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一、建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,夯實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)。
在保持市、縣(市、區(qū))兩級(jí)國(guó)稅局內(nèi)部各部門(mén)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能不變的前提下,建立健全運(yùn)行架構(gòu)等方面機(jī)制,形成風(fēng)險(xiǎn)管理“一體化”體系,夯實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)。
(一)確定總體運(yùn)行架構(gòu)。將“縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)、整體推動(dòng)”確定為實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理“一體化”的運(yùn)行機(jī)制,以“集中分析、統(tǒng)一下達(dá)、分類(lèi)應(yīng)對(duì)、跟蹤評(píng)價(jià)”閉環(huán)管理作為實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理“一體化”的運(yùn)行架構(gòu)。構(gòu)建“上級(jí)分析下達(dá)—基層應(yīng)對(duì)反饋—上級(jí)再分析、有問(wèn)題再下達(dá)—基層再應(yīng)對(duì)再反饋”的完整工作閉環(huán)。
(二)建立分析應(yīng)對(duì)機(jī)制。發(fā)揮市局?jǐn)?shù)據(jù)、技術(shù)和人力等比較優(yōu)勢(shì),以“專(zhuān)職+兼職”形式組建專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì),建立兩級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制。加大專(zhuān)題風(fēng)險(xiǎn)分析力度,實(shí)施數(shù)據(jù)分層級(jí)、分部門(mén)、分環(huán)節(jié)的分析利用,持續(xù)提升數(shù)據(jù)分析利用的稅收貢獻(xiàn)率。同時(shí),按照納稅人規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),對(duì)跨縣(市、區(qū))中、小稅源和市級(jí)以上重點(diǎn)稅源,由市局組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);對(duì)市級(jí)以下重點(diǎn)稅源,由縣(市、區(qū))局組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),建立“各有側(cè)重、分級(jí)負(fù)責(zé)、分類(lèi)應(yīng)對(duì)”的兩級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。
(三)建立評(píng)查協(xié)作機(jī)制。針對(duì)會(huì)稽查能評(píng)估的專(zhuān)業(yè)人員較少的現(xiàn)狀,建立評(píng)估、稽查集約機(jī)制,使評(píng)估與稽查形成人員共享、情況共享、結(jié)果共享的格局,不斷提升評(píng)估稽查集約化程度。積極打造專(zhuān)業(yè)評(píng)估團(tuán)隊(duì),形成以行業(yè)稅源管理為基礎(chǔ)、專(zhuān)業(yè)化分類(lèi)管理辦法為指導(dǎo)、評(píng)估模型為核心、主動(dòng)應(yīng)對(duì)為手段、團(tuán)隊(duì)作戰(zhàn)為保障的納稅評(píng)估機(jī)制。
(四)建立控管互動(dòng)機(jī)制。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控中發(fā)現(xiàn)的稅收管理漏洞或者薄弱環(huán)節(jié),按環(huán)節(jié)、類(lèi)別、部門(mén)、層級(jí)提出強(qiáng)化管理建議,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管控提升稅收管理水平;管理工作的不同強(qiáng)化要為風(fēng)險(xiǎn)管控夯實(shí)基礎(chǔ)、提供保障。
(五)建立人才培養(yǎng)機(jī)制。以風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)納稅、調(diào)整賬務(wù)處理、計(jì)算機(jī)操作技能和評(píng)估約談技巧等為主要內(nèi)容,面向基層,組織開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理能力培訓(xùn),突出實(shí)務(wù)操作。市局開(kāi)展行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)指南編輯與應(yīng)用成果竟賽活動(dòng),激發(fā)干部業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)活力,全年計(jì)劃舉辦3期培訓(xùn)100余人,為每個(gè)縣(市、區(qū))局培養(yǎng)6至8名稅收風(fēng)險(xiǎn)管理骨干人才,通過(guò)切實(shí)發(fā)揮其輻射帶動(dòng)作用,大力提升基層稅務(wù)干部風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。
(六)建立監(jiān)督考評(píng)機(jī)制。抓源頭,定期數(shù)據(jù)質(zhì)量報(bào)告,及時(shí)清理垃圾數(shù)據(jù)、修正錯(cuò)誤數(shù)據(jù)、補(bǔ)錄完善數(shù)據(jù),保證數(shù)據(jù)質(zhì)量;抓過(guò)程,以數(shù)據(jù)分析監(jiān)控報(bào)告為抓手,通過(guò)上期、本期、預(yù)期三期數(shù)據(jù)綜合比較,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)流程管控;抓結(jié)果,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)推送任務(wù)統(tǒng)一由風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組確定、主管局長(zhǎng)把關(guān),對(duì)較大金額的評(píng)估案件由風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組成員公開(kāi)合議,從組織管理上加以規(guī)范。同時(shí),將評(píng)估業(yè)績(jī)、評(píng)估卷宗、評(píng)估案例等指標(biāo)納入績(jī)效考核,作為能手評(píng)比的重要依據(jù);對(duì)業(yè)績(jī)突出的評(píng)估人員在全局范圍內(nèi)樹(shù)立典型,作為評(píng)估榜樣進(jìn)行表彰獎(jiǎng)勵(lì),試行納稅評(píng)估重大案件個(gè)案獎(jiǎng)勵(lì)辦法。
二、完善風(fēng)險(xiǎn)管理流程,提升稅收管理效能。
強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理流程中的6大節(jié)點(diǎn),筑牢稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程。通過(guò)實(shí)施控管互動(dòng),有效堵塞管理漏洞,完善管理制度,增強(qiáng)稅收管理的針對(duì)性和實(shí)效性。
(一)制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃。市局通過(guò)規(guī)劃對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、任務(wù)、進(jìn)程作出系統(tǒng)安排,進(jìn)行指導(dǎo)、約束與規(guī)范,明確一年內(nèi)集中開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)分析次數(shù)原則上不多于4次,并要求縣(市、區(qū))局開(kāi)展分析的次數(shù)、時(shí)間等要與市局相吻合,自上而下實(shí)現(xiàn)了“一體化”。
(二)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析。充分發(fā)揮市局各成員部門(mén)的能動(dòng)性和“大數(shù)據(jù)”優(yōu)勢(shì),按部門(mén)職責(zé)確定稅收風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)和向稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提交風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果,有效提升風(fēng)險(xiǎn)分析的有效性和風(fēng)險(xiǎn)指向的準(zhǔn)確性。
(三)整合風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)。市局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室充分發(fā)揮協(xié)調(diào)作用,依據(jù)各部門(mén)確定的風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)及分析結(jié)果,按“戶(hù)”進(jìn)行歸集和下達(dá)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù),有效杜絕“上面千條線(xiàn),下面一根針”現(xiàn)象。
(四)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)市局下達(dá)的稅收風(fēng)險(xiǎn)任務(wù),注重發(fā)揮縣(市、區(qū))局作用,由其組成專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)采取差異化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,實(shí)施多稅種、鏈條式、聯(lián)動(dòng)型風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)情況復(fù)雜、應(yīng)對(duì)難度大的風(fēng)險(xiǎn)任務(wù),直接提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)層級(jí),最大限度消除無(wú)效應(yīng)對(duì)行為。
(五)依法處置風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員在風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)應(yīng)對(duì)結(jié)束后,應(yīng)分戶(hù)提交風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告,各成員部門(mén)共同審核,嚴(yán)把“質(zhì)量關(guān)”。對(duì)已確認(rèn)的涉稅問(wèn)題,交由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)依法處理。
(六)風(fēng)控總結(jié)評(píng)價(jià)。市局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)情況實(shí)施抽查復(fù)核和跟蹤監(jiān)督,并及時(shí)向各成員部門(mén)反饋風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成效。通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、查找不足,促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)從事后解決處理向事前、事中預(yù)警防控轉(zhuǎn)變。
三、加大信息管稅力度,提升數(shù)據(jù)利用質(zhì)效。
以信息手段為支撐,對(duì)不同稅種的各管理環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)全方位、多角度的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì),提升稅收管理效能。
(一)全面應(yīng)用已形成的綜合風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)、專(zhuān)題風(fēng)險(xiǎn)分析指標(biāo)、評(píng)估模型,為推進(jìn)深化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。
(二)整合綜合征管系統(tǒng)、防偽稅控系統(tǒng)、互聯(lián)網(wǎng)和工商部門(mén)等多渠道獲取的數(shù)據(jù),有針對(duì)性地選定股權(quán)轉(zhuǎn)讓、滯留票、成品油抵扣、政府采購(gòu)、兩稅比對(duì)、房產(chǎn)網(wǎng)簽、醫(yī)保刷卡、稅務(wù)窗口與郵政代開(kāi)發(fā)票等風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo),集中進(jìn)行深入分析,確定風(fēng)險(xiǎn)納稅人,統(tǒng)一下發(fā)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)及明細(xì)數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)從末端治理到源頭控制的轉(zhuǎn)變,做到風(fēng)險(xiǎn)定位準(zhǔn)確,應(yīng)對(duì)高質(zhì)有力。
(三)根據(jù)確定的納稅人風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別,分別采取屬地、交叉、差別、分級(jí)“四種方式”和稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提示、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查“五項(xiàng)措施”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。各單位可以結(jié)合本地掌握的稅收風(fēng)險(xiǎn)信息和稅收管理實(shí)際需要,及時(shí)發(fā)起專(zhuān)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
四、優(yōu)化征管資源配置,促進(jìn)管理要素融合。
大力促進(jìn)業(yè)務(wù)、技術(shù)、人力、數(shù)據(jù)等稅收管理要素的充分融合,各成員部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),切實(shí)減少管理上的不同步、不統(tǒng)籌、不共享現(xiàn)象,有效降低管理成本和協(xié)調(diào)難度,形成“要素有機(jī)統(tǒng)一、信息互通共享、資源整合優(yōu)化、各方協(xié)同推進(jìn)”四位合一的稅收風(fēng)險(xiǎn)綜合管理體系。
(一)明晰職責(zé)劃分。在縱向上各有側(cè)重,市局側(cè)重于發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理職能,在整合省局下達(dá)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)基礎(chǔ)上,結(jié)合實(shí)際新增風(fēng)險(xiǎn)任務(wù),并集合優(yōu)勢(shì)力量對(duì)重點(diǎn)稅源開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);縣(市、區(qū))局側(cè)重于發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)職能,調(diào)配骨干力量進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),及時(shí)反饋應(yīng)對(duì)情況和結(jié)果。在橫向上統(tǒng)分結(jié)合,將市局內(nèi)部各成員部門(mén)劃分為“組織協(xié)調(diào)、分析應(yīng)對(duì)、支持保障”三大相互獨(dú)立、相互配合、相互監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)管理功能系列,采取“明確職責(zé)、專(zhuān)人負(fù)責(zé)、統(tǒng)分結(jié)合”方式開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理;縣(市、區(qū))局也成立若干風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)小組,專(zhuān)職負(fù)責(zé)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
(二)強(qiáng)化人力整合。面對(duì)人員老化,復(fù)合型人才匱乏現(xiàn)實(shí),各單位因地制宜,抽調(diào)業(yè)務(wù)、技術(shù)骨干力量組建專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)團(tuán)隊(duì),凝聚管理合力,最大限度釋放各級(jí)各類(lèi)骨干人員的正能量。
(三)強(qiáng)化數(shù)據(jù)整合。全面整合綜合征管軟件、防偽稅控系統(tǒng)、互聯(lián)網(wǎng)等內(nèi)、外部各類(lèi)涉稅數(shù)據(jù),定期與工商部門(mén)交換股權(quán)變更登記信息;搭建“科學(xué)合理、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、數(shù)據(jù)完整、安全高效”的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù),為風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
(四)強(qiáng)化任務(wù)整合。市局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室確立“以質(zhì)量換數(shù)量”理念,按照“量能配比、兼顧效率、質(zhì)量?jī)?yōu)先”原則,科學(xué)合理下達(dá)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)數(shù)量。同時(shí),為便于基層開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),按指標(biāo)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)指南,明確應(yīng)對(duì)靶向,提高精準(zhǔn)程度。
五、突出重點(diǎn)行業(yè)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理,促進(jìn)組織收入工作。
風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)計(jì)劃的制定,要充分考慮總局、省局規(guī)定的當(dāng)年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查行業(yè)和項(xiàng)目,考慮本地重點(diǎn)稅源結(jié)構(gòu)特點(diǎn),考慮征管難點(diǎn)、弱點(diǎn)、以票控稅盲點(diǎn),考慮系統(tǒng)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和第三方信息異常突出項(xiàng)目等因素,做到有的放矢,擴(kuò)大成果,堵漏增收。擬定下列行業(yè)和項(xiàng)目為全年重點(diǎn)。
(一)水泥生產(chǎn)及其上下游企業(yè)。
(二)汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商及其維修、裝飾、裝璜企業(yè)。
(三)食品生產(chǎn)及其上下游企業(yè)。
(四)大賣(mài)場(chǎng)、超市及其場(chǎng)內(nèi)租賃、承包等經(jīng)營(yíng)者。
關(guān)鍵詞:物流行業(yè) 稅收遵從 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 控制
一、物流行業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)
第一,混淆計(jì)稅依據(jù)、降低實(shí)際稅負(fù)。利用混合經(jīng)營(yíng)方式,混淆計(jì)稅依據(jù),將、倉(cāng)儲(chǔ)等服務(wù)業(yè)混為一般運(yùn)輸業(yè)申報(bào), 或隨意進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣,導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)降低,稅收流失嚴(yán)重;同時(shí),由于企業(yè)客戶(hù)分散,且往來(lái)帳項(xiàng)頻繁復(fù)雜,一些企業(yè)利用“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”等科目轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入,通過(guò)往來(lái)帳款隱匿收入,少申報(bào)或不及時(shí)申報(bào)繳納稅款,尤其是在倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)中這種情況比較普遍,帶來(lái)稅收流失風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),對(duì)納稅人也產(chǎn)生相應(yīng)的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)。
第二,虛增人工費(fèi)用,少繳企業(yè)所得稅。利用駕駛員工資包干方式,虛列人工費(fèi)用,工資費(fèi)用率較高,實(shí)際利潤(rùn)率較低,甚至造成賬面虧損,少繳或逃避繳納企業(yè)所得稅。
第三,代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票,發(fā)票管理秩序混亂。由于貨運(yùn)發(fā)票自開(kāi)票資格需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定,且稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)票需要提供必要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)資料,所以大量小規(guī)模、個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)選擇“掛靠”方式,通過(guò)具有貨運(yùn)發(fā)票自開(kāi)資格的企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。但這種“掛靠”關(guān)系非常松散和不規(guī)范,企業(yè)間實(shí)際財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、管理相互不統(tǒng)一,而且,自開(kāi)票企業(yè)在收取一定比例費(fèi)用后,對(duì)代開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)的真實(shí)性并不予以核實(shí)和監(jiān)管。同時(shí),受利益驅(qū)動(dòng)因素的影響,虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象也較為嚴(yán)重,造成整個(gè)行業(yè)發(fā)票管理秩序較為混亂。
第四,現(xiàn)金交易結(jié)算,計(jì)稅收入不足。物流業(yè)車(chē)輛在使用過(guò)程中,路費(fèi)、橋費(fèi)、油費(fèi)及路上司機(jī)的差旅費(fèi)等一系列費(fèi)用,須通過(guò)現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算,但這類(lèi)費(fèi)用憑證金額小、份數(shù)多,又無(wú)資金流向的證明,因此,存在較多不合法憑證, 相關(guān)憑證真?zhèn)坞y辨。同時(shí), 由于貨運(yùn)業(yè)務(wù)較為分散, 多數(shù)使用現(xiàn)金結(jié)算, 對(duì)現(xiàn)金收入不開(kāi)票、不申報(bào)的情況較為普遍,造成計(jì)稅收入不足, 稅收流失嚴(yán)重。
二、物流行業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別方法
(一)關(guān)鍵指標(biāo)分析識(shí)別法
通常以稅負(fù)作為關(guān)鍵指標(biāo),分析識(shí)別納稅人的實(shí)際稅負(fù)是否達(dá)到行業(yè)整體水平。其步驟如下:
第一,計(jì)算企業(yè)實(shí)際總體稅負(fù),計(jì)算公式為:
企業(yè)實(shí)際總體稅負(fù)=
第二,根據(jù)目前物流行業(yè)的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)的整體狀況,經(jīng)綜合測(cè)算和修正調(diào)整,物流行業(yè)稅負(fù)的預(yù)警參考值在4.5%—5.5%之間,低于4.5%,表明企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平低于行業(yè)的稅負(fù)水平,可能存在少計(jì)收入、虛列成本費(fèi)用等涉稅風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。由于各地的實(shí)際征管質(zhì)量和稅收遵從度不同,預(yù)警參考的閾值亦有所不同;隨著納稅遵從度和征管質(zhì)量的提高,預(yù)警值的參數(shù)范圍應(yīng)不斷修正、維護(hù)和調(diào)整。
(二)營(yíng)運(yùn)收入測(cè)算識(shí)別法
第一,“油耗法”營(yíng)運(yùn)收入測(cè)算模型,計(jì)算公式為:
測(cè)算營(yíng)運(yùn)收入=∑(汽車(chē)行程公里×每噸公里平均運(yùn)費(fèi)×平均載質(zhì)量)
式中:汽車(chē)行程公里=∑(四類(lèi)車(chē)型貨物運(yùn)輸耗油量÷每百公里耗油量)
耗油量=耗油金額÷平均油價(jià)
平均載質(zhì)量=∑(四類(lèi)車(chē)核定總載質(zhì)量÷數(shù)量)
平均油價(jià)參考一定時(shí)期的市場(chǎng)平均價(jià)格;每百公里耗油量參考行業(yè)不同車(chē)型的耗油參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。
第二,“運(yùn)營(yíng)能力法”營(yíng)運(yùn)收入測(cè)算模型,計(jì)算公式為:
測(cè)算營(yíng)運(yùn)收入=∑四種車(chē)型(總載質(zhì)量×每噸每天營(yíng)運(yùn)收入×營(yíng)運(yùn)天數(shù))
第三,計(jì)算營(yíng)運(yùn)收入的偏離率,計(jì)算公式為:
偏離值=營(yíng)業(yè)收入實(shí)際值-測(cè)算營(yíng)業(yè)收入
偏離率=
第四,稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別:當(dāng)偏離率小于10%時(shí),企業(yè)申報(bào)的計(jì)稅收入在正常范圍;當(dāng)偏離系數(shù)介于10%—30%之間,存在一般性涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)通常為二級(jí);偏離率介于30%—50%之間,稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)通常為三級(jí);當(dāng)偏離率介于50%—70%之間,稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)通常為四級(jí);偏離率超過(guò)70%,稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)通常為五級(jí)。而當(dāng)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)收入高于測(cè)算營(yíng)運(yùn)收入,可能存在虛開(kāi)貨運(yùn)業(yè)發(fā)票或貨運(yùn)業(yè)收入中列支了其他收入內(nèi)容等涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
三、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序
(一)對(duì)極端值的考量和分析
物流行業(yè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)較高,對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)異常變化的企業(yè)經(jīng)個(gè)案初步分析,剔除極端事件影響,可直接判定為高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)五級(jí)。異常變化的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)主要包括:一是風(fēng)險(xiǎn)期營(yíng)業(yè)收入為零的企業(yè);二是風(fēng)險(xiǎn)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為零的企業(yè);三是長(zhǎng)虧不到企業(yè);四是所得稅貢獻(xiàn)率為零的企業(yè)。
(二)確定稅收指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重及對(duì)指標(biāo)賦予風(fēng)險(xiǎn)分值
見(jiàn)表1:
(三)根據(jù)納稅人風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的實(shí)際偏離情況確定得分
計(jì)算公式為:
稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分值總評(píng)分 = Σ各風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)賦值分值×偏離率
1、關(guān)鍵指標(biāo)法
2、營(yíng)運(yùn)收入能力測(cè)算法
(四)確定稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)并排序
排除風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)值異常極端變動(dòng)的企業(yè),經(jīng)過(guò)個(gè)案分析后,確定為高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。將行業(yè)剩余企業(yè)按總稅收風(fēng)險(xiǎn)分值由高到低進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序,差值20分劃分為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)最低,五級(jí)總風(fēng)險(xiǎn)分值最高,總稅收風(fēng)險(xiǎn)分值越高的企業(yè),風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)越高。稅收風(fēng)險(xiǎn)分值劃分與風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序見(jiàn)表2:
四、行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與控制方法
(一)加強(qiáng)涉稅信息數(shù)據(jù)的采集與監(jiān)控
從不同渠道廣泛采集涉稅指標(biāo)信息數(shù)據(jù),主要采集物流企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式、實(shí)際營(yíng)運(yùn)能力、油費(fèi)、路橋費(fèi)、修理費(fèi)等涉稅信息數(shù)據(jù);加強(qiáng)與交通管理及物流市場(chǎng)等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系,建立第三方信息交換、共享制度,定期核對(duì)有關(guān)計(jì)稅收入等涉稅信息數(shù)據(jù),及時(shí)掌握物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)變化等情況,提升行業(yè)信息監(jiān)控能力。
(二)深入開(kāi)展案頭審核分析
第一,根據(jù)采集的涉稅信息、數(shù)據(jù),計(jì)算企業(yè)稅負(fù)和企業(yè)申報(bào)的營(yíng)運(yùn)收入等稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo),與稅負(fù)預(yù)警值和測(cè)算的營(yíng)運(yùn)收入進(jìn)行對(duì)比分析,結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率、費(fèi)用變動(dòng)率、所得稅貢獻(xiàn)率等案頭審核分析指標(biāo)進(jìn)一步深入分析識(shí)別納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
第二,深入分析物流企業(yè)所得稅相關(guān)項(xiàng)目,關(guān)注其毛利率指標(biāo)和利潤(rùn)率指標(biāo)是否正常,是否符合行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規(guī)律;關(guān)注企業(yè)的收入確認(rèn)是否及時(shí)完整,是否存在少計(jì)和漏記營(yíng)業(yè)收入的情況;關(guān)注企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)是否及時(shí)準(zhǔn)確,費(fèi)用的列支是否合理、合法等稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
第三,采用有效的案頭審核分析方法。一是關(guān)聯(lián)配比分析方法,即根據(jù)物流企業(yè)的成本費(fèi)用之間存在相應(yīng)的配比比例關(guān)系,重點(diǎn)分析營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性;若成本費(fèi)用過(guò)小,則企業(yè)可能存在虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn);若其中某項(xiàng)費(fèi)用占比偏高,超過(guò)相應(yīng)比例過(guò)大,則該項(xiàng)費(fèi)用存在虛增、虛列的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。二是橫向?qū)Ρ确治龇椒ǎ聪嘟?guī)模、相同類(lèi)型物流企業(yè)之間重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)營(yíng)能力與營(yíng)業(yè)收入是否配比,如比較一輛大型牽引車(chē)月均營(yíng)業(yè)額,推算風(fēng)險(xiǎn)期的營(yíng)業(yè)收入等。營(yíng)運(yùn)能力接近,營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用也應(yīng)該接近與可比。三是縱向?qū)Ρ确治龇椒?,即重點(diǎn)分析和關(guān)注物流企業(yè)成本、費(fèi)用與收入之間變動(dòng)的配比關(guān)系,加強(qiáng)成本費(fèi)用變動(dòng)與營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)的配比性分析。
(三)加強(qiáng)發(fā)票管理和定期巡查力度
定期對(duì)物流企業(yè)的發(fā)票使用情況進(jìn)行檢查,關(guān)注是否存在代開(kāi)、虛開(kāi)等稅收遵從風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)厲打擊假發(fā)票。同時(shí)加大下戶(hù)巡查的力度,定期少下戶(hù)巡查和檢查,重點(diǎn)檢查企業(yè)人工費(fèi)用過(guò)高、利潤(rùn)率相對(duì)較低、發(fā)票代開(kāi)及現(xiàn)金交易等稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),結(jié)合案頭審核分析的具體情況,開(kāi)展針對(duì)性的稅務(wù)約談詢(xún)問(wèn)和風(fēng)險(xiǎn)排查的管理,提升行業(yè)管理質(zhì)效,提高行業(yè)的稅收遵從度,降低稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
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一、納稅服務(wù)需求層次概述
納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)需求體現(xiàn)在多個(gè)方面,總體上可以歸納為四種類(lèi)型:
1、程序需求。主要包括稅務(wù)登記服務(wù)、一般納稅人認(rèn)定服務(wù)和發(fā)票發(fā)售服務(wù)等。由于稅務(wù)登記、領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票(增值稅專(zhuān)用發(fā)票)是一般企業(yè)開(kāi)展正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的基本條件之一,因此,稅務(wù)登記服務(wù)、一般納稅人認(rèn)定服務(wù)和發(fā)票發(fā)售服務(wù),就如同自然人對(duì)衣、食、住、行需求一樣,是廣大納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍的最基本、最直接的服務(wù)需求。
當(dāng)然,程序,還包括減免稅、出口退稅等其他稅務(wù)行政許可和稅務(wù)行政審批程序。雖然這類(lèi)程序相對(duì)特殊,但是對(duì)特定納稅人而言,同樣具有至關(guān)重要的影響。因此,這類(lèi)程序需求,也應(yīng)視為特定納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)最基本、最直接的服務(wù)需求之一。
2、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)需求。主要是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)、避免稅務(wù)行政處罰。一般來(lái)說(shuō),企業(yè)都有節(jié)稅的想法,但是,除一些知法犯法、故意偷逃稅的不法分子外,絕大多數(shù)企業(yè)主觀上都不愿違反稅收法律法規(guī)、受到稅務(wù)行政處罰,渴望稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助把好“稅收風(fēng)險(xiǎn)關(guān)”。規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn),就如同自然人對(duì)自身“安全需求”一樣,是納稅人在稅收方面的“安全類(lèi)”服務(wù)需求。
3、文明辦稅需求。主要包括對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅環(huán)境、對(duì)稅務(wù)人員辦稅態(tài)度等方面的需求。一般來(lái)說(shuō),納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅往往需要其設(shè)施齊全、辦稅方便,并受到稅務(wù)人員應(yīng)有的尊重和禮遇。這就如同自然人的“自尊需求”一樣,是納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的“尊重類(lèi)”服務(wù)需求。
4、稅收政策籌劃需求。主要是在稅收政策許可的范圍內(nèi),通過(guò)合法、合理的途徑,爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠,減少稅收支出,降低納稅成本,提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益和投資回報(bào)率。這就如同自然人“成就需求”一樣,是納稅人提高自身經(jīng)濟(jì)價(jià)值的服務(wù)需求。
納稅人的各種服務(wù)需求雖然時(shí)有交叉,但是,根據(jù)馬斯洛“需求層次論”,結(jié)合多年基層稅務(wù)實(shí)踐和對(duì)納稅人的調(diào)查分析,納稅人上述四類(lèi)服務(wù)需求也具有一定的層次性,并且以程序?yàn)榛A(chǔ),由低到高依次排序?yàn)椋撼绦蛐枨笠?guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)需求文明辦稅需求稅收政策籌劃需求。
二、納稅服務(wù)工作現(xiàn)狀分析
多年來(lái),特別是近幾年來(lái),各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真貫徹科學(xué)發(fā)展觀,緊緊圍繞“服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收”的主題,切實(shí)增強(qiáng)征納雙方法律地位完全平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念和納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿(mǎn)足的理念,不斷優(yōu)化納稅服務(wù)工作,取得了明顯成效,受到社會(huì)好評(píng),提升了稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的整體形象。
但是,與廣大納稅人的期望相比,目前納稅服務(wù)工作還有一定差距。
根據(jù)納稅人平時(shí)反映的問(wèn)題,歸集起來(lái)主要是:個(gè)別企業(yè)急于開(kāi)業(yè),急于用票,而稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)審批手續(xù)卻遲遲不能到位,有的還要多頭跑、多次跑;有的企業(yè)并無(wú)主觀偷逃稅的意圖,但往往會(huì)無(wú)意中觸犯稅法,如善意取得虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等,受到巨大的經(jīng)濟(jì)損失和精神損失;個(gè)別稅務(wù)人員工作不耐心,業(yè)務(wù)不熟悉,態(tài)度不熱情,服務(wù)不細(xì)心,用語(yǔ)不規(guī)范;為企業(yè)稅收政策籌劃服務(wù)不夠到位,如對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、重大項(xiàng)目參與度仍不夠。
納稅人反映的上述問(wèn)題,固然有企業(yè)自身因素,但在一定程度上也反映出納稅服務(wù)工作存在的不足。對(duì)照納稅人需求層次劃分,可以歸結(jié)為:
(1)程序不夠及時(shí)。主要原因是征管流程節(jié)點(diǎn)設(shè)置不夠合理,運(yùn)行不夠順暢;基層稅收管理員日常管理性事務(wù)工作較多,程序精力投入不足。
(2)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)不夠全面。主要原因是由于信息、技術(shù)、能力等多種因素制約,基層稅收管理員不能及時(shí)全面地掌握各企業(yè)正在面臨的各項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn),很難及時(shí)、主動(dòng)地幫助企業(yè)化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(3)文明辦稅服務(wù)不夠深入。主要原因是個(gè)別稅務(wù)人員納稅服務(wù)意識(shí)不強(qiáng);個(gè)別單位納稅服務(wù)考核不夠嚴(yán)格,文明辦稅服務(wù)的各項(xiàng)要求落實(shí)不夠到位。
(4)稅收政策籌劃服務(wù)不夠細(xì)致。主要原因是滿(mǎn)足于面上共性的稅收政策宣傳解讀,對(duì)個(gè)性化的服務(wù)需求不夠重視;滿(mǎn)足于政策的事后落實(shí),缺乏事前的宣傳籌劃,特別是對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、重大項(xiàng)目的事前政策籌劃服務(wù)不夠到位。
三、優(yōu)化納稅服務(wù)的一點(diǎn)思考
做好納稅服務(wù)工作不僅是深化文明創(chuàng)建、提升國(guó)稅形象的要求,更是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的基本工作職責(zé)。根據(jù)納稅人各層次需求,針對(duì)當(dāng)前納稅服務(wù)工作中存在的不足,需要從多個(gè)方面努力,不斷優(yōu)化納稅服務(wù)工作。
(一)逐步建立與納稅人各層次需求相對(duì)應(yīng)的納稅服務(wù)體系
1、整合服務(wù)資源,強(qiáng)化方便快捷的程序。針對(duì)程序面廣、量大、時(shí)間緊、要求高的實(shí)際,一方面,要將各類(lèi)辦稅服務(wù)資源盡可能整合到辦稅服務(wù)廳,實(shí)行集中管理,強(qiáng)化辦稅服務(wù)廳作為納稅人服務(wù)中心的功能作用,充分發(fā)揮服務(wù)資源集中聚合效應(yīng),著力打造“服務(wù)e站”品牌,進(jìn)一步提升社會(huì)認(rèn)知度和認(rèn)可度。另一方面,要認(rèn)真貫徹征管業(yè)務(wù)流程管理規(guī)范,簡(jiǎn)化流程節(jié)點(diǎn)設(shè)置,做到凡是由納稅人提起的各種程序性辦稅事項(xiàng),由辦稅服務(wù)廳集中受理、統(tǒng)一回復(fù),形成以辦稅服務(wù)廳為終端,內(nèi)部各部門(mén)、各環(huán)節(jié)緊密協(xié)作的程序運(yùn)行機(jī)制,防止納稅人多頭跑、多次跑。再一方面,要拓展網(wǎng)上辦稅服務(wù)功能,努力打造“網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳”,全方位支持網(wǎng)上申請(qǐng)、受理等服務(wù),積極推進(jìn)無(wú)紙化審批,提高程序效率。
2、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,強(qiáng)化全面準(zhǔn)確的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。根據(jù)強(qiáng)化稅收征管與優(yōu)化服務(wù)相結(jié)合的要求,當(dāng)前,要把全面推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與強(qiáng)化涉稅風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)有機(jī)結(jié)合起來(lái),建立和完善風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)機(jī)制。一方面,要深入開(kāi)展綜合稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和分稅種專(zhuān)門(mén)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作機(jī)制,著力抓好分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)特征的篩選、分類(lèi)、歸納和描述,優(yōu)選稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo),建設(shè)完善稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。另一方面,要以服務(wù)性調(diào)研和納稅評(píng)估為重點(diǎn),做好稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和排查工作。在調(diào)研、評(píng)估組織形式上,要根據(jù)企業(yè)特點(diǎn),對(duì)大企業(yè)實(shí)施綜合性、個(gè)性化的調(diào)研、評(píng)估,對(duì)中小企業(yè)重點(diǎn)實(shí)施行業(yè)聯(lián)評(píng);在調(diào)研、評(píng)估手段上,要克服用單一稅負(fù)指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)單比對(duì)的做法,綜合應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、評(píng)估模型等工具開(kāi)展調(diào)研評(píng)估;在調(diào)研、評(píng)估處理上,要綜合配套運(yùn)用納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅人自我修正、約談?wù)f明、稅收核定、反避稅等遞進(jìn)措施,幫助納稅人及時(shí)化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。
3、加強(qiáng)監(jiān)督考評(píng),強(qiáng)化熱情周到的文明辦稅服務(wù)。為全面貫徹落實(shí)文明辦稅的各項(xiàng)制度,認(rèn)真踐行對(duì)納稅人作出的各項(xiàng)服務(wù)承諾,在加強(qiáng)思想教育的基礎(chǔ)上,一方面,要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督考評(píng),加大納稅人反映問(wèn)題的查處力度,加大明查暗訪力度,加大考核獎(jiǎng)懲力度,促進(jìn)文明辦稅規(guī)范的養(yǎng)成,推進(jìn)優(yōu)質(zhì)服務(wù)長(zhǎng)效管理。另一方面,要逐步建立納稅人服務(wù)需求、維權(quán)訴求跟蹤督辦制度、納稅服務(wù)質(zhì)量第三方調(diào)查評(píng)價(jià)機(jī)制,暢通納稅服務(wù)溝通反饋渠道。再一方面,要建立納稅人及社會(huì)各界對(duì)國(guó)稅機(jī)關(guān)納稅服務(wù)的評(píng)議評(píng)價(jià)制度,形成以納稅人滿(mǎn)意和社會(huì)滿(mǎn)意為標(biāo)準(zhǔn)的考核評(píng)估體系,進(jìn)一步促進(jìn)文明辦稅、優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
4、創(chuàng)新服務(wù)形式,強(qiáng)化深入細(xì)致的稅收政策籌劃服務(wù)。一方面,要堅(jiān)持并改進(jìn)稅法宣傳咨詢(xún)解讀日制度,將稅法基礎(chǔ)知識(shí)普及與政策專(zhuān)題宣講相結(jié)合,針對(duì)不同納稅人群體開(kāi)展分類(lèi)分專(zhuān)題解讀,提高針對(duì)性和實(shí)效性。另一方面,要探索共與個(gè)性化服務(wù)相結(jié)合的服務(wù)形式,改進(jìn)服務(wù)性調(diào)研工作,關(guān)注大企業(yè)納稅服務(wù)和稅收政策籌劃需求,逐步建立大企業(yè)定點(diǎn)聯(lián)系和高層互通機(jī)制,實(shí)施個(gè)性化服務(wù);對(duì)面廣量大中小納稅戶(hù)的共性納稅服務(wù)需求,提供菜單式定制服務(wù),提高服務(wù)效率。
(二)深化改革,逐步建立優(yōu)化納稅服務(wù)新機(jī)制
1、結(jié)合推進(jìn)機(jī)構(gòu)改革,逐步建立專(zhuān)業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)。在去年下半年開(kāi)始的新一輪稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革中,總局、省局都突出強(qiáng)化了納稅服務(wù)職能的整合,成立了專(zhuān)門(mén)的納稅服務(wù)部門(mén)。市局及市以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān),尤其是與廣大納稅人直接接觸的基層分局,要進(jìn)一步整合納稅服務(wù)職能,以更好地滿(mǎn)足納稅人各層次需求。
關(guān)鍵詞:稅源 稅收風(fēng)險(xiǎn) 專(zhuān)業(yè)化管理 探討
當(dāng)前,深化稅收征管改革,積極探索稅源專(zhuān)業(yè)化管理新模式,是稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)踐任務(wù),以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅源專(zhuān)業(yè)化管理,是今后一個(gè)時(shí)期深化稅收征管改革的趨勢(shì)和方向,是一項(xiàng)全新的稅源管理方式。
一、我區(qū)開(kāi)展稅源專(zhuān)業(yè)化管理工作的實(shí)踐
稅源專(zhuān)業(yè)化管理是指根據(jù)納稅人的實(shí)際情況和征管規(guī)律,以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,以信息化為支撐,按照納稅人規(guī)模、行業(yè)為主對(duì)稅源進(jìn)行分類(lèi),優(yōu)化征管資源配置,建立專(zhuān)業(yè)化人才隊(duì)伍,達(dá)到管住管好稅源的目的,以提高征管質(zhì)量和效率,目前全區(qū)稅源專(zhuān)業(yè)化管理試點(diǎn)工作取得以下幾方面初步成效:
以創(chuàng)新管理理念為先導(dǎo),大膽探索專(zhuān)業(yè)化、信息化稅源管理方式,有力推動(dòng)了稅源專(zhuān)業(yè)化管理改革試點(diǎn)工作的開(kāi)展。比如百色市國(guó)稅局在系統(tǒng)內(nèi)廣泛開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管稅等先進(jìn)理念的宣傳教育活動(dòng),統(tǒng)一了思想,形成了共識(shí),并以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)應(yīng)對(duì)。南寧市國(guó)稅局推行大企業(yè)稅源專(zhuān)業(yè)化管理模式,由大企業(yè)管理科負(fù)責(zé)稅源風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序、組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
規(guī)范征管流程,強(qiáng)化納稅評(píng)估,突出納稅評(píng)估在稅源管理中的重點(diǎn)地位。比如南寧市國(guó)稅局制定了重點(diǎn)稅源專(zhuān)業(yè)化管理工作規(guī)程,明確各部門(mén)工作職責(zé),理順了大企業(yè)科與各業(yè)務(wù)科、縣(區(qū))管理局之間的工作銜接,有針對(duì)性地開(kāi)展納稅評(píng)估。
依照“規(guī)模+行業(yè)+特定業(yè)務(wù)”的標(biāo)準(zhǔn),科學(xué)分類(lèi)稅源,合理配置征管資源。在稅務(wù)登記實(shí)行屬地管理、不改變稅款入庫(kù)級(jí)次的原則下,調(diào)整稅源管理部門(mén)和稅收管理員職責(zé),提升風(fēng)險(xiǎn)管理層級(jí),把有限的征管資源配置到重點(diǎn)稅源和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
認(rèn)真落實(shí)信息管稅的工作思路,發(fā)揮信息化對(duì)專(zhuān)業(yè)化的支撐作用。比如南寧市國(guó)稅局開(kāi)發(fā)了第三方涉稅信息應(yīng)用平臺(tái),與地稅、工商、財(cái)政、供電、供水、煙草專(zhuān)賣(mài)、醫(yī)保等相關(guān)部門(mén)建立信息共享關(guān)系;構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái),建立主要風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。
二、推進(jìn)稅源專(zhuān)業(yè)化管理需解決的問(wèn)題
(一)對(duì)稅源專(zhuān)業(yè)化管理理念的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
以促進(jìn)稅法遵從作為稅收征管根本目標(biāo)的理念尚未形成共識(shí),稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、信息管稅、稅源管理專(zhuān)業(yè)化分工等理念的認(rèn)識(shí)還不到位,存在等待觀望的思想。比如“以收入論英雄”,把完成收入任務(wù)指標(biāo)作為征管主要目標(biāo)的觀念依然較為突出,并深刻地主導(dǎo)著各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的決策行為。
(二)分類(lèi)分級(jí)管理機(jī)制不夠完善,影響稅源專(zhuān)業(yè)化管理工作的推進(jìn)
從橫向來(lái)看,稅源分類(lèi)管理具體職責(zé)不夠明確,征管、貨勞、大企業(yè)管理等部門(mén)的職能存在交叉重復(fù)現(xiàn)象,未能充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)的成效。從縱向來(lái)說(shuō),區(qū)、市、縣三級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)、范圍仍需明晰,基層普遍要求,要進(jìn)一步明確風(fēng)險(xiǎn)管理和日常管理的準(zhǔn)確定位,以明確職責(zé),分清責(zé)任,加強(qiáng)協(xié)作。
(三)信息管稅的力度不足,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自主獲取真實(shí)涉稅信息的能力不足,內(nèi)、外部信息共享有待改進(jìn)
我們知道,基于涉稅信息的真實(shí)性是稅源專(zhuān)業(yè)化管理有效運(yùn)行的重要前提。事實(shí)上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自主獲取真實(shí)涉稅信息的能力一直嚴(yán)重不足,目前各地建立的系統(tǒng)模型數(shù)據(jù)多以稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)和企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主,缺少第三方信息,致使稅收風(fēng)險(xiǎn)分析簡(jiǎn)單粗放,不能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)分析管理需要,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的準(zhǔn)確性不高。
(四)專(zhuān)業(yè)化人才和人才隊(duì)伍缺乏
實(shí)施稅源專(zhuān)業(yè)化管理,發(fā)揮最重要作用的不是流程、制度和技術(shù),而是管理崗位上的人。在基層工作實(shí)踐中最缺乏的是專(zhuān)業(yè)化的人才和人才隊(duì)伍,這是目前影響稅收管理效率和稅源專(zhuān)業(yè)化管理進(jìn)程的主要因素。而人才評(píng)價(jià)機(jī)制、激勵(lì)和專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)機(jī)制的缺失和不完善是導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)化人才缺乏,專(zhuān)業(yè)化人才隊(duì)伍難以形成的主要原因。
(五)深化稅收征管改革需要解決的深層次問(wèn)題
目前,從順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)政治體制改革的不斷深入和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的深層次要求來(lái)看,這些探索和實(shí)踐還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,思想觀念、管理體制、考核機(jī)制等方面的深層次制約,嚴(yán)重影響稅收征管質(zhì)量和效率的提高,稅收征管改革的深化迫在眉睫。
三、推進(jìn)稅源專(zhuān)業(yè)化管理的幾點(diǎn)建議
實(shí)施稅源專(zhuān)業(yè)化管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及方方面面,各項(xiàng)配套措施要跟進(jìn)到位。
(一)統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí),為推進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅源管理專(zhuān)業(yè)化提供思想保障
首先要解決人的思想認(rèn)識(shí)問(wèn)題,這是實(shí)施稅源專(zhuān)業(yè)化管理的必要前提。因此各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹傳達(dá)開(kāi)展稅源專(zhuān)業(yè)化管理工作的部署和要求,使全體干部深刻理解和認(rèn)識(shí)當(dāng)前稅源管理面臨的形勢(shì)和要求,削除消極抵觸心理,并自覺(jué)適應(yīng)、支持參與到這項(xiàng)工作中,形成上下同心協(xié)力,齊頭并進(jìn)的良好氛圍。其次,要切實(shí)轉(zhuǎn)變管理理念,一是征納雙方法律地位平等的理念。二是促進(jìn)遵從的理念。將促進(jìn)遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終目標(biāo)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理理念。將有限的征管資源優(yōu)先用于風(fēng)險(xiǎn)較高的納稅人;對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)不同的納稅人采取差異化的應(yīng)對(duì)措施。
(二)優(yōu)化征管資源配置,提升稅源管理層級(jí),為推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的稅源專(zhuān)業(yè)化管理提供組織保障
優(yōu)化征管資源,在現(xiàn)有人員條件下,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)稅源分布狀況,合理調(diào)整省、市、縣(區(qū))之間管理人員配比,充分體現(xiàn)做實(shí)省局、做精市局、做專(zhuān)縣局的工作格局;在省、市局分別組建專(zhuān)業(yè)化管理團(tuán)隊(duì),負(fù)責(zé)大企業(yè)的管理及稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別及管理任務(wù)的推送等工作;簡(jiǎn)并機(jī)構(gòu)設(shè)置,實(shí)行扁平化管理,減少管理層級(jí),充實(shí)基層征管力量,根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)分工,推動(dòng)征管質(zhì)效的全面提升。
(三)完善健全運(yùn)行機(jī)制,保障稅源管理工作健康高效
1、建立健全“縱向聯(lián)動(dòng)、橫向互動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作”的稅源管理運(yùn)行機(jī)制
要在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門(mén)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與外部門(mén)之間建立縱橫結(jié)合、內(nèi)外協(xié)作的稅源專(zhuān)業(yè)化管理運(yùn)行機(jī)制。完善縱向互動(dòng)機(jī)制,在合理調(diào)整劃分各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理職責(zé)的基礎(chǔ)上,強(qiáng)化縱向配合。完善橫向聯(lián)動(dòng)機(jī)制,加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析、稅種管理、綜合征管、稅務(wù)稽查等部門(mén)以及國(guó)稅局、地稅局之間的合作。建立外部協(xié)作機(jī)制,加強(qiáng)與各級(jí)政府及相關(guān)部門(mén)和社會(huì)組織的溝通,推進(jìn)信息共享和綜合治稅。
2、建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理和個(gè)性化納稅服務(wù)相統(tǒng)一的促進(jìn)機(jī)制
要以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向,在稅務(wù)系統(tǒng)各層級(jí)、各部門(mén)、各崗位之間建立起閉環(huán)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程,將稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)控制和對(duì)納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)合起來(lái),促使發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題得到改正并不再發(fā)生,提高納稅遵從度。
3、建立相互制約和相互監(jiān)督的廉政風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制
一是建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)反饋制度。二是完善問(wèn)題通報(bào)處理制度。三是加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)制度執(zhí)行情況的督促檢查和考核通報(bào)。四建立一整套嚴(yán)格的規(guī)章制度作保障,真正發(fā)揮應(yīng)有的作用,加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào),要通過(guò)建立一套以信息技術(shù)為依托的稅源專(zhuān)業(yè)化管理崗責(zé)體系及績(jī)效激勵(lì)機(jī)制,增強(qiáng)干部對(duì)稅源專(zhuān)業(yè)化管理工作的動(dòng)力。
4、建立以適應(yīng)專(zhuān)崗職責(zé)為目的的人才發(fā)展機(jī)制
人才是基礎(chǔ),建立高素質(zhì)的稅源管理人才隊(duì)伍是推進(jìn)稅源專(zhuān)業(yè)化管理工作的重要保證。目前,干部隊(duì)伍中行業(yè)分析專(zhuān)家、反避稅專(zhuān)家、所得稅管理專(zhuān)家、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查專(zhuān)家、納稅評(píng)估專(zhuān)家、計(jì)算機(jī)審計(jì)專(zhuān)家、個(gè)體稅收管理專(zhuān)家還很稀缺,制約了專(zhuān)業(yè)化管理工作的深入開(kāi)展。
應(yīng)該把人才隊(duì)伍建設(shè)放在事關(guān)改革成敗的戰(zhàn)略性高度,制定人才隊(duì)伍建設(shè)長(zhǎng)期規(guī)劃和階段計(jì)劃,既要重視人才引進(jìn),更要注重盤(pán)活現(xiàn)有人力資源。培養(yǎng)適應(yīng)專(zhuān)業(yè)化管理的高素質(zhì)人才既需要對(duì)人才進(jìn)行高層次知識(shí)的儲(chǔ)備,也需要進(jìn)行多崗位歷練。
(四)強(qiáng)化信息支撐手段,解決稅源專(zhuān)業(yè)化管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)問(wèn)題
推進(jìn)稅源專(zhuān)業(yè)化管理,必須依托大量的信息進(jìn)行管稅。提高稅收信息化應(yīng)用水平是稅收工作發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì),據(jù)了解,國(guó)際上稅收征管水平高的國(guó)家或地區(qū),普遍建立了高效的稅收征管信息化系統(tǒng),配套有比較完善的信息管理體系, OECD國(guó)家普遍制定了針對(duì)涉稅信息的法律制度,為稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取第三方信息提供法律支撐。
一要以涉稅信息采集、分析、應(yīng)用為主線(xiàn),解決征納雙方信息不對(duì)稱(chēng),推進(jìn)信息管稅。特別是要在法律上明確涉稅信息報(bào)送制度,規(guī)定地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、技術(shù)監(jiān)督、金融、海關(guān)、公安、房產(chǎn)等相關(guān)部門(mén)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的有關(guān)涉稅信息;規(guī)定電子化簽名報(bào)送的各類(lèi)電子申報(bào)資料具有與紙質(zhì)資料同等的法律效力。
二要完善現(xiàn)代化的征管信息系統(tǒng),在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立起功能完備的信息系統(tǒng)以接收和處理涉稅信息等關(guān)鍵點(diǎn),解決內(nèi)部征管信息口徑不統(tǒng)一,多頭、重復(fù)采集,信息分散問(wèn)題,推進(jìn)征管信息化建設(shè)。
三要建立部門(mén)配合機(jī)制,保障第三方信息采集。要拓寬第三方數(shù)據(jù)源,加強(qiáng)與政府職能部門(mén)之間建立信息獲取渠道,全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,提高數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性。
總之,為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和建立更加完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的新形勢(shì),在全面推進(jìn)稅源專(zhuān)業(yè)化管理的過(guò)程中,我們必須認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),要不斷探索適應(yīng)我國(guó)稅源專(zhuān)業(yè)化的管理模式,奮力開(kāi)創(chuàng)稅收征管改革新局面。
參考文獻(xiàn):
[1]勇于探索 開(kāi)拓創(chuàng)新 積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅源專(zhuān)業(yè)化管理(2011.8國(guó)家稅務(wù)總局宋蘭副局長(zhǎng)在全國(guó)稅收征管科技工作會(huì)議上的講話(huà))
關(guān)鍵詞:區(qū)塊鏈;稅收風(fēng)險(xiǎn)管理;信息治稅
區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、透明、可追溯和具備智能合約機(jī)制的特點(diǎn),在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中工作具有良好的適用性。2018年1月,國(guó)家稅務(wù)總局王軍局長(zhǎng)在全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議中提出,“要積極探索區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的合理用途”。同年8月,國(guó)內(nèi)第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳開(kāi)出,正式開(kāi)啟了區(qū)塊鏈在我國(guó)稅收領(lǐng)域的應(yīng)用之路。如何應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù),提升涉稅信息管理和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平,有效促進(jìn)納稅人稅收遵從,已經(jīng)成為擺在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的重要課題。
一、將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義
作為全球性科技產(chǎn)業(yè)革命的代表性創(chuàng)新產(chǎn)品,區(qū)塊鏈技術(shù)能夠?yàn)閿?shù)據(jù)存儲(chǔ)、更新和利用提供全新的基礎(chǔ)架構(gòu)和計(jì)算范式。稅務(wù)機(jī)關(guān)將其應(yīng)用于涉稅信息共享、發(fā)票管理和評(píng)價(jià)反饋環(huán)節(jié),將有助于破解與納稅人、其他部門(mén)之間以及內(nèi)部的信息不對(duì)稱(chēng)難題,促進(jìn)信息深度融合和有效利用,從而帶動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平全面提升。(一)加強(qiáng)涉稅信息共享的需要。當(dāng)前信息壁壘在第三方涉稅信息共享和應(yīng)用實(shí)踐中仍未完全破除,溝通協(xié)調(diào)成本較高。如開(kāi)展機(jī)動(dòng)車(chē)性能檢測(cè)行業(yè)清查工作中面臨諸多數(shù)據(jù)難題:一是配合部門(mén)多。需要與交警、環(huán)保、安檢等多個(gè)職能部門(mén)對(duì)接,由于存在部門(mén)認(rèn)識(shí)偏差、系統(tǒng)接口差異等因素,部門(mén)協(xié)作聯(lián)動(dòng)難度較大且工作開(kāi)展缺乏持續(xù)性。二是類(lèi)別繁雜。清查工作往往涉及上百家檢測(cè)機(jī)構(gòu),包括十幾種車(chē)輛類(lèi)型,每年的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠力度各不相同。三是數(shù)據(jù)量大。有關(guān)信息量往往多達(dá)數(shù)萬(wàn)條,依靠傳統(tǒng)管理方法費(fèi)時(shí)費(fèi)力且存在安全隱患。對(duì)此,如果由職能部門(mén)和有關(guān)企業(yè)達(dá)成共識(shí)后,建立專(zhuān)門(mén)的聯(lián)盟區(qū)塊鏈,利用去中心化特性,由車(chē)輛檢測(cè)機(jī)構(gòu)將交易信息上傳到區(qū)塊鏈系統(tǒng),由主管部門(mén)審核后實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,可以大大降低數(shù)據(jù)采集、周轉(zhuǎn)、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)的辦公成本,從而安全、便捷、全面地獲取各類(lèi)涉稅信息,為開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析提供數(shù)據(jù)支持。(二)破解發(fā)票管理難題的利器。全面營(yíng)改增以來(lái)增值稅發(fā)票的范圍覆蓋到所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng),其監(jiān)管難度也在不斷加大,發(fā)票虛開(kāi)、丟失、不及時(shí)入賬等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。據(jù)統(tǒng)計(jì),2018年以來(lái),菏澤市稅務(wù)系統(tǒng)通過(guò)跨區(qū)域協(xié)作系統(tǒng)收到協(xié)查任務(wù)500余條,涉及發(fā)票數(shù)千份,價(jià)稅合計(jì)逾7.2億元。其中,對(duì)于省外走逃失聯(lián)企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票,受票方往往拒不承認(rèn)已收到、入賬,存在違規(guī)列支成本費(fèi)用的稅收風(fēng)險(xiǎn)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)受數(shù)據(jù)查詢(xún)權(quán)限和分析能力所限,往往難以全面掌握有關(guān)票流信息,無(wú)法快速、準(zhǔn)確鎖定疑點(diǎn)。如果利用區(qū)塊鏈技術(shù),歸集匯總?cè)?lèi)別的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票信息后,利用設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型實(shí)現(xiàn)自動(dòng)比對(duì)、識(shí)別,將有助于彌補(bǔ)現(xiàn)有管理系統(tǒng)的不足,構(gòu)建統(tǒng)一、完善的閉環(huán)式發(fā)票管理體系,引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范發(fā)票管理和財(cái)務(wù)核算。在此基礎(chǔ)上對(duì)發(fā)票開(kāi)具、取得、認(rèn)證和入賬等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)全流程監(jiān)控,稅務(wù)人員就可以真正實(shí)現(xiàn)從無(wú)差別管理向風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變,集中更多的精力關(guān)注中高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。(三)精準(zhǔn)實(shí)施評(píng)價(jià)反饋的工具。評(píng)價(jià)反饋是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的科學(xué)性和針對(duì)性、等級(jí)排序的準(zhǔn)確性和應(yīng)對(duì)策略的有效性等進(jìn)行效果評(píng)價(jià),并據(jù)此采取改進(jìn)、完善措施。然而由于各地征管資源和納稅遵從狀況存在較大差異、部分指標(biāo)缺乏統(tǒng)一量化標(biāo)準(zhǔn)等原因,各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)辦有時(shí)候無(wú)法及時(shí)、全面地掌握應(yīng)對(duì)機(jī)關(guān)的工作開(kāi)展情況,不利于優(yōu)化完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)規(guī)則,制約了其政策輔導(dǎo)和應(yīng)對(duì)指引效應(yīng)的深層次發(fā)揮。而區(qū)塊鏈全程可追溯的特性,對(duì)于解決上述問(wèn)題具有良好的適用性。利用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)反饋信息進(jìn)行匯總、共享,有助于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的科學(xué)性、等級(jí)排序的準(zhǔn)確性、應(yīng)對(duì)措施的有效性等做出科學(xué)評(píng)價(jià),從而強(qiáng)化各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量監(jiān)控和考核,進(jìn)一步明確完善措施和改進(jìn)方向。
二、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的應(yīng)用探索與挑戰(zhàn)
當(dāng)前,區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收領(lǐng)域應(yīng)用的研究方興未艾,西方發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)內(nèi)先進(jìn)地市的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為我們提供了有益借鑒,對(duì)于應(yīng)用中可能遇到的問(wèn)題也應(yīng)引起足夠重視。(一)國(guó)內(nèi)外關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)的探索。1.英國(guó):歐盟區(qū)塊鏈技術(shù)的領(lǐng)頭羊英國(guó)擁有全歐洲最多的區(qū)塊鏈創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目和加密虛擬貨幣交易所,政府部門(mén)認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)能夠提供有效的管理框架,減少欺詐、錯(cuò)誤的發(fā)生,可用于包括稅收征管在內(nèi)的各項(xiàng)公共管理工作中。英國(guó)皇家稅務(wù)和海關(guān)總署(HMRC)首席技術(shù)官史蒂夫?沃爾特斯曾在2017年3月表示,英國(guó)正認(rèn)真對(duì)待區(qū)塊鏈技術(shù),并將其視為一項(xiàng)稅務(wù)管理的全新技術(shù)。2019年11月,HRMC出臺(tái)加密貨幣稅收政策,明確規(guī)定將把區(qū)塊鏈項(xiàng)目的貨幣活動(dòng)納入個(gè)人所得稅管理。2020年1月,據(jù)英國(guó)媒體報(bào)道,HMRC將開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)的區(qū)塊鏈分析工具,用以監(jiān)測(cè)逃避繳納稅款等違法行為。2.深圳:國(guó)內(nèi)首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票的誕生地深圳是國(guó)內(nèi)將區(qū)塊鏈技術(shù)用于發(fā)票管理實(shí)踐的先行者。2018年3月,深圳市稅務(wù)局與騰訊公司合作,了全國(guó)首個(gè)“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”的技術(shù)方案;同年5月,方案上報(bào)總局獲得批復(fù)后,深圳作為全國(guó)唯一的試點(diǎn)城市,邀請(qǐng)了停車(chē)場(chǎng)、餐飲行業(yè)等部分企業(yè)參與試點(diǎn),并逐步打通了從消費(fèi)環(huán)節(jié)到報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)的發(fā)票流轉(zhuǎn)全鏈條。深圳的試點(diǎn)實(shí)踐,是對(duì)現(xiàn)有稅收管理模式的重大創(chuàng)新,為推動(dòng)信息管稅、促進(jìn)納稅遵從積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。一是堅(jiān)持交易即開(kāi)票原則,通過(guò)一鍵報(bào)稅,有效解決實(shí)時(shí)開(kāi)具發(fā)票填寫(xiě)不實(shí)、不開(kāi)、少開(kāi)等問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)稅款及時(shí)足額入庫(kù);二是全信息上鏈,全流程實(shí)時(shí)監(jiān)管。通過(guò)區(qū)塊鏈管理平臺(tái)實(shí)時(shí)監(jiān)控發(fā)票開(kāi)具、流轉(zhuǎn)、報(bào)銷(xiāo)全流程的狀態(tài),發(fā)票全流程實(shí)時(shí)可查、可管,通過(guò)發(fā)票限額實(shí)時(shí)調(diào)整,可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行限制管制,緊急停開(kāi),強(qiáng)化事前風(fēng)險(xiǎn)控制;三是全流程打通,強(qiáng)化閉環(huán)管理。通過(guò)多節(jié)點(diǎn)的參與,打通領(lǐng)票、開(kāi)票、流轉(zhuǎn)、申報(bào)全流程,發(fā)票的整個(gè)生命周期都可以在線(xiàn)上完成,實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)全閉環(huán)管理,從根本上消除了稅收管理盲區(qū)。(二)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用挑戰(zhàn)。在肯定區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)推動(dòng)信息治稅和稅務(wù)機(jī)構(gòu)扁平化管理重要意義的同時(shí),對(duì)于其可能帶給法律制度、管理機(jī)制和信息安全的挑戰(zhàn)同樣也不可忽視。一是對(duì)稅收法律法規(guī)體系的挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用會(huì)催生企業(yè)會(huì)計(jì)憑證管理方式的變革,可能會(huì)與現(xiàn)有發(fā)票管理制度不相匹配。同時(shí),區(qū)塊鏈技術(shù)中的智能合約機(jī)制中,交易的實(shí)現(xiàn)并不完全依托于實(shí)體,與現(xiàn)行稅法中確定納稅主體和納稅地點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)不相符,可能會(huì)引發(fā)稅收管轄權(quán)和財(cái)政收入?yún)^(qū)域分配爭(zhēng)議。二是區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用將會(huì)對(duì)現(xiàn)有的稅源、發(fā)票管理崗位職能和業(yè)務(wù)流程形成較大沖擊,并對(duì)稅務(wù)人員的數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用水平提出更高要求。三是可能會(huì)帶來(lái)信息安全風(fēng)險(xiǎn)。雖然在數(shù)據(jù)傳輸階段,區(qū)塊鏈技術(shù)擁有成熟的加密技術(shù),但在采集和應(yīng)用端需要將數(shù)據(jù)的控制權(quán)逐級(jí)下放,這就意味著參與方一旦遇到網(wǎng)絡(luò)攻擊或自身存在管理漏洞,將面臨著嚴(yán)峻的信息安全風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)安全報(bào)告》披露,僅2016年全國(guó)政府網(wǎng)站和數(shù)據(jù)庫(kù)就被篡改467次。可以預(yù)見(jiàn)的是,一旦涉稅信息被大量泄露或被不法分子篡改,將會(huì)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的公信力乃至社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定帶來(lái)惡劣影響。
三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理利用區(qū)塊鏈技術(shù)的建議
區(qū)塊鏈作為當(dāng)前科技創(chuàng)新領(lǐng)域的最前沿技術(shù),在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的應(yīng)用前景大有可期,可以從以下幾個(gè)方面加以完善。(一)推動(dòng)立法進(jìn)程,優(yōu)化制度環(huán)境。為了給區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用提供公平、公正、合理、有序的制度環(huán)境,需要立法機(jī)關(guān)制定明確有效的監(jiān)管制度,協(xié)調(diào)、維護(hù)各方參與者的合法利益;完善相關(guān)法律法規(guī),以法律的形式明確各方的權(quán)利和義務(wù),細(xì)化電子憑證的管理辦法,對(duì)遠(yuǎn)程支付、電子資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的納稅主體、納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)和時(shí)間做出明確規(guī)定,消除稅收爭(zhēng)議,防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)允許稅務(wù)機(jī)關(guān)以和納稅人共同授權(quán)的形式,將涉稅數(shù)據(jù)開(kāi)放給相關(guān)聯(lián)的第三方,通過(guò)在線(xiàn)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程辦稅與實(shí)時(shí)監(jiān)控,為人工智能在稅收領(lǐng)域的深化應(yīng)用打好政策基礎(chǔ),規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)。(二)優(yōu)化信息服務(wù),強(qiáng)化發(fā)票管理借助區(qū)塊鏈安全、防篡改、數(shù)據(jù)可用不可見(jiàn)等技術(shù)特性,將開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理與優(yōu)化發(fā)票信息服務(wù)有序結(jié)合。以?xún)?yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)提高納稅人的獲得感,贏得納稅人的支持配合,引導(dǎo)其及時(shí)通過(guò)電子稅務(wù)局就發(fā)票的取得、認(rèn)證情況進(jìn)行反饋。在此基礎(chǔ)上同步實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理,對(duì)未收到、未入賬、未抵扣的發(fā)票,系統(tǒng)自動(dòng)按受票企業(yè)歸集匯總,形成清單。通過(guò)自動(dòng)歸集匯總發(fā)票信息,利用設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型,實(shí)現(xiàn)自動(dòng)比對(duì)、識(shí)別,對(duì)存在疑點(diǎn)的企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控,并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)提醒、更正提示、業(yè)務(wù)阻斷或作出移送稽查處理決定。(三)建設(shè)數(shù)據(jù)平臺(tái),加強(qiáng)信息交換。積極與各協(xié)稅單位溝通交流,推動(dòng)各方達(dá)成一致的信息交換、共享的信任共識(shí),運(yùn)用區(qū)塊鏈共識(shí)機(jī)制構(gòu)建稅收共治格局。第一階段,邀請(qǐng)各單位行政管理和技術(shù)人員參加區(qū)塊鏈技術(shù)專(zhuān)題講座,系統(tǒng)介紹數(shù)據(jù)加密技術(shù)和智能合約機(jī)制的工作原理,消除因不了解新技術(shù)而產(chǎn)生的誤解和抵觸情緒。第二階段,推動(dòng)召開(kāi)由大數(shù)據(jù)局、財(cái)政、稅務(wù)和各協(xié)稅單位參加的聯(lián)席會(huì)議,就各單位工作職責(zé)、信息交換內(nèi)容、數(shù)據(jù)傳輸媒介和監(jiān)督考核標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展研討,達(dá)成一致的規(guī)范協(xié)議并寫(xiě)入鏈內(nèi),觸發(fā)智能合約共識(shí)機(jī)制。第三階段,根據(jù)各單位的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)形式,分別采取寫(xiě)入前置庫(kù)、對(duì)接網(wǎng)絡(luò)接口和局域網(wǎng)上傳等方式,將涉稅信息分布式存儲(chǔ)在聯(lián)盟區(qū)塊鏈上。稅務(wù)部門(mén)在此基礎(chǔ)上建立可視化的信息圖表,自動(dòng)歸集各類(lèi)納稅人的基本信息、經(jīng)營(yíng)行為、發(fā)票管理情況、關(guān)系圖譜,實(shí)現(xiàn)第三方涉稅信息的智能化管理應(yīng)用。(四)構(gòu)建“閉環(huán)”管理,深化應(yīng)對(duì)成效。借助區(qū)塊鏈技術(shù),構(gòu)建全過(guò)程、全面信息的區(qū)塊鏈管理模式,自動(dòng)記錄風(fēng)險(xiǎn)信息采集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和反饋評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)的詳細(xì)內(nèi)容,形成完整追溯鏈條。應(yīng)對(duì)前做好案頭分析,利用分布式賬本技術(shù),多途徑獲取并有效匯總各類(lèi)涉稅信息,為開(kāi)展全稅種、多維度的風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)提供有力保障。應(yīng)對(duì)過(guò)程中,及時(shí)關(guān)注指標(biāo)落實(shí)和疑點(diǎn)解除情況,指導(dǎo)應(yīng)對(duì)人員有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)約談和實(shí)地核查。應(yīng)對(duì)完成后,及時(shí)開(kāi)展指標(biāo)還原分析,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型和識(shí)別指標(biāo)的適用性做出量化評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)對(duì)質(zhì)量較好的,通過(guò)鏈條做好經(jīng)驗(yàn)推廣,推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)結(jié)果由單一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的排除到治理風(fēng)險(xiǎn)面和控制風(fēng)險(xiǎn)源的轉(zhuǎn)化,促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)成效持續(xù)提升。
參考文獻(xiàn)
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論文摘要:稅收管理員制度施行以來(lái),稅收管理員在稅源管理和納稅服務(wù)工作中的作用得以強(qiáng)化,有力地推進(jìn)了依法治稅工作,稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進(jìn)一步提升。然而,在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時(shí),受諸多因素的影響,現(xiàn)行稅收管理員制度還存在分類(lèi)不夠細(xì)化、管理幅度過(guò)大、缺乏獎(jiǎng)優(yōu)懲劣機(jī)制等問(wèn)題。本文結(jié)合對(duì)吉林省國(guó)稅局稅收管理員制度執(zhí)行的實(shí)證分析,就進(jìn)一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想和手段做了一些有益的思考。
稅收管理員是指稅務(wù)機(jī)關(guān)從事稅源管理和納稅服務(wù)的稅收行政執(zhí)法人員。為推進(jìn)依法治稅,切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理,自國(guó)家稅務(wù)總局2005年起實(shí)施稅收管理員制度以來(lái),稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強(qiáng)化,“淡化責(zé)任,疏于管理”的現(xiàn)象得到有效緩解,稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進(jìn)一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時(shí),由于經(jīng)營(yíng)形式的多元化、稅源管理日趨復(fù)雜,以及受傳統(tǒng)管理理念、稅收管理員素質(zhì)、行政管理體制等諸多因素的影響,現(xiàn)行稅收管理員制度還存在一些問(wèn)題,為更好地適應(yīng)當(dāng)前稅收征管工作,筆者結(jié)合對(duì)吉林省國(guó)稅局2008年度稅收征管審計(jì)調(diào)查的有關(guān)情況,就稅收管理員制度的完善提出一些想法。
一、現(xiàn)行稅收管理員制度存在的問(wèn)題
(一)稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜
在基層稅務(wù)部門(mén),稅收管理員的日常工作包括了戶(hù)籍管理、催報(bào)催繳、欠稅管理、納稅評(píng)估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專(zhuān)票協(xié)查、稅控裝置管理、信息采集等內(nèi)容,幾乎覆蓋了除受理納稅申報(bào)、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務(wù)稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務(wù)性工作的增加,使稅收管理員面臨較大的工作壓力,造成稅源管理的重點(diǎn)不突出,稅收管理員的主觀能動(dòng)性得不到充分調(diào)動(dòng),影響了稅源管理的質(zhì)量和效率。以吉林省國(guó)稅局為例,該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》,但由于工作績(jī)效考核尚缺乏客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),基層稅務(wù)人員“干多干少一個(gè)樣,干好干壞一個(gè)樣”的現(xiàn)象仍未得到根本轉(zhuǎn)變。
(二)結(jié)合稅源特點(diǎn)實(shí)施分類(lèi)管理不夠深入
在稅源管理工作中,基層稅務(wù)部門(mén)的分類(lèi)管理不夠細(xì)化,沒(méi)有很好地結(jié)合轄區(qū)納稅戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)存續(xù)時(shí)間和納稅信用等級(jí)等要素以及不同行業(yè)和類(lèi)別企業(yè)的特點(diǎn),實(shí)施科學(xué)合理的分類(lèi)管理,部分稅收管理員的經(jīng)驗(yàn)特長(zhǎng)、專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)沒(méi)有得到有效發(fā)揮。特別是對(duì)那些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、會(huì)計(jì)核算復(fù)雜、利潤(rùn)形成隱蔽以及納稅信用等級(jí)較低的企業(yè),實(shí)施專(zhuān)業(yè)化、有針對(duì)性的重點(diǎn)管理做得還不到位。
(三)管理幅度過(guò)大,征稅成本過(guò)高
目前,在稅源管理一線(xiàn)執(zhí)法的稅務(wù)人員較少,實(shí)施稅收管理員制度必然導(dǎo)致管理幅度過(guò)大。如長(zhǎng)春市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局的總納稅人有2800多戶(hù),但稅收管理員僅30多人,平均每人分管近100戶(hù),若要管好,難度顯而易見(jiàn)。從征稅成本看,目前,我國(guó)的征稅成本幾乎是美國(guó)的l0倍。要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理,則需要增加稅收管理員的數(shù)量,從而增加管理成本,而這顯然與國(guó)家實(shí)現(xiàn)征管目標(biāo)的前提相悖。
(四)保姆式管理并未廢除,激勵(lì)機(jī)制尚未建立
稅收管理員擔(dān)負(fù)著對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行日常的納稅管理、催報(bào)催繳、納稅輔導(dǎo)等多項(xiàng)職責(zé),并且還要對(duì)所管理的事及管戶(hù)負(fù)全責(zé)。一方面,這種管理方式與專(zhuān)管員制度下的保姆式管理沒(méi)有大的差別;另一方面,現(xiàn)行稅收管理員制度下,沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)優(yōu)懲劣機(jī)制,使稅收管理員制度難以達(dá)到預(yù)期目的。
(五)稅收管理員與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)加大
稅收管理員每完成一項(xiàng)工作都要給相關(guān)職能部門(mén)和納稅人出具稅務(wù)文書(shū)。這種稅務(wù)文書(shū)導(dǎo)致稅收管理員要承擔(dān)納稅人管理方面的責(zé)任。假如納稅人在其財(cái)務(wù)、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段,那么稅收管理員出具的文書(shū)則存在不真實(shí)等問(wèn)題,稅收管理員就有可能承擔(dān)連帶責(zé)任,稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能會(huì)有連帶責(zé)任。仔細(xì)分析,問(wèn)題的癥結(jié)在于稅收管理員制度還是建立在對(duì)企業(yè)直接“管”的基礎(chǔ)上。
二、進(jìn)一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想
(一)完善稅收管理員的概念
稅收管理員應(yīng)擴(kuò)大概念的外延和內(nèi)涵,外延方面不僅僅基層稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)人員是管理工作員,每一層級(jí)的稅務(wù)人員都是稅收管理員;內(nèi)涵方面不僅是管理,而應(yīng)該是管理與服務(wù)并重,這里的服務(wù)不是一般意義上的服務(wù),而是要讓納稅人遵從稅收法規(guī)的服務(wù)。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)理念,作為一名稅務(wù)人員,每個(gè)人都有采集納稅人涉稅信息的職責(zé),真正形成稅收管理團(tuán)隊(duì)去應(yīng)對(duì)納稅人群體;讓一些管理能力強(qiáng)的稅務(wù)人員去處理復(fù)雜稅收事項(xiàng),將無(wú)差別的對(duì)納稅人平均管理轉(zhuǎn)變?yōu)橛嗅槍?duì)性地加強(qiáng)對(duì)特定的納稅人管理。
(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標(biāo)
明確完善稅收管理員制度的總體思路:在全員管理的框架下分工協(xié)作、相互監(jiān)督,依托稅收基層管理平臺(tái)實(shí)行層級(jí)和崗位之間的考核評(píng)價(jià)體系、管事和管戶(hù)相結(jié)合的執(zhí)法與服務(wù)并行,形成“全員管理、專(zhuān)業(yè)評(píng)估、重點(diǎn)稽查”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。稅收管理員從層級(jí)上應(yīng)分為總局、省、市、縣、基層五級(jí);從每個(gè)層級(jí)的崗位分工上應(yīng)細(xì)化為:風(fēng)險(xiǎn)采集、納稅服務(wù)、稅源調(diào)查、綜合管理、稽查監(jiān)督等崗位。
完善稅收管理員制度的總體目標(biāo)是要建立一種日常管理和專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估相結(jié)合、分戶(hù)管理和綜合管理相結(jié)合、全程管戶(hù)和環(huán)節(jié)管事相結(jié)合的系統(tǒng)管理模式。也就是要推行適度的專(zhuān)業(yè)化管理,合理分解稅收管理員的管理事項(xiàng),將重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)政策執(zhí)行情況的稅收分析、納稅評(píng)估、稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及一些重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)的調(diào)查等交由專(zhuān)職管事人員負(fù)責(zé)。同時(shí),專(zhuān)職管事人員要將在分析、評(píng)估、重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)調(diào)查中獲取的信息及時(shí)反饋給稅收管理員,由稅收管理員進(jìn)行跟蹤監(jiān)控;稅收管理員也要結(jié)合日常管理,將發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)及時(shí)交給專(zhuān)職管事人員作為分析的依據(jù)。
(三)完善稅收管理員制度的原則
推進(jìn)稅收管理員制度落實(shí)和完善工作,應(yīng)遵循管戶(hù)與管事、管理與服務(wù)、屬地與專(zhuān)業(yè)、集體履職與個(gè)人分工相結(jié)合的原則。完善稅收管理員制度,將稅收管理權(quán)分成若干個(gè)環(huán)節(jié),分解到不同的崗位,通過(guò)流程控制,建立起各個(gè)征管業(yè)務(wù)崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機(jī)制,其核心為權(quán)力的分解、過(guò)程的控制和崗位的制約。分解權(quán)力并不等同于弱化責(zé)任,要堅(jiān)持強(qiáng)化稅收管理員的管戶(hù)和管事的責(zé)任,明晰哪些事情是以管戶(hù)的形式出現(xiàn)的,哪些是以管事的形式出現(xiàn)的,通過(guò)強(qiáng)化責(zé)任,促進(jìn)征管質(zhì)量的提高和稅源管理能力、遵從服務(wù)能力的提高。
由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體,人數(shù)眾多,并且有相關(guān)的管戶(hù)責(zé)任,必然會(huì)帶來(lái)“管戶(hù)責(zé)任”的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門(mén)在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過(guò)程中,也以此為依據(jù),追究稅收管理員的行政執(zhí)法責(zé)任,這在基層實(shí)際工作過(guò)程中也屢次出現(xiàn)。因此,在完善稅收管理員制度過(guò)程中,要堅(jiān)持規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的原則,對(duì)稅收管理員的工作事項(xiàng)進(jìn)行梳理,減少不必要的簽字等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng),同時(shí)在管戶(hù)上采取集體履職和個(gè)人分工相結(jié)合等方式,弱化個(gè)人管戶(hù)的概念,在管事上采取交叉執(zhí)法等方式規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
三、進(jìn)一步完善稅收管理員制度的手段
(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責(zé)
完善稅收管理員制度要合理劃分管戶(hù)制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責(zé),明確各自的崗位職責(zé)和工作要求。管戶(hù)稅收管理員是指以特定納稅人為管理對(duì)象,以特定納稅人的日常涉稅事項(xiàng)管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納稅人的重點(diǎn)事項(xiàng)和一次性(或偶發(fā)性)重要涉稅事項(xiàng)管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類(lèi)方式:
1.按事項(xiàng)分類(lèi)。管戶(hù)制,指稅收管理員以劃定的特定納稅戶(hù)為管轄對(duì)象,以特定納稅人的稅源管理、納稅服務(wù)等為主要職責(zé)。管事制,指稅收管理員不以特定的納稅戶(hù)為具體管轄對(duì)象,而是以不特定納稅人的特定涉稅事項(xiàng)作為稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)的主要職責(zé)。管事與管戶(hù)結(jié)合制,指納稅人稅收?qǐng)?zhí)法和納稅服務(wù)中的日常涉稅事項(xiàng)由管戶(hù)的稅收管理員承擔(dān),納稅人的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估等專(zhuān)業(yè)涉稅事項(xiàng)由管事的稅收管理員承擔(dān)。
2.按級(jí)別分類(lèi)。國(guó)家稅務(wù)總局級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)特大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);省級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)省級(jí)大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);市級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)市區(qū)重點(diǎn)稅源、五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);縣級(jí)稅收管理員負(fù)責(zé)全縣重點(diǎn)稅源、五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);基層稅收管理員負(fù)責(zé)規(guī)定區(qū)域內(nèi)的稅源監(jiān)控及一般事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。
3.按崗位分類(lèi)。風(fēng)險(xiǎn)采集崗,負(fù)責(zé)日常管理和接收的各種信息,在發(fā)現(xiàn)納稅人有涉及稅收風(fēng)險(xiǎn)的可能而計(jì)算機(jī)又不能自動(dòng)提取該風(fēng)險(xiǎn)信息的情況下,進(jìn)行手工錄入異常信息的內(nèi)容并提交給納稅人所在稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合管理崗審核。風(fēng)險(xiǎn)采集為全員采集,對(duì)一些特殊任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)采集由特定人員采集。納稅服務(wù)崗,負(fù)責(zé)向納稅人進(jìn)行稅收政策解讀及納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理的各種涉稅事項(xiàng),除法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)范性文件另有明確規(guī)定外,統(tǒng)一由辦稅服務(wù)廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調(diào)查崗,負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)納稅人的基礎(chǔ)信息的核實(shí)、優(yōu)惠、認(rèn)定信息的核查、一般涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗,負(fù)責(zé)特定納稅人、特定事項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì),監(jiān)控和縮小納稅人納稅遵從偏離度?;楸O(jiān)督崗,負(fù)責(zé)追補(bǔ)沒(méi)有遵從稅收法規(guī)的納稅人的應(yīng)納稅款,提出稅收管理建議,并對(duì)上一環(huán)節(jié)的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實(shí)施監(jiān)督。
(二)合理優(yōu)化稅收管理員人力資源配備
稅收管理員可按“稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、專(zhuān)業(yè)納稅評(píng)估、大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控應(yīng)對(duì)、中小企業(yè)的行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”等類(lèi)型配置,也可按行業(yè)、產(chǎn)業(yè)類(lèi)型、規(guī)模配置,還可聘請(qǐng)“院校管理學(xué)者、行業(yè)管理大師、標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證專(zhuān)家”或其他有效方式成立管理員專(zhuān)業(yè)管理團(tuán)隊(duì)。從事稅務(wù)工作的人員結(jié)構(gòu)應(yīng)為:行政機(jī)關(guān)20%左右,稅收服務(wù)廳15%左右,稅收管理員65%左右,其中,調(diào)查核查人員為30%,納稅評(píng)估人員為20%,稅收稽查人員為15%。
(三)逐步建立以流程管理制度為主線(xiàn)的考核機(jī)制
【關(guān)鍵詞】大企業(yè);稅收風(fēng)險(xiǎn);國(guó)際經(jīng)驗(yàn);專(zhuān)業(yè)化管理
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,大企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng),經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大。然而,當(dāng)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身迅猛發(fā)展的同時(shí),其內(nèi)部隱含的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題也越發(fā)突出,其中最為明顯的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題之一就是大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2008年,國(guó)家稅務(wù)總局成立了大企業(yè)稅收管理司,正式啟動(dòng)有針對(duì)性的大企業(yè)稅收管理。從2011年10月起,總局在12個(gè)省市國(guó)稅局和6個(gè)省市地稅局開(kāi)展大企業(yè)稅收專(zhuān)業(yè)化管理試點(diǎn)工作。從這一系列措施實(shí)施的背后,我們分析大企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)、為什么要專(zhuān)業(yè)化管理以及專(zhuān)業(yè)管理的健全完善措施。
一、大企業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)
目前世界各國(guó)對(duì)大企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同,使用的標(biāo)準(zhǔn)也往往不止一個(gè),但各國(guó)對(duì)大企業(yè)的認(rèn)定都有比較清晰的界定。常見(jiàn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有:營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)價(jià)值、納稅額、屬于特定行業(yè)、雇員人數(shù)、國(guó)際化等。
主要分為以下幾種:
澳大利亞判定標(biāo)準(zhǔn):年銷(xiāo)售收入超過(guò)2億澳元的經(jīng)濟(jì)集團(tuán)和單一企業(yè)。還包括石油租金資源稅(PRRT)和國(guó)家等值規(guī)定(NTER)的納稅人、銀行、保險(xiǎn)公司。
法國(guó)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):營(yíng)業(yè)額或資產(chǎn)總額超過(guò)4億歐元的企業(yè)(也稱(chēng)關(guān)鍵企業(yè))。還包括:直接或間接擁有“關(guān)鍵企業(yè)”50%以上股權(quán)的子公司;隸屬同一相關(guān)集團(tuán)的企業(yè);聯(lián)合(合并)相關(guān)集團(tuán)的企業(yè)
愛(ài)爾蘭認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):營(yíng)業(yè)額超過(guò)1.6億歐元或納稅額超過(guò)1600萬(wàn)歐元的企業(yè)集團(tuán)。還包括金融服務(wù)業(yè)、特定行業(yè)、高財(cái)富個(gè)人。
美國(guó)認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn):資產(chǎn)超過(guò)一千萬(wàn)以上的公司和流通企業(yè)為大企業(yè)。
英國(guó)認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn):雇員超過(guò)250人的英國(guó)企業(yè);營(yíng)業(yè)額超過(guò)5000萬(wàn)歐元;資產(chǎn)超過(guò)4300萬(wàn)歐元;由外國(guó)集團(tuán)擁有,英國(guó)雇員超過(guò)100人;高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的英國(guó)企業(yè);大型和復(fù)雜企業(yè);其他。
我國(guó)大企業(yè)和國(guó)外相比存在著一定的特殊性。我國(guó)大多數(shù)規(guī)模較大的內(nèi)資企業(yè)是國(guó)有企業(yè),而且集中在壟斷行業(yè),如煙草、石油、電力、金融、電信、煤炭、交通運(yùn)輸及郵政等行業(yè)。對(duì)于大企業(yè)的界定,根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》第三條的定義,僅指總局定點(diǎn)聯(lián)系的45戶(hù)企業(yè)。省局及地市局級(jí)大企業(yè)的界定,由各省、地市局視自身情況而定,沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
二、為什么要進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化管理
(一)征管體制與大企業(yè)發(fā)展要求不適應(yīng)
(1)大企業(yè)自身特點(diǎn)要求。第一、由于大企業(yè)自身特點(diǎn),組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)的廣度寬度、集中統(tǒng)一核算是大企業(yè)發(fā)展的基本趨勢(shì)。企業(yè)要持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,需要稅務(wù)機(jī)關(guān)提供穩(wěn)定、明確、規(guī)范統(tǒng)一的稅收管理制度和管理措施。但稅收屬地管理,各地的征管系統(tǒng)不統(tǒng)一、管理措施及政策執(zhí)行帶有區(qū)域性。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)的稅收管理缺乏有效措施,也容易使大企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作作風(fēng)、管理能力和工作效率提出質(zhì)疑。
(2)信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題比較突出。由于總分機(jī)構(gòu)所得稅實(shí)行匯總納稅,在稅收分配、稅前扣除事項(xiàng)審批、納稅評(píng)估和檢查會(huì)出現(xiàn)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。而企業(yè)出于保密等方面考慮,對(duì)外信披露十分謹(jǐn)慎。因此在日收管理工作會(huì)出現(xiàn)工作無(wú)法及時(shí)到位、效率低下、稅收成本加大等問(wèn)題。
(二)基層稅收管理能力多因素限制
(1)大企業(yè)行業(yè)本身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)門(mén)檻比較高,稅收管理員并不具備這方面的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理比較復(fù)雜,尤其是特殊行業(yè)的專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)。行業(yè)本身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)限制,稅收管理員并不具備這方面的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。
(2)、大企業(yè)的信息科技手段比較發(fā)達(dá),稅收管理員難以了解企業(yè)整體數(shù)據(jù)信息。大企業(yè)的信息科技手段比較發(fā)達(dá),所用財(cái)務(wù)軟件基本都是SAP-ERP、用友等知名軟件或自行委托開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì),稅收管理員難以對(duì)這些財(cái)務(wù)軟件的功能進(jìn)行深入了解,從而不能做到有效的監(jiān)管。由于不具備軟件專(zhuān)業(yè)知識(shí),對(duì)企業(yè)的軟件了解不深入,因此基層稅收管理員無(wú)法了解企業(yè)整體數(shù)據(jù)信息。
三、稅收專(zhuān)業(yè)化管理完善
(一)征管體制改革
(1)積極推進(jìn)管理體制建設(shè),實(shí)施分類(lèi)管理。轉(zhuǎn)變管理理念,對(duì)大企業(yè)采取與其他中小企業(yè)有別的管理辦法。借鑒國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合大企業(yè)的特點(diǎn),應(yīng)以信息技術(shù)為依托,以納稅評(píng)估為主要手段,在全面掌握企業(yè)基本信息的情況下,綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力和納稅能力,為企業(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的稅收管理服務(wù),這就需要我們采取明確企業(yè)分類(lèi),專(zhuān)業(yè)分工詳細(xì)的有針對(duì)性稅收管理辦法,防止粗放式混合管理,防范關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收轉(zhuǎn)移,科學(xué)預(yù)測(cè)稅收收入,提高納稅申報(bào)質(zhì)量,堵塞稅收征管漏洞,達(dá)到規(guī)范一類(lèi)企業(yè)的目的。
(2)完善運(yùn)行機(jī)制:開(kāi)展大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,要突出體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)化的工作能力。目前由一人管戶(hù),一局包戶(hù)的管理模式己無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)、新問(wèn)題。發(fā)達(dá)國(guó)家大企業(yè)管理的成功經(jīng)驗(yàn)說(shuō)明,必須打造一支高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì),提升工作水平。在現(xiàn)有體制下,根據(jù)工作要求和管理層級(jí),抽調(diào)合適的人員,組建跨層級(jí)的建專(zhuān)業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì),在團(tuán)隊(duì)中實(shí)現(xiàn)專(zhuān)業(yè)分工,有針對(duì)性的開(kāi)展相關(guān)工作,是值得實(shí)踐的一種有效工作形態(tài)。同時(shí)針對(duì)各省以及省內(nèi)上下級(jí)之間都缺乏必要的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,我們要實(shí)施上下聯(lián)動(dòng)、國(guó)地統(tǒng)籌,提高效率,降低稅收成本。
(二)組織保障
(1)設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。在總局層面設(shè)立大企業(yè)稅收管理局,下設(shè)現(xiàn)有若干處室。在總部集中的北京、上海、深圳、廣州設(shè)分局。各省、市級(jí)成立專(zhuān)門(mén)的大企業(yè)管理局。有針對(duì)性開(kāi)展工作,保障大企業(yè)工作部署的有力執(zhí)行。
(2)構(gòu)建專(zhuān)家型團(tuán)隊(duì)。以非專(zhuān)家型干部、稅收管理員個(gè)體、常規(guī)財(cái)稅知識(shí)為主的大企業(yè)稅收管理方式,很難真正實(shí)現(xiàn)對(duì)大企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化管理和服務(wù)。從管理體制入手,打破稅收管理員制度束縛,合理配置征管資源,重組管理機(jī)構(gòu),把管戶(hù)與管事分開(kāi),結(jié)合稅務(wù)干部個(gè)性特征,成立專(zhuān)門(mén)的、梯級(jí)遞進(jìn)式的管理團(tuán)隊(duì),賦予不同團(tuán)隊(duì)專(zhuān)門(mén)的工作職責(zé)。以專(zhuān)業(yè)化的團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對(duì)符合大企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)的稅收管理要求,以團(tuán)隊(duì)的合力服務(wù)大企業(yè),用團(tuán)隊(duì)的協(xié)作管理大企業(yè),引導(dǎo)大企業(yè)加強(qiáng)自我應(yīng)對(duì)和管理涉稅風(fēng)險(xiǎn)的能力、提高納稅遵從度。大企業(yè)稅收管理需要穩(wěn)定的、專(zhuān)業(yè)化的人才隊(duì)伍,強(qiáng)化專(zhuān)家型人才隊(duì)伍的培養(yǎng)和建設(shè),為大企業(yè)稅收管理提供強(qiáng)有力的人才保障,是大企業(yè)稅收管理對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)人才隊(duì)伍建設(shè)提出的具體要求。
(三)專(zhuān)業(yè)化管理體系的完善
(1)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。探索制定大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略,按照風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、績(jī)效評(píng)價(jià)、反饋提高的流程開(kāi)展工作,對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別和等級(jí)的納稅人實(shí)施差異化和遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)管理。積極研究和不斷豐富大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方法、技術(shù)工具和指標(biāo)體系,逐步建立分行業(yè)、分企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型。
(2)完善納稅服務(wù)。積極開(kāi)展個(gè)性化服務(wù),逐步建立稅企高層對(duì)話(huà)制度和大企業(yè)聯(lián)絡(luò)員制度,完善稅務(wù)遵從協(xié)議的簽訂與執(zhí)行,建立和完善企業(yè)涉稅訴求快速響應(yīng)機(jī)制,提高企業(yè)對(duì)出臺(tái)重大稅收政策和管理制度的參與程度,引導(dǎo)和幫助企業(yè)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制,與企業(yè)建立起平等互信、合作共贏的和諧征納關(guān)系。
【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅務(wù) 風(fēng)險(xiǎn) 防控
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及影響
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),是指納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施失敗或者沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性,表現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對(duì)稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差,遭受稅務(wù)等部門(mén)的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性;二是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的可能性。
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。這種成本第一表現(xiàn)為因?yàn)檫`反法律法規(guī)少納稅而遭到稅收機(jī)關(guān)的處罰成本;第二表現(xiàn)為因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象的應(yīng)付成本;第三就是因?yàn)槎愂諆?yōu)惠沒(méi)有充分利用的利益流出成本。其次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等決策行為產(chǎn)生影響,對(duì)企業(yè)的投資決策、財(cái)務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。再次,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損。有時(shí)候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起,這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還有一些其他的影響,比如說(shuō)因?yàn)檫`法違規(guī)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰;可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開(kāi)具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失??傊?,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響很大,企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估、規(guī)避和化解,以避損失的產(chǎn)生和各項(xiàng)成本的增加。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因
(一)企業(yè)納稅意識(shí)不科學(xué),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)
我國(guó)許多企業(yè)雖然意識(shí)到到納稅是企業(yè)的義務(wù),但是大部分企業(yè)還是處于國(guó)家權(quán)威的強(qiáng)制性,對(duì)于納稅缺少自覺(jué)性和主動(dòng)性。被動(dòng)的納稅可能會(huì)使企業(yè)沒(méi)有從整體上把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收適用法規(guī),這樣就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅不準(zhǔn)確,沒(méi)有盡到依法納稅的義務(wù)和享受依法節(jié)稅的權(quán)利。同時(shí)由于企業(yè)自身權(quán)益的不清楚,一味迎合稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的要求,導(dǎo)致企業(yè)有些利益沒(méi)有享受或者企業(yè)利益受損時(shí)缺少維權(quán)意識(shí)。這樣就產(chǎn)生了稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一方面可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)意識(shí)的多繳稅而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),另一方面可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)意識(shí)的偷稅。而無(wú)論哪種結(jié)果,都會(huì)對(duì)企業(yè)造成負(fù)面影響。但是,眾多企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不夠,納稅風(fēng)險(xiǎn)控制呈現(xiàn)缺失狀態(tài)。
由于企業(yè)納稅意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不科學(xué),必生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的決策中缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控在組織機(jī)構(gòu)設(shè)立以及整體考慮,沒(méi)能把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程,對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)計(jì)缺少整體性與協(xié)調(diào)性。實(shí)際工作中,企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)互不干涉門(mén)又缺乏對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)監(jiān)控,導(dǎo)致缺少相應(yīng)的配合,增加企業(yè)不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。
(二)企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高
一般來(lái)說(shuō)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨著辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高而降低,反之亦然。但是現(xiàn)在我國(guó)的企業(yè)辦稅人員對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)法律法規(guī)及對(duì)業(yè)務(wù)的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹。由于辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,對(duì)稅法的掌握不準(zhǔn),雖然可能主觀上沒(méi)有偷稅意識(shí),但是在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作中并沒(méi)有按照稅收法規(guī)的要求去做,或者即使表面上符合,但是事實(shí)上卻導(dǎo)致偷稅,給企業(yè)帶來(lái)了稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外由于辦稅人員的溝通等能力可能欠缺,與稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)其他部門(mén)溝通不夠,無(wú)法針對(duì)企業(yè)的自身特點(diǎn)設(shè)計(jì)出合理、合法、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方案。
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對(duì)稱(chēng)
稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)是增加納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。由于相當(dāng)一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開(kāi)狀態(tài),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于政策法規(guī)的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對(duì)于新出臺(tái)的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說(shuō)明,因此很容易誤導(dǎo)納稅人,使其跌入稅收陷阱。
(四)國(guó)家稅收政策和征管方面的影響
稅收政策變動(dòng)時(shí)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。由于我國(guó)現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的中重要手段,總是隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整,具有相對(duì)較短的時(shí)效性。另外,在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段,政府對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)制定不同的稅收政策。因此稅收政策的時(shí)常變化,增加了企業(yè)把握稅收政策的難度,就會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外我國(guó)稅收法律、法規(guī)層次多,部門(mén)規(guī)整和地方法規(guī)復(fù)雜,導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅收政策理解不透,把握不準(zhǔn),從而可能利用不當(dāng)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而我國(guó)稅收、法律法規(guī)不太健全,企業(yè)又面對(duì)國(guó)稅和地稅兩套征收系統(tǒng),這樣導(dǎo)致企業(yè)與稅收征收機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解上存在差異,帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜
客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境特別是稅收秩序方面存在的一些社會(huì)問(wèn)題,也對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成影響。例如,交易環(huán)節(jié)中虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅發(fā)票問(wèn)題,就給正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)納稅人帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外,在企業(yè)兼并過(guò)程中,由于未對(duì)被兼并企業(yè)的納稅情況進(jìn)行充分調(diào)查了解,因此就有可能承擔(dān)因兼并對(duì)象以前經(jīng)營(yíng)中存在的稅務(wù)違法行為而造成的稅收補(bǔ)稅罰款的損失。由于信息不對(duì)稱(chēng),這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)是廣泛存在的。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
(一)樹(shù)立依法納稅的理念,從根本上杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
首先要加強(qiáng)依法納稅,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范于控制納入公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度,通過(guò)統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理,依法納稅,而非僅僅是追求稅收利益最大化。另外在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候,進(jìn)行規(guī)范。要根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收合法性和合理性的審核,避免因稅收違法造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用多種渠道,幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí),了解掌握最新稅務(wù)知識(shí),提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好基礎(chǔ)。
(三)完善企業(yè)內(nèi)控制度
企業(yè)內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容,健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度,是企業(yè)生存發(fā)展的需要,是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。為此,要盡快建立稅務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。包括稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納以及發(fā)票管理等工作要規(guī)范化、法制化;同時(shí)要強(qiáng)化獨(dú)立檢查和內(nèi)部審計(jì),設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)門(mén)稅務(wù)人員進(jìn)行企業(yè)納稅的處理,這樣可以杜絕不規(guī)范的稅務(wù)行為,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
(四)關(guān)注國(guó)家財(cái)稅政策的變化
企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的財(cái)稅政策變化,對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)走向、稅收政策變動(dòng)等要密切關(guān)注,對(duì)于與本企業(yè)相關(guān)的稅收信息要進(jìn)行整理,建立企業(yè)稅務(wù)管理數(shù)據(jù)庫(kù),對(duì)涉及企業(yè)的相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行加工、整理存檔,建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和信息提示反饋機(jī)制,達(dá)到靈活掌握應(yīng)用稅收政策,有效防范企業(yè)因稅收變動(dòng)以及錯(cuò)用稅收政策帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(五)建立稅企溝通渠道
企業(yè)要了解最新稅收法規(guī),避免誤解,應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,并維護(hù)其暢通無(wú)阻。特別是在企業(yè)如對(duì)外投資、涉足新行業(yè)、資產(chǎn)處置、重要會(huì)計(jì)政策等重大事項(xiàng)的時(shí)候,主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢(xún)相關(guān)的稅務(wù)法規(guī),聽(tīng)取來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)和建議,以保證企業(yè)依法誠(chéng)信納稅,維護(hù)合法權(quán)益,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),由于稅收稽核成本較高,稅務(wù)機(jī)關(guān)人力有限,稽查工作往往是有重點(diǎn)的進(jìn)行,如果企稅關(guān)系處理不好,就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為反避稅重點(diǎn)和稽點(diǎn)對(duì)象,或者在使用法律的選擇上,利用稅法里面規(guī)定的苛刻條款對(duì)其懲罰。
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[3]楊燕京.淺談企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范策略[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2011,(05).
一、大企業(yè)稅收管理服務(wù)存在的問(wèn)題
(一)稅收管理模式與大企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式不適應(yīng)。一是大型企業(yè)集團(tuán)跨地域經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一決策、集中核算與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理之間的矛盾日益突出。大企業(yè)具有較大的資產(chǎn)規(guī)模,具有跨區(qū)域、甚至跨國(guó)投資、融資經(jīng)營(yíng)能力;一個(gè)大企業(yè)往往橫跨若干行政區(qū)劃,各個(gè)分公司和子公司分屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄;各稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地稅源情況采取的管理模式不盡相同。二是所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息管理不對(duì)稱(chēng),形成企業(yè)總部主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間“管得著的見(jiàn)不著,見(jiàn)得著的管不著”的現(xiàn)象。屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)分別管理大企業(yè)的各個(gè)部門(mén),其中有獨(dú)立法人企業(yè),也有各級(jí)分支機(jī)構(gòu),各類(lèi)企業(yè)分別有著不同的管理模式;但是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部對(duì)企業(yè)的管理情況溝通不夠,對(duì)企業(yè)的綜合信息了解不夠,影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)稅收整體的把握和控管。比如,在管理中發(fā)現(xiàn),某大企業(yè)駐臨清的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)成本費(fèi)用方面存在問(wèn)題,由于所得稅匯繳調(diào)整職責(zé)是在濟(jì)南總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān),我們只能通過(guò)函件的方式通報(bào)信息,至于處理結(jié)果如何更是無(wú)權(quán)決定,影響了管理實(shí)效。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部層級(jí)管理體系與管理任務(wù)分配不配比,形成“倒金字塔”管理模式。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將管理目標(biāo)和任務(wù)層層落實(shí)到基層稅務(wù)機(jī)關(guān),基層管理疲于應(yīng)付,致使對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)的稅收監(jiān)管乏力甚至無(wú)法實(shí)施有效監(jiān)管。
(二)納稅服務(wù)能力不足,服務(wù)手段尚不完善。大企業(yè)財(cái)務(wù)核算較為健全規(guī)范,財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)化水準(zhǔn)也較高,具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律意識(shí),因此要求稅務(wù)機(jī)關(guān)有著較為高超的管理藝術(shù)和服務(wù)水平。但是,目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理服務(wù)基本上還處于較低層次上,缺少針對(duì)大企業(yè)的個(gè)性化服務(wù)問(wèn)題,雖然開(kāi)通了“綠色通道”和“稅收直通車(chē)”等服務(wù)項(xiàng)目,也僅僅限于納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等一般性項(xiàng)目,還沒(méi)有開(kāi)展比如稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制、依法納稅籌劃等深層次服務(wù)項(xiàng)目。
(三)缺少一支適應(yīng)大企業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理要求的高素質(zhì)的管理團(tuán)隊(duì)。大型企業(yè)出于自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要、集團(tuán)內(nèi)部的監(jiān)督和制約等因素影響,對(duì)國(guó)稅機(jī)關(guān)納稅服務(wù)工作提出的要求越來(lái)越高。對(duì)大企業(yè)實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理,要求在人員配備上以業(yè)務(wù)骨干為主,工作方式上以團(tuán)隊(duì)管理為主,團(tuán)隊(duì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)上以懂經(jīng)營(yíng)、曉政策、通法律的復(fù)合型為主。據(jù)調(diào)查,目前大部分國(guó)稅機(jī)關(guān)的納稅人是按照行政區(qū)劃管理,日常管理以稅務(wù)分局管理為主,稅收管理員是主要的管理力量。而稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)精英往往集中在省、市等上級(jí)部門(mén),與企業(yè)缺乏直接的聯(lián)系;在縣級(jí)機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)骨干也分散在各個(gè)業(yè)務(wù)科室,管理著政策落實(shí)和上傳下達(dá)工作,沒(méi)有形成“骨干團(tuán)隊(duì)管理骨干企業(yè)”的局面。干部的知識(shí)結(jié)構(gòu)以常規(guī)財(cái)稅知識(shí)為主,知識(shí)更新較慢、專(zhuān)業(yè)深造機(jī)會(huì)較少。由此在業(yè)務(wù)創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)建設(shè)上難以形成骨干隊(duì)伍,不能形成整體合力,對(duì)大企業(yè)的復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)對(duì)能力不強(qiáng),管理與服務(wù)水平不高。
(四)稅收信息化管理與大企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式不相匹配。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)的不斷發(fā)展,建立了全國(guó)性的稅收征管信息化平臺(tái),但在相關(guān)軟件中缺少對(duì)大企業(yè)基本信息、稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)稅源變化等信息資源的全面掌握和有效反饋,對(duì)大企業(yè)的組織構(gòu)架、納稅能力、獲利能力、可持續(xù)發(fā)展等情況難以進(jìn)行正確評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、分析,不能有效開(kāi)展稅收分析、稅源監(jiān)控、專(zhuān)業(yè)化管理,客觀上造成了對(duì)大企業(yè)稅收管理工作的難度。
(五)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源。大企業(yè)通??缧袠I(yè)、跨區(qū)域甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng),點(diǎn)多面廣,經(jīng)營(yíng)分散,內(nèi)部組織架構(gòu)龐大,核算體系復(fù)雜,稅收政策的執(zhí)行也很難統(tǒng)一。雖然大企業(yè)的財(cái)務(wù)人員精通財(cái)會(huì)知識(shí),依法納稅意識(shí)較強(qiáng),但因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多樣性,致使對(duì)稅收政策的把握難免不夠全面、深入和及時(shí),適用稅法不準(zhǔn)確、不及時(shí)等情況也時(shí)有發(fā)生。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站統(tǒng)計(jì):2008年以來(lái),國(guó)家稅務(wù)總局各類(lèi)政策性文件819個(gè),平均每年各類(lèi)政策性文件200多個(gè)。一般稅務(wù)人員掌握起來(lái)已經(jīng)很不容易,更別說(shuō)企業(yè)財(cái)會(huì)人員了。一旦掌握不全,理解有誤,運(yùn)用政策出現(xiàn)偏差,不僅對(duì)企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。
二、大企業(yè)管理模式的選擇與思考
選擇合適的大企業(yè)管理模式是有效開(kāi)展大企業(yè)管理的關(guān)鍵。針對(duì)大企業(yè)的特點(diǎn),應(yīng)堅(jiān)持以大企業(yè)的需求為主導(dǎo),更新理念,健全機(jī)構(gòu),明晰崗責(zé),打造隊(duì)伍,形成與大企業(yè)發(fā)展相配套的稅收管理服務(wù)體系。
(一)以大企業(yè)集團(tuán)為中心設(shè)置管理機(jī)構(gòu),組建與企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式和管理層級(jí)相配套的管理服務(wù)體系。著力理解和了解納稅人的商務(wù)環(huán)境、商業(yè)行為、遵從特征,實(shí)施業(yè)務(wù)創(chuàng)新,提供形式多樣、更有針對(duì)性的業(yè)務(wù)“套餐”,充分滿(mǎn)足其個(gè)性化的納稅服務(wù)需求。及時(shí)解決企業(yè)訴求,重點(diǎn)解決政策透明度和執(zhí)行中的統(tǒng)一性問(wèn)題。打破過(guò)去內(nèi)部層級(jí)過(guò)多、職責(zé)不相稱(chēng)、難以量化考核的管理結(jié)構(gòu),按照有利于管理的系統(tǒng)性、執(zhí)法的統(tǒng)一性、人才的集聚性、復(fù)雜問(wèn)題處理的有效性設(shè)置管理機(jī)構(gòu),行政區(qū)劃管理服從企業(yè)層級(jí)管理,日常稅收征管事項(xiàng)屬地管理不變,稅款歸屬和入庫(kù)級(jí)次不變,國(guó)地稅分工不變,實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理與屬地管理相結(jié)合的管理制度。
(二)建立覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)的信息管理體系,實(shí)現(xiàn)從“二維平面式”到“三維立體式”信息管理平臺(tái)的轉(zhuǎn)變。充分運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立和完善以現(xiàn)代技術(shù)手段為支撐,以信息管理為主、事務(wù)管理為輔的大企業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理監(jiān)控平臺(tái),形成科學(xué)嚴(yán)密、信息化和專(zhuān)業(yè)化相結(jié)合的稅源管理體系。強(qiáng)化對(duì)大企業(yè)稅源、稅基的綜合分析。針對(duì)大企業(yè)分支機(jī)構(gòu)多、跨區(qū)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、匯總納稅,極易造成分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解稅收申報(bào)征收情況、總部機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)又無(wú)法進(jìn)行日常稅收管理的現(xiàn)狀,建立大企業(yè)的電子信息庫(kù),使每一級(jí)稅務(wù)部門(mén)都能全面掌握企業(yè)集團(tuán)納稅實(shí)體的綜合信息,形成與企業(yè)運(yùn)作同步的信息流監(jiān)控。對(duì)于實(shí)行統(tǒng)一申報(bào)方式的企業(yè)集團(tuán),采集到集團(tuán)總部和各成員單位的申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表,并審核比對(duì)其邏輯關(guān)系,使各級(jí)稅務(wù)部門(mén)都能根據(jù)所管轄企業(yè)的特點(diǎn),分析其關(guān)鍵要素,確定管理重點(diǎn)。
(三)建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一,運(yùn)轉(zhuǎn)高效的崗責(zé)管理體系,實(shí)現(xiàn)由“地方武裝”單打獨(dú)斗到“海陸空多兵種”綜合作戰(zhàn)的轉(zhuǎn)變。大企業(yè)稅收工作由大企業(yè)管理部門(mén)歸口統(tǒng)籌,同時(shí)要加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部各部門(mén)之間、各管理層級(jí)之間、國(guó)地稅之間和地區(qū)間的協(xié)作,形成工作合力。一是要厘清屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)與大企業(yè)管理部門(mén)的職責(zé)。日常稅收基礎(chǔ)管理與服務(wù)主要由基層管理分局開(kāi)展,個(gè)性化納稅服務(wù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、過(guò)程監(jiān)控與績(jī)效評(píng)估等復(fù)雜事項(xiàng)由大企業(yè)管理部門(mén)牽頭實(shí)施,形成業(yè)務(wù)上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是要理順大企業(yè)管理部門(mén)與同級(jí)稅政、征管、服務(wù)、稽查等部門(mén)的關(guān)系,形成大企業(yè)管理部門(mén)牽頭協(xié)調(diào),各部門(mén)共同參與,各自工作職責(zé)明確,操作過(guò)程規(guī)范的新局面。三是要?jiǎng)澢蹇偩?、省、市三?jí)大企業(yè)管理部門(mén)各自的工作職責(zé)與工作重點(diǎn),以各個(gè)管理層級(jí)的比較優(yōu)勢(shì)為切入點(diǎn),科學(xué)合理配置各個(gè)層級(jí)的工作職責(zé),形成上下聯(lián)動(dòng)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的新體制。
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