審計(jì)理論與方法精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)理論與方法范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)項(xiàng)目；審理工作；審計(jì)質(zhì)量

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）06-0-01

一、開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目審理的有效程序和方法

（一）項(xiàng)目審理程序

目前通用的審計(jì)項(xiàng)目審理采用三級(jí)審理工作程序，即：審計(jì)組長(zhǎng)審理、內(nèi)審部門(mén)的專(zhuān)職審理人員審理、審計(jì)審理委員會(huì)審理。實(shí)際審理過(guò)程中，可以將二級(jí)審理的審理關(guān)口前移，在不影響審計(jì)組正常工作的情況下，將二級(jí)審理貫穿到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程中去，實(shí)現(xiàn)一級(jí)審理和二級(jí)審理的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)二級(jí)審理由事后審理到事中審理的轉(zhuǎn)變，從而將審理、指導(dǎo)、監(jiān)督與審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)查證過(guò)程緊密地結(jié)合起來(lái)。

（二）項(xiàng)目審理方法

在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目審理時(shí)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)選擇審理工作方法，可以針對(duì)審理對(duì)象的不同特點(diǎn)以及審理內(nèi)容的不同側(cè)重要求，采用報(bào)送審理、實(shí)地審理、專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)會(huì)議審理等方式進(jìn)行。

1.報(bào)送審理

報(bào)送審理是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組將審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)資料上報(bào)審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T進(jìn)行審理。審理人員對(duì)審理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑問(wèn)，可以直接向?qū)徲?jì)組相關(guān)人員詢(xún)問(wèn)，也可以向被審單位調(diào)查、了解、核實(shí)。

2.現(xiàn)場(chǎng)審理

現(xiàn)場(chǎng)審理是在審前準(zhǔn)備和實(shí)施過(guò)程中對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等應(yīng)多采用現(xiàn)場(chǎng)審理方法，審計(jì)組長(zhǎng)主要以現(xiàn)場(chǎng)審理的方式履行審理職責(zé)，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T可采取抽查的方式對(duì)審計(jì)組的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作進(jìn)行審理。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理效益審計(jì)等影響較大的重要審計(jì)項(xiàng)目，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)場(chǎng)審理和送達(dá)審理相結(jié)合的方式，前移審理關(guān)口。

3.專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)會(huì)議審理

業(yè)務(wù)會(huì)議審理是以召開(kāi)業(yè)務(wù)會(huì)議的形式對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理。審計(jì)項(xiàng)目審理會(huì)議由審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)主持，審理人員、審計(jì)組全組人員參加，必要時(shí)可邀請(qǐng)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員參加，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目情況和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行充分討論、剖析、檢查。對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告可多采用業(yè)務(wù)會(huì)議審理，以達(dá)到較好的審理效果。

二、審計(jì)項(xiàng)目審理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）審計(jì)實(shí)施方案審理

審理人員要認(rèn)真檢查編制的審計(jì)工作方案是否有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是否結(jié)合了被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)，確定的審計(jì)內(nèi)容是否全面、重點(diǎn)是否突出，是否考慮了審計(jì)項(xiàng)目類(lèi)別的特點(diǎn)，以及被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過(guò)程的充分性和有效性；同時(shí)，還要審查方案編制的程序是否合規(guī)；是否在審前初步了解和掌握了被審計(jì)單位的基本情況、存在問(wèn)題的主要環(huán)節(jié)；是否對(duì)調(diào)查取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，是否將草擬的審計(jì)工作方案提交審計(jì)組討論，重要項(xiàng)目的審計(jì)工作方案是否經(jīng)業(yè)務(wù)辦公會(huì)討論；審計(jì)工作方案是否經(jīng)過(guò)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

（二）審計(jì)工作底稿審理

審計(jì)工作底稿是記錄審計(jì)實(shí)施過(guò)程及審計(jì)查出問(wèn)題、得出審計(jì)結(jié)論并最終形成審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，審計(jì)工作底稿質(zhì)量高低直接決定審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。進(jìn)行審計(jì)工作底稿審理是確保審計(jì)質(zhì)量的核心和關(guān)鍵。審計(jì)工作底稿審理要對(duì)審計(jì)工作底稿的編制、整理和復(fù)核進(jìn)行檢查，檢查審計(jì)工作底稿的規(guī)范性、準(zhǔn)確性和完整性。重點(diǎn)檢查審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)內(nèi)容是否全部實(shí)施審計(jì)，有無(wú)漏審事項(xiàng)；工作底稿格式是否規(guī)范，確認(rèn)的事實(shí)是否清楚、客觀，條理是否清晰，定性是否準(zhǔn)確，審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，引用的法律、法規(guī)、規(guī)章是否適用，每一事項(xiàng)是否有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)；工作底稿是否經(jīng)過(guò)復(fù)核并簽署復(fù)核意見(jiàn)，復(fù)核后需要修改的底稿初稿是否作為附件保存；是否對(duì)審計(jì)工作底稿統(tǒng)一編號(hào)；是否經(jīng)被審單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)并加蓋公章。

（三）審計(jì)報(bào)告審理

為了提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，對(duì)審計(jì)報(bào)告的審理，主要從以下方面進(jìn)行：

1.審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)、格式是否合理規(guī)范，要素是否齊全；

2.審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)；

3.審計(jì)報(bào)告是否做到內(nèi)容完整，事實(shí)描述清晰；是否做到文字簡(jiǎn)練、表述準(zhǔn)確、措辭恰當(dāng)；

4.審計(jì)報(bào)告反映的問(wèn)題是否與審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記相一致，重點(diǎn)是否突出，是否存在重大問(wèn)題遺漏的現(xiàn)象；

5.審計(jì)報(bào)告對(duì)揭示問(wèn)題的定性是否準(zhǔn)確、恰當(dāng)，審計(jì)問(wèn)題的定性是否有充分的法律、法規(guī)依據(jù)和事實(shí)依據(jù)；

6.審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀、公正；

7.審計(jì)處理意見(jiàn)是否合理、合規(guī)；審計(jì)建議是否可行，是否具有較強(qiáng)的針對(duì)性和建設(shè)性。

（四）審理和審定審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)決定

審計(jì)組根據(jù)審定簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，在限期內(nèi)（一般3個(gè)工作日）草擬審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)決定書(shū)。經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)及時(shí)審理后，上報(bào)審計(jì)部門(mén)審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T進(jìn)行審理。審計(jì)部門(mén)審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T在限期內(nèi)（一般在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起的10個(gè)工作日內(nèi)）對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)決定書(shū)進(jìn)行修改，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審核后，報(bào)經(jīng)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)部門(mén)所在單位主要行政負(fù)責(zé)人審定后簽發(fā)。

（五）審理督導(dǎo)審計(jì)整改

審計(jì)部門(mén)下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)決定書(shū)后要督促被審單位落實(shí)整改，被審單位在限期內(nèi)（一般在下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或?qū)徲?jì)決定書(shū)后60個(gè)工作日內(nèi)）將整改落實(shí)情況書(shū)面上報(bào)審計(jì)部門(mén)，經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)、審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T逐級(jí)審理，徹底落實(shí)查出問(wèn)題的整改后，報(bào)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核。審計(jì)部門(mén)將被審單位整改落實(shí)情況上報(bào)所在單位分管領(lǐng)導(dǎo)審閱后，作出是否進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的決定。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，審理工作貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程，并且存在客觀的審理風(fēng)險(xiǎn)，要做好審計(jì)項(xiàng)目的審理，審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T要保持嚴(yán)、準(zhǔn)、細(xì)、實(shí)的工作作風(fēng)，努力提高自身的綜合素質(zhì)，不斷探索審理工作的技術(shù)和方法，切實(shí)提高審理工作水平，嚴(yán)格把好審理關(guān)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制暫行辦法（試行）.（審計(jì)署第6號(hào)）

第2篇：審計(jì)理論與方法范文

研究方法是否適當(dāng)、科學(xué)，直接影響著審計(jì)理論研究的質(zhì)量和效果，是促進(jìn)或制約審計(jì)理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說(shuō)，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無(wú)怪乎人們常說(shuō)，科學(xué)是隨著研究法所獲得的成就而前進(jìn)的。研究法每前進(jìn)一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開(kāi)拓了一個(gè)充滿(mǎn)著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法。”長(zhǎng)期以來(lái)，在理論研究水平上，審計(jì)相對(duì)落后予會(huì)計(jì)及其他相關(guān)學(xué)科，很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實(shí)證法(Positiveapproach)兩大類(lèi)別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的具體運(yùn)用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問(wèn)題。

一、審計(jì)理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會(huì)計(jì)理論的豐富資料相比，在審計(jì)文獻(xiàn)中，很難找到論述審計(jì)理論的文章或?qū)Ｖ佟Ｄ?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開(kāi)拓了審計(jì)理論研究的先河，并為規(guī)范式審計(jì)理論的發(fā)展，做出了開(kāi)拓性的貢獻(xiàn)。審計(jì)理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法，后來(lái)還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法

一般而言，一門(mén)學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開(kāi)始對(duì)自己的目的和本質(zhì)等理論問(wèn)題提出疑問(wèn)，并開(kāi)始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計(jì)理論的，是里程碑式著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。

在審計(jì)理論的研究途徑上，該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法，對(duì)各種審計(jì)理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對(duì)審計(jì)理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個(gè)審計(jì)問(wèn)題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時(shí)慣例或信念去深刻認(rèn)識(shí)推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時(shí)空，預(yù)測(cè)審計(jì)理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說(shuō)來(lái)，理解這一研究途徑是要在審計(jì)這門(mén)學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等，對(duì)這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時(shí)需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個(gè)人成見(jiàn)和既得利益，對(duì)每一個(gè)問(wèn)題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個(gè)方面來(lái)考慮，而不應(yīng)僅從一個(gè)或幾個(gè)有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域里避免偏見(jiàn)和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計(jì)基本假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時(shí)則需要真正擺脫日常問(wèn)題的困擾并長(zhǎng)期致力于發(fā)展審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域，對(duì)本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在并預(yù)見(jiàn)其對(duì)未來(lái)的影響。

在審計(jì)理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價(jià)方法對(duì)發(fā)展審計(jì)理論較為有益。在審計(jì)中，存在著客觀事實(shí)和主觀估價(jià)這兩個(gè)研究課題。對(duì)此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計(jì)判斷取決于通過(guò)收集或確定證據(jù)獲得的信賴(lài)程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對(duì)知識(shí)和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計(jì)職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對(duì)．每次審計(jì)檢查9若無(wú)行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿(mǎn)意的業(yè)績(jī)，就必然依靠審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價(jià)法?？傊瑢徲?jì)的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價(jià)法。

從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計(jì)理論研究，除了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)出版的《基本審計(jì)概念說(shuō)明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德?tīng)?C．W．Schandel)編著的《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》。作為理論上對(duì)莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計(jì)概念說(shuō)明》倡導(dǎo)審計(jì)理論要適用于所有的審計(jì)類(lèi)型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計(jì)中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。

(二)歷史研究方法

會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計(jì)理論研究中，只有以審計(jì)史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對(duì)每一理論問(wèn)題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問(wèn)題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評(píng)價(jià)某一理論問(wèn)題對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個(gè)審計(jì)理論問(wèn)題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計(jì)表現(xiàn)為一個(gè)歷史的延續(xù)發(fā)展過(guò)程，為發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問(wèn)題，又同時(shí)有必要研究歷史的延續(xù)性問(wèn)題，以最終達(dá)到科學(xué)測(cè)試未來(lái)審計(jì)世界大趨勢(shì)的目的。《世界審計(jì)史》(文碩，1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計(jì)理論研究的典范。作為第一部世界審計(jì)通史，該書(shū)分國(guó)家審計(jì)的發(fā)展、民間審計(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)帝國(guó)大戰(zhàn)、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及專(zhuān)題審計(jì)史共五個(gè)部分，展示了審計(jì)演進(jìn)的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計(jì)理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見(jiàn)之于最基本、最普遍的審計(jì)現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場(chǎng)上認(rèn)識(shí)這些最基本1最普遍的問(wèn)題，難以直接窺見(jiàn)審計(jì)的本質(zhì)，這就需要我們對(duì)紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過(guò)對(duì)相關(guān)的重要審計(jì)論著和審計(jì)職業(yè)組織公告等文獻(xiàn)檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計(jì)理論的方法，可稱(chēng)為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計(jì)理論》即是一例。為“了研究基本的管理審計(jì)問(wèn)題，他通過(guò)檔案查閱了有代表性的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計(jì)基本理論問(wèn)題的種種認(rèn)識(shí)，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則和調(diào)查報(bào)告，美、英、日、澳等國(guó)政府審計(jì)署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會(huì)的公告和調(diào)查報(bào)告，管理咨詢(xún)服務(wù)公告，納稅實(shí)務(wù)責(zé)任公告，會(huì)計(jì)與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德?tīng)柕摹秾?duì)管理的科學(xué)評(píng)價(jià)》、倫納德的《管理審計(jì)》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績(jī)審計(jì)》、格林的《公營(yíng)部門(mén)貨幣價(jià)值審計(jì)》、理查德·布朗的《政府業(yè)績(jī)審計(jì)》，以及《會(huì)計(jì)評(píng)倫》、《會(huì)計(jì)雜志》。、《會(huì)計(jì)、審計(jì)與受托責(zé)任學(xué)刊》、《財(cái)務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》、《管理審計(jì)學(xué)刊》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計(jì)理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計(jì)理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開(kāi)創(chuàng)了國(guó)內(nèi)比較會(huì)計(jì)研究的先河以來(lái)，比較研究方法不僅在我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究中推廣開(kāi)來(lái)，而且，在審計(jì)理論研究中也開(kāi)始具有重要的價(jià)值和地位。比較審計(jì)理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的共性和個(gè)性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢(shì)，從中發(fā)現(xiàn)國(guó)際慣例，以期改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)理論水平。南開(kāi)大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國(guó)際比較審計(jì)》是比較審計(jì)研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時(shí)間比較相結(jié)合的方法，從兩個(gè)不同的視角透視了審計(jì)理論和審計(jì)制度。他們主要比較了世界上各主要國(guó)家現(xiàn)行審計(jì)制度、審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)之間的異同，同時(shí)也對(duì)審計(jì)制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說(shuō)明，為建設(shè)和完善我國(guó)的審計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基矗

二、審計(jì)理論研究的實(shí)證法

實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會(huì)計(jì)，而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴(lài)的重要假設(shè)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實(shí)證研究與實(shí)證理論概念在會(huì)計(jì)上的推廣④。盡管其時(shí)首倡審計(jì)理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計(jì)學(xué)，除最簡(jiǎn)單的模型以外，在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為“，而且時(shí)過(guò)境遷，審計(jì)理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實(shí)和既定方向。

實(shí)證方法反對(duì)從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個(gè)人的知識(shí)或判斷，被用來(lái)研究事物“是什么”。相應(yīng)地，實(shí)證研究過(guò)程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來(lái)研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過(guò)程。實(shí)證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)；(2)將通過(guò)調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計(jì)量分析；(3)概括和歸納計(jì)量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋?zhuān)⒗碚撃Ｐ停?6)檢驗(yàn)研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設(shè)。。

(一)問(wèn)卷調(diào)查法

圍繞審計(jì)理論的某一特定命題，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的問(wèn)卷，進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問(wèn)卷進(jìn)行實(shí)證分析，這是一種相對(duì)簡(jiǎn)便易行而又常用的實(shí)證法。采用這種方法，對(duì)問(wèn)卷設(shè)計(jì)的要求比較高，問(wèn)卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的問(wèn)題。另外，為了保證問(wèn)卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問(wèn)卷的回收率和所回收問(wèn)卷的有效性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)**年就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國(guó)有企業(yè)審計(jì)等四個(gè)方面，對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了一次問(wèn)卷調(diào)查，其成果“注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問(wèn)卷調(diào)查分析報(bào)告”刊登于**年2月21日的《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》上，這次問(wèn)卷調(diào)查，是要以實(shí)證方法研究、解決審計(jì)理論問(wèn)題。其精神與有效性，對(duì)我國(guó)審計(jì)理論實(shí)證研究的開(kāi)展，對(duì)理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動(dòng)作用o

(二)案例研究法

每一個(gè)重大審計(jì)案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計(jì)理論問(wèn)題。認(rèn)真研究重大的審計(jì)案例，尋找其理論根源，已成為世界各國(guó)審計(jì)理論界的慣例。案例研究方法正是通過(guò)觀察現(xiàn)實(shí)世界所發(fā)生的典型審計(jì)案例，思考重大審計(jì)訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，還是表明審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)現(xiàn)有審計(jì)理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計(jì)理論的發(fā)展完善和審計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見(jiàn)和建議。例如，李若山編著的《審計(jì)安全——國(guó)外審計(jì)訴訟案例》取材于美國(guó)審計(jì)界和英國(guó)審計(jì)界所發(fā)生的，真實(shí)、具體的審計(jì)訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計(jì)案例、非會(huì)計(jì)報(bào)表類(lèi)審計(jì)案例，金融證券行業(yè)審計(jì)案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計(jì)案例。編者針對(duì)審計(jì)訴訟案例的判決情況及涉及的審計(jì)過(guò)程，認(rèn)真查找審計(jì)人員在具體訴訟案例中是否存在審計(jì)程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，思索每一重大審計(jì)案例對(duì)完善、改進(jìn)審計(jì)理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱(chēng)審計(jì)理論案例研究的典范。

(三)實(shí)驗(yàn)研究法

實(shí)驗(yàn)研究可以采取實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實(shí)驗(yàn)環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來(lái)說(shuō)，由于實(shí)驗(yàn)可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗(yàn)證和復(fù)核。但象審計(jì)一類(lèi)的不屬于自然科學(xué)的研究命題，重復(fù)實(shí)驗(yàn)的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果也就可能會(huì)受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過(guò)實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流（Seidlerd在1974年通過(guò)實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號(hào)論”，所用的研究方法即是實(shí)驗(yàn)研究方法。

(四)專(zhuān)家訪談法

專(zhuān)家訪談法是針對(duì)特定命題，對(duì)具有相當(dāng)資歷及代表性的專(zhuān)家進(jìn)行訪問(wèn)或組織談話(huà)，綜合分析訪談內(nèi)容后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專(zhuān)家的意見(jiàn)一般具有權(quán)威性、針對(duì)性，不同專(zhuān)家的意見(jiàn)往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個(gè)層面的觀點(diǎn)和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過(guò)，接受訪談的專(zhuān)家發(fā)表的意見(jiàn)難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)分析，因而利用專(zhuān)家意見(jiàn)不能代替對(duì)客觀資料的分析。中國(guó)臺(tái)灣的馬秀如博士**年編著的《公開(kāi)發(fā)行公司實(shí)施內(nèi)部控制之研究》，即是運(yùn)用專(zhuān)家訪談法進(jìn)行審計(jì)理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開(kāi)發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)》的缺陷時(shí)，以座談會(huì)、一對(duì)一面談等形式，通過(guò)專(zhuān)家了解其所接觸的企業(yè)界人士對(duì)內(nèi)部控制所持的錯(cuò)誤觀念和上述《實(shí)施要點(diǎn)》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

(五)統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)。這種方法的應(yīng)用，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計(jì)理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說(shuō)法，“沒(méi)有數(shù)據(jù)沒(méi)有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究?！彪m然有些言過(guò)其實(shí)，但統(tǒng)計(jì)分析法相對(duì)較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見(jiàn)的。隨著統(tǒng)計(jì)知識(shí)的普及和實(shí)證研究的興起，統(tǒng)計(jì)分析法在我國(guó)審計(jì)理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計(jì)階段，而是開(kāi)始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國(guó)內(nèi)較早用統(tǒng)計(jì)分析法進(jìn)行審計(jì)理論研究的例子，是李樹(shù)華博士的“上市公司97年年度報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)之實(shí)證研究——統(tǒng)計(jì)特征及信息涵義”。該文探尋我國(guó)上市公司**年年度報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)所具有的統(tǒng)計(jì)特征及相應(yīng)的信息涵義時(shí)，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計(jì)的方法。

三、規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實(shí)征法在審計(jì)理論研究中的區(qū)別。

1．切入點(diǎn)不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價(jià)值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計(jì)是一門(mén)社會(huì)科學(xué)，因而注重定性分析，運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計(jì)理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實(shí)證法是以統(tǒng)計(jì)分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計(jì)作為一門(mén)與實(shí)踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問(wèn)題上，便與實(shí)證研究過(guò)程取得一致。這為實(shí)證方法融入到審計(jì)理論研究中來(lái)，奠定了良好的基矗

2．功能和發(fā)展趨勢(shì)不同

規(guī)范法的審計(jì)理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計(jì)實(shí)務(wù)的參考，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。而實(shí)證法的審計(jì)理論研究功能是，對(duì)出現(xiàn)的不同審計(jì)實(shí)務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)界會(huì)采用什么樣的特定審計(jì)實(shí)務(wù)，

即解釋和預(yù)測(cè)審計(jì)實(shí)務(wù)。過(guò)去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實(shí)證法的取向上并無(wú)明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會(huì)偏執(zhí)一端。但最近開(kāi)始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計(jì)信息的作用和影響，偏愛(ài)實(shí)證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)有用性的過(guò)程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的聯(lián)系

一方面，實(shí)證審計(jì)研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計(jì)理論；實(shí)證研究的結(jié)論也只有通過(guò)規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。另一方面，規(guī)范審計(jì)研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)論無(wú)疑將缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而主觀的價(jià)值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實(shí)證法為之提供實(shí)踐上的依托。因此，規(guī)范法與實(shí)證法不是相斥的，相反，在審計(jì)理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來(lái)。

在具體研究審計(jì)理論問(wèn)題時(shí)，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個(gè)人偏見(jiàn)與主觀的價(jià)值判斷，通過(guò)實(shí)證研究，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計(jì)規(guī)范理論。然后，還需在實(shí)踐中檢驗(yàn)審計(jì)規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實(shí)證研究的任務(wù)?？傊麄€(gè)審計(jì)理論研究圍繞著“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究”這條思路展開(kāi)，使審計(jì)理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過(guò)程中不斷獲得發(fā)展。

(三)規(guī)范法與實(shí)證法在我國(guó)審計(jì)理論研究中的現(xiàn)實(shí)選擇

第3篇：審計(jì)理論與方法范文

一、審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的

審計(jì)理論基礎(chǔ)的外延是指不直接作用于審計(jì)理論的科學(xué)理論，它通過(guò)功能的滲透或影響力作用于審計(jì)理論基礎(chǔ)，并對(duì)審計(jì)理論產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)的審計(jì)理論基礎(chǔ)外延主要包括、學(xué)理論、系統(tǒng)科學(xué)理論。任何事物都是隨著環(huán)境的變化而不斷變化的，審計(jì)理論基礎(chǔ)也不例外。

1．制度拓展了審計(jì)理論基礎(chǔ)的外延。如果沒(méi)有英國(guó)1844年的《公司法》關(guān)于檢查公司賬目的有關(guān)規(guī)定，就不可能催生和推動(dòng)民間審計(jì)的發(fā)展；如果我國(guó)1982年修改的《憲法》中沒(méi)有增加國(guó)家實(shí)行審計(jì)制度的規(guī)定，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體系就不可能在1983年得到重建。證明，審計(jì)的建立和發(fā)展與其他許多事物一樣，無(wú)不依靠各國(guó)法律法規(guī)的推動(dòng)，所以法律制度顯然是影響審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要環(huán)境因素。這些法律包括憲法、公司法、證券法、商法、經(jīng)濟(jì)法、審計(jì)法、會(huì)計(jì)法、稅法等。

2．制度的形成與審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。在社會(huì)化生產(chǎn)的條件下，企業(yè)組織形式逐步由獨(dú)資和合伙制發(fā)展到股份制，資本市場(chǎng)的發(fā)育和成長(zhǎng)促使企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次增加，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)發(fā)生分離，委托關(guān)系和受托責(zé)任形成。所有者為了約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，以維護(hù)自身的權(quán)益不受侵犯，就必然產(chǎn)生了建立審計(jì)制度的需求，因而制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論就成為審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要。

3．經(jīng)濟(jì)體制改革對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的影響。建立企業(yè)制度，要求根據(jù)“政企分開(kāi)、產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)”的原則組織生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。為此，必須加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)，發(fā)展社會(huì)審計(jì)，這必然對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)的擴(kuò)展產(chǎn)生影響。

4．的進(jìn)步與發(fā)展始終與審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。進(jìn)入21世紀(jì)，社會(huì)邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)，技術(shù)的迅猛發(fā)展將改變傳統(tǒng)的交易行為和核算方式，審計(jì)理論基礎(chǔ)也將發(fā)生相應(yīng)變革。

二、審計(jì)的基本特征對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)涵的

審計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)涵對(duì)審計(jì)理論的作用較之審計(jì)理論基礎(chǔ)外延更為直接，它一般包括財(cái)務(wù)和理論、管理理論、統(tǒng)計(jì)科學(xué)理論?，F(xiàn)代審計(jì)的基本特征包括：以?xún)?nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)；抽樣審計(jì)；機(jī)審計(jì)；性復(fù)核；管理審計(jì)；以滿(mǎn)足審計(jì)信息需求者要求為目的的審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)的新特征、新學(xué)科的不斷涌現(xiàn)，極大豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，主要影響表現(xiàn)在：

1．內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和，促使審計(jì)實(shí)務(wù)由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。在測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及是否有效運(yùn)行的過(guò)程中，采用了詢(xún)問(wèn)與實(shí)地檢查等，其間了心的有關(guān)理論。因而審計(jì)理論基礎(chǔ)包含了心理學(xué)的理論。

2．在分析性復(fù)核過(guò)程中，應(yīng)用偵查邏輯學(xué)理論。審計(jì)證據(jù)的獲取可通過(guò)檢查、監(jiān)察、觀察、查詢(xún)、函證及計(jì)算和分析性復(fù)核等程序，這類(lèi)程序類(lèi)似于偵查學(xué)中的某些方法和程序。在證據(jù)的獲取過(guò)程中，需要大量地運(yùn)用邏輯判斷以整理分析審計(jì)證據(jù)，排除偽證，使獲取的證據(jù)充分而且適當(dāng)。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)包括偵查邏輯學(xué)的有關(guān)理論。

3．科學(xué)的抽樣方法是降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，僅需幾秒即可完成隨機(jī)數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。從總體中抽取樣本時(shí)，對(duì)審計(jì)人員來(lái)講最關(guān)鍵的是所有總體中的項(xiàng)目都能被客觀地抽取，而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法能避免抽取無(wú)代表性樣本的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)復(fù)核中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。

4．分析性復(fù)核是為避免抽樣審計(jì)的內(nèi)在缺陷，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系模型化，并通過(guò)推導(dǎo)形成有關(guān)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。因而由統(tǒng)計(jì)知識(shí)、數(shù)學(xué)方法和理論相結(jié)合而成的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也是審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分。

第4篇：審計(jì)理論與方法范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)實(shí)務(wù)；課程設(shè)計(jì)；任務(wù)驅(qū)動(dòng)；案例教學(xué)

一、高職《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程設(shè)計(jì)

我國(guó)高等職業(yè)教育的培養(yǎng)目標(biāo)是重點(diǎn)培養(yǎng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新需要的發(fā)展型、復(fù)合型和創(chuàng)新型的技術(shù)技能人才；教育部推行高職教育的準(zhǔn)學(xué)士、學(xué)士、專(zhuān)業(yè)碩士、專(zhuān)業(yè)博士學(xué)位制度，建立高級(jí)技術(shù)技能人才和專(zhuān)家級(jí)技術(shù)技能人才培養(yǎng)制度等。為此，高職學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)應(yīng)根據(jù)職業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)修改人才培養(yǎng)方案，采用“行業(yè)專(zhuān)家確定典型工作任務(wù)，學(xué)校專(zhuān)家歸并行動(dòng)領(lǐng)域，行業(yè)專(zhuān)家論證行動(dòng)領(lǐng)域，學(xué)校專(zhuān)家開(kāi)發(fā)學(xué)習(xí)領(lǐng)域，校企專(zhuān)家論證課程體系”的工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)校企專(zhuān)家共同開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)課程；通過(guò)工作任務(wù)歸并法實(shí)現(xiàn)典型工作任務(wù)到行動(dòng)領(lǐng)域轉(zhuǎn)換，通過(guò)工作過(guò)程分析法實(shí)現(xiàn)從行動(dòng)領(lǐng)域到學(xué)習(xí)領(lǐng)域轉(zhuǎn)換，通過(guò)工作任務(wù)還原法實(shí)現(xiàn)從學(xué)習(xí)領(lǐng)域到學(xué)習(xí)情境轉(zhuǎn)換的階段分析法；獲得人才培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系、課程標(biāo)準(zhǔn)主要成果。

經(jīng)課程開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)分析，傳統(tǒng)的《審計(jì)學(xué)》教學(xué)理實(shí)脫節(jié)、工學(xué)結(jié)合不夠、教學(xué)做融合不夠，難以達(dá)到高職教改的基本要求。所以，應(yīng)開(kāi)設(shè)學(xué)習(xí)情境與職業(yè)崗位對(duì)接，按審計(jì)崗位能力設(shè)計(jì)學(xué)習(xí)任務(wù)的《審計(jì)實(shí)務(wù)》會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)核心課程。它的課程標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)包括課程性質(zhì)與定位、基本教學(xué)理念、設(shè)計(jì)思路與特色等課程理念；課程總目標(biāo)、知識(shí)目標(biāo)、技能目標(biāo)、過(guò)程與方法目標(biāo)、情感態(tài)度與價(jià)值觀目標(biāo)、職業(yè)道德與素質(zhì)養(yǎng)成目標(biāo)等課程目標(biāo)；學(xué)習(xí)情境的構(gòu)建與學(xué)習(xí)任務(wù)的設(shè)計(jì)等課程內(nèi)容；教學(xué)考核方法、學(xué)時(shí)分配、師資要求、工作或?qū)嵱?xùn)條件、教學(xué)資源配置等實(shí)施與保障措施。

二、構(gòu)建《審計(jì)實(shí)務(wù)》教學(xué)內(nèi)容

1.構(gòu)建《審計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)情境

《審計(jì)實(shí)務(wù)》的學(xué)習(xí)情境應(yīng)根據(jù)審計(jì)職業(yè)能力，基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工作過(guò)程的教學(xué)設(shè)計(jì)思路，以審計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法與審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，按審計(jì)職業(yè)所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、理論與技能為內(nèi)容進(jìn)行構(gòu)建。所以，學(xué)習(xí)情境應(yīng)由認(rèn)知審計(jì)職業(yè)、理解審計(jì)主體、掌握審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程、編制審計(jì)計(jì)劃、收集審計(jì)證據(jù)、制作審計(jì)工作底稿、掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試流程、掌握貨幣資金審計(jì)、掌握銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)、掌握采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)、掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)、完成審計(jì)工作與出具審計(jì)報(bào)告、掌握Excel審計(jì)技能等學(xué)習(xí)情境構(gòu)成。

2.設(shè)計(jì)《審計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)任務(wù)

每個(gè)學(xué)習(xí)情境由多個(gè)學(xué)習(xí)任務(wù)構(gòu)成，學(xué)習(xí)任務(wù)的設(shè)計(jì)應(yīng)把崗位能力放在首位，注重審計(jì)工作崗位技能的培養(yǎng)。設(shè)計(jì)方法是由專(zhuān)家將每個(gè)情境教學(xué)單元中的崗位能力進(jìn)行技能解構(gòu)，分解為關(guān)鍵審計(jì)崗位的真實(shí)工作任務(wù)，消除重復(fù)與非必要的任務(wù)活動(dòng)，按照教學(xué)規(guī)律加以分解與組合；梳理出為解決這些任務(wù)所需要的理論與技能，并將其巧妙地隱含在每個(gè)具體任務(wù)之中，讓理論與技能服務(wù)于所需完成的每個(gè)工作任務(wù)；按照理實(shí)一體、教學(xué)做融合、任務(wù)引領(lǐng)、案例驅(qū)動(dòng)等方法，進(jìn)行序化與融合，將工作任務(wù)改造為學(xué)習(xí)任務(wù)。如，銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)由該循環(huán)活動(dòng)的控制測(cè)試、交易實(shí)質(zhì)性分析、交易細(xì)節(jié)測(cè)試、營(yíng)業(yè)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試、應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試等學(xué)習(xí)任務(wù)組成。所以，每個(gè)學(xué)習(xí)任務(wù)也是具體的工作任務(wù)，通過(guò)理論與技能、情境案例、實(shí)證案例、分析案例或工作案例的驅(qū)動(dòng)，讓枯燥的理論、知識(shí)與技術(shù)，融合于任務(wù)創(chuàng)建、案例研究、審計(jì)實(shí)務(wù)工作之中。

三、改進(jìn)《審計(jì)實(shí)務(wù)》教學(xué)方法

《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程應(yīng)靈活運(yùn)用理實(shí)一體的課堂講解、任務(wù)導(dǎo)向、案例驅(qū)動(dòng)等教學(xué)方法，在教學(xué)做融合、討論爭(zhēng)鳴、教師示范、分組實(shí)踐、角色扮演、仿真模擬等情境中，促進(jìn)學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解和運(yùn)用，提高審計(jì)工作能力。

1.理實(shí)一體教學(xué)

《審計(jì)實(shí)務(wù)》課程應(yīng)貫徹理論與實(shí)踐一體化的教學(xué)思想，以最新法規(guī)、準(zhǔn)則與理論為依據(jù)，將理論與實(shí)務(wù)融合，從工作任務(wù)的角度來(lái)闡述理論與知識(shí)、技能與技術(shù)，讓理論與技能服務(wù)于學(xué)習(xí)任務(wù)的完成。通過(guò)啟發(fā)學(xué)生分析典型審計(jì)案例，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)實(shí)務(wù)工作等，調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和學(xué)習(xí)潛能，激發(fā)興趣與提高素質(zhì)，掌握隱含在每個(gè)學(xué)習(xí)作任務(wù)中的理論與技能，培養(yǎng)學(xué)生可持續(xù)發(fā)展能力。教學(xué)過(guò)程中應(yīng)將能力本位放在首位，注重實(shí)踐技能的培養(yǎng)，增強(qiáng)學(xué)生的動(dòng)手與務(wù)實(shí)操作技能，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，突出審計(jì)職業(yè)能力、崗位能力的培養(yǎng)，從而保證學(xué)習(xí)目標(biāo)能力化。

2.任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)

任務(wù)驅(qū)動(dòng)法是一種建立在建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論基礎(chǔ)上的，以任務(wù)為主線、學(xué)生為主體、教師為主導(dǎo)的教學(xué)方法，教師將教學(xué)內(nèi)容隱含在一個(gè)或幾個(gè)任務(wù)中，以完成任務(wù)的過(guò)程作為教學(xué)活動(dòng)的中心。任務(wù)驅(qū)動(dòng)法下，教學(xué)內(nèi)容與真實(shí)的審計(jì)職業(yè)對(duì)接，教學(xué)單元與審計(jì)實(shí)際工作任務(wù)對(duì)接，學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)源自現(xiàn)實(shí)情境，學(xué)習(xí)過(guò)程參與真實(shí)的實(shí)踐，在實(shí)際應(yīng)用的真實(shí)情境中呈現(xiàn)任務(wù)、明確目標(biāo)、融合知識(shí)與技能、學(xué)與用相結(jié)合。學(xué)習(xí)任務(wù)呈現(xiàn)后，學(xué)生的主體性、目標(biāo)性很強(qiáng)，帶著任務(wù)去探索、思考、研究，形成良好的學(xué)習(xí)氛圍；教師引導(dǎo)學(xué)生定位學(xué)習(xí)目標(biāo)，由簡(jiǎn)到繁、由易到難，在情境創(chuàng)建、嘗試解決的過(guò)程中獲得清晰的思路、知識(shí)、方法與技術(shù)，學(xué)到真正有用的東西；再循序漸進(jìn)并最終完成一系列任務(wù)，達(dá)到工作任務(wù)驅(qū)動(dòng)學(xué)習(xí)任務(wù)的完成。學(xué)生在任務(wù)驅(qū)動(dòng)中邊學(xué)邊練，教師邊教邊指導(dǎo)，整個(gè)教學(xué)過(guò)程強(qiáng)調(diào)“做中學(xué)、做中教、做中考”，增強(qiáng)了學(xué)生的主體性、目標(biāo)性與成就感。

3.案例驅(qū)動(dòng)教學(xué)

《審計(jì)實(shí)務(wù)》是一門(mén)理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的學(xué)科，案例教學(xué)法貫穿于整個(gè)教學(xué)過(guò)程。案例教學(xué)法是教師在課堂上通過(guò)典型案例的講解分析，組織學(xué)生有針對(duì)性地進(jìn)行研究討論，引導(dǎo)學(xué)生從個(gè)別到一般、從具體到抽象，在實(shí)際案例研討中理解原理與原則等課程理論、掌握技術(shù)與方法等課程技能的一種方法。審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)活動(dòng)中，常用情境案例、實(shí)證案例、分析案例與工作案例驅(qū)動(dòng)教學(xué)活動(dòng)。

每個(gè)學(xué)習(xí)情境應(yīng)有一個(gè)情境案例，它一般是國(guó)內(nèi)外實(shí)際發(fā)生的著名的、經(jīng)典的審計(jì)事件，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括事件的背景、被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)事實(shí)、審計(jì)過(guò)程、事件的影響或啟示等內(nèi)容。用于課前導(dǎo)入闡述基本原理、課中設(shè)疑組織討論、課后延伸掌握教學(xué)內(nèi)容。在審計(jì)理論教學(xué)環(huán)節(jié)，通過(guò)實(shí)證性案例與分析性案例，以講故事、啟發(fā)式教學(xué)的形式，引導(dǎo)學(xué)生思考和回答問(wèn)題，用案例說(shuō)明基本概念和原理，使之形象化、具體化，便于學(xué)生理解審計(jì)理論知識(shí)。在審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)環(huán)節(jié)，通過(guò)分析案例與工作案例，讓學(xué)生根據(jù)案例提問(wèn)和角色扮演，在課堂上引導(dǎo)學(xué)生對(duì)案例事項(xiàng)進(jìn)行深層次分析，通過(guò)討論與爭(zhēng)論，闡明各自的觀點(diǎn)及理由；最后教師小結(jié)，將學(xué)生的觀點(diǎn)進(jìn)行歸納與評(píng)講，掌握審計(jì)理論與技能的應(yīng)用，提高審計(jì)工作能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹清洪.高職審計(jì)實(shí)務(wù)課程教學(xué)應(yīng)注意的若干問(wèn)題探析[J].當(dāng)代教研論叢，2015（01）.

第5篇：審計(jì)理論與方法范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)學(xué) 二元結(jié)構(gòu) 教學(xué)模式

中圖分類(lèi)號(hào)：F23；G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）03-0105-02

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，審計(jì)的法制化建設(shè)與政府監(jiān)管不斷加強(qiáng)，審計(jì)領(lǐng)域得到了進(jìn)一步的拓展和延伸，社會(huì)各界對(duì)內(nèi)外部審計(jì)越來(lái)越重視，對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)也提出了更高的要求。審計(jì)學(xué)作為高校會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專(zhuān)業(yè)的核心課程之一，實(shí)用性和可操作性較強(qiáng)，在整個(gè)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中占有重要的地位，學(xué)生只有系統(tǒng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等核心專(zhuān)業(yè)課并儲(chǔ)備了大量的專(zhuān)業(yè)知識(shí)后，才能學(xué)習(xí)審計(jì)課程。雖然大部分學(xué)生能夠意識(shí)到審計(jì)課程的重要性，但由于課程內(nèi)容體系復(fù)雜，理論性強(qiáng)，使得學(xué)生普遍認(rèn)為審計(jì)學(xué)抽象、難學(xué)，學(xué)習(xí)興趣與其他專(zhuān)業(yè)核心課程相比較低。這一方面與審計(jì)課程本身的特點(diǎn)有關(guān)，另一方面與審計(jì)的教學(xué)方法也有很大關(guān)系，因此，如何尋求審計(jì)理論教學(xué)與操作技能培養(yǎng)最佳結(jié)合的教學(xué)方式成為當(dāng)前亟需解決的問(wèn)題。

一、審計(jì)課程的特點(diǎn)

（一）課程內(nèi)容較多，術(shù)語(yǔ)難以理解

審計(jì)課程內(nèi)容較多，學(xué)習(xí)任務(wù)重，以部分高校常用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)教材為例，內(nèi)容體系涵蓋了審計(jì)基本原理、審計(jì)測(cè)試流程、各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的審計(jì)、職業(yè)道德等七個(gè)模塊共計(jì)二十二章內(nèi)容，由于課時(shí)的限制，許多內(nèi)容無(wú)法深入講解，只能引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)。另外，課程中許多重要的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，如“認(rèn)定”“重要性水平”“符合性測(cè)試”等，由于學(xué)生平時(shí)接觸較少，難以理解其真正的含義，進(jìn)而導(dǎo)致無(wú)法在實(shí)際中進(jìn)行靈活運(yùn)用。

（二）審計(jì)課程理論性強(qiáng)

審計(jì)課程理論性較強(qiáng)，且與審計(jì)準(zhǔn)則緊密相連，審計(jì)準(zhǔn)則的不斷變化倒逼著審計(jì)理論的不斷更新。因此，審計(jì)的理論教學(xué)必須把握審計(jì)的前沿性問(wèn)題，緊扣最新的審計(jì)準(zhǔn)則，厘清審計(jì)準(zhǔn)則變化前后審計(jì)理論的變化，介紹最新的研究成果，避免理論與實(shí)際脫節(jié)。

（三）審計(jì)學(xué)是一門(mén)技術(shù)性較強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科

由于社會(huì)發(fā)展的客觀需要，審計(jì)行為復(fù)雜多樣，審計(jì)在應(yīng)用過(guò)程中，吸納了其他學(xué)科領(lǐng)域科學(xué)的方法，具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性和應(yīng)用性，與會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、法律等學(xué)科領(lǐng)域聯(lián)系比較緊密，如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、抽樣審計(jì)方法等。另外，審計(jì)在應(yīng)用領(lǐng)域?qū)徲?jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也提出了很高的要求，我國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則》中明確提出，審計(jì)人員要“遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；恪守審計(jì)職業(yè)道德；保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性；具備必需的職業(yè)勝任能力；其他職業(yè)要求?！备咝Ｗ鳛閷徲?jì)人才的重要培養(yǎng)基地，要求教師在教學(xué)過(guò)程中不但要強(qiáng)化理論教學(xué)，更要注重培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的復(fù)合型人才，以滿(mǎn)足社會(huì)對(duì)審計(jì)高級(jí)人才的需求。

二、當(dāng)前我國(guó)審計(jì)教學(xué)中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)學(xué)教學(xué)效果不理想

審計(jì)學(xué)是目前我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)、財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)的核心課程之一，但其教學(xué)效果與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等核心課程相比差強(qiáng)人意，教學(xué)效果幾乎處于最低端。大部分學(xué)生反映審計(jì)學(xué)抽象、難學(xué)、不易理解，許多知識(shí)點(diǎn)都是一知半解，而教授審計(jì)課程的教師也普遍反映教學(xué)過(guò)程中相關(guān)的最新案例較少，教材選擇余地較小，無(wú)法在課程的講授過(guò)程中充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，進(jìn)而導(dǎo)致課題教學(xué)效果差強(qiáng)人意。

（二）教學(xué)方法單一

近年來(lái)，部分高校通過(guò)精品課程、微課、慕課等方式開(kāi)始嘗試對(duì)審計(jì)學(xué)的教學(xué)方法進(jìn)行改進(jìn)，并取得了一定的效果，但目前大多數(shù)高校仍采用傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)模式，由于受到教學(xué)課時(shí)的限制，許多教師在講授過(guò)程中“重理論，輕實(shí)踐”，教學(xué)內(nèi)容拘泥于所選教材，實(shí)踐教學(xué)安排較少，忽視了審計(jì)實(shí)務(wù)技能的掌握和應(yīng)用，從而導(dǎo)致理論與實(shí)踐的脫節(jié)，學(xué)生操作技能不強(qiáng)，畢業(yè)后無(wú)法適應(yīng)社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的要求。

（三）教材和案例匱乏

相較于會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的其他核心課程教材的更新速度來(lái)看，審計(jì)學(xué)教材更新的滯后性也在一定程度上影響了審計(jì)學(xué)的教學(xué)效果。目前編著的審計(jì)學(xué)教材大都是借鑒西方國(guó)家的審計(jì)學(xué)內(nèi)容體系，許多內(nèi)容是直接翻譯過(guò)來(lái)的，部分表達(dá)過(guò)于細(xì)化且相關(guān)案例較少，學(xué)生不易理解。為此，大部分高校采用的是國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材，但由于該教材主要針對(duì)一些有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)務(wù)工作者而編寫(xiě)，因而對(duì)于初學(xué)審計(jì)的學(xué)生來(lái)講并不適用，且該教材主要以民間審計(jì)為主，忽視了政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，不利于學(xué)生對(duì)審計(jì)內(nèi)容體系的全面認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)。

（四）教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)欠缺

一名合格的審計(jì)教師不但需要有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，同時(shí)還需要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)層面給予透徹的理論講解，真實(shí)的案例呈現(xiàn)。然而現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)的高校教師由于缺乏一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在理論教學(xué)環(huán)節(jié)，只能根據(jù)自己的理解對(duì)一些基本理論、基礎(chǔ)方法進(jìn)行講解，很難將晦澀的準(zhǔn)則條文用通俗的語(yǔ)言和生動(dòng)的案例表達(dá)出來(lái)；在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，難以引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行有效的實(shí)務(wù)練習(xí)和操作。

三、“二元結(jié)構(gòu)”下審計(jì)教學(xué)模式的構(gòu)建

（一）“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式的原理

“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式，是依據(jù)分層次教育目標(biāo)，以職業(yè)活動(dòng)為導(dǎo)向，按照素質(zhì)與能力并重的思想構(gòu)建課程內(nèi)容體系，將真實(shí)的工作任務(wù)引入課堂，教師講授與學(xué)生獨(dú)立分析及模擬操作結(jié)合的教學(xué)模式。該模式將現(xiàn)實(shí)的職業(yè)活動(dòng)分解為特定的任務(wù)和行為，在強(qiáng)化行為目標(biāo)的同時(shí)，突出實(shí)際操作技能的培養(yǎng)。將傳統(tǒng)教學(xué)的單項(xiàng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p向互動(dòng)模式，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和自覺(jué)性，提升學(xué)生參與學(xué)習(xí)的興趣，在審計(jì)教學(xué)過(guò)程中引用“二元結(jié)構(gòu)”，創(chuàng)新教學(xué)模式，提高學(xué)生實(shí)踐能力，必須做到三個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：一是主體的轉(zhuǎn)變，在“二元結(jié)構(gòu)”模式下的主體需要從教師轉(zhuǎn)向?qū)W生，使學(xué)生處于教學(xué)主體的地位；二是思維方式的轉(zhuǎn)變，由過(guò)去的“聚合思維”向“發(fā)散思維”轉(zhuǎn)變，開(kāi)闊學(xué)生視野，培養(yǎng)學(xué)生思維的廣闊性、深刻性；三是授課方式的轉(zhuǎn)變，由單純的理論講解向從理論與具體案例相融合，并從案例中提煉理論的方式轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)學(xué)生綜合分析能力和實(shí)踐操作能力。

（二）“二元結(jié)構(gòu)”下審計(jì)教學(xué)模式設(shè)計(jì)

1.課程內(nèi)容選取。“二元結(jié)構(gòu)”下審計(jì)教學(xué)模式的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)變，需要結(jié)合審計(jì)學(xué)的課程特點(diǎn)，即理論性強(qiáng)、多學(xué)科交叉范圍廣。在內(nèi)容的選取上，要把握理論與方法的系統(tǒng)性，力求理論體系與方法體系的完整，使學(xué)生在學(xué)習(xí)理論知識(shí)的同時(shí)提高動(dòng)手操作能力。可以按照審計(jì)學(xué)科體系和審計(jì)程序的特點(diǎn)，將審計(jì)內(nèi)容體系劃分為若干個(gè)單元，然后將單元內(nèi)容與真實(shí)的審計(jì)工作相結(jié)合。例如審計(jì)方法、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)工作底稿等都可以以實(shí)務(wù)的形式引入課堂，將相關(guān)理論與實(shí)務(wù)操作結(jié)合起來(lái)，通過(guò)審計(jì)資料、審計(jì)軟件、仿真的工作情境等使學(xué)生在課堂上完成審計(jì)實(shí)務(wù)模擬操作，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)相關(guān)理論的理解和掌握并對(duì)審計(jì)有一個(gè)感性的認(rèn)識(shí)，從而提升教學(xué)效果。

2.課程組織方式?！岸Y(jié)構(gòu)”教學(xué)模式下需要轉(zhuǎn)變教學(xué)主體，構(gòu)建“以學(xué)生為中心”教學(xué)主體模式，強(qiáng)調(diào)學(xué)生學(xué)習(xí)水平和能力提升以及教學(xué)效果的改進(jìn)，力求改變審計(jì)教學(xué)脫離實(shí)踐的現(xiàn)狀，強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)質(zhì)量，營(yíng)造良好的理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐操作環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力和動(dòng)手能力，而教師則為學(xué)生提供理論和實(shí)務(wù)方面的咨詢(xún)與指導(dǎo)。

基于“連續(xù)性、順序性、整合性”三個(gè)方面的要求，按照審計(jì)課程設(shè)置的特點(diǎn)，循序漸進(jìn)地引入“二元結(jié)構(gòu)”模式，尤其是一些操作性較強(qiáng)的章節(jié)如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)工作底稿形成、審計(jì)報(bào)告出具等，可以采用“任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法”“案例教學(xué)法”“模擬教學(xué)法”等將知識(shí)、技能轉(zhuǎn)換為特定的審計(jì)任務(wù)，使得理論學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)操作融為一體，保證學(xué)生能夠系統(tǒng)掌握理論知識(shí)和操作技能，不斷挖掘?qū)W生的潛能，提升學(xué)生的職業(yè)能力。

3.“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式操作步驟。

（1）在理論講授的基礎(chǔ)上構(gòu)建模擬活動(dòng)場(chǎng)景?！岸Y(jié)構(gòu)”教學(xué)模式下，教師需要根據(jù)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)及進(jìn)度安排對(duì)理論知識(shí)講授，在此基礎(chǔ)上，明確模擬活動(dòng)場(chǎng)景需要應(yīng)用的方法、概念等，構(gòu)建逼真的審計(jì)工作場(chǎng)景，給定審計(jì)任務(wù)和相關(guān)審計(jì)資料，并對(duì)模擬操作進(jìn)行必要的介紹，隨時(shí)關(guān)注學(xué)生的模擬情況，進(jìn)行記錄，以便于后期的總結(jié)與評(píng)價(jià)。

（2）情景分析及模擬操作實(shí)施。通過(guò)情景案例的分析，引導(dǎo)學(xué)生開(kāi)始進(jìn)行審計(jì)工作的模擬操作。在教師的指導(dǎo)下，學(xué)生可以通過(guò)分組成立審計(jì)小組（4―6人一個(gè)小組），每個(gè)人在小組中擔(dān)任不同的角色，運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)執(zhí)行審計(jì)模擬操作。例如，作為一個(gè)審計(jì)師在審計(jì)一個(gè)新客戶(hù)前需要做哪些前期工作？需要收集哪些資料？如何列舉企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域？如何設(shè)計(jì)審計(jì)程序？這些情景都可以作為模擬操作的一部分，讓學(xué)生自己去搜集相關(guān)資料，界定重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。而教師則根據(jù)教學(xué)目標(biāo)和實(shí)務(wù)操作規(guī)則進(jìn)行指導(dǎo)，及時(shí)糾正學(xué)生出現(xiàn)的偏差及錯(cuò)誤。

（3）學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)與總結(jié)。情景模擬操作完成后，各小組匯總分析報(bào)告，并由組長(zhǎng)準(zhǔn)備PPT進(jìn)行匯報(bào)，匯報(bào)過(guò)程中需要提示學(xué)生將理論知識(shí)與實(shí)務(wù)操作進(jìn)行有效的銜接，體現(xiàn)教學(xué)任務(wù)和教學(xué)目標(biāo)。教師針對(duì)學(xué)生的完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和總結(jié)，評(píng)價(jià)主要針對(duì)學(xué)生實(shí)務(wù)操作的結(jié)果及存在的問(wèn)題，將情景模擬與真實(shí)審計(jì)工作進(jìn)行比較，幫助其梳理問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并再次將理論知識(shí)點(diǎn)與實(shí)務(wù)操作相結(jié)合進(jìn)行講解，使學(xué)生能夠真正的理解理論知識(shí)。

四、“二元結(jié)構(gòu)”模式下的審計(jì)教學(xué)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）循序漸進(jìn)地引入“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式

目前，由于大部分高校的學(xué)生都習(xí)慣了“填鴨式”的教學(xué)方式，所以轉(zhuǎn)變當(dāng)前的教學(xué)方式，充分發(fā)揮學(xué)生的自覺(jué)性和能動(dòng)性需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。因此，“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式的引入需要結(jié)合審計(jì)課程的特點(diǎn)，緊扣教學(xué)內(nèi)容，逐步經(jīng)歷一個(gè)由淺入深，由易到難，由少到多的過(guò)程，先激發(fā)學(xué)生興趣，讓其熟悉該模式的原理及自己所應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)，然后追求提高學(xué)生能力和教學(xué)效果。

（二）案例選取及情景設(shè)計(jì)

在案例的選取過(guò)程中，要注意選擇一些典型的、真實(shí)的、綜合性較強(qiáng)的案例。某個(gè)類(lèi)型的真實(shí)的典型案例能夠讓學(xué)生直觀地了解整個(gè)事件的原委，充分運(yùn)用自己所學(xué)的審計(jì)理論知識(shí)去解決實(shí)際問(wèn)題，啟發(fā)學(xué)生明確審計(jì)對(duì)象，熟悉審計(jì)流程，掌握不同審計(jì)方法的應(yīng)用，以及得出審計(jì)事項(xiàng)可能出現(xiàn)的多種結(jié)果的分析和評(píng)價(jià)。另外，真實(shí)性對(duì)模擬情景設(shè)計(jì)也有很大的幫助，使學(xué)生能夠感受到自己就是一名審計(jì)師，正在針對(duì)一個(gè)真實(shí)的事件進(jìn)行審計(jì)，可以有效提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和參與度。

（三）提升教師的實(shí)踐性教學(xué)水平

“二元結(jié)構(gòu)”模式下雖然課堂的主角是學(xué)生，但是教師的角色也非常重要，該模式要求教師不但要有扎實(shí)的學(xué)科知識(shí)和豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，而且要有實(shí)務(wù)操作能力。因此，高校教師應(yīng)該利用各種有利條件定期或不定期參加一些社會(huì)實(shí)踐，如參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的審計(jì)工作，通過(guò)實(shí)際參與，不僅能夠提升自身的實(shí)務(wù)操作水平，還能夠掌握一些一手資料，為學(xué)生提供最新、最真實(shí)的審計(jì)案例。另外，審計(jì)教學(xué)過(guò)程中可以聘請(qǐng)一些經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為學(xué)生開(kāi)展專(zhuān)題講座，為學(xué)生提供一些校外審計(jì)實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，提高學(xué)生的實(shí)踐能力。

（四）建立與“二元結(jié)構(gòu)”模式相應(yīng)的考評(píng)體系

“二元結(jié)構(gòu)”模式下的審計(jì)課程需要一改以往的理論考試或課程論文的考試方式，而是采用理論考核與實(shí)驗(yàn)考核相結(jié)合、團(tuán)隊(duì)考核與個(gè)人考核相結(jié)合的方式來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)生最終的成績(jī)，評(píng)價(jià)的最終目標(biāo)是提高學(xué)生綜合能力?？己诉^(guò)程中，可以適當(dāng)提高實(shí)驗(yàn)考核的比例，讓學(xué)生對(duì)實(shí)驗(yàn)操作重視起來(lái)，同時(shí)對(duì)其在模擬實(shí)驗(yàn)完成過(guò)程中的團(tuán)隊(duì)協(xié)調(diào)能力、團(tuán)隊(duì)貢獻(xiàn)能力等方面進(jìn)行記錄評(píng)價(jià)。通過(guò)這種考評(píng)方式的改變，旨在使學(xué)生將審計(jì)理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，提高學(xué)生的動(dòng)手操作能力和職業(yè)判斷能力，而不是簡(jiǎn)單的紙上談兵，在這個(gè)過(guò)程中，教師也能夠受益于學(xué)生新的審計(jì)思維，從而達(dá)到“教學(xué)相長(zhǎng)”的目的。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：審計(jì)理論與方法范文

本刊訊，為更好地適應(yīng)我國(guó)審計(jì)工作的科學(xué)發(fā)展，有效推動(dòng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)，近期，審計(jì)署出臺(tái)了進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)理論研究工作的意見(jiàn)。

圍繞進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)理論研究工作，意見(jiàn)提出了充分認(rèn)識(shí)審計(jì)理論研究工作的重要性和緊迫性；準(zhǔn)確把握審計(jì)理論研究工作的總體要求和主要目標(biāo)：進(jìn)一步明確審計(jì)理論研究工作的主要任務(wù)與基本原則；建立健全審計(jì)科研工作機(jī)制和管理制度，推進(jìn)審計(jì)理論研究深入持續(xù)發(fā)展等九方面要求。

意見(jiàn)提出，今后審計(jì)理論研究工作的主要目標(biāo)，一是以服務(wù)審計(jì)實(shí)踐為導(dǎo)向，不斷提升審計(jì)理論研究層次和水平，為審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展提供理論支撐；二是緊密結(jié)合我國(guó)國(guó)情，加強(qiáng)審計(jì)學(xué)科理論建設(shè)，不斷完善中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論體系：三是培養(yǎng)造就一批審計(jì)理論研究領(lǐng)軍人才和骨干人才，提高審計(jì)人員理論研究素養(yǎng)和能力，促進(jìn)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)。

意見(jiàn)強(qiáng)調(diào)，審計(jì)理論研究工作的主要任務(wù)，是按照審計(jì)署審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃和審計(jì)科研所、審計(jì)學(xué)會(huì)相關(guān)規(guī)劃確定的目標(biāo)和總體要求，認(rèn)真總結(jié)審計(jì)發(fā)展規(guī)律，著力深化審計(jì)基礎(chǔ)理論和基本方法研究，不斷完善中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論體系；圍繞審計(jì)工作中心和審計(jì)實(shí)踐需要，進(jìn)一步突出審計(jì)應(yīng)用理論研究，著力解決審計(jì)事業(yè)發(fā)展中遇到的重大問(wèn)題，增強(qiáng)審計(jì)理論研究的針對(duì)性、有效性：結(jié)合國(guó)家“十二五”規(guī)劃，進(jìn)一步深化對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展各相關(guān)領(lǐng)域的研究，重點(diǎn)研究財(cái)政、金融、企業(yè)、投資、民生、資源環(huán)境等主要被審計(jì)對(duì)象改革與發(fā)展中的深層次矛盾和問(wèn)題，拓展審計(jì)理論研究的深度和廣度；加強(qiáng)對(duì)世界審計(jì)組織和主要國(guó)家審計(jì)的跟蹤研究，積極借鑒國(guó)外審計(jì)有益做法，不斷豐富和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論。

意見(jiàn)提出了審計(jì)理論研究工作的基本原則，即，堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合，緊緊圍繞審計(jì)實(shí)踐中迫切需要解決的重大問(wèn)題開(kāi)展研究，注重理論研究成果的推廣運(yùn)用，解決理論脫離實(shí)踐的“兩張皮”現(xiàn)象；堅(jiān)持繼承與創(chuàng)新相結(jié)合，在繼承已有審計(jì)理論研究成果的基礎(chǔ)上，解放思想，大膽創(chuàng)新，不斷提出新理論、新方法；堅(jiān)持統(tǒng)籌安排與重點(diǎn)突破相結(jié)合，樹(shù)立全國(guó)審計(jì)理論研究“一盤(pán)棋”理念，避免各自為戰(zhàn)、簡(jiǎn)單重復(fù)，逐步形成合理分工、各有側(cè)重、各具特色的理論研究工作格局；堅(jiān)持立足國(guó)情與吸收借鑒相結(jié)合，在認(rèn)真總結(jié)提煉我國(guó)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，積極吸收借鑒國(guó)外審計(jì)和我國(guó)其他學(xué)科的理論研究成果。

第7篇：審計(jì)理論與方法范文

可見(jiàn)，對(duì)“計(jì)算機(jī)審計(jì)”一詞的理解普遍存在兩個(gè)方面，即對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。1 計(jì)算機(jī)審計(jì)理論文獻(xiàn)綜述 國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究是多方面的，從計(jì)算機(jī)審計(jì)理論到具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)都有研究。

在計(jì)算機(jī)審計(jì)理論研究方面，傅元略在《會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域——Cyber Accounting（計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)）》中提出了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的概念，以反映會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。呂博的《在信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論的基礎(chǔ)研究》從信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定分析入手，對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論以及審計(jì)基礎(chǔ)理論之間的辯證關(guān)系進(jìn)行了探討，并分別就信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)、內(nèi)容和研究方法加以綜合論述等。來(lái)明敏在《淺談?dòng)?jì)算機(jī)審計(jì)模式》中介紹了可以從國(guó)際上借鑒的四種計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，分別是繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式、穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)模式、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)模式、在線實(shí)時(shí)（網(wǎng)絡(luò)）審計(jì)模式；并認(rèn)為應(yīng)尋找對(duì)策，從促進(jìn)審計(jì)人員更新觀念、積極應(yīng)用審計(jì)新技術(shù)、大力培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才、加快計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)準(zhǔn)則的制定、規(guī)范會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)，以及加大審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)力度等方面努力，盡快建立新的審計(jì)模式，從繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇┻^(guò)或利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，最終建立在線實(shí)時(shí)審計(jì)模式，加快我國(guó)審計(jì)現(xiàn)代化進(jìn)程。唐飛兵在《關(guān)于構(gòu)建我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系的探討》中系統(tǒng)地闡述了計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系的整體框架及各組成要素之間的相互關(guān)系，詳細(xì)地分析了審計(jì)環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)作為計(jì)算機(jī)審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的合理性，并對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)基本理論內(nèi)部層次關(guān)系的構(gòu)建進(jìn)行有益的探討。

也有不少學(xué)者在審計(jì)的技術(shù)應(yīng)用方面做了研究。譬如，黃永平提出在計(jì)算機(jī)審計(jì)中，利用孤點(diǎn)分析法進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)一些特殊現(xiàn)象，比其他數(shù)據(jù)挖掘方法發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律性的知識(shí)更有意義。何玉潔等在《計(jì)算機(jī)審計(jì)中的數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)》中介紹電子數(shù)據(jù)的特點(diǎn)開(kāi)始，討論SQL查詢(xún)和OLAP分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計(jì)中的應(yīng)用成果，展示它們?cè)谟?jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐中的特性和前景。

第8篇：審計(jì)理論與方法范文

關(guān)鍵詞：應(yīng)用型人才培養(yǎng)；審計(jì)學(xué)；教學(xué)方法；體系

培養(yǎng)應(yīng)用型人才是解決高等學(xué)校培養(yǎng)的學(xué)生與企業(yè)需求的人才口徑不一致的途徑之一，在我國(guó)高等教育結(jié)構(gòu)調(diào)整中占據(jù)重要的地位。2014年6月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》，明確提出鼓勵(lì)地方普通本科院校定位為應(yīng)用技術(shù)類(lèi)型高等學(xué)校。在改革導(dǎo)向下，如何對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行整合，如何優(yōu)化現(xiàn)有教學(xué)模式、創(chuàng)新教學(xué)方法以適應(yīng)應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)目標(biāo)成為了高校教師必須深入思考的問(wèn)題。

在會(huì)計(jì)學(xué)科中，審計(jì)學(xué)作為一門(mén)理論性、實(shí)踐性、綜合性較強(qiáng)的課程，理論部分特別抽象，而實(shí)務(wù)面臨的問(wèn)題又很復(fù)雜，對(duì)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)與知識(shí)應(yīng)用能力要求頗高。從學(xué)習(xí)審計(jì)課程到具備審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)、成為應(yīng)用型審計(jì)人才之間有較長(zhǎng)的一段路要走。為了讓學(xué)生真正理解、掌握審計(jì)學(xué)基本理論，能夠運(yùn)用審計(jì)技術(shù)與方法處理實(shí)際問(wèn)題，形成良好的職業(yè)素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)思維，有必要在審計(jì)學(xué)教學(xué)方法方面尋求突破與創(chuàng)新。

一、應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)與審計(jì)學(xué)教學(xué)目標(biāo)定位

（一）應(yīng)用型本科人才概念的界定

應(yīng)用型人才就是與精于理論研究的學(xué)術(shù)型人才和擅長(zhǎng)實(shí)際操作的技能型人才相對(duì)應(yīng)的，既有足夠的理論基礎(chǔ)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，又能夠理論聯(lián)系實(shí)際將知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際的人才。其中，與應(yīng)用型高端人才相比，應(yīng)用型本科人才更多地偏向知識(shí)和理論的基本應(yīng)用。[1]可見(jiàn)，應(yīng)用型本科人才既要求有較為完整、系統(tǒng)的理論知識(shí)結(jié)構(gòu)，又要求能夠用理論指導(dǎo)實(shí)踐，具備處理實(shí)際問(wèn)題的職業(yè)技能，其培養(yǎng)特征是學(xué)術(shù)型與職業(yè)型的有機(jī)統(tǒng)一。

（二）基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的審計(jì)學(xué)教學(xué)目標(biāo)

1.具有較強(qiáng)的綜合知識(shí)與能力

審計(jì)學(xué)本身綜合性較強(qiáng)，除了會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)方面的知識(shí)，還涉及到財(cái)務(wù)管理、稅法、計(jì)算機(jī)技術(shù)等；實(shí)務(wù)中審計(jì)人員需要有良好的交際能力，具備較強(qiáng)的分析、判斷、整合能力。所以，在應(yīng)用型本科人才的培養(yǎng)目標(biāo)下，學(xué)生需要具備多方面的知識(shí)與能力，才滿(mǎn)足審計(jì)崗位對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的要求[2]。

2.具有較強(qiáng)的應(yīng)變能力和創(chuàng)新能力

實(shí)務(wù)中審計(jì)人員會(huì)接觸到不同的環(huán)境和不同的人員，需要及時(shí)做好應(yīng)變處理，迅速對(duì)陌生環(huán)境進(jìn)行判斷、分析，以熟練的專(zhuān)業(yè)知識(shí)為重要依據(jù)，根據(jù)實(shí)際情況，確定具體的工作內(nèi)容，選用合適的工作方法，制定出一套科學(xué)、合理、實(shí)用的工作計(jì)劃，這就需要對(duì)審計(jì)人員的應(yīng)變創(chuàng)新能力進(jìn)行鍛煉，使其在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中不斷提高，面對(duì)不同的工作環(huán)境，能夠冷靜分析、正確處理，創(chuàng)新審計(jì)方法，將所學(xué)知識(shí)靈活運(yùn)用，做好審計(jì)工作。

3.具有較強(qiáng)的職業(yè)道德素養(yǎng)與法律意識(shí)

職業(yè)道德素養(yǎng)是每一個(gè)崗位人員都需要具備的基本社會(huì)道德素質(zhì)，由于審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能，從業(yè)人員是否遵守相關(guān)職業(yè)道德準(zhǔn)則與行為規(guī)范要求執(zhí)業(yè)會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生較大的影響。實(shí)務(wù)界曝光的審計(jì)人員因不當(dāng)執(zhí)業(yè)而承擔(dān)法律責(zé)任的例子更是敲響了警鐘。因此，在審計(jì)教育中要注重職業(yè)道德與法律責(zé)任的教育，使學(xué)生意識(shí)到職業(yè)道德素養(yǎng)的重要性，在未來(lái)的工作中，能夠遵守職業(yè)道德基本原則，以審計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格約束自己的行為，自覺(jué)抵制各種利益的誘惑，成為具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)與法律意識(shí)的人才。

二、基于應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)的審計(jì)學(xué)教學(xué)方法體系探討

（一）因“材”施“法”，考慮教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方法的辯證統(tǒng)一

審計(jì)作為一門(mén)技術(shù)學(xué)科，有其自身完整的基礎(chǔ)知識(shí)體系，這是學(xué)生發(fā)展各種能力的良好基礎(chǔ)和寶貴源泉。[3]對(duì)于實(shí)踐的重視并不意味著對(duì)理論的輕視，相反，只有當(dāng)學(xué)生對(duì)審計(jì)基本理論、知識(shí)與方法有較為全面系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)后，他們才能靈活運(yùn)用有關(guān)知識(shí)處理實(shí)際問(wèn)題，逐漸培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、提高專(zhuān)業(yè)能力。理論體系的構(gòu)建能提供給學(xué)生“大局觀”，與處理問(wèn)題的“術(shù)”相得益彰。根據(jù)筆者有限的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為對(duì)于審計(jì)課程中的審計(jì)基本原理、審計(jì)準(zhǔn)則體系、職業(yè)道德與法律責(zé)任等基礎(chǔ)性理論知識(shí)適宜以講授法為主，配合一定的案例分析和視頻、新聞等聯(lián)系實(shí)際的輔助教學(xué)材料。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等理論性、實(shí)踐性均較強(qiáng)的內(nèi)容，可以在理論講解的基礎(chǔ)上通過(guò)一個(gè)較為完整的案例貫穿。對(duì)于各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)在講授的基礎(chǔ)上加大案例分析和實(shí)訓(xùn)的比重，著重審計(jì)實(shí)務(wù)操作能力與實(shí)踐技能的培養(yǎng)。

（二）案例教學(xué)法的實(shí)施形式、實(shí)施中的問(wèn)題及對(duì)策

案例教學(xué)法是指通過(guò)典型案例的分析講解，啟發(fā)學(xué)生對(duì)案例分析的客觀事實(shí)和問(wèn)題進(jìn)行客觀研究，以提高學(xué)生分析問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的一種教學(xué)方法。[4]

案例教學(xué)可以化枯燥的理論為生動(dòng)的事實(shí)，使學(xué)生由被動(dòng)地接受轉(zhuǎn)化為主動(dòng)的思考，在審計(jì)教學(xué)中得到了廣泛的運(yùn)用。但這種教學(xué)方法具體實(shí)施起來(lái)存在一定難度。一是需要較多的教學(xué)課時(shí)，案例教學(xué)的精髓是使學(xué)生自主思考，而在有限的審計(jì)教學(xué)課時(shí)中分出較多時(shí)間讓學(xué)生自己分析案例、闡述觀點(diǎn)與討論并不現(xiàn)實(shí)。二是難以獲得合適的案例，目前審計(jì)案例主要有國(guó)外案例、教師自編案例及國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上的實(shí)例等，國(guó)外案例與國(guó)內(nèi)有水土不服的情況；教師自編案例往往針對(duì)性較強(qiáng)，但綜合性不夠；而國(guó)內(nèi)案例時(shí)效性又較差。三是這種方法對(duì)老師和學(xué)生的要求比較高，即要求老師具有深厚的理論功底與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，又要求學(xué)生投入較多的精力。

針對(duì)以上問(wèn)題，教師可以查閱、比較國(guó)內(nèi)外的審計(jì)案例教材，根據(jù)不同的教學(xué)目的選擇或編寫(xiě)不同針對(duì)性的案例，同時(shí)關(guān)注資本市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)舞弊實(shí)例。教師也可以根據(jù)教學(xué)內(nèi)容合理安排案例教學(xué)的實(shí)施形式，做到形式與內(nèi)容的有效配置。有研究者基于自身教學(xué)實(shí)踐，將案例教學(xué)的實(shí)施形式歸納為課堂講解、課堂討論、案例情景模擬、案例實(shí)訓(xùn)等[5]。不同的實(shí)施形式其組織的時(shí)間成本、教學(xué)效果有一定區(qū)別，適用的教學(xué)內(nèi)容也不一樣。比如對(duì)于被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其綜合性較強(qiáng)，在有效的課時(shí)下適宜教師講解案例，配合一定的討論。對(duì)于各類(lèi)交易與賬戶(hù)余額審計(jì)，其針對(duì)性較強(qiáng)，可以組織學(xué)生自己討論。比如可將學(xué)生分組，每組代表一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，教師給出案例后可由各組討論后搶答，各組表現(xiàn)最終計(jì)入學(xué)業(yè)成績(jī)。這樣既節(jié)省時(shí)間又能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，提高他們的參與度。案例情景模擬花費(fèi)時(shí)間較多，但學(xué)生的參與度也較高，可適當(dāng)選用。比如可對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置一個(gè)綜合案例，由一組學(xué)生扮演被審計(jì)單位經(jīng)理人員及采購(gòu)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等業(yè)務(wù)部門(mén)人員，其他各組作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。各組可選擇詢(xún)問(wèn)經(jīng)理人員以了解內(nèi)部控制環(huán)境情況，或詢(xún)問(wèn)業(yè)務(wù)部門(mén)人員以了解控制活動(dòng)情況，最后由各事務(wù)所組就獲取的信息對(duì)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)。案例實(shí)訓(xùn)能提高學(xué)生的動(dòng)手能力，參與度也很高，在條件允許的情況下可以將案例實(shí)訓(xùn)與理論教學(xué)同步進(jìn)行，甚至可以在理論課結(jié)束后開(kāi)設(shè)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)整體技能訓(xùn)練課程。

（三）改善傳統(tǒng)的講授法，使之煥發(fā)新的生命力

雖然案例教學(xué)法對(duì)培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力十分重要，但傳統(tǒng)的講授法在理論體系的構(gòu)建方面依然具有重要的意義。講授不等于灌輸，好的教學(xué)設(shè)計(jì)可以讓抽象枯燥的理論變得易于接受。教師可針對(duì)具體內(nèi)容，通過(guò)案例引入、教學(xué)任務(wù)布置、練習(xí)題鞏固等方式改善單一的理論講解。比如針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，可用安然與安達(dá)信的案例引入，讓學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)舞弊、審計(jì)失敗與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任有一個(gè)感性認(rèn)識(shí)，再講解注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定與相關(guān)法律責(zé)任規(guī)定，最后讓學(xué)生以小組為單位追蹤一個(gè)國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)上的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟案件作為課后作業(yè)上交。通過(guò)感性認(rèn)識(shí)-理論學(xué)習(xí)-實(shí)踐分析這樣一個(gè)完整的過(guò)程使學(xué)生從對(duì)知識(shí)點(diǎn)產(chǎn)生興趣，到嚴(yán)謹(jǐn)把握知識(shí)點(diǎn)，再到應(yīng)用知識(shí)點(diǎn)，增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)體驗(yàn)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系等比較抽象的內(nèi)容，可用知識(shí)點(diǎn)講解+練習(xí)題鞏固這種模式，在重要知識(shí)點(diǎn)后面配合相應(yīng)的練習(xí)題幫助學(xué)生理解、鞏固知識(shí)。具體實(shí)施時(shí)可采取分組搶答的形式，讓學(xué)生帶著任務(wù)去聽(tīng)講，通過(guò)一定的競(jìng)爭(zhēng)提高他們的學(xué)習(xí)積極性。

（四）利用信息技術(shù)，聯(lián)系實(shí)際，豐富教學(xué)手段，拓展課堂

教育信息化是時(shí)代的需要，將信息技術(shù)與審計(jì)教學(xué)整合具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)意義。一方面，教師可利用多媒體將教學(xué)內(nèi)容更為形象生動(dòng)地展示出來(lái)，比如在介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生時(shí)可播放關(guān)于南海事件的視頻資料；在介紹安達(dá)信倒閉事件、巴林銀行內(nèi)部控制失效事件等時(shí)可播放有關(guān)財(cái)經(jīng)評(píng)論，或推薦學(xué)生課后去看相關(guān)紀(jì)錄片；在講解會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍時(shí)登陸會(huì)計(jì)師事務(wù)所的官網(wǎng)查看其業(yè)務(wù)內(nèi)容。這些做法不僅優(yōu)化了傳統(tǒng)的講授法，使授課形式更加生動(dòng)活潑，而且賦予學(xué)生較強(qiáng)的“現(xiàn)實(shí)感”，使他們感到所學(xué)的東西不只是書(shū)本知識(shí)，而且是經(jīng)濟(jì)生活中鮮活的事件。另一方面，教師可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在線答疑，開(kāi)設(shè)審計(jì)教學(xué)交流區(qū)，讓學(xué)生自己搜集相關(guān)資料、信息及案例，相互交流討論。

三、審計(jì)學(xué)教學(xué)方法體系實(shí)施的保障措施

（一）加強(qiáng)師資力量建設(shè)，發(fā)揮老師的教育指導(dǎo)作用

案例教學(xué)法、信息技術(shù)的運(yùn)用等對(duì)老師提出了較高的要求，因此必須加強(qiáng)審計(jì)學(xué)師資力量的建設(shè)。老師除了具備基本的教學(xué)能力之外，還需要有豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠在學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用過(guò)程中給予一定的幫助和指導(dǎo)；在課堂教學(xué)過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)學(xué)生的具體學(xué)習(xí)情況對(duì)教學(xué)方案進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在傳授專(zhuān)業(yè)知識(shí)的同時(shí)做好拓展教學(xué)，開(kāi)闊學(xué)生的視野，引導(dǎo)學(xué)生積極了解審計(jì)實(shí)務(wù)動(dòng)向；在完成階段性教學(xué)任務(wù)后，老師要做好工作總結(jié)，找出教學(xué)過(guò)程中存在的問(wèn)題并加以改進(jìn)，同時(shí)深入市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)研，把握審計(jì)實(shí)務(wù)動(dòng)態(tài)，提高自身的教學(xué)水平。

（二）完善教學(xué)模式，豐富實(shí)踐應(yīng)用教學(xué)環(huán)節(jié)

在課堂上實(shí)施案例教學(xué)的同時(shí)可聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員到學(xué)校進(jìn)行專(zhuān)題講座，針對(duì)學(xué)生不懂的地方進(jìn)行詳細(xì)的講解，提高學(xué)生對(duì)審計(jì)實(shí)踐應(yīng)用的認(rèn)識(shí)。學(xué)校應(yīng)與企業(yè)溝通，為學(xué)生爭(zhēng)取到更多的審計(jì)實(shí)踐機(jī)會(huì)，使學(xué)生通過(guò)參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，實(shí)地體驗(yàn)審計(jì)流程和審計(jì)方法，達(dá)到理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的結(jié)合。

（三）拓展學(xué)業(yè)考核的內(nèi)容

為了更好地實(shí)施各種教學(xué)方法，需要拓展學(xué)業(yè)考核的內(nèi)容，將學(xué)生的平時(shí)表現(xiàn)、案例成果等納入考核范圍。可采取分組方法，對(duì)各組課堂答題表現(xiàn)、課后作業(yè)情況、案例分析表現(xiàn)與成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并制定考核組內(nèi)成員成績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)也可將直接審計(jì)作為考核手段，通過(guò)對(duì)真實(shí)場(chǎng)景的模擬，為學(xué)生提供審計(jì)場(chǎng)景，根據(jù)學(xué)生在模擬場(chǎng)景中的應(yīng)變能力、處理方式、審計(jì)效率等情況，對(duì)學(xué)生的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)定。

四、結(jié)束語(yǔ)

培養(yǎng)應(yīng)用型本科人才是社會(huì)發(fā)展的需要，也是教育改革的導(dǎo)向。在審計(jì)教學(xué)中，為了實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)，必須改進(jìn)現(xiàn)有的教學(xué)方法，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容合理地將講授法、案例分析與實(shí)訓(xùn)、信息技術(shù)輔助教學(xué)手段等綜合運(yùn)用，將理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合，提高學(xué)生的綜合能力，滿(mǎn)足社會(huì)對(duì)應(yīng)用型人才的需要，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供人才保障。

參考文獻(xiàn)： 

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第9篇：審計(jì)理論與方法范文

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理　績(jī)效審計(jì)　價(jià)值鏈　平衡記分卡

一、戰(zhàn)略管理理論

(一)戰(zhàn)略管理的含義 關(guān)于戰(zhàn)略的定義，比較權(quán)威的是由加拿大麥吉爾大學(xué)管理學(xué)教授明茨伯格(H Mintzberg)提出的“5P”概念，即：戰(zhàn)略是一種計(jì)劃(Plan)、一種計(jì)策(Ploy)、一種模式(Pattern)、一種定位(Position)或一種觀念(Perspective)，其體現(xiàn)了戰(zhàn)略的豐富內(nèi)涵。關(guān)于戰(zhàn)略的本質(zhì)，有學(xué)者(譚力文，2006)認(rèn)為：戰(zhàn)略是保證組織發(fā)展的管理工具，由人來(lái)制定，是人類(lèi)的一種管理活動(dòng)；所謂戰(zhàn)略，是決策人根據(jù)自己的主觀認(rèn)識(shí)去分析、看待決策需要涉及的環(huán)境(組織的外部環(huán)境和組織的內(nèi)部條件)要素，以求得組織內(nèi)外條件的平衡、決策人的主觀認(rèn)識(shí)與客觀存在的平衡的結(jié)果，是決策人主觀判斷的產(chǎn)物。后來(lái)，人們又引入“戰(zhàn)略管理”一詞。戰(zhàn)略管理將計(jì)劃和意圖與對(duì)內(nèi)外部環(huán)境狀況的評(píng)估聯(lián)為一體。對(duì)于戰(zhàn)略管理目前沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定義，《布萊克韋爾戰(zhàn)略管理學(xué)百科辭典》中的定義是：戰(zhàn)略管理包括制定戰(zhàn)略的決策和行動(dòng)，以及通過(guò)戰(zhàn)略實(shí)施以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程。一般認(rèn)為，戰(zhàn)略管理包括戰(zhàn)略制定、實(shí)施以及評(píng)價(jià)三個(gè)組成部分。戰(zhàn)略制定是明確組織的發(fā)展方向和發(fā)展手段，確立組織的目標(biāo)。在戰(zhàn)略制定階段，須分析組織所擁有的資源和能力以找出優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，分析組織所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，尋找環(huán)境中所存在的機(jī)會(huì)與威脅，即所謂的SWOT分析。再根據(jù)組織的使命與目標(biāo)、優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，以及外部的機(jī)會(huì)與威脅，在各備選戰(zhàn)略方案中確立一套戰(zhàn)略計(jì)劃，即一個(gè)完整的戰(zhàn)略體系。戰(zhàn)略實(shí)施是戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行的過(guò)程，也是一個(gè)追求以最高績(jī)效實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程。在戰(zhàn)略執(zhí)行上，戰(zhàn)略管理人員必須考慮戰(zhàn)略與其他六個(gè)S的匹配是否恰當(dāng)，這六個(gè)s包括組織結(jié)構(gòu)(Structure)、共享價(jià)值(SharedValues)、人才(Staff)、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格(Style)、技能(Skill)與體制(System)。如假設(shè)組織要推行全球化戰(zhàn)略，則組織結(jié)構(gòu)就必須更具彈性、組織文化更具包容性。另外，全球化戰(zhàn)略也需要更國(guó)際化的人才、不同的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、不同的管理體制來(lái)因應(yīng)不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以及不同的控制技能來(lái)管理分散于各地的組織。戰(zhàn)略評(píng)價(jià)是對(duì)戰(zhàn)略管理的績(jī)效情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程，這是一種管理控制過(guò)程，目的是糾正偏差，防止偏離組織目標(biāo)、組織使命的問(wèn)題出現(xiàn)。這一階段包括戰(zhàn)略評(píng)估與修正行動(dòng)。戰(zhàn)略評(píng)估主要是衡量戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成程度，若達(dá)成預(yù)定目標(biāo)，則代表整個(gè)戰(zhàn)略管理程序的完成，但若沒(méi)有達(dá)成目標(biāo)，則需采取進(jìn)一步的修正行動(dòng)。此種修正行動(dòng)既可能促使整個(gè)戰(zhàn)略制定工作重新進(jìn)行，也可能只是因?yàn)閼?zhàn)略執(zhí)行上出現(xiàn)差錯(cuò)，所以只需對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行行動(dòng)進(jìn)行修正。戰(zhàn)略管理程序是旨在追求實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的一種循環(huán)不斷、反復(fù)進(jìn)行的過(guò)程，戰(zhàn)略管理的目標(biāo)是取得組織長(zhǎng)期的高績(jī)效。

(二)戰(zhàn)略管理的兩大理論工具價(jià)值鏈管理的兩大理論工具指價(jià)值鏈理論與平衡計(jì)分卡理論。(1)價(jià)值鏈理論。價(jià)值鏈理論是由哈佛商學(xué)院邁克爾?波特教授于1985年為了尋找企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源而率先提出。其含義是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源管理、財(cái)務(wù)、質(zhì)量、服務(wù)等基本活動(dòng)構(gòu)成，每項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是其創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)所有的互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，便構(gòu)成了創(chuàng)造價(jià)值的一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，這個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程就稱(chēng)為價(jià)值鏈。一個(gè)企業(yè)的價(jià)值鏈和其所從事的單個(gè)活動(dòng)的方式反映了其歷史、戰(zhàn)略、推行戰(zhàn)略的途徑以及這些活動(dòng)本身的根本經(jīng)濟(jì)效益。波特在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中明言其意圖就是用價(jià)值鏈這一工具將戰(zhàn)略的制定與戰(zhàn)略的實(shí)施溝通起來(lái)，并進(jìn)一步指出價(jià)值鏈?zhǔn)恰坝糜谂袛喔?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和尋找方法以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本工具”，而在相互競(jìng)爭(zhēng)的組織中具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是組織取得良好績(jī)效的根本保障。價(jià)值鏈理論的提出，不僅為揭示企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源、抓好戰(zhàn)略的實(shí)施提供了強(qiáng)有力的工具，而且也為績(jī)效審計(jì)師審計(jì)組織績(jī)效問(wèn)題提供了強(qiáng)有力的科學(xué)理論武器。(2)平衡記分卡理論。1992年，哈佛商學(xué)院的教授羅伯特?卡普蘭(Roberts，Kaplan)和復(fù)興方案公司總裁大衛(wèi)?諾頓(DavidP，Norton)在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了題為《平衡記分卡：良好績(jī)效的測(cè)評(píng)體系》一文，標(biāo)志著平衡記分卡的誕生。平衡計(jì)分卡的理論貢獻(xiàn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是全面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。平衡計(jì)分卡是一套能使高層管理者快速而全面地考察組織的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。該方法對(duì)組織績(jī)效從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)不同的維度進(jìn)行平衡評(píng)價(jià)，全面地考慮了所有的利益相關(guān)者，解決了傳統(tǒng)的績(jī)效考核方法只注重于財(cái)務(wù)指標(biāo)而過(guò)于片面、單一、膚淺、近視等問(wèn)題。財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)追求的結(jié)果，其他三個(gè)方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)是取得這種結(jié)果的動(dòng)因，這種因果關(guān)系的建立解決了經(jīng)營(yíng)管理中業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)之間關(guān)系混亂的問(wèn)題。平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià)指標(biāo)根源于組織的戰(zhàn)略目標(biāo)和競(jìng)爭(zhēng)需要，要求管理者從四種角度選擇數(shù)量有限的關(guān)鍵指標(biāo)，因而有助于將注意力集中于戰(zhàn)略遠(yuǎn)景上。二是戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的基石。平衡計(jì)分卡幫助組織彌合了過(guò)去存在于企業(yè)中的一個(gè)鴻溝：戰(zhàn)略制定和戰(zhàn)略實(shí)施之間的脫節(jié)。通過(guò)四個(gè)管理程序，平衡計(jì)分卡使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為員工的日常行動(dòng)。這四個(gè)管理程序是：闡明并詮釋愿景和戰(zhàn)略；溝通和聯(lián)系；計(jì)劃并制定挑戰(zhàn)性目標(biāo)值；戰(zhàn)略反饋和學(xué)習(xí)。

二、績(jī)效審計(jì)借鑒戰(zhàn)略管理理論的必要性、可能性與現(xiàn)實(shí)性

(一)國(guó)內(nèi)外績(jī)效審計(jì)理論研究嚴(yán)重不足，亟待引入科學(xué)的管理理論作指導(dǎo)1978年，著名的審計(jì)學(xué)家尚德?tīng)柦淌谠谄渲鳌秾徲?jì)研究》中指出：在最近的150年中，沒(méi)有一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計(jì)領(lǐng)域這樣沉寂。進(jìn)入21世紀(jì)，Aage等人仍然發(fā)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)受到如此少的學(xué)術(shù)關(guān)注。我國(guó)情況更是不容樂(lè)觀。有一種“會(huì)計(jì)為學(xué)，審計(jì)為術(shù)”的觀點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)中切實(shí)可行的法則是由經(jīng)驗(yàn)得來(lái)，這種思想觀點(diǎn)從根本上窒息了審計(jì)理論研究的氛圍。陳宋生在其《政府績(jī)效審計(jì)研究》一書(shū)中，對(duì)國(guó)內(nèi)外政府績(jī)效審計(jì)研究現(xiàn)狀進(jìn)行了廣泛的檢索和回顧，得出的結(jié)論是這一領(lǐng)域歷來(lái)難以得到學(xué)者的垂青，研究成果較少，體現(xiàn)在學(xué)界關(guān)注度、頂級(jí)雜志文章發(fā)表數(shù)量、學(xué)術(shù)研討會(huì)召開(kāi)情況、出版界出版的書(shū)籍等方面都受到冷落。只有最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織一直在努力推動(dòng)這方面的研究，因而國(guó)內(nèi)外績(jī)效審計(jì)理論研究過(guò)去與現(xiàn)在都處于困境之中。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)理論發(fā)展的步伐遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)學(xué)，更不用說(shuō)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)大家庭里的其他學(xué)科?？?jī)效審計(jì)理論研究的滯后，嚴(yán)重制約了績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐，這在我國(guó)表現(xiàn)得更為突出。審計(jì)署審計(jì)科研所副所長(zhǎng)、研究員邢俊芳認(rèn)為：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)在中國(guó)條件下如何實(shí)施績(jī)效審計(jì)，缺乏戰(zhàn)略性認(rèn)識(shí)，缺乏一個(gè)系統(tǒng)、完整的具有戰(zhàn)略性、宏觀性的

思路；沒(méi)有制定符合中國(guó)國(guó)情的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；績(jī)效審計(jì)方面有組織的理論研討、人才培訓(xùn)很是欠缺。深圳市審計(jì)局陳志剛局長(zhǎng)中也指出，當(dāng)前政府績(jī)效審計(jì)面臨的困難之一是缺乏與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而這是一項(xiàng)審計(jì)成功的起點(diǎn)。績(jī)效審計(jì)主要是現(xiàn)代管理學(xué)學(xué)科交叉產(chǎn)生的問(wèn)題，涉及的知識(shí)面較寬，除了現(xiàn)有的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)外，還既需要經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)，又需要管理學(xué)知識(shí)，如一般管理理論和戰(zhàn)略管理理論，甚至還需要有關(guān)的科技知識(shí)。因此，在績(jī)效審計(jì)理論研究中，全面系統(tǒng)地引入和借鑒戰(zhàn)略管理理論，不僅是審計(jì)學(xué)科發(fā)展的需要而且是審計(jì)實(shí)踐的需要。這樣，既可以促進(jìn)績(jī)效審計(jì)理論研究水平的提升，又可以極大地?cái)U(kuò)大績(jī)效審計(jì)視野，豐富和完善績(jī)效審計(jì)方法論。

(二)戰(zhàn)略管理理論為績(jī)效審計(jì)從全局高度把握組織績(jī)效提供了方法論戰(zhàn)略管理是管理學(xué)的一個(gè)重要分支，是研究在復(fù)雜多變、激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中組織如何進(jìn)行全局性決策以取得最佳績(jī)效的科學(xué)和藝術(shù)。20世紀(jì)60年代后，戰(zhàn)略管理在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中受到日益廣泛的關(guān)注，相關(guān)研究也造就了一批戰(zhàn)略管理大師級(jí)的人物。如1962年美國(guó)著名管理學(xué)家小阿爾弗雷德?D?錢(qián)德勒《戰(zhàn)略與結(jié)構(gòu)：工業(yè)企業(yè)史的考證》一書(shū)的出版，開(kāi)創(chuàng)了企業(yè)戰(zhàn)略問(wèn)題研究之先河，提出了“結(jié)構(gòu)追隨戰(zhàn)略”的著名論點(diǎn)。1980年以后哈佛商學(xué)院教授邁克爾?波特出版了《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》、《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》等一系列競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略理論名著，逐漸取得戰(zhàn)略管理理論的主流地位。80年代末期至90年代早期的戰(zhàn)略管理理論研究重點(diǎn)轉(zhuǎn)向核心能力論，90年代后期至今的戰(zhàn)略管理理論研究方向轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略聯(lián)盟與共同進(jìn)化論等方面。所有這些方面的研究，均是抓住影響組織全局績(jī)效的問(wèn)題深入剖析，尋找從根本上提高組織績(jī)效的對(duì)策和路徑。這種戰(zhàn)略思維，可以幫助績(jī)效審計(jì)人員從總體上、全局上、根本上全面把握被審計(jì)對(duì)象的績(jī)效，抓住重點(diǎn)。同時(shí)，在戰(zhàn)略管理理論豐富的成果中，有些理論和方法經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的理論推敲和實(shí)踐檢驗(yàn)日臻成熟，如SWOT分析、價(jià)值鏈理論、平衡記分卡理論等，這些理論方法可以幫助績(jī)效審計(jì)人員科學(xué)系統(tǒng)地衡量和評(píng)價(jià)組織的績(jī)效。

(三)績(jī)效審計(jì)與戰(zhàn)略管理的手段相通、最終目的相同 績(jī)效審計(jì)的終極目標(biāo)是促進(jìn)被審計(jì)組織績(jī)效的提高，而一個(gè)組織實(shí)施戰(zhàn)略管理的最終目的也是盡量提高組織績(jī)效。戰(zhàn)略管理理論作為一種科學(xué)的方法論，不僅可以為被審計(jì)對(duì)象所用，同樣也可以被審計(jì)人員用來(lái)分析評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的績(jī)效情況，就像財(cái)經(jīng)法規(guī)既是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施財(cái)務(wù)管理的依據(jù)也是審計(jì)人員作出審計(jì)判斷的依據(jù)一樣。無(wú)論是戰(zhàn)略管理者還是績(jī)效審計(jì)人員，不會(huì)因?yàn)槭褂谜呱矸莸牟煌淖儜?zhàn)略管理理論的基本功用。這種共同性使得戰(zhàn)略管理中的一些做法和技巧可以為績(jī)效審計(jì)所借鑒和利用，二者在服務(wù)目標(biāo)上不僅沒(méi)有利害沖突，而且具有相同性。

(四)當(dāng)前我國(guó)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐亟待科學(xué)理論來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范 目前在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域，一方面審計(jì)報(bào)告偏重于揭示績(jī)效不佳的結(jié)果、忽視產(chǎn)生績(jī)效問(wèn)題的過(guò)程和原因，對(duì)于績(jī)效問(wèn)題知其然不知其所以然；另一方面，績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，沒(méi)有統(tǒng)一的模式和基本的標(biāo)準(zhǔn)。有的審計(jì)評(píng)價(jià)只使用了財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)于組織的績(jī)效缺乏全面性的評(píng)價(jià)；有的是抽查審計(jì)了什么就評(píng)價(jià)什么，就事論事缺乏系統(tǒng)性；還有的甚至是照搬照抄被審計(jì)對(duì)象的工作總結(jié)，缺乏客觀性和說(shuō)服力。因此，借鑒戰(zhàn)略管理理論，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的績(jī)效作出全面、科學(xué)、系統(tǒng)的審計(jì)和評(píng)價(jià)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。戰(zhàn)略管理理論的引入，必將對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)工作的科學(xué)化和規(guī)范化起到重要的促進(jìn)作用。

三、戰(zhàn)略管理理論在績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用探析

(一)借鑒戰(zhàn)略管理理論識(shí)別、評(píng)估被審計(jì)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)任何組織若要取得優(yōu)異的績(jī)效，首要條件就是要有明確的戰(zhàn)略方向，包括清晰的組織使命、愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)之始，審計(jì)師必須了解被審計(jì)組織的使命、愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)，并對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的評(píng)估。(1)識(shí)別被審計(jì)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。組織使命(Mission)是指組織存在的目的或理由，是組織對(duì)目前所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的界定，其為組織目標(biāo)的確立與戰(zhàn)略的制定提供依據(jù)。一個(gè)好的使命定義包括：顧客需求，即滿(mǎn)足什么顧客需求；服務(wù)什么顧客群體；以什么資源、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)方法和能力滿(mǎn)足顧客需求。愿景(Vision)表明了組織未來(lái)要成為什么樣的組織，愿景反映管理者的遠(yuǎn)見(jiàn)能力。戰(zhàn)略目標(biāo)是組織使命和功能的具體體現(xiàn)，表示組織在實(shí)現(xiàn)其使命和愿景的過(guò)程中要達(dá)到的長(zhǎng)期結(jié)果，進(jìn)一步對(duì)組織使命和愿景起著具體化、明確化的作用。戰(zhàn)略目標(biāo)一般應(yīng)具備可接受性、可衡量性、可行性與挑戰(zhàn)性、靈活性及匹配性等特征。被審計(jì)對(duì)象的戰(zhàn)略目標(biāo)有的是明示的、成文的，有的卻不是。而明示的、成文的戰(zhàn)略目標(biāo)，有時(shí)可能不是被實(shí)際遵循的。再者，無(wú)論是營(yíng)利性組織還是非營(yíng)利性組織，也無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是行政事業(yè)單位，每個(gè)組織都有其自身的具體使命，其戰(zhàn)略目標(biāo)也是不同的，甚至同一組織其在不同時(shí)期的戰(zhàn)略目標(biāo)也會(huì)有差異。因此，在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)之始，績(jī)效審計(jì)師必須運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和手段，收集有關(guān)被審計(jì)對(duì)象的使命、愿景、戰(zhàn)略目標(biāo)等方面的資料及證據(jù)，經(jīng)過(guò)分析和核實(shí)后從績(jī)效審計(jì)的角度查明被審計(jì)對(duì)象的使命和戰(zhàn)略目標(biāo)，為評(píng)估被審計(jì)對(duì)象的戰(zhàn)略目標(biāo)打下基礎(chǔ)。(2)評(píng)估被審計(jì)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)組織使命服務(wù)的，是管理者根據(jù)組織使命，通過(guò)收集信息和分析判斷做出的戰(zhàn)略性的價(jià)值決策。由于戰(zhàn)略目標(biāo)是人的價(jià)值決策，也就不可避免地會(huì)受到個(gè)人價(jià)值觀、能力、水平等個(gè)體因素、各種利益因素以及信息不充分和信息質(zhì)量不高等客觀因素的限制。這些錯(cuò)綜復(fù)雜的因素使得最終確立的戰(zhàn)略目標(biāo)存在偏離組織使命、不能適應(yīng)組織環(huán)境的可能性，造成戰(zhàn)略目標(biāo)不科學(xué)、不合理等問(wèn)題。因此，績(jī)效審計(jì)師有責(zé)任和義務(wù)檢查、評(píng)估被審計(jì)對(duì)象的戰(zhàn)略目標(biāo)是否偏離組織的使命，并予以客觀評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略目標(biāo)評(píng)估的內(nèi)容應(yīng)包括以下基本方面：一是審查戰(zhàn)略目標(biāo)制定程序的科學(xué)性、合理性，通過(guò)程序的科學(xué)性來(lái)促進(jìn)結(jié)果的科學(xué)性、合理性；二是審查戰(zhàn)略目標(biāo)的適當(dāng)性，戰(zhàn)略目標(biāo)既不能太高而挫傷組織成員的積極性，也不能太低而起不到激勵(lì)作用，同時(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)還應(yīng)具有可衡量性；三是審查戰(zhàn)略目標(biāo)與組織內(nèi)外環(huán)境的適應(yīng)性，檢查戰(zhàn)略目標(biāo)是否具有靈活性，是否已經(jīng)僵化和失去指導(dǎo)意義；四是審查戰(zhàn)略目標(biāo)體系的一致性。檢查總目標(biāo)、職能部門(mén)目標(biāo)、個(gè)人工作目標(biāo)等各層級(jí)之間的戰(zhàn)略目標(biāo)是否相互匹配、保持一致；五是審查戰(zhàn)略目標(biāo)是否兼顧了必要的社會(huì)責(zé)任，是否關(guān)注了重要利益相關(guān)者的價(jià)值，具有可接受性。一個(gè)經(jīng)過(guò)審計(jì)評(píng)估確認(rèn)為科學(xué)、合理、可接受的戰(zhàn)略目標(biāo)體系，還可以作為績(jī)效審計(jì)的重要判斷基準(zhǔn)之一用來(lái)衡量和評(píng)價(jià)組織的績(jī)效。

(二)運(yùn)用價(jià)值鏈理論分析戰(zhàn)略實(shí)施的績(jī)效價(jià)值鏈理論的提出是為了揭示企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但其同時(shí)也揭示了一般組織良好績(jī)效的根本來(lái)源。不同的組織通?？梢詣澐譃闋I(yíng)利性的和非營(yíng)利性的兩大類(lèi)，前者的典型代表就是企業(yè)組織，后者的代表如政府組織。二者的共同之處在于都需要通過(guò)高效率的組織活動(dòng)，以最少的資源耗費(fèi)取得盡可能好的績(jī)效表現(xiàn)。而二者的組織活動(dòng)都可以分解為一系列相互聯(lián)結(jié)的價(jià)值活動(dòng)，構(gòu)成一個(gè)價(jià)值生產(chǎn)和轉(zhuǎn)化的系統(tǒng)，其中的每一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的績(jī)效影響和最終決定了整個(gè)組織的績(jī)