也比較差。
2.隨著老齡化問(wèn)題的日益突出,社?;鹈媾R入不敷出的問(wèn)題
隨著全球進(jìn)入老齡化社會(huì),各國(guó)政府都在采取相應(yīng)的措施來(lái)解決退休福利的問(wèn)題,特別是社?;鸬墓芾韱?wèn)題得到了各國(guó)政府的關(guān)注。我國(guó)也即將面臨一場(chǎng)人口的變化,目前我國(guó)還處于一個(gè)較年輕的社會(huì),2004年我國(guó)60歲及上的老齡人占人口總數(shù)的11%,但到2040年,聯(lián)合國(guó)估計(jì)該比例將上升到28%。我國(guó)也將面臨老年化問(wèn)題。隨著老齡化問(wèn)題以及因國(guó)企改革退休,下崗職工的增多,用于養(yǎng)老,醫(yī)療保障的費(fèi)用以及下崗職工的失業(yè)保障基金大大增多,這使我國(guó)社會(huì)保障基金的支出急劇大幅增長(zhǎng),而社會(huì)保障基金卻增長(zhǎng)緩慢并存在貶值的風(fēng)險(xiǎn),這使我國(guó)社會(huì)保障基金面臨入不敷出的困境。
二、針對(duì)以上管理問(wèn)題提出幾點(diǎn)改革建議
為了解決我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展中遇到的社?;鸹I集問(wèn)題,我國(guó)大部分學(xué)者以及社會(huì)上從事社保工作的人員,提出了很多解決的方法,大致歸納主要有以下兩種:
(一)改社會(huì)保障費(fèi)為社會(huì)保障稅
開(kāi)征社會(huì)保障稅是國(guó)際上社會(huì)保障系統(tǒng)普遍采用的籌資方式,目前在已經(jīng)建立社會(huì)保障制度的140個(gè)國(guó)家中有80多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了社會(huì)保障稅。采用社會(huì)保障稅有強(qiáng)制性特點(diǎn),通過(guò)強(qiáng)制征收增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力,保障社會(huì)保障基金的征收;能向社會(huì)及時(shí)足額的供給社會(huì)保障基金;使我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制能更好的同國(guó)際接軌,有利于我國(guó)的對(duì)外開(kāi)放。
(二)由現(xiàn)收現(xiàn)付制向基金累積制過(guò)渡
現(xiàn)收現(xiàn)付制是根據(jù)“量出為入”“以支定收”的原則,依據(jù)當(dāng)年社會(huì)保障的支出來(lái)籌措社?;鸬?。采用此種模式可以避免因物價(jià)上漲而引起的通貨膨脹問(wèn)題,但因?yàn)槲覈?guó)即將進(jìn)入老齡化社會(huì)以及國(guó)企改制大量員工下崗等問(wèn)題的出現(xiàn),將會(huì)對(duì)現(xiàn)收現(xiàn)付制這種籌資模式提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此必須對(duì)現(xiàn)收現(xiàn)付制這種社?;鸹I資模式進(jìn)行改革,必須改為基金累積制。基金累積制是以“量入為出”為原則,是將將來(lái)發(fā)生的費(fèi)用提前提取形成社會(huì)保障基金,即當(dāng)期員工的保障費(fèi)用由自己來(lái)承擔(dān)。采用這種模式可以達(dá)到社保基金的收支平衡。但是采取這種模式也存在一個(gè)問(wèn)題,那就是在漫長(zhǎng)的積累過(guò)程中會(huì)面臨通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。并且我國(guó)現(xiàn)在是處于由現(xiàn)收現(xiàn)付制向積累制轉(zhuǎn)變的過(guò)程中,出現(xiàn)了當(dāng)代人要付兩代人養(yǎng)老保險(xiǎn)的雙重負(fù)擔(dān),因此在這種轉(zhuǎn)變模式中關(guān)鍵要解決如何使社會(huì)保障基金增值的問(wèn)題。
以上兩種籌集社會(huì)保障資金的方法是從兩個(gè)不同的方面解決了社?;鹬贫雀母镏械牟糠謫?wèn)題。保障費(fèi)改保障稅是國(guó)家采取強(qiáng)制手段征收社?;鸨U狭速Y金的征收效率,由現(xiàn)收現(xiàn)付制向基金積累制過(guò)渡強(qiáng)化了社會(huì)保障中公民的自我保障意識(shí)。
三、社會(huì)保障基金的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)
如何使社會(huì)保障基金不貶值達(dá)到保值增值是社會(huì)保障基金管理的重要難題。如果繼續(xù)采用現(xiàn)在的管理模式存入銀行或者購(gòu)買國(guó)家債券,隨著時(shí)間的推移,利率的調(diào)整,通貨膨脹等因素很難保證社?;鸬谋V担踔潦琴H值。因此為了社會(huì)保障更進(jìn)一步的發(fā)展提出了社?;疬M(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)方式,在市場(chǎng)中獲取更高的利潤(rùn)。
(一)社會(huì)保障基金市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的內(nèi)容
社會(huì)保障基金的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng),是指由有關(guān)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)將社會(huì)保障基金投入市場(chǎng)特別是金融資本市場(chǎng)中,使社會(huì)保障基金進(jìn)入社會(huì)再生產(chǎn)領(lǐng)域,從而使社會(huì)保障基金在市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)保值增值的目的。
由于社會(huì)保障基金的特殊性并不是所有的基金都能在市場(chǎng)中運(yùn)營(yíng),要將基金分類根據(jù)不同的基金來(lái)進(jìn)行市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)。根據(jù)流動(dòng)性可以將社?;鸱譃槿?第一準(zhǔn)備金,第二準(zhǔn)備金,第三準(zhǔn)備金。其中第一準(zhǔn)備金是用來(lái)支付三個(gè)月以內(nèi)的社會(huì)保障的基金;第二準(zhǔn)備金是三個(gè)月以上一年以內(nèi)的用于支付的社會(huì)保障基金;第三準(zhǔn)備金是那些用于支付較長(zhǎng)時(shí)期后給付的社會(huì)保障待遇的部分基金。根據(jù)分類,第三準(zhǔn)備金流動(dòng)性不大可以進(jìn)行中長(zhǎng)期投資,這部分基金是社會(huì)保障基金保值增值的關(guān)鍵。在進(jìn)行投資的時(shí)候也要考慮要安全問(wèn)題,由于社?;鸬奶厥庑孕枰顿Y者將安全性放在第一位。目前允許社?;鹜顿Y的國(guó)家都采用多種投資方式相結(jié)合的形式,盡量分散投資的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)社會(huì)保障基金的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)方式
社會(huì)保障基金的市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)根據(jù)不同的角度有不同的分類,但總的來(lái)說(shuō)可以分為社會(huì)保障基金的金融市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)以及非金融市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)。
1.社?;鸬慕鹑谑袌?chǎng)運(yùn)營(yíng)
a.銀行存款和購(gòu)買國(guó)家債券
這是我國(guó)目前采取的最主要的保值增值方式。在我國(guó)銀行存款和政府債券一般都是由商業(yè)銀行或者國(guó)家委托商業(yè)銀行來(lái)辦理的。政府債券的利率一般高于銀行的利率,而且風(fēng)險(xiǎn)比銀行存款還要低,但是政府債券的償還期限比較長(zhǎng),且流通性也有一定的限制。
b.購(gòu)買公司債券和股票
股票是股份公司籌集資本時(shí),向股東發(fā)行的載明一定股份的書名證明。股票分為普通股和優(yōu)先股兩種。公司債券也是公司為籌集資金而發(fā)行的一種有價(jià)證券,是持有者擁有公司債權(quán)的一種憑證。債券和股票都是屬于有價(jià)證券,是現(xiàn)在公司融資的一種手段。社保基金在選擇投資于股票還是債券是要根據(jù)投資的實(shí)際情況出發(fā)選擇最安全的方式。
c.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款
采用這種方式來(lái)運(yùn)營(yíng)社會(huì)保障基金,基金投資的安全性和金融機(jī)構(gòu)定期存款相當(dāng),因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)貸款利率比銀行存款利率高,這樣可以使基金獲得更高的投資收益。
在委托金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款業(yè)務(wù)時(shí),雙方簽訂的合同要包括一下幾個(gè)方面:委托貸款的總額,委托期限,貸款利率,償還期限,資金用途,風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)等問(wèn)題。其別要注意金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管問(wèn)題,以及到期后資金的收回問(wèn)題。
2.社?;鸬姆墙鹑谑袌?chǎng)運(yùn)營(yíng)
a.直接投資企業(yè)事業(yè)
社?;鹂梢灾苯佑靡酝顿Y企業(yè),事業(yè)單位。采用這種方式投資社會(huì)保障基金可以直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),隨時(shí)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)向,有較大的主動(dòng)權(quán)。并且這種方式的投資可以獲得比貸款和存入銀行更高的利潤(rùn)。但是,這種投資方式也有一定的缺點(diǎn),社會(huì)保障基金機(jī)構(gòu)要承擔(dān)全部的風(fēng)險(xiǎn),安全性相比較前幾種投資方式而言比較低,不利于風(fēng)險(xiǎn)的控制。
【關(guān)鍵詞】社會(huì)保障稅;籌資模式;費(fèi)改稅
構(gòu)建具有中國(guó)特色的社會(huì)主義和諧社會(huì)離不開(kāi)完善的社會(huì)保障體系支撐,而社會(huì)保障體系建立在社會(huì)保障資金的籌集之上。因此,建立起適應(yīng)我國(guó)社會(huì)保障要求的穩(wěn)定、可靠、有效的社會(huì)保障資金籌集機(jī)制,不但是社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的需要,而且是我國(guó)構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。
一、現(xiàn)行我國(guó)社會(huì)保障基金籌資模式的弊端
(一)籌資渠道單一、資金缺口大
社會(huì)保障基金籌資渠道應(yīng)實(shí)現(xiàn)多樣化,而目前我國(guó)的籌資渠道相對(duì)較為單一,當(dāng)前只有養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)實(shí)行較低比例的收繳制度,醫(yī)療保險(xiǎn)只在個(gè)別城市實(shí)行試點(diǎn)個(gè)人收繳制度,生育保險(xiǎn)尚在醞釀之中。各項(xiàng)保障費(fèi)用基本來(lái)源于職工就職的單位,而個(gè)人對(duì)于基金的支出很少,這在一定程度上造成社會(huì)保障基金來(lái)源受阻,資金缺口日益增大。目前我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金已經(jīng)出現(xiàn)支付危機(jī),據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì),截至2004年底,全國(guó)范圍內(nèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶空帳規(guī)模累計(jì)已達(dá)7400億元,而且每年還會(huì)以1000多億元的速度增加。
(二)剛性不足、缺乏立法保護(hù)
社會(huì)保障基金收繳辦法由地方政府自行制定,靠行政手段推向社會(huì),缺乏嚴(yán)格有效的法律依據(jù)和強(qiáng)制有力的硬性約束,對(duì)于未能按照規(guī)定上繳的企業(yè)或者個(gè)人缺乏法律懲治措施,這導(dǎo)致了社會(huì)保障基金缺口的進(jìn)一步增大。此外以“費(fèi)”的形式征繳資金不像以“稅”的形式那樣具有強(qiáng)制性、固定性等特性。
(三)參保面窄、社會(huì)化程度低
目前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋面僅限于城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的企事業(yè)單位,即使在這些已參保的企業(yè)中,實(shí)際繳費(fèi)人數(shù)與應(yīng)繳費(fèi)人數(shù)也存有巨大的差距。而我國(guó)農(nóng)村的社會(huì)保障基金才剛剛展開(kāi),農(nóng)民還未能充分享受到城市居民的社會(huì)福利,加上農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重,造成城鄉(xiāng)差距的進(jìn)一步加大,這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)建設(shè)和諧社會(huì)的宗旨。因此,社會(huì)保障基金籌資模式改變勢(shì)在必行。
(四)部門職能不清、管理機(jī)制混亂
我國(guó)目前參與到社會(huì)保障基金征繳的部門眾多,這些部門囊括了地稅、人事、勞動(dòng)、民政、保險(xiǎn)、衛(wèi)生等單位,它們都在經(jīng)辦和社會(huì)保障基金。然而這些部門之間缺乏明確的分工,各自為政,各行其道,這造成了管理成本高,而效率低下的惡劣狀況,嚴(yán)重阻礙了社?;鸬恼骼U和統(tǒng)籌。
二、各國(guó)社?;鸹I資模式比較分析
(一)世界各國(guó)社會(huì)保障基金籌資模式
目前,全世界已有172個(gè)國(guó)家建立了社會(huì)保障制度,社會(huì)保障基金籌資方式主要有三種方式:第一,征收社會(huì)保障稅,即政府通過(guò)稅收形式籌集社會(huì)保障金,直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入,并通過(guò)專門的社會(huì)保障預(yù)算進(jìn)行管理。第二,征繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),即通過(guò)雇主和雇員繳費(fèi)形式籌集社會(huì)保障基金,不直接構(gòu)成政府的財(cái)政收入,但由政府專門部門進(jìn)行管理和運(yùn)營(yíng)。第三,強(qiáng)制儲(chǔ)蓄制,即將雇主為雇員繳納的保障基金及雇員按規(guī)定繳納的保障基金,都統(tǒng)一存入個(gè)人專門的社會(huì)保障賬戶,其本金及相應(yīng)利息收入均歸個(gè)人所有,政府通常只保留少部門的稅收調(diào)節(jié)權(quán)。
(二)各種籌資模式比較分析對(duì)我國(guó)的啟示
三種社會(huì)保障基金的籌資模式在不同時(shí)期、不同國(guó)家和地區(qū)都曾起到良好的作用,但隨著社會(huì)的發(fā)展變化,征收社會(huì)保障稅這一形式越來(lái)越顯示出其強(qiáng)大的生命力。社會(huì)保障稅的實(shí)施使得社會(huì)保障基金的征收和管理有了嚴(yán)密的法律依據(jù),并且,“以納稅籌集社會(huì)保障基金無(wú)疑更有利于體現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性,提高社會(huì)保障基金的征繳力度和統(tǒng)籌層級(jí),有利于不同地區(qū)間企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng),也有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。”對(duì)于社會(huì)保障統(tǒng)籌繳款方式而言,它所依據(jù)的是部門性、地方性的法規(guī),法律層次低,缺乏約束力,管理分散,不便于社會(huì)保障基金的征收和管理;而采取儲(chǔ)蓄制形式,雖然考慮了收入與支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系,但是這種社?;鸹I資模式對(duì)于賬戶管理要求較高,只適用于人口少,且地區(qū)發(fā)展水平差距不大的國(guó)家,特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣或企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)難以保證社保基金的籌措時(shí)期。
通過(guò)以上三種籌資模式比較分析,結(jié)合我國(guó)目前社?;鸹I資模式的現(xiàn)狀,建議我國(guó)盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅,充分利用稅收三性的特征,依法征收社?;穑萌藗儾粩嘣鰪?qiáng)的納稅意識(shí),提高我國(guó)社?;鹫骼U的到位率。
三、我國(guó)社?;鸹I資模式必然選擇——費(fèi)改稅
(一)社保費(fèi)改稅的優(yōu)越性
1.廣開(kāi)稅源,保障基金充沛。開(kāi)征社會(huì)保障稅可以廣開(kāi)稅源,徹底改變現(xiàn)存由于自愿參保或者動(dòng)員參保帶來(lái)的導(dǎo)致社?;鹫魇詹蛔愕谋锥恕R罁?jù)稅法強(qiáng)制全部企事業(yè)單位及有關(guān)團(tuán)體、個(gè)人等依法上繳社保稅,保證社?;鸹I集渠道的暢通,保障社?;鸬某渥懵?、到位率,從而最大限度地保障廣大勞動(dòng)者的基本權(quán)益,促進(jìn)我國(guó)和諧社會(huì)的建設(shè)。
2.加強(qiáng)社保基金征收管理,保障基金安全。社保稅的實(shí)施,顯示了稅收的“剛性”原則,能夠減少征管過(guò)程中的不繳、少繳、欠繳現(xiàn)象的發(fā)生,充分實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的強(qiáng)制性。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅后,形成了“稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,財(cái)政部門管理,社保部門發(fā)放,審計(jì)部門監(jiān)督”的管理新模式。將社?;鸬恼魇?、管理、發(fā)放分別由相應(yīng)部門負(fù)責(zé),協(xié)調(diào)了部門的職能分工,社?;饘?shí)現(xiàn)“收支兩條線”的運(yùn)作,有效遏制了現(xiàn)存社保基金籌資和發(fā)放過(guò)程中腐敗行為的發(fā)生,保障了社?;鸬陌踩?。
3.利于社會(huì)統(tǒng)籌安排與調(diào)度。社會(huì)保障稅是國(guó)家為籌集社會(huì)保障基金,以工資薪金所得作為征稅對(duì)象而征收的一種特定的稅目,其既有一般稅收的強(qiáng)制性,但又缺乏稅收的無(wú)償性。在全社會(huì)范圍為以“稅”的形式征收社?;?,克服了不同地區(qū)、不同部門間不公平現(xiàn)象的發(fā)生,避免因繳費(fèi)率不同造成的企業(yè)負(fù)擔(dān)不均,有利于社?;鹪谡麄€(gè)社會(huì)范圍為統(tǒng)籌安排。社保稅的開(kāi)展在宏觀和微觀上保證了基金的征繳,推進(jìn)了社會(huì)的公平進(jìn)程;社會(huì)保障稅的開(kāi)征解決了原來(lái)勞動(dòng)力因流動(dòng)造成社?;鸩荒苓M(jìn)行相應(yīng)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題,社保基金不會(huì)因?yàn)槿藛T工作地變更而中斷。
(二)社保費(fèi)改稅的可行性
我國(guó)目前基本已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的基本條件,開(kāi)征社會(huì)保障稅是切實(shí)可行的。這主要體現(xiàn)在以下方面:
1.當(dāng)前對(duì)于社會(huì)保障費(fèi)改稅的征收模式已基本達(dá)成了社會(huì)共識(shí),近些年社會(huì)各界對(duì)于要求開(kāi)征社會(huì)保障稅的呼聲不斷高漲,學(xué)術(shù)界對(duì)于開(kāi)征社會(huì)保障稅也進(jìn)行了有益的探索,甚至提出了具體方案,這些研究和探索為開(kāi)征社會(huì)保障稅奠定了堅(jiān)實(shí)的社會(huì)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。
2.從國(guó)際比較結(jié)果看,繳稅制理應(yīng)成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的首要選擇社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)保障籌資模式的選擇,開(kāi)征社會(huì)保障稅是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下社會(huì)保障籌資模式的最佳選擇。
3.我國(guó)已經(jīng)具備了開(kāi)征社會(huì)保障稅的組織基礎(chǔ)與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從組織基礎(chǔ)看:稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)多年的稅收征管實(shí)踐,擁有一只強(qiáng)大且素質(zhì)較高的征收隊(duì)伍、積累了大量和豐富的稅收征管經(jīng)驗(yàn),作風(fēng)過(guò)硬、業(yè)務(wù)精熟;具備功能齊全的征收設(shè)施和健全的報(bào)稅網(wǎng)絡(luò),可以為繳費(fèi)戶提供全方位的優(yōu)質(zhì)服務(wù);有較嚴(yán)密的稅源監(jiān)控制度,熟悉和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、工資水平、人員變化、財(cái)務(wù)收支等情況。從經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)看:改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及城鄉(xiāng)居民收入大幅提高,我國(guó)已經(jīng)具備開(kāi)征社會(huì)保障稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),我國(guó)的企業(yè)單位與職工個(gè)人也具有相應(yīng)的承受能力。
(三)實(shí)施社會(huì)保障稅的政策建議
1.加快《社會(huì)保障稅》立法進(jìn)程。原有的社會(huì)保障費(fèi)主要是以行政政策為主要管理手段,給社?;鸬幕I集帶來(lái)了大量問(wèn)題,隨著社保費(fèi)改稅的實(shí)施,配套的法律必需加快制定,為社會(huì)保障稅提供法律上的依據(jù)。依據(jù)法律條款明確社會(huì)保障各個(gè)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系,保證社會(huì)保障體系合法、有序運(yùn)行。
2.加強(qiáng)農(nóng)村社保籌集渠道建設(shè)。目前我國(guó)社保基金籌集中面臨較為嚴(yán)重的問(wèn)題之一便是社?;鸶采w面窄,特別是廣大農(nóng)民還主要依靠自我保障,這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。為了最大限度的保障農(nóng)村勞動(dòng)人民的安居樂(lè)業(yè),必須借助于社會(huì)保障稅的特性,開(kāi)拓農(nóng)村社?;鸬幕I資渠道,擴(kuò)大農(nóng)村參保面。
3.社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定,必須遵循循序漸進(jìn)與低水平的原則。各國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展過(guò)程表明,社會(huì)保障范圍與程度是與一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及具體國(guó)情密切相關(guān)的??偟膩?lái)說(shuō),隨著社會(huì)的發(fā)展,社會(huì)保障的范圍是逐步擴(kuò)大的,層次是逐步提高的。由于我國(guó)尚處于生產(chǎn)力發(fā)展水平的較低層次,而人員基數(shù)過(guò)大,因此,我國(guó)應(yīng)特別注意社會(huì)保障項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)的確定,必須遵循循序漸進(jìn)的原則,且低水平保障應(yīng)成為我國(guó)長(zhǎng)期堅(jiān)持的原則。
4.明確社會(huì)保障功能的定位是保障而不是公平。社會(huì)保障一直強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平的原則,一百余年來(lái),稅和稅收規(guī)則作為福利國(guó)家的工具,被大多數(shù)福利國(guó)家用來(lái)影響收入分配,試圖通過(guò)合理的收入再分配政策調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致的貧富懸殊,但實(shí)際的情況是,幾乎每一個(gè)政策評(píng)價(jià)都表明再分配的效果不好,即使在福利國(guó)家也不例外。對(duì)于中國(guó)而言,在開(kāi)征社會(huì)保障稅之初,強(qiáng)調(diào)并明確社會(huì)保障的功能是保障而非公平,是一個(gè)真正需要引起我們普遍關(guān)注的至關(guān)重要的問(wèn)題。
5.實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障稅收收入統(tǒng)籌調(diào)劑。由于各個(gè)地區(qū)的社會(huì)保障收入能力和社會(huì)保障支出需要在不同時(shí)間段進(jìn)行,因此,有必要建立起一個(gè)在全社會(huì)范圍內(nèi)的社保基金余缺統(tǒng)一調(diào)劑機(jī)制,減輕國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān),協(xié)調(diào)地區(qū)平衡。
6.新舊籌資模式的銜接與轉(zhuǎn)換。社保費(fèi)改稅是社會(huì)保障基金籌資模式的重大變革,因此,以稅務(wù)部門為主導(dǎo)的征收管理體系與現(xiàn)行征收辦法存在著諸多矛盾,社會(huì)保障費(fèi)改稅的實(shí)行必須做好兩種新舊籌資模式的平穩(wěn)過(guò)渡。這可以通過(guò)部門間職能的再分工來(lái)實(shí)現(xiàn),對(duì)于原有社會(huì)統(tǒng)籌基金的處理,在社會(huì)保障稅開(kāi)征后要逐步由原來(lái)勞動(dòng)部門統(tǒng)籌與管理的社?;鸾挥韶?cái)政部門管理,列入國(guó)家預(yù)算,由現(xiàn)社會(huì)機(jī)構(gòu)代為保管,按照國(guó)家財(cái)政保障預(yù)算項(xiàng)目規(guī)定予以使用,審計(jì)部門監(jiān)督社保基金的使用和發(fā)放。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞:社?;?市場(chǎng)化 運(yùn)營(yíng)
一、我國(guó)社會(huì)保障基金的來(lái)源和管理分析
(一)社會(huì)保障基金涵義以及來(lái)源
社會(huì)保障基金是國(guó)家為了實(shí)施社會(huì)保障制度,通過(guò)法律、行政或市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)等手段籌集積累的資金.社會(huì)保障基金是社會(huì)保障制度的首要問(wèn)題和核心問(wèn)題,是社會(huì)保障制度能順利進(jìn)行的基礎(chǔ)和物資保障。因此,對(duì)社會(huì)保障基金的管理問(wèn)題尤其是如何在社會(huì)保障基金的運(yùn)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)保值、增值是進(jìn)行社會(huì)保障制度改革和發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。
我國(guó)目前社會(huì)保障基金的來(lái)源從具體項(xiàng)目來(lái)分主要包括:由城鄉(xiāng)企業(yè)參保企業(yè)和職工繳費(fèi)建立起來(lái)的職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn),醫(yī)療保險(xiǎn),失業(yè)保險(xiǎn),工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)基金;由各級(jí)政府財(cái)政撥款和個(gè)人繳費(fèi)建立起來(lái)的職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金;由政府財(cái)政全部撥款建立起來(lái)的機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金;依靠企業(yè)和職工繳費(fèi)建立起來(lái)的企業(yè)化管理的事業(yè)單位職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金;各級(jí)地方政府財(cái)政撥款建立起來(lái)的城鎮(zhèn)最低生活保障基金,等等。
我國(guó)社會(huì)保障基金按籌集的方式分可分為一下三類:一是國(guó)家強(qiáng)制執(zhí)行的由投保人和其單位共同繳費(fèi)籌資的社會(huì)保險(xiǎn)基金主要用于養(yǎng)老,醫(yī)療,失業(yè),工傷,生育保障,住房保障等。第二是由國(guó)家財(cái)政撥款用于社會(huì)救助,社會(huì)福利,社會(huì)優(yōu)撫,社區(qū)服務(wù)的基金。第三是以個(gè)人投保,企業(yè)投保和互保險(xiǎn)形式存在的商業(yè)保險(xiǎn)基金。
(二)我國(guó)社會(huì)保障基金的管理現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保障制度是社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的社會(huì)保障統(tǒng)籌制度,從實(shí)施到現(xiàn)在經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展對(duì)我國(guó)社會(huì)保障基金的發(fā)展有一定的作用,并且初步建立了多層次社會(huì)保障基金的管理模式,但是在對(duì)社?;鸬墓芾砗屯顿Y方面還有一定的問(wèn)題。
1.我國(guó)社會(huì)保障基金的投資渠道單一,流動(dòng)性比較差
有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,我國(guó)近年來(lái)社保基金的增長(zhǎng)速度快,在通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)下如何使社?;鹩行У谋V翟鲋凳且粋€(gè)復(fù)雜的問(wèn)題。目前根據(jù)有關(guān)規(guī)定我國(guó)社?;鹬荒芡顿Y國(guó)債和存入銀行,這種投資安全系數(shù)高,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看存在貶值和流動(dòng)性較差的風(fēng)險(xiǎn)。社保基金貶值的問(wèn)題來(lái)源于通貨膨脹。而流動(dòng)性較差的問(wèn)題是因?yàn)閷?duì)國(guó)債的投資。目前社?;饘?shí)行的是收支兩條線的管理方法,基金的余額除預(yù)留兩個(gè)月的支付費(fèi)用外其余的按規(guī)定只能全部用于購(gòu)買國(guó)家特種定向債券,任何單位和個(gè)人無(wú)權(quán)用于其他任何形式的投資。從我國(guó)現(xiàn)在發(fā)行的債券種類來(lái)看憑證式國(guó)債的利率比較高,我國(guó)的社保基金基本投資在憑證式國(guó)債,但憑證式國(guó)債一般不能上市流通,流動(dòng)性較差,所以社?;鹪谧鲞@種投資后的流動(dòng)性也比較差。
2.隨著老齡化問(wèn)題的日益突出,社?;鹈媾R入不敷出的問(wèn)題
隨著全球進(jìn)入老齡化社會(huì),各國(guó)政府都在采取相應(yīng)的措施來(lái)解決退休福利的問(wèn)題,特別是社?;鸬墓芾韱?wèn)題得到了各國(guó)政府的關(guān)注。我國(guó)也即將面臨一場(chǎng)人口的變化,目前我國(guó)還處于一個(gè)較年輕的社會(huì),2004年我國(guó)60歲及上的老齡人占人口總數(shù)的11%,但到2040年,聯(lián)合國(guó)估計(jì)該比例將上升到28%。我國(guó)也將面臨老年化問(wèn)題。隨著老齡化問(wèn)題以及因國(guó)企改革退休,下崗職工的增多,用于養(yǎng)老,醫(yī)療保障的費(fèi)用以及下崗職工的失業(yè)保障基金大大增多,這使我國(guó)社會(huì)保障基金的支出急劇大幅增長(zhǎng),而社會(huì)保障基金卻增長(zhǎng)緩慢并存在貶值的風(fēng)險(xiǎn),這使我國(guó)社會(huì)保障基金面臨入不敷出的困境。
二、針對(duì)以上管理問(wèn)題提出幾點(diǎn)改革建議
為了解決我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展中遇到的社?;鸹I集問(wèn)題,我國(guó)大部分學(xué)者以及社會(huì)上從事社保工作的人員,提出了很多解決的方法,大致歸納主要有以下兩種:
(一)改社會(huì)保障費(fèi)為社會(huì)保障稅
開(kāi)征社會(huì)保障稅是國(guó)際上社會(huì)保障系統(tǒng)普遍采用的籌資方式,目前在已經(jīng)建立社會(huì)保障制度的140個(gè)國(guó)家中有80多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了社會(huì)保障稅。采用社會(huì)保障稅有強(qiáng)制性特點(diǎn),通過(guò)強(qiáng)制征收增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力,保障社會(huì)保障基金的征收;能向社會(huì)及時(shí)足額的供給社會(huì)保障基金;使我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制能更好的同國(guó)際接軌,有利于我國(guó)的對(duì)外開(kāi)放。
(二)由現(xiàn)收現(xiàn)付制向基金累積制過(guò)渡
現(xiàn)收現(xiàn)付制是根據(jù)“量出為入” “以支定收”的原則,依據(jù)當(dāng)年社會(huì)保障的支出來(lái)籌措社?;鸬摹2捎么朔N模式可以避免因物價(jià)上漲而引起的通貨膨脹問(wèn)題,但因?yàn)槲覈?guó)即將進(jìn)入老齡化社會(huì)以及國(guó)企改制大量員工下崗等問(wèn)題的出現(xiàn),將會(huì)對(duì)現(xiàn)收現(xiàn)付制這種籌資模式提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此必須對(duì)現(xiàn)收現(xiàn)付制這種社?;鸹I資模式進(jìn)行改革,必須改為基金累積制?;鹄鄯e制是以 “量入為出”為原則,是將將來(lái)發(fā)生的費(fèi)用提前提取形成社會(huì)保障基金,即當(dāng)期員工的保障費(fèi)用由自己來(lái)承擔(dān)。采用這種模式可以達(dá)到社保基金的收支平衡。但是采取這種模式也存在一個(gè)問(wèn)題,那就是在漫長(zhǎng)的積累過(guò)程中會(huì)面臨通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。并且我國(guó)現(xiàn)在是處于由現(xiàn)收現(xiàn)付制向積累制轉(zhuǎn)變的過(guò)程中,出現(xiàn)了當(dāng)代人要付兩代人養(yǎng)老保險(xiǎn)的雙重負(fù)擔(dān),因此在這種轉(zhuǎn)變模式中關(guān)鍵要解決如何使社會(huì)保障基金增值的問(wèn)題。
以上兩種籌集社會(huì)保障資金的方法是從兩個(gè)不同的方面解決了社?;鹬贫雀母镏械牟糠謫?wèn)題。保障費(fèi)改保障稅是國(guó)家采取強(qiáng)制手段征收社?;鸨U狭速Y金的征收效率,由現(xiàn)收現(xiàn)付制向基金積累制過(guò)渡強(qiáng)化了社會(huì)保障中公民的自我保障意識(shí)。
三、社會(huì)保障基金的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)
如何使社會(huì)保障基金不貶值達(dá)到保值增值是社會(huì)保障基金管理的重要難題。如果繼續(xù)采用現(xiàn)在的管理模式存入銀行或者購(gòu)買國(guó)家債券,隨著時(shí)間的推移,利率的調(diào)整,通貨膨脹等因素很難保證社保基金的保值,甚至是貶值。因此為了社會(huì)保障更進(jìn)一步的發(fā)展提出了社?;疬M(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)方式,在市場(chǎng)中獲取更高的利潤(rùn)。
(一)社會(huì)保障基金市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的內(nèi)容
社會(huì)保障基金的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng),是指由有關(guān)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)將社會(huì)保障基金投入市場(chǎng)特別是金融資本市場(chǎng)中,使社會(huì)保障基金進(jìn)入社會(huì)再生產(chǎn)領(lǐng)域,從而使社會(huì)保障基金在市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)保值增值的目的。
由于社會(huì)保障基金的特殊性并不是所有的基金都能在市場(chǎng)中運(yùn)營(yíng),要將基金分類根據(jù)不同的基金來(lái)進(jìn)行市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)。根據(jù)流動(dòng)性可以將社?;鸱譃槿?第一準(zhǔn)備金,第二準(zhǔn)備金,第三準(zhǔn)備金。其中第一準(zhǔn)備金是用來(lái)支付三個(gè)月以內(nèi)的社會(huì)保障的基金;第二準(zhǔn)備金是三個(gè)月以上一年以內(nèi)的用于支付的社會(huì)保障基金;第三準(zhǔn)備金是那些用于支付較長(zhǎng)時(shí)期后給付的社會(huì)保障待遇的部分基金。根據(jù)分類,第三準(zhǔn)備金流動(dòng)性不大可以進(jìn)行中長(zhǎng)期投資,這部分基金是社會(huì)保障基金保值增值的關(guān)鍵。在進(jìn)行投資的時(shí)候也要考慮要安全問(wèn)題,由于社?;鸬奶厥庑孕枰顿Y者將安全性放在第一位。目前允許社?;鹜顿Y的國(guó)家都采用多種投資方式相結(jié)合的形式,盡量分散投資的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)
在全國(guó)社會(huì)保障基金解決了籌資問(wèn)題之后,接著的一個(gè)問(wèn)題是:這筆通過(guò)上述兩種渠道籌集來(lái)的社會(huì)保障基金,究竟應(yīng)歸誰(shuí)持有?由誰(shuí)來(lái)經(jīng)營(yíng)?通過(guò)增發(fā)專項(xiàng)國(guó)債籌集來(lái)的資金,由中央發(fā)行,就由中央財(cái)政部門全部交給全國(guó)社會(huì)保障基金(法人)持有和經(jīng)管。減持變現(xiàn)來(lái)的資金中,有的是中央所屬的國(guó)有企業(yè)減持變現(xiàn)的,有的是來(lái)自地方所屬的同有企業(yè)減持變現(xiàn)的。這樣籌集來(lái)的社會(huì)保障基金,是否仍由中央和地方分別持有和經(jīng)營(yíng)呢?筆者認(rèn)為,應(yīng)統(tǒng)一由中央交給全國(guó)社會(huì)保障基金(法人)持有和經(jīng)營(yíng)。理由很簡(jiǎn)單,這是生產(chǎn)社會(huì)化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。生產(chǎn)社會(huì)化發(fā)展,要求把勞動(dòng)者生老病死的安排變成一種專門的社會(huì)化事業(yè)來(lái)經(jīng)營(yíng),擺脫傳統(tǒng)的以家庭或企業(yè)為依托的模式。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,要求建立全國(guó)統(tǒng)一的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和勞動(dòng)力市場(chǎng),與此相適應(yīng),也要建立全國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)保障制度和全國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)保障基金,決不允許地區(qū)分割,否則,勞動(dòng)力在全國(guó)范圍內(nèi)流動(dòng)勢(shì)必受阻。目前,我國(guó)企業(yè)離退人員的養(yǎng)老金社會(huì)化發(fā)放率巳達(dá)68%,但大多數(shù)仍是省級(jí)或地方統(tǒng)籌,社會(huì)保障制度處于割裂狀態(tài)。為了建立完善的社會(huì)保障制度,我們必須在進(jìn)一步推進(jìn)社會(huì)保障事業(yè)社會(huì)化的同時(shí),努力把這個(gè)社會(huì)化的社會(huì)保障事業(yè)納入到全國(guó)統(tǒng)一的體系中去,建立一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)保障制度。同時(shí),為尊重地方產(chǎn)權(quán),由地方國(guó)企減持變現(xiàn)并轉(zhuǎn)給全國(guó)社會(huì)保障基金的資金,應(yīng)得到充分的、等價(jià)的補(bǔ)償,即由財(cái)政部發(fā)行的社會(huì)保障基金債券或特種“中央債券”補(bǔ)給地方,地方有關(guān)部門可將這些國(guó)債投向債券市場(chǎng)或由財(cái)政部有計(jì)劃地分期清償。
在最初若干年內(nèi),國(guó)企減持變現(xiàn)的資金應(yīng)全部轉(zhuǎn)入全社會(huì)保障基金,待累積資金達(dá)到一定數(shù)額,則只須將國(guó)企減持變現(xiàn)的一部分資金轉(zhuǎn)給全國(guó)社會(huì)保障基金,余下的可用來(lái)建立國(guó)家投資基金,算做中央和地方的國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)國(guó)家投資基金的投資,產(chǎn)權(quán)明晰,委托國(guó)家投資基金去經(jīng)營(yíng)。我國(guó)香港“盈富基金”的成立和營(yíng)運(yùn)經(jīng)驗(yàn)、可供我們建立國(guó)家投資基金借鑒。
總之,借助于資本市場(chǎng),不僅可以增發(fā)國(guó)債和推進(jìn)國(guó)企減持變現(xiàn),建立社會(huì)保障基金,加速建設(shè)完善的社會(huì)保障制度,而且可以盤活國(guó)有資產(chǎn)存量,促進(jìn)產(chǎn)權(quán)多元化,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,加強(qiáng)公有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用。反過(guò)來(lái),這一切又可推進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展,使之更趨規(guī)范化和日臻成熟,特別是有助于發(fā)展債券市場(chǎng),促進(jìn)公開(kāi)市場(chǎng)的營(yíng)運(yùn),不僅如此,還會(huì)促進(jìn)基金之類的“機(jī)構(gòu)投資者”的發(fā)展,造就一種新型的公有制形式——“基金所有制”(或稱社會(huì)所有制)。這一切將形成社會(huì)保障制度、資本市場(chǎng)、國(guó)企改革三音配套進(jìn)行、相互聯(lián)動(dòng)的局面。
(三)
全國(guó)社會(huì)保障制度,一般講,是屬于社會(huì)福利事業(yè),直接關(guān)系到人民的社會(huì)福利狀況及社會(huì)安定,然而,它又直接關(guān)系到勞動(dòng)力這一重要生產(chǎn)要素的再生產(chǎn)及流通,因而也是國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中極為重要的“基礎(chǔ)設(shè)施”之一。特別是,社會(huì)保障基金,還是重要的非銀行金融中介機(jī)構(gòu),是重要的機(jī)構(gòu)投資者。全國(guó)社會(huì)保障基金作為重要的機(jī)構(gòu)投資者,可以自身雇傭?qū)iT金融專家經(jīng)營(yíng)股票和債券,也可以委托國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司經(jīng)營(yíng)股票和債券。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)保障制度覆蓋率不斷提高,社會(huì)保障基金實(shí)力將日益龐大,社會(huì)保障基金勢(shì)必會(huì)成為越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè),特別是國(guó)有大中型企業(yè)的主要投資者或主要股東。
或許有人會(huì)問(wèn),全國(guó)社會(huì)保障基金的來(lái)源之一,就是國(guó)有上市公司減持變現(xiàn)來(lái)的,而社會(huì)保障基金又被用來(lái)收購(gòu)國(guó)企股票或債券,不如直接把預(yù)定要減持的國(guó)有上市公司的股票轉(zhuǎn)給全國(guó)社會(huì)保障基金,何必繞道資本市場(chǎng)呢?
[關(guān)鍵詞]殘疾人社會(huì)保障基金;管理模式;支出管理
[中圖分類號(hào)]F832 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2011)22-0118-03
殘疾人社會(huì)保障基金是保障殘疾人合法權(quán)利的物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著我國(guó)殘疾人社會(huì)保障事業(yè)的不斷發(fā)展,殘疾人社會(huì)保障基金管理日益成為學(xué)界與政界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。國(guó)外學(xué)者對(duì)社會(huì)保障基金的研究已比較成熟,并提出了比較有代表性的三種社會(huì)保障基金管理模式,即社會(huì)保險(xiǎn)信托基金管理模式、基金會(huì)管理模式、商業(yè)經(jīng)營(yíng)性基金管理模式。而國(guó)內(nèi)學(xué)者也從不同角度和層面對(duì)我國(guó)社會(huì)保障基金進(jìn)行了歸納,例如,黃范章總結(jié)的“基金所有制”,李曜提出的“多層次社會(huì)保障基金模式”,以及姜梅等人提出的社會(huì)保障基金“預(yù)算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”的審計(jì)模式等。但是,作為社會(huì)保障基金的重要組成部分――殘疾人社會(huì)保障基金管理的研究卻顯得極其薄弱,從筆者所收集到的文獻(xiàn)來(lái)看,目前只有劉嬋嬋等人對(duì)殘疾人社會(huì)保障基金管理做了專門的研究,其他學(xué)者則主要是在研究我國(guó)社會(huì)保障基金管理問(wèn)題時(shí)略有涉及殘疾人社?;鸬幕I集、使用和支付等內(nèi)容,缺乏對(duì)我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金管理模式進(jìn)行系統(tǒng)和全面的考察。正是基于這一認(rèn)識(shí),本文試圖分析我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金管理模式的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題,并在此基礎(chǔ)上提出完善殘疾人社會(huì)保障基金管理模式的途徑。
1 我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金管理模式的現(xiàn)狀
殘疾人社會(huì)保障基金管理是一個(gè)相互銜接的過(guò)程,這個(gè)過(guò)程由基金的募集、組織管理和支出管理等環(huán)節(jié)構(gòu)成,而且這些環(huán)節(jié)互動(dòng)也就構(gòu)成了我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金管理模式。下文將分別從募集、組織管理和支出三個(gè)方面來(lái)分析我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金管理的現(xiàn)狀。
1.1 殘疾人社會(huì)保障基金的募集管理
我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金募集的原則是“地方投入為主、中央補(bǔ)助為輔”,廣泛動(dòng)員社會(huì),采取多層次、多渠道、多形式的方式籌集資金。中央財(cái)政和地方財(cái)政的撥款是主要的募集方式,其他募集方式還包括個(gè)人及社會(huì)的捐助、發(fā)行福利彩票、殘疾人就業(yè)保障金、福利企業(yè)自身的積累、個(gè)人自籌、基金增值所獲得的收益等,并主要由民政部門、衛(wèi)生部門、殘疾人聯(lián)合會(huì)、殘疾人福利基金會(huì)進(jìn)行分散募集管理。
(1)政府投入?!鞍宋濉逼陂g,中央財(cái)政安排給殘疾人專項(xiàng)補(bǔ)助費(fèi)6200多萬(wàn)元,各級(jí)財(cái)政投入到殘疾人事業(yè)資金為11.76萬(wàn)元;“九五”期間,中央財(cái)政下?lián)軞埣踩藢m?xiàng)補(bǔ)助費(fèi)1.4億元,地方財(cái)政投入27.77億元。由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣,其地方財(cái)政收入也會(huì)有所差異,因而投入到殘疾人社會(huì)保障事業(yè)的資金也存在較大的差距。
(2)社會(huì)捐贈(zèng)。社會(huì)捐贈(zèng)包括組織捐贈(zèng)和個(gè)人捐贈(zèng)兩個(gè)方面,由于社會(huì)捐贈(zèng)屬于自愿的行為,所以不同的項(xiàng)目每年捐贈(zèng)的金額都會(huì)有所不同。以殘疾人福利基金的社會(huì)捐贈(zèng)為例,我國(guó)殘疾人福利基金社會(huì)捐贈(zèng)額雖然每年都在不斷的增長(zhǎng),但是絕對(duì)捐贈(zèng)數(shù)額卻非常的低,而且在有些年份支出數(shù)額還大于收入數(shù)額。例如:2008年捐贈(zèng)收入總額1.8億元,支出1.9億元。
(3)福利彩票公益金與殘疾人就業(yè)保障金。福彩公益金和體彩公益金一起納入到彩票公益金中,按照我國(guó)的彩票公益金分配政策,中央和地方各按50∶50的比例進(jìn)行分配,而中央集中的彩票公益金按5%的比例分配給民政部,用于殘疾人、老年人等社會(huì)福利事業(yè),而地方各級(jí)財(cái)政部門將從福利彩票公益金中提取一定的比例用于發(fā)展殘疾人事業(yè),而具體提取多少比例則沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定。目前我國(guó)殘疾人就業(yè)保障金征收管理是在地稅部門、殘聯(lián)、社會(huì)保障部門、殘疾人勞動(dòng)服務(wù)機(jī)構(gòu)等組織之間的配合下完成的,但是由于這些機(jī)構(gòu)之間信息資源無(wú)法達(dá)到共享,導(dǎo)致計(jì)算出來(lái)的應(yīng)征收殘疾人就業(yè)保障金的企業(yè)數(shù)量遠(yuǎn)少于實(shí)際應(yīng)征收的數(shù)目,從而出現(xiàn)少征收、漏征收的情況。例如,2008年我國(guó)殘疾人就業(yè)保障金征收的覆蓋面只占應(yīng)征收覆蓋面的12.03%。
1.2 殘疾人社會(huì)保障基金的保值與增值管理
目前我國(guó)還沒(méi)有建立較為完善的殘疾人社會(huì)保障基金保值增值制度,殘疾人社保基金的具體管理方法主要散見(jiàn)于各項(xiàng)制度內(nèi),這使得不同的基金其保值與增值的空間不一樣。政府投入為主的殘疾人社會(huì)保障金保值與增值的壓力較小,以殘疾人就業(yè)保障金為例,根據(jù)財(cái)政部頒布的《殘疾人就業(yè)保障金管理暫行規(guī)定》中明確規(guī)定:殘疾人社會(huì)保障金實(shí)行財(cái)政專戶儲(chǔ)存,按年度編制使用計(jì)劃,按計(jì)劃進(jìn)行使用資金,年終結(jié)余資金轉(zhuǎn)入下一年度安排使用。通過(guò)社會(huì)捐贈(zèng)方式籌集的資金主要是由民政系統(tǒng)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)等組織各自管理和使用。民政系統(tǒng)將社會(huì)捐贈(zèng)款直接納入到本系統(tǒng)的財(cái)政收支中,按年度預(yù)算撥款用于殘疾人福利事業(yè)發(fā)展。因此,該基金基本上不存在保值與增值的空間。而以社會(huì)捐贈(zèng)為主的基金保值增值的空間則大得多,我國(guó)2004年頒布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》第二十八條規(guī)定:基金會(huì)應(yīng)當(dāng)按照合法、安全、有效的原則實(shí)現(xiàn)基金的保值、增值。這為中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)通過(guò)多種渠道投資提供了法律依據(jù)。例如,中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)于2009年研究并通過(guò)了購(gòu)買國(guó)庫(kù)券、開(kāi)發(fā)銀行的原始股以及在平安銀行增資擴(kuò)股等資產(chǎn)保值、增值方案。通過(guò)此種多元化的投資組合方式,分散投資風(fēng)險(xiǎn),促使基金在投資運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)安全增長(zhǎng)。
1.3 殘疾人社會(huì)保障基金的支出管理
我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金的支出管理遵循“取之于社會(huì),用之于殘疾人”的原則,管理活動(dòng)涉及殘聯(lián)、財(cái)政、民政、衛(wèi)生、教育等多個(gè)部門和機(jī)構(gòu),并由各部門自行制定政策進(jìn)行計(jì)劃管理,基金主要用于殘疾人最低生活保障、社會(huì)福利救濟(jì)、社會(huì)保障補(bǔ)助、醫(yī)療衛(wèi)生、勞動(dòng)就業(yè)、教育等方面。從有關(guān)部門調(diào)查資料來(lái)看,我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金的支出結(jié)構(gòu)并不合理。一是投入到殘疾人特殊教育的資金比例偏低;二是在殘疾人就業(yè)培訓(xùn)方面的資金支出不足;三是對(duì)殘疾人公共場(chǎng)所、信息交流等無(wú)障礙環(huán)境建設(shè)方面投入不足。以深圳市南山區(qū)為例,2005―2007年,深圳市南山區(qū)投入到殘疾人特殊教育的資金43.75萬(wàn)元,占總支出比重的1.54%;投入到殘疾人特殊教育的資金113.36萬(wàn)元,占總支出比重的4%,其中有很大一部分資金則用于殘疾人專干的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支出,而在殘疾人就業(yè)培訓(xùn)方面的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支僅為1.4萬(wàn)元;對(duì)殘疾人公共場(chǎng)所、信息交流等無(wú)障礙環(huán)境建設(shè)支出19.50萬(wàn)元,僅占總支出比重的0.69%。
2 我國(guó)殘疾人社保基金管理模式存在的問(wèn)題
長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金的管理模式實(shí)行的是分散管理模式。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入,以及殘疾人社會(huì)保障基金的特殊性,這一管理模式越來(lái)越不適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展需要。
2.1 殘疾人社會(huì)保障基金流失嚴(yán)重
長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金的管理主要是以國(guó)家和政府的信用為基礎(chǔ),進(jìn)行基金籌集、管理、使用和支付。民政部門、殘聯(lián)和殘疾人福利基金會(huì)是主要的管理部門。民政部門與殘聯(lián)之間是一種部門內(nèi)的委托―的關(guān)系,殘疾人福利基金會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)――殘疾人福利基金理事會(huì)主要由政府職能部門的負(fù)責(zé)人組成。我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金是以縣(市)為單位進(jìn)行統(tǒng)籌和管理,且分散在各個(gè)部門,由各個(gè)部門負(fù)責(zé)政策的制定,又負(fù)責(zé)監(jiān)督實(shí)施,結(jié)果使基金管理的層次過(guò)多,造成地區(qū)、部門之間難以協(xié)調(diào)和集中運(yùn)營(yíng)及監(jiān)管困難。并且由于我國(guó)政府部門權(quán)力過(guò)大,相互之間缺乏獨(dú)立性,再加上沒(méi)有建立統(tǒng)一的行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),導(dǎo)致制衡的失效和監(jiān)督機(jī)制的缺失,從而造成對(duì)殘疾人社會(huì)保障基金的監(jiān)督管理弱化和混亂,結(jié)果出現(xiàn)了有些地區(qū)、部門肆意挪用殘疾人專項(xiàng)基金的行為。加上政府公共領(lǐng)域缺乏市場(chǎng)領(lǐng)域的監(jiān)督機(jī)制和本身的特殊性,其結(jié)果,一方面是隨著政府機(jī)構(gòu)和功能的逐漸膨脹,政府的作用在逐步強(qiáng)化,造成了極低效率的官僚作風(fēng),從而影響了殘疾人社會(huì)保障基金的運(yùn)作效率;另一方面是產(chǎn)生尋租等腐敗現(xiàn)象,增加了非生產(chǎn)性成本,造成了殘疾人社會(huì)保障基金的流失,致使殘疾人社會(huì)保障基金的管理和運(yùn)營(yíng)處于極不安全的狀態(tài)。
2.2 殘疾人社?;鸨V翟鲋祲毫Υ?/p>
目前我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金主要來(lái)源于政府的財(cái)政撥款和社會(huì)自籌,給國(guó)家的財(cái)政造成了巨大的壓力,同時(shí),由于我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金的特殊性以及出于基金投資安全性等多方面考慮,當(dāng)前我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金主要投資于風(fēng)險(xiǎn)比較低、安全性較好的銀行存款和國(guó)債,但是隨著我國(guó)殘疾人社?;鸬囊?guī)模逐漸擴(kuò)大,受銀行存款利率與全國(guó)通貨膨脹率而貶值的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越大。而國(guó)債雖然高于銀行存款利率,但往往發(fā)行不夠,還難以購(gòu)買,且也容易受到通貨膨脹率的影響,面臨基金貶值的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn),殘疾人社會(huì)保障基金的安全性與效益性的矛盾是實(shí)現(xiàn)增值的主要矛盾。此外,近年來(lái)我國(guó)福利企業(yè)連年出現(xiàn)萎縮現(xiàn)象,從2006年福利企業(yè)3萬(wàn)個(gè)減少到2008年福利企業(yè)2.3萬(wàn)個(gè),再加上支出結(jié)構(gòu)和支出范圍不合理,機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)所占的比例過(guò)高,導(dǎo)致殘疾人社會(huì)保障基金的收支缺口逐漸擴(kuò)大。
2.3 殘疾人社?;鹗褂眯什桓?/p>
我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金是分散在各個(gè)部門,如民政部門、殘聯(lián)、殘疾人福利基金會(huì)等,即由各部門負(fù)責(zé)政策的制定,自行使用和管理基金。但是一些管理部門如殘聯(lián)在基金管理與運(yùn)營(yíng)的非專業(yè)性,再加上目前我國(guó)殘疾人福利基金會(huì)等專業(yè)性的社會(huì)團(tuán)體發(fā)展不夠成熟,一些地方還沒(méi)有建立殘疾人福利基金會(huì),個(gè)別地方的殘聯(lián)與基金會(huì)辦事實(shí)體分設(shè),缺乏聯(lián)系,職能各異,各自出臺(tái)政策,奉行不同的原則,工作不協(xié)調(diào)、配合不密切,從而導(dǎo)致我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金的使用效率不高,基金得不到充分有效地利用。根據(jù)審計(jì)署對(duì)中國(guó)殘聯(lián)2007年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果可知,至2007年年底,中國(guó)殘聯(lián)預(yù)算外彩票公益金項(xiàng)目(用于康復(fù)、教育、扶貧和體育)、中國(guó)殘疾人體育綜合訓(xùn)練基地建設(shè)項(xiàng)目、中國(guó)康復(fù)研究中心綜合康復(fù)樓項(xiàng)目、“十一五”計(jì)劃康復(fù)項(xiàng)目這四個(gè)項(xiàng)目的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)累計(jì)結(jié)余達(dá)52998.09萬(wàn)元。
3 完善我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金管理模式的建議
3.1 推進(jìn)殘疾人社會(huì)保障基金投資的多元化
我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家較成熟的社會(huì)保障基金運(yùn)營(yíng)的經(jīng)驗(yàn),遵循安全性、收益性、分散投資兼顧流動(dòng)性原則,綜合運(yùn)用多種投資工具,降低殘疾人社會(huì)保障基金投資的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)投資組合理論,多樣化的投資方式將有助于降低投資風(fēng)險(xiǎn)、提高投資收益,因此,積極探索新的、更有效的投資工具,實(shí)施多樣化的分散投資,以分散投資風(fēng)險(xiǎn),并促使殘疾人社?;鸬耐顿Y運(yùn)營(yíng)在總體性、長(zhǎng)期性、穩(wěn)定性上實(shí)現(xiàn)安全增長(zhǎng),這是我國(guó)殘疾人社保基金投資應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期堅(jiān)持的。此外,由于我國(guó)現(xiàn)階段還處于固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)的時(shí)期,可以適當(dāng)?shù)貜臍埣踩松绫;鹬袚芤徊糠仲Y金投資期限長(zhǎng)、有穩(wěn)定的現(xiàn)金流,在一定程度上可以防范通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),同時(shí)為了確?;鸬陌踩?對(duì)于這類投資應(yīng)該有嚴(yán)格的規(guī)定,并要公開(kāi)、透明地操作。
3.2 提高殘疾人社會(huì)保障基金的使用效率
殘疾人社會(huì)保障基金在性質(zhì)上屬于社會(huì)公共資金,其意義在于為殘疾人獲得相應(yīng)的康復(fù)、醫(yī)療、教育、就業(yè)、文化生活、社會(huì)環(huán)境等方面提供堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ),以實(shí)現(xiàn)殘疾人“平等、參與、共享”的目標(biāo)。因此,必須加強(qiáng)殘疾人社會(huì)保障基金的預(yù)算管理,即由政府編制的反映殘疾人社保資金收支即各項(xiàng)殘疾人社會(huì)保障基金投資運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的特定收支計(jì)劃。對(duì)殘疾人社會(huì)保障基金進(jìn)行管理,是政府必須履行的社會(huì)職能。在中央、省、市建立統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu),將殘疾人社?;鸺{入統(tǒng)一的預(yù)算管理,這樣既可以扭轉(zhuǎn)目前我國(guó)多部門分散管理殘疾人社會(huì)保障基金的局面,又能完整地反映殘疾人社會(huì)保障基金收支狀況,還能規(guī)范各項(xiàng)基金結(jié)余的投資運(yùn)營(yíng)活動(dòng),以便進(jìn)一步提高基金的使用效率。另外,繼續(xù)探索行之有效的措施,提高各個(gè)項(xiàng)目基金的使用效率。比如,農(nóng)村扶貧中的“康復(fù)扶貧貸款”、“小額信貸”,既投入資金少,又能方便殘疾人就地就近參加生產(chǎn)勞動(dòng)。總之,在繼續(xù)做大殘疾人社?;疬@個(gè)蛋糕的同時(shí),必須合理、有效地分配蛋糕,不斷提高殘疾人社?;鸬氖褂眯?。
3.3 加強(qiáng)和規(guī)范非政府組織的建設(shè)
非政府組織的出現(xiàn)則是對(duì)市場(chǎng)失靈、政府失靈的一種補(bǔ)充。改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)非政府組織進(jìn)入快速發(fā)展的軌道,但是發(fā)展很不平衡,比如,我國(guó)的殘疾人福利基金會(huì)發(fā)展比較緩慢,有些地方還沒(méi)有建立殘疾人福利基金會(huì),且分頭管理,自成系統(tǒng),資源難以獲得整合。因此,加強(qiáng)和規(guī)范殘疾人福利基金會(huì)的管理,理順其與政府部門的關(guān)系,轉(zhuǎn)變政府的角色,逐步由過(guò)去依靠行政隸屬關(guān)系進(jìn)行管理轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕ㄟ^(guò)法律和政策來(lái)進(jìn)行管理,構(gòu)建政府與非政府組織間的互利合作的關(guān)系,使非政府組織成為政府的真正“伙伴”,但是要避免成為政府職能的虛假轉(zhuǎn)移。因此,通過(guò)加強(qiáng)和規(guī)范殘疾人福利基金會(huì)等非政府組織的建設(shè),既可以動(dòng)員社會(huì)各方面的力量參加殘疾人事業(yè),又能確保殘疾人社?;疬\(yùn)作的透明度和合理性,提高殘疾人扶貧社會(huì)保障經(jīng)費(fèi)使用效率,更好地發(fā)展殘疾人事業(yè)。
3.4 創(chuàng)新殘疾人社會(huì)保障基金管理方式
我國(guó)殘疾人社會(huì)保障基金分散在諸如民政部門、殘聯(lián)、殘疾人福利基金會(huì)等部門,缺乏一個(gè)權(quán)威部門進(jìn)行監(jiān)督與控制,結(jié)果導(dǎo)致基金得不到合理有效地利用,因此,需要?jiǎng)?chuàng)新殘疾人社會(huì)保障基金管理方式。從主體上,需要建立殘疾人社會(huì)保障基金理事會(huì)、殘疾人社會(huì)保障基金管理委員會(huì)和殘疾人社會(huì)保障基金監(jiān)督管理委員會(huì)。這三者之間的關(guān)系是殘疾人社會(huì)保障基金管理委員會(huì)接受殘疾人社會(huì)保障基金理事會(huì)的委托,進(jìn)行殘疾人社保基金的籌集、管理和運(yùn)營(yíng)以及確保基金的保值增值等;殘疾人社會(huì)保障基金監(jiān)督管理委員會(huì)則負(fù)責(zé)制定審計(jì)制度,監(jiān)督、檢查基金的籌集、管理、經(jīng)營(yíng)和具體的使用情況,并對(duì)社會(huì)公布基金收支運(yùn)行情況。總之,通過(guò)構(gòu)建基金收入、支出、管理和運(yùn)營(yíng)的組織結(jié)構(gòu)來(lái)形成相互分離與制衡的殘疾人社會(huì)保障基金管理方式,從而有利于建立殘疾人社會(huì)保障基金嚴(yán)密的監(jiān)管機(jī)制,真正做到殘疾人福利基金取之于社會(huì),用之于殘疾人。
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我國(guó)社會(huì)保障法制建設(shè)先天不足,除殘疾人、婦女、老年人權(quán)益等方面頒布了相應(yīng)的法律以外,社會(huì)保障的主要領(lǐng)域如社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助等,至今沒(méi)有法律。因此,社會(huì)保險(xiǎn)立法勢(shì)在必行。完善的社會(huì)保障立法,是制定社會(huì)保障政策法規(guī)的基礎(chǔ),是社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)置,及其職責(zé)權(quán)限劃分的依據(jù),也是對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行監(jiān)管的前提條件。
社會(huì)保障稅的實(shí)施必須以法律為依據(jù),應(yīng)建立社會(huì)保障法與社會(huì)保障稅法。關(guān)于社會(huì)保障稅的優(yōu)惠政策問(wèn)題,如稅收減免、稅收抵扣等制度必須規(guī)范化,做到全國(guó)基本統(tǒng)一,以利于勞動(dòng)力要素的流動(dòng)。對(duì)于少數(shù)民族邊遠(yuǎn)地區(qū),可以用專門條例做出特別規(guī)定。社會(huì)保障稅的立法中還涉及中央和地方之間的稅收管理體制問(wèn)題。我國(guó)地域遼闊,各地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平差異較大,短時(shí)間內(nèi)社會(huì)保障不能達(dá)到全國(guó)統(tǒng)籌水平。目前,我國(guó)社會(huì)保障制度的改革目標(biāo)是努力達(dá)到省級(jí)統(tǒng)籌的水平,因而初期的社會(huì)保障稅只能作為地方稅種,待時(shí)機(jī)成熟后,由中央與地方共享,根據(jù)地區(qū)間差異確定中央收入比例,用于調(diào)節(jié)地區(qū)間的不平衡。
二、加強(qiáng)征收管理,以滿足社會(huì)保障財(cái)源需要
可以預(yù)測(cè),社會(huì)保障稅稅基為所得額,在征管中容易遇到收入不明的問(wèn)題。此外,工資制度的不規(guī)范,也加大了社會(huì)保障稅征管的難度。要解決以上問(wèn)題,首先必須深化工資制度的改革。在開(kāi)征社會(huì)保障稅的同時(shí)對(duì)國(guó)家公務(wù)員、財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位工作人員的工資作相應(yīng)調(diào)整,原因是這部分人員原工資沒(méi)有包含保障支出;而對(duì)企業(yè)類工資不必調(diào)整,因?yàn)?0世紀(jì)80年代初期,企業(yè)的保障已全部由職工自己負(fù)擔(dān);由于目前社會(huì)中的分配差別主要體現(xiàn)在發(fā)放給職工的各種補(bǔ)貼上,宜將已固定化的補(bǔ)貼加入工資的基數(shù),作為征收的稅基,體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。其次,應(yīng)實(shí)現(xiàn)工資性收入的貨幣化,建立實(shí)名制的個(gè)人工資性收入銀行賬戶,用人單位通過(guò)銀行支付工資,以利于稅務(wù)部門的稽核。
三、完善預(yù)算制度,優(yōu)化支出管理
社會(huì)保障稅的開(kāi)支,應(yīng)當(dāng)與社會(huì)保障預(yù)算制度的完善結(jié)合起來(lái)。社會(huì)保障稅收入是一種基金性收入,與一般預(yù)算收入相比,具有完全不同的性質(zhì)和專門的用途,其收支應(yīng)自成體系,單獨(dú)管理。我國(guó)可以在目前由經(jīng)常性預(yù)算和建設(shè)性預(yù)算組成的復(fù)式預(yù)算基礎(chǔ)上,增加一項(xiàng)社會(huì)保障預(yù)算,將社會(huì)保障的收支全部納入社會(huì)保障預(yù)算統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理,這樣有利于將社會(huì)保障基金的籌集和運(yùn)用,置于國(guó)家法律的制約和監(jiān)督之下,更好地保證社會(huì)保障基金的安全和有效使用。即使在社會(huì)保障預(yù)算的內(nèi)部,不同稅目的收入也必須專門用于相應(yīng)的支付項(xiàng)目。
在我國(guó)目前情況下,社會(huì)保障稅的稅率不可能很高,這就限制了社會(huì)保障預(yù)算的資金來(lái)源數(shù)額。而社會(huì)保障支出又有較強(qiáng)的剛性,其中養(yǎng)老金支出規(guī)模和水平會(huì)隨著生活水平的提高和人口老齡化的加速而不斷增長(zhǎng);醫(yī)療保險(xiǎn)支出會(huì)隨著醫(yī)療服務(wù)和藥品中高技術(shù)含量的增大而提高;失業(yè)保險(xiǎn)支出則會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的周期變化而有起伏。因此,當(dāng)社會(huì)保障稅收不抵支時(shí),一般預(yù)算收入應(yīng)給予必要的支持,財(cái)政部門在編制預(yù)算時(shí)也應(yīng)留有一定空間,以發(fā)揮財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)的
“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。
四、建立事權(quán)明晰、責(zé)任明確的社會(huì)保障管理體系,增強(qiáng)監(jiān)督力度
第一,各級(jí)政府內(nèi)部建立協(xié)作分工的行政管理體系。涉及社會(huì)保障管理的部門有:社會(huì)保障主管部門、財(cái)稅部門、金融部門。社會(huì)保障主管部門制定政策,稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,財(cái)政監(jiān)督,銀行發(fā)放。
第二,合理劃分中央和地方間的事權(quán)。中央政府集中精力解決社會(huì)保障基金籌集渠道、基金管理原則、提高社會(huì)保障待遇水平等重大問(wèn)題。對(duì)困難地區(qū)的社會(huì)保障基金收支缺口,中央政府要根據(jù)地方政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況,通過(guò)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付給予幫助。地方政府承擔(dān)籌資征管、支付標(biāo)準(zhǔn)制定、社會(huì)化發(fā)放等社會(huì)保障事權(quán),立足于自身努力,力求足額籌措資金。
第三,建立法律監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的機(jī)制。法律監(jiān)督是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī),對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過(guò)程實(shí)施全面的監(jiān)督,依法查處各類違法、違規(guī)行為,確?;鸬陌踩行н\(yùn)行。行政監(jiān)督包括財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政監(jiān)督即通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行、投資管理、預(yù)算審核等手段,對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過(guò)程中的有關(guān)行為進(jìn)行經(jīng)常性審核和檢查。開(kāi)征社會(huì)保障稅后,稅務(wù)監(jiān)督主要通過(guò)稅法的執(zhí)行和日收管理,對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、收支情況及納稅情況實(shí)施監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律制度,對(duì)社會(huì)保障基金運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行定期審核。以上幾個(gè)方面的監(jiān)督應(yīng)相互配合,形成完整的行政監(jiān)督體系。社會(huì)監(jiān)督是指由社會(huì)中介機(jī)構(gòu),對(duì)社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的年度會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì),確保報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,并向社會(huì)公布。
五、盤活社會(huì)保障基金,實(shí)現(xiàn)保值增值
社會(huì)保障可持續(xù)發(fā)展是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障可持續(xù)發(fā)展需要具備許多條件,就我國(guó)當(dāng)前情況而言,最重要的條件是社會(huì)保障可持續(xù)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展相協(xié)調(diào)、社會(huì)保障基金來(lái)源的可持續(xù)性和運(yùn)行機(jī)制的逐步優(yōu)化。
1.社會(huì)保障可持續(xù)發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展的其它方面(尤其是經(jīng)濟(jì)方面)相協(xié)調(diào)和配套。社會(huì)保障可持續(xù)發(fā)展是整個(gè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)子系統(tǒng)。它與可持續(xù)發(fā)展的其它方面是相互依存、相互關(guān)聯(lián)和互補(bǔ)的。從社會(huì)保障的產(chǎn)生來(lái)看,它是同化與生俱來(lái)的;是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相伴而行的。社會(huì)保障是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的必要條件:一方面,建立社會(huì)保障制度有助于改善社會(huì)投資環(huán)境,有利于解決社會(huì)分配不公,實(shí)現(xiàn)收入分配“公平”和社會(huì)安定的重要手段。另一方面,建立社會(huì)保障制度,又有助于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)資源的配置,尤其對(duì)資源存量結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有重要的意義。比如,沒(méi)有社會(huì)保障及其可持續(xù)發(fā)展,就難以對(duì)實(shí)行破產(chǎn)、兼并和重組,難以進(jìn)行產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整(中國(guó)企業(yè)深化改革碰到的最大難題正是出自這個(gè)方面)。因此,社會(huì)保障可持續(xù)發(fā)展,遠(yuǎn)不是社會(huì)保障機(jī)構(gòu)就能解決的,它歸根到底取決于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展,取決于經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增加。
2.社會(huì)保障基金來(lái)源的可持續(xù)性。社會(huì)保障的實(shí)質(zhì)是物質(zhì)保障,而基金是社會(huì)保障的物質(zhì)基礎(chǔ),所以基金來(lái)源是社會(huì)保障核心問(wèn)題。從這種意義上說(shuō),社會(huì)保障是否能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,主要取決于基金來(lái)源的可持續(xù)發(fā)展,基金來(lái)源的可持續(xù)性包括相互聯(lián)系的兩個(gè)方面:一是擁有穩(wěn)定的基金來(lái)源,并且能夠保障社會(huì)成員的基本生活需求;二是基金數(shù)量逐步增長(zhǎng),并能實(shí)現(xiàn)保值增長(zhǎng)?;饋?lái)源可持續(xù)性歸根到底取決于經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng),取決于社保基金投運(yùn)機(jī)制是否完善。制約我國(guó)社?;饋?lái)源可持續(xù)性因素很多,主要有:(l)社會(huì)保障支出越來(lái)越大,基金積累和支出速度已經(jīng)超過(guò)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度,尤其是隨著老年人口迅猛增加,養(yǎng)老、醫(yī)療保障支出大幅度攀升,國(guó)家和企業(yè)都感到不堪負(fù)擔(dān)。(2)社會(huì)保障覆蓋面狹窄,參加社?;鸾y(tǒng)籌企業(yè)和個(gè)人不多,基金來(lái)源渠道不暢。(3)基金收繳缺乏剛性,有許多地方基金不能按時(shí)足額收繳,企業(yè)拖欠嚴(yán)重,從而嚴(yán)重地了基金的正常運(yùn)轉(zhuǎn),有些地方甚至出現(xiàn)入不敷出的局面。(4)監(jiān)督——制衡機(jī)制不健全,基金擠占、挪用問(wèn)題嚴(yán)重。就已查明的情況來(lái)看,1993年全國(guó)有51億元的社保基金被挪用,占基金總額10%,1994年64億元的基金被挪用,占基金的15%,社保基金被擠占、挪用,造成了部分社?;鸬牧魇Щ蚴够鹛幱诟唢L(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。(5)社?;鸨V翟鲋惦y以實(shí)現(xiàn),貶值問(wèn)題嚴(yán)重。按現(xiàn)行政策規(guī)定,我國(guó)的社保基金只能存入銀行和購(gòu)買國(guó)債,事實(shí)表明,在通貨膨脹情況下,社?;鸫嫒脬y行和購(gòu)買國(guó)債是難以保值增值的。如在 1987-1996年的連續(xù) 10年中,有4年(87、88、89、94年)的社?;鸶髌诖婵罾适堑陀谕谕ㄘ浥蛎浡剩?993年和1995年的3年期以下的存款利率也低于通貨膨脹率,只有1990年社?;鸶髌诖婵罾矢哂谕ㄘ浥蛎浡?,國(guó)債利率雖然高于同期銀行存款利率,但社?;鹜顿Y于國(guó)債,同樣也面臨著貶值風(fēng)險(xiǎn)。
3.良性運(yùn)行機(jī)制。良性運(yùn)行機(jī)制是社會(huì)保障可持續(xù)發(fā)展必不可少的重要條件。它主要包括這幾個(gè)方面:(l)完善的體系。從某種意義上說(shuō),社會(huì)保障也是一種法律保障,沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī),社會(huì)保障很難成功實(shí)施,而我國(guó)有關(guān)社會(huì)保障的法律和法規(guī)很少,法制不健全,制約了我國(guó)社會(huì)保障的可持續(xù)發(fā)展。(2)統(tǒng)一的社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu),高效的管理水平。統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)是社會(huì)保障持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的組織保證,也是社會(huì)保障持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。因此,建立統(tǒng)一的社會(huì)保障機(jī)構(gòu),對(duì)于促進(jìn)提高管理水平,促進(jìn)社會(huì)保障可持續(xù)發(fā)展是至關(guān)重要的。而我國(guó)目前社會(huì)保障管理體制存在的突出問(wèn)題是,體制不順,管理機(jī)構(gòu)過(guò)于分散,政策不統(tǒng)一,不利于社會(huì)保障統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)發(fā)展。(3)形成社會(huì)保障基金籌集、運(yùn)營(yíng)的良性循環(huán)機(jī)制,確保社會(huì)保障基金的保值增值?;鹗巧鐣?huì)保障的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此,良性循環(huán)的社會(huì)保障基金籌集、運(yùn)營(yíng)機(jī)制是確保社?;鸨V翟鲋档闹匾緩胶停巧鐣?huì)保障可持續(xù)發(fā)展的重要條件。而我國(guó)目前的問(wèn)題是,基金保值和增值問(wèn)題沒(méi)有得到解決,制約了社會(huì)保障事業(yè)的健康發(fā)展。
我國(guó)實(shí)現(xiàn)保障可持續(xù)的對(duì)策
1.加快社會(huì)保障法制建設(shè)步伐。在市場(chǎng)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家,有關(guān)社會(huì)保障的法規(guī)體系是十分完善的,多數(shù)國(guó)家都有十幾部,有的國(guó)家甚至多達(dá)幾十部,西方一些學(xué)者甚至認(rèn)為,社會(huì)保障的實(shí)質(zhì)是保障。近幾年來(lái),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展,我國(guó)制定了有關(guān)社會(huì)保障或含有社會(huì)保障的法律法規(guī),但尚未形成體系,且修改變動(dòng)頻繁,缺乏權(quán)威性。尤為突出的是,到為止,我國(guó)還沒(méi)有社會(huì)保障的根本大法——《社會(huì)保障法》、因此,隨著社會(huì)保障制度發(fā)展的深入,應(yīng)該盡快出臺(tái)《社會(huì)保障法》,并在此基礎(chǔ)上逐步地完善社會(huì)保障法體系,為社會(huì)保障的健康協(xié)調(diào)發(fā)展提供法律保障。
2.建立多層次的社會(huì)保障體系。目前,我國(guó)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的工資替代率普遍較高,多數(shù)地方達(dá)到了80—90%,而世界上多數(shù)國(guó)家養(yǎng)老的工資替代率為40—60%。為此,許多繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌費(fèi)達(dá)職工工資總額的25%左右,有的甚至高達(dá)30%,隨著社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目(如醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn))的增加,統(tǒng)籌費(fèi)用將繼續(xù)增大,企業(yè)不堪負(fù)擔(dān)。長(zhǎng)此下去,必將社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金的工資替代率普遍較高,原因很多,其中一個(gè)重要的原因是養(yǎng)老保險(xiǎn)層次過(guò)少,國(guó)家和企業(yè)承擔(dān)了主要的養(yǎng)老保險(xiǎn)責(zé)任,而家庭保障和商業(yè)保險(xiǎn)則注意不夠,實(shí)際上養(yǎng)老保險(xiǎn)(包括醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn))應(yīng)當(dāng)分為國(guó)家、企業(yè)、家庭和商業(yè)四個(gè)層次,在我國(guó)家庭保障仍將是我國(guó)社會(huì)保障的基礎(chǔ)工程之一,理應(yīng)大力倡導(dǎo),充分發(fā)揮家庭在社會(huì)保障中的獨(dú)特作用,商業(yè)保險(xiǎn)盡管以盈利為目的,然而它客觀上對(duì)社會(huì)保障能夠起到補(bǔ)充作用,應(yīng)當(dāng)支持其發(fā)展。
3.盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅。我國(guó)的社會(huì)保障資金籌集依靠的是行政手段,缺乏剛性,企業(yè)拖欠和拒交嚴(yán)重,征收十分困難,存在社會(huì)保障費(fèi)入不敷出的情況。要改變這種局面,必須實(shí)行“費(fèi)”改稅。一般說(shuō)來(lái),依法征收社會(huì)保障稅比依靠行政手段統(tǒng)籌社保基金更有權(quán)威性、強(qiáng)制性和普遍性。目前世界上有50多個(gè)國(guó)家采取了以稅收方式征收社會(huì)保障基金,效果不錯(cuò),借此經(jīng)驗(yàn),我們應(yīng)當(dāng)積極創(chuàng)造條件,盡早地開(kāi)征社會(huì)保障稅,以確保社會(huì)保障基金有穩(wěn)定的來(lái)源。
4.完善社會(huì)保障管理體系。建立統(tǒng)一的管理體系,是社會(huì)保障可持續(xù)發(fā)展的必然要求。然而,我國(guó)社會(huì)保障體制不順,缺乏有效的監(jiān)督和協(xié)調(diào)機(jī)制,嚴(yán)重地阻礙了社會(huì)保障事業(yè)健康和協(xié)調(diào)發(fā)展。因此,我們應(yīng)該盡快地建立起具有權(quán)威性的統(tǒng)一社會(huì)保障機(jī)構(gòu),統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)和管理社會(huì)保障重大事宜。具體的管理工作由勞動(dòng)、民政、人事和衛(wèi)生部門分工負(fù)責(zé),主要是行政統(tǒng)一社會(huì)保障機(jī)構(gòu)賦予的各項(xiàng)管理職能,并定期向社會(huì)保障機(jī)構(gòu)報(bào)告工作。同時(shí),還要成立社會(huì)保障監(jiān)督機(jī)構(gòu),建立與健全監(jiān)督機(jī)制,主要對(duì)社會(huì)保障基金的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)施有效監(jiān)督,嚴(yán)禁社保資金挪作他用,甚至流失,確保社?;鸬谋V翟鲋?,為社會(huì)保障可持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定的資金來(lái)源。
(一)資金多頭管理,保費(fèi)征繳效率低?,F(xiàn)行社會(huì)保障制度在管理上的問(wèn)題是各自為政,多家管理。社?;鸬耐顿Y和管理分散在各級(jí)部門之間,各個(gè)險(xiǎn)種也歸不同的部門管理。由于各部門自成體系,部門利益各不相同,有利益爭(zhēng)先恐后,有責(zé)任推卸敷衍。部門之間缺少溝通和協(xié)作造成組織效率低下難以形成規(guī)模效益,不利于社?;鸬谋V翟鲋怠T诒YM(fèi)征繳方面,不少地方政府為了擴(kuò)大覆蓋面,不惜默許、縱容甚至鼓勵(lì)個(gè)別企業(yè)降低繳費(fèi)率,最終為制度的可持續(xù)埋下隱患。在這種情況下,僅僅依靠政府財(cái)政來(lái)解決目前巨額的社會(huì)保障資金缺口和面對(duì)我國(guó)人口老齡化高峰期將帶來(lái)巨大的社會(huì)保障資金的需求壓力,是非常困難的。
(二)社會(huì)保障統(tǒng)籌層次低,抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。目前,我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)只在省一級(jí)統(tǒng)籌,統(tǒng)籌層次低是我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度一個(gè)重要缺陷,各地區(qū)之間無(wú)法橫向調(diào)劑,不能用廣東的結(jié)余來(lái)彌補(bǔ)遼寧的虧空。統(tǒng)籌層次低還會(huì)造成基金監(jiān)管的安全性降低。統(tǒng)籌單位過(guò)多,每一個(gè)都必須要進(jìn)行監(jiān)管,如果監(jiān)管不力就會(huì)引發(fā)很多風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管過(guò)程中要投入大量的人力物力,監(jiān)管成本也很高。這些都不利于社會(huì)保險(xiǎn)在運(yùn)行中所要求的既要有保障性又要有安全性的現(xiàn)實(shí)。
二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅的必要性
(一)從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度來(lái)看,社會(huì)保障基金是社會(huì)生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必要成本。社會(huì)保障制度是一項(xiàng)對(duì)應(yīng)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)制度形式的公共產(chǎn)品,國(guó)家必須為全體公民提供基本的社會(huì)保障制度。它應(yīng)該是普惠的。因此,它的來(lái)源最好是通過(guò)稅收而不是繳費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)。
(二)從經(jīng)濟(jì)法學(xué)角度來(lái)看,社會(huì)保障稅對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的根本區(qū)別不在于固定性和強(qiáng)制性特征上,而是在于無(wú)償和有償?shù)膮^(qū)別。這是因?yàn)樯鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式具有明顯的補(bǔ)償性,繳費(fèi)可以要求與之相應(yīng)的權(quán)利,繳費(fèi)者與國(guó)家之間是一種“有償交換”的關(guān)系,繳費(fèi)者的當(dāng)前供款與未來(lái)待遇之間是一種同比增長(zhǎng)的關(guān)系,這意味著無(wú)力承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的公民將被排斥在社會(huì)保障的范圍之外。若采取稅的形式籌集,盡管納稅人與政府之間也是一種“交換”關(guān)系,但卻是無(wú)償?shù)?。但是他們?fù)擔(dān)的費(fèi)用與其從國(guó)家所提供的公共產(chǎn)品與服務(wù)獲得的收益并不對(duì)等,這意味著通過(guò)稅的形式能夠更好地實(shí)行量能課稅原則,對(duì)于收入比較少,無(wú)法負(fù)擔(dān)高額社會(huì)保障稅的群體而言,他們只需交納與其收入水平相匹配的稅就能獲得同樣的社會(huì)保障,因而能在最大限度上確保社會(huì)公平。
(三)從我國(guó)的社會(huì)主義公有制制度來(lái)看,我國(guó)的社會(huì)制度的屬性決定了我國(guó)社會(huì)保障的需求是無(wú)條件的、剛性的。運(yùn)用稅收手段的強(qiáng)制性,提高社會(huì)保障資金的征繳效率,使我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)有一筆固定的、可靠的、持續(xù)的收入,更好地填補(bǔ)社保資金的巨大缺口,夯實(shí)我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)的基石,實(shí)現(xiàn)真正穩(wěn)定的全民保障。“普惠型”社會(huì)保障制度,需要以稅的形式籌集社會(huì)保障金,而稅收制度既能保證國(guó)家社會(huì)資金的籌集剛性,又能實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置,公平社會(huì)財(cái)富積累的分配,保障國(guó)民的基本生存權(quán)和發(fā)展權(quán),這剛好契合了我國(guó)社會(huì)主義公有制度的本質(zhì)和宗旨。
(四)從我國(guó)的基本發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)看,國(guó)家提出了“五個(gè)統(tǒng)籌”的發(fā)展戰(zhàn)略。其中,統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求均與社會(huì)保障制度密切相關(guān)。當(dāng)前我國(guó)的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)等社會(huì)保障以繳費(fèi)的形式進(jìn)入社會(huì)保障基金,主要在省一級(jí)統(tǒng)籌,但由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一,社?;鸬幕I集和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)也各不相同,難以實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域統(tǒng)籌,與我國(guó)統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求漸行漸遠(yuǎn),與我國(guó)基本公共服務(wù)均等化的目標(biāo)發(fā)生背離。
三、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)稅改的優(yōu)越性
(一)有利于建立統(tǒng)一的社會(huì)保障制度,打破地區(qū)、部門、行業(yè)間的條塊分割。目前我所所實(shí)現(xiàn)的地方籌資、自定標(biāo)準(zhǔn)的籌資方式客觀上造成了不同地區(qū)、不同部門、不同行業(yè)和企業(yè)間因繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同而負(fù)擔(dān)高低懸殊的局面,不僅負(fù)擔(dān)不均的矛盾突出,,而且還阻礙了勞動(dòng)力在不同地區(qū)和部門間的合理流動(dòng)。通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅,實(shí)行統(tǒng)一的征繳和管理標(biāo)準(zhǔn),可以推進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)保險(xiǎn)制度的建立,提高統(tǒng)籌層次,加強(qiáng)調(diào)劑功能,推進(jìn)企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)和人才的合理流動(dòng)。
(二)有利于提高社會(huì)保障基金的征繳力度。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)欠繳現(xiàn)象比較嚴(yán)重,這既有繳費(fèi)單位的問(wèn)題也有經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的問(wèn)題。有些企業(yè)確實(shí)經(jīng)營(yíng)比較困難,無(wú)力繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),還有一些企業(yè)逃避社會(huì)責(zé)任瞞報(bào)、漏報(bào)繳費(fèi)基數(shù),社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不是行政執(zhí)法部門,對(duì)逃避繳納社會(huì)保險(xiǎn)的行為缺乏制約手段。社會(huì)保障基金稅改后,將極大地提高征繳力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)是執(zhí)法部門,對(duì)于有意瞞報(bào)、漏報(bào)的企業(yè)可以通過(guò)行政手段進(jìn)行處罰,或者可以通過(guò)稅票管理等各種制約手段最大限度地避免企業(yè)逃稅行為,確保社會(huì)保障稅應(yīng)征盡征。為我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供穩(wěn)定可靠的資金來(lái)源。
(三)有利于方便納稅人,減少征收成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用良好的基礎(chǔ)設(shè)施,規(guī)范的管理流程,豐富的征繳經(jīng)驗(yàn)來(lái)為納稅人提供方便快捷的服務(wù)。目前,我國(guó)分管社?;鸬母鱾€(gè)部門都有自己專門的管理機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍,管理人員和管理機(jī)構(gòu)重疊,這不僅增加了管理成本也造成了沉重的社會(huì)負(fù)擔(dān),形成了巨大的浪費(fèi)。我們的社會(huì)財(cái)富是有限的,應(yīng)該“錢”盡其用。社會(huì)保險(xiǎn)“費(fèi)”改“稅”后,社會(huì)保障稅由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收,可以各稅統(tǒng)管,使保障基金征收及運(yùn)用更加規(guī)范化,征繳成本將大大降低。
(四)有利于對(duì)社會(huì)保障基金實(shí)行收支兩條線預(yù)算管理。通過(guò)對(duì)社會(huì)保障基金收支分別管理,有利于社會(huì)保障基金專款專用管理制度的形成,同時(shí)也有利于形成社會(huì)保障基金的科學(xué)管理系統(tǒng)。因此,社會(huì)保障稅增加了社?;鸸芾淼耐该鞫龋欣谌藗儗?duì)基金管理的監(jiān)督,減少了濫用和挪用現(xiàn)象,提高了社會(huì)保障基金的安全性。同時(shí),科學(xué)的管理系統(tǒng)還有利于保證社?;鸬氖找妗?/p>
(五)有利于社?;鸬挠行褂?。我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)由養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育五大險(xiǎn)種,是由企業(yè)按工資總額的一定比例來(lái)繳納。目前,養(yǎng)老、醫(yī)療有很大的虧空而其他險(xiǎn)種卻有富余。開(kāi)征社會(huì)保障稅后,五大險(xiǎn)種合并征收,確定一個(gè)合適的稅率,資金統(tǒng)一管理。這樣不僅能有效地使用資金,也能減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。
(六)有利于與國(guó)際籌資方式接軌。根據(jù)國(guó)際貨幣基金(IFM)統(tǒng)計(jì),目前全球共有172個(gè)國(guó)家和地區(qū)建立了社會(huì)保障基金征集制度,其中有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了社會(huì)保障稅。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家,社會(huì)保障稅一般占到稅收總收入的30%以上。從開(kāi)征社會(huì)保障稅種的國(guó)家來(lái)看,無(wú)論是征稅的依據(jù),還是征稅的尺度和征收與管理的辦法都為我國(guó)提供了可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。由于我國(guó)加入WTO,社會(huì)保障制度也要更多地考慮與國(guó)際接軌。以社會(huì)保障稅的方式籌集社會(huì)保障資金是世界通行的做法。我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅符合國(guó)際主流和發(fā)展方向,能夠適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)際慣例接軌的需要。
四、現(xiàn)實(shí)與展望
關(guān)鍵詞社會(huì)保障;社會(huì)保障稅;籌資模式;基本原則
當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)的發(fā)展雖然已經(jīng)初具規(guī)模,但問(wèn)題依然很多,其中社會(huì)保障資金難以籌集的問(wèn)題尤為突出。盡管我們也有社會(huì)保障基金由國(guó)家、單位和個(gè)人三方共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)規(guī)定,但由于思想觀念、企業(yè)效益等多種原因,逃繳拖欠保費(fèi)的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重,這就導(dǎo)致社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展所需要的資金很難籌集到位。國(guó)家民政部就有數(shù)據(jù)顯示,直至2008年全國(guó)城市最低生活保障月人均保障水平才達(dá)到143.7元。這與當(dāng)前城鄉(xiāng)居民人均消費(fèi)水平相比較,根本無(wú)法維持城市居民生活的最低水平。很顯然。類似這類問(wèn)題的出現(xiàn),就是因?yàn)樯鐣?huì)保障資金不足所造成的。因此,可以說(shuō)如何籌措社會(huì)保障資金的問(wèn)題目前已經(jīng)成為我國(guó)社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展的瓶頸。西方國(guó)家解決這一問(wèn)題的方法是征收社會(huì)保障稅,我國(guó)理論界最近幾年來(lái)也有一些學(xué)者提出借鑒西方各國(guó)的這一做法,并提出了很多獨(dú)到的、有價(jià)值的見(jiàn)解。但是,社會(huì)保障稅制的構(gòu)建畢竟是一個(gè)系統(tǒng)工程,從理論到實(shí)踐還有一段比較長(zhǎng)的路要走,即便是在理論上我們也還存在著諸多分歧,還有待于進(jìn)一步探討。本文僅僅是從分析我國(guó)當(dāng)前社會(huì)保障繳費(fèi)制度的缺陷入手,說(shuō)明開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性,并提出我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅應(yīng)當(dāng)確立的基本原則。
一、我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障籌資模式存在的問(wèn)題
(一)現(xiàn)行社會(huì)保障制度覆蓋面窄,資金管理缺乏安全性
當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保障覆蓋面窄的問(wèn)題相比西方發(fā)達(dá)國(guó)家確實(shí)很突出,基本上還是局限在國(guó)有企業(yè)、部分集體企業(yè)和行政事業(yè)單位,而個(gè)體私營(yíng)企業(yè)、“三資企業(yè)”的中方職工以及占我國(guó)人口絕大多數(shù)的廣大農(nóng)民都基本游離在社會(huì)保障統(tǒng)籌范圍之外,即便是最基礎(chǔ)的的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)其參保人數(shù)截至2007年底也才達(dá)到2億人,資金來(lái)源自然匱乏。而由于體制不順,社保資金的主管機(jī)關(guān)往往集執(zhí)法、監(jiān)督、具體操作于一身,缺乏制約和平衡,因此資金的安全性比較差,資金被違法挪用的情況也頻繁發(fā)生。
(二)關(guān)于社會(huì)保障方面的立法不統(tǒng)一,社?;鹗绽U困難
近年來(lái),我國(guó)雖然已經(jīng)加強(qiáng)了有關(guān)社會(huì)保障制度方面的立法工作,但法制化水平不高,立法層次較低。至今也還沒(méi)有一部社會(huì)保障方面的基本法律,即使是單行法規(guī)也是少之又少。因此,我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障資金的籌集主要采用由各地區(qū)、各部門、各行業(yè)自行制定具體籌資辦法和比率的方式。其弊端是:由于籌資的方式、制度多以部門、行業(yè)規(guī)章的形式出現(xiàn),靠行政手段推向社會(huì),缺乏應(yīng)有的法律保障,因此,征收手段缺乏剛性,拖欠、不繳或少繳統(tǒng)籌金的現(xiàn)象比較普遍。受企業(yè)自身利益的影響,社會(huì)保障的擴(kuò)面工作十分艱難。社會(huì)保障基金收繳部門對(duì)不按規(guī)定及時(shí)足額上繳社會(huì)統(tǒng)籌金的單位和個(gè)人也是束手無(wú)策,無(wú)可奈何。而且,在實(shí)際執(zhí)行中,這種籌資方式造成了不同地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)之間的負(fù)擔(dān)水平懸殊。不僅不利于公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成,而且阻礙了勞動(dòng)力的合理流動(dòng)。
(三)現(xiàn)行社會(huì)保障籌資模式無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)體制改革和社會(huì)發(fā)展的需要,資金缺口太大
應(yīng)該引起重視的是,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化,國(guó)有企業(yè)改革將產(chǎn)生的下崗大軍,加上現(xiàn)有的失業(yè)人口,大量城市勞動(dòng)力將失去工作崗位;“九五”期間,農(nóng)村新增勞動(dòng)力加剩余勞動(dòng)力為2.14億人,但市場(chǎng)消化能力極其有限。如何在不引發(fā)通貨膨脹的情況下解決失業(yè)問(wèn)題,將成為新世紀(jì)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的最大挑戰(zhàn)。另外,中國(guó)即將步人老齡化社會(huì),1997年。我國(guó)60歲以上的老年人已達(dá)1.2億人,占全國(guó)人口總數(shù)的10%,而2010年以后,我國(guó)將大步跨入人口老齡化的高峰期,退休職工將劇增,現(xiàn)實(shí)的老人贍養(yǎng)壓力或“養(yǎng)老”問(wèn)題日益突出。而以上這些問(wèn)題的解決必然需要大量社保資金,如果我們依然堅(jiān)持原有的社保資金籌資模式,這一資金缺口必然越拉越大,最終會(huì)造成更為嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。
(四)主管機(jī)關(guān)身份不明,以致政出多門,標(biāo)準(zhǔn)不一,互相矛盾
現(xiàn)階段,我國(guó)政府部門的地稅、人事、勞動(dòng)、民政、保險(xiǎn)、衛(wèi)生等單位都在經(jīng)辦和管理社會(huì)保障基金,這種“板塊”分割的統(tǒng)籌模式和群“龍”治水的混亂局面導(dǎo)致在實(shí)際工作中出現(xiàn)了“政出多門、標(biāo)準(zhǔn)不一、缺乏協(xié)調(diào)、地方保護(hù)、畫地為牢、條塊分割、各自為政、各行其是”的無(wú)序狀況,造成管理效率低下、管理成本高昂,不同地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、職工的身份差異和負(fù)擔(dān)水平大相徑庭。而上述這些因素都顯然不利于公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成和社會(huì)資源的有效配置。
二、社會(huì)保障“費(fèi)改稅”是我國(guó)社會(huì)保障籌資方式的現(xiàn)實(shí)及理性選擇
從世界各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看,目前主要存在三種社保資金的籌集方式,即征稅、收費(fèi)和強(qiáng)制儲(chǔ)蓄。征稅即是以開(kāi)征社會(huì)保障稅或類似稅收以籌集社會(huì)保障資金。社會(huì)保障稅是一種??顚S?、目的性很強(qiáng)的所得課稅?;I集的資金要按照不同的社會(huì)保險(xiǎn)類別分別納入各項(xiàng)基金,專項(xiàng)用于各項(xiàng)社會(huì)保障事業(yè)。目前世界上已有130多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了工資稅、社會(huì)保障稅、社會(huì)稅、社會(huì)保障捐贈(zèng)等不同名稱的社會(huì)保障稅。二戰(zhàn)后,社會(huì)保障稅收入的增長(zhǎng)速度超過(guò)了其他稅種,在德國(guó)、法國(guó)、瑞士、巴西等國(guó),社會(huì)保障稅已成為第一大稅種。H而收費(fèi)則是指雇主和雇員按政府規(guī)定的繳費(fèi)率以繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的形式籌集社會(huì)保險(xiǎn)資金。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)作為一種特殊的繳費(fèi)是在政府強(qiáng)制下,為自身需要進(jìn)行積累,分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),具有互助互濟(jì)性質(zhì)。我國(guó)目前所實(shí)行的基本就是這一種籌資方式。至于強(qiáng)制儲(chǔ)蓄方式則可以看作是繳費(fèi)制的一種特殊形式,它要求雇主和雇員分別按政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)把社會(huì)保障費(fèi)存入雇員的個(gè)人帳戶。社會(huì)保障費(fèi)本金和利息歸雇員所有,由社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理,政府有權(quán)在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)劑。這種方式將社會(huì)保障金融化,強(qiáng)化了參與者的利益關(guān)系,新加坡實(shí)行的就是這種籌資方式。
權(quán)衡三者,社會(huì)保障稅的征收與管理依據(jù)嚴(yán)密的法律規(guī)定,具有強(qiáng)制性,適用范圍廣泛,可以在全社會(huì)范圍內(nèi)實(shí)施;社會(huì)保障統(tǒng)籌收費(fèi)所依據(jù)的則是部門性、地方性的法規(guī),法律層次低,約束力不高,而且管理分散,不利于社會(huì)保障基金的征管;采取強(qiáng)制儲(chǔ)蓄形式,雖然考慮了收入與支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系,利益機(jī)制明顯,但對(duì)帳戶管理的要求很高,只適用于人口少、地區(qū)發(fā)展水平差別不大的國(guó)家,特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣或企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)難以保證社?;鸬幕I集。因此,從社會(huì)保障制度發(fā)展的的總體要求出發(fā),結(jié)合我國(guó)當(dāng)前實(shí)際情況,并通過(guò)對(duì)以上三種籌資方式的簡(jiǎn)單對(duì)比分析,我們不難發(fā)現(xiàn),強(qiáng)制儲(chǔ)蓄的籌資方式顯然不適用于我國(guó),而就另兩種籌資方式而言,筆者認(rèn)為。將征收社會(huì)保障
稅作為社會(huì)保障基金的基本來(lái)源應(yīng)為最佳選擇。原因主要存在于三個(gè)方面:①以稅收方式籌集社會(huì)保障基金更能體現(xiàn)社會(huì)保障的本質(zhì)和屬性。因?yàn)閺谋举|(zhì)上說(shuō),社會(huì)保障是社會(huì)穩(wěn)定、國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行和高速發(fā)展的必要成本,是以社會(huì)安全為目標(biāo)的一項(xiàng)社會(huì)事務(wù),而從屬性上來(lái)說(shuō),社會(huì)保障屬于為全體國(guó)民所共享的公共品。因此,社會(huì)保障理應(yīng)由政府出面代表國(guó)家強(qiáng)制承辦,此時(shí)稅收理所當(dāng)然是最佳選擇;②社會(huì)保障稅比社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)具有更明顯的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的收取盡管也可以通過(guò)相關(guān)制度賦予其一定程度的強(qiáng)制性,但是,其立法層次較低,約束力不夠,不利于社會(huì)保障資金的征收與管理,這從我國(guó)長(zhǎng)期存在的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)欠繳嚴(yán)重的狀況就可以獲得例證。而社會(huì)保障稅的征收依據(jù)的是嚴(yán)密的、高位階的稅法規(guī)定,稅法的強(qiáng)制性、權(quán)威性和統(tǒng)一性更有利于提高資金到位率,從而為社會(huì)保障提供充足、穩(wěn)定的資金來(lái)源;③以稅收方式籌集社會(huì)保障基金更有利于規(guī)范社會(huì)保障基金的管理。以稅收方式籌集社會(huì)保障資金能夠從根本上將收和支劃分為兩個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng),即由稅務(wù)部門從納稅人處征稅,經(jīng)財(cái)政部門專項(xiàng)預(yù)算,再交由社會(huì)保障部門負(fù)責(zé)落實(shí)到社會(huì)保障的享受者。這樣就形成了社?;稹岸悇?wù)征收、財(cái)政監(jiān)督、勞動(dòng)使用”的這種既三位一體,又三權(quán)分離的格局,形成了主管機(jī)關(guān)之間既相互依存、又彼此監(jiān)督的動(dòng)作機(jī)制。同時(shí),這種“收支兩條線”的管理模式,也可以更有效地避免社會(huì)保障基金籌集和發(fā)放過(guò)程中的不規(guī)范行為,保證??顚S?。
三、我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅應(yīng)當(dāng)確立的基本原則
(一)合理性原則
根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r,社會(huì)保障稅收征管工作還是應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“廣覆蓋、?;?、多層次、可持續(xù)”的方針,要適度,要合乎理性。過(guò)高的社會(huì)保障水平,一方面超過(guò)了社會(huì)的負(fù)擔(dān)能力,同時(shí)還可能會(huì)助長(zhǎng)“懶漢”思維。影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而如果社會(huì)保障水平過(guò)低,又起不到社會(huì)保障應(yīng)有的作用,會(huì)影響老百姓的基本生活條件和社會(huì)的基本穩(wěn)定。
當(dāng)前條件下,社會(huì)保障稅的征稅范圍不宜過(guò)寬,通過(guò)征稅籌資的保障項(xiàng)目不宜過(guò)多,社會(huì)保障稅的稅率更應(yīng)當(dāng)要合理。在開(kāi)征社會(huì)保障稅時(shí)要注意與現(xiàn)有社會(huì)保障繳費(fèi)制度平穩(wěn)銜接在較完備的稅收框架下,循序漸進(jìn),穩(wěn)步實(shí)施,稅目由少到多,征收區(qū)域范圍由窄到寬,依照城市和農(nóng)村實(shí)際情況分層推進(jìn),逐步擴(kuò)大受益面。開(kāi)征社會(huì)保障稅的近期目標(biāo)應(yīng)該是為除農(nóng)村勞動(dòng)者以外的勞動(dòng)者提供基本的生活、醫(yī)療保障等方面的資金來(lái)源,長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)才能逐步惠及包括農(nóng)村勞動(dòng)者在內(nèi)的全體勞動(dòng)者。同時(shí),通過(guò)對(duì)莢、美、德等國(guó)家社會(huì)保障稅制的分析,我們發(fā)現(xiàn)這些國(guó)家的社會(huì)保障稅制都并非單一稅種,而是一個(gè)較為為完整的稅收體系,比如德國(guó)的社會(huì)保障稅制就細(xì)分為養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和老年人關(guān)懷保險(xiǎn)等五個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)國(guó)情,同時(shí)也是為了實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制度的平穩(wěn)過(guò)渡,我國(guó)的社會(huì)保障稅可以劃分為養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等若干稅目,并且要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定和諧的需要,成熟一個(gè),開(kāi)征一人,分期分批實(shí)行,以最終形成我國(guó)完善的社會(huì)保障體系。
(二)公平與效率兼顧原則
社會(huì)保障稅的征收在功能上具有明顯的再分配性。是對(duì)國(guó)民收入的再分配,也是對(duì)初次分配不公平的彌補(bǔ)和調(diào)整,以防止國(guó)民間的差距過(guò)于擴(kuò)大化。它比較側(cè)重于籌集資金為低收入者提供最基本的生活保障,這也是稅收再次分配注重公平原則的重要體現(xiàn),是保證人的生存權(quán)的基本途徑。但是,在社會(huì)保障稅制建設(shè)的過(guò)程中,除了注重公平以外,還要保證效率。要明確社會(huì)保障稅功能定位首先還是保障而非公平。高收入者對(duì)社會(huì)保障依賴較少,如果過(guò)于強(qiáng)調(diào)社會(huì)保障稅的再分配功能,就等于強(qiáng)制要求高收入者過(guò)多地奉獻(xiàn),勢(shì)必使高收入者喪失積極性。所以,設(shè)計(jì)社會(huì)保障稅制必須正確處理好稅收公平與效率的關(guān)系,即要盡量同時(shí)體現(xiàn)社會(huì)公平,互助共濟(jì)、分散風(fēng)險(xiǎn)的原則和效率原則,爭(zhēng)取最大限度地發(fā)揮中央、地方、單位和個(gè)人的積極性,使全社會(huì)對(duì)社會(huì)保障稅的功能達(dá)成共同的認(rèn)知。事實(shí)上,公平和效率都是法的價(jià)值目標(biāo),又是一對(duì)相互促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。效率是公平的前提,如果稅收活動(dòng)阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,即使是公平的也沒(méi)有意義;而公平則是效率的必要條件,如果為了追求效率而犧牲了公平,這種效率也毫無(wú)價(jià)值。所以,我們?cè)陂_(kāi)征社會(huì)保障稅以后,在稅收征管的過(guò)程中。一定要兼顧公平和效率兩方面的的因素。
(三)權(quán)利義務(wù)一致原則
所有符合條件的單位和個(gè)人均有義務(wù)繳納社會(huì)保障稅,繳稅項(xiàng)目和數(shù)額多少應(yīng)與受益項(xiàng)目及受益程度適度掛鉤,不繳稅者不受益。這是權(quán)利義務(wù)一致原則的基本要求,也是由社會(huì)保障稅的有償性特點(diǎn)所決定的。長(zhǎng)期以來(lái),國(guó)有企業(yè)大包大纜的傳統(tǒng)導(dǎo)致企業(yè)職工只有權(quán)利意識(shí)而缺乏義務(wù)觀念,因此在實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)制以后,很多人都不愿意繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),但又想耍享受社會(huì)保障的相關(guān)待遇,這就給我國(guó)社會(huì)保障制度的發(fā)展造成了困難。所以,我國(guó)在開(kāi)征社會(huì)保障稅時(shí),一定要確立權(quán)利義務(wù)一致原則,通過(guò)相關(guān)立法的強(qiáng)制性推廣和權(quán)利義務(wù)觀念的宣傳,逐步扭轉(zhuǎn)目前社會(huì)保障領(lǐng)域存在的權(quán)利義務(wù)不對(duì)稱的局面。但是,與此同時(shí)我們還應(yīng)當(dāng)注意到,權(quán)利義務(wù)一致并非是權(quán)利義務(wù)的絕對(duì)對(duì)等,比如,有人繳納了失業(yè)保險(xiǎn)項(xiàng)目的稅金,但他從來(lái)就不曾失業(yè)過(guò),那么他當(dāng)然就不能享受領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金的權(quán)利。反過(guò)來(lái),在某些特殊情況下,比如社會(huì)上的一些特困人員即便不納稅也可以享受社會(huì)保障待遇,領(lǐng)取一定數(shù)額的社會(huì)保險(xiǎn)金。當(dāng)然。這就涉及到如何設(shè)計(jì)我國(guó)社會(huì)保障稅的減征和免征標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)問(wèn)題。
(四)共同負(fù)擔(dān)原則
社會(huì)保障資金應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持國(guó)家、集體和個(gè)人三方共同負(fù)擔(dān)的原則。即國(guó)家通過(guò)財(cái)政預(yù)算安排部分社會(huì)保障資金:行政事業(yè)單位除個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分外,其余部分由財(cái)政劃撥;各類企業(yè)和職工分別負(fù)擔(dān),先以企業(yè)負(fù)擔(dān)為主,以后再逐漸提高個(gè)人負(fù)擔(dān)的比例;自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶等則獨(dú)自負(fù)擔(dān)各自的社會(huì)保障稅。這種做法比較符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情,也是世界上絕大多數(shù)國(guó)家通行的做法。
①對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō),為年老和喪失勞動(dòng)能力的社會(huì)成員提供物質(zhì)幫助,保證勞動(dòng)力再生產(chǎn)過(guò)程的順利進(jìn)行是義不容辭的責(zé)任,國(guó)家財(cái)政作為履行國(guó)家職能的工具,安排一部分資金用于社會(huì)保障支出是合情合理的:②對(duì)企業(yè)而言,作為物質(zhì)資料生產(chǎn)的基層單位,對(duì)職工的生老病死諸方面負(fù)有重要責(zé)任。企業(yè)的生產(chǎn)條件、安全措施等都直接關(guān)系到職工的健康、安全和技術(shù)水平的提高,影響到勞動(dòng)者的基本素質(zhì),企業(yè)理應(yīng)為自己的職工負(fù)擔(dān)一部分的社會(huì)保障資金;③對(duì)職工個(gè)人來(lái)說(shuō),同時(shí)負(fù)有雙重責(zé)任,即一方面要為社會(huì)貢獻(xiàn)一部分勞動(dòng)成果,以便幫助其他社會(huì)成員,另一方面要為自身的年老或可能的失業(yè)等作準(zhǔn)備。因此,職工個(gè)人也應(yīng)當(dāng)在其有勞動(dòng)能力并有勞動(dòng)收入時(shí),在經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)允許的限度內(nèi),繳納一定數(shù)額的社會(huì)保障稅,以此作為喪失勞動(dòng)能力后的基本生活來(lái)源。
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