營業(yè)稅的納稅籌劃精選(九篇)

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第1篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

[關(guān)鍵詞] 營業(yè)稅建筑工程納稅籌劃

一、利用計稅依據(jù)進(jìn)行籌劃

2009年1月1日新頒布的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》中指出:“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾性勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi).但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。”由此,在建筑業(yè)務(wù)中,不管是由施工方提供材料還是由建設(shè)方提供材料,其營業(yè)額中都包括了工程所用的原材料、其他物資和動力價款,不含建設(shè)方提供的設(shè)備價款。在處理實際業(yè)務(wù)時,建筑企業(yè)應(yīng)該盡量的讓承包的工程項目包工包料,原因有以下幾點:

(1)如果是包工不包料的工程,建筑企業(yè)往往不能獲得相應(yīng)的取費,因為間接費的取費標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)直接費進(jìn)行計算取得,由建設(shè)方提供的材料沒有計入直接費,導(dǎo)致取費基數(shù)降低,從而計算的利潤、稅金等取費也低于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

(2)稅法規(guī)定,除建設(shè)方提供的設(shè)備價款之外,不管工程如何進(jìn)行結(jié)算,建設(shè)方提供的材料和其他物資都應(yīng)作為建筑施工企業(yè)的計稅依據(jù)征營業(yè)稅。如果承接包工不包料的工程項目,施工企業(yè)對于建設(shè)方提供的材料和其他物資部分無形中增加了納稅人的營業(yè)額,增加了稅收負(fù)擔(dān)。

(3)建設(shè)單位的一個工程項目需要使用各種不同的施工材料,不同的材料進(jìn)貨渠道、價格等等都不相同,這也直接導(dǎo)致施工企業(yè)的材料有不同的計稅依據(jù)。建設(shè)方一般從市場上直接購買原材料,采購的成本必然比較高,從而形成一個比較高的計稅依據(jù)。而建筑施工企業(yè)因為長期的材料需求,一般都會有長期合作的供應(yīng)商,其購進(jìn)材料的價格也相對便宜,這樣既節(jié)省了材料費,也能降低營業(yè)稅的計稅依據(jù),為企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。

案例:某建設(shè)單位甲建造一棟商業(yè)大樓,采用包工不包料的形式出包給乙施工企業(yè)。工程承包總價款2000萬元,由甲建設(shè)單位提供工程所用的主要材料,材料價款為1200萬元。工程結(jié)算后,乙施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=(2000+1200)X3%=96(萬元)。

若乙企業(yè)對該項工程進(jìn)行納稅籌劃,采用包工包料的承包方式,由乙企業(yè)購買材料,乙企業(yè)利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢以1000萬元買到所需相同材料。這樣總包價為3000萬元,籌劃后乙企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=3000×3%=90(萬元),可少納營業(yè)稅6萬元。

二、對混合銷售行為進(jìn)行籌劃

在建筑業(yè)中,銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為普遍存在,當(dāng)納稅人發(fā)生此類業(yè)務(wù)時,應(yīng)盡可能的使企業(yè)符合分開納稅的四個條件:(1)納稅人必須是從事貨物生產(chǎn)的單位和個人;(2)納稅人必須擁有安裝資質(zhì),即建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的資質(zhì);(3)應(yīng)當(dāng)具備簽訂的合法、有效的合同;(4)在簽訂的總包或分包合同中,應(yīng)當(dāng)注明建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)的價款。當(dāng)同時滿足上述四個條件時,納稅人發(fā)生的此類業(yè)務(wù)才可以繳納營業(yè)稅,否則將會對其收入全部征收增值稅。因此,在發(fā)生混合銷售行為時,盡可能的滿足上述條件,有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

三、對承包合同進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)稅法可知,建筑施工企業(yè)和建設(shè)單位之間承包合同的簽訂與否,適用的稅率是不一樣的。具體來說,如果兩者之間具備建筑承包合同,將按建筑業(yè)3%來繳稅,相反,如果沒有承包合同,將按服務(wù)業(yè)5%的稅率繳稅。由此可見,對同樣的業(yè)務(wù),不同的處理稅率是不同的,這就給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃帶來了良好的機會。因此,在簽訂建筑承包合同時,建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能的簽訂轉(zhuǎn)包合同或者分包合同,盡可能的使企業(yè)使用較低的稅率。

案例:甲建設(shè)單位有一工程需找一施工單位承建。通過乙工程承包公司的組織安排,由施工企業(yè)丙承包了該項目。甲與丙簽訂了工程承包合同,合同金額為425萬元。此外,丙還支付給乙25萬元的服務(wù)費用。該項目乙承包公司應(yīng)納營業(yè)稅額=25×5%=1.25(萬元)。

若乙對該項目進(jìn)行納稅籌劃,乙與甲直接簽訂承包合同,合同金額為425萬元,然后乙再把工程轉(zhuǎn)包給丙企業(yè),與丙簽訂轉(zhuǎn)包合同,金額為400萬元。完工后,乙支付給丙價款400萬元?；I劃后乙承包企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=(425―400)X3%=0.75(萬元)通過簽訂合同,乙工程承包公司節(jié)稅額=1.25―0.75=0.5(萬元)。

四、對納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行納稅籌劃

現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定,建造合同應(yīng)該采用完工百分比法確認(rèn)收入,如果能夠可靠地估計建造合同的結(jié)果,企業(yè)應(yīng)該按照完工百分法確認(rèn)當(dāng)年的合同收入和費用,反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中,并應(yīng)根據(jù)收入計算相關(guān)稅金。不過在實際業(yè)務(wù)中對納稅義務(wù)發(fā)生時間的計算相當(dāng)復(fù)雜,這也就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃帶來了機會。稅法對營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間做出了以下具體規(guī)定:(1)對采用合同完工后進(jìn)行一次性結(jié)算的工程項目,規(guī)定發(fā)包單位與施工單位進(jìn)行工程價款結(jié)算的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間;(2)對旬末或月中預(yù)支、月終進(jìn)行結(jié)算、工程竣工后清算的工程項目,發(fā)包單位與施工單位與月份終了進(jìn)行工程價款結(jié)算的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時間;(3)對根據(jù)工程完工進(jìn)度分為不同階段進(jìn)行工程價款結(jié)算的工程項目,月份終了進(jìn)行工程價款結(jié)算的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時間;(4)采用其他方式進(jìn)行價款結(jié)算的項目,結(jié)算工程價款的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時間。根據(jù)以上規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該盡量往后推遲工程結(jié)算時間,也就可以同時往后推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間。從而可以暫緩繳納稅款,讓企業(yè)獲得更多的流動資金,獲得了資金的時間價值。

五、總結(jié)

雖然國家正在不斷的對稅收的法律法規(guī)進(jìn)行修改和完善,納稅籌劃的空間逐步減小,但是籌劃的可行性不會完全消失,合理的利用必然能為企業(yè)成本控制帶來良好的效益。

參考文獻(xiàn):

第2篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：增值稅；籌劃；稅收

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。因此，合理并合法進(jìn)行增值稅納稅籌劃是符合我國當(dāng)前稅法和基本國情的。

一，開展企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌是時展的必然要求

1.企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌可以減輕企業(yè)成本。納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如，增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。

2.利用增值稅減免政策進(jìn)行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務(wù)執(zhí)法部門的意圖。企業(yè)在充分權(quán)衡資金成本與得失的前提下，應(yīng)盡可能的利用這些稅收政策，做到既執(zhí)行了稅收法規(guī)，又減輕了企業(yè)稅負(fù)。比如，稅法規(guī)定企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可依據(jù)收購發(fā)票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購進(jìn)的免稅產(chǎn)品則不得抵扣進(jìn)項稅。因此，納稅企業(yè)應(yīng)對此予以關(guān)注，在購進(jìn)商品時不僅要考慮價格，還要考慮進(jìn)項稅能否抵扣。如果采購的是非農(nóng)產(chǎn)品的免稅產(chǎn)品不但墊付了進(jìn)項稅，而且墊付的增值稅額不能轉(zhuǎn)嫁，得不償失。納稅企業(yè)在發(fā)生這類業(yè)務(wù)時應(yīng)吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負(fù)。

3.現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統(tǒng)籌的必然條件。首先，我國現(xiàn)行的增值稅制，實行的是生產(chǎn)型增值稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機構(gòu)成高，其無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部份，但這些投入，以及購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重。顯然，這種生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術(shù)企業(yè)適時進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。況且，高新技術(shù)產(chǎn)品出口時，不能實行徹底退稅，從而削弱了我國高新技術(shù)產(chǎn)品的國際競爭能力，挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。其次，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制都實行33％的比例稅率(外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收優(yōu)惠條款多，實際執(zhí)行差異甚大，造成內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不盡公平合理。例如，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。但對新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能二年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實上，許多高科技企業(yè)是難以享受到這項稅收優(yōu)惠。因為高科技項目從研究開發(fā)、批量生產(chǎn)，到開辟市場，其周期一般較長，大多要超過二年。另一方面，我國執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不盡相同，其弊病越來越為明顯。在區(qū)內(nèi)有些企業(yè)，并不是高新技術(shù)企業(yè)但也能享受所得稅優(yōu)惠政策，而某些區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻不能享受到稅收優(yōu)惠政策支持。

二、把握好企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌方法是順應(yīng)時展的前提條件

1.利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃。在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè)可以通過選擇合并與分立的手段來進(jìn)行增值稅稅收籌劃。

2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動資金普遍緊張，實際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對中小企業(yè)來說，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時仍要注意投資時機和方向，以最大程度上減少應(yīng)納稅額。

3.健全稅收優(yōu)惠體制。眾所周知，市場的競爭，實質(zhì)上是人才的競爭。增強自主創(chuàng)新能力，推進(jìn)創(chuàng)新型國家的建設(shè)，說到底也是人才與技術(shù)的競爭。因此，稅收政策應(yīng)推動包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等多種形式教育的發(fā)展，制定鼓勵民間辦學(xué)、社會捐資辦學(xué)的稅收政策，對社會各界向教育培訓(xùn)機構(gòu)和科研機構(gòu)的捐贈準(zhǔn)許不受最高捐贈限額的限制。提高職工教育經(jīng)費提取比例，鼓勵企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度的稅收政策。同時，稅收優(yōu)惠政策適度向個人傾斜，進(jìn)一步修訂個人所得稅政策。在基礎(chǔ)扣除方面，充分考慮現(xiàn)代家庭對教育的投入因素，科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵個人加大對教育的投資和多種途徑進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。

4.依靠關(guān)稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新。運用進(jìn)出口稅收政策支持企業(yè)建立技術(shù)研發(fā)中心，逐步從對進(jìn)口整機設(shè)備的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變到對國內(nèi)企業(yè)開發(fā)具有自己知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料、關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠上來；積極落實國務(wù)院關(guān)于發(fā)展國內(nèi)制造業(yè)的有關(guān)進(jìn)口稅收政策，研究提出承擔(dān)國家重大科技項目的相關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策；逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)在進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策上的差距，利用進(jìn)口稅收政策引導(dǎo)外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等符合科學(xué)發(fā)展觀的領(lǐng)域中去；鼓勵外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領(lǐng)域的投瓷鼓勵外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)，將技術(shù)水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國并轉(zhuǎn)型升級。

5.利用合理的費用抵扣政策。稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運費進(jìn)行籌劃時可以根據(jù)情況把自營運費轉(zhuǎn)成外購運費，把運費補貼收入轉(zhuǎn)成代墊運費。企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。其次，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會發(fā)生變化，這些變化不僅會對稅收產(chǎn)生影響，而且會對納稅人的經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響。例如當(dāng)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購和刑具增值稅專用發(fā)票，就可能有一部分需要專用發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)向其他納稅人購貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會因為可以刑具專用發(fā)票而增加一部分客戶，但同時銷售價格也可能提高，這又會導(dǎo)致推動部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過程中的相關(guān)會計成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，簡潔要求一般納稅人的會計核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會計核算成本將增加，例如增設(shè)會計賬簿、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會計核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會有所下降。這種成本與收益之間的平衡達(dá)到什么樣的水平時，才能進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。

6.選擇企業(yè)的銷售方式。在實際的經(jīng)濟活動中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項目，也不一定單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項目，總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或者混合經(jīng)營不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項目，同時企業(yè)了了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。

7.利用國家的優(yōu)惠政策。政府為了調(diào)整國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策，國家對廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運用得當(dāng)就會降低稅負(fù)。

第3篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：營改增；試點企業(yè)；納稅籌劃；方法研究

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-01

營改增政策是我國十二五規(guī)劃期間頒布的一項結(jié)構(gòu)性調(diào)整措施，已經(jīng)成為當(dāng)前熱門的財務(wù)話題，營改增政策有利于完善財稅制度，進(jìn)一步優(yōu)化消費、投資、出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟的健康協(xié)調(diào)發(fā)展；可消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。隨著我國社會主義經(jīng)濟體制的不斷改革與發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭壓力日益激化，盈利空間越來越狹小，利潤越來越薄，各大企業(yè)紛紛開始從降低經(jīng)營成本著手，提高企業(yè)的利潤。在營改增試點階段，對于各大試點企業(yè)而言，是降低納稅成本的大好時機，科學(xué)合理的納稅策劃策略可以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)稅收成本的最小化，提高企業(yè)發(fā)展的能力。

一、充分利用非試點地區(qū)與試點地區(qū)的稅收政策差異

《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》中明確規(guī)定：營改增試點地區(qū)的個人或單位提供廣告投放地在中華人民共和國境外的廣告服務(wù)可暫時不用繳納增值稅；《關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》中有明確規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的個人或單位如果在境外提供文化體育業(yè)（不包括播映）、建筑業(yè)等勞務(wù)可不用繳納營業(yè)稅。從上述規(guī)定中，可看出非試點地區(qū)的稅收政策與試點地區(qū)存在一定的差異，試點企業(yè)如果是承攬廣告投放地在中國共和國境外的廣告服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅人，可以充分利用“營改增”中的稅收優(yōu)惠政策，在試點地區(qū)重新注冊一家公司，并以新注冊公司名義對外提供廣告服務(wù)業(yè)務(wù)，從而實現(xiàn)減稅的目的。比如上海未來廣告公司在2013年初想投資設(shè)立一家為境內(nèi)環(huán)宇國際有限公司（增值稅，納稅身份為一般納稅人）提供境外廣告宣傳服務(wù)的子公司A，A公司的設(shè)立地可選擇在蘇州（試點地區(qū)）、長沙（非試點地區(qū)），選擇這兩個地方建立A公司都不會對正常生產(chǎn)經(jīng)營活動有任何影響，如果每年預(yù)計可以從環(huán)宇國際有限公司獲得1200萬元的廣告服務(wù)收入，應(yīng)如何籌劃納稅方案。

①若A公司設(shè)立在試點地區(qū)——蘇州，則根據(jù)營改增的相關(guān)政策，不用繳納增值稅，直接獲得1200萬元的廣告服務(wù)費用。②若A公司設(shè)立在非試點地區(qū)——長沙，則該公司提供的廣告服務(wù)收入應(yīng)繳納一定的營業(yè)稅，收入為1200萬元，則應(yīng)繳營業(yè)稅為60萬元，應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)為6萬元，應(yīng)繳納稅合計為66萬元。因此A公司應(yīng)設(shè)立在試點地區(qū)。

籌劃總結(jié)：若子公司設(shè)立在“營改增”試點地區(qū)，應(yīng)盡可能將納稅人身份轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人，可開具增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅額，進(jìn)而減少增值稅稅額。

二、合理選擇試點納稅人身份進(jìn)行籌劃

增值稅納稅人主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種，根據(jù)國家稅務(wù)總局以及財政部的相關(guān)規(guī)定，若納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元則為一般納稅人，按照一般計稅方法計算提供的應(yīng)稅服務(wù)，在現(xiàn)行的13%、17%兩檔增值稅稅率的基礎(chǔ)上新增了6%以及11%兩檔低稅率。因此不同的納稅人身份也會有不同的適用稅率以及計稅方法，試點企業(yè)則可以通過事前選擇合理的納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃。比如深圳試點地區(qū)有一家歐派科技有限公司（增值稅一般納稅人），主要對外提供技術(shù)服務(wù)以及研發(fā)服務(wù)，增值稅適用稅率為6%，含稅年銷售額為689萬元，可抵扣進(jìn)項稅額（購進(jìn)研發(fā)專用材料）9萬元，則應(yīng)該如何通過選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃。該公司可應(yīng)用兩個籌劃方案，①仍然保持增值稅一般納稅人身份，該種情況下應(yīng)繳納增值稅為30萬元，應(yīng)納城建稅及教育費附加為3萬元，應(yīng)納稅合計為33萬元。②可拆分為A公司（提供400萬元應(yīng)稅服務(wù)）和B公司（提供289萬元應(yīng)稅服務(wù)），則A、B公司的含稅應(yīng)稅服務(wù)收入均

籌劃總結(jié)：“營改增”試點地區(qū)，從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一般納稅人適用6%的增值稅稅率，而小規(guī)模納稅人則適用3%增值稅稅率，若一般納稅人的經(jīng)營規(guī)模較小，可在“營改增”試點政策條件下，根據(jù)自身實際經(jīng)營情況通過業(yè)務(wù)拆分、機構(gòu)分立合并、縮小稅基、新設(shè)公司等方式進(jìn)行納稅人身份籌劃，將納稅身份轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，則可以享受低稅率的優(yōu)惠政策。

三、選擇合理的供應(yīng)商

在企業(yè)生產(chǎn)供應(yīng)鏈中，不同的產(chǎn)業(yè)會有不同的供應(yīng)商，當(dāng)企業(yè)在供應(yīng)商手中購買的原材料、半成品時常常會伴有增值稅，很多企業(yè)為了可以抵扣更多的進(jìn)項稅額，常常會選擇可以提供增值稅發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商合作，從而抵扣增值稅，減少稅負(fù)。營改增的政策改革，有低征高扣的優(yōu)惠政策，同時可抵扣進(jìn)項稅額的范圍也從成本領(lǐng)域擴大到了固定資產(chǎn)以及費用領(lǐng)域，因此企業(yè)可以選擇那些可以提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商獲得高抵扣率的增值稅專用發(fā)票。比如車輛租賃費用按照17%的稅率抵扣進(jìn)項稅，若外包運輸業(yè)務(wù)則可抵扣11%；貨代企業(yè)的倉庫租賃費屬于非應(yīng)稅項目，但可以通過提供倉庫服務(wù)外包方式抵扣6%進(jìn)項稅，獲得相應(yīng)的低稅率稅額。

綜上所述，在當(dāng)前“營改增”政策改革試點階段，各大企業(yè)有很大納稅籌劃空間，籌劃人應(yīng)熟練掌握自身企業(yè)的基本流程、性質(zhì)以及當(dāng)前的發(fā)展，認(rèn)真研究、分析“營改增”試點的相關(guān)政策以及文件，準(zhǔn)確分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)，在合理、合法的前提下，編制科學(xué)、合理的納稅籌劃方案，減少企業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

一、“營改增”政策的解讀

顧名思義，“營改增”就是營業(yè)稅取消而改成繳納增值稅。而增值稅也并不是對產(chǎn)品或服務(wù)的所有流轉(zhuǎn)過程進(jìn)行繳納，只是針對相應(yīng)的增值部分進(jìn)行繳納即可。這樣意味著減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，有助于市場主體的公平競爭，對于大力發(fā)展我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)起到一定的推動作用。因此，我國在各項準(zhǔn)備工作做好以后，于2012年1月1日開始拉開試點的“營改增”改革序幕，并將上海作為首個試點地區(qū)，以后隨著經(jīng)驗的積累選擇部分行業(yè)擴大試點范圍的推廣并逐步向全國展開，最終在十二五期間實現(xiàn)“營改增”在全部行業(yè)和全國范圍的推廣。就目前而言，“營改增”稅制已經(jīng)推進(jìn)到電信行業(yè)的實施，而只剩下建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等為數(shù)不多的行業(yè)還未實施營改增新稅制。

在試點期間，500萬的年應(yīng)征增值稅銷售額作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的分水嶺，未超過500萬元則定性為小規(guī)模納稅人，超過則為一般納稅人。而作為一般納稅人可采用抵扣制即進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額。同時，試點階段對一般納稅人適用的增值稅稅率區(qū)分為四檔稅率：即17%稅率、11%稅率、6%稅率和零稅率。對于小規(guī)模納稅人統(tǒng)一適用3 %的簡易計稅方法進(jìn)行征收。

二、“營改增”對企業(yè)的納稅影響

由于增值稅具有“稅費和價格分離”的特點，進(jìn)項稅額的扣除對企業(yè)實際稅負(fù)有著重要的影響，特別是對于下游企業(yè)的進(jìn)項抵扣增加，完善增值稅抵扣鏈條，進(jìn)而使更多企業(yè)享受稅制改革紅利。不過在試點階段，營改增對企業(yè)的納稅影響并不都是減輕稅負(fù)，不可避免地存在一些行業(yè)稅負(fù)增加，另一些行業(yè)稅負(fù)降低，這就需要以后進(jìn)行微調(diào)。就減賦企業(yè)而言，“營改增”解決了重復(fù)征稅問題，并通過低稅率的實施及進(jìn)項稅額與銷項稅額之間的抵扣，不僅減少了企業(yè)的納稅額度，而且也降低了試點企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而穩(wěn)步提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，特別是“營改增”中適用3 %稅率征稅的中小企業(yè)來說，大大擴寬了未來發(fā)展空間。而就增賦企業(yè)而言，“營改增”推行所出現(xiàn)的負(fù)稅增大的突出原因就是一些企業(yè)缺乏增值稅專用發(fā)票的索取渠道而導(dǎo)致繳納相對更多的稅費。

三、“營改增”下企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的有效策略

（一）合理選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃

增值稅的繳納并不單單是以一種身份進(jìn)行稅務(wù)繳納，而是區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份以便進(jìn)行不同的納稅籌劃。由于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元為兩者劃歸的標(biāo)準(zhǔn)，因此，對于超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位，可通過稅負(fù)比較等方法進(jìn)行納稅籌劃；對于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，則要求一般納稅人需要具備健全的會計核算制度。這樣，企業(yè)可以基于降低稅負(fù)的安排對納稅人身份進(jìn)行自愿選擇，以達(dá)到納稅籌劃目的。

增值稅一般納稅人以當(dāng)期銷項稅額減去進(jìn)項稅額計算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人則以其全部銷售額乘以征收率為應(yīng)納稅額。這就意味著企業(yè)所在行業(yè)所抵扣的進(jìn)項稅額的多少，如果趨多，則可以選擇一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃，如果趨少，則可以選擇采取“分拆公司”而變成兩個小規(guī)模納稅人，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)目的。換言之，企業(yè)根據(jù)自身情況對經(jīng)營結(jié)構(gòu)和財務(wù)狀況進(jìn)行分析，并采用無差別平衡點增值率法進(jìn)行決策。

（二）選擇合理供應(yīng)商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票

由于一般納稅人扣除進(jìn)項稅額趨多而小規(guī)模納稅人則很少進(jìn)項稅額扣除，因此，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時，可以盡量選擇一般納稅人，以便獲得更多的進(jìn)項稅額抵扣，當(dāng)然可以選擇提供高抵扣率的增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商為合作伙伴。另外，進(jìn)項稅額的抵扣范圍相對營改增以前有所擴大，從成本、費用和固定資產(chǎn)等領(lǐng)域都可進(jìn)行抵扣，這樣，企業(yè)有必要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。例如，對于倉庫租賃費而言，可以通過外包方式來獲得進(jìn)項稅額抵扣；對于較難取得的油費增值稅專用發(fā)票而言，可以通過集中購買充值卡或記賬月結(jié)的方式來解決。

（三）合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動

1、不同地區(qū)間合理安排公司業(yè)務(wù)

由于我國目前只是對于營改增進(jìn)行試點推廣階段，也就意味著還有部分地區(qū)仍然實行營業(yè)稅，而增值稅和營業(yè)稅之間的差異較大，對于業(yè)務(wù)遍布全國各地或大部分地區(qū)的集團(tuán)公司而言，就可能形成相同業(yè)務(wù)在試點地區(qū)征收增值稅而在其他地區(qū)仍征營業(yè)稅的局面。因此，有必要進(jìn)行地區(qū)稅負(fù)權(quán)重衡量，以合理調(diào)配不同地區(qū)的業(yè)務(wù)來達(dá)到節(jié)稅目的。不過，這種方法并不能持久，隨著營改增在全國的推廣也會自然而然失效。

2、合理并適時選擇外購增值稅應(yīng)稅項目

由于我國是采取逐漸推進(jìn)的方式進(jìn)行營改增稅率改革，這就必然會出現(xiàn)不同產(chǎn)品和服務(wù)所采取的營改增實施時間有所不同，對于改革難度較大的行業(yè)則會安排在后，對于改革難度不大的行業(yè)就會安排在前，這樣企業(yè)對于不太亟需的產(chǎn)品和服務(wù)可以延遲至試點之后予以采購，旨在最大限度地享受增值稅進(jìn)項稅額可抵減的好處。當(dāng)然，這一籌劃策略取決于企業(yè)是否擁有足夠多的銷項稅額作為抵減基數(shù)，否則，此方法短期效果不大。

3、不同應(yīng)稅項目分開核算現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中

對于從事服務(wù)業(yè)的企業(yè)而言，普遍存在兼營狀況。稅法規(guī)定：兼營增值稅不同項目的企業(yè)，不能分清明細(xì)核算，則從高適用稅率計征。如《試點方案》對物流業(yè)設(shè)置“交通運輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項目，前者和后者分別按照11%稅率和6%稅率計征增值稅，如果企業(yè)不分開核算就會一律按照11%稅率計繳增值稅，使企業(yè)多繳稅負(fù)。因此對于兼營行為一定要分開核算。

4、考慮通過融資租賃的方式來通融資金

營改增后，有形動產(chǎn)租賃適用17%的增值稅稅率，對承租人而言，采用有形動產(chǎn)租賃時，增值稅可抵減更多的進(jìn)項稅額，相當(dāng)于為承租方暫時節(jié)約一筆資金，同時也有利于出租方的業(yè)務(wù)拓展。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策

為了有效減少營改增的改革阻力，推進(jìn)營改增稅制在全國的普遍實施。我國作出試點過渡時期的特殊優(yōu)惠政策規(guī)定：營改增后，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策。如果試點企業(yè)按照規(guī)定改征增值稅比原來繳納營業(yè)稅增加了稅負(fù)，將由財政部門給予定期補助。這樣，國家出臺稅收優(yōu)惠政策的方針并沒有改變，如果由于實施營改增而加重稅負(fù)，符合條件的可以給予國家補助。因此，要求試點企業(yè)認(rèn)真做好財務(wù)管理和整體的業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，爭取利用稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負(fù)影響。

（五）提高企業(yè)自身財務(wù)人員技能和經(jīng)營策劃能力

在營改增下，基于企業(yè)的整個會計核算體系相比以前會有所變化，核算要求提高，會計科目也增多。這就必然要求負(fù)責(zé)財會工作的工作人員要注意學(xué)習(xí)國家相關(guān)財政政策，以便根據(jù)條文規(guī)定和所在企業(yè)狀況而采取相對應(yīng)的策略，防止出現(xiàn)因核算失誤而導(dǎo)致偷稅風(fēng)險，以便更好地為企業(yè)節(jié)省資金而增加現(xiàn)金流量。

第5篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

增值稅和營業(yè)稅是我國最為重要的兩大流轉(zhuǎn)稅稅種。增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍平行不交叉，增值稅范圍包括現(xiàn)實生活中的有形動產(chǎn)，而營業(yè)稅包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國原有的稅制結(jié)構(gòu)已逐步顯示出其不合理性，進(jìn)行“營改增”意義重大。一是減輕了企業(yè)稅負(fù)，有利于企業(yè)間公平競爭。這也是“營改增”的最主要目的?！盃I改增”之前，由于營業(yè)稅企業(yè)是營業(yè)額全額的納稅，稅負(fù)過重，存在重復(fù)征稅的情況，“營改增”后，因為存在進(jìn)項稅抵扣制度，重復(fù)征稅現(xiàn)象消失，企業(yè)稅負(fù)降低；二是促進(jìn)了出口，提高我國產(chǎn)品的國際競爭力。由于“營改增”之前，營業(yè)稅納稅人出口產(chǎn)品不退稅，因此，提高了出口產(chǎn)品的國際市場價格，不利于出口企業(yè)參與國際競爭；采用增值稅制后，就能有效的避免上述問題。三是有助于優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條?！盃I改增”之前，營業(yè)稅的征稅范圍主要是第三產(chǎn)業(yè)，如交通運輸業(yè)，而增值稅主要是第二產(chǎn)業(yè)，如加工制造業(yè)，而加工制造企業(yè)和交通運輸企業(yè)之間往往存在業(yè)務(wù)交叉，相互之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，也就是說，當(dāng)增值稅納稅人即加工企業(yè)從營業(yè)稅的納稅人即交通運輸企業(yè)購入運輸勞務(wù)時，無法進(jìn)行購入勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷的問題。所以，將交通運輸業(yè)等行業(yè)納入到“營改增”的范圍，有助于解決抵扣鏈條中斷的問題。

二、營改增下納稅籌劃的方法

（一）選擇適當(dāng)?shù)募{稅人進(jìn)行籌劃

根據(jù)目前“營改增”的稅收政策，納稅人的判定以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬作為界線，超過500萬元的為一般納稅人，未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。計稅方法上，前者適用一般的稅率17%，實行進(jìn)項稅抵扣制度；后者則適用3%的簡易計稅辦法，不可以抵扣。選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，平衡點應(yīng)如何把控呢？據(jù)測算，針對不同的行業(yè)類型，平衡點的標(biāo)準(zhǔn)會略有差異。

以下題為例：某運輸單位是增值稅一般納稅人，2012年預(yù)計全年的含稅運輸收入為A萬元，假設(shè)進(jìn)項稅為B萬元。該運輸單位應(yīng)選擇何種計稅方法更有利呢？

如果選擇一般計稅方法，當(dāng)期應(yīng)納增值稅M1=A÷1.11×11%-B。如果選擇簡易計稅方法，應(yīng)納增值稅M2=A÷1.03×3%。M1-M2=（A÷1.11×11%-B）-（A÷1.03×3%）=0.07A-B。

當(dāng)B÷A=0.07（0.07即7%為平衡點，即未來某期的進(jìn)項稅與當(dāng)期的含稅收入的比例），即在B=0.07A時，M1=M2，此時不論選擇何種計稅方法，其增值稅稅負(fù)一樣；當(dāng)B÷A〈0.07，即B〈0.07A時，M1-M2〉0，應(yīng)選擇簡易計稅方法即小規(guī)模納稅人；當(dāng)B÷A〉0.07，即B〉0.07A時，M1-M2〈0，應(yīng)選擇一般計稅方法即一般納稅人。同理，我們也可以推出其他行業(yè)的平衡點。

由上述例子我們可以得出以下結(jié)論：交通運輸業(yè)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，有形動產(chǎn)租賃業(yè)對應(yīng)的平衡點分別為7%、2.75%和11.62%，大于平衡點應(yīng)選擇一般納稅人；反之，應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

（二）轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式以適用不同的增值稅稅率

按稅法規(guī)定：有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，即是納稅人將設(shè)備、車輛等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，定期收取租賃費的行為，稅率為17%。遠(yuǎn)洋運輸?shù)摹肮庾狻睒I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)摹案勺狻睒I(yè)務(wù)，都屬于此性質(zhì)。它們的共同特點將船舶和飛機對外出租，而不配備操作人員，不負(fù)責(zé)租賃過程中設(shè)備的維護(hù)等。與之業(yè)務(wù)相似的“濕租”“程租”和“期租”等業(yè)務(wù)，同樣是出租船舶和飛機，但是配備操作人員，并負(fù)責(zé)設(shè)備的維護(hù)等業(yè)務(wù)，而此時的業(yè)務(wù)性質(zhì)就屬于交通運輸業(yè)，稅率是11%，較之前者降低了6個百分點。因此，企業(yè)可靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，以適用較低的稅率，達(dá)到節(jié)稅的效果。

（三）選擇不同的供貨商進(jìn)行籌劃

眾所周知，企業(yè)在進(jìn)行商品和勞務(wù)的采購時，如果選擇一般納稅人，則可以取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額可以抵扣，即企業(yè)的進(jìn)貨成本就低，而相反，如果選擇小規(guī)模納稅人，因為小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，因此，企業(yè)無法進(jìn)行稅額的抵扣，即采購的成本就高。所以，在商品和勞務(wù)的質(zhì)量和價格處于同等的水平時，理性的企業(yè)應(yīng)盡量向一般納稅人進(jìn)行采購，以降低成本。如果小規(guī)模納稅人可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開專用發(fā)票，則采購方也是可以按3%抵扣進(jìn)項稅的。需要注意的是，當(dāng)小規(guī)模納稅為了吸引采購者而給予的價格折扣達(dá)到某一個臨界點時，企業(yè)可考慮向小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購。

（四）兼營、混業(yè)銷售行為的籌劃

根據(jù)財稅[2013]106號文件的規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼營“營改增”業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算銷售額，并按各自的稅率計算應(yīng)納稅額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率計征。因此，企業(yè)“營改增”后兼營銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及“營改增”應(yīng)稅服務(wù)的， 在取得收人后，應(yīng)盡量分別如實記賬，按各自的稅率計稅，以避免適用較高稅率計算增值稅，或由主管稅務(wù)機關(guān)核定，增加企業(yè)稅負(fù)。

第6篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞　納稅籌劃；原則；方法；內(nèi)部稅收管理

隨著經(jīng)濟全球化進(jìn)程的加快，我國越來越多的企業(yè)開始進(jìn)入國際市場，參與國際化分工和進(jìn)行國際化經(jīng)營。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨著前所未有的復(fù)雜的國際政治、經(jīng)濟和法律環(huán)境，各國政府也對經(jīng)濟全球化和跨國企業(yè)國際化經(jīng)營帶來的稅收征管方式方法進(jìn)行不斷的調(diào)整。了解和把握國際稅收體制，加強稅收管理。進(jìn)行必要的納稅籌劃。對于維護(hù)企業(yè)信譽、減少法律風(fēng)險，降低稅務(wù)成本。鞏固和發(fā)展國際市場地位有著重要作用。筆者就國際化經(jīng)營涉及的納稅籌劃問題談幾點看法。

一、樹立科學(xué)的納稅籌劃觀念，依法開展稅收管理工作

納稅籌劃是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，遵照稅收法律法規(guī)，利用稅法提供的優(yōu)惠條件，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的安排和籌劃。達(dá)到依法納稅、合法減輕稅務(wù)成本、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)營管理活動。

納稅籌劃是公司管控和財務(wù)管理的重要組成部分。關(guān)系到企業(yè)和政府的利益分配，涉及相關(guān)法律責(zé)任和權(quán)利義務(wù)。直接影響企業(yè)成本和現(xiàn)金流量。納稅籌劃在公司管控和財務(wù)管理中的地位日益顯著和突出。

隨著國際交流、國際貿(mào)易和國際資本流動的加快，企業(yè)面臨復(fù)雜多變的國際稅務(wù)體制，了解相關(guān)國家稅法。依法納稅，科學(xué)開展納稅籌劃。規(guī)避稅務(wù)法律風(fēng)險，是企業(yè)在國際市場立足、生存和發(fā)展的必要條件之一。

二、正確把握納稅籌劃的原則，積極發(fā)揮納稅籌劃的作用

正確把握納稅籌劃原則?？茖W(xué)認(rèn)識納稅籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營中的地位，積極發(fā)揮納稅籌劃的作用。可以規(guī)避法律風(fēng)險，降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

(一)嚴(yán)格守法原則

稅法是納稅籌劃的法律依據(jù)，納稅籌劃是企業(yè)在稅法框架內(nèi)對各類經(jīng)營、投資和融資活動的安排和籌劃。了解國際稅務(wù)管理體制，嚴(yán)格遵守經(jīng)營和投資所在國有關(guān)稅務(wù)管理的法律法規(guī)。廈定稅法提供的籌劃空間。是開展納稅籌劃工作的前提。

(二)整體利益最大化原則

納稅籌劃是公司管控和財務(wù)管理的組成部分，在法律框架內(nèi)服務(wù)于企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略。充分利用稅收優(yōu)惠政策和雙邊稅收協(xié)定。對投資地點、注冊類別、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模、購銷活動、服務(wù)類型以及會計核算方法等環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的籌劃，使經(jīng)營活動適合優(yōu)惠的稅收征管辦法，可以減少整體稅負(fù)，爭取企業(yè)價值最大化。

企業(yè)跨國經(jīng)營。形成多層次的組織結(jié)構(gòu)，從事多樣的經(jīng)濟活動。適用不同的稅收征管方式方法。納稅籌劃體系的制定和納稅籌劃方案的選擇應(yīng)有利于企業(yè)整體利益和現(xiàn)金流量。模擬計算不同組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟交易對流轉(zhuǎn)稅和所得稅的整體影響，避免因局部利益而損害整體利益。

(三)前瞻性原則

納稅籌劃是對未來經(jīng)濟活動和應(yīng)納稅事項的規(guī)劃和安排，應(yīng)提前做好相關(guān)調(diào)研工作，建立全面系統(tǒng)納稅籌劃體系?？茖W(xué)地確立納稅籌劃目標(biāo)，細(xì)致地制定納稅籌劃方案，合理安排經(jīng)營、投資和融資活動。防患于未然。

(四)動態(tài)管理原則

國際經(jīng)營環(huán)境風(fēng)云變幻，國際資本流動和貿(mào)易交流形式多樣，各國稅收征管體制和政策不斷變化，跨國經(jīng)營應(yīng)充分考慮經(jīng)濟、政治、跨國投資和稅收征管等經(jīng)營環(huán)境的變化。有針對性地制定和適時調(diào)整納稅籌劃方案，進(jìn)行動態(tài)的納稅籌劃管理。實時跟蹤稅收政策法規(guī)變動。及時做出適當(dāng)調(diào)整。確保納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、比選納稅籌劃方法，降低整體稅負(fù)

企業(yè)開展納稅籌劃，應(yīng)在嚴(yán)格守法和整體利益最大化原則下，前瞻和動態(tài)地對于投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟活動和納稅行為進(jìn)行必要的安排和籌劃，模擬計算，最終確定納稅籌劃方案和方法，降低稅務(wù)成本。

(一)稅收環(huán)境調(diào)研

跨國經(jīng)營應(yīng)做好納稅籌劃方案的前期調(diào)研工作，收集經(jīng)營投資所在地和關(guān)聯(lián)方所在地的相關(guān)政治、經(jīng)濟、法律以及行業(yè)狀況等與投資經(jīng)營有關(guān)信息，模擬計算綜合稅負(fù)。分析稅務(wù)風(fēng)險，為設(shè)計納稅籌劃方案做好準(zhǔn)備工作。調(diào)研內(nèi)容主要包括：稅收征管體系、稅法及變化趨勢；稅收優(yōu)惠政策及各類減免稅措施；稅種、稅率、課稅對象、稅基和征收方法；鼓勵投資和再投資政策；避免雙重征收協(xié)定。

(二)利用稅收政策

跨國經(jīng)營應(yīng)了解和掌握目標(biāo)市場和經(jīng)營投資所在國的稅法等相關(guān)法律法規(guī)。利用減免稅、成本扣除、流轉(zhuǎn)稅抵扣以及虧損彌補等稅收政策。分析稅收政策之間存在的差異。評估差異對稅負(fù)的綜合影響。稅收政策差異主要表現(xiàn)為：不同國家稅收法規(guī)政策的差異；同一國家內(nèi)不同地區(qū)、不同經(jīng)營模式適用的法規(guī)政策的差異；同一經(jīng)營主體對同一經(jīng)濟行為適用法規(guī)政策的差異。

(三)利用避稅地

避稅地是指為了吸引外國資本流入，在一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許和鼓勵國際投資，給予投資企業(yè)稅收減免待遇的國家或地區(qū)。

通過在避稅地注冊公司，簽署有關(guān)經(jīng)濟合同。進(jìn)行中轉(zhuǎn)銷售、提供勞務(wù)或委托貸款等(轉(zhuǎn)移定價)?？梢越档投愗?fù)或延遲納稅。在避稅地注冊公司前。應(yīng)充分考慮企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃、各類業(yè)務(wù)流程的配套。特別要深入評估避稅地公司不再享受其它雙(多)邊稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的影響，可通過專業(yè)性中介服務(wù)機構(gòu)協(xié)助設(shè)計實施方案。

(四)轉(zhuǎn)移定價

轉(zhuǎn)移定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)按內(nèi)部協(xié)定價格相互提品、勞務(wù)或財產(chǎn)，通過影響關(guān)稅、增值稅、所得稅等，降低整體稅負(fù)。

轉(zhuǎn)移定價有利于控制資金流動方向和速度、稅款交納時間、實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移定價應(yīng)參考經(jīng)營和投資所在地市場價格，研究經(jīng)營和投資所在地有關(guān)轉(zhuǎn)移定價的法律法規(guī)，調(diào)整幅度應(yīng)適當(dāng)。避免關(guān)聯(lián)交易審查風(fēng)險。

轉(zhuǎn)移定價具體形式包括：

1　采購定價：經(jīng)營和投資所在地經(jīng)營主體按內(nèi)部協(xié)議價格向關(guān)聯(lián)公司采購設(shè)備、機具和材料。通過影響關(guān)稅、增值稅，反向影響所得稅，降低整體稅負(fù)。

2　租賃定價：經(jīng)營和投資所在地經(jīng)營主體按內(nèi)部協(xié)議價格租賃關(guān)聯(lián)公司設(shè)備。避免或降低關(guān)稅、增值稅，通過調(diào)整租金價格，加快收回設(shè)備投資。

3　總機構(gòu)管理費分?jǐn)偅汗究偛糠謹(jǐn)偪倷C構(gòu)管理費用，境外機構(gòu)按照所在國的有關(guān)總機構(gòu)管理費扣除的規(guī)定和程序，爭取稅前扣除。

4　特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)定價：通過簽署許可或技術(shù)服務(wù)協(xié)議，確定內(nèi)部特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)價格，比較所得稅與預(yù)扣所得稅率差。降低整體稅負(fù)。

5　委托貸款：將自有資金或金融機構(gòu)借款。按照適當(dāng)?shù)睦饰薪鹑跈C構(gòu)貸給境外機構(gòu)。實現(xiàn)利息費用的稅前扣除。

6　資產(chǎn)投資定價：以有價證券、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)方式出資，在取得共同出資人、評估機構(gòu)認(rèn)可的前提下，通過適度價格調(diào)整，提前收回投資。

四、針對不同經(jīng)濟活動，制定相應(yīng)的納稅籌劃方案

(一)投資活動的納稅籌劃

企業(yè)在跨國投資時，應(yīng)充分了解和掌握投資所在國家的投資法律法規(guī)、稅法和稅收優(yōu)惠政策，設(shè)計投資方案，確定居民和非居民身份。選擇投資地點，確定注冊類別，改造組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行稅收成本的模擬計算。權(quán)衡綜合稅負(fù)。選擇常設(shè)機構(gòu)或非常設(shè)機構(gòu)形式開展經(jīng)營活動。

常設(shè)機構(gòu)主要有代表處(辦事處)、項目部、分公司、子公司、合資公司等形式。非常設(shè)機構(gòu)主要有項目部形式。常設(shè)機構(gòu)和非常設(shè)機構(gòu)在經(jīng)營地均需適用流轉(zhuǎn)稅法律。非常設(shè)機構(gòu)需要通過預(yù)扣方式清繳所得稅；常設(shè)機構(gòu)需要在經(jīng)營和投資所在地進(jìn)行所得稅申報，―般在年度內(nèi)預(yù)交所得稅，年末進(jìn)行匯算清繳。進(jìn)行機構(gòu)形式選擇時應(yīng)綜合考慮投標(biāo)主體和資質(zhì)要求、市場戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險、結(jié)算貨幣和資金流動、納稅方式和綜合稅負(fù)等。

一般而言，如果投資適用優(yōu)惠稅率，設(shè)立子公司進(jìn)行獨立納稅將會減輕稅負(fù)；如果投資適用較高稅率。設(shè)立分公司進(jìn)行匯總納稅將減少所得稅。投資企業(yè)開辦初期可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司與總公司匯總納稅可減少應(yīng)稅所得。

(二)資本并購中的納稅籌劃

目前。越來越多的企業(yè)通過國際資本并購來加速發(fā)展，擴大經(jīng)營規(guī)模。并購環(huán)節(jié)主要涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資本稅。通過并購享受優(yōu)惠政策的企業(yè)。取得稅收優(yōu)惠；通過并購累計虧損的企業(yè)，可降低整體應(yīng)稅所得；在一國范圍內(nèi)。通過被兼并企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額抵減并購后企業(yè)的增值稅銷項稅額，可降低增值稅稅負(fù)。

(三)經(jīng)營活動中的納稅籌劃

1　合同簽訂環(huán)節(jié)的納稅籌劃。在合同中約定稅收條款，可以規(guī)避稅收政策變動風(fēng)險；將一個整體項目按實施的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、工作內(nèi)容進(jìn)行分割，拆分合同可實現(xiàn)預(yù)期利潤在不同含同之間分配，降低整體稅負(fù)。

2　志行出口環(huán)節(jié)的納稅籌劃。出口環(huán)節(jié)主蔓涉及出口關(guān)稅和增值稅、出口退稅。出口企業(yè)應(yīng)跟蹤出口退稅等政策變化。合理申報物資類別，取得必要的退稅申報材料，享受出口退稅政策。

3　志行進(jìn)口環(huán)節(jié)的納稅籌劃。進(jìn)口分為。永久進(jìn)口。和臨時進(jìn)口，“永久進(jìn)口”適用于商品購銷、生產(chǎn)耗用、不再出關(guān)的自用設(shè)備等情況，主要涉及進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費稅；臨時進(jìn)口適用于高價值成套設(shè)備、短期租用、采用永久進(jìn)口稅費較高、需要加速收回設(shè)備投資等情況，主要涉及進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費稅和預(yù)扣稅。臨時進(jìn)口可采用轉(zhuǎn)移定價中租賃定價形式，通過調(diào)整租金價格。提前收回設(shè)備投資。

4　項目分包環(huán)節(jié)的納稅籌劃。分包形式分為對內(nèi)分包和對外分包。對內(nèi)分包指分包商在經(jīng)營和投資所在地以總包商內(nèi)部單位的名義完成分包工作；對外分包指分包商在經(jīng)營和投資所在地以獨立經(jīng)營主體身份開展經(jīng)營活動，完成分包工作。分包主要涉及關(guān)稅、增值稅、營業(yè)稅和所得稅等。

對外分包，分包費可稅前列支，并可取得進(jìn)項增值稅用于抵扣；對內(nèi)分包，可避免分包環(huán)節(jié)重復(fù)納稅，但首先應(yīng)考慮分包費在經(jīng)營和投資所在地稅前列支途徑和其他稅收成本。其次應(yīng)考慮分包商境外所得在中國境內(nèi)納稅問題。對內(nèi)分包，分包商應(yīng)積極配合總包商，共同做好納稅籌劃工作。

5　特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)環(huán)節(jié)的納稅籌劃。特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)主要包括專利、商標(biāo)、版權(quán)、專有技術(shù)、特許經(jīng)營、工程設(shè)計和專家咨詢等，主要涉及預(yù)扣所得稅和所得稅。特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)―般需要提供許可或服務(wù)協(xié)議、發(fā)票或結(jié)算單據(jù)、必要的資質(zhì)證明等支持文件。簽署許可或技術(shù)服務(wù)協(xié)議，應(yīng)規(guī)定許可或服務(wù)事項、期限、收費標(biāo)準(zhǔn)、工作量確認(rèn)方法、結(jié)算幣種、支付方式等內(nèi)容。

6　列支總機構(gòu)管理費環(huán)節(jié)的納稅籌劃。部分國家允許列支總機構(gòu)管理費。列支總機構(gòu)管理費―般應(yīng)確定總機構(gòu)管理費分?jǐn)傄罁?jù)。―般按境外機構(gòu)營業(yè)收入占營業(yè)收總額的一定比例分?jǐn)?。列支總機構(gòu)管理費―般應(yīng)提供總機構(gòu)管理費分?jǐn)偙砗陀嬎阋罁?jù)、會計師事務(wù)所鑒證報告等，部分國家還要求提供公證書、所在國駐華使館認(rèn)證書等。

7　利潤分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃。稅后利潤形成后，在分配環(huán)節(jié)主要涉及紅利稅。可以利用鼓勵再投資優(yōu)惠政策。進(jìn)行利潤再投資，避免紅利稅；或通過其他適當(dāng)?shù)男问睫D(zhuǎn)移利潤，減少可供分配利潤。

8　會計核算活動的納稅籌劃。企業(yè)跨國經(jīng)營。應(yīng)充分了解投資所在國家的稅收法律和會計準(zhǔn)則，遵循投資所在國的收入成本確認(rèn)、資產(chǎn)計價折舊和費用預(yù)提攤銷的處理慣例，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點以及利潤和現(xiàn)金流量預(yù)測情況，選擇確定收入成本、資產(chǎn)計價、資產(chǎn)折舊、費用預(yù)提和費用攤銷的方法，合理合法地歸集所屬期間的成本費用，控制收入和費用確認(rèn)的時間，調(diào)整應(yīng)稅所得。

9　存貨計價方法的籌劃。存貨計價方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等。不同的方法計算的銷售成本不同，對應(yīng)稅所得的影響不同。

10　資產(chǎn)折舊方法的籌劃。固定資產(chǎn)折舊的方法有直線折舊法和加速折舊法等。由于計算方法和折舊期限不同，對應(yīng)稅所得的影響不同。

11　合同結(jié)算方式的籌劃。通過購銷結(jié)算方式的選擇，控制成本和收入確認(rèn)時間，合理歸屬財政年度，調(diào)節(jié)應(yīng)稅所得。

稅法規(guī)定有扣除限額的成本費用，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，通過成本控制和會計科目選擇，爭取全額扣除。

(四)融資環(huán)節(jié)的納稅籌劃

融資分為內(nèi)部融資、債權(quán)融資和股權(quán)融資，主要涉及預(yù)扣所得稅和所得稅。一般來說，一定比例的負(fù)債支付的利息在一定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，可作為費用列支，在計算應(yīng)稅所得時予以扣除；權(quán)益資本籌資支付的股息不能作為費用列支和稅前扣除。

如果允許內(nèi)部融資利息稅前扣除，優(yōu)先考慮總機構(gòu)與境外分支機構(gòu)直接簽署貸款協(xié)議；債權(quán)融資可采用轉(zhuǎn)移定價中委托貸款形式，委托貸款協(xié)議應(yīng)明確規(guī)定委托期限、金額、利率、資金結(jié)算程序和費率，貸款利率應(yīng)參照經(jīng)營和投資所在地利率水平；股權(quán)融資應(yīng)考慮相關(guān)資本稅、支付的股息不能稅前扣除。

(五)匯總納稅環(huán)節(jié)的納稅籌劃

匯總納稅可分為在同一國家內(nèi)分支機構(gòu)的匯總納稅和跨國匯總納稅。同一國家內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營需要設(shè)立機構(gòu)時，在分析稅收連帶責(zé)任可控的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮匯算清繳，實現(xiàn)盈虧抵補，降低整體所得稅稅基?？鐕鴧R算清繳時，境外繳納的所得稅可選擇“分國不分項”或“定率抵扣”的方法進(jìn)行抵扣?！胺謬环猪棥狈椒ㄟM(jìn)行抵扣，應(yīng)分國核算，及時取得境外完稅憑證，以便辦理國內(nèi)抵扣手續(xù)。

納稅籌劃貫穿經(jīng)營活動全過程，各經(jīng)營環(huán)節(jié)和經(jīng)濟行為涉及的稅負(fù)相互影響，不能孤立地追求單一經(jīng)營環(huán)節(jié)、單一稅種的稅負(fù)最低，應(yīng)統(tǒng)籌經(jīng)營活動和總體經(jīng)營計劃，權(quán)衡各稅種的綜合影響，爭取整體稅負(fù)最低。

有效的納稅籌劃，需要健全的內(nèi)部稅收管理制度作為保障。設(shè)立稅務(wù)管理崗位，明確稅務(wù)管理的權(quán)限，規(guī)范稅務(wù)管理流程，建立全員參與機制，對于防范稅務(wù)法律風(fēng)險，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃至關(guān)重要。應(yīng)從公司整體綜合風(fēng)險控制的角度進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險控制。堅持事前規(guī)劃、事中控制和事后評估，加強內(nèi)部稅務(wù)管理，主要體現(xiàn)以下幾個方面：

一是嚴(yán)格遵照有關(guān)稅務(wù)管理的法律法規(guī)，正確計算各項應(yīng)納稅額，規(guī)范使用和保管各類申報表、繳款書、發(fā)票，妥善準(zhǔn)備申報材料、稅務(wù)申請和稅務(wù)批復(fù)，按照稅法規(guī)定的程序和時限，進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報。

二是建立內(nèi)部納稅管理制度，制定相關(guān)的發(fā)票管理、合同管理、會計檔案管理、稅收文件管理等辦法，規(guī)范辦稅程序和涉稅事項處理流程。

三是做好稅務(wù)信息管理，建立稅務(wù)政策信息數(shù)據(jù)庫，及時更新稅務(wù)信息，并向有關(guān)職能部門和運營項目通報。

四是參與生產(chǎn)經(jīng)營決策，提供相關(guān)稅務(wù)咨詢、建議和支持，進(jìn)行必要的稅務(wù)成本預(yù)測和納稅籌劃方案設(shè)計。

五是稅務(wù)人員應(yīng)和會計人員充分溝通，分析稅收敏感費用和納稅籌劃事項的核算方法，確保正確納入相應(yīng)的會計核算科目，減少成本費用核算中的稅務(wù)風(fēng)險。

六是建立與稅收管理機構(gòu)的有效溝通機制，加強業(yè)務(wù)聯(lián)系與咨詢，積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠，避免不必要的稅務(wù)處罰和辦稅成本。

第7篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：營改增 熱電企業(yè) 納稅籌劃 管理

早在2013年，全國各地、各個行業(yè)就開始了營改增制度的試行，重復(fù)納稅的現(xiàn)象大幅度減小，對提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，起到了非常重要的作用。

一、營改增制度的實施對現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響

營改增制度實施以來，對現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生的影響是非常明顯的，主要表現(xiàn)在兩個方面：

第一，營改增制度的實施，旨在減少重復(fù)征稅，對過高稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。營改增制度的實施，可以有效提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟效益，降低將原來的增值稅率，并提出6%、11%低稅率，這在很大程度上降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。營改增制度的實施，可將購置的服務(wù)進(jìn)行進(jìn)項抵押，大大降低了增值稅繳納負(fù)擔(dān)，同時也促進(jìn)了企業(yè)的快速發(fā)展。對于部分企業(yè)而言，實施了營改增制度以后，企業(yè)生產(chǎn)力得到了大幅度的提升，而且還擴大了發(fā)展空間，市場競爭力也隨之提高。

第二，營改增制度的實施，也給部分企業(yè)帶來了壓力，不但未能降低稅收，反而增加了稅費。究其原因，主要是因為這些企業(yè)采用的是營業(yè)稅、增值稅同時繳納的方式，營改增以后，應(yīng)對難度比較大。在此過程中，最為突顯的一個問題就是增值稅專用發(fā)票索取，因大部分企業(yè)沒有繳納增值稅，所以客戶也未開具增值稅專用發(fā)票。然而，營改增之后，因缺乏索取增值稅專用發(fā)票的有效手段，納稅比例調(diào)整后稅費增加，對給企業(yè)帶來了壓力。

二、營改增后的熱電企業(yè)納稅籌劃與管理策略

基于以上對營改增制度的實施對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生的影響分析，筆者認(rèn)為在當(dāng)前營改增條件下，熱電企業(yè)也應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，不斷調(diào)整納稅籌劃方法，加強納稅籌劃管理。

（一）對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行合理的安排

第一，不同區(qū)域合理安排業(yè)務(wù)。目前我國正處于營改增制度推行的關(guān)鍵階段，仍有部分地區(qū)還在實行營業(yè)稅，由于營業(yè)稅與增值稅之間存在著較大的差異性，因此熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遍布各地的公司進(jìn)行優(yōu)化整合，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動；同時，對地區(qū)稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)的權(quán)重衡量，優(yōu)化調(diào)配不同區(qū)域的業(yè)務(wù)，從而實現(xiàn)節(jié)稅之目的。

第二，合理外購增值稅應(yīng)稅項目。當(dāng)前國內(nèi)采取的是逐漸推進(jìn)的方式改革營改增稅率，因此必然會出現(xiàn)不同服務(wù)、產(chǎn)品營改增實施時間差異性，改革難度相對較大的一些行業(yè)、企業(yè)必然會安排在后續(xù)工作中施行?；诖?，熱電企業(yè)對于那些不亟需的服務(wù)和產(chǎn)品可適當(dāng)?shù)难舆t，以此來確保熱電企業(yè)能夠最大限度地享受增值稅進(jìn)項稅額可抵減的益處。

第三，不同應(yīng)稅項目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分開核算。對于熱電企業(yè)而言，依照當(dāng)前的稅法，兼營增值稅存在區(qū)別的企業(yè)，如果無法分清明細(xì)核算，那么就要采取從高的適稅原則。比如，《試點方案》對物流業(yè)設(shè)置交通運輸、物流輔助服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)項目，前、后分別按11%、6%稅率進(jìn)行計征增值稅；若企業(yè)不分開進(jìn)行核算，則一律以11%為計稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計繳增值稅。這給熱電企業(yè)以警示，即對兼營行為應(yīng)當(dāng)分開進(jìn)行核算。

（二）加強進(jìn)項稅額抵扣管控

實踐中可以看到，營改增制度自試點以來，在全國范圍內(nèi)逐漸展開，然而只是在有限范圍內(nèi)效果非常的好，但因各地區(qū)、各行業(yè)之間的差異性比較大，稅額抵扣統(tǒng)一難度比較大。針對這一問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的納稅籌劃，做好進(jìn)項稅額抵扣管控。對于熱電企業(yè)而言也是如此，應(yīng)當(dāng)選擇增值稅專用發(fā)票，為獲取進(jìn)項稅額抵扣，在選擇供應(yīng)商時，以一般納稅人身份為宜，并為他們提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，這一就可以實現(xiàn)增值稅抵扣之目的。隨著營改增制度的全面開展，進(jìn)項稅額抵扣范圍也在不斷的擴大，成本逐漸擴大費用、企業(yè)固定資產(chǎn)層面上，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過合理的納稅籌劃，實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣。在此過程中，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分進(jìn)項稅，其中包括可抵扣、不可抵扣兩種。對于營業(yè)稅、增值稅而言，二者之間的核算方法差異比較大，需嚴(yán)格區(qū)分可抵扣、不可抵扣進(jìn)項稅，這樣就可以對企業(yè)納稅風(fēng)險進(jìn)行有效的管控。比如，熱電企業(yè)購入的運營車輛，其進(jìn)項稅額即可進(jìn)行抵扣；熱電企業(yè)職工班車則不可作為抵扣進(jìn)項。如果將二者聯(lián)用，就可以進(jìn)行全額抵扣。

（三）充分利用當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策

本文所研究的稅收優(yōu)惠政策，主要是充分利用過渡階段的稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅負(fù)。在營改增試點方案中，明確規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，即試點區(qū)域內(nèi)企業(yè)可延續(xù)傳統(tǒng)的稅收政策，并且取消改革后解決重復(fù)征稅問題的相應(yīng)政策；試點方案中還對營業(yè)稅免稅政策進(jìn)行了規(guī)定，這樣可以確保營業(yè)稅優(yōu)惠政策應(yīng)用的連續(xù)性，值得強調(diào)的是營改增實施以后，原有的免稅營業(yè)稅變成了現(xiàn)在的增值稅部分，應(yīng)當(dāng)免稅；對于減免了營業(yè)稅的政策，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行調(diào)整，采取即征即退機制。因此，熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用過渡階段的優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。需要強調(diào)的是“營改增”并非一蹴而就的，只有進(jìn)行有目的、有步驟以及全方位和分階段的推進(jìn)落實，加之相關(guān)部門制定配套的措施，才能使“營改增”制度有效的落實到實處，才能提高企業(yè)納稅籌劃能力，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。

三、結(jié)束語

總而言之，“營改增”是“十二五”期間提出來的一項稅收改革機制，對現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌措產(chǎn)生的影響是非常巨大的。因此。在當(dāng)前的形勢下，熱電企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入研究營改增制度，結(jié)合企業(yè)的實際情況，不斷調(diào)整和改進(jìn)企業(yè)納稅籌劃方案，只有這樣才能保持與時俱進(jìn)，才能促進(jìn)熱電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第8篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；納稅籌劃

自2011年財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案的通知》，正式開啟了稅制改革的大幕，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅（以下“營改增”）是大勢所趨。就宏觀背景來看，目前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，“營改增”有利于消除重復(fù)征稅、完善稅制，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

稅改對企業(yè)尤其是建筑企業(yè)造成的影響是值得關(guān)注的問題。在我國，建筑業(yè)的發(fā)展關(guān)系到國家經(jīng)濟發(fā)展和長期穩(wěn)定。我國建筑企業(yè)數(shù)量眾多，為了獲得項目，企業(yè)通常極力壓低報價。頻繁的人情往來，更加削弱了其薄弱的利潤，根據(jù)國家統(tǒng)計局網(wǎng)站數(shù)據(jù)計算，近年建筑業(yè)營業(yè)利潤率和資產(chǎn)報酬率維持在3%―4%的低水平。稅收制度的改變將對建筑企業(yè)產(chǎn)生很大影響。在我國深化財稅體制改革的大環(huán)境下，對建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”已經(jīng)迫在眉睫。只有對第二產(chǎn)業(yè)中唯一征收營業(yè)稅的建筑業(yè)進(jìn)行“營改增”，才能更好的促進(jìn)建筑業(yè)自身的發(fā)展，實現(xiàn)深化財稅體制和經(jīng)濟體制改革的目標(biāo)。本文研究將有助于建筑企業(yè)更好應(yīng)對即將到來的“營改增”。

1.“營改增”對建筑行業(yè)的影響

1.1對建筑行業(yè)財務(wù)的影響

（1）對資產(chǎn)的影響。在我國現(xiàn)行稅收制度中，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅。營業(yè)稅改征增值稅后，由于建筑企業(yè)購置的原材料和機械設(shè)備等能夠通過獲取增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，導(dǎo)致其存貨成本和固定資產(chǎn)科目的金額減少，造成資產(chǎn)總額有一定幅度的下降。

（2）對稅負(fù)的影響。首先，建筑行業(yè)“營改增”后，企業(yè)期初投入的機械設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額就可以分期抵扣，促進(jìn)企業(yè)積極改善自身財務(wù)狀況，優(yōu)化內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；其次，企業(yè)從能開具增值稅發(fā)票的供貨商處進(jìn)購新的材料、固定資產(chǎn)等，就可抵扣進(jìn)項稅額，如果企業(yè)能將人力資源外包給具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司，就能將人力資源進(jìn)項稅額抵扣，進(jìn)一步降低企業(yè)經(jīng)營成本。

（2）對利潤的影響。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金，“營改增”后，由于增值稅價外稅的特性，改革前全額計入營業(yè)收入的金額在改革后是含有一部分增值稅銷項稅額的。這意味著“營改增”將通過迫使企業(yè)降低營業(yè)價格，對企業(yè)營業(yè)利潤產(chǎn)生負(fù)的影響。

1.2對建筑行業(yè)管理的影響

（1）對建筑業(yè)稅務(wù)管理的影響。首先，“營改增”后建筑企業(yè)納稅地點發(fā)生變化，由營業(yè)稅的向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖南驒C構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅；其次，建筑企業(yè)扣繳業(yè)務(wù)人發(fā)生變化：總承包和分包人都成為增值納一般納稅人。最后，建筑企業(yè)征收的稅率發(fā)生變化，由3%的營業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?1%的增值稅稅率。

（2）對建筑業(yè)運作方式的影響。首先，“營改增”影響建筑企業(yè)財務(wù)人員?！盃I改增”后會影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，企業(yè)須積極組織相關(guān)財務(wù)人員學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)理論政策；其次，“營改增”影響建設(shè)單位預(yù)算編制。企業(yè)需要修改施工預(yù)算的編制，在新的定額標(biāo)準(zhǔn)下其內(nèi)部定額編制也需要進(jìn)行修改。

2.營改增下建筑行業(yè)的納稅籌劃思路

2.1靈活設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

大型建筑企業(yè)各下屬公司一般作為獨立核算法人，則整個建筑企業(yè)不能進(jìn)行增值稅的統(tǒng)一匯繳，部分進(jìn)項稅額不能獲得抵扣。若把下屬公司設(shè)置為分公司，企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅，整個企業(yè)集團(tuán)獲得的增值稅進(jìn)項可全部獲得抵扣，避免增值稅稅負(fù)增加。

此外，建筑企業(yè)一般提供配套運輸?shù)确?wù)，如果運輸部門以非獨立核算部門形式存在，不能開具增值稅專用發(fā)票。為了獲得該部分進(jìn)項，企業(yè)可將運輸板塊設(shè)置為獨立核算的子公司形式。

鑒于以上分析，稅改后，出于節(jié)稅目的，企業(yè)需靈活設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。

2.2規(guī)范和完善財務(wù)核算體系

“營改增”后，建筑企業(yè)銷售貨物和提供建筑業(yè)勞務(wù)都應(yīng)繳納增值稅，但兩者增值稅稅率不同。例如，某建筑企業(yè)對外提供建筑服務(wù)獲得不含稅收入10000元，銷售貨物獲得收入2000元。如果企業(yè)單獨核算，則分別適用不同稅率，繳納增值稅為1440元；如企業(yè)沒有單獨核算，從高適用17%稅率，繳納增值稅為2040元，稅負(fù)提高41.67%。

因此，建筑企業(yè)應(yīng)建立完善的財務(wù)制度，對不同稅率的營業(yè)銷售收入分別進(jìn)行核算。

2.3加強指定分包、甲供材料的管理

在建筑業(yè)中，甲供材料比較普遍。甲方開發(fā)商直接采購原材料，材料經(jīng)銷商開具增值稅專用發(fā)票給開發(fā)商，施工企業(yè)則只取得相應(yīng)金額的結(jié)算單，無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣?！盃I改增”之后，建筑企業(yè)應(yīng)積極與開發(fā)企業(yè)協(xié)商，要求開發(fā)企業(yè)指定的分包商、甲供材料供應(yīng)商必須是一般納稅人，并向工程總包方提供增值稅專用發(fā)票，避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

2.4審慎選擇分供方、出租房等納稅主體類型

選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商等分供方時，選擇一般納稅人，并在合同中約定必須提供增值稅專用發(fā)票。同理，“營改增”后，建筑企業(yè)需要租賃設(shè)備時，要充分考慮出租方的納稅人分類，是否能夠取得增值稅專用發(fā)票等情況，權(quán)衡利弊來確定最佳的租賃方案。

2.5在營改增之前，合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式

由于施工機械、設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項稅額，在近期（預(yù)計2015年前），企業(yè)合理規(guī)劃采購設(shè)備計劃，暫時不要新增購買大型機械、設(shè)備，生產(chǎn)經(jīng)營急需的固定資產(chǎn)盡量選擇租賃方式。

2.6對過大的增值稅進(jìn)項稅額分期抵扣

面對進(jìn)項稅額太大的抵扣問題，建筑業(yè)“營改增”后，可以參考固定資產(chǎn)的折舊，對過大的增值稅進(jìn)項稅額在其使用年限內(nèi)分期抵扣，一方面也是會計公允性原則的體現(xiàn)和要求，又一方面也減少了對我國財政收入的沖擊。但同時也對建筑企業(yè)財務(wù)人員提出了較高的要求，發(fā)票的整理和保管必須及時嚴(yán)格，做到有憑有據(jù)，有證可查。

2.7學(xué)習(xí)并巧妙選擇利用現(xiàn)階段國家優(yōu)惠政策

由于“營改增”后大量行業(yè)的不適應(yīng)狀況，國家出臺了很多輔措施，以平衡稅務(wù)關(guān)系。一是利用免稅政策，如2013年8月1日后，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的，3年內(nèi)，每戶8000元限額減稅等。二是利用即征即退的優(yōu)惠政策。企業(yè)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗的進(jìn)口儀器設(shè)備都是可以免稅的。還有銷售自產(chǎn)貨物即征即退80%的3類農(nóng)業(yè)剩余物為原料生產(chǎn)的纖維板等政策。這不僅可以提高建筑業(yè)的環(huán)保意識，而且可以提高生產(chǎn)能力和競爭力，有利于新材料、新工藝的發(fā)展。（作者單位：云南大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院）

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[5]柯文林.我國建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].廈門大學(xué)，2009.

第9篇：營業(yè)稅的納稅籌劃范文

【關(guān)鍵詞】“營改增”；電信企業(yè)；納稅籌劃方案；中國移動公司

當(dāng)前受“營改增”政策的影響，中國移動公司的發(fā)展情況有所改變，出現(xiàn)很多稅負(fù)和利潤減少等問題，這些都是由于營改增政策在電信行業(yè)中的不斷深入，給電信企業(yè)的發(fā)展帶來不小影響。中國移動公司要想在“營改增”環(huán)境下更好發(fā)展，就必須要明確“營改增”政策對自身發(fā)展帶來的影響有哪些，明確問題的所在，在根據(jù)相應(yīng)的問題制定合理的解決策略，這樣不僅能夠推動電信企業(yè)更好發(fā)展，還能更好的發(fā)揮“營改增”的重要作用，實現(xiàn)電信企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展目標(biāo)。

一、中國移動公司發(fā)展中“營改增”政策帶來的主要影響

根據(jù)中國移動2013年下半年至2016年上半年的財務(wù)數(shù)據(jù)報表顯示：“營改增”后的半年里中國移動公司的營業(yè)收出現(xiàn)小幅度下降，但是營業(yè)利潤及凈利潤下降率分別達(dá)到了11.85%、10.79%；2015年上半年的營業(yè)收入出現(xiàn)了回轉(zhuǎn)，但在下半年間其收入又呈下降狀態(tài)，利潤整體仍然處于下滑趨勢。而2016年上半年收入及利潤有較大幅度的上升，這有可能是中國移動公司將要結(jié)束利潤連續(xù)下滑局面的信號。

結(jié)合電信行業(yè)所處的環(huán)境分析，中國移動公司的收入及利潤下滑的主要原因就是“營改增”造成的。例如，在“營改增”政策全面實施以前，根據(jù)不同情況和活動項目向客戶提供無償贈送服務(wù)內(nèi)容，其中政策規(guī)定，在業(yè)務(wù)銷售之后，可以附帶贈品或附帶其他電信服務(wù)項目，對于這樣的情況，是不會出現(xiàn)營業(yè)稅。但是在“營改增”政策實施之后，該政策卻發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，納稅人在提供電信業(yè)服務(wù)時，給予用戶相應(yīng)的贈品、識別卡或是電信終端等電信業(yè)服務(wù)時，應(yīng)該獲取全部價款和相應(yīng)的價外費用等，在根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行分別核算，在根據(jù)稅率技術(shù)形式計算出繳納增值稅的數(shù)值，但是給予用戶的贈送就會出現(xiàn)增值稅，從而降低銷售額，出現(xiàn)稅負(fù)現(xiàn)象不斷提升。

二、營業(yè)成本降低空間有限，利潤提升困難

電路租金及網(wǎng)路互聯(lián)支出等都是可以作為進(jìn)項稅額抵扣，這對降低企業(yè)成本是有利的，但除此之外，折舊、人工成本及銷售費用等均不得抵扣，所占比重達(dá)到50%左右。盡管網(wǎng)絡(luò)互連支出等費用只要得到合法的抵扣憑證，均可以抵扣，但是在實務(wù)中由于大部分商屬于個人，無法取得增值稅專用發(fā)票。可見，雖然“營改增”雖擴大了抵扣范圍，但是營業(yè)成本降低的空間不大。

三、在“營改增”后實施有效的納稅籌劃策略

1.銷項稅額的納稅籌劃方案

在電信企業(yè)中有很多視同銷售業(yè)務(wù)存在，例如，中國移動公司，根據(jù)季度或各種活動會推動不同的活動項目，包括捆綁銷售項目、交話費送手機項目以及辦理業(yè)務(wù)送自行車等銷售策略，在“營改增”政策實施之前，這樣的銷售形式并不會給稅收帶來影響，但是隨著政策的整改，此類的銷售策略也出現(xiàn)了額外稅收的問題，這會導(dǎo)致視同銷售行為出現(xiàn)繳納增值稅的現(xiàn)象，這樣不但會給企業(yè)收入情況帶來一定影響，也會給企業(yè)發(fā)展帶來較大問題。所以，中國移動公司必須要全面整理市場部門現(xiàn)行的相關(guān)套餐政策，將捆綁業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的進(jìn)行優(yōu)化和完善，并且要嚴(yán)格按照營改增要求，設(shè)計和符合企業(yè)未來發(fā)展的營銷策略，從而減少此類問題的出現(xiàn)，這樣才能讓中國移動公司在“營改增”環(huán)境下，更好的發(fā)展與進(jìn)步。

2.進(jìn)項稅額的納稅籌劃方案

電信行業(yè)在發(fā)展中也進(jìn)行過相應(yīng)整改工作，但因不同的因素導(dǎo)致一些基站站點在整合后并沒有做到統(tǒng)一命名，對于這樣的情況會導(dǎo)致進(jìn)項稅發(fā)票名稱不能保持一致等現(xiàn)象，因此必須要將發(fā)票上的名稱進(jìn)行統(tǒng)一，這樣才能櫧笠檔姆⒄溝於良好基礎(chǔ)?！盃I改增”政策后，電信企業(yè)對供應(yīng)商、合作商的選擇上，要將門檻進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并找尋良好的合作商和供應(yīng)商進(jìn)行合作，這樣才能避免不必要的問題出現(xiàn)，更好的推動中國移動公司穩(wěn)定發(fā)展。

3.建立增值稅管控控制制度

營改增政策實施以來，電信企業(yè)應(yīng)該要合理的調(diào)整自身經(jīng)營管理方法，根據(jù)“營改增”的具體要求，制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略，從而更好的降低中國移動公司的稅負(fù)問題。以中國移動公司為例，要想讓其在營改增環(huán)境下更好發(fā)展，就要根據(jù)自身實際情況，建設(shè)增值稅管理控制系統(tǒng)，在制定合理的增值稅管理控制流程以及有效制度，進(jìn)而對繳納稅款工作進(jìn)行合理的規(guī)范，防止風(fēng)險問題對中國移動公司發(fā)展帶來的影響。并且中國移動公司也要根據(jù)工作人員的實際水平，開展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，不斷提升工作人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，讓工作人員更好的認(rèn)識“營改增”政策，從而加深其工作意識，讓工作人員明確其重要性，這樣才能更好的促進(jìn)中國移動公司更好發(fā)展，讓中國移動公司在“營改增”政策下穩(wěn)定進(jìn)步。

四、結(jié)束語

“營改增”政策對電信行業(yè)的發(fā)展帶來極大的影響，電信企業(yè)必須要明確“營改增”政策的重要性，并且要認(rèn)識到當(dāng)前存在的主要問題，在根據(jù)相應(yīng)問題制定合理的解決策略，從而更好的發(fā)揮“營改增”政策的作用，更好的推動電信企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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