營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃范文

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)業(yè)稅建筑工程納稅籌劃

一、利用計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃

2009年1月1日新頒布的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中指出:“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾性勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi).但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款?！庇纱?在建筑業(yè)務(wù)中,不管是由施工方提供材料還是由建設(shè)方提供材料,其營(yíng)業(yè)額中都包括了工程所用的原材料、其他物資和動(dòng)力價(jià)款,不含建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。在處理實(shí)際業(yè)務(wù)時(shí),建筑企業(yè)應(yīng)該盡量的讓承包的工程項(xiàng)目包工包料,原因有以下幾點(diǎn):

(1)如果是包工不包料的工程,建筑企業(yè)往往不能獲得相應(yīng)的取費(fèi),因?yàn)殚g接費(fèi)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)直接費(fèi)進(jìn)行計(jì)算取得,由建設(shè)方提供的材料沒(méi)有計(jì)入直接費(fèi),導(dǎo)致取費(fèi)基數(shù)降低,從而計(jì)算的利潤(rùn)、稅金等取費(fèi)也低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

(2)稅法規(guī)定,除建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款之外,不管工程如何進(jìn)行結(jié)算,建設(shè)方提供的材料和其他物資都應(yīng)作為建筑施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)征營(yíng)業(yè)稅。如果承接包工不包料的工程項(xiàng)目,施工企業(yè)對(duì)于建設(shè)方提供的材料和其他物資部分無(wú)形中增加了納稅人的營(yíng)業(yè)額,增加了稅收負(fù)擔(dān)。

(3)建設(shè)單位的一個(gè)工程項(xiàng)目需要使用各種不同的施工材料,不同的材料進(jìn)貨渠道、價(jià)格等等都不相同,這也直接導(dǎo)致施工企業(yè)的材料有不同的計(jì)稅依據(jù)。建設(shè)方一般從市場(chǎng)上直接購(gòu)買原材料,采購(gòu)的成本必然比較高,從而形成一個(gè)比較高的計(jì)稅依據(jù)。而建筑施工企業(yè)因?yàn)殚L(zhǎng)期的材料需求,一般都會(huì)有長(zhǎng)期合作的供應(yīng)商,其購(gòu)進(jìn)材料的價(jià)格也相對(duì)便宜,這樣既節(jié)省了材料費(fèi),也能降低營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),為企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。

案例:某建設(shè)單位甲建造一棟商業(yè)大樓,采用包工不包料的形式出包給乙施工企業(yè)。工程承包總價(jià)款2000萬(wàn)元,由甲建設(shè)單位提供工程所用的主要材料,材料價(jià)款為1200萬(wàn)元。工程結(jié)算后,乙施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(2000+1200)X3%=96(萬(wàn)元)。

若乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)工程進(jìn)行納稅籌劃,采用包工包料的承包方式,由乙企業(yè)購(gòu)買材料,乙企業(yè)利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)以1000萬(wàn)元買到所需相同材料。這樣總包價(jià)為3000萬(wàn)元,籌劃后乙企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=3000×3%=90(萬(wàn)元),可少納營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn)元。

二、對(duì)混合銷售行為進(jìn)行籌劃

在建筑業(yè)中,銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為普遍存在,當(dāng)納稅人發(fā)生此類業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)盡可能的使企業(yè)符合分開(kāi)納稅的四個(gè)條件:(1)納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人;(2)納稅人必須擁有安裝資質(zhì),即建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的資質(zhì);(3)應(yīng)當(dāng)具備簽訂的合法、有效的合同;(4)在簽訂的總包或分包合同中,應(yīng)當(dāng)注明建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)的價(jià)款。當(dāng)同時(shí)滿足上述四個(gè)條件時(shí),納稅人發(fā)生的此類業(yè)務(wù)才可以繳納營(yíng)業(yè)稅,否則將會(huì)對(duì)其收入全部征收增值稅。因此,在發(fā)生混合銷售行為時(shí),盡可能的滿足上述條件,有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

三、對(duì)承包合同進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)稅法可知,建筑施工企業(yè)和建設(shè)單位之間承包合同的簽訂與否,適用的稅率是不一樣的。具體來(lái)說(shuō),如果兩者之間具備建筑承包合同,將按建筑業(yè)3%來(lái)繳稅,相反,如果沒(méi)有承包合同,將按服務(wù)業(yè)5%的稅率繳稅。由此可見(jiàn),對(duì)同樣的業(yè)務(wù),不同的處理稅率是不同的,這就給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃帶來(lái)了良好的機(jī)會(huì)。因此,在簽訂建筑承包合同時(shí),建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能的簽訂轉(zhuǎn)包合同或者分包合同,盡可能的使企業(yè)使用較低的稅率。

案例:甲建設(shè)單位有一工程需找一施工單位承建。通過(guò)乙工程承包公司的組織安排,由施工企業(yè)丙承包了該項(xiàng)目。甲與丙簽訂了工程承包合同,合同金額為425萬(wàn)元。此外,丙還支付給乙25萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。該項(xiàng)目乙承包公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=25×5%=1.25(萬(wàn)元)。

若乙對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃,乙與甲直接簽訂承包合同,合同金額為425萬(wàn)元,然后乙再把工程轉(zhuǎn)包給丙企業(yè),與丙簽訂轉(zhuǎn)包合同,金額為400萬(wàn)元。完工后,乙支付給丙價(jià)款400萬(wàn)元?；I劃后乙承包企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(425―400)X3%=0.75(萬(wàn)元)通過(guò)簽訂合同,乙工程承包公司節(jié)稅額=1.25―0.75=0.5(萬(wàn)元)。

四、對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃

現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,建造合同應(yīng)該采用完工百分比法確認(rèn)收入,如果能夠可靠地估計(jì)建造合同的結(jié)果,企業(yè)應(yīng)該按照完工百分法確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用,反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中,并應(yīng)根據(jù)收入計(jì)算相關(guān)稅金。不過(guò)在實(shí)際業(yè)務(wù)中對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的計(jì)算相當(dāng)復(fù)雜,這也就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃帶來(lái)了機(jī)會(huì)。稅法對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做出了以下具體規(guī)定:(1)對(duì)采用合同完工后進(jìn)行一次性結(jié)算的工程項(xiàng)目,規(guī)定發(fā)包單位與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;(2)對(duì)旬末或月中預(yù)支、月終進(jìn)行結(jié)算、工程竣工后清算的工程項(xiàng)目,發(fā)包單位與施工單位與月份終了進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;(3)對(duì)根據(jù)工程完工進(jìn)度分為不同階段進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算的工程項(xiàng)目,月份終了進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;(4)采用其他方式進(jìn)行價(jià)款結(jié)算的項(xiàng)目,結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。根據(jù)以上規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該盡量往后推遲工程結(jié)算時(shí)間,也就可以同時(shí)往后推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。從而可以暫緩繳納稅款,讓企業(yè)獲得更多的流動(dòng)資金,獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。

五、總結(jié)

雖然國(guó)家正在不斷的對(duì)稅收的法律法規(guī)進(jìn)行修改和完善,納稅籌劃的空間逐步減小,但是籌劃的可行性不會(huì)完全消失,合理的利用必然能為企業(yè)成本控制帶來(lái)良好的效益。

參考文獻(xiàn):

第2篇：營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：增值稅；籌劃；稅收

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。因此，合理并合法進(jìn)行增值稅納稅籌劃是符合我國(guó)當(dāng)前稅法和基本國(guó)情的。

一，開(kāi)展企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌是時(shí)展的必然要求

1.企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌可以減輕企業(yè)成本。納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。

2.利用增值稅減免政策進(jìn)行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務(wù)執(zhí)法部門的意圖。企業(yè)在充分權(quán)衡資金成本與得失的前提下，應(yīng)盡可能的利用這些稅收政策，做到既執(zhí)行了稅收法規(guī)，又減輕了企業(yè)稅負(fù)。比如，稅法規(guī)定企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可依據(jù)收購(gòu)發(fā)票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購(gòu)進(jìn)的免稅產(chǎn)品則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，納稅企業(yè)應(yīng)對(duì)此予以關(guān)注，在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)不僅要考慮價(jià)格，還要考慮進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣。如果采購(gòu)的是非農(nóng)產(chǎn)品的免稅產(chǎn)品不但墊付了進(jìn)項(xiàng)稅，而且墊付的增值稅額不能轉(zhuǎn)嫁，得不償失。納稅企業(yè)在發(fā)生這類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負(fù)。

3.現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統(tǒng)籌的必然條件。首先，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成高，其無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部份，但這些投入，以及購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重。顯然，這種生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術(shù)企業(yè)適時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。況且，高新技術(shù)產(chǎn)品出口時(shí)，不能實(shí)行徹底退稅，從而削弱了我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。其次，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制都實(shí)行33％的比例稅率(外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠條款多，實(shí)際執(zhí)行差異甚大，造成內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不盡公平合理。例如，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。但對(duì)新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能二年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實(shí)上，許多高科技企業(yè)是難以享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠。因?yàn)楦呖萍柬?xiàng)目從研究開(kāi)發(fā)、批量生產(chǎn)，到開(kāi)辟市場(chǎng)，其周期一般較長(zhǎng)，大多要超過(guò)二年。另一方面，我國(guó)執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不盡相同，其弊病越來(lái)越為明顯。在區(qū)內(nèi)有些企業(yè)，并不是高新技術(shù)企業(yè)但也能享受所得稅優(yōu)惠政策，而某些區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻不能享受到稅收優(yōu)惠政策支持。

二、把握好企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌方法是順應(yīng)時(shí)展的前提條件

1.利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃。在我國(guó)稅法上，對(duì)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè)可以通過(guò)選擇合并與分立的手段來(lái)進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤(rùn)額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動(dòng)資金普遍緊張，實(shí)際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)仍要注意投資時(shí)機(jī)和方向，以最大程度上減少應(yīng)納稅額。

3.健全稅收優(yōu)惠體制。眾所周知，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是人才的競(jìng)爭(zhēng)。增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，推進(jìn)創(chuàng)新型國(guó)家的建設(shè)，說(shuō)到底也是人才與技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。因此，稅收政策應(yīng)推動(dòng)包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等多種形式教育的發(fā)展，制定鼓勵(lì)民間辦學(xué)、社會(huì)捐資辦學(xué)的稅收政策，對(duì)社會(huì)各界向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)許不受最高捐贈(zèng)限額的限制。提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例，鼓勵(lì)企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度的稅收政策。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策適度向個(gè)人傾斜，進(jìn)一步修訂個(gè)人所得稅政策。在基礎(chǔ)扣除方面，充分考慮現(xiàn)代家庭對(duì)教育的投入因素，科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵(lì)個(gè)人加大對(duì)教育的投資和多種途徑進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。

4.依靠關(guān)稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新。運(yùn)用進(jìn)出口稅收政策支持企業(yè)建立技術(shù)研發(fā)中心，逐步從對(duì)進(jìn)口整機(jī)設(shè)備的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變到對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)開(kāi)發(fā)具有自己知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料、關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠上來(lái)；積極落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于發(fā)展國(guó)內(nèi)制造業(yè)的有關(guān)進(jìn)口稅收政策，研究提出承擔(dān)國(guó)家重大科技項(xiàng)目的相關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策；逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)在進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策上的差距，利用進(jìn)口稅收政策引導(dǎo)外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等符合科學(xué)發(fā)展觀的領(lǐng)域中去；鼓勵(lì)外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領(lǐng)域的投瓷鼓勵(lì)外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)，將技術(shù)水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國(guó)并轉(zhuǎn)型升級(jí)。

5.利用合理的費(fèi)用抵扣政策。稅法中對(duì)銷售額中的價(jià)外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)可以根據(jù)情況把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對(duì)某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須考慮到自己是否屬于簡(jiǎn)潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。其次，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對(duì)銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會(huì)發(fā)生變化，這些變化不僅會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生影響，而且會(huì)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。例如當(dāng)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購(gòu)和刑具增值稅專用發(fā)票，就可能有一部分需要專用發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)向其他納稅人購(gòu)貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會(huì)因?yàn)榭梢孕叹邔Ｓ冒l(fā)票而增加一部分客戶，但同時(shí)銷售價(jià)格也可能提高，這又會(huì)導(dǎo)致推動(dòng)部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過(guò)程中的相關(guān)會(huì)計(jì)成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，簡(jiǎn)潔要求一般納稅人的會(huì)計(jì)核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會(huì)計(jì)核算成本將增加，例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會(huì)計(jì)核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會(huì)有所下降。這種成本與收益之間的平衡達(dá)到什么樣的水平時(shí)，才能進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。

6.選擇企業(yè)的銷售方式。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)企業(yè)了了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。

7.利用國(guó)家的優(yōu)惠政策。政府為了調(diào)整國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策，國(guó)家對(duì)廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運(yùn)用得當(dāng)就會(huì)降低稅負(fù)。

第3篇：營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；試點(diǎn)企業(yè)；納稅籌劃；方法研究

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）04-0-01

營(yíng)改增政策是我國(guó)十二五規(guī)劃期間頒布的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性調(diào)整措施，已經(jīng)成為當(dāng)前熱門的財(cái)務(wù)話題，營(yíng)改增政策有利于完善財(cái)稅制度，進(jìn)一步優(yōu)化消費(fèi)、投資、出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展；可消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力日益激化，盈利空間越來(lái)越狹小，利潤(rùn)越來(lái)越薄，各大企業(yè)紛紛開(kāi)始從降低經(jīng)營(yíng)成本著手，提高企業(yè)的利潤(rùn)。在營(yíng)改增試點(diǎn)階段，對(duì)于各大試點(diǎn)企業(yè)而言，是降低納稅成本的大好時(shí)機(jī)，科學(xué)合理的納稅策劃策略可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)稅收成本的最小化，提高企業(yè)發(fā)展的能力。

一、充分利用非試點(diǎn)地區(qū)與試點(diǎn)地區(qū)的稅收政策差異

《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》中明確規(guī)定：營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的個(gè)人或單位提供廣告投放地在中華人民共和國(guó)境外的廣告服務(wù)可暫時(shí)不用繳納增值稅；《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》中有明確規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的個(gè)人或單位如果在境外提供文化體育業(yè)（不包括播映）、建筑業(yè)等勞務(wù)可不用繳納營(yíng)業(yè)稅。從上述規(guī)定中，可看出非試點(diǎn)地區(qū)的稅收政策與試點(diǎn)地區(qū)存在一定的差異，試點(diǎn)企業(yè)如果是承攬廣告投放地在中國(guó)共和國(guó)境外的廣告服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人，可以充分利用“營(yíng)改增”中的稅收優(yōu)惠政策，在試點(diǎn)地區(qū)重新注冊(cè)一家公司，并以新注冊(cè)公司名義對(duì)外提供廣告服務(wù)業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)減稅的目的。比如上海未來(lái)廣告公司在2013年初想投資設(shè)立一家為境內(nèi)環(huán)宇國(guó)際有限公司（增值稅，納稅身份為一般納稅人）提供境外廣告宣傳服務(wù)的子公司A，A公司的設(shè)立地可選擇在蘇州（試點(diǎn)地區(qū)）、長(zhǎng)沙（非試點(diǎn)地區(qū)），選擇這兩個(gè)地方建立A公司都不會(huì)對(duì)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有任何影響，如果每年預(yù)計(jì)可以從環(huán)宇國(guó)際有限公司獲得1200萬(wàn)元的廣告服務(wù)收入，應(yīng)如何籌劃納稅方案。

①若A公司設(shè)立在試點(diǎn)地區(qū)——蘇州，則根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)政策，不用繳納增值稅，直接獲得1200萬(wàn)元的廣告服務(wù)費(fèi)用。②若A公司設(shè)立在非試點(diǎn)地區(qū)——長(zhǎng)沙，則該公司提供的廣告服務(wù)收入應(yīng)繳納一定的營(yíng)業(yè)稅，收入為1200萬(wàn)元，則應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅為60萬(wàn)元，應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加應(yīng)為6萬(wàn)元，應(yīng)繳納稅合計(jì)為66萬(wàn)元。因此A公司應(yīng)設(shè)立在試點(diǎn)地區(qū)。

籌劃總結(jié)：若子公司設(shè)立在“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)盡可能將納稅人身份轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人，可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而減少增值稅稅額。

二、合理選擇試點(diǎn)納稅人身份進(jìn)行籌劃

增值稅納稅人主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局以及財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，若納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元?jiǎng)t為一般納稅人，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算提供的應(yīng)稅服務(wù)，在現(xiàn)行的13%、17%兩檔增值稅稅率的基礎(chǔ)上新增了6%以及11%兩檔低稅率。因此不同的納稅人身份也會(huì)有不同的適用稅率以及計(jì)稅方法，試點(diǎn)企業(yè)則可以通過(guò)事前選擇合理的納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃。比如深圳試點(diǎn)地區(qū)有一家歐派科技有限公司（增值稅一般納稅人），主要對(duì)外提供技術(shù)服務(wù)以及研發(fā)服務(wù)，增值稅適用稅率為6%，含稅年銷售額為689萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)進(jìn)研發(fā)專用材料）9萬(wàn)元，則應(yīng)該如何通過(guò)選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃。該公司可應(yīng)用兩個(gè)籌劃方案，①仍然保持增值稅一般納稅人身份，該種情況下應(yīng)繳納增值稅為30萬(wàn)元，應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加為3萬(wàn)元，應(yīng)納稅合計(jì)為33萬(wàn)元。②可拆分為A公司（提供400萬(wàn)元應(yīng)稅服務(wù)）和B公司（提供289萬(wàn)元應(yīng)稅服務(wù)），則A、B公司的含稅應(yīng)稅服務(wù)收入均

籌劃總結(jié)：“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)，從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人適用6%的增值稅稅率，而小規(guī)模納稅人則適用3%增值稅稅率，若一般納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，可在“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策條件下，根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況通過(guò)業(yè)務(wù)拆分、機(jī)構(gòu)分立合并、縮小稅基、新設(shè)公司等方式進(jìn)行納稅人身份籌劃，將納稅身份轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，則可以享受低稅率的優(yōu)惠政策。

三、選擇合理的供應(yīng)商

在企業(yè)生產(chǎn)供應(yīng)鏈中，不同的產(chǎn)業(yè)會(huì)有不同的供應(yīng)商，當(dāng)企業(yè)在供應(yīng)商手中購(gòu)買的原材料、半成品時(shí)常常會(huì)伴有增值稅，很多企業(yè)為了可以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，常常會(huì)選擇可以提供增值稅發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商合作，從而抵扣增值稅，減少稅負(fù)。營(yíng)改增的政策改革，有低征高扣的優(yōu)惠政策，同時(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍也從成本領(lǐng)域擴(kuò)大到了固定資產(chǎn)以及費(fèi)用領(lǐng)域，因此企業(yè)可以選擇那些可以提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商獲得高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。比如車輛租賃費(fèi)用按照17%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，若外包運(yùn)輸業(yè)務(wù)則可抵扣11%；貨代企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，但可以通過(guò)提供倉(cāng)庫(kù)服務(wù)外包方式抵扣6%進(jìn)項(xiàng)稅，獲得相應(yīng)的低稅率稅額。

綜上所述，在當(dāng)前“營(yíng)改增”政策改革試點(diǎn)階段，各大企業(yè)有很大納稅籌劃空間，籌劃人應(yīng)熟練掌握自身企業(yè)的基本流程、性質(zhì)以及當(dāng)前的發(fā)展，認(rèn)真研究、分析“營(yíng)改增”試點(diǎn)的相關(guān)政策以及文件，準(zhǔn)確分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在合理、合法的前提下，編制科學(xué)、合理的納稅籌劃方案，減少企業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃范文

一、“營(yíng)改增”政策的解讀

顧名思義，“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅取消而改成繳納增值稅。而增值稅也并不是對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的所有流轉(zhuǎn)過(guò)程進(jìn)行繳納，只是針對(duì)相應(yīng)的增值部分進(jìn)行繳納即可。這樣意味著減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，有助于市場(chǎng)主體的公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)于大力發(fā)展我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)起到一定的推動(dòng)作用。因此，我國(guó)在各項(xiàng)準(zhǔn)備工作做好以后，于2012年1月1日開(kāi)始拉開(kāi)試點(diǎn)的“營(yíng)改增”改革序幕，并將上海作為首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)，以后隨著經(jīng)驗(yàn)的積累選擇部分行業(yè)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍的推廣并逐步向全國(guó)展開(kāi)，最終在十二五期間實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”在全部行業(yè)和全國(guó)范圍的推廣。就目前而言，“營(yíng)改增”稅制已經(jīng)推進(jìn)到電信行業(yè)的實(shí)施，而只剩下建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等為數(shù)不多的行業(yè)還未實(shí)施營(yíng)改增新稅制。

在試點(diǎn)期間，500萬(wàn)的年應(yīng)征增值稅銷售額作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分水嶺，未超過(guò)500萬(wàn)元?jiǎng)t定性為小規(guī)模納稅人，超過(guò)則為一般納稅人。而作為一般納稅人可采用抵扣制即進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，試點(diǎn)階段對(duì)一般納稅人適用的增值稅稅率區(qū)分為四檔稅率：即17%稅率、11%稅率、6%稅率和零稅率。對(duì)于小規(guī)模納稅人統(tǒng)一適用3 %的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行征收。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的納稅影響

由于增值稅具有“稅費(fèi)和價(jià)格分離”的特點(diǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)有著重要的影響，特別是對(duì)于下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣增加，完善增值稅抵扣鏈條，進(jìn)而使更多企業(yè)享受稅制改革紅利。不過(guò)在試點(diǎn)階段，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的納稅影響并不都是減輕稅負(fù)，不可避免地存在一些行業(yè)稅負(fù)增加，另一些行業(yè)稅負(fù)降低，這就需要以后進(jìn)行微調(diào)。就減賦企業(yè)而言，“營(yíng)改增”解決了重復(fù)征稅問(wèn)題，并通過(guò)低稅率的實(shí)施及進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之間的抵扣，不僅減少了企業(yè)的納稅額度，而且也降低了試點(diǎn)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而穩(wěn)步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，特別是“營(yíng)改增”中適用3 %稅率征稅的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，大大擴(kuò)寬了未來(lái)發(fā)展空間。而就增賦企業(yè)而言，“營(yíng)改增”推行所出現(xiàn)的負(fù)稅增大的突出原因就是一些企業(yè)缺乏增值稅專用發(fā)票的索取渠道而導(dǎo)致繳納相對(duì)更多的稅費(fèi)。

三、“營(yíng)改增”下企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的有效策略

（一）合理選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃

增值稅的繳納并不單單是以一種身份進(jìn)行稅務(wù)繳納，而是區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份以便進(jìn)行不同的納稅籌劃。由于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元為兩者劃歸的標(biāo)準(zhǔn)，因此，對(duì)于超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位，可通過(guò)稅負(fù)比較等方法進(jìn)行納稅籌劃；對(duì)于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，則要求一般納稅人需要具備健全的會(huì)計(jì)核算制度。這樣，企業(yè)可以基于降低稅負(fù)的安排對(duì)納稅人身份進(jìn)行自愿選擇，以達(dá)到納稅籌劃目的。

增值稅一般納稅人以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人則以其全部銷售額乘以征收率為應(yīng)納稅額。這就意味著企業(yè)所在行業(yè)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，如果趨多，則可以選擇一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃，如果趨少，則可以選擇采取“分拆公司”而變成兩個(gè)小規(guī)模納稅人，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)目的。換言之，企業(yè)根據(jù)自身情況對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，并采用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率法進(jìn)行決策。

（二）選擇合理供應(yīng)商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票

由于一般納稅人扣除進(jìn)項(xiàng)稅額趨多而小規(guī)模納稅人則很少進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，可以盡量選擇一般納稅人，以便獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，當(dāng)然可以選擇提供高抵扣率的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商為合作伙伴。另外，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍相對(duì)營(yíng)改增以前有所擴(kuò)大，從成本、費(fèi)用和固定資產(chǎn)等領(lǐng)域都可進(jìn)行抵扣，這樣，企業(yè)有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如，對(duì)于倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)而言，可以通過(guò)外包方式來(lái)獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；對(duì)于較難取得的油費(fèi)增值稅專用發(fā)票而言，可以通過(guò)集中購(gòu)買充值卡或記賬月結(jié)的方式來(lái)解決。

（三）合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

1、不同地區(qū)間合理安排公司業(yè)務(wù)

由于我國(guó)目前只是對(duì)于營(yíng)改增進(jìn)行試點(diǎn)推廣階段，也就意味著還有部分地區(qū)仍然實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，而增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間的差異較大，對(duì)于業(yè)務(wù)遍布全國(guó)各地或大部分地區(qū)的集團(tuán)公司而言，就可能形成相同業(yè)務(wù)在試點(diǎn)地區(qū)征收增值稅而在其他地區(qū)仍征營(yíng)業(yè)稅的局面。因此，有必要進(jìn)行地區(qū)稅負(fù)權(quán)重衡量，以合理調(diào)配不同地區(qū)的業(yè)務(wù)來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。不過(guò)，這種方法并不能持久，隨著營(yíng)改增在全國(guó)的推廣也會(huì)自然而然失效。

2、合理并適時(shí)選擇外購(gòu)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

由于我國(guó)是采取逐漸推進(jìn)的方式進(jìn)行營(yíng)改增稅率改革，這就必然會(huì)出現(xiàn)不同產(chǎn)品和服務(wù)所采取的營(yíng)改增實(shí)施時(shí)間有所不同，對(duì)于改革難度較大的行業(yè)則會(huì)安排在后，對(duì)于改革難度不大的行業(yè)就會(huì)安排在前，這樣企業(yè)對(duì)于不太亟需的產(chǎn)品和服務(wù)可以延遲至試點(diǎn)之后予以采購(gòu)，旨在最大限度地享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵減的好處。當(dāng)然，這一籌劃策略取決于企業(yè)是否擁有足夠多的銷項(xiàng)稅額作為抵減基數(shù)，否則，此方法短期效果不大。

3、不同應(yīng)稅項(xiàng)目分開(kāi)核算現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中

對(duì)于從事服務(wù)業(yè)的企業(yè)而言，普遍存在兼營(yíng)狀況。稅法規(guī)定：兼營(yíng)增值稅不同項(xiàng)目的企業(yè)，不能分清明細(xì)核算，則從高適用稅率計(jì)征。如《試點(diǎn)方案》對(duì)物流業(yè)設(shè)置“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，前者和后者分別按照11%稅率和6%稅率計(jì)征增值稅，如果企業(yè)不分開(kāi)核算就會(huì)一律按照11%稅率計(jì)繳增值稅，使企業(yè)多繳稅負(fù)。因此對(duì)于兼營(yíng)行為一定要分開(kāi)核算。

4、考慮通過(guò)融資租賃的方式來(lái)通融資金

營(yíng)改增后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%的增值稅稅率，對(duì)承租人而言，采用有形動(dòng)產(chǎn)租賃時(shí)，增值稅可抵減更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，相當(dāng)于為承租方暫時(shí)節(jié)約一筆資金，同時(shí)也有利于出租方的業(yè)務(wù)拓展。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策

為了有效減少營(yíng)改增的改革阻力，推進(jìn)營(yíng)改增稅制在全國(guó)的普遍實(shí)施。我國(guó)作出試點(diǎn)過(guò)渡時(shí)期的特殊優(yōu)惠政策規(guī)定：營(yíng)改增后，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策。如果試點(diǎn)企業(yè)按照規(guī)定改征增值稅比原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅增加了稅負(fù)，將由財(cái)政部門給予定期補(bǔ)助。這樣，國(guó)家出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的方針并沒(méi)有改變，如果由于實(shí)施營(yíng)改增而加重稅負(fù)，符合條件的可以給予國(guó)家補(bǔ)助。因此，要求試點(diǎn)企業(yè)認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，爭(zhēng)取利用稅收優(yōu)惠來(lái)降低對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。

（五）提高企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員技能和經(jīng)營(yíng)策劃能力

在營(yíng)改增下，基于企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系相比以前會(huì)有所變化，核算要求提高，會(huì)計(jì)科目也增多。這就必然要求負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作的工作人員要注意學(xué)習(xí)國(guó)家相關(guān)財(cái)政政策，以便根據(jù)條文規(guī)定和所在企業(yè)狀況而采取相對(duì)應(yīng)的策略，防止出現(xiàn)因核算失誤而導(dǎo)致偷稅風(fēng)險(xiǎn)，以便更好地為企業(yè)節(jié)省資金而增加現(xiàn)金流量。

第5篇：營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃范文

增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)最為重要的兩大流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍平行不交叉，增值稅范圍包括現(xiàn)實(shí)生活中的有形動(dòng)產(chǎn)，而營(yíng)業(yè)稅包括無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)原有的稅制結(jié)構(gòu)已逐步顯示出其不合理性，進(jìn)行“營(yíng)改增”意義重大。一是減輕了企業(yè)稅負(fù)，有利于企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)。這也是“營(yíng)改增”的最主要目的?！盃I(yíng)改增”之前，由于營(yíng)業(yè)稅企業(yè)是營(yíng)業(yè)額全額的納稅，稅負(fù)過(guò)重，存在重復(fù)征稅的情況，“營(yíng)改增”后，因?yàn)榇嬖谶M(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，重復(fù)征稅現(xiàn)象消失，企業(yè)稅負(fù)降低；二是促進(jìn)了出口，提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。由于“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅納稅人出口產(chǎn)品不退稅，因此，提高了出口產(chǎn)品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，不利于出口企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)；采用增值稅制后，就能有效的避免上述問(wèn)題。三是有助于優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條?！盃I(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍主要是第三產(chǎn)業(yè)，如交通運(yùn)輸業(yè)，而增值稅主要是第二產(chǎn)業(yè)，如加工制造業(yè)，而加工制造企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)之間往往存在業(yè)務(wù)交叉，相互之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，也就是說(shuō)，當(dāng)增值稅納稅人即加工企業(yè)從營(yíng)業(yè)稅的納稅人即交通運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)入運(yùn)輸勞務(wù)時(shí)，無(wú)法進(jìn)行購(gòu)入勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷的問(wèn)題。所以，將交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)納入到“營(yíng)改增”的范圍，有助于解決抵扣鏈條中斷的問(wèn)題。

二、營(yíng)改增下納稅籌劃的方法

（一）選擇適當(dāng)?shù)募{稅人進(jìn)行籌劃

根據(jù)目前“營(yíng)改增”的稅收政策，納稅人的判定以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)作為界線，超過(guò)500萬(wàn)元的為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的為小規(guī)模納稅人。計(jì)稅方法上，前者適用一般的稅率17%，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度；后者則適用3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，不可以抵扣。選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，平衡點(diǎn)應(yīng)如何把控呢？據(jù)測(cè)算，針對(duì)不同的行業(yè)類型，平衡點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)略有差異。

以下題為例：某運(yùn)輸單位是增值稅一般納稅人，2012年預(yù)計(jì)全年的含稅運(yùn)輸收入為A萬(wàn)元，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅為B萬(wàn)元。該運(yùn)輸單位應(yīng)選擇何種計(jì)稅方法更有利呢？

如果選擇一般計(jì)稅方法，當(dāng)期應(yīng)納增值稅M1=A÷1.11×11%-B。如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅M2=A÷1.03×3%。M1-M2=（A÷1.11×11%-B）-（A÷1.03×3%）=0.07A-B。

當(dāng)B÷A=0.07（0.07即7%為平衡點(diǎn)，即未來(lái)某期的進(jìn)項(xiàng)稅與當(dāng)期的含稅收入的比例），即在B=0.07A時(shí)，M1=M2，此時(shí)不論選擇何種計(jì)稅方法，其增值稅稅負(fù)一樣；當(dāng)B÷A〈0.07，即B〈0.07A時(shí)，M1-M2〉0，應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法即小規(guī)模納稅人；當(dāng)B÷A〉0.07，即B〉0.07A時(shí)，M1-M2〈0，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法即一般納稅人。同理，我們也可以推出其他行業(yè)的平衡點(diǎn)。

由上述例子我們可以得出以下結(jié)論：交通運(yùn)輸業(yè)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)對(duì)應(yīng)的平衡點(diǎn)分別為7%、2.75%和11.62%，大于平衡點(diǎn)應(yīng)選擇一般納稅人；反之，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

（二）轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式以適用不同的增值稅稅率

按稅法規(guī)定：有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，即是納稅人將設(shè)備、車輛等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，定期收取租賃費(fèi)的行為，稅率為17%。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)摹肮庾狻睒I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)摹案勺狻睒I(yè)務(wù)，都屬于此性質(zhì)。它們的共同特點(diǎn)將船舶和飛機(jī)對(duì)外出租，而不配備操作人員，不負(fù)責(zé)租賃過(guò)程中設(shè)備的維護(hù)等。與之業(yè)務(wù)相似的“濕租”“程租”和“期租”等業(yè)務(wù)，同樣是出租船舶和飛機(jī)，但是配備操作人員，并負(fù)責(zé)設(shè)備的維護(hù)等業(yè)務(wù)，而此時(shí)的業(yè)務(wù)性質(zhì)就屬于交通運(yùn)輸業(yè)，稅率是11%，較之前者降低了6個(gè)百分點(diǎn)。因此，企業(yè)可靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式，以適用較低的稅率，達(dá)到節(jié)稅的效果。

（三）選擇不同的供貨商進(jìn)行籌劃

眾所周知，企業(yè)在進(jìn)行商品和勞務(wù)的采購(gòu)時(shí)，如果選擇一般納稅人，則可以取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，即企業(yè)的進(jìn)貨成本就低，而相反，如果選擇小規(guī)模納稅人，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此，企業(yè)無(wú)法進(jìn)行稅額的抵扣，即采購(gòu)的成本就高。所以，在商品和勞務(wù)的質(zhì)量和價(jià)格處于同等的水平時(shí)，理性的企業(yè)應(yīng)盡量向一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)，以降低成本。如果小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票，則采購(gòu)方也是可以按3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。需要注意的是，當(dāng)小規(guī)模納稅為了吸引采購(gòu)者而給予的價(jià)格折扣達(dá)到某一個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)可考慮向小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購(gòu)。

（四）兼營(yíng)、混業(yè)銷售行為的籌劃

根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)文件的規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼營(yíng)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算銷售額，并按各自的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率計(jì)征。因此，企業(yè)“營(yíng)改增”后兼營(yíng)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的， 在取得收人后，應(yīng)盡量分別如實(shí)記賬，按各自的稅率計(jì)稅，以避免適用較高稅率計(jì)算增值稅，或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，增加企業(yè)稅負(fù)。

第6篇：營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞　納稅籌劃；原則；方法；內(nèi)部稅收管理

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際化分工和進(jìn)行國(guó)際化經(jīng)營(yíng)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨著前所未有的復(fù)雜的國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境，各國(guó)政府也對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和跨國(guó)企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收征管方式方法進(jìn)行不斷的調(diào)整。了解和把握國(guó)際稅收體制，加強(qiáng)稅收管理。進(jìn)行必要的納稅籌劃。對(duì)于維護(hù)企業(yè)信譽(yù)、減少法律風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本。鞏固和發(fā)展國(guó)際市場(chǎng)地位有著重要作用。筆者就國(guó)際化經(jīng)營(yíng)涉及的納稅籌劃問(wèn)題談幾點(diǎn)看法。

一、樹(shù)立科學(xué)的納稅籌劃觀念，依法開(kāi)展稅收管理工作

納稅籌劃是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，遵照稅收法律法規(guī)，利用稅法提供的優(yōu)惠條件，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排和籌劃。達(dá)到依法納稅、合法減輕稅務(wù)成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

納稅籌劃是公司管控和財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。關(guān)系到企業(yè)和政府的利益分配，涉及相關(guān)法律責(zé)任和權(quán)利義務(wù)。直接影響企業(yè)成本和現(xiàn)金流量。納稅籌劃在公司管控和財(cái)務(wù)管理中的地位日益顯著和突出。

隨著國(guó)際交流、國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際資本流動(dòng)的加快，企業(yè)面臨復(fù)雜多變的國(guó)際稅務(wù)體制，了解相關(guān)國(guó)家稅法。依法納稅，科學(xué)開(kāi)展納稅籌劃。規(guī)避稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)立足、生存和發(fā)展的必要條件之一。

二、正確把握納稅籌劃的原則，積極發(fā)揮納稅籌劃的作用

正確把握納稅籌劃原則。科學(xué)認(rèn)識(shí)納稅籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的地位，積極發(fā)揮納稅籌劃的作用。可以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

(一)嚴(yán)格守法原則

稅法是納稅籌劃的法律依據(jù)，納稅籌劃是企業(yè)在稅法框架內(nèi)對(duì)各類經(jīng)營(yíng)、投資和融資活動(dòng)的安排和籌劃。了解國(guó)際稅務(wù)管理體制，嚴(yán)格遵守經(jīng)營(yíng)和投資所在國(guó)有關(guān)稅務(wù)管理的法律法規(guī)。廈定稅法提供的籌劃空間。是開(kāi)展納稅籌劃工作的前提。

(二)整體利益最大化原則

納稅籌劃是公司管控和財(cái)務(wù)管理的組成部分，在法律框架內(nèi)服務(wù)于企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略。充分利用稅收優(yōu)惠政策和雙邊稅收協(xié)定。對(duì)投資地點(diǎn)、注冊(cè)類別、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、購(gòu)銷活動(dòng)、服務(wù)類型以及會(huì)計(jì)核算方法等環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的籌劃，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)適合優(yōu)惠的稅收征管辦法，可以減少整體稅負(fù)，爭(zhēng)取企業(yè)價(jià)值最大化。

企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。形成多層次的組織結(jié)構(gòu)，從事多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。適用不同的稅收征管方式方法。納稅籌劃體系的制定和納稅籌劃方案的選擇應(yīng)有利于企業(yè)整體利益和現(xiàn)金流量。模擬計(jì)算不同組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)交易對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的整體影響，避免因局部利益而損害整體利益。

(三)前瞻性原則

納稅籌劃是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和應(yīng)納稅事項(xiàng)的規(guī)劃和安排，應(yīng)提前做好相關(guān)調(diào)研工作，建立全面系統(tǒng)納稅籌劃體系?？茖W(xué)地確立納稅籌劃目標(biāo)，細(xì)致地制定納稅籌劃方案，合理安排經(jīng)營(yíng)、投資和融資活動(dòng)。防患于未然。

(四)動(dòng)態(tài)管理原則

國(guó)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)云變幻，國(guó)際資本流動(dòng)和貿(mào)易交流形式多樣，各國(guó)稅收征管體制和政策不斷變化，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)應(yīng)充分考慮經(jīng)濟(jì)、政治、跨國(guó)投資和稅收征管等經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。有針對(duì)性地制定和適時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的納稅籌劃管理。實(shí)時(shí)跟蹤稅收政策法規(guī)變動(dòng)。及時(shí)做出適當(dāng)調(diào)整。確保納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、比選納稅籌劃方法，降低整體稅負(fù)

企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃，應(yīng)在嚴(yán)格守法和整體利益最大化原則下，前瞻和動(dòng)態(tài)地對(duì)于投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅行為進(jìn)行必要的安排和籌劃，模擬計(jì)算，最終確定納稅籌劃方案和方法，降低稅務(wù)成本。

(一)稅收環(huán)境調(diào)研

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)應(yīng)做好納稅籌劃方案的前期調(diào)研工作，收集經(jīng)營(yíng)投資所在地和關(guān)聯(lián)方所在地的相關(guān)政治、經(jīng)濟(jì)、法律以及行業(yè)狀況等與投資經(jīng)營(yíng)有關(guān)信息，模擬計(jì)算綜合稅負(fù)。分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為設(shè)計(jì)納稅籌劃方案做好準(zhǔn)備工作。調(diào)研內(nèi)容主要包括：稅收征管體系、稅法及變化趨勢(shì)；稅收優(yōu)惠政策及各類減免稅措施；稅種、稅率、課稅對(duì)象、稅基和征收方法；鼓勵(lì)投資和再投資政策；避免雙重征收協(xié)定。

(二)利用稅收政策

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)應(yīng)了解和掌握目標(biāo)市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)投資所在國(guó)的稅法等相關(guān)法律法規(guī)。利用減免稅、成本扣除、流轉(zhuǎn)稅抵扣以及虧損彌補(bǔ)等稅收政策。分析稅收政策之間存在的差異。評(píng)估差異對(duì)稅負(fù)的綜合影響。稅收政策差異主要表現(xiàn)為：不同國(guó)家稅收法規(guī)政策的差異；同一國(guó)家內(nèi)不同地區(qū)、不同經(jīng)營(yíng)模式適用的法規(guī)政策的差異；同一經(jīng)營(yíng)主體對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為適用法規(guī)政策的差異。

(三)利用避稅地

避稅地是指為了吸引外國(guó)資本流入，在一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許和鼓勵(lì)國(guó)際投資，給予投資企業(yè)稅收減免待遇的國(guó)家或地區(qū)。

通過(guò)在避稅地注冊(cè)公司，簽署有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同。進(jìn)行中轉(zhuǎn)銷售、提供勞務(wù)或委托貸款等(轉(zhuǎn)移定價(jià))?？梢越档投愗?fù)或延遲納稅。在避稅地注冊(cè)公司前。應(yīng)充分考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、各類業(yè)務(wù)流程的配套。特別要深入評(píng)估避稅地公司不再享受其它雙(多)邊稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的影響，可通過(guò)專業(yè)性中介服務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)助設(shè)計(jì)實(shí)施方案。

(四)轉(zhuǎn)移定價(jià)

轉(zhuǎn)移定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)按內(nèi)部協(xié)定價(jià)格相互提品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)，通過(guò)影響關(guān)稅、增值稅、所得稅等，降低整體稅負(fù)。

轉(zhuǎn)移定價(jià)有利于控制資金流動(dòng)方向和速度、稅款交納時(shí)間、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移定價(jià)應(yīng)參考經(jīng)營(yíng)和投資所在地市場(chǎng)價(jià)格，研究經(jīng)營(yíng)和投資所在地有關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律法規(guī)，調(diào)整幅度應(yīng)適當(dāng)。避免關(guān)聯(lián)交易審查風(fēng)險(xiǎn)。

轉(zhuǎn)移定價(jià)具體形式包括：

1　采購(gòu)定價(jià)：經(jīng)營(yíng)和投資所在地經(jīng)營(yíng)主體按內(nèi)部協(xié)議價(jià)格向關(guān)聯(lián)公司采購(gòu)設(shè)備、機(jī)具和材料。通過(guò)影響關(guān)稅、增值稅，反向影響所得稅，降低整體稅負(fù)。

2　租賃定價(jià)：經(jīng)營(yíng)和投資所在地經(jīng)營(yíng)主體按內(nèi)部協(xié)議價(jià)格租賃關(guān)聯(lián)公司設(shè)備。避免或降低關(guān)稅、增值稅，通過(guò)調(diào)整租金價(jià)格，加快收回設(shè)備投資。

3　總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)分?jǐn)偅汗究偛糠謹(jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)用，境外機(jī)構(gòu)按照所在國(guó)的有關(guān)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除的規(guī)定和程序，爭(zhēng)取稅前扣除。

4　特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)定價(jià)：通過(guò)簽署許可或技術(shù)服務(wù)協(xié)議，確定內(nèi)部特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)價(jià)格，比較所得稅與預(yù)扣所得稅率差。降低整體稅負(fù)。

5　委托貸款：將自有資金或金融機(jī)構(gòu)借款。按照適當(dāng)?shù)睦饰薪鹑跈C(jī)構(gòu)貸給境外機(jī)構(gòu)。實(shí)現(xiàn)利息費(fèi)用的稅前扣除。

6　資產(chǎn)投資定價(jià)：以有價(jià)證券、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)方式出資，在取得共同出資人、評(píng)估機(jī)構(gòu)認(rèn)可的前提下，通過(guò)適度價(jià)格調(diào)整，提前收回投資。

四、針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，制定相應(yīng)的納稅籌劃方案

(一)投資活動(dòng)的納稅籌劃

企業(yè)在跨國(guó)投資時(shí)，應(yīng)充分了解和掌握投資所在國(guó)家的投資法律法規(guī)、稅法和稅收優(yōu)惠政策，設(shè)計(jì)投資方案，確定居民和非居民身份。選擇投資地點(diǎn)，確定注冊(cè)類別，改造組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行稅收成本的模擬計(jì)算。權(quán)衡綜合稅負(fù)。選擇常設(shè)機(jī)構(gòu)或非常設(shè)機(jī)構(gòu)形式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)主要有代表處(辦事處)、項(xiàng)目部、分公司、子公司、合資公司等形式。非常設(shè)機(jī)構(gòu)主要有項(xiàng)目部形式。常設(shè)機(jī)構(gòu)和非常設(shè)機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)地均需適用流轉(zhuǎn)稅法律。非常設(shè)機(jī)構(gòu)需要通過(guò)預(yù)扣方式清繳所得稅；常設(shè)機(jī)構(gòu)需要在經(jīng)營(yíng)和投資所在地進(jìn)行所得稅申報(bào)，―般在年度內(nèi)預(yù)交所得稅，年末進(jìn)行匯算清繳。進(jìn)行機(jī)構(gòu)形式選擇時(shí)應(yīng)綜合考慮投標(biāo)主體和資質(zhì)要求、市場(chǎng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算貨幣和資金流動(dòng)、納稅方式和綜合稅負(fù)等。

一般而言，如果投資適用優(yōu)惠稅率，設(shè)立子公司進(jìn)行獨(dú)立納稅將會(huì)減輕稅負(fù)；如果投資適用較高稅率。設(shè)立分公司進(jìn)行匯總納稅將減少所得稅。投資企業(yè)開(kāi)辦初期可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司與總公司匯總納稅可減少應(yīng)稅所得。

(二)資本并購(gòu)中的納稅籌劃

目前。越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)國(guó)際資本并購(gòu)來(lái)加速發(fā)展，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。并購(gòu)環(huán)節(jié)主要涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資本稅。通過(guò)并購(gòu)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)。取得稅收優(yōu)惠；通過(guò)并購(gòu)累計(jì)虧損的企業(yè)，可降低整體應(yīng)稅所得；在一國(guó)范圍內(nèi)。通過(guò)被兼并企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵減并購(gòu)后企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額，可降低增值稅稅負(fù)。

(三)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃

1　合同簽訂環(huán)節(jié)的納稅籌劃。在合同中約定稅收條款，可以規(guī)避稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；將一個(gè)整體項(xiàng)目按實(shí)施的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、工作內(nèi)容進(jìn)行分割，拆分合同可實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)在不同含同之間分配，降低整體稅負(fù)。

2　志行出口環(huán)節(jié)的納稅籌劃。出口環(huán)節(jié)主蔓涉及出口關(guān)稅和增值稅、出口退稅。出口企業(yè)應(yīng)跟蹤出口退稅等政策變化。合理申報(bào)物資類別，取得必要的退稅申報(bào)材料，享受出口退稅政策。

3　志行進(jìn)口環(huán)節(jié)的納稅籌劃。進(jìn)口分為。永久進(jìn)口。和臨時(shí)進(jìn)口，“永久進(jìn)口”適用于商品購(gòu)銷、生產(chǎn)耗用、不再出關(guān)的自用設(shè)備等情況，主要涉及進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅；臨時(shí)進(jìn)口適用于高價(jià)值成套設(shè)備、短期租用、采用永久進(jìn)口稅費(fèi)較高、需要加速收回設(shè)備投資等情況，主要涉及進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅和預(yù)扣稅。臨時(shí)進(jìn)口可采用轉(zhuǎn)移定價(jià)中租賃定價(jià)形式，通過(guò)調(diào)整租金價(jià)格。提前收回設(shè)備投資。

4　項(xiàng)目分包環(huán)節(jié)的納稅籌劃。分包形式分為對(duì)內(nèi)分包和對(duì)外分包。對(duì)內(nèi)分包指分包商在經(jīng)營(yíng)和投資所在地以總包商內(nèi)部單位的名義完成分包工作；對(duì)外分包指分包商在經(jīng)營(yíng)和投資所在地以獨(dú)立經(jīng)營(yíng)主體身份開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成分包工作。分包主要涉及關(guān)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅等。

對(duì)外分包，分包費(fèi)可稅前列支，并可取得進(jìn)項(xiàng)增值稅用于抵扣；對(duì)內(nèi)分包，可避免分包環(huán)節(jié)重復(fù)納稅，但首先應(yīng)考慮分包費(fèi)在經(jīng)營(yíng)和投資所在地稅前列支途徑和其他稅收成本。其次應(yīng)考慮分包商境外所得在中國(guó)境內(nèi)納稅問(wèn)題。對(duì)內(nèi)分包，分包商應(yīng)積極配合總包商，共同做好納稅籌劃工作。

5　特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)環(huán)節(jié)的納稅籌劃。特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)主要包括專利、商標(biāo)、版權(quán)、專有技術(shù)、特許經(jīng)營(yíng)、工程設(shè)計(jì)和專家咨詢等，主要涉及預(yù)扣所得稅和所得稅。特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)―般需要提供許可或服務(wù)協(xié)議、發(fā)票或結(jié)算單據(jù)、必要的資質(zhì)證明等支持文件。簽署許可或技術(shù)服務(wù)協(xié)議，應(yīng)規(guī)定許可或服務(wù)事項(xiàng)、期限、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工作量確認(rèn)方法、結(jié)算幣種、支付方式等內(nèi)容。

6　列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)環(huán)節(jié)的納稅籌劃。部分國(guó)家允許列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)―般應(yīng)確定總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)分?jǐn)傄罁?jù)。―般按境外機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入占營(yíng)業(yè)收總額的一定比例分?jǐn)?。列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)―般應(yīng)提供總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)分?jǐn)偙砗陀?jì)算依據(jù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證報(bào)告等，部分國(guó)家還要求提供公證書(shū)、所在國(guó)駐華使館認(rèn)證書(shū)等。

7　利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃。稅后利潤(rùn)形成后，在分配環(huán)節(jié)主要涉及紅利稅?？梢岳霉膭?lì)再投資優(yōu)惠政策。進(jìn)行利潤(rùn)再投資，避免紅利稅；或通過(guò)其他適當(dāng)?shù)男问睫D(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少可供分配利潤(rùn)。

8　會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的納稅籌劃。企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。應(yīng)充分了解投資所在國(guó)家的稅收法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遵循投資所在國(guó)的收入成本確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)折舊和費(fèi)用預(yù)提攤銷的處理慣例，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及利潤(rùn)和現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)情況，選擇確定收入成本、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、資產(chǎn)折舊、費(fèi)用預(yù)提和費(fèi)用攤銷的方法，合理合法地歸集所屬期間的成本費(fèi)用，控制收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間，調(diào)整應(yīng)稅所得。

9　存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃。存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等。不同的方法計(jì)算的銷售成本不同，對(duì)應(yīng)稅所得的影響不同。

10　資產(chǎn)折舊方法的籌劃。固定資產(chǎn)折舊的方法有直線折舊法和加速折舊法等。由于計(jì)算方法和折舊期限不同，對(duì)應(yīng)稅所得的影響不同。

11　合同結(jié)算方式的籌劃。通過(guò)購(gòu)銷結(jié)算方式的選擇，控制成本和收入確認(rèn)時(shí)間，合理歸屬財(cái)政年度，調(diào)節(jié)應(yīng)稅所得。

稅法規(guī)定有扣除限額的成本費(fèi)用，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，通過(guò)成本控制和會(huì)計(jì)科目選擇，爭(zhēng)取全額扣除。

(四)融資環(huán)節(jié)的納稅籌劃

融資分為內(nèi)部融資、債權(quán)融資和股權(quán)融資，主要涉及預(yù)扣所得稅和所得稅。一般來(lái)說(shuō)，一定比例的負(fù)債支付的利息在一定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)予以扣除；權(quán)益資本籌資支付的股息不能作為費(fèi)用列支和稅前扣除。

如果允許內(nèi)部融資利息稅前扣除，優(yōu)先考慮總機(jī)構(gòu)與境外分支機(jī)構(gòu)直接簽署貸款協(xié)議；債權(quán)融資可采用轉(zhuǎn)移定價(jià)中委托貸款形式，委托貸款協(xié)議應(yīng)明確規(guī)定委托期限、金額、利率、資金結(jié)算程序和費(fèi)率，貸款利率應(yīng)參照經(jīng)營(yíng)和投資所在地利率水平；股權(quán)融資應(yīng)考慮相關(guān)資本稅、支付的股息不能稅前扣除。

(五)匯總納稅環(huán)節(jié)的納稅籌劃

匯總納稅可分為在同一國(guó)家內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的匯總納稅和跨國(guó)匯總納稅。同一國(guó)家內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)需要設(shè)立機(jī)構(gòu)時(shí)，在分析稅收連帶責(zé)任可控的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮匯算清繳，實(shí)現(xiàn)盈虧抵補(bǔ)，降低整體所得稅稅基?？鐕?guó)匯算清繳時(shí)，境外繳納的所得稅可選擇“分國(guó)不分項(xiàng)”或“定率抵扣”的方法進(jìn)行抵扣?！胺謬?guó)不分項(xiàng)”方法進(jìn)行抵扣，應(yīng)分國(guó)核算，及時(shí)取得境外完稅憑證，以便辦理國(guó)內(nèi)抵扣手續(xù)。

納稅籌劃貫穿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)行為涉及的稅負(fù)相互影響，不能孤立地追求單一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、單一稅種的稅負(fù)最低，應(yīng)統(tǒng)籌經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和總體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，權(quán)衡各稅種的綜合影響，爭(zhēng)取整體稅負(fù)最低。

有效的納稅籌劃，需要健全的內(nèi)部稅收管理制度作為保障。設(shè)立稅務(wù)管理崗位，明確稅務(wù)管理的權(quán)限，規(guī)范稅務(wù)管理流程，建立全員參與機(jī)制，對(duì)于防范稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃至關(guān)重要。應(yīng)從公司整體綜合風(fēng)險(xiǎn)控制的角度進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。堅(jiān)持事前規(guī)劃、事中控制和事后評(píng)估，加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)管理，主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

一是嚴(yán)格遵照有關(guān)稅務(wù)管理的法律法規(guī)，正確計(jì)算各項(xiàng)應(yīng)納稅額，規(guī)范使用和保管各類申報(bào)表、繳款書(shū)、發(fā)票，妥善準(zhǔn)備申報(bào)材料、稅務(wù)申請(qǐng)和稅務(wù)批復(fù)，按照稅法規(guī)定的程序和時(shí)限，進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)。

二是建立內(nèi)部納稅管理制度，制定相關(guān)的發(fā)票管理、合同管理、會(huì)計(jì)檔案管理、稅收文件管理等辦法，規(guī)范辦稅程序和涉稅事項(xiàng)處理流程。

三是做好稅務(wù)信息管理，建立稅務(wù)政策信息數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)更新稅務(wù)信息，并向有關(guān)職能部門和運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目通報(bào)。

四是參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，提供相關(guān)稅務(wù)咨詢、建議和支持，進(jìn)行必要的稅務(wù)成本預(yù)測(cè)和納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。

五是稅務(wù)人員應(yīng)和會(huì)計(jì)人員充分溝通，分析稅收敏感費(fèi)用和納稅籌劃事項(xiàng)的核算方法，確保正確納入相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目，減少成本費(fèi)用核算中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

六是建立與稅收管理機(jī)構(gòu)的有效溝通機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)聯(lián)系與咨詢，積極爭(zhēng)取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠，避免不必要的稅務(wù)處罰和辦稅成本。

第7篇：營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 熱電企業(yè) 納稅籌劃 管理

早在2013年，全國(guó)各地、各個(gè)行業(yè)就開(kāi)始了營(yíng)改增制度的試行，重復(fù)納稅的現(xiàn)象大幅度減小，對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，起到了非常重要的作用。

一、營(yíng)改增制度的實(shí)施對(duì)現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響

營(yíng)改增制度實(shí)施以來(lái)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生的影響是非常明顯的，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

第一，營(yíng)改增制度的實(shí)施，旨在減少重復(fù)征稅，對(duì)過(guò)高稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。營(yíng)改增制度的實(shí)施，可以有效提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益，降低將原來(lái)的增值稅率，并提出6%、11%低稅率，這在很大程度上降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增制度的實(shí)施，可將購(gòu)置的服務(wù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵押，大大降低了增值稅繳納負(fù)擔(dān)，同時(shí)也促進(jìn)了企業(yè)的快速發(fā)展。對(duì)于部分企業(yè)而言，實(shí)施了營(yíng)改增制度以后，企業(yè)生產(chǎn)力得到了大幅度的提升，而且還擴(kuò)大了發(fā)展空間，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也隨之提高。

第二，營(yíng)改增制度的實(shí)施，也給部分企業(yè)帶來(lái)了壓力，不但未能降低稅收，反而增加了稅費(fèi)。究其原因，主要是因?yàn)檫@些企業(yè)采用的是營(yíng)業(yè)稅、增值稅同時(shí)繳納的方式，營(yíng)改增以后，應(yīng)對(duì)難度比較大。在此過(guò)程中，最為突顯的一個(gè)問(wèn)題就是增值稅專用發(fā)票索取，因大部分企業(yè)沒(méi)有繳納增值稅，所以客戶也未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。然而，營(yíng)改增之后，因缺乏索取增值稅專用發(fā)票的有效手段，納稅比例調(diào)整后稅費(fèi)增加，對(duì)給企業(yè)帶來(lái)了壓力。

二、營(yíng)改增后的熱電企業(yè)納稅籌劃與管理策略

基于以上對(duì)營(yíng)改增制度的實(shí)施對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響分析，筆者認(rèn)為在當(dāng)前營(yíng)改增條件下，熱電企業(yè)也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷調(diào)整納稅籌劃方法，加強(qiáng)納稅籌劃管理。

（一）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理的安排

第一，不同區(qū)域合理安排業(yè)務(wù)。目前我國(guó)正處于營(yíng)改增制度推行的關(guān)鍵階段，仍有部分地區(qū)還在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間存在著較大的差異性，因此熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遍布各地的公司進(jìn)行優(yōu)化整合，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；同時(shí)，對(duì)地區(qū)稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)的權(quán)重衡量，優(yōu)化調(diào)配不同區(qū)域的業(yè)務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅之目的。

第二，合理外購(gòu)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。當(dāng)前國(guó)內(nèi)采取的是逐漸推進(jìn)的方式改革營(yíng)改增稅率，因此必然會(huì)出現(xiàn)不同服務(wù)、產(chǎn)品營(yíng)改增實(shí)施時(shí)間差異性，改革難度相對(duì)較大的一些行業(yè)、企業(yè)必然會(huì)安排在后續(xù)工作中施行。基于此，熱電企業(yè)對(duì)于那些不亟需的服務(wù)和產(chǎn)品可適當(dāng)?shù)难舆t，以此來(lái)確保熱電企業(yè)能夠最大限度地享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵減的益處。

第三，不同應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分開(kāi)核算。對(duì)于熱電企業(yè)而言，依照當(dāng)前的稅法，兼營(yíng)增值稅存在區(qū)別的企業(yè)，如果無(wú)法分清明細(xì)核算，那么就要采取從高的適稅原則。比如，《試點(diǎn)方案》對(duì)物流業(yè)設(shè)置交通運(yùn)輸、物流輔助服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，前、后分別按11%、6%稅率進(jìn)行計(jì)征增值稅；若企業(yè)不分開(kāi)進(jìn)行核算，則一律以11%為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)繳增值稅。這給熱電企業(yè)以警示，即對(duì)兼營(yíng)行為應(yīng)當(dāng)分開(kāi)進(jìn)行核算。

（二）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管控

實(shí)踐中可以看到，營(yíng)改增制度自試點(diǎn)以來(lái)，在全國(guó)范圍內(nèi)逐漸展開(kāi)，然而只是在有限范圍內(nèi)效果非常的好，但因各地區(qū)、各行業(yè)之間的差異性比較大，稅額抵扣統(tǒng)一難度比較大。針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的納稅籌劃，做好進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管控。對(duì)于熱電企業(yè)而言也是如此，應(yīng)當(dāng)選擇增值稅專用發(fā)票，為獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在選擇供應(yīng)商時(shí)，以一般納稅人身份為宜，并為他們提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，這一就可以實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣之目的。隨著營(yíng)改增制度的全面開(kāi)展，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍也在不斷的擴(kuò)大，成本逐漸擴(kuò)大費(fèi)用、企業(yè)固定資產(chǎn)層面上，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)合理的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在此過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅，其中包括可抵扣、不可抵扣兩種。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅、增值稅而言，二者之間的核算方法差異比較大，需嚴(yán)格區(qū)分可抵扣、不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就可以對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管控。比如，熱電企業(yè)購(gòu)入的運(yùn)營(yíng)車輛，其進(jìn)項(xiàng)稅額即可進(jìn)行抵扣；熱電企業(yè)職工班車則不可作為抵扣進(jìn)項(xiàng)。如果將二者聯(lián)用，就可以進(jìn)行全額抵扣。

（三）充分利用當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策

本文所研究的稅收優(yōu)惠政策，主要是充分利用過(guò)渡階段的稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅負(fù)。在營(yíng)改增試點(diǎn)方案中，明確規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，即試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)企業(yè)可延續(xù)傳統(tǒng)的稅收政策，并且取消改革后解決重復(fù)征稅問(wèn)題的相應(yīng)政策；試點(diǎn)方案中還對(duì)營(yíng)業(yè)稅免稅政策進(jìn)行了規(guī)定，這樣可以確保營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策應(yīng)用的連續(xù)性，值得強(qiáng)調(diào)的是營(yíng)改增實(shí)施以后，原有的免稅營(yíng)業(yè)稅變成了現(xiàn)在的增值稅部分，應(yīng)當(dāng)免稅；對(duì)于減免了營(yíng)業(yè)稅的政策，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，采取即征即退機(jī)制。因此，熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用過(guò)渡階段的優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。需要強(qiáng)調(diào)的是“營(yíng)改增”并非一蹴而就的，只有進(jìn)行有目的、有步驟以及全方位和分階段的推進(jìn)落實(shí)，加之相關(guān)部門制定配套的措施，才能使“營(yíng)改增”制度有效的落實(shí)到實(shí)處，才能提高企業(yè)納稅籌劃能力，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，“營(yíng)改增”是“十二五”期間提出來(lái)的一項(xiàng)稅收改革機(jī)制，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌措產(chǎn)生的影響是非常巨大的。因此。在當(dāng)前的形勢(shì)下，熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入研究營(yíng)改增制度，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，不斷調(diào)整和改進(jìn)企業(yè)納稅籌劃方案，只有這樣才能保持與時(shí)俱進(jìn)，才能促進(jìn)熱電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑行業(yè)；納稅籌劃

自2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案的通知》，正式開(kāi)啟了稅制改革的大幕，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下“營(yíng)改增”）是大勢(shì)所趨。就宏觀背景來(lái)看，目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，“營(yíng)改增”有利于消除重復(fù)征稅、完善稅制，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

稅改對(duì)企業(yè)尤其是建筑企業(yè)造成的影響是值得關(guān)注的問(wèn)題。在我國(guó)，建筑業(yè)的發(fā)展關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和長(zhǎng)期穩(wěn)定。我國(guó)建筑企業(yè)數(shù)量眾多，為了獲得項(xiàng)目，企業(yè)通常極力壓低報(bào)價(jià)。頻繁的人情往來(lái)，更加削弱了其薄弱的利潤(rùn)，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)計(jì)算，近年建筑業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率和資產(chǎn)報(bào)酬率維持在3%―4%的低水平。稅收制度的改變將對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生很大影響。在我國(guó)深化財(cái)稅體制改革的大環(huán)境下，對(duì)建筑業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”已經(jīng)迫在眉睫。只有對(duì)第二產(chǎn)業(yè)中唯一征收營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”，才能更好的促進(jìn)建筑業(yè)自身的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)深化財(cái)稅體制和經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)。本文研究將有助于建筑企業(yè)更好應(yīng)對(duì)即將到來(lái)的“營(yíng)改增”。

1.“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響

1.1對(duì)建筑行業(yè)財(cái)務(wù)的影響

（1）對(duì)資產(chǎn)的影響。在我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料和機(jī)械設(shè)備等能夠通過(guò)獲取增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。

（2）對(duì)稅負(fù)的影響。首先，建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后，企業(yè)期初投入的機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以分期抵扣，促進(jìn)企業(yè)積極改善自身財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；其次，企業(yè)從能開(kāi)具增值稅發(fā)票的供貨商處進(jìn)購(gòu)新的材料、固定資產(chǎn)等，就可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)能將人力資源外包給具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司，就能將人力資源進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)一步降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。

（2）對(duì)利潤(rùn)的影響。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金，“營(yíng)改增”后，由于增值稅價(jià)外稅的特性，改革前全額計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的金額在改革后是含有一部分增值稅銷項(xiàng)稅額的。這意味著“營(yíng)改增”將通過(guò)迫使企業(yè)降低營(yíng)業(yè)價(jià)格，對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生負(fù)的影響。

1.2對(duì)建筑行業(yè)管理的影響

（1）對(duì)建筑業(yè)稅務(wù)管理的影響。首先，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)納稅地點(diǎn)發(fā)生變化，由營(yíng)業(yè)稅的向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖南驒C(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其次，建筑企業(yè)扣繳業(yè)務(wù)人發(fā)生變化：總承包和分包人都成為增值納一般納稅人。最后，建筑企業(yè)征收的稅率發(fā)生變化，由3%的營(yíng)業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅稅率。

（2）對(duì)建筑業(yè)運(yùn)作方式的影響。首先，“營(yíng)改增”影響建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員?！盃I(yíng)改增”后會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，企業(yè)須積極組織相關(guān)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)理論政策；其次，“營(yíng)改增”影響建設(shè)單位預(yù)算編制。企業(yè)需要修改施工預(yù)算的編制，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下其內(nèi)部定額編制也需要進(jìn)行修改。

2.營(yíng)改增下建筑行業(yè)的納稅籌劃思路

2.1靈活設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

大型建筑企業(yè)各下屬公司一般作為獨(dú)立核算法人，則整個(gè)建筑企業(yè)不能進(jìn)行增值稅的統(tǒng)一匯繳，部分進(jìn)項(xiàng)稅額不能獲得抵扣。若把下屬公司設(shè)置為分公司，企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)可全部獲得抵扣，避免增值稅稅負(fù)增加。

此外，建筑企業(yè)一般提供配套運(yùn)輸?shù)确?wù)，如果運(yùn)輸部門以非獨(dú)立核算部門形式存在，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。為了獲得該部分進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)可將運(yùn)輸板塊設(shè)置為獨(dú)立核算的子公司形式。

鑒于以上分析，稅改后，出于節(jié)稅目的，企業(yè)需靈活設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。

2.2規(guī)范和完善財(cái)務(wù)核算體系

“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)銷售貨物和提供建筑業(yè)勞務(wù)都應(yīng)繳納增值稅，但兩者增值稅稅率不同。例如，某建筑企業(yè)對(duì)外提供建筑服務(wù)獲得不含稅收入10000元，銷售貨物獲得收入2000元。如果企業(yè)單獨(dú)核算，則分別適用不同稅率，繳納增值稅為1440元；如企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)核算，從高適用17%稅率，繳納增值稅為2040元，稅負(fù)提高41.67%。

因此，建筑企業(yè)應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)制度，對(duì)不同稅率的營(yíng)業(yè)銷售收入分別進(jìn)行核算。

2.3加強(qiáng)指定分包、甲供材料的管理

在建筑業(yè)中，甲供材料比較普遍。甲方開(kāi)發(fā)商直接采購(gòu)原材料，材料經(jīng)銷商開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給開(kāi)發(fā)商，施工企業(yè)則只取得相應(yīng)金額的結(jié)算單，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣?！盃I(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)應(yīng)積極與開(kāi)發(fā)企業(yè)協(xié)商，要求開(kāi)發(fā)企業(yè)指定的分包商、甲供材料供應(yīng)商必須是一般納稅人，并向工程總包方提供增值稅專用發(fā)票，避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

2.4審慎選擇分供方、出租房等納稅主體類型

選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商等分供方時(shí)，選擇一般納稅人，并在合同中約定必須提供增值稅專用發(fā)票。同理，“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)需要租賃設(shè)備時(shí)，要充分考慮出租方的納稅人分類，是否能夠取得增值稅專用發(fā)票等情況，權(quán)衡利弊來(lái)確定最佳的租賃方案。

2.5在營(yíng)改增之前，合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式

由于施工機(jī)械、設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在近期（預(yù)計(jì)2015年前），企業(yè)合理規(guī)劃采購(gòu)設(shè)備計(jì)劃，暫時(shí)不要新增購(gòu)買大型機(jī)械、設(shè)備，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)急需的固定資產(chǎn)盡量選擇租賃方式。

2.6對(duì)過(guò)大的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣

面對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額太大的抵扣問(wèn)題，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，可以參考固定資產(chǎn)的折舊，對(duì)過(guò)大的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在其使用年限內(nèi)分期抵扣，一方面也是會(huì)計(jì)公允性原則的體現(xiàn)和要求，又一方面也減少了對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的沖擊。但同時(shí)也對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了較高的要求，發(fā)票的整理和保管必須及時(shí)嚴(yán)格，做到有憑有據(jù)，有證可查。

2.7學(xué)習(xí)并巧妙選擇利用現(xiàn)階段國(guó)家優(yōu)惠政策

由于“營(yíng)改增”后大量行業(yè)的不適應(yīng)狀況，國(guó)家出臺(tái)了很多輔措施，以平衡稅務(wù)關(guān)系。一是利用免稅政策，如2013年8月1日后，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，3年內(nèi)，每戶8000元限額減稅等。二是利用即征即退的優(yōu)惠政策。企業(yè)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)的進(jìn)口儀器設(shè)備都是可以免稅的。還有銷售自產(chǎn)貨物即征即退80%的3類農(nóng)業(yè)剩余物為原料生產(chǎn)的纖維板等政策。這不僅可以提高建筑業(yè)的環(huán)保意識(shí)，而且可以提高生產(chǎn)能力和競(jìng)爭(zhēng)力，有利于新材料、新工藝的發(fā)展。（作者單位：云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；電信企業(yè)；納稅籌劃方案；中國(guó)移動(dòng)公司

當(dāng)前受“營(yíng)改增”政策的影響，中國(guó)移動(dòng)公司的發(fā)展情況有所改變，出現(xiàn)很多稅負(fù)和利潤(rùn)減少等問(wèn)題，這些都是由于營(yíng)改增政策在電信行業(yè)中的不斷深入，給電信企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不小影響。中國(guó)移動(dòng)公司要想在“營(yíng)改增”環(huán)境下更好發(fā)展，就必須要明確“營(yíng)改增”政策對(duì)自身發(fā)展帶來(lái)的影響有哪些，明確問(wèn)題的所在，在根據(jù)相應(yīng)的問(wèn)題制定合理的解決策略，這樣不僅能夠推動(dòng)電信企業(yè)更好發(fā)展，還能更好的發(fā)揮“營(yíng)改增”的重要作用，實(shí)現(xiàn)電信企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展目標(biāo)。

一、中國(guó)移動(dòng)公司發(fā)展中“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的主要影響

根據(jù)中國(guó)移動(dòng)2013年下半年至2016年上半年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表顯示：“營(yíng)改增”后的半年里中國(guó)移動(dòng)公司的營(yíng)業(yè)收出現(xiàn)小幅度下降，但是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及凈利潤(rùn)下降率分別達(dá)到了11.85%、10.79%；2015年上半年的營(yíng)業(yè)收入出現(xiàn)了回轉(zhuǎn)，但在下半年間其收入又呈下降狀態(tài)，利潤(rùn)整體仍然處于下滑趨勢(shì)。而2016年上半年收入及利潤(rùn)有較大幅度的上升，這有可能是中國(guó)移動(dòng)公司將要結(jié)束利潤(rùn)連續(xù)下滑局面的信號(hào)。

結(jié)合電信行業(yè)所處的環(huán)境分析，中國(guó)移動(dòng)公司的收入及利潤(rùn)下滑的主要原因就是“營(yíng)改增”造成的。例如，在“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施以前，根據(jù)不同情況和活動(dòng)項(xiàng)目向客戶提供無(wú)償贈(zèng)送服務(wù)內(nèi)容，其中政策規(guī)定，在業(yè)務(wù)銷售之后，可以附帶贈(zèng)品或附帶其他電信服務(wù)項(xiàng)目，對(duì)于這樣的情況，是不會(huì)出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅。但是在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，該政策卻發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，納稅人在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，給予用戶相應(yīng)的贈(zèng)品、識(shí)別卡或是電信終端等電信業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)該獲取全部?jī)r(jià)款和相應(yīng)的價(jià)外費(fèi)用等，在根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行分別核算，在根據(jù)稅率技術(shù)形式計(jì)算出繳納增值稅的數(shù)值，但是給予用戶的贈(zèng)送就會(huì)出現(xiàn)增值稅，從而降低銷售額，出現(xiàn)稅負(fù)現(xiàn)象不斷提升。

二、營(yíng)業(yè)成本降低空間有限，利潤(rùn)提升困難

電路租金及網(wǎng)路互聯(lián)支出等都是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這對(duì)降低企業(yè)成本是有利的，但除此之外，折舊、人工成本及銷售費(fèi)用等均不得抵扣，所占比重達(dá)到50%左右。盡管網(wǎng)絡(luò)互連支出等費(fèi)用只要得到合法的抵扣憑證，均可以抵扣，但是在實(shí)務(wù)中由于大部分商屬于個(gè)人，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票?？梢?jiàn)，雖然“營(yíng)改增”雖擴(kuò)大了抵扣范圍，但是營(yíng)業(yè)成本降低的空間不大。

三、在“營(yíng)改增”后實(shí)施有效的納稅籌劃策略

1.銷項(xiàng)稅額的納稅籌劃方案

在電信企業(yè)中有很多視同銷售業(yè)務(wù)存在，例如，中國(guó)移動(dòng)公司，根據(jù)季度或各種活動(dòng)會(huì)推動(dòng)不同的活動(dòng)項(xiàng)目，包括捆綁銷售項(xiàng)目、交話費(fèi)送手機(jī)項(xiàng)目以及辦理業(yè)務(wù)送自行車等銷售策略，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，這樣的銷售形式并不會(huì)給稅收帶來(lái)影響，但是隨著政策的整改，此類的銷售策略也出現(xiàn)了額外稅收的問(wèn)題，這會(huì)導(dǎo)致視同銷售行為出現(xiàn)繳納增值稅的現(xiàn)象，這樣不但會(huì)給企業(yè)收入情況帶來(lái)一定影響，也會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較大問(wèn)題。所以，中國(guó)移動(dòng)公司必須要全面整理市場(chǎng)部門現(xiàn)行的相關(guān)套餐政策，將捆綁業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的進(jìn)行優(yōu)化和完善，并且要嚴(yán)格按照營(yíng)改增要求，設(shè)計(jì)和符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展的營(yíng)銷策略，從而減少此類問(wèn)題的出現(xiàn)，這樣才能讓中國(guó)移動(dòng)公司在“營(yíng)改增”環(huán)境下，更好的發(fā)展與進(jìn)步。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃方案

電信行業(yè)在發(fā)展中也進(jìn)行過(guò)相應(yīng)整改工作，但因不同的因素導(dǎo)致一些基站站點(diǎn)在整合后并沒(méi)有做到統(tǒng)一命名，對(duì)于這樣的情況會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票名稱不能保持一致等現(xiàn)象，因此必須要將發(fā)票上的名稱進(jìn)行統(tǒng)一，這樣才能櫧笠檔姆⒄溝於良好基礎(chǔ)?！盃I(yíng)改增”政策后，電信企業(yè)對(duì)供應(yīng)商、合作商的選擇上，要將門檻進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并找尋良好的合作商和供應(yīng)商進(jìn)行合作，這樣才能避免不必要的問(wèn)題出現(xiàn)，更好的推動(dòng)中國(guó)移動(dòng)公司穩(wěn)定發(fā)展。

3.建立增值稅管控控制制度

營(yíng)改增政策實(shí)施以來(lái)，電信企業(yè)應(yīng)該要合理的調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)管理方法，根據(jù)“營(yíng)改增”的具體要求，制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，從而更好的降低中國(guó)移動(dòng)公司的稅負(fù)問(wèn)題。以中國(guó)移動(dòng)公司為例，要想讓其在營(yíng)改增環(huán)境下更好發(fā)展，就要根據(jù)自身實(shí)際情況，建設(shè)增值稅管理控制系統(tǒng)，在制定合理的增值稅管理控制流程以及有效制度，進(jìn)而對(duì)繳納稅款工作進(jìn)行合理的規(guī)范，防止風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題對(duì)中國(guó)移動(dòng)公司發(fā)展帶來(lái)的影響。并且中國(guó)移動(dòng)公司也要根據(jù)工作人員的實(shí)際水平，開(kāi)展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，不斷提升工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，讓工作人員更好的認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”政策，從而加深其工作意識(shí)，讓工作人員明確其重要性，這樣才能更好的促進(jìn)中國(guó)移動(dòng)公司更好發(fā)展，讓中國(guó)移動(dòng)公司在“營(yíng)改增”政策下穩(wěn)定進(jìn)步。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策對(duì)電信行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)極大的影響，電信企業(yè)必須要明確“營(yíng)改增”政策的重要性，并且要認(rèn)識(shí)到當(dāng)前存在的主要問(wèn)題，在根據(jù)相應(yīng)問(wèn)題制定合理的解決策略，從而更好的發(fā)揮“營(yíng)改增”政策的作用，更好的推動(dòng)電信企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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