關(guān)稅的會計核算精選(九篇)

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第1篇：關(guān)稅的會計核算范文

財務(wù)管理是企業(yè)內(nèi)部管理重要組成部分，在促進企業(yè)經(jīng)營管理方面具有著極其獨特作用，如企業(yè)經(jīng)營管理、融資、投資、稅收成本和納稅籌劃等。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟貿(mào)易金額也在日益增加，作為影響財務(wù)管理的主要因素的納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的地位也越來越重要。因此，長期股權(quán)投資會計核算中納稅籌劃，在不違反國家法律法規(guī)政策的前提下，合理避稅、節(jié)稅、充分利用國家的各項優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的稅收成本，提高盈利能力，是現(xiàn)今的企業(yè)在日益激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，謀求發(fā)展的前提。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是企業(yè)一種直接的降低稅負的方法，是指企業(yè)在經(jīng)營過程中為了節(jié)約稅收成本、維護自身權(quán)益和實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標，在不違反國家的法律法規(guī)政策的前提下，通過對日常經(jīng)營管理中的籌資、經(jīng)營、投資、理財、收益分配等活動進行事先籌劃，對其納稅情況進行優(yōu)化選擇后，確定經(jīng)濟活動方案的過程，實質(zhì)就是企業(yè)通過合理的方式減少自身稅收成本來提高經(jīng)營利潤，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的過程。納稅籌劃是企業(yè)合理降低稅負的合法行為，同時也是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要的內(nèi)容。企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)范包括節(jié)稅、避稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”和涉稅風險等五個方面。

二、納稅籌劃與財務(wù)管理之間的關(guān)系

現(xiàn)今所有企業(yè)財務(wù)管理的目標都是為了能實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。作為企業(yè)，要想實現(xiàn)這個目標必須要考慮內(nèi)部管理決策和外部經(jīng)濟法律環(huán)境的綜合影響。在現(xiàn)今競爭日益激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)要想在競爭中生存下來，得到更多的利益，實現(xiàn)優(yōu)化財務(wù)管理的目標，就必須積極做好納稅籌劃工作，大力節(jié)約稅收成本。受國家法律法規(guī)的影響，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利益分配等活動都會受到相應的制約，此基礎(chǔ)上要想實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標，企業(yè)管理者就要高度重視并扎實開展納稅籌劃工作。

三、長期股權(quán)投資會計核算中納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對企業(yè)財務(wù)管理理論的影響

長期股權(quán)投資會計核算的納稅籌劃可以幫助企業(yè)確立和評估企業(yè)財務(wù)管理的目標。企業(yè)納稅籌劃的目標和企業(yè)財務(wù)管理的目標都是實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)不僅要在市場競爭中占有一席之地，還希望實現(xiàn)自身利益的最大化，因此企業(yè)必須設(shè)法合理降低稅收成本。同時企業(yè)在市場經(jīng)濟中要實現(xiàn)長期盈利，保證在市場中的地位，就必須適應當前市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，因此企業(yè)財務(wù)管理目標不僅要考慮企業(yè)的長期利益，而且還需要符合國家相關(guān)的法律法規(guī)政策，滿足社會發(fā)展的需要。

現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理活動主要包括籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤的分配等方面。納稅籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的主要內(nèi)容，其貫穿于企業(yè)整個企業(yè)財務(wù)管理活動，對企業(yè)進行財務(wù)決策的時候具有非常重要的影響。企業(yè)進行財務(wù)上的決策需要真實可靠的會計信息，優(yōu)越的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)合理的節(jié)約成本，增加企業(yè)的利潤，讓企業(yè)有更多的資金滿足于經(jīng)營活動，還為企業(yè)決策提供了更大的籌劃空間。

（二）對企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)實的影響

納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中可以對企業(yè)的財務(wù)納稅狀況進行監(jiān)管。目前企業(yè)的納稅意識都增強了，許多企業(yè)設(shè)立了專職人員或機構(gòu)來負責納稅工作，其不僅對國家的相關(guān)稅收政策非常了解，能夠通過優(yōu)越的納稅籌劃，提高經(jīng)營活動的合理性，規(guī)避企業(yè)的一些經(jīng)營風險，達到控制企業(yè)成本的目的，而且還可以檢查和督促企業(yè)按時繳納稅費，防止由于未及時納稅使企業(yè)受到處罰而導致企業(yè)納稅成本增加等現(xiàn)象的發(fā)生。

納稅籌劃作為企業(yè)管理的一部分，貫穿于在企業(yè)整個經(jīng)營活動中，對提高企業(yè)管理能力具有非常大的推動作用。通過統(tǒng)籌規(guī)劃，規(guī)范了經(jīng)營管理行為，節(jié)約了企業(yè)成本，增加了企業(yè)可利用資金，提高了資金使用效率，自然也就提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益。同時納稅統(tǒng)籌要求企業(yè)必須提供真實、精確的會計信息，這樣在一定程度上為企業(yè)管理打造了一個良好基礎(chǔ)。

（三）對企業(yè)財務(wù)管理對象的影響

長期股權(quán)投資會計核算納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理對象的影響主要體現(xiàn)在納稅籌劃對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響之上。而對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響主要依靠兩種方法來實現(xiàn)：遵照我國稅法的規(guī)定，企業(yè)可以通過調(diào)節(jié)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法或者縮短固定資產(chǎn)折舊年限和減少無形資產(chǎn)的推銷年限等方法來減少企業(yè)當期的利潤，從而推遲納稅時間，使企業(yè)納稅延遲到具有優(yōu)惠納稅政策年限中來；二是企業(yè)通過充分利用國家的免稅、退稅和低稅率等各項優(yōu)惠政策，來直接降低企業(yè)稅收成本，從而減少現(xiàn)金的流出。除了這兩種方法以外，企業(yè)還可以通過選擇存貨期末計價方法、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計價方法來間接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。

（四）對企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容的影響

企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容主要有籌資管理、投資管理和日常經(jīng)營管理等三方面。而納稅籌劃主要從籌資管理和投資管理兩方面來對企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容產(chǎn)生影響。

第2篇：關(guān)稅的會計核算范文

摘 要 隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的不斷推進，關(guān)于事業(yè)單位非稅收入的管理成為政府非稅收入的重要部分，同時也是政府稅收的的組成部分。要如何合理地使用非稅收入成為事業(yè)單位應當重視的關(guān)鍵問題，正確核算非稅收入，為政府工作提供有利保障。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位非稅收入 管理 會計核算

隨著經(jīng)濟體制的不斷改革，事業(yè)單位非稅收入的份額逐年增加，直至今天，已經(jīng)成為地方政府財政收入的一個重要來源，但是非稅收入?yún)s存在著收入來源不明確、使用途徑不明確等弊端，因此，應該不斷規(guī)范事業(yè)單位非稅收入的管理，這也是財政部門一個亟待解決的關(guān)鍵問題。

一、加強事業(yè)單位非稅收入管理

管理事業(yè)單位非稅收入首先要對其進行規(guī)范化整合，規(guī)范事業(yè)單位非稅收入的收繳方式。良好的收繳方式，有利于事業(yè)單位財務(wù)制度的健全。例如在財政部門授權(quán)的銀行中設(shè)立相應的賬戶，專門用于非稅收入的收繳，在單位開具了相應的非稅收入票據(jù)后，在規(guī)定的時間內(nèi)直接向財政收繳專戶進行繳款，財政收繳專戶根據(jù)相應的規(guī)定與整體稅收賬戶進行清算，這樣就節(jié)省了原本單獨立戶、單獨結(jié)算的環(huán)節(jié)，有效地與整體稅收結(jié)合到一起，并且增強了整個收繳過程的透明度。

但是，在收繳非稅收入時，仍存在著一些問題。像在收繳過程中，盡管設(shè)立了相應的事業(yè)單位非稅收入管理制度，但在“收多少、支配多少”上還存在著一些差距，并沒有將全部的非稅收入完全地投入到當?shù)亟ㄔO(shè)之中，這讓我們認識到非稅收入的管理，還應該有一個有效的監(jiān)督管理體系，即制定相關(guān)的政策法規(guī)，通過健全法規(guī)，明確事業(yè)單位非稅收入的內(nèi)容、范圍，建立一個長效的監(jiān)督管理體系。特別是對非稅收入的概念和性質(zhì)都要有明確的規(guī)定，保障非稅收入的依法執(zhí)行、有法可依。在收繳過程中也要提高非稅收入管理人員的認識，加大非稅收入部分收費征管的宣傳力度，全面提高事業(yè)單位領(lǐng)導和財會人員的思想認識，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的錯誤認識，這樣才能更好的進行事業(yè)單位非稅收入管理。

同時在信息化的今天，稅收的收繳方式也應當變得更加方便、快捷，可以通過收繳系統(tǒng)軟件，對非稅收入部門的信息加以錄入，統(tǒng)一其非稅收入的收繳方式、收繳賬戶體系和票據(jù)管理使用體系。[1]特別是一些需要手工記錄的憑證都可以用電腦來進行記錄，節(jié)約了大量的時間，且保證了其準確率，避免了手工記賬出現(xiàn)失誤以及在保存賬目時的管理不當。

二、加大非稅收入納入財政預算的范圍

非稅收入占財政收入的比例逐年增加，這就要求在財政預算時，需要加大納入預算管理的非稅收入范圍。只有合理地進行財政預算，政府才可以更好地宏觀調(diào)控工作，更好地對事業(yè)單位進行監(jiān)督，這樣也提高了預算的科學性和準確性。

要知道預算管理是財政部門重要的工作之一，事業(yè)單位非稅收入不只是低稅額度，而是相當大的一部分稅額，因此財政預算內(nèi)要建立多種預算方式以及非稅收入管理辦法，形成非稅收入的管理體系，發(fā)揮財政職責。同時，要嚴格遵守法律所規(guī)定的各項要求，明確各種收費的征收標準，嚴肅財政紀律。并且，隨著事業(yè)單位非稅收入管理的規(guī)范化，對于非稅收入納入預算管理的范圍不斷擴大，盡可能避免出現(xiàn)大量的預算外非稅額度，建立專門的預算會計專戶，有針對性地對不同性質(zhì)的收支進行合理有效的預算管理，對事業(yè)單位進行有效的約束，加強對事業(yè)單位的監(jiān)督管理。

在加大事業(yè)單位非稅收入納入財政預算范圍的同時，也應該認識不應該籠統(tǒng)的將其全額納入財政預算管理中，稅收收入作為財政收入的主體之一，反映的是一個國家、一個地區(qū)的經(jīng)濟實力、發(fā)展水平高低，全額納入財政預算勢必造成非稅收入在財政收入中所占比例過大，虛增了財政收入。而且實際非稅收入的不穩(wěn)定性也影響著財政預算的準確性，只有根據(jù)實際的情況創(chuàng)新非稅收入的管理方式，按照國家規(guī)定將非稅收入納入財政預算管理中，才可以更好的管理非稅收入。

三、事業(yè)單位非稅收入的會計核算

目前，我國非稅收入總體上走“收支兩條線的”的管理制度，但在這種制度上仍存在著弊端，在政府改革了收繳方式和預算管理體制的大背景下，會計核算也應該結(jié)合其特征，根據(jù)相應的規(guī)章制度進行改革。

首先，直接收繳方式下的會計核算，盡管簡單化了整個非稅收入的過程，但不能清晰的反映事業(yè)單位非稅收入的具體情況，也不利于對事業(yè)單位非稅收入的監(jiān)督。所以，筆者認為面對很多事業(yè)單位非稅收入并不完全進賬和其收入結(jié)算的方式多樣的情況，要監(jiān)督事業(yè)單位建立獨立的賬戶管理非稅收入，而非將非稅收入與納稅收入并合在一起。通過單獨的賬戶管理，來進行單獨的會計核算，便于事業(yè)單位與銀行和財務(wù)部門對賬，使得非稅收入更加地透明化。

其次，增加會計核算管理科目。在事業(yè)單位中非稅收入的項目繁多，在核算上花費了大量的人力、物力，這就要求要對非稅收入項目進行有效的分類，按照地方實際情況來制定其類別，設(shè)立相應的專戶類別，通過各個類別進行核算，大大減小了會計核算的難度。

最后，對于財政部門制定的財政預算外的項目核算也應該進行調(diào)整。事業(yè)單位的財政預算應該考慮到其非稅收入的多少，統(tǒng)一到一個范疇之中進行會計核算[2]，特別是要對預算外收入進行嚴格的合算，不能將任何稅收都當作非稅收入進行合算。同時，事業(yè)單位非稅收入也要嚴格的按照稅收管理辦法進行管理，對其支出與收入都要有明確的記載，并且要出示相應的發(fā)票和基本票據(jù)，以便核對非稅收入的賬目。嚴格管理單位報銷制度，對于亂報銷的行為要給予嚴厲的處罰，杜絕滋生腐敗現(xiàn)象。

總之，提高事業(yè)單位非稅收入的管理與會計核算工作，使得事業(yè)單位體制更加完整，財務(wù)水平更加進步，在對事業(yè)單位非稅收入的良好管理下，有利于針對性地進行會計核算，可以使得事業(yè)單位核算工作更加準確。可見，提高事業(yè)單位非稅收入的管理工作，對樹立正確的財務(wù)觀念有著重要意義，并且在市場經(jīng)濟體制不斷改革的同時，也應當注重事業(yè)單位非稅收入的改革。

參考文獻：

第3篇：關(guān)稅的會計核算范文

建設(shè)單位是一個接受委托進行基建工程管理、執(zhí)行基建計劃的基層單位，因其不是一個物質(zhì)資料生產(chǎn)單位，也不是建筑安裝施工單位，因此涉及的稅金和應納稅業(yè)務(wù)不是很多。但因建設(shè)單位涉及國民經(jīng)濟的各部門、各行業(yè)，筆者根據(jù)自己所在高校的具體情況結(jié)合自己所從事的建設(shè)單位會計工作，談一下建設(shè)單位基建項目的稅收管理及其會計核算工作。筆者認為基建業(yè)務(wù)需要建設(shè)單位交納稅金的事項主要有營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和增值稅業(yè)務(wù)以及建設(shè)單位日常管理中發(fā)生的如印花稅等。

一、營業(yè)稅的核算

營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額(銷售額)為課稅對象的稅種。我國現(xiàn)行的營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。建筑業(yè)稅目征收的范圍包括:建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

營業(yè)稅應納稅額一般根據(jù)計稅金額(計稅營業(yè)額)和適用稅率計算，基本計算公式為:

應納稅額二計稅營業(yè)額算適用稅率

營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，即含稅營業(yè)收入。

我國營業(yè)稅實行差別比例稅率，對不同行業(yè)實行不同稅率，施工企業(yè)應按建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)的營業(yè)額的3%向企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。施工企業(yè)如從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資、動力的價款在內(nèi);施工企業(yè)從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，其營業(yè)額應包括設(shè)備的價款在內(nèi);施工企業(yè)作為工程總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。營業(yè)稅的納稅地點原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納稅款。注:①納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;②納稅人提供的應稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)的，應向應稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報納稅的由其機構(gòu)所在地或者居住地主管機關(guān)補征稅款;③扣繳義務(wù)人應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的營業(yè)稅稅款。但建筑安裝工程業(yè)務(wù)的總承包人，扣繳分包人或者轉(zhuǎn)包的非跨省《自治區(qū)、直轄市》工程的營業(yè)稅稅款，應當向分包或者轉(zhuǎn)包工程的勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)解繳。

二、城市維護建設(shè)稅的核算

城市維護建設(shè)稅是為籌集城市維護和建設(shè)資金而開征的一種附加稅。城市維護建設(shè)稅的納稅人是有義務(wù)繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人。城市維護建設(shè)稅以實際繳納的增值稅、消費稅和營稅稅額為計稅依據(jù)，與上述三種稅同時繳納。施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應該以實際繳納的營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，同時繳納城市維護建設(shè)稅。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%。

三、教育費附加的核算

教育費附加是指為了發(fā)展地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費來源而征收的一種附加稅。教育費附加以實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，與上述三種積同時繳納。附加稅率為3%。

例如:某施工企業(yè)本期營業(yè)收入為100萬元，該企業(yè)所在地在市區(qū)。計算該企業(yè)應該繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加，并用銀行存款繳納以上稅款。

應繳納的營業(yè)稅:100 x 3%=3(萬元)

應繳納的城市維護建設(shè)稅:3 x 7%=0.21(萬元)

應繳納的教育費附加:3 x 3%=0.09(萬元)

三項合訓誰內(nèi)稅:3+0.21+0.09=3.3（萬元)

會計處理為:

借:應交稅金33000

貨:銀行存款33000

四、增位稅的核算

建設(shè)單位發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)，如屬采購材料、設(shè)備、固定資產(chǎn)等發(fā)生的進項稅額，應計入相應的采購成本，不再通過“應交稅金”科目核算;如屬銷售材料、代其他建設(shè)單位加工的材料及建設(shè)單位附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位的建筑工程，應在業(yè)務(wù)發(fā)生時征收增值稅，通過“應交稅金”科目核算，另外，建設(shè)單位對實現(xiàn)的基建副產(chǎn)品銷售也應按規(guī)定交納增值稅。例如:

(一〕建設(shè)單位將多余的一批鋼材向外出售，該批鋼材實際成本28000元，計劃成本29000元，售價31000元，增值稅率為17%，款項已收到。應做如下會計處理:

借:銀行存款36270

貨:庫存材料29000

應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)5270

待攤投資—器材處理虧損2000

借:待攤投資—器材處理虧損一1000

貸:材料成本差異一1000

（二)建設(shè)單位附設(shè)的預制構(gòu)件廠向工程項目提供了一批預制樓板，結(jié)算價為200000元，增值稅率為17%，該批樓板已用于廠房工程。應做如下會計處理:

借:建筑安裝工程投資234000

貸:其他應付款200000

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)34000

(三)經(jīng)計算用銀行存款交納本月應交增值稅30000元。應做如下會計處理:

借:應交稅金—應交增值稅《銷項稅額)30000

貸:銀行存款30000

五、印花稅的核算

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受、使用稅法規(guī)定的應稅憑證征收的一種行為稅。印花稅的征稅范圍很廣，如各類合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等均應依法納稅。例如:

(一)建設(shè)單位向某銀行借入基建投資借款100000000元，并訂立了相關(guān)的借款合同，借款合同中印花稅率為0.05%0(即萬分之0.5 )，建設(shè)單位用銀行存款支付了該筆印花稅。應做如下會計處理:

借:待攤投資—建設(shè)單位管理費5000

貸:銀行存款5000

（二)某建設(shè)單位將學生食堂建筑工程委托某施工單位建設(shè)，工程價格1500萬元，雙方簽訂了工程承包合同，建筑安裝工程承包合同的印花稅率為0.3%0(即萬分之三)，建設(shè)單位用銀行存款支付了印花稅。應做如下會計處理:

第4篇：關(guān)稅的會計核算范文

關(guān)鍵詞：應交增值稅；未交增值稅；暫估增值稅；科目設(shè)置

一、對設(shè)置增值稅明細科目的認識

建筑企業(yè)為滿足會計核算、稅務(wù)管理、內(nèi)外部審計、經(jīng)營管理等的需要，增值稅一般納稅人會在應交稅費一應交增值稅科目下設(shè)置銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、增值稅額抵扣固資進項稅額、預繳增值稅額等三級明細科目，不同層級的企業(yè)需根據(jù)自身的會計核算需要增加或者減少明細科目的設(shè)置。

對于小規(guī)模納稅人而言，可只通過應交稅費一應交增值稅科目核算，但在考慮到企業(yè)的長期發(fā)展或轉(zhuǎn)為一般納稅人的可能，可設(shè)置預繳增值稅、未交增值稅科目，便于管理上的需要。

二、會計核算上存在的問題

（一）對增值稅涉及的會計科目理解不透徹

會計科目的正確設(shè)置是進行增值稅會計處理的基礎(chǔ)，要正確設(shè)置會計科目，就要對會計科目涉及的核算內(nèi)容理解透徹。然而在日常會計核算中，由于對增值稅涉稅科目的理解不透徹，導致對增值稅明細會計科目間的相互混用，核算混亂，特別是在正確理解已交稅金與預繳增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅及轉(zhuǎn)出未交增值稅與未交增值稅的區(qū)別上存在較大誤區(qū)。

（二）對建筑企業(yè)而言，會計上的主營業(yè)務(wù)收入是按《建造合同》確認的，稅法上以業(yè)主批復的驗工計價的時間、開具增值稅發(fā)票的時間、收到款項的時間三者孰先原則，確認收入及增值稅，進行銷項稅額核算時，二者之間會存在差異。企業(yè)為了保證收入與增值稅匹配，在應交稅費一應交增值稅科目下設(shè)置明細科目“暫估銷項稅/暫估進項稅或者預估銷項稅/預估進項稅等，期末應交增值稅連同暫估增值稅余額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅借方或者貸方金額，筆者認為這種做法勢必將當期應確認的增值稅與未到納稅期而列賬的暫估稅混淆，也不利于稅務(wù)上的管理。

（三）對于總分支機構(gòu)的會計核算主體，由于分支機構(gòu)不及時結(jié)轉(zhuǎn)或者未正確通過特定科目結(jié)轉(zhuǎn)項目上的增值稅，不但造成總分支機構(gòu)列報上的混亂，也造成總機構(gòu)匯總申報時填表的困難或者不能及時申報。

三、針對上述問題提出一點建議

（一）正確理解增值稅涉及的科目

在日常涉稅會計核算當中，要緊抓增值稅明細科目的關(guān)鍵詞，正確理解各科目核算的內(nèi)容及其涉及的時間、地點等：

1.應交增值稅一已交稅金與預繳增值稅的區(qū)別：已交稅金核算本單位本月繳納本月增值稅額，即在本月納稅期內(nèi)按要求先行繳納入庫的稅款，預繳增值稅科目核算按預征率計算繳納的增值稅稅額。建筑企業(yè)主要是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的項目部核算預繳增值稅額，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)按規(guī)定在取得工程款后就需在服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅，而非規(guī)定在納稅期內(nèi)才繳稅，月末將預繳增值稅額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅，而已交稅金不可直接結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅。

2.轉(zhuǎn)出未交增值稅，轉(zhuǎn)出多交增值稅與未交增值稅的區(qū)別與聯(lián)系：轉(zhuǎn)出未交增值稅為月末結(jié)轉(zhuǎn)的應交增值稅貸方余額，轉(zhuǎn)出多交增值稅為月末結(jié)轉(zhuǎn)的應交增值稅借方余額，此處理解的關(guān)鍵詞在于余額，并非將應交增值稅一進項稅額、銷項稅額、已交稅金等明細科目一一結(jié)轉(zhuǎn)，其次以上兩個科目一般設(shè)置為應交稅費科目的三級明細科目，未交增值稅為月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅額，此科目一般設(shè)置為應交稅費的二級科目，月末結(jié)轉(zhuǎn)“轉(zhuǎn)出未交增值稅與轉(zhuǎn)出多交增值稅”時，應與未交增值稅對應列分錄。如：

（1）借方：應交稅費一應交增值稅一轉(zhuǎn)出未交增值稅，

貸方：應交稅費一未交增值稅

（2）借方：應交稅費一未交增值稅

貸方：應交稅費一應交增值稅一轉(zhuǎn)出多交增值稅

（二）正確區(qū)分暫估增值稅與應交增值稅

根據(jù)增值稅與收入匹配原則，確認收入就應該有對應的增值稅，筆者認為，不應按照建造合同確認收入確認未到納稅期的金額，列賬時，為保證收入與增值稅額的匹配，可將未到確權(quán)期的暫估稅通過往來科目掛賬，待實際辦理工程結(jié)算時，將掛賬金額轉(zhuǎn)入應交稅費一應交增值稅一銷項稅額當中，如此既會保證當期按建造合同確認的收入與涉及的增值稅保持一致，也會真實反映納稅期的應交增值稅及未交增值稅金額，以滿足公司經(jīng)營管理和稅務(wù)管理上的要求。

（三）正確處理總分機構(gòu)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)問題

根據(jù)規(guī)定，建筑服務(wù)業(yè)總分機構(gòu)發(fā)生應稅服務(wù)的應交增值稅，由總機構(gòu)匯算并在總機構(gòu)所在地解繳入庫。為既保證總機構(gòu)按時準確申報繳納當期增值稅，又使分支機構(gòu)正確核算應交增值稅及預繳增值稅，分支機構(gòu)不應直接將應交增值稅余額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅科目，而是通過設(shè)置匯總結(jié)轉(zhuǎn)類明細科目，將銷項稅、進項稅、預繳增值稅、營改增抵減的銷項稅額等結(jié)轉(zhuǎn)至總機構(gòu)，分支機構(gòu)應交增值稅科目無余額，總機構(gòu)則可準確核算未交增值稅并及時申報、解繳入庫。

第5篇：關(guān)稅的會計核算范文

關(guān)鍵詞：行政單位會計制度 存貨 庫存材料

一、存貨的確認和會計科目設(shè)置

根據(jù)新《行政單位會計制度》，存貨是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、用具、裝具等。為了核算行政單位各種存貨，行政單位應當設(shè)置“存貨”科目進行會計核算。行政單位接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，不通過本科目核算，而應使用“受托資產(chǎn)”科目核算。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。

存貨這一概念在舊會計制度中沒有涉及，舊會計制度中提到的概念為“庫存材料”，從性質(zhì)上它屬于存貨范疇。

根據(jù)舊《行政單位會計制度》，行政單位的庫存材料是指大宗購進入庫，并陸續(xù)耗用的行政用材料，以及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、器具等低值易耗品。行政單位設(shè)置“庫存材料”進行相應的會計核算，對于購入數(shù)量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購入數(shù)直接直接列作支出，不通過本科目核算。

新舊會計制度對比，新制度采用“存貨”科目進行會計核算，核算內(nèi)容范圍更廣，包括項目更豐富。

二、存貨主要賬務(wù)處理對比

（一）存貨取得時的會計核算

1、存貨取得時的計量問題

新《行政單位會計制度》規(guī)定，存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。根據(jù)其取得方式不同分別作如下具體規(guī)定：

（1）對于購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。

（2）對于置換方式取得的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。

（3）接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得的，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應當按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)過評估，其同類或類似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。

（4）委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。

舊《行政單位會計制度》規(guī)定，行政單位購入的材料，按實際成本記賬。購入和有償調(diào)入的材料，分別以購價、調(diào)撥價作為材料入賬價格。材料采購運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。

新舊會計制度對比，不難看到新制度對于存貨核算更趨同于企業(yè)會計，新制度規(guī)定更加完整和細致，增強了會計核算的可操作性。對于采購費用（如運費、裝卸費等）的核算新會計制度明確計入存貨成本，這有別于舊會計制度中采購費用列于有關(guān)支出的規(guī)定區(qū)別很大。

2、存貨取得時的業(yè)務(wù)核算

（1）新《行政單位會計制度》存貨取得時的業(yè)務(wù)核

（2）舊《行政單位會計制度》存貨取得時的業(yè)務(wù)核算。

3、根據(jù)舊《行政單位會計制度》，主要規(guī)定了庫存材料外購方式取得的會計核算。

（1）按采購材料確定的成本編制會計分錄：

借：庫存材料；

貸：銀行存款等

（2）按支付的采購費用編制會計分錄；

借：經(jīng)費支出；

貸：現(xiàn)金等

通過對比，新準則對于取得存貨核算的規(guī)定更為詳細，分別不同的取得方式介紹了其核算方法。在賬戶設(shè)置中一個重大的變化是新設(shè)置“資產(chǎn)基金”這一賬戶加以對存貨進行核算。該科目是核算行政單位的預付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額 。

（二）存貨發(fā)出時的會計核算

1、發(fā)出存貨的計量

根據(jù)新《行政單位會計制度》，存貨發(fā)出時，應當按照實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。舊會計制度對發(fā)出材料的計價方法未作明確規(guī)定。

2、發(fā)出存貨的業(yè)務(wù)核算

（1）新《行政單位會計制度》存貨發(fā)出時的業(yè)務(wù)核算

（2）舊《行政單位會計制度》存貨發(fā)出時的業(yè)務(wù)核算

根據(jù)行政單位領(lǐng)用材料的實際成本作：

借：經(jīng)費支出

貸：庫存材料

（三）存貨清查的會計核算

新舊會計制度均規(guī)定，行政單位的存貨應當定期進行清查，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。在核算方面，新準則增加設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶對存貨清查進行核算。其會計核算對比如下：

綜合以上對比，新舊《行政單位會計制度》在存貨核算上變化較大，這些變化有利于通過加強日常會計核算與管理，落實《規(guī)則》對行政單位財務(wù)管理的要求。新會計制度對會計核算的規(guī)定更為詳細，更好地服務(wù)于行政單位的實際業(yè)務(wù)需求，有利于行政單位會計實務(wù)操作。為滿足行政單位財務(wù)管理的需要，新增設(shè)了如“存貨”、“資產(chǎn)基金”、“待處理財產(chǎn)損溢”等會計科目更好地滿足行政單位財務(wù)管理的需要，提高滿足行政單位財務(wù)管理的需要行政單位會計信息質(zhì)量的需要。

參考文獻：

[1]行政單位會計制度.中華人民共和國財政部[M].立信會計出版社，2014年（15頁―17頁）.

第6篇：關(guān)稅的會計核算范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計；稅收籌劃；會計核算

前言

在當前的市場經(jīng)濟當中，我國的經(jīng)濟發(fā)展形勢在不斷的變化，這些變化為企業(yè)的生存帶去很大的壓力。因此在市場經(jīng)濟壓力的背景下，企業(yè)如何降低自身經(jīng)營上的成本，是當前企業(yè)需要主要面對的問題。而通過對企業(yè)會計各個方面進行有效的稅收籌劃，可以幫助企業(yè)減輕壓力、提高自身的競爭力。

一、稅收籌劃與企業(yè)會計核算之間的關(guān)系

企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營離不開稅收，而對稅收進行合理的籌劃規(guī)劃，可以有效的減少企業(yè)在收入、支出、存貨等方面的納稅，幫助企業(yè)獲得更多的利潤。而會計核算就是計算企業(yè)在各個環(huán)節(jié)的財務(wù)上是否有浪費、是否達到最優(yōu)。因此兩者之間息息相關(guān)。會計核算是稅收籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)的會計核算工作如果不規(guī)范、不嚴謹，那么企業(yè)的稅收籌劃就不會做到合理有效。如果會計核算不能正確反映企業(yè)增值稅、銷項稅、進項稅等，那么稅務(wù)籌劃工作就將發(fā)揮不了其真正的作用。并且企業(yè)可能還會出現(xiàn)偷稅。漏稅的違法行為，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在企業(yè)的實際應用中要把握好兩者的關(guān)系，在會計核算當中更好的發(fā)揮稅收籌劃的作用。

二、企業(yè)會計審核中的稅收籌劃需要遵循的原則

企業(yè)會計審核中的稅收籌劃需要遵循的原則主要有四個原則。第一是遵循合法性原則。企業(yè)會計審核中的稅收籌劃工作一定要遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)，是一種通過對企業(yè)科學有效的統(tǒng)籌，降低企業(yè)稅負的方式，因此對于企業(yè)而言要嚴格的遵循《稅收征管法》；第二是遵循事前籌劃的原則，也就是在掌握國家相關(guān)稅法的前提之下，提前的制定好企業(yè)各方面的稅收籌劃方案，幫助企業(yè)獲得更多的利潤；第三是經(jīng)濟原則，企業(yè)存在的最終目的就是盈利，因此企業(yè)對于稅收籌劃要著重于為企業(yè)盈利，在盈利的基礎(chǔ)上不斷提高企業(yè)的競爭力；第四要遵循適時調(diào)整的原則，由于我國的相關(guān)稅收法律根據(jù)當前市場的實際情況會不斷發(fā)生變化，因此企業(yè)要把握好與自己相關(guān)的稅收政策，根據(jù)企業(yè)的實際情況不斷地對稅收籌劃進行調(diào)整，避免企業(yè)出現(xiàn)違法亂紀的現(xiàn)象。[1]

三、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應用

1.稅收籌劃在企業(yè)會計收入上的應用

在絕大多數(shù)的企業(yè)生產(chǎn)以及經(jīng)營過程當中，對于銷售和結(jié)算采用的核算方法是不同的，而且國家稅法對于企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)核算的要求也是不同，銷售的核算方式大致上可以分為：“直接收款類、委托收款類、賒銷收款類、分期收款類、預期收款類等”。而根據(jù)國家對預期收款的稅收核算要求規(guī)定，直接收款的結(jié)算方式，在經(jīng)濟交易的當天賣家企業(yè)必須要把提貨單價給買方，同時雙方要提前確認好交易時間；對于委托銷售或銀行銷售的收入結(jié)算方法，首先要把需要付出的貨物做好相關(guān)的委托手續(xù)，當天要對收貨情況進行及時的確認；賒銷分期付款等銷售方式，要簽訂雙方銷售合同，合同當中要確認企業(yè)的收款時間。基于以上條款，會計核算人員在對企業(yè)的銷售進行結(jié)算時，要根據(jù)實際情況對于貨物的收款方式進行合理的調(diào)整，實現(xiàn)延緩企業(yè)的納稅時間。

2.稅收籌劃在企業(yè)會計成本、折舊上的應用

稅收籌劃在企業(yè)會計成本上的應用主要體現(xiàn)在對成本進行分配的過程當中，它的主要目的就是通過對有限的資金進行分配，盡可能的減少損失、多分配當期費用，從而間接地減少遞延納稅時間以及企業(yè)所得稅的時間。在企業(yè)當中的實際做法主要有，對發(fā)生的費用進行即時的核銷，例如企業(yè)的存貨發(fā)生虧損以及壞賬等情況，以及對當期的費用進行合理的攤銷等。稅收籌劃在企業(yè)會計折舊上的應用。有效的折舊方法可以減小企業(yè)的納稅額，因此企業(yè)科學的進行折舊也可以達到納稅統(tǒng)籌的效果。對于固定資產(chǎn)的折舊分為加速折舊以及直線折舊這兩種方法，在比例稅率每一年都處于不變或者下降的情況之下，就要運用加速折舊的方式對企業(yè)進行折舊，這樣可以保證將企業(yè)的前期利潤先后進行推移，可以對納稅統(tǒng)籌進行時間上的遞延。相反，如果比例稅率每一年都處于上升的狀態(tài)，那就要使用直線折舊法，對企業(yè)進行實際折舊，并且在超額累計稅率的情況下同樣要使用直線折舊的方法[2]。

3.稅收籌劃在企業(yè)會計存貨計價上的應用

稅收籌劃在企業(yè)會計核算上的應用當中，存貨計價是必不可少的一環(huán)節(jié)。企業(yè)在經(jīng)營過程當中產(chǎn)生的相應存貨的計算，選擇貨物的核算計價方式是當前企業(yè)會計核算的主要問題。在企業(yè)的實際核算當中，存貨計價對企業(yè)盈利核算來說至關(guān)重要。主要可以通過四個方面對企業(yè)的存貨進行計價。第一方面，以先進先出的方式，就是指通過對先發(fā)出先收到的存貨這種假設(shè)的存貨流轉(zhuǎn)順序?qū)ζ髽I(yè)實際發(fā)出的存貨，和企業(yè)期末結(jié)算時的實際存貨，對存貨進行計價的核算手段。利用這一核算方法，將計價之后收購存貨花費的成本與之前收貨花費的成本轉(zhuǎn)出，使已經(jīng)發(fā)出的存貨和期末存貨的相關(guān)成本得到有效的核算。這種方法一定程度上使存貨發(fā)出的成本核算變得更加的科學，但是使用過程十分的復雜，容易出現(xiàn)錯誤；第二方面，利用加權(quán)平均的方法實施存貨計價，這一方法是通過對期初企業(yè)的存貨進行結(jié)余，企業(yè)存貨需要的成本以企業(yè)收入存貨量進行計算，之后在期末的結(jié)算時對存貨進行加權(quán)平均計算，以此作為當期存貨發(fā)出的成本以及期末結(jié)余的價值單價依據(jù)，計算出企業(yè)當期發(fā)出存貨的成本以及存貨結(jié)余的價值；第三方面，移動加權(quán)平均法計算存貨計價，這一方法就是在企業(yè)收獲結(jié)束時，對企業(yè)庫存和貨物的總成本進行統(tǒng)計，以此為基礎(chǔ)，計算出新的存貨平均單價和成本，這一方法的實行，可以及時地了解企業(yè)庫存的實際情況，并且計算出來的單位和存貨成本相比其他計算方式會準確很多，但是這種計算方式也存在著缺陷，那就是在每次的收貨之后都要對庫存進行計算，這樣就會加大會計核算的相關(guān)工作量，因此這種方法適用于那些存貨與發(fā)貨不是那么頻繁的貨物；第四方面，個別計價法，它是一種在每一次存貨收入的成本上，計算發(fā)出存貨的成本方式，這種計算方法的優(yōu)點就是計算出來的結(jié)果誤差相對較小，不足之處就在于如果企業(yè)的收貨和發(fā)貨十分的繁忙，那么會計核算人員就需要花費大量的時間對貨物的成本進行辨別，這樣就會浪費大量的人力物力。因此這一方法一般都適用于企業(yè)不可替代存貨的計價當中。以上都是稅收籌劃在會計存貨計價當中的計算與應用，企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇不同的方式進行計算與籌劃[3]。例如河北建筑企業(yè)的實際應用，它向政府買一塊地，在實際與政府簽訂轉(zhuǎn)讓合同時，遇到了附加的免贈條款，要贈送給政府部門一億房產(chǎn)成本，企業(yè)跟政府部門進行溝通，將這一億元包含在實際簽訂的土地轉(zhuǎn)讓合同當中，以成本的形式支付給土地轉(zhuǎn)讓部門，并獲得相關(guān)票據(jù)，并且同時簽訂一份銷售合同，這樣就可以抵扣進項與銷項，減小增值稅的繳納。由此可見合理的將會計核算與稅務(wù)籌劃結(jié)合在一起，可以減小企業(yè)稅收，提高企業(yè)的競爭力。

第7篇：關(guān)稅的會計核算范文

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)無形資產(chǎn) 專利權(quán) 商標權(quán) 無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)處置

小企業(yè)無形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、管理或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)和專營權(quán)等，但小企業(yè)無形資產(chǎn)不包括商譽。小企業(yè)無形資產(chǎn)的核算分為無形資產(chǎn)取得的核算、無形資產(chǎn)攤銷的核算、無形資產(chǎn)出租的核算和無形資產(chǎn)處置的核算。本文擬對無形資產(chǎn)核算談一點粗淺看法。

一、無形資產(chǎn)取得的核算

小企業(yè)無形資產(chǎn)的取得分為外購、投資、自行開發(fā)和其他等方式。

（一）外購無形資產(chǎn)的核算

1.小企業(yè)外購無形資產(chǎn)，按其支付的購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（包含相關(guān)利息支出）等實際成本入賬。小企業(yè)外購的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款及相關(guān)稅費，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、無形資產(chǎn)攤銷的核算

小企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷范圍沒有界限，亦即凡小企業(yè)的無形資產(chǎn)都應按攤銷期攤銷。無形資產(chǎn)攤銷期限按合同年限，沒有合同年限的按法律年限，同時有合同期限和法律期限的按孰短攤銷，兩者均沒有的按不低于10年攤銷。攤銷時，“算頭不算尾”，即當月增加，當月攤銷；當月減少，當月不攤銷。小企業(yè)按月采用年限平均法攤銷無形資產(chǎn)，其攤銷費用按受益對象分配。屬于某項產(chǎn)品的費用計入“生產(chǎn)成本”科目，屬于組織管理整個企業(yè)的費用計入“管理費用”科目，屬于出租環(huán)節(jié)的攤銷費用，計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，屬于銷售環(huán)節(jié)攤銷費用計入“銷售費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。

三、無形資產(chǎn)出租的核算

小企業(yè)無形資產(chǎn)出租就是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)。小企業(yè)出租無形資產(chǎn)的核算主要內(nèi)容有取得租金收入、計算繳納稅費并攤銷無形資產(chǎn)成本。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入作為營業(yè)收入核算，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。小企業(yè)因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)繳納的稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應繳稅費”科目。

四、無形資產(chǎn)處置的核算

無形資產(chǎn)處置是指小企業(yè)將無形資產(chǎn)出售、報廢或?qū)ν馔顿Y。如果是出售或?qū)ν馔顿Y，應當按照取得的價款或投資評估價格，借記“銀行存款”科目或“長期股權(quán)投資”等科目，按照已經(jīng)計提的累計攤銷金額，借記“累計攤銷”科目，按照支付的相關(guān)稅費及其費用，貸記“應繳稅費”、“銀行存款”等科目，按照其初始成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失”科目。

參考文獻

[1]財政部會計資格評價中心編.中級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2007.1.

第8篇：關(guān)稅的會計核算范文

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；會計核算；問題與對策

自從上個世紀九十年代初執(zhí)行分行的會計制度以來，我國的房地產(chǎn)企業(yè)向著更為規(guī)范化的方向發(fā)展。但是，其高速發(fā)展的時代已使其逐步進入了調(diào)整時期，會計核算方面已經(jīng)出現(xiàn)了不少問題，使得其會計業(yè)務(wù)的開展不夠順利，這是非常值得我們注意的問題。作為從事特殊商品開發(fā)和經(jīng)營的房地產(chǎn)企業(yè)來說，其涉及的會計業(yè)務(wù)具有非常重要的意義，一旦處理不好，就會產(chǎn)生嚴重的后果。

一、房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀及存在的問題

房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動和商品都比較特殊，不同于一般的企業(yè)，因而其會計核算也存在一定的特殊性，即房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算產(chǎn)品的種類繁多，核算方法不同；產(chǎn)品成本的核算復雜以及經(jīng)營收入及其相關(guān)稅金的核算也不同。目前的房地產(chǎn)企業(yè)會計核算現(xiàn)狀不容樂觀，因為房地產(chǎn)企業(yè)在近些年國家宏觀調(diào)控政策日益加強的背景之下，面臨的生存環(huán)境日益嚴峻。一方面，政府壟斷的土地價格不斷攀升；另一方面，金融、稅收也不斷向房地產(chǎn)業(yè)施壓，使得房地產(chǎn)企業(yè)的生存環(huán)境越來越嚴酷。而作為房地產(chǎn)企業(yè)的會計業(yè)務(wù)中的主要方面的會計核算工作，也存在著不少的問題。具體來說，問題如下：（1）房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品單位價值高、建設(shè)周期長、負債經(jīng)營程度高，我們在進行會計核算的時候，一定要注意會計核算方法的特殊性。目前影響房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的具體會計準則都對房地產(chǎn)企業(yè)的各個會計方面進行了相關(guān)規(guī)定，而目前的房地產(chǎn)企業(yè)會計核算還沒有真正按照這些會計準則來執(zhí)行。（2）房地產(chǎn)企業(yè)的商品銷售主要包含了兩種，即自行開發(fā)后進行銷售，以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受人委托并簽訂一定的合同進行開發(fā)。對于后一種情況的銷售來說，其收入確認比較簡單；而對于第一種銷售收入來說，就顯得較為復雜，甚至可以說具有很大的復雜性。這是因為房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品耗資巨大，周期又長，從而就形成了房地產(chǎn)企業(yè)往往采取預售或者分期收款的方式進行銷售。此外，房地產(chǎn)企業(yè)要進行商品的銷售，還應該取得預售許可證或者銷售許可證，這些都會增加房地產(chǎn)企業(yè)會計核算中收入確認的復雜性。（3）由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目的特殊性，其巨大的資金投入使得房地產(chǎn)企業(yè)往往習慣于采取舉債的方式來籌集資金，但是，其債務(wù)資本的回收周期又較長，而且新的會計準則對于借款費用資本化范圍的規(guī)定有所擴大，而這正是房地產(chǎn)企業(yè)很難對其進行確定的原因所在，換句話說，就是房地產(chǎn)企業(yè)對借款費用的資本化不夠規(guī)范。（4）房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項目建設(shè)周期較長，投資額度巨大，從而使得房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算的配比原則不能有效的實行；另一方面房地產(chǎn)企業(yè)的初期成本費用支出過于龐大，而其銷售的時候不一定能夠順利回收到全部資金，這就造成了房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本與銷售收入不具有配比性。此外，房地產(chǎn)企業(yè)的收益評價指標并不能真實的反映企業(yè)的業(yè)績。

二、加強房地產(chǎn)企業(yè)會計核算工作的具體措施

鑒于房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)特殊性及其會計業(yè)務(wù)中的會計核算存在著不少的問題，那么，我們就要及時關(guān)注到這些會計核算問題的存在，比如說要關(guān)注其收入會計核算在稅收上的問題、成本費用的會計核算方式問題，預售方式下流轉(zhuǎn)稅費用核算不合理等現(xiàn)象的存在，認真分析目前房地產(chǎn)企業(yè)面臨的困境，在每一個項目正式啟動之前，我們要認真思考其會計核算問題，使得房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算在項目開始之初就具有非常強的針對性和科學性以及可行性。具體來說，我們可以從以下一些方面重點關(guān)注，采取一定的措施：（1）對于房地產(chǎn)企業(yè)這樣一個資金密集型的產(chǎn)業(yè)來說，其巨大的資金投入除了意味著高回報率，但也面臨著更高的經(jīng)營風險。因而，作為房地產(chǎn)企業(yè)來說，就應該認真分析市場形勢，并且正確評估自身的實力和地位，尤其要做好對資金的可控性工作，應該對這方面要有非常清楚的認識和了解。房地產(chǎn)企業(yè)要規(guī)劃好企業(yè)的各項財務(wù)費用，否則一旦出現(xiàn)資金問題，就容易產(chǎn)生嚴重的后果。（2）由于房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流非常不平衡，一不小心就會導致資金短缺問題，有時甚至是非常嚴重的資金缺口，嚴重的情況還會導致房地產(chǎn)企業(yè)的倒閉，致使整個房地產(chǎn)開發(fā)項目的失敗。因而，房地產(chǎn)企業(yè)要做好這些方面的會計核算工作，無論是爭取土地階段，還是房產(chǎn)銷售階段，這些都是必不可少的措施，一旦總體資金核算不到位，在當今日益激烈的市場競爭中，以及日益緊縮的貨幣政策下，房地產(chǎn)企業(yè)很容易產(chǎn)生資金困難。（3）房地產(chǎn)企業(yè)涉及的金額巨大，那么，其承擔的稅收費用也就較大。但是，由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期長，成本投入高，要非常容易的在短期內(nèi)收回所有費用，那幾乎是不可能的事情。因而，房地產(chǎn)企業(yè)就要盡可能的降低稅負，當然是在合理合法的范圍之內(nèi)，這就需要房地產(chǎn)企業(yè)在企業(yè)收入和成本支出方面下功夫。事實上，房地產(chǎn)企業(yè)可以把收入確認適時延后，爭取多種銷售形式。（4）房地產(chǎn)企業(yè)可以按照滿足市場發(fā)展的需求或者是規(guī)劃的要求，按不同物業(yè)形態(tài)分類核算房地產(chǎn)企業(yè)的收入，從而不僅能夠更好的滿足管理上的需要，還可以為土地增值稅的預交和清算打下基礎(chǔ)，從而有效增加增值額。當然，這些分開核算都要符合土地增值稅的相關(guān)規(guī)定。（5）房地產(chǎn)企業(yè)還應該按照政府的相關(guān)規(guī)定，在沒有取得相關(guān)預售許可證之前，盡可能的不要向客戶收取任何費用，而是應該按收付實現(xiàn)制原則確認收入，盡可能不代墊預交稅金，一定要注意使會計核算符合相關(guān)會計制度的規(guī)定和稅法的規(guī)定。針對房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項目的現(xiàn)金流不平衡，房地產(chǎn)企業(yè)應該按配比原則確定期間的費用。并且在沉重的稅負面前，房地產(chǎn)企業(yè)應該認真仔細的分析相關(guān)稅法，使房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算具有科學可行的特征，按權(quán)責發(fā)生制核算開發(fā)成本。（6）房地產(chǎn)企業(yè)在進行商品銷售的時候，應該盡可能的遵守一定的標準，主要是正確確定和應用收入確認標準，即法律標準和專業(yè)標淮。一般來說，房地產(chǎn)企業(yè)應該遵循的法律標準是專業(yè)標準的前提條件。對于專業(yè)標準來說，雖然房地產(chǎn)企業(yè)按照規(guī)定理論上是行得通的，但是，在實際的操作過程中，往往由于其銷售方式的多樣化和復雜性，其收入確認工作有一定的困難。房地產(chǎn)企業(yè)還要引入計劃銷售價格的概念，將銷售收入與成本配比建議引入計劃銷售價格的概念，解決銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)錯位，與銷售收入不配比這一特殊問題，擴大信息披露內(nèi)容，提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信息披露中的信息含量。

三、結(jié)語

總而言之，作為一個具有特殊性的行業(yè)來說，房地產(chǎn)企業(yè)應該基于自身的行業(yè)特點和項目特殊性，采取措施積極的完善其會計核算制度，明確銷售收入核算的范圍，確定合理的銷售標準，預售合同的簽訂并不能作為銷售實現(xiàn)的依據(jù)，從而努力完善對房地產(chǎn)企業(yè)收入的核算；繼續(xù)完善對房地產(chǎn)借款費用的核算，明確開發(fā)項目的成本核算對象；對于工期較長、規(guī)模較大的開發(fā)項目可以按照分期開發(fā)的開發(fā)區(qū)域作為成本核算的對象，從而進一步完善成本核算；增大房地產(chǎn)企業(yè)的信息披露程度；嚴格實行預收款項的預繳制度，確保稅款能夠按時繳納；改進房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預售模式下流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費的核算方法等，才能真正從多方面來加強當前新形勢下的房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算工作。

參 考 文 獻

[1]劉琳．房地產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)[J]．中國投資．2010（1）

[2]石善女．淺談房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算[J]．中國新技術(shù)新產(chǎn)品．2009（4）

第9篇：關(guān)稅的會計核算范文

當社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后，由于稅制的不斷改革和完善，稅務(wù)核算方法日趨復雜，使得財務(wù)會計已經(jīng)不能夠滿足稅務(wù)信息使用者的要求，這時稅務(wù)核算就會從財務(wù)會計中分離出來，單獨成科為稅務(wù)會計。稅務(wù)會計源于稅務(wù)核算，它獨立出來后，是介于稅收學與會計學之間的一門新興的邊緣學科，是融國家稅收法令和會計處理為一體的一種特種專業(yè)會計，是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域。蓋地在稅務(wù)會計研究中認為，稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、調(diào)整計算和繳納，即對企業(yè)涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。稅務(wù)會計資料大多來源于財務(wù)會計，它對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)報告之中。稅務(wù)會計亟需解決的一個問題是將稅務(wù)會計獨立為與財務(wù)會計和管理會計并駕齊驅(qū)的第三個會計專門領(lǐng)域，還是在財務(wù)會計領(lǐng)域內(nèi)一種被稱為稅務(wù)核算的特殊業(yè)務(wù)。

稅收法規(guī)與會計準則存在不少的差別，其中最主要差別在于收益實現(xiàn)的時間和費用的可扣減性上。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合。這與財務(wù)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和權(quán)責發(fā)生制原則是相矛盾的。當財務(wù)和稅務(wù)兩者的處理和要求不一致并且影響到當期損益時，就會考慮財稅是要合一還是要分離。但是如今對通過財務(wù)會計來反映的稅務(wù)業(yè)務(wù)，是屬于財務(wù)會計核算的特殊領(lǐng)域，還是單獨成科的稅務(wù)會計，仍然沒有明確，而且稅務(wù)會計的理論尚未形成，就更談不上稅務(wù)會計模式了。因此本文認為稅務(wù)會計只是財務(wù)會計中的一種特殊業(yè)務(wù)，目前尚不具備獨立出來的條件。

二、財稅合一與財稅分離

財稅合一，意味著稅務(wù)會計和財務(wù)會計的收入確認是一致的，這樣稅務(wù)會計可以以財務(wù)會計的相關(guān)資料作為計算應納稅額的主要依據(jù)。如果財稅合一，其中一個很明顯的地方，就表現(xiàn)在利潤表中的利潤總額應為應納稅所得額。但是如果建立了獨立于財務(wù)會計的稅務(wù)會計專門領(lǐng)域，則財稅分離是必然的結(jié)果。

在國際上，英國、美國、加拿大等西方國家的會計準則由民間組織會計準則理事會制定，實行財稅分離的模式；法國、意大利、德國等歐洲大陸國家由國家立法制定會計準則和會計制度，采取財稅并軌的模式。雖然一般認為，目前我國采取的是財稅分離的核算模式，但在一些方面上仍在進行財稅合一的努力。我國的會計準則和會計制度由國家立法確定，但是采取的是財稅分離的模式。我國從1994年開始進行財稅分離的改革探索。

雖然目前大多數(shù)學者都主張將稅務(wù)會計界定為獨立于財務(wù)會計的會計專門領(lǐng)域，但由于與稅務(wù)會計相關(guān)的理論體系尚未真正建立，對此大多數(shù)稅務(wù)會計教材中討論的主要問題仍是稅務(wù)核算業(yè)務(wù)，具體涉及到增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅等稅種的具體納稅核算事項。在實務(wù)操作過程中，現(xiàn)在能夠使得當期損益產(chǎn)生差異的稅種，只有所得稅。所得稅作為費用，會使財務(wù)和稅務(wù)在確定當期損益時出現(xiàn)差異，這時就會產(chǎn)生財稅分離的現(xiàn)象。因此財稅分離主要是針對所得稅核算而言，其他的小稅種不存在財稅分離之說。由于目前企業(yè)的稅務(wù)核算尚未與財務(wù)核算完全分離，對此在實務(wù)中一般采取以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)、并按照稅法的規(guī)定做出相應的調(diào)整，來計算并作為確認應納稅額的依據(jù)。

可以認為，稅務(wù)會計起源于稅務(wù)核算的需要。稅務(wù)會計（或稅務(wù)核算）本屬于財務(wù)會計的一部分。當隨著稅制不斷改革與完善對稅務(wù)會計核算的提出更高的要求、稅務(wù)會計核算方法日趨復雜而使得財務(wù)會計無法滿足稅務(wù)核算需要時，稅務(wù)會計就有必要逐步與財務(wù)會計分離，成為相對獨立的會計專業(yè)領(lǐng)域。

三、稅務(wù)會計體系

參照財務(wù)會計概念框架，稅務(wù)會計體系主要有稅務(wù)會計目標、稅務(wù)會計對象、稅務(wù)會計主體、稅務(wù)會計基本假設(shè)、稅務(wù)會計基礎(chǔ)、稅務(wù)會計信息質(zhì)量特征、稅務(wù)會計要素、稅務(wù)會計報告。

（一）稅務(wù)會計目標 參照財務(wù)會計目標，稅務(wù)會計目標是向稅務(wù)會計報告使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息。這里有兩個問題：第一，誰是稅務(wù)報告使用者；第二，稅務(wù)報告中信息的內(nèi)容。稅務(wù)信息的使用者首先為稅務(wù)部門，其他利益相關(guān)者本身并不會對稅務(wù)信息特別關(guān)注。既然使用者為稅務(wù)部門，那么稅務(wù)會計報告應該反映的信息為涉稅業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)。

（二）稅務(wù)會計對象 對象一般反映為某行為的客體。稅務(wù)會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計算、申報、補退、罰款、減免等經(jīng)濟活動，，以貨幣表現(xiàn)的稅收資金運動，但是稅務(wù)會計并不核算和監(jiān)督納稅主體的全部資金運動，而只核算和監(jiān)督納稅主體有關(guān)稅款的形成、計算、申報、繳納及其有關(guān)的財務(wù)活動。因此，稅務(wù)會計對象是稅務(wù)會計目標的具體化，其具體到稅務(wù)實務(wù)中的內(nèi)容涉及到計稅基礎(chǔ)和計稅依據(jù)、稅款的計算與核算、稅款的繳納、退補和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務(wù)會計的對象主要有如下七個內(nèi)容：

第一，應稅收入。納稅主體取得的應稅收入不僅是計算增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅款以及資源稅、房產(chǎn)稅等其它相關(guān)稅款的基礎(chǔ)，也是計算應納稅所得額等稅款的基礎(chǔ)。財稅分流模式下，稅法規(guī)定的應稅收入不同于企業(yè)會計準則確認的營業(yè)收入。

第二，稅款減免。減免稅是對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規(guī)定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國稅收政策的一項重要內(nèi)容。

第三，扣除項目。納稅主體可依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，在計算應納稅收入或應納稅所得額時可以扣除的各項支出，一般類似于納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營工程中為取得經(jīng)營收入發(fā)生的各項經(jīng)營成本與費用，包括產(chǎn)品與勞務(wù)成本和期間費用。財稅分流模式下稅法規(guī)定的扣除項目不同于企業(yè)會計準則確認的經(jīng)營成本和費用。

第四，應納稅收入（應納稅所得額）。應納稅收入（應納稅所得額）是納稅主體計算應納稅額的主要基礎(chǔ)。稅法規(guī)定的應納稅所得額不同于企業(yè)會計準則確認的企業(yè)稅前利潤。

第五，其他計稅基礎(chǔ)。不同的稅種有不同的計稅基礎(chǔ)。如，車船稅的計稅基礎(chǔ)是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶；所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)，是契稅的計稅基礎(chǔ)等。

第六，稅款的繳納。由于各稅種的計稅基礎(chǔ)和征收方法不同，不同行業(yè)、不同納稅人對同一種稅的會計處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務(wù)的確認、稅款的繳納、減免稅等稅務(wù)活動，都會引起納稅主體擁有的資金或者債券債務(wù)發(fā)生相應的增減變動，因而都是納稅主體稅務(wù)會計核算的內(nèi)容。支付各項稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務(wù)會計的內(nèi)容，并需要按照會計核算的一般要求進行確認、計量、記錄和報告。

第七，確認納稅義務(wù)的依據(jù)（計稅依據(jù)）。確認納稅義務(wù)需要有相應的依據(jù)。計稅依據(jù)包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計稅依據(jù)。我國的稅務(wù)發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和普通發(fā)票。2010年12月20日國務(wù)院了修訂后的《發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587號）；2011年2月14日，國家稅務(wù)總局了《發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務(wù)總局令第25號），進一步完善了稅務(wù)發(fā)票管理體系。

（三）稅務(wù)會計主體 2010年3月國際會計準則理事會印發(fā)的《財務(wù)報告概念框架——報告主體》（征求意見稿）中對報告主體的概念進行了界定，IASB認為，報告主體是現(xiàn)有及潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他資源提供者所關(guān)注的經(jīng)濟活動的特定領(lǐng)域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對于稅務(wù)會計主體而言，稅務(wù)會計主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。

納稅主體與財務(wù)會計中的會計主體有著密切的關(guān)系，但又不等同。會計主體是財務(wù)會計為之服務(wù)的特定單位或組織，典型的會計主體就是企業(yè)；而納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會計主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會計主體。例如在征收個人所得稅時，納稅主體是個人，而單位是作為代扣代繳的會計主體。這樣，將個人獨資企業(yè)這種比較特殊的主體類型也納入了稅務(wù)會計主體中。

（四）稅務(wù)會計基本假設(shè) 參照IASB的《財務(wù)會計概念框架2010》，財務(wù)會計基本假設(shè)只有持續(xù)經(jīng)營一個。那么稅務(wù)會計是否也只有持續(xù)經(jīng)營一個基本假設(shè)？《企業(yè)會計準則——基本準則》中明確四個基本假設(shè)是：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。

按照財務(wù)會計基本假設(shè)的界定，2008年蓋地在《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務(wù)會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量、納稅會計期間、年度會計核算、財務(wù)會計資料正確和貨幣時間價值等七項稅務(wù)會計的基本前提，調(diào)整為納稅主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣時間價值、納稅會計期間和年度會計核算等五項。在此當中，中國現(xiàn)行的稅收并沒有表現(xiàn)出貨幣時間價值的特征，而且年度會計核算都是由稅法規(guī)定的，沒有必要做出假設(shè)。

（五）稅務(wù)會計基礎(chǔ) 在財務(wù)會計中，會計基礎(chǔ)包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。企業(yè)會計的確認、計量和報告以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，在我國行政單位會計和事業(yè)單位的大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。采用哪種會計基礎(chǔ)，直接關(guān)系到會計事項的確認。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合。這會與財務(wù)會計的權(quán)責發(fā)生制產(chǎn)生一定的差異。如果稅務(wù)會計應當依據(jù)稅法的規(guī)定核算應稅收入、扣除項目、應納稅收入等，則稅務(wù)會計基礎(chǔ)也許應當取決于稅法的規(guī)定。

（六）稅務(wù)會計信息質(zhì)量特征 2006年《企業(yè)會計準則——基本準則》采取了“會計信息質(zhì)量要求”新的表述來代替曾經(jīng)使用“會計基本原則”的說法，但蓋地在2008年曾堅持采取“稅務(wù)會計原則”的表述，并將其概括為稅法導向、以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)、應計制和實現(xiàn)制、歷史（實際）成本計價、相關(guān)性、配比、確定性、合理性、劃分營業(yè)收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個原則。

這里的以稅法為導向存在一個問題，稅收和法律本身就具有導向作用。如果稅法規(guī)定的稅與損益無關(guān)，或者影響不到當期損益，那么就不存在財稅分離，稅務(wù)會計也無從談起。

（七）稅務(wù)會計要素 稅務(wù)會計要素是對稅務(wù)會計對象的進一步分類，其分類既要服從于稅務(wù)會計目標，又受稅務(wù)會計環(huán)境的影響。稅務(wù)會計環(huán)境決定納稅會計主體的具體涉稅事項和特點。按涉稅事項的特點和稅務(wù)會計信息使用者的要求進行的分類，既是稅務(wù)會計要素，同時也是稅務(wù)會計報告要素。稅務(wù)會計要素主要有計稅依據(jù)、應稅收入、扣除費用、應稅所得（或虧損）和應納稅額。

不同稅種的計稅依據(jù)不同，納稅人的各種應繳稅款是根據(jù)各個稅種的計稅依據(jù)與其稅率相乘之積。

第一，應稅收入。應稅收入與財務(wù)會計收入有關(guān)系，但是不等同。確認應稅收入的原則有兩項：一是，與應稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應稅行為才能產(chǎn)生應稅收入；二是與某一具體稅種相關(guān)。

第二，扣除費用。這里的扣除費用即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額。屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務(wù)會計確認、計量、記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進行確認。

第三，應稅所得（或虧損）。應稅所得（或虧損）中的所得，與財務(wù)會計的賬面利潤或者會計利潤不同，這里指的是應稅所得，它是應稅收入與法定扣除項目金額（扣除費用）的差額，也是所得稅的計稅依據(jù)。

第四，應納稅額。應納稅額是計稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務(wù)會計要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會計中的具體體現(xiàn)，它們之間也有兩個會計等式：

應稅收入-扣除費用=應稅所得

計稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）=應納稅額

前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。

此外，免退稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會計的一項會計要素，但不是主要會計要素。

（八）稅務(wù)會計報告 稅務(wù)會計報告涉及到兩個問題：稅務(wù)會計報告的使用范圍和稅務(wù)會計報告的構(gòu)成內(nèi)容。稅務(wù)會計報告的使用范圍主要就是針對稅務(wù)會計報告使用者的范圍類別做出判斷，即稅務(wù)會計報告是一種對內(nèi)報告還是對外報告。在現(xiàn)有的會計報告中，財務(wù)會計報告對外強調(diào)客觀，管理會計報告對內(nèi)強調(diào)有用。稅務(wù)會計報告對內(nèi)而言并不是特別關(guān)注，只有對外的稅務(wù)部門才會對稅務(wù)會計報告直接相關(guān)。因此，稅務(wù)會計報告屬于一種對外報告，主要強調(diào)信息的客觀性和合法性。

稅務(wù)會計報告的構(gòu)成內(nèi)容需要由具體的稅務(wù)內(nèi)容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務(wù)會計報告，采用分稅種編制稅務(wù)會計報告的形式還是將所有的稅種合并到一個稅務(wù)會計報告中。企業(yè)可以根據(jù)自己的稅務(wù)內(nèi)容選擇編制稅務(wù)會計報告的方式，如某些企業(yè)只需要繳納個別幾個稅種，就可以采取將這幾個稅種合并到一個稅務(wù)會計報告的方式。

四、我國現(xiàn)行體制下的稅務(wù)會計

雖然財稅分離是一種大趨勢，稅務(wù)核算最終也會獨立出來成為第三個會計專門領(lǐng)域，即稅務(wù)會計。但是在現(xiàn)行體制下，稅務(wù)會計還不具備完全獨立的條件，理論上沒有理論體系，在實務(wù)操作中也存在一定的問題。所以現(xiàn)行體制下，稅務(wù)會計還沒有從財務(wù)會計中分離出來，仍是財務(wù)會計核算中的特殊業(yè)務(wù)，即稅務(wù)核算。

對于稅務(wù)會計而言，稅務(wù)會計報告既然作為對外報告，其客觀性必須需要相關(guān)稅務(wù)會計資料的支撐，最重要的就是對計稅依據(jù)的證明，其中計稅依據(jù)主要包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計稅依據(jù)。

財務(wù)會計有會計原始憑證、會計記賬憑證以及各種會計賬簿，但是最原始的數(shù)據(jù)來源和有效證明源于原始憑證。確認納稅義務(wù)需要相應的計稅依據(jù)，計稅依據(jù)包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計稅依據(jù)。獨立成科的稅務(wù)會計最終生成的對外報告，就需要稅務(wù)會計原始憑證的支撐。稅務(wù)會計原始憑證是納稅人發(fā)生納稅業(yè)務(wù)時開具的，載明業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的證明是進行納稅核算的原始資料和重要依據(jù)。那么稅務(wù)會計的原始憑證是什么？需要兩套賬目的話，就意味著需要兩張原始憑證，分別作為財務(wù)會計和稅務(wù)會計業(yè)務(wù)確認和核算的依據(jù)，但是這樣又違反了會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。說明在現(xiàn)行體制下，實行完全獨立的稅務(wù)會計是不符合實際的，只能在財務(wù)會計基礎(chǔ)上做出相應的調(diào)整。

一般認為，目前我國采取的是財稅分離的核算模式，但在某些方面仍然在進行財稅合一的努力。在現(xiàn)行體制條件下，雖然不能夠建立兩套賬目，但是可以利用財務(wù)會計的有關(guān)稅務(wù)核算的原始憑證，編制稅務(wù)會計報告。如果企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)業(yè)務(wù)比較繁雜，涉及到的稅種比較多，可以先根據(jù)原始憑證設(shè)立稅務(wù)會計賬簿，之后再生成稅務(wù)會計報告。在財務(wù)會計報告對外公布時，稅務(wù)會計報告附在財務(wù)會計報告中，作為對外報送的報告內(nèi)容的一部分。

參考文獻：