行業(yè)會計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：行業(yè)會計(jì)論文范文

（一）健全保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管體系保險(xiǎn)會計(jì)發(fā)展能夠加快保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管體系的完善步伐。保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管方針是“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”，核心是償付能力及分類監(jiān)管，在以上基礎(chǔ)逐步建立并健全保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管體系。首先，償付能力監(jiān)管是保險(xiǎn)監(jiān)管的關(guān)鍵，因此要加強(qiáng)建立系統(tǒng)化的償付能力監(jiān)管體系。監(jiān)管體系的內(nèi)因是償付能力管理，外力輔以保險(xiǎn)監(jiān)管，構(gòu)建了一個基于風(fēng)險(xiǎn)性的動態(tài)監(jiān)管機(jī)制，加大了監(jiān)管的約束力和執(zhí)行力，有效保障了保險(xiǎn)市場的平衡發(fā)展。其次，要加強(qiáng)建立高效的分類監(jiān)管體系。分類監(jiān)管體系分為覆蓋法人機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)兩個層面，能夠提高監(jiān)管的效率，以及實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的合理性、有效性、針對性，并且將公司劃分成四種，分別是：A類、B類、C類、D類，各自實(shí)施對應(yīng)的監(jiān)管措施。

（二）完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部經(jīng)營管理保單處理采用成本費(fèi)化的方式，可以幫助企業(yè)更新經(jīng)營目標(biāo)與規(guī)劃。保費(fèi)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變會引起公司的會計(jì)核算體系、預(yù)算管理、業(yè)績考核都會做出適當(dāng)?shù)母淖兓蛘{(diào)整。重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試以及保險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，一方面使保險(xiǎn)企業(yè)獲得較大的自，另一方面要求公司必須要進(jìn)行分級授權(quán)、分工協(xié)作、制約配合。

（三）實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)監(jiān)管與會計(jì)分離為了完成不同的任務(wù)，需要將會計(jì)規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定分離開來。在過去，保險(xiǎn)公司通常是根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定來計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，但是往往公司計(jì)提的準(zhǔn)備金遠(yuǎn)大于實(shí)際的保險(xiǎn)負(fù)債，這樣嚴(yán)重阻礙了公司財(cái)務(wù)的透明度與公正度。這次的修訂改革，使得保險(xiǎn)監(jiān)管與會計(jì)規(guī)定有效分離開，保障了保險(xiǎn)市場穩(wěn)定、持續(xù)、全面發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會計(jì)發(fā)展對保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的負(fù)面影響

（一）提高了會計(jì)信息處理成本保險(xiǎn)公司的會計(jì)信息處理系統(tǒng)需要具備某些特定功能，比如分拆保險(xiǎn)合同儲蓄成分、識別內(nèi)含衍生金融工具等等。而且要按照準(zhǔn)則規(guī)定，實(shí)時(shí)評價(jià)估測保險(xiǎn)負(fù)債是否充足，再保資產(chǎn)是否減值，是否有完善可用的測算模型。而從建立模型到系統(tǒng)都會提高會計(jì)信息成本。

（二）引起財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動在新實(shí)施的保險(xiǎn)會計(jì)制度中，保險(xiǎn)企業(yè)不能依靠準(zhǔn)備金來調(diào)整經(jīng)或平滑歷年的經(jīng)營成果。但是如果關(guān)于公司盈利的會計(jì)信息被泄露，就會提升融資成本。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動在對內(nèi)融資方面，可能會加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，股東因此提出高回報(bào)率，從而提高了融資成本；在對外融資方面，銀行等一些金融機(jī)構(gòu)會根據(jù)新的會計(jì)制度確認(rèn)信貸風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)修改和調(diào)整指標(biāo)，這極有可能增長了融資時(shí)間，加大了代價(jià)?？傊?，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的大幅波動會降低投保率，提高退保率，保險(xiǎn)公司需要采取措施來防止和杜絕。

（三）降低了會計(jì)信息的可比性（1）評估準(zhǔn)備金主要依靠的是保險(xiǎn)公司的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，這樣的會計(jì)信息不僅缺乏可比性，且易成為調(diào)節(jié)利潤的手段。公司盈利多，計(jì)提的準(zhǔn)備金可以適當(dāng)增加，稅負(fù)降低；盈利少，準(zhǔn)備金可以降低。最佳估計(jì)原則的應(yīng)用使得準(zhǔn)備金的評估變得寬松，保險(xiǎn)公司依據(jù)自身的條件和狀況確定利率，方便整理好財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）很多評估標(biāo)準(zhǔn)都沒有完善，包括：重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)費(fèi)分拆標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn)等等。一是因?yàn)闆]有建立風(fēng)險(xiǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)費(fèi)分拆的落實(shí)有待商量；二是因?yàn)闆]有確定統(tǒng)一的細(xì)則，不同的公司對其所做的分析理解及措施各不相同，降低了會計(jì)信息的可比性，增添了會計(jì)報(bào)表編制的難度。

（四）保險(xiǎn)公司的業(yè)績未必增長公司業(yè)績的大幅提升是會計(jì)準(zhǔn)則修訂的直接反映。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，我國一些知名保險(xiǎn)公司，凈利潤都有不同幅度的增長，股價(jià)卻也有不同程度的下跌，會計(jì)信息并不明確，也沒有實(shí)現(xiàn)完全的透明化。新的準(zhǔn)備金評估準(zhǔn)則可以更好反映保險(xiǎn)公司的負(fù)債狀況，但是在體現(xiàn)公司經(jīng)營成果方面卻不盡如人意。一是改變了準(zhǔn)備金評估方法后，降低了保險(xiǎn)公司的負(fù)債額度，在某段時(shí)期內(nèi)可能會增加公司的盈利，但是這種利潤的增長可能只是短期的，并不一定就是公司真實(shí)業(yè)績的反映。

（五）監(jiān)管與會計(jì)分離增加了監(jiān)管成本和風(fēng)險(xiǎn)（1）針對償付能力監(jiān)管，新準(zhǔn)則確定了新的要求。新會計(jì)準(zhǔn)則改變了過去償付能力基于舊準(zhǔn)則及報(bào)表科目的計(jì)算分析，這會影響到監(jiān)管指標(biāo)以及實(shí)際的償付能力額度。在這種環(huán)境形勢下，保險(xiǎn)監(jiān)管部門要努力落實(shí)監(jiān)管的有效性，建立和健全償付能力監(jiān)管制度。（2）監(jiān)管與會計(jì)的分離導(dǎo)致監(jiān)管方加大了償付能力監(jiān)管的關(guān)注度，往往更針對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而對非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會產(chǎn)生疏忽心理。（3）新準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則可能存在矛盾。監(jiān)管規(guī)則的基礎(chǔ)通常是會計(jì)數(shù)據(jù)，新準(zhǔn)則的實(shí)施難免會阻礙到某些實(shí)施中的監(jiān)管規(guī)則，所以需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（六）分業(yè)監(jiān)管易發(fā)生監(jiān)管真空現(xiàn)階段，金融行業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)一體化，我國金融機(jī)構(gòu)之間的界限已經(jīng)不再明顯，諸如保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)、證券業(yè)等等。過去的銀保合作、銀證合作發(fā)展到如今的混業(yè)經(jīng)營，比如金融控股、金融集團(tuán)，均波及到保險(xiǎn)公司的管理以及風(fēng)險(xiǎn)防范。這是個投資主體逐漸發(fā)展為多元化的時(shí)代，保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)將更加不可預(yù)測，其股權(quán)結(jié)構(gòu)也將更加復(fù)雜。分業(yè)監(jiān)管體制使得公司各部門之間的利益不再容易協(xié)調(diào)，而且各監(jiān)管部門的信息不能及時(shí)共享，最終降低了監(jiān)管效率。

三、關(guān)于保險(xiǎn)會計(jì)發(fā)展的建議

（一）加快監(jiān)管步伐，改善監(jiān)管方法（1）促進(jìn)各個監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的合作。同時(shí)要加強(qiáng)保險(xiǎn)公司與銀行、銀監(jiān)局以及證監(jiān)局的配合，健全相關(guān)的協(xié)作機(jī)制，統(tǒng)籌監(jiān)督保險(xiǎn)公司跨行跨市場的經(jīng)營行為，努力完善監(jiān)管體系。（2）促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管指標(biāo)的協(xié)調(diào)性。新準(zhǔn)則中指出要及時(shí)調(diào)整監(jiān)管指標(biāo)，從而使信息更時(shí)效、實(shí)用、透明。（3）改善監(jiān)管方法，不僅要加強(qiáng)償付能力監(jiān)管，也要注重防范非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為保障保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，建立高效的保險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，健全保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營模式。

（二）加強(qiáng)培養(yǎng)保險(xiǎn)會計(jì)人才因?yàn)楸ｋU(xiǎn)會計(jì)同時(shí)兼有保險(xiǎn)學(xué)與會計(jì)學(xué)的特色，所以研究保險(xiǎn)會計(jì)的相關(guān)工作人員要具備較高的專業(yè)素質(zhì)。我們在推動保險(xiǎn)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的過程中，要積極培育理論與實(shí)務(wù)人員的素質(zhì)，建設(shè)全面型高標(biāo)準(zhǔn)人才。

第2篇：行業(yè)會計(jì)論文范文

（一）金融管理模式不完善。我國現(xiàn)階段的金融管理模式在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下仍有一些欠缺。在市場化的進(jìn)程中，市場經(jīng)濟(jì)所常見的缺陷也暴露出來，例如：不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機(jī)制。地方政府的本位主義，使得各地金融機(jī)構(gòu)劇增，違規(guī)經(jīng)營、從事非法活動的可能性也相應(yīng)增加，銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大。

（二）會計(jì)管理模式不健全?？偡中兄剖俏覈虡I(yè)銀行目前普遍采用的管理模式?？偡中兄剖倾y行在大城市設(shè)立總行，在本市及國內(nèi)外各地普遍設(shè)立分支行并形成龐大銀行網(wǎng)絡(luò)的制度，分支銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導(dǎo)致了管理層級多、管理人數(shù)增加,指令的傳遞或信息時(shí)溝通渠道明顯增長,極易發(fā)生信息在傳遞過程中的失真現(xiàn)象。

（三）會計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識不高。一方面，不法分子想方設(shè)法地找到并利用銀行內(nèi)部管理的漏洞，有計(jì)劃有組織地采用犯罪手段進(jìn)行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數(shù)員工誤入歧途，二者通過內(nèi)外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。

二、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因

（一）內(nèi)控制度建設(shè)滯后。在經(jīng)營管理活動中，商業(yè)銀行更側(cè)重?cái)U(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，搞粗放型經(jīng)營，對銀行內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和發(fā)展往往不重視，沒有根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化對內(nèi)控制度資源進(jìn)行合理地配置，造成內(nèi)控制度建設(shè)滯后，內(nèi)部會計(jì)控制薄弱。商業(yè)銀行對現(xiàn)有的制度不嚴(yán)格執(zhí)行、不能落實(shí)到位，重建制、輕落實(shí)，導(dǎo)致各類形式的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案件時(shí)有發(fā)生。

（二）會計(jì)人員素質(zhì)堪憂。銀行新業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，同時(shí)缺少精通銀行會計(jì)業(yè)務(wù)的人才。有的會計(jì)人員自我防范的意識缺乏，再加上對業(yè)務(wù)認(rèn)識沒有深入的了解，沒有掌握牢固的業(yè)務(wù)知識，難對業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識別和判斷，使會計(jì)人員不能很好的認(rèn)識內(nèi)控制度。

（三）內(nèi)部檢查監(jiān)督乏力。一是銀行會計(jì)監(jiān)督檢查針對性和計(jì)劃性不強(qiáng)。財(cái)會主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級的溝通，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，二是內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性相對不足。內(nèi)部審計(jì)部門附屬于銀行機(jī)構(gòu),其獨(dú)立性和權(quán)威性不高。三是監(jiān)督不力。會計(jì)不能及時(shí)有效地控制會計(jì)風(fēng)險(xiǎn),沒有起到稽核工作的實(shí)質(zhì)作用。

三、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）完善金融監(jiān)管模式。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門應(yīng)規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機(jī)制，完善法人治理結(jié)構(gòu)；建立健全監(jiān)事會運(yùn)行機(jī)制，提升監(jiān)管水平。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)的存在直接影響商業(yè)銀行的經(jīng)營穩(wěn)定性。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的目的就是要將這些風(fēng)險(xiǎn)盡可能地防范、控制或化解，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理損失最小化的目標(biāo)。將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中、事后全方位控制。通過實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營管理規(guī)范化、操作流程化、制度嚴(yán)謹(jǐn)化、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)控綜合化、整改徹底化等目標(biāo)，全面落實(shí)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，堅(jiān)決遏制重大差錯事故和重大經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生。

（三）健全會計(jì)內(nèi)控制度。健全有效的內(nèi)控制度,是防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)健康發(fā)展的有力保障。銀行內(nèi)部的各級管理者須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

第3篇：行業(yè)會計(jì)論文范文

會計(jì)信息是一種公共物品，具有外部性特征。為消除其存在的有利或不利影響，我們可以通過產(chǎn)權(quán)規(guī)則對外部性特征進(jìn)行部分內(nèi)部化。碩士論文本文在現(xiàn)有論點(diǎn)的基礎(chǔ)上對會計(jì)信息外部性及其內(nèi)部化過程作以下探討。

一、會計(jì)信息外部性的產(chǎn)生原因

透過紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不難發(fā)現(xiàn)，會計(jì)信息本質(zhì)上是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，能夠?yàn)樘囟▽?shí)體提供未來的經(jīng)濟(jì)利益，從而具有私人物品的屬性。既然如此，為什么又認(rèn)為會計(jì)信息是一項(xiàng)公共物品，會帶來外部性呢？

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，判定一種產(chǎn)品是否為公共物品，主要看其是否具有非競爭性和非排他性。企業(yè)向社會公開披露的會計(jì)信息具有這兩方面的特性，沒有向社會公開披露的會計(jì)信息則不具備這兩方面的特性。因?yàn)樵谄髽I(yè)向社會公開披露其會計(jì)信息的過程中，會計(jì)信息屬性發(fā)生了變化，即由“私人物品”轉(zhuǎn)化為“公共物品”，從而不可避免地產(chǎn)生了外部性。而我們現(xiàn)在所指的會計(jì)信息，都是由股份有限公司通過招股說明書、上市公告書、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告以及其他披露文件，向廣大投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者披露的有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的信息。會計(jì)信息一旦被公司管理當(dāng)局披露，成為一項(xiàng)公共物品后，任何個人對它的分享或消費(fèi)，都不會導(dǎo)致信息披露成本的增長，是為非競爭性；要排除其他人對這一公共物品的消費(fèi)或分享是不可能的，是為非排他性。

二、會計(jì)信息外部性的表現(xiàn)形式

會計(jì)信息的外部性可分為正外部性（積極的）和負(fù)外部性（消極的）兩類，其劃分取決于個人是否無償?shù)叵碛辛祟~外的收益，或者承受了不是他所導(dǎo)致的額外成本。會計(jì)信息的正外部性。會計(jì)信息的提供者是企業(yè)，成本為私人成本（企業(yè)付出），而效益卻是社會效益，其結(jié)果必然引起會計(jì)信息被外部使用者無償使用而導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的外溢，產(chǎn)生正外部性。對會計(jì)信息的需求方即信息使用者來說，會計(jì)信息的披露或供給是必要的。但是，會計(jì)信息的生成和披露需要成本，按照“誰受益，誰分擔(dān)”的配比原則，理論上這些成本應(yīng)由全體受益者共同分擔(dān)；而實(shí)際上，會計(jì)信息一旦披露出來，根本不能阻止和排除那些沒有分擔(dān)成本的信息使用者對它進(jìn)行消費(fèi)。這就產(chǎn)生了公共物品的“搭便車”問題。

“搭便車”問題的存在使得會計(jì)信息供給不足。根據(jù)上述分析，會計(jì)信息的這種外部性屬于積極的、有利的外部性。雖然從全社會、短期的角度來看，這是有益的，但對于理性的企業(yè)來講，這無疑是有害的。對企業(yè)而言，會計(jì)信息生成和披露的成本效益之間是不對等的。企業(yè)不能從會計(jì)信息的提供中充分補(bǔ)償所消耗的信息生成成本，導(dǎo)致了會計(jì)信息的私人價(jià)值和社會價(jià)值的對立。這種會計(jì)信息提供過程中產(chǎn)生的外部性必然引發(fā)企業(yè)的理，即減少成本付出，降低會計(jì)信息質(zhì)量，降低企業(yè)提供會計(jì)信息的熱情和為保證會計(jì)信息質(zhì)量而付出的努力程度。

會計(jì)信息的負(fù)外部性。雖然正外部性確實(shí)存在，但是考慮到理性經(jīng)濟(jì)人的自利特點(diǎn)，外部性更多的表現(xiàn)為負(fù)外部性。下面從管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人三方面來探討會計(jì)信息負(fù)外部性的表現(xiàn)。

由于委托關(guān)系下必然衍生的委托方和方目標(biāo)函數(shù)的不一致性，管理當(dāng)局往往不是從委托方角度進(jìn)行考慮，而是從私人角度來衡量會計(jì)信息的生成和提供，由此決定提供會計(jì)信息的質(zhì)量。其主要表現(xiàn)形式有：一是故意的負(fù)外部性，即管理當(dāng)局推波助瀾、盡情掩飾，從而以犧牲投資者的利益為代價(jià)追逐個人的短期效用；二是非故意的負(fù)外部性，即管理當(dāng)局在提供信息的過程中不可避免地帶有主觀偏見和主觀判斷，從而生成或過濾掉一些與投資者需求不一致的信息，同樣也會影響投資者對信息的使用效果，帶來外部性。

同樣，由于投資者進(jìn)行決策需要會計(jì)信息，主觀上也會對會計(jì)信息的質(zhì)量提出要求，可能出現(xiàn)管理當(dāng)局按照部分投資者的要求提供會計(jì)信息但卻導(dǎo)致企業(yè)整體和其他投資者受損的情況，或出現(xiàn)信息提供不足或提供過量的情況。

當(dāng)企業(yè)向債權(quán)人借入資金后，兩者也形成一種委托關(guān)系，其目標(biāo)函數(shù)也不一致。債權(quán)人作為理性經(jīng)濟(jì)人，追求利益最大化和防止自己的利益被侵害，會采取諸多措施要求企業(yè)提供與還債能力有關(guān)的盡可能詳細(xì)的會計(jì)信息。因此，別的投資者和報(bào)表使用者不得不根據(jù)自己的需要對提供的會計(jì)信息重新進(jìn)行分解、組合。這不僅承擔(dān)額外的成本，還要花費(fèi)更多的交易費(fèi)用。這些就是債務(wù)人強(qiáng)加在會計(jì)報(bào)表其他使用者身上的負(fù)外部性。

三、會計(jì)信息外部性的內(nèi)部化過程

既然會計(jì)信息供求過程存在著外部性，那么外部性就應(yīng)該被內(nèi)部化。若能通過對會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定或進(jìn)行恰當(dāng)安排，使會計(jì)信息外部性的影響在很大程度上由企業(yè)的利益相關(guān)者共同承擔(dān)，就可形成會計(jì)信息外部性的內(nèi)部化。

但是，由于以下幾種因素的制約，會計(jì)信息外部性的內(nèi)部化過程也不是那么容易，仍然存在著無法界定產(chǎn)權(quán)的公共領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部化的無效性。

在企業(yè)所有權(quán)界定的前提下，即使利益相關(guān)者形成了一個利益集團(tuán)，但不同的利益相關(guān)者存在著個人理性的限制。他們在事前預(yù)期到高昂的交易費(fèi)用后，往往不再希望進(jìn)行會計(jì)信息的博弈和界定，而只希望“搭便車”。因此，理性超過了效率，利益集團(tuán)根本無法形成，產(chǎn)權(quán)界定成了一句空話，會計(jì)信息的外部性無法得到降低和消除。

會計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)劃分也可能存在不合理的因素。所謂會計(jì)信息外部性的內(nèi)部化，就是報(bào)表的各方使用者通過博弈來對會計(jì)信息進(jìn)行產(chǎn)權(quán)的界定，也就是分配。但是，由于信息的不對稱，或者方法、能力的差異，各方使用者可能得到的是與自己要求和愿望不相符的產(chǎn)權(quán)。會計(jì)信息的各項(xiàng)權(quán)利不能分配給最能有效運(yùn)用它們的利益相關(guān)者，也不能促使利益相關(guān)者之間形成一種激勵，維持一種有利于經(jīng)濟(jì)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的分配格局。這樣不僅無法消除外部性，還可能適得其反。

四、會計(jì)信息外部性內(nèi)部化的補(bǔ)充和矯正

從以上分析可以看出，只有在交易費(fèi)用為零或極低以及信息對稱這兩個假設(shè)成立的情況下，才可以形成真正的會計(jì)信息外部性內(nèi)部化，而當(dāng)這兩個假設(shè)不成立時(shí)，就必須尋求新的途徑和方法來克服這種產(chǎn)權(quán)界定帶來的無效狀態(tài)。

管制的產(chǎn)生就是為了矯正這一無效狀態(tài)，它是通過無法內(nèi)部化的公共領(lǐng)域的邊界開始的，目的在于為會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的界定和博弈提供一個依據(jù)，使利益相關(guān)者對會計(jì)信息形成一種理性預(yù)期。本論文來源于（ ）由于管制是以國家強(qiáng)制力作為后盾的，具有強(qiáng)制性特征，也相當(dāng)于把極高的交易費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到國家的身上，因此，不會出現(xiàn)因個人理性和集體理性的沖突及利益集團(tuán)的松散而導(dǎo)致會計(jì)信息外部性無法內(nèi)部化的情況。但是，由于執(zhí)行成本方面的原因，管制也留下了一部分與其聯(lián)系的公共領(lǐng)域。在該領(lǐng)域中，企業(yè)所有權(quán)分享對會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的界定起著補(bǔ)充作用。所以，管制和內(nèi)部化兩者相互補(bǔ)充，相輔相成。

第4篇：行業(yè)會計(jì)論文范文

隨著油田企業(yè)會計(jì)核算業(yè)務(wù)量的增加和對會計(jì)信息資料分析與研究的深入，單機(jī)運(yùn)行處理會計(jì)業(yè)務(wù)的方式，已經(jīng)難以滿足油田企業(yè)會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作需要。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展及應(yīng)用領(lǐng)域的不斷拓寬，推動會計(jì)電算化系統(tǒng)向會計(jì)集中管理與核算轉(zhuǎn)變。以中油集團(tuán)推行中國石油財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)集中管理和集中核算為例。2001年至2002年，中國石油天然氣集團(tuán)公司(簡稱中油集團(tuán))在普華永道會計(jì)師事務(wù)所的幫助下，實(shí)施了世界一流財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目。在財(cái)務(wù)交易處理方面，普華永道會計(jì)師事務(wù)所為中油集團(tuán)提出改進(jìn)建議，其中包括兩項(xiàng)重要內(nèi)容，即建議中油集團(tuán)建立重組業(yè)務(wù)單元的會計(jì)核算和設(shè)計(jì)新的業(yè)務(wù)活動和產(chǎn)品成本核算體系。對此，中油集團(tuán)開始在油氣田企業(yè)全面推廣會計(jì)集中管理與核算的應(yīng)用。2003年，原大港油田集團(tuán)有限責(zé)任公司(簡稱大港集團(tuán))作為試點(diǎn)單位，歷時(shí)兩年，至2005年正式運(yùn)行和應(yīng)用會計(jì)集中管理與核算(文中均以大港集團(tuán)為例)。

1 會計(jì)集中管理與核算為財(cái)務(wù)管理帶來的變化

會計(jì)集中管理與核算的應(yīng)用，掀開了油田企業(yè)會計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)時(shí)代新的篇章，對提高財(cái)務(wù)核算和管理水平具有重要意義。表現(xiàn)在有利于實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息資源的共享;有利于加強(qiáng)會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督;有利于各級財(cái)務(wù)部門及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)提供各種決策支持信息;有利于提高財(cái)務(wù)核算和管理的工作效率;有利于節(jié)約軟硬件資源實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。

1.1 會計(jì)集中管理與核算建設(shè)

(1)在加強(qiáng)核算方面。大港集團(tuán)在應(yīng)用FMIS系統(tǒng)后，豐富了很多功能，比如責(zé)任中心設(shè)置、憑證類型及其編號方案、科目字典設(shè)計(jì)、往來單位字典維護(hù)、產(chǎn)品核算、成本中心設(shè)置、部門核算、專項(xiàng)核算、板塊設(shè)置、內(nèi)部交易模塊、作業(yè)成本設(shè)置等內(nèi)容。

(2)在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面。大港集團(tuán)在FMIS系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面，針對所屬單位地域分散的特點(diǎn)，實(shí)施了三種網(wǎng)絡(luò)連接方式，即：網(wǎng)絡(luò)直接聯(lián)入方式，adsl+vpn聯(lián)入方式和gprs/cdma1x+vpn聯(lián)入方式。數(shù)據(jù)中心建設(shè)基于存儲局域網(wǎng)設(shè)計(jì)，把原有設(shè)備和新購設(shè)備進(jìn)行有機(jī)整合，構(gòu)成一個高性能，高可用性的集中存儲、集中管理與安全保護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的企業(yè)計(jì)算環(huán)境。

(3)在網(wǎng)絡(luò)安全方面。大港集團(tuán)制定和實(shí)施了安裝防火墻，系統(tǒng)安裝配備防電磁干擾、防雷擊、有空調(diào)及電源保護(hù)等措施。同時(shí)，采用存檔備份和異地容災(zāi)備份保證數(shù)據(jù)安全。

1.2 為財(cái)務(wù)管理工作帶來的變化

(1)財(cái)務(wù)組織職能發(fā)生變化。會計(jì)集中管理與核算的實(shí)施，使財(cái)務(wù)管理與控制職能更加突出有效，在經(jīng)營管理和經(jīng)營決策中的作用和地位不斷提高，從事后反映油田企業(yè)經(jīng)營狀況，轉(zhuǎn)向事前預(yù)策和事中監(jiān)督控制;財(cái)務(wù)工作更側(cè)重于內(nèi)部管理。

(2)財(cái)務(wù)核算會計(jì)主體發(fā)生變化。會計(jì)集中管理與核算的實(shí)施，財(cái)務(wù)核算會計(jì)主體發(fā)生變化，獨(dú)立財(cái)務(wù)核算賬套被取消。大港集團(tuán)作為一個會計(jì)主體，統(tǒng)一使用一個系統(tǒng)平臺，實(shí)行一個會計(jì)實(shí)體模式和數(shù)據(jù)集中模式。即所屬分公司全部設(shè)置為責(zé)任中心，作為一個業(yè)務(wù)單元，實(shí)行一個會計(jì)實(shí)體模式所屬全資子公司、控股子公司可以設(shè)置為責(zé)任中心，作為獨(dú)立的業(yè)務(wù)單元采用數(shù)據(jù)集中模式。

(3)財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容發(fā)生變化。會計(jì)集中管理與核算的實(shí)施，更好的對本單位管理決策提供信息支持，保證信息的集中性、準(zhǔn)確性和完整性。各油田企業(yè)一級財(cái)務(wù)管理部門，負(fù)責(zé)本部門會計(jì)業(yè)務(wù)處理、憑證審核、各責(zé)任中心記賬憑證確認(rèn)，以及電算復(fù)核;各責(zé)任中心財(cái)務(wù)主管人員，對其主管業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的全部憑證，進(jìn)行業(yè)務(wù)審核，以及跨責(zé)任中心記賬憑證確認(rèn)。憑證制作人員和業(yè)務(wù)審核人員，對記賬憑證業(yè)務(wù)處理的正確性、真實(shí)性以及憑證的規(guī)范性、合法性負(fù)責(zé)。復(fù)核人員對記賬憑證中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、一致性負(fù)責(zé)。

(4)財(cái)務(wù)報(bào)表編制發(fā)生變化。會計(jì)集中管理與核算的實(shí)施，可以根據(jù)已設(shè)置的各項(xiàng)公式隨時(shí)自動計(jì)算、編制生成各類財(cái)務(wù)型和管理型報(bào)表。這種即時(shí)處理、提供信息、有效擴(kuò)大信息容量的特點(diǎn)，是以往會計(jì)報(bào)表所無法比擬的。

(5)財(cái)務(wù)人員工作職能發(fā)生變化。會計(jì)集中管理與核算的實(shí)施，財(cái)務(wù)人員工作重心是從單純財(cái)務(wù)核算，逐步轉(zhuǎn)向資金計(jì)劃、預(yù)算控制、管理分析等工作，更多地參與油田企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營決策。

2 會計(jì)核算型軟件的局限性及推行網(wǎng)絡(luò)會計(jì)需要重視的問題

(1)會計(jì)信息電算化資源缺乏共享。會計(jì)集中管理與核算實(shí)施前，油田企業(yè)會計(jì)電算化工作多數(shù)屬于各自為戰(zhàn)。在大港集團(tuán)，所屬各單位應(yīng)用的財(cái)務(wù)軟件都是單機(jī)版本，不具備信息共享的功能;會計(jì)核算局限在傳統(tǒng)核算型財(cái)務(wù)軟件的使用上，沒有采用過管理型財(cái)務(wù)軟件。由于財(cái)務(wù)系統(tǒng)工作的專業(yè)化，會計(jì)工作的組織、管理及會計(jì)信息系統(tǒng)的操作和運(yùn)用，完全由財(cái)務(wù)部門把握，與其他部門沒有緊密的聯(lián)系，財(cái)務(wù)信息不能很好的與各油田企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際相結(jié)合。

(2)會計(jì)信息電算化作用發(fā)揮不夠充分。會計(jì)集中管理與核算實(shí)施前，多數(shù)油田企業(yè)采用的財(cái)會軟件，缺少具備管理型功能的成本核算、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析體系以及資金供求預(yù)測等模塊，內(nèi)容過于簡單、功能不全。由于管理環(huán)境跟不上，或軟件使用人員的知識技能跟不上，致使油田企業(yè)對會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用不充分。

第5篇：行業(yè)會計(jì)論文范文

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行存貸款利息收入準(zhǔn)備金衍生金融工具會計(jì)信息披露

中國商業(yè)銀行現(xiàn)行的會計(jì)規(guī)范體系形成于20世紀(jì)90年代初期，其后，雖歷經(jīng)多次修改和補(bǔ)充，但總體框架并無改變。十年來，中國的金融環(huán)境與商業(yè)銀行的經(jīng)營機(jī)制都發(fā)生了巨大的變化，金融企業(yè)會計(jì)改革已成當(dāng)務(wù)之急。本文將在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，就商業(yè)銀行會計(jì)改革中的若干具體問題進(jìn)行探討。

一、關(guān)于商業(yè)銀行會計(jì)規(guī)范體系的框架

據(jù)我們了解，改革后的金融企業(yè)會計(jì)規(guī)范體系將有以下特點(diǎn)：一是以新的《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》為基礎(chǔ)，借鑒國際慣例，結(jié)合我國各類金融企業(yè)的特點(diǎn)，制定新的金融企業(yè)會計(jì)制度；二是在新的金融企業(yè)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，制定統(tǒng)一的金融企業(yè)會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表；三是根據(jù)現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展情況，完成包括表外業(yè)務(wù)在內(nèi)的有利于防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的銀行基本業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，作為中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分。我們認(rèn)為上述安排能夠滿足商業(yè)銀行現(xiàn)階段會計(jì)改革的需要，并提出如下建議：

1金融企業(yè)會計(jì)制度與基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則并存的局面是中國現(xiàn)階段的國情所決定的。前者存在的基礎(chǔ)是其更易操作，更易為實(shí)務(wù)人員所接受。后者存在的基礎(chǔ)是其更易為國外投資人與金融界人士所理解和接受，更有利于中國的商業(yè)銀行融入國際金融市場。從這個意義上講，兩者在本質(zhì)上應(yīng)當(dāng)是一致的，但又應(yīng)各有所長，以分別適用于不同的場合。

2在形式上，制度與準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)有所不同。首先，從規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍上看，金融企業(yè)會計(jì)制度應(yīng)類似于工商企業(yè)會計(jì)制度，涵蓋被規(guī)范企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，既包括商業(yè)銀行特有的存貸款等業(yè)務(wù)，同時(shí)也包括固定資產(chǎn)、所得稅等各類企業(yè)共有業(yè)務(wù)。而商業(yè)銀行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍則應(yīng)以商業(yè)銀行特有的存貸款等業(yè)務(wù)為主，至于各類企業(yè)共有的業(yè)務(wù)，則可在其他相關(guān)準(zhǔn)則中加以規(guī)范。其次，從規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法上看，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)較準(zhǔn)則更為具體、明確。以應(yīng)收利息為例，在制度中，應(yīng)明確規(guī)定應(yīng)收利息符合哪些條件就應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，符合哪些條件則可以不計(jì)入當(dāng)期損益。而在準(zhǔn)則中，則只規(guī)定商業(yè)銀行確認(rèn)利息收入的基本會計(jì)政策即可。

3針對商業(yè)銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司等不同類別的金融企業(yè)制定統(tǒng)一的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表是必要的。統(tǒng)一的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表的主要目的是落實(shí)金融企業(yè)會計(jì)制度的各項(xiàng)要求，在滿足財(cái)政部對商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的信息需要的前提下，建議統(tǒng)一會計(jì)科目的設(shè)置不宜過細(xì)。各商業(yè)銀行在日常核算中，可以根據(jù)自身經(jīng)營的特點(diǎn)與管理要求制定日常使用的會計(jì)科目體系，這種會計(jì)科目應(yīng)與統(tǒng)一會計(jì)科目建立明確的對照歸屬關(guān)系，其實(shí)施應(yīng)報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)。

二、貸款與存款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

（一）貸款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理貸款是商業(yè)銀行最重要的業(yè)務(wù)，因此，有關(guān)貸款的詳細(xì)信息對于會計(jì)信息使用者的決策至為重要。貸款的信息是多層次與多維的，從流動性的角度出發(fā)，可以將貸款劃分為短期（一年內(nèi)）貸款與中長期（一年以上）貸款；從貸款的發(fā)放方式出發(fā)，可以將其劃分為信用貸款、擔(dān)保貸款、抵押質(zhì)押貸款等；從貸款的質(zhì)量角度出發(fā)，可以將其劃分為正常貸款、逾期貸款、呆滯貸款和呆賬貸款或者按五級分類劃分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款。

對于貸款的這些分類信息的反映，可以有不同的思路。國外商業(yè)銀行對貸款一般是充分利用現(xiàn)代大型計(jì)算機(jī)與數(shù)據(jù)庫，從不同角度以不同分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)，從而更好地滿足銀行自身管理的需求。在信息披露時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)按一種分類標(biāo)準(zhǔn)披露貸款信息，貸款的其他分類信息則在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。而中國的商業(yè)銀行則力圖在表內(nèi)披露盡可能多的貸款信息。從資產(chǎn)負(fù)債表上看，中國的商業(yè)銀行對貸款的分類往往是“多維立體”的，既有從流動性出發(fā)的短期貸款與中長期貸款的分類，又有從貸款發(fā)放對象出發(fā)的對公貸款與個人貸款的分類，還有從貸款質(zhì)量出發(fā)的逾期貸款數(shù)據(jù)。這樣的會計(jì)信息看似豐富，實(shí)際上由于各種分類標(biāo)準(zhǔn)的交叉與混用，反而降低了貸款信息的決策參考價(jià)值。

造成上述狀況的原因在于中國的商業(yè)銀行在自己的電子化核算系統(tǒng)中，未能充分地應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫技術(shù)。在考慮如何滿足不斷膨脹的會計(jì)信息需求時(shí)，我們能夠想到的唯一辦法就是增設(shè)會計(jì)科目。但會計(jì)科目的增加是有限的，更重要的是，會計(jì)科目對會計(jì)信息的分類是唯一的，取此則舍彼。對貸款的核算，應(yīng)該盡可能應(yīng)用現(xiàn)代數(shù)據(jù)管理技術(shù)，對其相關(guān)的信息要素，可以選取一種最重要的分類標(biāo)準(zhǔn)，按此設(shè)置會計(jì)科目參與復(fù)式記賬并在表內(nèi)加以披露（應(yīng)該講，貸款的各種信息都具備決策有用性，但資產(chǎn)負(fù)債表最主要的職能是反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況，從這一點(diǎn)看，貸款的流動性信息最重要，因此，對貸款的核算，首要的分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是按流動性將其劃分為短期貸款和中長期貸款）。至于其他方面的信息，則利用現(xiàn)代信息庫技術(shù)，通過設(shè)置信息代碼進(jìn)行反映，這些信息代碼要素在計(jì)算機(jī)內(nèi)進(jìn)行不同的組合，即可得出不同的分類統(tǒng)計(jì)結(jié)果。這些結(jié)果可在表外披露，以更好地滿足銀行內(nèi)部及外部不同信息使用者的不同需求。

（二）貸款利息的會計(jì)處理

在2000年以前，按照有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)借款合同按季或按月結(jié)息。對于逾期（含展期后）貸款逾期未滿半年的，銀行應(yīng)計(jì)算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期損益。逾期滿半年及超過半年仍未歸還的貸款，其應(yīng)收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而是在表外進(jìn)行核算。實(shí)際收到的利息計(jì)入當(dāng)期損益。

但關(guān)于應(yīng)收利息的上述政策最近有較大的改變。例如，在財(cái)政部所頒發(fā)的《公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會字[2000]20號）規(guī)定：銀行發(fā)放的貸款到期（含展期）90天及以上而未收回的，應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入收入，轉(zhuǎn)在表外進(jìn)行登記。其已計(jì)提的貸款利息收入在貸款到期90天后仍未收到的，應(yīng)沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)入表外進(jìn)行核算。而在《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》（財(cái)金字[2001]25號）中則進(jìn)一步規(guī)定：貸款利息自結(jié)息日起，逾期180天（含）以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益；貸款利息逾期180天以上，無論貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入損益。對已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過180天以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖利息收入處理。

關(guān)于貸款的應(yīng)收利息是否計(jì)入當(dāng)期損益，可以有不同的處理方法。在大多數(shù)國家（例如英國）的商業(yè)銀行，如果應(yīng)收利息自結(jié)息日起逾期一定期限仍未收回，則可將其紅字沖回。在此期限內(nèi)，如果銀行認(rèn)為該筆應(yīng)收利息已無收回希望，也可將其在表內(nèi)紅字沖回。而在另一些國家（例如德國）的商業(yè)銀行，通常將貸款應(yīng)收利息與貸款本金一并核算。由于貸款應(yīng)收利息與貸款本金一并核算，因此，對應(yīng)收利息逾期的處理方式與上述英國等國的商業(yè)銀行有所不同。其要點(diǎn)是：

（1）在貸款本金到期前，如果銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息仍可以收回，則將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，并計(jì)入損益表。反之，如果銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息很可能收不回，則不再將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，而是作為待轉(zhuǎn)利息收入項(xiàng)目并在資產(chǎn)負(fù)債表上加以列示。

（2）在貸款本金到期后，無論銀行認(rèn)為逾期的應(yīng)收利息是否有可能收回，均不再將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，并作為待轉(zhuǎn)利息收入項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上加以列示。

（3）當(dāng)銀行確定逾期的應(yīng)收利息無法收回時(shí)，同時(shí)沖減貸款項(xiàng)目中的應(yīng)收利息部分和待轉(zhuǎn)利息收入項(xiàng)目。

各國商業(yè)銀行關(guān)于貸款利息核算的主要區(qū)別在于以什么標(biāo)準(zhǔn)作為應(yīng)收利息停止計(jì)入表內(nèi)利息收入的標(biāo)準(zhǔn)。在某些國家（如英國），這一標(biāo)準(zhǔn)是貸款的結(jié)算日，即只要應(yīng)收利息在一定期限內(nèi)未能收回，則應(yīng)停止將其記入當(dāng)期損益。而在另一些將應(yīng)收利息與貸款本金放在一起核算的國家（如德國），這一標(biāo)準(zhǔn)是貸款本金的到期時(shí)刻，即只要應(yīng)收利息在貸款本金逾期或逾期滿一定期限后仍未收回，則不再計(jì)入當(dāng)期損益。

在貸款發(fā)放期限較短（如三個月）的情況下，上述兩種標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)后果相差不大。但在貸款期限較長的情況下，在貸款本金到期前，應(yīng)收利息可能已經(jīng)長期未能收回，此時(shí)，其成為壞賬的可能性相當(dāng)大。如果以貸款本金是否逾期做為應(yīng)收利息是否應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益的標(biāo)準(zhǔn)，則有可能使商業(yè)銀行虛夸利潤，墊付相應(yīng)的營業(yè)稅和所得稅。從這個意義上講，我們認(rèn)為，當(dāng)應(yīng)收利息自結(jié)算日起達(dá)到一定期限仍未收回時(shí)，即不再將其確認(rèn)為當(dāng)期損益更符合會計(jì)的穩(wěn)健原則。

更進(jìn)一步，按照財(cái)金字[2001]25號的規(guī)定，貸款的應(yīng)收利息需在結(jié)息日后180天以上，才不再計(jì)入當(dāng)期損益。相對于其他國家（如英國大部分銀行是90天，美國大部分銀行則是60天），這一期限似乎過長，事實(shí)上，貸款的應(yīng)收利息在結(jié)息日90天后，其收回的可能性已大大降低，因此，對貸款的應(yīng)收利息，如在結(jié)息日后90天仍未收回，則建議不再計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）商業(yè)銀行被動墊款的會計(jì)處理

狹義的貸款業(yè)務(wù)主要是指按照社會的需求，通過貸款協(xié)議由銀行提供的各類貸款；廣義的貸款業(yè)務(wù)通常還包括商業(yè)匯票的貼現(xiàn)以及信用證業(yè)務(wù)、對外擔(dān)保、承兌業(yè)務(wù)過程中由于客戶未能按期付款而使銀行發(fā)生的被動墊款。近年來，銀行利用自身信用開展擔(dān)保、承兌等業(yè)務(wù)日益增多，相應(yīng)也承擔(dān)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)一旦化為現(xiàn)實(shí)，則集中體現(xiàn)在銀行承兌匯票墊款、信用證墊款及擔(dān)保業(yè)務(wù)墊款中，為了充分揭示這種風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)要求商業(yè)銀行將這類貸款性墊款與正常貸款分別核算，同時(shí)，對這類墊款應(yīng)當(dāng)計(jì)提一定比例的準(zhǔn)備金。

（四）存款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

類似于貸款，在會計(jì)報(bào)表中，對存款信息進(jìn)行多維披露，實(shí)際是降低的會計(jì)信息的質(zhì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)重點(diǎn)披露存款的流動性信息，至于存款其他方面的分類信息，則應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

不過值得注意的是，在會計(jì)報(bào)表中，中國的商業(yè)銀行往往將活期存款歸為流動負(fù)債、定期存款歸為長期負(fù)債。但由于大量的定期存款期限在一年以內(nèi)，將其歸并為長期負(fù)債其實(shí)并不合理。有必要規(guī)定，定期存款應(yīng)按存期分別歸入流動負(fù)債與長期負(fù)債中。

三、商業(yè)銀行準(zhǔn)備金的提取問題

（一）專項(xiàng)準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備

商業(yè)銀行是一種特殊的企業(yè)，其業(yè)務(wù)對象具有廣泛的社會性。對商業(yè)銀行來說，穩(wěn)健經(jīng)營至為重要，而提取準(zhǔn)備金則是商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的最重要手段之一。

商業(yè)銀行提取準(zhǔn)備金應(yīng)著眼于其總體資產(chǎn)的質(zhì)量，而不應(yīng)僅僅針對貸款的質(zhì)量（只不過貸款在商業(yè)銀行的總資產(chǎn)中占據(jù)重要份額，貸款的呆賬準(zhǔn)備也相應(yīng)成為準(zhǔn)備金的主要部分）。從這一點(diǎn)出發(fā)，我們可以將各國商業(yè)銀行提取的準(zhǔn)備金分為兩類：一類是針對特定類別的資產(chǎn)（主要是按照五級分類形成的貸款類別）的可能損失所提取的專項(xiàng)準(zhǔn)備金，另一類則是針對總體資產(chǎn)可能發(fā)生的不確定損失所提取的普通準(zhǔn)備金。

以英國的商業(yè)銀行為例，其所提取的準(zhǔn)備金主要有四種：

（1）專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金。英國銀行的各分行一般都有一個專門的信貸控制委員會或類似機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)定期對本行的貸款對象進(jìn)行考察，以分析貸款的質(zhì)量。一旦該委員會認(rèn)為某筆貸款的質(zhì)量存在問題，則通知本行會計(jì)部門相應(yīng)對該筆貸款提取一定的貸款準(zhǔn)備金。提取準(zhǔn)備金的金額及其與貸款總額的比例視該筆貸款的質(zhì)量惡化狀況而定，其具體提取標(biāo)準(zhǔn)按貸款五級分類執(zhí)行，大致比例為：正常貸款不提或提取比例低于1%，關(guān)注貸款為2%，次級貸款為20%，可疑貸款為50%，損失類貸款為100%.

（2）或有負(fù)債與承諾準(zhǔn)備金。英國商業(yè)銀行針對其所承擔(dān)的或有負(fù)債與承諾提取一定的或有負(fù)債與承諾準(zhǔn)備金，該項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示。

（3）一般呆賬準(zhǔn)備金。英國銀行的總行每年年底針對一般的信貸風(fēng)險(xiǎn)由總行提取一定金額的一般呆賬準(zhǔn)備金。

（4）國家風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。是針對某分行的資產(chǎn)（不僅僅局限于貸款）所提取的一種一般準(zhǔn)備，視各分行所處國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境確定提取金額與比例。由總行財(cái)會部門負(fù)責(zé)提取。

在上述四種準(zhǔn)備金中，前兩種屬專項(xiàng)準(zhǔn)備，第四種屬普通準(zhǔn)備，第三種的性質(zhì)界于專項(xiàng)準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備之間，姑且將其歸于普通準(zhǔn)備。

專項(xiàng)準(zhǔn)備金與普通準(zhǔn)備金的劃分對商業(yè)銀行而言有著重要意義。任何一家商業(yè)銀行，其資產(chǎn)（主要是貸款）的損失有些已經(jīng)顯現(xiàn)，但尚未最后實(shí)現(xiàn)，對這類資產(chǎn)損失有必要提取一定的專項(xiàng)準(zhǔn)備。同時(shí)，銀行的那些現(xiàn)在看起來沒有問題的資產(chǎn)同樣存在著發(fā)生潛在損失的危險(xiǎn)，這種潛在損失具有較高的不確定性，難以確定應(yīng)提多少專項(xiàng)準(zhǔn)備，而提取普通準(zhǔn)備則是一種較好的辦法。普通準(zhǔn)備與專項(xiàng)準(zhǔn)備相結(jié)合的體系既考慮了特定資產(chǎn)所存在的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，又考慮了總體資產(chǎn)所存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，充分體現(xiàn)了穩(wěn)健經(jīng)營的要求。這種準(zhǔn)備金制度體系已成為國際金融界的主流，也應(yīng)當(dāng)成為我國商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度改革的未來方向。

從計(jì)算資本充足率的角度看，按照巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，普通準(zhǔn)備由于與特定資產(chǎn)的損失無關(guān)，因此具有資本的性質(zhì)，可以作為附屬資本參加資本充足率的計(jì)算，但專項(xiàng)準(zhǔn)備則由于與已基本形成的特定資產(chǎn)的損失相關(guān)，不應(yīng)參加資本充足率的計(jì)算。另外，從稅務(wù)的角度看，專項(xiàng)準(zhǔn)備一般可以免征所得稅，而普通準(zhǔn)備則不免稅。例如在英國，商業(yè)銀行提取的專項(xiàng)貸款準(zhǔn)備與或有負(fù)債與承諾準(zhǔn)備可計(jì)入成本以抵減納稅所得，但一般呆賬準(zhǔn)備與國家風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備除特殊情況外，均應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不得抵減納稅所得。

（二）關(guān)于中國商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度的探討

中國商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金制度經(jīng)歷了兩個階段。在2000年以前，這一制度的要點(diǎn)可概括如下：

（1）準(zhǔn)備金主要分為三種，貸款的呆賬準(zhǔn)備金、應(yīng)收利息的壞賬準(zhǔn)備金與投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

（2）貸款的呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1%與上年末呆帳準(zhǔn)備金余額之間的差額提取，壞賬準(zhǔn)備按年末應(yīng)收利息余額的一定比例提取，投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備則按年末投資余額的一定比例提取

從2001年起，中國商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金制度發(fā)生了較大變革，其要點(diǎn)如下：

（1）商業(yè)銀行建立統(tǒng)一的呆賬準(zhǔn)備制度，提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貸款、貼現(xiàn)、墊款、同業(yè)拆借等項(xiàng)目。商業(yè)銀行不再提取壞賬準(zhǔn)備和投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不再單獨(dú)申報(bào)核銷壞賬損失和投資損失。

（2）商業(yè)銀行可以根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小確定呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。呆賬準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%.

上述兩套準(zhǔn)備金制度體系的共同特點(diǎn)是對普通準(zhǔn)備與專項(xiàng)準(zhǔn)備不作嚴(yán)格區(qū)分。在2000年以前所執(zhí)行的準(zhǔn)備金制度中，壞賬準(zhǔn)備與投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備可以視作針對應(yīng)收利息和投資項(xiàng)目的專項(xiàng)準(zhǔn)備。而貸款呆賬準(zhǔn)備金的性質(zhì)則較難界定。從提取方法上看，它與貸款的總量相關(guān)而與具體貸款的損失無關(guān)，應(yīng)屬普通準(zhǔn)備。但從其核銷的規(guī)定上看，其作用實(shí)際主要是彌補(bǔ)特定貸款的損失，應(yīng)屬專項(xiàng)準(zhǔn)備。這種制度的最主要的后果是，由于目前大部分企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，中國的商業(yè)銀行實(shí)際承擔(dān)著很高的風(fēng)險(xiǎn)，不良貸款占貸款余額的比例遠(yuǎn)高于1%，因此，商業(yè)銀行按1%的比例提取準(zhǔn)備金，其準(zhǔn)備金充足性受到很大影響，不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。

2001年以后的準(zhǔn)備金制度從總體上講較以前大大前進(jìn)了一步，起碼從制度安排的角度看，允許商業(yè)銀行根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際質(zhì)量自主決定準(zhǔn)備金的提取數(shù)量。在新的制度安排下，呆賬準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%，而提取準(zhǔn)備的對象又包括了商業(yè)銀行的各項(xiàng)主要資產(chǎn)（而不是僅局限于貸款），所以，此時(shí)的準(zhǔn)備金實(shí)際包含了普通準(zhǔn)備與專項(xiàng)準(zhǔn)備。既然所有的債權(quán)性資產(chǎn)都應(yīng)至少提取1%的準(zhǔn)備，這部分準(zhǔn)備的實(shí)際性質(zhì)與普通準(zhǔn)備十分類似。而各項(xiàng)債權(quán)性資產(chǎn)在此基礎(chǔ)上，應(yīng)視其風(fēng)險(xiǎn)程度增加計(jì)提最高至100%的準(zhǔn)備，這種在1%的基礎(chǔ)上另行提取的準(zhǔn)備的性質(zhì)可以算作專項(xiàng)準(zhǔn)備。

有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，不對普通準(zhǔn)備與專項(xiàng)準(zhǔn)備進(jìn)行嚴(yán)格劃分，可以使商業(yè)銀行將所有的準(zhǔn)備都算作普通準(zhǔn)備納入資本充足率的計(jì)算，從而有利于提高中國商業(yè)銀行的信用等級。但事實(shí)上，這樣做可能并不合適。如果將所有的準(zhǔn)備都作為附屬資本，資本充足率固然提高了，但另一方面，這是不是意味著中國的商業(yè)銀行不提專項(xiàng)準(zhǔn)備了呢？如果讓人產(chǎn)生這樣的誤解的話，實(shí)際是得不償失。既然加入WTO后，中國的商業(yè)銀行準(zhǔn)備更積極地融入國際金融界，那么尊重國際慣例，遵守國際通行的游戲規(guī)則，可能對我們更為有利。如果想提高資本充足率，采取一些其他方法，例如允許商業(yè)銀行發(fā)行一些長期債券或增加利潤的自留部分比例等可能效果更好。與國際慣例相背，將專項(xiàng)準(zhǔn)備與普通準(zhǔn)備混在一起計(jì)入附屬資本并非最優(yōu)選擇。

綜上所述，我們建議，對2001年新的準(zhǔn)備金制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?。修改要點(diǎn)如下：

1規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)提取普通準(zhǔn)備，其數(shù)額為商業(yè)銀行主要資產(chǎn)（包括貸款、同業(yè)拆借和投資）的1%.

2規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)提取專項(xiàng)準(zhǔn)備，包括按貸款的一定分類標(biāo)準(zhǔn)提取的呆賬準(zhǔn)備，針對固定資產(chǎn)提取一定的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，針對投資提取一定的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等。

（三）商業(yè)銀行準(zhǔn)備金制度改革應(yīng)注意的幾個問題

1準(zhǔn)備金制度可以一步到位與國際慣例接軌，但準(zhǔn)備金的實(shí)際提取要真正做到與國際慣例接軌則需要一個過程。中國的商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量不高，但冰凍三尺非一日之寒，問題不可能在一天內(nèi)解決。按照目前商業(yè)銀行的不良貸款水平，如果完全按貸款的內(nèi)在損失計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，估計(jì)應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備將是現(xiàn)有呆賬準(zhǔn)備余額的若干倍。在現(xiàn)階段，這將大大超出商業(yè)銀行的實(shí)際承受能力，使其經(jīng)營難以為繼。同時(shí)，也會造成商業(yè)銀行的巨額虧損，損害我國商業(yè)銀行的對外形象，進(jìn)而有可能影響正常的金融秩序。因此，改革后的貸款準(zhǔn)備金制度的實(shí)施不宜一步到位，而應(yīng)確定一個過渡期，通過漸進(jìn)的方式逐步實(shí)現(xiàn)。

2在過渡期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)允許商業(yè)銀行在兼顧質(zhì)量與效益、短期利益與長期利益的前提下，按照先優(yōu)質(zhì)貸款后劣質(zhì)貸款、先增量貸款后存量貸款的原則，先在部分資產(chǎn)質(zhì)量較好的貸款品種（如個人消費(fèi)貸款）以及新發(fā)放的貸款中推行新的準(zhǔn)備金計(jì)提制度（即提取專項(xiàng)準(zhǔn)備），待時(shí)機(jī)成熟時(shí)，再對全部風(fēng)險(xiǎn)性資產(chǎn)計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備。

3關(guān)于貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備的提取方式，可以有兩種選擇。一種是以貸款的五級分類為基礎(chǔ)計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備，另一種則是以“一逾兩呆”為基礎(chǔ)計(jì)提專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備，兩種選擇各有千秋?！耙挥鈨纱簟笔前淬y行賬面反映的貸款資產(chǎn)的實(shí)際狀態(tài)進(jìn)行的資產(chǎn)分類，直觀性強(qiáng)，易于操作，主觀成分低。五級分類則是從企業(yè)經(jīng)營管理、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、抵押保證等多方面對貸款風(fēng)險(xiǎn)程度做出的綜合分析判斷，是較為科學(xué)的定性分析方法，也是國際通用的方法。但這種分類方法對分類人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，容易出現(xiàn)較大的人為誤差。因此，如以五級分類作為呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提基礎(chǔ)，商業(yè)銀行必須建立一套相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，要按照崗位職責(zé)分離、權(quán)限分級控制的原則，通過初分、復(fù)審、終審等環(huán)節(jié)合理確定貸款分類結(jié)果。同時(shí)，為確保分類結(jié)果的客觀性，可以考慮引進(jìn)外部審計(jì)制度。四、衍生金融工具的會計(jì)處理我國一些主要的商業(yè)銀行出于資產(chǎn)負(fù)債管理的需要或客戶的委托，已經(jīng)開始在國際市場上從事衍生金融產(chǎn)品交易。到目前為止，關(guān)于衍生金融產(chǎn)品的會計(jì)處理與信息披露國內(nèi)尚無統(tǒng)一的規(guī)定，各商業(yè)銀行對其的會計(jì)處理各不相同。

衍生金融產(chǎn)品的會計(jì)問題是一個國際難題。其焦點(diǎn)主要有二：衍生金融產(chǎn)品是在表外披露還是在表外披露，是否可以與公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。另外，是否應(yīng)用套期會計(jì)（即基于套期目的的衍生產(chǎn)品的損益是否以及如何與被套期項(xiàng)目的損益相配比），也爭議頗多。下面依次對這些問題進(jìn)行分析。

11998年底，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會通過了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號-金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》，該準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)包括衍生工具在內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。目前中國尚無關(guān)于衍生金融工具處理的統(tǒng)一要求，有些銀行將所有的衍生金融產(chǎn)品交易都放在表外核算，另一些銀行將部分衍生金融產(chǎn)品（如遠(yuǎn)期外匯合約）放在表內(nèi)核算，將另一些衍生金融產(chǎn)品（如期權(quán)）放在表外核算。從長遠(yuǎn)看，比照國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求，將衍生金融產(chǎn)品在表內(nèi)確認(rèn)并在當(dāng)期損益中確認(rèn)公允價(jià)值的變化是該領(lǐng)域會計(jì)的發(fā)展方向。但是，從總體來看，我國衍生金融工具市場的發(fā)展尚處于起步階段，衍生金融工具交易基本上都是以套期保值為目的，且委托商業(yè)銀行在國際市場進(jìn)行，在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品的要求尚不十分迫切。另一方面，對于衍生工具會計(jì)處理的規(guī)范要求，我國目前基本是一片空白，在缺乏這方面經(jīng)驗(yàn)的條件下，一步到位地要求在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品，可能會存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)了解，目前大多數(shù)的國家對衍生金融產(chǎn)品在會計(jì)上仍是以披露為主。因此，先要求商業(yè)銀行在表外披露衍生金融工具，并對其披露方式進(jìn)行規(guī)范，待積累一定經(jīng)驗(yàn)后，再借鑒國際會計(jì)界在該領(lǐng)域的最新成果，在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品，可能是一個更穩(wěn)妥的選擇。

2就商業(yè)銀行范圍，從技術(shù)的角度看，采用公允價(jià)值對衍生金融工具進(jìn)行計(jì)量是可行的。國內(nèi)從事衍生金融產(chǎn)品交易的主要商業(yè)銀行都有自已的針對衍生產(chǎn)品的實(shí)時(shí)信息管理系統(tǒng)，可以做到按市價(jià)或者一定的計(jì)算公式對衍生金融產(chǎn)品進(jìn)行估值。如果在表內(nèi)確認(rèn)衍生金融產(chǎn)品，則這種估值的變化應(yīng)立即計(jì)入當(dāng)期損益。如果在表外披露衍生金融產(chǎn)品信息，則公允價(jià)值的變化可以不計(jì)入當(dāng)期損益，但有必要進(jìn)行披露。

3從提高會計(jì)信息的相關(guān)性的角度看，應(yīng)用套期會計(jì)是必要的，這樣可以更好地將商業(yè)銀行降低金融風(fēng)險(xiǎn)的努力體現(xiàn)出來。但從實(shí)務(wù)的角度看，套期會計(jì)的應(yīng)用相當(dāng)復(fù)雜。首先，商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，對套期的應(yīng)用較為靈活，在很多情況下，套期工具與被套期項(xiàng)目之間難以找到明確的對應(yīng)關(guān)系。其次，各種被套期項(xiàng)目的損益確認(rèn)時(shí)間各不相同。比如說，在商業(yè)銀行普遍應(yīng)用的外幣分賬制下，如果被套期項(xiàng)目價(jià)值的變動產(chǎn)生于匯率的波動，則這種價(jià)值的變動是包含在當(dāng)期損益中的。如果被套期項(xiàng)目價(jià)值的變動與匯率無關(guān)，則這種變動要到被套期項(xiàng)目交易實(shí)現(xiàn)時(shí)才能計(jì)入當(dāng)期損益。綜合上述情況，建議在應(yīng)用套期會計(jì)時(shí)，一方面應(yīng)原則上規(guī)定套期項(xiàng)目的損益應(yīng)與被套期項(xiàng)目的相關(guān)損益同時(shí)確認(rèn)，另一方面在表外附注中，要求商業(yè)銀行對衍生金融工具公允價(jià)值的變動不僅應(yīng)進(jìn)行披露，還應(yīng)進(jìn)一步披露其中屬于套期項(xiàng)目的有多少，套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變化中，已在表內(nèi)確認(rèn)為當(dāng)期損益的有多少，遞延確認(rèn)為損益的有多少。

五、商業(yè)銀行會計(jì)信息披露制

度商業(yè)銀行會計(jì)信息的披露包括會計(jì)報(bào)表信息披露和會計(jì)報(bào)表附注信息披露。就目前而言，前者較為規(guī)范而后者相對薄弱。因此，本文將重點(diǎn)討論后者。

（一）現(xiàn)階段商業(yè)銀行會計(jì)信息披露的原則

按照我國《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于每一會計(jì)年度終了三個月內(nèi)，按照人民銀行的有關(guān)規(guī)定，公布其上一年度的經(jīng)營業(yè)績和審計(jì)報(bào)告。至于上市銀行，則應(yīng)執(zhí)行證監(jiān)會“公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)原則第2號———商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定”。從總體上看，迄今為止，除上市銀行外，中國的商業(yè)銀行并沒有進(jìn)行全面的信息披露的義務(wù)。

從國際金融界的角度看，加強(qiáng)信息披露，進(jìn)一步提高商業(yè)銀行的透明度已是大勢所趨。2001年1月16日，巴塞爾委員會了新資本協(xié)議草案第二稿，該協(xié)議將于2001年底正式，初步定于2005年正式實(shí)施。相對于舊的巴塞爾協(xié)議，新協(xié)議除了資本充足率的要求外，更進(jìn)一步提出了資本充足性的監(jiān)管約束和市場約束兩項(xiàng)內(nèi)容。巴塞爾委員會認(rèn)為，市場具有迫使銀行有效而合理地分配資金和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，市場獎懲機(jī)制可以迫使銀行保持充足的資本水平。但是，有效的市場約束對銀行信息披露制度提出了更高的要求，只有信息準(zhǔn)確、全面、及時(shí)，市場參與者才能準(zhǔn)確判斷銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。為此，新的巴塞爾協(xié)議要求，銀行在一年內(nèi)至少披露一次財(cái)務(wù)狀況、重大業(yè)務(wù)活動及風(fēng)險(xiǎn)度、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，具體指標(biāo)主要包括資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)敞口、資本充足比率、對資本的內(nèi)部評價(jià)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。

但是，從另一個角度看，商業(yè)銀行的信息披露制度又受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營水平等的制約，同時(shí)，商業(yè)銀行信息披露的內(nèi)容與程度還要與一國的市場化程度相適應(yīng)。目前，我國正處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的階段，而由于歷史原因，中國的商業(yè)銀行距離真正意義上的商業(yè)銀行仍有差距，因此，在規(guī)范商業(yè)銀行信息披露的同時(shí)，必須考慮這種信息披露對其國際金融活動能力的影響。

綜上所述，在現(xiàn)階段，應(yīng)逐步的、分階段的推進(jìn)商業(yè)銀行會計(jì)信息披露，并注意把握以下原則：

1對上市銀行與非上市銀行應(yīng)制定不同的披露標(biāo)準(zhǔn)。對上市銀行，其信息披露將以證監(jiān)會“公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)原則第2號———商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定”為基礎(chǔ)，而對于非上市銀行，則應(yīng)針對其特點(diǎn)和監(jiān)管要求另行制定相應(yīng)的報(bào)表附注規(guī)定。

2應(yīng)先制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項(xiàng)與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，后制定有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。

在現(xiàn)階段，會計(jì)信息的表外披露應(yīng)更多著眼于以下兩方面的情況：一方面，商業(yè)銀行會計(jì)信息的使用者需要的是能夠從多個角度反映商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果的信息，而表內(nèi)的信息只能從一個角度滿足這種需要。例如，對貸款信息，表內(nèi)如選擇從期限結(jié)構(gòu)的角度對其進(jìn)行披露，則貸款質(zhì)量、行業(yè)分布等信息將不宜再在表內(nèi)披露，否則將引起分類上的混亂。另一方面，較之一般的工商企業(yè)，商業(yè)銀行存在著大量的中間業(yè)務(wù)、或有事項(xiàng)和衍生金融產(chǎn)品，這些信息的披露對于外界更好地對銀行的狀況進(jìn)行評估是十分重要的，但限于會計(jì)理論關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的現(xiàn)行基礎(chǔ)，這些項(xiàng)目難以在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，因此只能選擇在表外進(jìn)行披露。

至于新巴塞爾協(xié)議要求的對資本的內(nèi)部評價(jià)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的信息披露，對現(xiàn)階段的中國的商業(yè)銀行來說難度太大。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行對信用風(fēng)險(xiǎn)的管理才剛剛步入正軌（貸款的五級分類自2000年開始才納入商業(yè)銀行信貸監(jiān)測和考核范圍），利率風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)的控制基本上沒有考慮，只有當(dāng)中國的商業(yè)銀行完成從信用風(fēng)險(xiǎn)管理向全面風(fēng)險(xiǎn)管理的轉(zhuǎn)化后，才有可能制定一個合適的相關(guān)信息的披露規(guī)范。

3區(qū)別銀行信息對內(nèi)對外披露的頻率。商業(yè)銀行會計(jì)信息對外披露的頻率每年至多兩次，即半年和一年。而對財(cái)政部、人民銀行等信息使用者的披露頻率則可以視實(shí)際需要更為頻繁一些。

（二）商業(yè)銀行會計(jì)信息披露的主要內(nèi)容在現(xiàn)階段，對于商業(yè)銀行來說，其在會計(jì)報(bào)表附注中，主要應(yīng)當(dāng)披露如下信息：

1會計(jì)政策。主要包括以下方面：

（1）說明計(jì)提準(zhǔn)備金的范圍和方法。應(yīng)分別指出根據(jù)余額一定比率計(jì)提的一般準(zhǔn)備和根據(jù)個別貸款的實(shí)際情況提取的專項(xiàng)準(zhǔn)備的提取方法。

（2）對于利息收入的確認(rèn)方法。要特別說明在什么情況下應(yīng)收利息確認(rèn)為表內(nèi)收入，什么情況下應(yīng)收利息不再確認(rèn)為表內(nèi)收入。

（3）說明各項(xiàng)投資（特別是證券投資）的計(jì)價(jià)方法。

（4）對于衍生金融工具，應(yīng)說明其計(jì)價(jià)方法。采用公允價(jià)值的，要說明對公允價(jià)值的變動的處理方法。

2資產(chǎn)質(zhì)量狀況。主要包括以下方面：

（1）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露不同期限的短期貸款和中長期貸款。

（2）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露逾期貸款的期初數(shù)、期末數(shù)。

（3）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆滯貸款期初數(shù)、期末數(shù)。

（4）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆帳貸款的期初數(shù)、期末數(shù)。

（5）按貸款的五級分類分別披露其期初數(shù)、期末數(shù)。

（6）貸款按地區(qū)、行業(yè)和貸款對象的集中度信息。

（7）披露呆帳準(zhǔn)備的期初數(shù)、本期計(jì)提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、本期核銷數(shù)及期末數(shù)。

（8）披露逾期的拆放同業(yè)及其他金融性公司中的期初數(shù)、期末數(shù)。

（9）對于非生息資產(chǎn)，如其他應(yīng)收款、其他資產(chǎn)等項(xiàng)目，如數(shù)額較大，應(yīng)披露其具體構(gòu)成情況。

3資產(chǎn)與負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)。按到期日的一定標(biāo)準(zhǔn)（如三個月、六個月、一年、一至三年、三至五年等）披露貸款、證券投資等主要資產(chǎn)與存款等主要負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)。

4可能構(gòu)成損失的或有事項(xiàng)。商業(yè)銀行應(yīng)披露可能構(gòu)成損失的或有事項(xiàng)的金額，包括：銀行承兌匯票、保函、開出信用證、貸款承諾、向其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)或向人民銀行再貼現(xiàn)票據(jù)以及其他有追索權(quán)的資產(chǎn)銷售項(xiàng)目。

5匯率風(fēng)險(xiǎn)的影響。商業(yè)銀行應(yīng)披露按幣種列示的資產(chǎn)負(fù)債情況，特別要按照償付貨幣披露外債金額，以便于評估其所面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)。

6衍生金融產(chǎn)品。商業(yè)銀行應(yīng)按衍生產(chǎn)品種類，根據(jù)合約期限（按一年內(nèi)、一年到五年、五年以上等）分別反映各種衍生金融工具的合約價(jià)格、會計(jì)期初市場價(jià)格、會計(jì)期末市場價(jià)格；按會計(jì)期末市場價(jià)格計(jì)算的銀行在各種衍生金融工具上的盈虧。對用于套期保值目的的衍生金融工具應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行披露。

主要參考文獻(xiàn)

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4財(cái)政部。公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定（財(cái)會字[2000]20號）。北京，2000

第6篇：行業(yè)會計(jì)論文范文

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行會計(jì)信息披露問題措施

信息披露是市場監(jiān)管制度的基石，是確保建立公平、公正、公開市場的根本前提。銀行作為特殊的行業(yè)，其充分而有效的信息披露對增進(jìn)市場約束，提高金融效率、完善法人治理結(jié)構(gòu)、降低金融風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)公眾信心、進(jìn)入國際市場有著極為重要的意義。而我國商業(yè)銀行在建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的過程中，會計(jì)信息披露還存在不真實(shí)、不充分、不完善等問題，如何完善商業(yè)銀行的會計(jì)信息披露，是亟待解決的重要問題。

一、商業(yè)銀行會計(jì)信息披露中存在的問題

1.披露的會計(jì)信息不真實(shí)。商業(yè)銀行會計(jì)信息披露不真實(shí)主要表現(xiàn)在對貸款資產(chǎn)質(zhì)量的高估上。我國商業(yè)銀行從2002年開始實(shí)行貸款“五級分類”方法，但“五級分類”方法存在主觀判斷性較大的問題，極易產(chǎn)生人為操縱現(xiàn)象。因此，貸款“五級分類”方法能否真實(shí)翻印現(xiàn)行商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)狀況，存在一定困難，從而導(dǎo)致我國商業(yè)銀行對外披露的貸款余額可能不真實(shí)；其次還表現(xiàn)在貸款呆賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍狹小，計(jì)提比例剛性有余，柔性不足，實(shí)行統(tǒng)一低比例提取，沒有充分考慮資產(chǎn)質(zhì)量問題，準(zhǔn)備金計(jì)提嚴(yán)重不足，也導(dǎo)致商業(yè)銀行的信息不真實(shí)。

2.披露的會計(jì)信息不充分。在商業(yè)銀行信息披露中，風(fēng)險(xiǎn)信息是最為重要的。從巴塞爾委員會提供的披露建議看，銀行應(yīng)披露的風(fēng)險(xiǎn)信息包括流動性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等。對這些風(fēng)險(xiǎn)信息的披露，既要有定性信息，也要有定量信息。但從我國商業(yè)銀行所公布的信息看，對風(fēng)險(xiǎn)信息的披露存在不足，對風(fēng)險(xiǎn)方面的情況尤其是信用風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)披露得非常少，不僅定量信息沒有，而且定性信息也很少。即使是上市商業(yè)銀行，其公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中，定性風(fēng)險(xiǎn)信息披露較多，定量信息揭示不夠。

3.披露的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善。目前，我國商業(yè)銀行信息披露與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間還存在差異，主要表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)披露方面。國際會計(jì)準(zhǔn)則要求將風(fēng)險(xiǎn)具體分解成信貸風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、流動性風(fēng)險(xiǎn)和公允價(jià)值五個方面，分別用具體的數(shù)字、圖表加以說明，所涉及的內(nèi)容涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)外所有重要資產(chǎn)和負(fù)債。而我國商業(yè)銀行的會計(jì)信息披露中缺少對表外資產(chǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)的量化分析標(biāo)準(zhǔn)，并且未全面引入“公允價(jià)值”作為計(jì)量屬性，導(dǎo)致報(bào)表使用者難以對銀行的交易狀況和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

4.披露的監(jiān)管機(jī)制不完善。在銀監(jiān)會成立以后,對銀行業(yè)的監(jiān)管職能從人民銀行劃歸銀監(jiān)會行使,銀監(jiān)會負(fù)責(zé)統(tǒng)一編制全國銀行數(shù)據(jù)、報(bào)表,并按照國家有關(guān)規(guī)定予以公布,會同有關(guān)部門提出存款類金融機(jī)構(gòu)緊急風(fēng)險(xiǎn)處置的意見和建議等。銀監(jiān)會通過現(xiàn)場和非現(xiàn)場的監(jiān)管,對改善數(shù)據(jù)的質(zhì)量,加強(qiáng)信息的披露起到了導(dǎo)向作用。但是對商業(yè)銀行信息披露情況的監(jiān)督力度和頻率，對信息披露違規(guī)、違法行為的處罰力度還不夠。在信息收集、處理與利用信息方面存在著一定不足，沒有對各種信息形成一定的分析能力。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，銀行業(yè)監(jiān)管信息處理系統(tǒng)各子系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)有待于進(jìn)一步完善。

二、完善商業(yè)銀行會計(jì)信息披露的建議

1.加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。在商業(yè)銀行的會計(jì)信息披露中，資產(chǎn)質(zhì)量是關(guān)鍵指標(biāo)，而貸款質(zhì)量又決定資產(chǎn)質(zhì)量。因此商業(yè)銀行會計(jì)信息披露真實(shí)性的完善應(yīng)體現(xiàn)在對貸款質(zhì)量的真實(shí)性加強(qiáng)上。商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)貸款的“五級分類標(biāo)準(zhǔn)”，結(jié)合巴塞爾協(xié)議的要求從實(shí)披露貸款余額，正確計(jì)提準(zhǔn)備金，以提供真實(shí)的會計(jì)信息。

2.充實(shí)信息披露的內(nèi)容。我國商業(yè)銀行的信息披露中應(yīng)完善定量信息的披露。如披露基于風(fēng)險(xiǎn)的資本比率的計(jì)算信息、披露內(nèi)部模型法下市場風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算信息、披露資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)暴露信息(詳述每一類別資產(chǎn)的面值和風(fēng)險(xiǎn)權(quán)值)、披露資產(chǎn)負(fù)債表外工具的風(fēng)險(xiǎn)暴露信息(詳述每一類別名義值、信用等值、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)值)、披露銀行資本結(jié)構(gòu)的變化及其關(guān)鍵比例和全部資本狀況的影響、披露銀行是否存在內(nèi)部評價(jià)資本充足性和設(shè)定資本適當(dāng)水平的程序等，這些項(xiàng)目直接決定商業(yè)銀行經(jīng)營的基礎(chǔ)，影響資本是否充足的問題，對這些項(xiàng)目的披露，將詳細(xì)展現(xiàn)出商業(yè)銀行的資本充足情況，從而通過將信息傳遞給市場，直接影響市場對商業(yè)銀行經(jīng)營情況的判斷，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。3.建立符合國際慣例的披露標(biāo)準(zhǔn)。建立商業(yè)銀行會計(jì)信息披露制度、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)是重要的工作。在制定披露標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須充分考慮到與國際標(biāo)準(zhǔn)的接軌，從而使會計(jì)信息能夠全面地反映商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債的流動性、安全性和效益性。根據(jù)建立的披露標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行對于會計(jì)政策和會計(jì)方法的選擇要體現(xiàn)銀行業(yè)高負(fù)債的特點(diǎn)，使會計(jì)報(bào)表能夠提供充分的用于衡量風(fēng)險(xiǎn)的信息。對風(fēng)險(xiǎn)的披露要認(rèn)真研究每一種金融工具內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，確保在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)盡可能地增加信息的披露量，從而達(dá)到對這些風(fēng)險(xiǎn)的最有效的管理。

4.完善披露的監(jiān)管機(jī)制。針對我國監(jiān)管信息的傳遞速度慢且范圍狹窄的狀況，應(yīng)疏通信息交流渠道，加強(qiáng)多渠道、標(biāo)準(zhǔn)化的銀行業(yè)監(jiān)管信息處理系統(tǒng)建設(shè)，提高收集、處理、利用信息的能力；加強(qiáng)監(jiān)管部門之間溝通、協(xié)調(diào)與信息披露的監(jiān)控力度，加大對信息披露違規(guī)、違法行為的處罰，加強(qiáng)法律法規(guī)的威懾力，依法追究虛假信息披露的法律責(zé)任；建立風(fēng)險(xiǎn)評估的技術(shù)平臺，提高信息披露水平，從而增強(qiáng)披露信息的真實(shí)性、可靠性、及時(shí)性和完整性。

綜上所述，商業(yè)銀行會計(jì)信息披露意義深遠(yuǎn)，但我國目前商業(yè)銀行會計(jì)信息披露中仍存在信息披露不真實(shí)、不充分、不完善等問題，嚴(yán)重影響我國商業(yè)銀行自身的發(fā)展。商業(yè)銀行應(yīng)從以上四個方面來完善會計(jì)信息披露，從而促進(jìn)我國商業(yè)銀行與國際接軌。

參考文獻(xiàn)：

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[3]胡斌:上市銀行會計(jì)信息披露問題研究.企業(yè)研究，2006,(10):19～20

第7篇：行業(yè)會計(jì)論文范文

（一）銅加工企業(yè)套期保值運(yùn)用套期會計(jì)處理方法的條件并非所有的套期保值都可以運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計(jì)處理方法，套期保值準(zhǔn)則第十七條明確規(guī)定了套期關(guān)系的指定、套期預(yù)期有效性、現(xiàn)金流量套期涉及的預(yù)期交易發(fā)生的概率、套期有效性的可靠計(jì)量、套期的持續(xù)有效性等五方面的條件。只有同時(shí)滿足上述五方面的條件，才可以運(yùn)用套期保值準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計(jì)處理方法。

（二）符合條件的銅加工企業(yè)套期保值的具體會計(jì)處理方法對符合條件的公允價(jià)值套期的主要會計(jì)處理方法：套期衍生工具的公允價(jià)值變動形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失也計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動累計(jì)額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具的公允價(jià)值變動亦計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值套期在套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使、不再符合套期會計(jì)方法的使用條件、或者撤銷了對套期關(guān)系的指定時(shí)，終止運(yùn)用公允價(jià)值套期會計(jì)方法。對符合條件的現(xiàn)金流量套期的主要會計(jì)處理方法：套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，屬于無效套期的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。如果被套期交易影響當(dāng)期損益的，當(dāng)被套期的預(yù)期交易發(fā)生時(shí)，則原先在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。如果預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會發(fā)生，則以前計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具累計(jì)利得或損失也應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。如果套期工具已到期、被出售、合同終止、已行使或撤銷了對套期關(guān)系的指定，則以前計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失不轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期交易影響當(dāng)期損益。

二、中小型銅加工企業(yè)套期保值簡化會計(jì)處理方法探討

（一）不改變套期及被套期項(xiàng)目會計(jì)處理的方法不改變套期及被套期項(xiàng)目會計(jì)處理的方法，即套期項(xiàng)目和被套期項(xiàng)目分別按照各自的業(yè)務(wù)類型采用相應(yīng)的會計(jì)處理方法。由于套期項(xiàng)目基本上是衍生金融工具，通常劃分為交易性金融資產(chǎn)并進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理，其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。而對于被套期項(xiàng)目，則按照通常的原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理。這種會計(jì)處理方法簡單易行，可以為多數(shù)中小型銅加工企業(yè)采用。但這種方法也存在兩個主要弊端：（1）對套期項(xiàng)目和被套期項(xiàng)目完全割裂開來進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理，使得不同項(xiàng)目因價(jià)格波動對企業(yè)利潤的影響不會同步反映，套期項(xiàng)目的利得或損失會計(jì)入當(dāng)期損益，但被套期項(xiàng)目的損益需要等到產(chǎn)品銷售時(shí)才能計(jì)入銷售當(dāng)期損益。若企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期短、產(chǎn)銷平衡、套期保值業(yè)務(wù)量平穩(wěn)且銅價(jià)波動幅度較小，則對報(bào)告期的業(yè)績影響較小，反之，則有可能使企業(yè)報(bào)表無法準(zhǔn)確反映套期保值的有效性，為企業(yè)報(bào)表使用者提供錯誤信息。（2）由于套期項(xiàng)目和被套期項(xiàng)目分開進(jìn)行會計(jì)處理，且計(jì)入損益的時(shí)間無法同步，導(dǎo)致難以準(zhǔn)確計(jì)算套期損益，套期保值業(yè)務(wù)的有效性無法在財(cái)務(wù)上直接體現(xiàn)。

（二）改變套期項(xiàng)目會計(jì)處理的方法該方法對于被套期項(xiàng)目的會計(jì)處理仍然按照通常的原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)處理，對于套期項(xiàng)目則將其作為一種純粹的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具來處理：因?yàn)槠谪浗灰撞捎帽ＷC金交易方式，所以在買入相應(yīng)合約時(shí)計(jì)入“其他應(yīng)收款—保證金”，各月末將合約持倉、平倉盈虧及相關(guān)手續(xù)費(fèi)一并計(jì)入原材料成本，并最終在產(chǎn)品銷售時(shí)與被套期項(xiàng)目一并在銷售當(dāng)期損益反映。相比第一種簡化會計(jì)處理方法，第二種方法雖然也無法在財(cái)務(wù)上直接體現(xiàn)套期保值的有效性，但可以使套期項(xiàng)目和被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的損益反映在同一會計(jì)期間，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。綜上所述，雖然兩種套期保值業(yè)務(wù)的簡化會計(jì)處理方法存在一定的弊端，但簡化會計(jì)處理方法符合重要性原則，可以分別適用于具有不同業(yè)務(wù)特征的中小型銅加工企業(yè)。

三、套期保值簡化會計(jì)處理方法的風(fēng)險(xiǎn)及防范對策

第8篇：行業(yè)會計(jì)論文范文

首先，開展會計(jì)內(nèi)部控制有利于山東省城商行提升內(nèi)部管理效率與工作人員對金融風(fēng)險(xiǎn)的防范意識。由于現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展十分迅速，金融產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，這對銀行的長久發(fā)展會產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)方面的影響。進(jìn)行會計(jì)內(nèi)部控制，不僅能夠強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理，還能大大提高山東省城商行工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范思想。因此，有利會計(jì)內(nèi)部于營造出“風(fēng)險(xiǎn)管理、人人參與”的良好工作環(huán)境。其次，開展會計(jì)內(nèi)部控制的另一個重要作用就是可以有效避免轉(zhuǎn)貸牟利與公款私存等問題。加強(qiáng)貨幣資金財(cái)務(wù)方面的管理，可以使資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)得到強(qiáng)有力的保障。除此之外，一些會計(jì)內(nèi)部控制對資產(chǎn)流失現(xiàn)象的防止也起到很好的效果，有利于保證資產(chǎn)的完整性與安全性，并且還能夠切實(shí)保證銀行會計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性。

二、山東省城商行進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制與管理的有效性

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏，審計(jì)水平有待進(jìn)一步提升

現(xiàn)如今，山東省車商行的內(nèi)部審計(jì)審計(jì)部門主要是由直屬行長管理與領(lǐng)導(dǎo)的，推行的制度是行長負(fù)責(zé)制。這種制度雖然可以保證內(nèi)部審計(jì)工作具有一定的獨(dú)立性，但卻在一定程度上弱化了對銀行行長的監(jiān)督，因而也就是降低了銀行內(nèi)部審計(jì)工作的公正性與客觀性。隨著我國銀行金融業(yè)務(wù)不斷朝著多樣化方向發(fā)展，山東省城商行內(nèi)部審計(jì)也逐漸從原來的糾錯查漏工作過渡到對金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。然而山東省城商行現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)工作并沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)想的目標(biāo)，其審計(jì)方法存在局限性，設(shè)計(jì)覆蓋面也較為狹隘，并且審計(jì)工作的主要側(cè)重點(diǎn)是對事后的控制與管理。

2.與銀行電子化會計(jì)業(yè)務(wù)相比，其內(nèi)部會計(jì)會計(jì)控制體系較為落后

目前，隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展與應(yīng)用，很多銀行的電子化會計(jì)也逐漸得到了廣泛的應(yīng)用。然而山東省城商行的電子化會計(jì)工作的發(fā)展，主要側(cè)重點(diǎn)依然停留在如何使電子會計(jì)核算更加精確，以及會計(jì)工作能否按時(shí)完成等方面。此外，山東省城商行乃至全國城市商業(yè)銀行都未形成一套高效、規(guī)范的自動化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與管理系統(tǒng)。監(jiān)控系統(tǒng)局限性與技術(shù)管理方面的不足，是山東省城商行當(dāng)前急需解決的迫切問題。

3.“輕執(zhí)行、重建設(shè)”問題突出

山東省城商行在內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制建設(shè)中的另一個重要問題就是“輕執(zhí)行、重建設(shè)”。銀行內(nèi)部會計(jì)控制并沒有在日常財(cái)務(wù)管理、核算及會計(jì)記錄中得到真正的落實(shí)。其主要的表現(xiàn)有以下幾個方面：憑證使用環(huán)節(jié)與保管程序等的控制不夠嚴(yán)格；會計(jì)賬目的核對并沒有及時(shí)進(jìn)行；人性化在制度執(zhí)行中的干擾作用較強(qiáng)，難以切實(shí)處理與解決，并且具有很強(qiáng)的隨意性；工作人員對隱藏的事故隱患沒有形成敏銳的思維感覺，銀行財(cái)務(wù)方面面臨的風(fēng)險(xiǎn)威脅較大。[5]從整體上來說，山東省城商行內(nèi)部會計(jì)控制體系只是一種為了應(yīng)付檢查而存在的擺設(shè)，并沒有對內(nèi)部管理的加強(qiáng)起到有效的促進(jìn)作用。

4.不合理的審計(jì)崗位設(shè)計(jì)，不到位的人力資源管理

城市型商業(yè)銀行實(shí)行內(nèi)部管理，主要是為了對銀行業(yè)務(wù)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制與管理，并要求風(fēng)險(xiǎn)控制工作人員做到職責(zé)明確、崗位清晰。目前，山東省城商行在人力資源配置與管理方面存在較大弊端，依據(jù)業(yè)務(wù)量聘用人員定崗，從而導(dǎo)致不科學(xué)的崗位分工與混亂的責(zé)任控制局面的出現(xiàn)。在銀行實(shí)際工作中，操作業(yè)務(wù)的口令密碼由于擔(dān)保性較差，也在一定程度上加重了崗位責(zé)任混亂的程度。

三、山東省城商行實(shí)行會計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)策略與措施

1.從文化建設(shè)抓起，營造良好的銀行內(nèi)部控制環(huán)境

要想使山東省城商行內(nèi)部會計(jì)控制好的機(jī)制得到有效運(yùn)行，基本的前提就是該機(jī)制本身就應(yīng)當(dāng)達(dá)到全面、有效的地步。同時(shí)，商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制能夠順利施行的重要保證之一就是所有工作人員都必須具備會計(jì)內(nèi)部控制意識，而且每個員工都自覺遵守內(nèi)部控制的各項(xiàng)原則與要求。無論制定什么樣的內(nèi)部控制機(jī)制，其運(yùn)行的具體情況與效果，技術(shù)都是由人為因素主導(dǎo)的。[6]所以，山東省城商行在會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的發(fā)展與完善過程中，還應(yīng)當(dāng)通過文化建設(shè)的方式營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，從而使環(huán)境對人形成一種約束作用。與此同時(shí)，山東省城商行也不能只是為了追求短期利益而忽視了對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)一直堅(jiān)持將追求最大化價(jià)值作為銀行發(fā)展與建設(shè)的根本目標(biāo)。

2.強(qiáng)化重要崗位監(jiān)控力度，嚴(yán)格執(zhí)行分級授權(quán)機(jī)制

山東省城商行在對待不一樣的會計(jì)崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)始終堅(jiān)持責(zé)任分離與互相制約的理念。嚴(yán)令禁止一人承擔(dān)不相容崗位職務(wù)的現(xiàn)象，同時(shí)也不能由一人操作所有的會計(jì)業(yè)務(wù)與各項(xiàng)工作。各個會計(jì)崗位既要相互監(jiān)督與制約，又要形成良好的溝通與聯(lián)系。在對待銀行內(nèi)部的重點(diǎn)崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行輪流上崗制度，做到人員的充分流動與平行交接。不同人員對不同的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，并全面推行不相容崗位分離制度。除此之外，每一個崗位上的相關(guān)負(fù)責(zé)人員，都應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的權(quán)利與職責(zé)。如果崗位負(fù)責(zé)人存在大額相關(guān)文獻(xiàn)并不能十分有力的證明心理幸福感與工作績效的關(guān)系。在此，引入工作幸福感來討論心理幸福感與工作績效。當(dāng)前對于工作幸福感的研究主要有兩個方面：一部分研究者是從心理健康的角度出發(fā)來對工作幸福感進(jìn)行研究；而更多學(xué)者則是基于心理幸福感的相關(guān)研究來定義工作幸福感進(jìn)而對其結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究。事實(shí)上，從上文對于心理幸福感的定義來看，心理幸福感與工作幸福感本身就具有很強(qiáng)的聯(lián)系。心理幸福感強(qiáng)調(diào)個人自身在努力達(dá)成某一目標(biāo)過程中的體驗(yàn)，而在我們?nèi)粘Ｉ钪?，工作中的目?biāo)占據(jù)了個人全部希望達(dá)到的目標(biāo)中的重要部分。因而在心理幸福感的基礎(chǔ)上研究工作幸福感的結(jié)構(gòu)更加順理成章。Ryff在其對于心理幸福感研究的基礎(chǔ)上提出了六維度工作幸福感模型。此后，的研究普遍認(rèn)為工作幸福感應(yīng)該包含收入、人際關(guān)系、組織支持、職業(yè)生涯發(fā)展、工作壓力及保障等幾個因素?？梢钥闯鲆陨嫌绊懝ぷ餍腋８械囊蛩刂?，除了收入和工作保障等物質(zhì)相關(guān)的因素外，其余各因素都與心理幸福感的各個維度有不同程度的相關(guān)關(guān)系。因此，有理由認(rèn)為工作幸福感與心理幸福感具有高度的相關(guān)性。另一方面，對于工作幸福感與工作績效間的關(guān)系，大部分的理論及實(shí)證研究都表明，兩者存在一定的正向相關(guān)關(guān)系，而對于兩者是否存在因果關(guān)系的意見卻并不一致。本研究傾向于認(rèn)為工作幸福感與工作績效間的這種相關(guān)關(guān)系很可能是因果關(guān)系，即工作幸福感能夠?qū)ぷ骺冃Мa(chǎn)生正向的預(yù)測作用。從上文對工作績效的分析可以看出，工作幸福感的不同因素恰恰與工作績效的各個維度相對應(yīng)，甚至對其產(chǎn)生影響。具體來說，工作幸福感中關(guān)于工作報(bào)酬等物質(zhì)方面的因素及個人的工作目標(biāo)等主觀因素會對其任務(wù)績效產(chǎn)生影響。同時(shí)，工作幸福感中的一個重要因素--人際關(guān)系的好壞將會對員工工作績效中的關(guān)系績效產(chǎn)生至關(guān)重要的影響：在工作中，與同事及上下級間保持良好人際關(guān)機(jī)的員工會有較高的工作幸福感；而這種良好的人際關(guān)系將會使員工在工作中獲得更多的組織支持，減少內(nèi)部沖突，進(jìn)而提高其關(guān)系績效。最后，工作幸福感中的自主性及個人職業(yè)生涯發(fā)展會對員工的學(xué)習(xí)績效和創(chuàng)新績效產(chǎn)生影響。當(dāng)人們在追求工作中的自主性及職業(yè)生涯發(fā)展時(shí)，學(xué)習(xí)自然就成為這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)途徑之一，通過學(xué)習(xí)來提升自身能力是獲得工作中自主性的主要方式；在工作中的創(chuàng)新又將會推動員工職業(yè)生涯的發(fā)展。因此自主性及職業(yè)生涯發(fā)展的追求將會提升員工的學(xué)習(xí)績效與創(chuàng)新績效。因此，有理由認(rèn)為工作幸福感會對員工工作績效產(chǎn)生正向影響。至此，本研究認(rèn)為心理幸福感很可能是員工工作績效的預(yù)測因素之一，但這種影響的作用方式可能是借助于工作幸福感這一中介變量來實(shí)現(xiàn)的。

四、結(jié)論與討論

第9篇：行業(yè)會計(jì)論文范文

信息化是當(dāng)今技術(shù)發(fā)展的大趨勢，科學(xué)院院士吳澄就提出：以信息化帶動工業(yè)化，以工業(yè)化促進(jìn)信息化。什么是信息化？1963年，日本學(xué)者在《論信息產(chǎn)業(yè)》文章中首次提及“信息化”一詞。幾十年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，信息化的內(nèi)涵和外延也被不斷地豐富與完善。在我國的《2006━2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》中對信息化的定義是：充分利用信息技術(shù)，開發(fā)利用信息資源，促進(jìn)信息交流和知識共享，提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量，推動經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展轉(zhuǎn)型的歷史進(jìn)程。信息技術(shù)已經(jīng)滲入各行各業(yè)的發(fā)展，企業(yè)信息化、會計(jì)信息化等因素對企業(yè)發(fā)展的影響也日益加大。

二、中小企業(yè)實(shí)施會計(jì)信息化的意義

中小企業(yè)為什么要實(shí)施會計(jì)信息化？管理大師戴夫費(fèi)拉瑞曾說過：成長性企業(yè)中有95%是由于基礎(chǔ)管理沒有做好而失敗的。目前，中小企業(yè)的管理工作薄弱，主要源于會計(jì)部門的制度、監(jiān)督與管理薄弱。因此，完善基礎(chǔ)管理，就要從會計(jì)信息化開始，這是企業(yè)信息化管理的核心問題。實(shí)施會計(jì)信息化，不僅可以理順生產(chǎn)資源，集成會計(jì)信息，加強(qiáng)會計(jì)信息流通，又能不斷積累經(jīng)驗(yàn)，為以后實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化提供經(jīng)驗(yàn)和基礎(chǔ)。

三、中小型企業(yè)實(shí)施會計(jì)信息化的現(xiàn)狀

在近二十年里，會計(jì)信息化雖著我國經(jīng)濟(jì)的騰飛而迅速普及。中小型企業(yè)普遍都實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息化。由于受到各方面因素的影響，中小型企業(yè)的會計(jì)管理相對薄弱，如內(nèi)部牽制制度、薪資制度、資產(chǎn)管理制度、成本核算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等等，相對于大型企業(yè)來說是不系統(tǒng)、不完善的，因此其會計(jì)信息化工作往往局限于替代手工會計(jì)核算，具體表現(xiàn)為以財(cái)務(wù)軟件代替手工處理。市場上面向中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件主要分成兩類，一類屬于小型財(cái)務(wù)軟件，基本上是依據(jù)傳統(tǒng)手工會計(jì)的處理流程來設(shè)計(jì)的，其出發(fā)點(diǎn)只是為了滿足企業(yè)財(cái)務(wù)部門的需要，即從初始建賬到錄入憑證、審核、記賬、期末處理，最后形成并輸出會計(jì)報(bào)告另一類是在小型財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)上，整合了供應(yīng)鏈系統(tǒng)，集成各個子公司的信息，建立企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（即ERP系統(tǒng)），會計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)中的核心子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)集中化，ERP系統(tǒng)如下圖所示。企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP系統(tǒng)）在目前是比較先進(jìn)、比較完善的企業(yè)信息系統(tǒng)，但是一些中小企業(yè)在實(shí)施的過程中，往往又回到了以前的模式，財(cái)務(wù)軟件僅在會計(jì)部門使用，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化。財(cái)務(wù)軟件的普及，一方面，軟件運(yùn)算速度快，編制會計(jì)報(bào)告容易，存儲方便，簡化了財(cái)會人員的工作程序，減少了工作量，提高他們的工作效率，在一定程度上，使財(cái)會人員的工作重心由基本財(cái)務(wù)核算向財(cái)務(wù)分析轉(zhuǎn)移，從而還提高了會計(jì)的分析決策能力；另一方面，財(cái)務(wù)軟件對會計(jì)信息的管理更詳細(xì)、全面、系統(tǒng)，更便于查詢和統(tǒng)計(jì)，提高了對會計(jì)信息收集、整理、反饋的速度和準(zhǔn)確度，使會計(jì)工作能更好地滿足中小企業(yè)管理的實(shí)際需要。再者，財(cái)務(wù)軟件將企業(yè)信息進(jìn)行不同程度的整合、集成，提高了企業(yè)對各基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的管理水平。

四、中小型企業(yè)會計(jì)信息化應(yīng)用中存在的問題

由于資金少、規(guī)模小、管理不規(guī)范，人力、物力等方面都受到較大限制，中小型企業(yè)要實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息化必然會受到種種阻礙，遇到種種困難，下面就這些阻礙與困難進(jìn)行探討。

（一）企業(yè)對會計(jì)信息化的認(rèn)識存在誤區(qū)。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化，減輕會計(jì)人員的工作量，提高工作效率就夠了；有的則企業(yè)認(rèn)為，花費(fèi)較大的成本實(shí)施會計(jì)信息化，就是為了加強(qiáng)會計(jì)信息的流通，這對提升企業(yè)效益和發(fā)展壯大企業(yè)沒有太大的幫助；有的領(lǐng)導(dǎo)聽說了信息化的好處與風(fēng)險(xiǎn)，但不知道如何有效的實(shí)施，處于觀望態(tài)度。因此，有的企業(yè)發(fā)展起來了，管理手段和方法任然停留在原來的水平上，滯后于企業(yè)的發(fā)展。

（二）員工業(yè)務(wù)水平不高。一般的中小企業(yè)會控制各方面的成本，在人力成本上的控制也不例外。用低成本聘請的員工往往工作經(jīng)驗(yàn)不足，業(yè)務(wù)水平不高。即使企業(yè)花了大價(jià)錢購買會計(jì)信息系統(tǒng)，整合企業(yè)資源，但在具體實(shí)施后，卻很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。

（三）財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相脫節(jié)。一個企業(yè)實(shí)質(zhì)上是資金、信息、人力、物力等一系列資源的融合。但實(shí)際上，中小企業(yè)的會計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門之間缺乏溝通與協(xié)作，會計(jì)信息與其他信息不能實(shí)現(xiàn)融合統(tǒng)一。購買的財(cái)務(wù)軟件通常只限于會計(jì)部門使用，導(dǎo)致會計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的信息不能相互銜接。

五、方法與對策

（一）提高認(rèn)識，加強(qiáng)培訓(xùn)。企業(yè)員工的素質(zhì)是企業(yè)會計(jì)信息化建設(shè)中的一個瓶頸。企業(yè)要走出對會計(jì)信息化認(rèn)識的誤區(qū)，就必須加強(qiáng)對管理人員、會計(jì)人員及其他業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，充分認(rèn)識開展會計(jì)信息化的目的和意義，學(xué)習(xí)新的工作規(guī)范和方法，提高業(yè)務(wù)水平。

（二）打好實(shí)施會計(jì)信息化的基礎(chǔ)。企業(yè)的基礎(chǔ)管理主要包括制定和實(shí)施各個部門的標(biāo)準(zhǔn)、制度和流程，制定信息在各個部門之間傳遞的流程，將各個部門的工作數(shù)據(jù)化。這也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的基礎(chǔ)。