征收稅收管理法精選(九篇)
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第1篇：征收稅收管理法范文
第二條在本省境內(nèi)發(fā)生的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為，為契稅征收范圍。土地、房屋權(quán)屬的承受單位和個人，為契稅納稅人。
第三條本辦法所稱土地、房屋“權(quán)屬”，限指土地的使用權(quán)和房屋的所有權(quán)，不包括土地的所有權(quán)和房屋的使用權(quán)。
第四條轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：
(一)國有土地使用權(quán)出讓；
(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換；
(三)房屋買賣；
(四)房屋贈與；
(五)房屋交換。
本條(二)項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。
第五條國有土地使用權(quán)出讓，是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費(fèi)用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。
第六條土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：
(一)以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；
(二)以土地、房屋權(quán)屬抵債；
(三)以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；
(四)以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。
第七條房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指房屋買賣、贈與、交換等行為；房屋買賣，是指房屋所有者將其房屋出售，取得一定貨幣、實(shí)物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的行為；房屋贈與，是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為；房屋交換，是指房屋所有者之間相互交換房屋所有權(quán)的行為。
第八條土地、房屋所在地的財(cái)政部門，是契稅征收機(jī)關(guān)。
征收機(jī)關(guān)根據(jù)需要，可以委托土地管理部門、房產(chǎn)管理部門代收、代繳契稅。
第九條契稅稅率為4％。
第十條契稅計(jì)稅依據(jù)：
(一)國有土地使用權(quán)出讓、出售、房屋買賣為成交價格；
(二)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；
(三)土地使用權(quán)交換、房屋交換，土地與房屋交換的，為所交換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額；
(四)以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益；
(五)承受土地、房屋部分權(quán)屬的，為所承受部分權(quán)屬的成交價格，當(dāng)部分權(quán)屬改為全部權(quán)屬時，為全部權(quán)屬的成交價格，已繳的部分權(quán)屬的稅款應(yīng)予扣除。
計(jì)稅依據(jù)明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的，征收機(jī)關(guān)有權(quán)參照市場價格核定，或委托具有土地、房產(chǎn)評估資格的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估。評估費(fèi)用由評估申請人支付。
第十一條第十條(三)項(xiàng)的納稅人為交換價格差額的支付者；(四)項(xiàng)的納稅人為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓者。
第十二條契稅計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率。
應(yīng)納稅稅額以人民幣計(jì)算。以外匯結(jié)算的，按照納稅義務(wù)發(fā)生之日中國人民銀行公布的市場匯率中間價折合成人民幣計(jì)算。
第十三條契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，即納稅人到房產(chǎn)管理部門、土地管理部門簽訂標(biāo)準(zhǔn)文本合同或辦理權(quán)屬變更登記的當(dāng)天。
第十四條納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在核定的稅額和期限內(nèi)繳納稅款。征收機(jī)關(guān)收到稅款時必須向納稅人開具契稅完稅憑證。
凡未實(shí)行委托征收的地方，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門有義務(wù)向征收機(jī)關(guān)提供房地產(chǎn)資料，協(xié)助征收機(jī)關(guān)依法征稅。
第十五條納稅人持契稅完稅憑證和規(guī)定的其他文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)。
納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不予辦理有關(guān)土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)。
第十六條契稅減征或免征范圍：
(一)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征。
用于辦公的，是指辦公樓，檔案室、機(jī)關(guān)車庫、職工食堂以及其他直接用于辦公的土地、房屋。
用于教學(xué)的，是指各級教育行政主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的各類學(xué)校(幼兒園)、省勞動行政管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的技工學(xué)校和職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以及各類殘疾人學(xué)校的教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)室、圖書館、操場、學(xué)生食宿設(shè)施以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。
用于醫(yī)療的，是指門診部、住院部、化驗(yàn)室、藥房以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋。未納入國家事業(yè)單位管理，不按《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》進(jìn)行核算的醫(yī)療單位以及療養(yǎng)、康復(fù)機(jī)構(gòu)除外。
用于科研的，是指從事科學(xué)試驗(yàn)的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。
用于軍事的，是指地上的和地下的軍事指揮作戰(zhàn)工程，軍用機(jī)場、港口、碼頭，軍用的庫房、營區(qū)、訓(xùn)練場、試驗(yàn)場，軍用通信、偵察、導(dǎo)航、觀測臺站以及其他直接用于軍事設(shè)施的土地、房屋。
(二)城鎮(zhèn)職工按照省以上人民政府批準(zhǔn)的房改方案第一次購買公有住房的，免征。屬下列情形之一的，視為第一次購房。但所購房屋超過省規(guī)定面積的部分，以有關(guān)部門分面積、檔次所收費(fèi)額為依據(jù)，計(jì)征契稅：
原住房未達(dá)到規(guī)定面積標(biāo)準(zhǔn)，重新購房的。
職務(wù)、職稱晉升，原購住房退還，重新購房的。
職工異地調(diào)動、交流，原工作地所購住房退回，在新工作地重新購房的；
(三)因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，因經(jīng)濟(jì)建設(shè)和城市發(fā)展需要，房屋被拆除后，重新購買房屋的，減征或免征；
(四)土地被依法征用或占用后，重新承受土地的，減征或免征；
(五)納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目開發(fā)的，免征；
(六)財(cái)政部或省政府確定的其他減征、免征項(xiàng)目。
第十七條契稅的減免，由納稅人在簽訂土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)核實(shí)同意后，報縣(含縣級市，下同)以上征收機(jī)關(guān)審批。
房屋契稅減免額20萬元(含20萬元)以上和土地契稅減稅額40萬元(含40萬元)以上的，由省征收機(jī)關(guān)審批。
市(含地區(qū)署、州，下同)、縣征收機(jī)關(guān)減免契稅的審批權(quán)限，由省征收機(jī)關(guān)規(guī)定。
第十八條納稅人已繳納契稅，但土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移未能實(shí)現(xiàn)并申請退稅的，經(jīng)縣以上征收機(jī)關(guān)根據(jù)土地、房產(chǎn)管理部門出具的書面證明審批批準(zhǔn)，可準(zhǔn)予退稅。
第十九條納稅人改變第十六條(一)項(xiàng)、(五)項(xiàng)規(guī)定的土地、房屋用途的，按實(shí)際改變用途的土地、房屋價格補(bǔ)繳契稅。
第二十條在漢中央及省直單位房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅征收由省財(cái)政部門負(fù)責(zé)。
第二十一條國有土地使用權(quán)出讓的契稅征收，按照《*省土地管理實(shí)施辦法》規(guī)定的土地征用審批權(quán)限，屬哪一級政府批準(zhǔn)的，哪一級政府財(cái)政部門為征收機(jī)關(guān)。財(cái)政部門可以委托土地管理部門代收、代繳契稅。屬國務(wù)院批準(zhǔn)征用土地的契稅，省財(cái)政部門、省土地管理部門分別為征收機(jī)關(guān)和代收代繳機(jī)關(guān)。所收稅款按現(xiàn)行財(cái)政體制返還。
第二十二條征收機(jī)關(guān)按年度征收的契稅總額提取10％的征收經(jīng)費(fèi)，用于契稅征收工作。
第二十三條納稅人逾期不辦理納稅申報或者未在指定的納稅期限內(nèi)交納稅款，征收機(jī)關(guān)按日以應(yīng)納稅額的2‰加收滯納金。納稅人采用任何形式偷稅、抗稅的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)條款處罰。
第二十四條土地管理部門、房產(chǎn)管理部門為未出具契稅納稅憑證的納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)使契稅流失的，由辦理手續(xù)的單位補(bǔ)繳契稅。征收機(jī)關(guān)工作人員在征收契稅工作中，有營私舞弊、收受賄賂行為或與納稅人合謀偷逃契稅的，由其所在單位或上級主管部門給予行政處分。情節(jié)嚴(yán)重的，提交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
第2篇：征收稅收管理法范文
廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法最新版全文第一條 為加強(qiáng)全省二手車交易增值稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《二手車流通管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 凡是在廣東省境內(nèi)(不含深圳)從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關(guān)的單位和個人，適用本辦法。
單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位，個人是指個體工商戶和其他個人。
第三條 單位和個體工商戶銷售自己使用過的二手車應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其他個人銷售自己使用過的二手車免征增值稅。
第四條 二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車或二手車拍賣企業(yè)拍賣二手車時，應(yīng)向購買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，并按規(guī)定繳納增值稅。
第五條 二手車直接交易、二手車經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)或二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購代銷的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，由按國家規(guī)定設(shè)立并經(jīng)主管部門備案的二手車交易市場統(tǒng)一開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。
第六條 二手車交易市場僅限為本地級市行政管轄區(qū)域內(nèi)的公安交通管理部門登記注冊的車輛交易開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第七條 單位和個體工商戶(以下簡稱單位車主)銷售二手車根據(jù)本辦法第五條規(guī)定應(yīng)由二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，按照以下辦法處理：
(一)已在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主銷售二手車應(yīng)自行開具或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
(二)未在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主銷售二手車應(yīng)到國稅部門代開普通發(fā)票，憑普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托二手車交易市場代征未在國稅部門辦理稅務(wù)登記的單位車主的增值稅稅款，車主憑委托代征的稅收繳款憑證在二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第八條 其他個人銷售二手車，憑相關(guān)資料直接到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第九條 二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，需核對并保存以下資料備查：
(一)機(jī)動車行駛證或機(jī)動車登記證書復(fù)印件。
(二)二手車交易合同。
(三)單位車主銷售二手車的應(yīng)提供原車主《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件(已遺失的應(yīng)提供遺失證明)，以及增值稅完稅資料(增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或稅收繳款憑證等)。
第十條 二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，應(yīng)根據(jù)以下不同情形在發(fā)票備注欄注明有關(guān)情況：
(一)屬于免稅交易的，應(yīng)在備注欄注明免稅開具。
(二)屬于憑增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，應(yīng)在備注欄注明對應(yīng)發(fā)票的發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、稅款金額。
(三)屬于由二手車交易市場委托代征稅款的，應(yīng)在備注欄注明委托代征以及代征稅票號碼、稅款金額。
第十一條 二手車經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，需核對并保存以下資料備查：
(一)原車主《機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》或《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件(已遺失的應(yīng)提供遺失證明)。
(二)機(jī)動車行駛證或機(jī)動車登記證書復(fù)印件。
(三)二手車經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)提供二手車收購合同和銷售合同;拍賣企業(yè)應(yīng)提供二手車拍賣成交確認(rèn)書或人民法院出具的判決書、裁判書、調(diào)解書等復(fù)印件。
第十二條 二手車交易申報銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，按下列順序確定計(jì)稅價格：
(一)參照廣東省汽車流通協(xié)會的二手車價格信息核定二手車交易的計(jì)稅價格。
(二)按照二手車的折舊程度計(jì)算核定計(jì)稅價格：
計(jì)稅價格=新車購車價(1-累計(jì)折舊率)
折舊率第一年20%，第二年起每年遞增10%。
核定的二手車計(jì)稅價格不得低于二手車最低交易價值。
二手車最低交易價值=新車購車價5%
第十三條 車主對按本辦法第十二條核定的計(jì)稅價格有異議的，可提請有法定資質(zhì)的二手車鑒定評估機(jī)構(gòu)評估核定二手車交易價格。
第十四條 二手車交易市場必須按照車輛實(shí)際成交價格如實(shí)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，當(dāng)車主申報的二手車交易價格明顯偏低時，二手車交易市場應(yīng)當(dāng)拒開并將有關(guān)情況及時報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對二手車交易的監(jiān)督管理，對單位車主的二手車交易價格明顯偏低造成不繳少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處理;二手車交易市場及二手車經(jīng)營企業(yè)、拍賣企業(yè)不按本辦法有關(guān)規(guī)定開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期整改，并根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰，造成不征少征稅款的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
第十六條本辦法自20xx年3月1日起施行，各市國家稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施意見。《廣東省國家稅務(wù)局關(guān)于二手車經(jīng)營增值稅有關(guān)問題的通知》(粵國稅函〔20xx〕566號)同時廢止。
【相關(guān)解讀】
關(guān)于《廣東省二手車交易增值稅征收管理辦法》的政策解讀
辦法制定的背景
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我省從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關(guān)的單位和個人逐年增多，二手車交易數(shù)量逐年大幅增長。為加強(qiáng)全省二手車交易增值稅征收管理，保障國家稅收收入，促進(jìn)我省二手車交易的健康發(fā)展，經(jīng)過深入調(diào)查研究，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在充分聽取相關(guān)各方意見，廣泛征求基層單位、行業(yè)協(xié)會、相關(guān)企業(yè)意見的基礎(chǔ)上，特制定本辦法。
辦法的適用對象
本辦法適用于在廣東省境內(nèi)(不含深圳)從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關(guān)的單位和個人。
辦法的主要內(nèi)容
本辦法共有十六條，逐條說明如下：
第一條：明確《辦法》制定依據(jù)?！掇k法》主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《二手車流通管理辦法》等規(guī)定制定。
第二條：明確《辦法》的適用范圍。地域范圍是廣東省境內(nèi)(不含深圳)。適用主體是從事二手車經(jīng)營活動或者與二手車經(jīng)營活動相關(guān)的單位和個人。并對單位和個人進(jìn)行了解釋，該解釋引用《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則。
第三條：明確二手車交易的征免稅范圍。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，其他個人銷售自己使用過的二手車免征增值稅，單位和個體工商戶銷售自己使用過的二手車應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
第四條：明確二手車經(jīng)銷企業(yè)(二手車拍賣企業(yè))在銷售(拍賣)二手車時是增值稅納稅主體，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅并應(yīng)向購買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第五條：明確二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》不征收增值稅，及由二手車交易市場開具發(fā)票的事項(xiàng)。
第六條：明確二手車交易市場開票范圍僅限為本地級市行政管轄區(qū)域內(nèi)的公安交通管理部門登記注冊的車輛。
第七條：明確二手車交易市場為單位車主開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的要求。
第八條：明確其他個人銷售二手車，憑相關(guān)資料直接到二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。
第九條:明確二手車交易市場在開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時需核對并保存歸檔的資料。
第十條:明確二手車交易市場在不同情況下開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的開票要求。
第十一條：明確二手車經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時，需核對并保存歸檔的資料。
第十二條：明確二手車交易價格明顯偏低且無正當(dāng)理由時確定計(jì)稅價格的標(biāo)準(zhǔn)。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第七條和實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。
在充分聽取相關(guān)各方意見，特別是基層單位、汽車流通協(xié)會、二手車經(jīng)營單位、二手車交易市場等意見的基礎(chǔ)上，對于二手車交易申報銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，本辦法采取如下方式確定二手車計(jì)稅價格：
一是參考市場同類價格，以廣東省汽車流通協(xié)會的二手車價格信息為參考標(biāo)準(zhǔn)。
二是按照二手車的折舊程度計(jì)算計(jì)稅價格。
折舊程度的計(jì)算公式來源參考依據(jù)如下：
(一)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈車輛購置稅征收管理辦法〉的決定》(國家稅務(wù)總局令20xx年第27號)第九條規(guī)定：免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿20xx年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價格按每滿1年扣減10%，未滿1年的計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計(jì)稅價格。
(二)市場規(guī)則，通過到二手車經(jīng)營單位、二手車交易市場實(shí)地調(diào)研了解到，二手車行業(yè)的通用折舊率是第一年折舊20%，第二年以后每年折舊10%。
(三)根據(jù)會計(jì)制度一般情況下固定資產(chǎn)的凈殘值率按照原值的3～5%確定，考慮到能進(jìn)入二手車市場流通交易的車輛必然還具備一定使用價值，因此本條的二手車最低交易價值占新車交易價格的比率確定為5%。
綜上所述，參考《車輛購置稅征收管理辦法》的規(guī)定并結(jié)合二手車行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，確定二手車的折舊率第一年為20%，第二年以后每年為10%，最低不得低于殘值，因此本條的二手車最低交易價值占新車交易價格的比率確定為5%。
第十三條：明確納稅人對核定的計(jì)稅價格有異議時的處理機(jī)制，由納稅人提請有法定資質(zhì)的二手車鑒定評估機(jī)構(gòu)評估核定二手車交易價格。
第十四條：明確二手車交易市場開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》必須按照車輛實(shí)際成交價格如實(shí)開具，不得開具與車輛實(shí)際交易價格不符的發(fā)票。
政策依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則。
第十五條：明確主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管責(zé)任，當(dāng)二手車交易違反稅收法律法規(guī)及本辦法有關(guān)規(guī)定時的處理措施。
第十六條：明確辦法生效日期及前期相關(guān)文件的廢止。
二手車交易必備手續(xù)一是車務(wù)手續(xù)，包括三個證件，其中最為常見的就是有車輛登記機(jī)關(guān)即車管所核發(fā)的《中華人民共和國機(jī)動車行駛證》，以及由車管所核發(fā)的車輛權(quán)屬證明、類似于房產(chǎn)證的《中華人民共和國機(jī)動車登記證書》，還有一種證件叫《機(jī)動車來歷憑證》主要包含全國統(tǒng)一的機(jī)動車銷售發(fā)票和二手車交易發(fā)票，最為常見的就是機(jī)動車銷售發(fā)票和二手車交易發(fā)票。
第3篇：征收稅收管理法范文
關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收管理；改革創(chuàng)新；方法；建議
一、我國在財(cái)政稅收管理上存在的不足
1.規(guī)范化支付轉(zhuǎn)移程度不夠
筆者通過對大量事實(shí)的分析，目前，我國政府部門之間發(fā)生的現(xiàn)象較為普遍，常見的問題有資金往來的流程欠缺規(guī)范、資金使用率不高、轉(zhuǎn)移的周期過長。中央政府主要負(fù)責(zé)的工作室財(cái)政收入的管理，而地方政府主要就負(fù)責(zé)財(cái)政支出。中央通過分稅制的改革，將財(cái)政收入的中央集中比例進(jìn)行調(diào)高，在一定程度上有利于解決納稅們不偷稅漏稅的問題，從而對中央正度的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付能力也有一定的幫助，并協(xié)調(diào)我國不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的關(guān)系。我國轉(zhuǎn)移支付包括財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付、稅收返還與體制補(bǔ)助和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付三個部分。其中，各個部分都存在一定的缺陷，需要加以改善。一方面，轉(zhuǎn)移支付總量中稅收返還和體制補(bǔ)助的資金比例過高，而一般性轉(zhuǎn)移支付所占的比重相對較小，一般性轉(zhuǎn)移支付主要是反映出地方財(cái)務(wù)均衡的情況，盡管對于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)而言，高稅收返額度是正常的，但是過于懸殊的比例就反映與我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不夠均衡，同時，稅收返還額度的比例不斷在增長，不利于某些經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對落后的地區(qū)的發(fā)展，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)和社會服務(wù)的水平相對落后。另一方面，在政府轉(zhuǎn)移支付過程中也缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致在轉(zhuǎn)移支付過程中常常發(fā)生財(cái)政截留和支出不透明等現(xiàn)象，在此過程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題所涉及到的支出項(xiàng)目繁雜、設(shè)計(jì)部門較多，核查工作相對困難，為此，筆者建議，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移支付的源頭就要做好把關(guān)工作。
2.財(cái)政監(jiān)督力度不夠
由于我國機(jī)構(gòu)改革的推進(jìn)，致使某些地區(qū)的財(cái)政稅收管理力量得到了削弱，有相當(dāng)一部分機(jī)構(gòu)和工作人員被撤并，財(cái)政稅收管理人員隊(duì)伍流動性較大，工作積極性大受影響，管理相對滯后。甚至在一些地方還沒有設(shè)立相應(yīng)的財(cái)稅管理部門，對于日常經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專業(yè)化的管理，并缺乏專門管理稅收工作的人員。
3.民主管理體系不夠完善
針對目前的發(fā)展?fàn)顩r而言，有些地區(qū)并沒有真正做好民主管理以及政務(wù)管理的工作，政務(wù)公開，民主管理，民主監(jiān)督制度是新時期黨的建設(shè)工作的一項(xiàng)中心任務(wù)。當(dāng)中，民主理財(cái)和財(cái)務(wù)信息公開就是民主管理體系中的一大內(nèi)容。在實(shí)際工作中，雖然也有不少地區(qū)和單位內(nèi)部設(shè)置了民主理財(cái)小組，但是大多數(shù)小組的成員并非經(jīng)過民主選舉產(chǎn)生的，而是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的安排來任職的，發(fā)揮不了真正的監(jiān)督作用。
二、財(cái)政稅收管理改革創(chuàng)新的方法建議
1.健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系
要加強(qiáng)一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付之間的關(guān)系搭配，確保資金來源的穩(wěn)定，同時要建立健全的中央、?。ㄊ校┑葍深悆杉壍霓D(zhuǎn)移支付體系，使資金分配的方法更趨合理和科學(xué)。筆者認(rèn)為首先可以考慮適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付在各種轉(zhuǎn)移支付中所占的比例，對專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行合理的調(diào)整，并完善轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)比例。其次應(yīng)當(dāng)對稅收返還等制度進(jìn)行改革，確保轉(zhuǎn)移支付資金來源的穩(wěn)定。最后要對其分配方式進(jìn)行改革，進(jìn)一步建設(shè)當(dāng)前我國透明、健全的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系。
2.完善“分級分權(quán)”財(cái)政體制的建立
完善“分級分權(quán)”財(cái)政體制的建立，不僅僅是我國基本國情的要求，同時也是利用改革對目前財(cái)政稅收管理中所存在漏洞進(jìn)行整治的有效途徑。合理劃分各級政府、政府職能部門之間的分級分權(quán)財(cái)政體制，其目的就在于協(xié)調(diào)好中央政府和地方政府的財(cái)政稅收比例，針對目前的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為可以在合理范圍內(nèi)，可以適當(dāng)加強(qiáng)中央政府的收入比例，使政府財(cái)政的支出得以平衡；通過加大對中央政府直接支出的力度，來強(qiáng)化統(tǒng)籌管理，認(rèn)真處理財(cái)務(wù)問題，與此同時，還應(yīng)當(dāng)緩解地方政府財(cái)務(wù)管理工作的壓力，順應(yīng)行政改革中人員精簡的客觀要求；除此之外，還應(yīng)當(dāng)對某些地方政府的支出權(quán)限進(jìn)行規(guī)范化管理，既要保證其擁有足夠的財(cái)政權(quán)利，也要對財(cái)政自由進(jìn)行有效的控制，完善地方支付財(cái)政稅收管理改革機(jī)制。
3.實(shí)現(xiàn)財(cái)稅改革制度上的創(chuàng)新
財(cái)政稅收體制的問題一直是困擾著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府進(jìn)行深化改革的絆腳石。在廣大農(nóng)村地區(qū)大力推廣，大大激發(fā)了農(nóng)民對于勞動的熱情，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具的價格采取適當(dāng)?shù)南抡{(diào)措施，降低其生產(chǎn)的成本，對于一些免除農(nóng)業(yè)稅等相關(guān)的稅收項(xiàng)目之外，對于稅收的結(jié)構(gòu)也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。不單單是地方政府的職責(zé)，同時也是促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。除此之外，還能夠利用合適的途徑來進(jìn)行招商引資、吸收新的先進(jìn)技術(shù)和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模?？梢院侠韺ⅰ昂贤啤边\(yùn)用在我國財(cái)政稅收體系中，這也是實(shí)現(xiàn)財(cái)稅制度創(chuàng)新的重要途徑之一，一方面可以強(qiáng)化地方財(cái)政稅收的自，另一方面還能夠讓中央政府的宏觀調(diào)控得以加強(qiáng)。制度創(chuàng)新是永恒存在的話題，制度創(chuàng)新在一定的程度上對社會和經(jīng)濟(jì)起到促進(jìn)作用。然而，加強(qiáng)中央管理和不同級別政府部門之間的協(xié)調(diào)配合是制度創(chuàng)新的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝毅哲：財(cái)政稅收工作存在的問題及深化改革[J].商，2013（10）.
第4篇：征收稅收管理法范文
第二條對賬制健全，能夠準(zhǔn)確核算收入總額、成本費(fèi)用支出、正確核算經(jīng)營成果、按照規(guī)定保存賬證資料、按期申報納稅的企業(yè)，實(shí)行查賬征收方式。
第三條實(shí)行查賬征收方式的，在一個納稅年度內(nèi)一般不予變動。如有特殊情況，納稅人出現(xiàn)國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》文件第二條規(guī)定的情形之一的，一經(jīng)查實(shí)，可隨時變更為核定征收方式。
第四條飲食業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。
計(jì)算公式：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（或）
應(yīng)納稅所得額＝會計(jì)利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額
會計(jì)利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋其他業(yè)務(wù)利潤±營業(yè)外收支凈額
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入凈額－營業(yè)成本－營業(yè)費(fèi)用－營業(yè)稅金及附加－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用
投資凈收益＝投資收益－投資損失
其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出
營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出。
第五條營業(yè)收入是指飲食業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入及其附營業(yè)務(wù)收入，包括：餐飲收入、住宿收入、娛樂收入、文化體育收入、商品銷售收入及其它服務(wù)收入。營業(yè)收入的確認(rèn)依據(jù)《河南省地方稅務(wù)局飲食業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》豫地稅發(fā)90號文件規(guī)定。
收入時間的確認(rèn)：納稅人應(yīng)在其提供勞務(wù)后，同時收訖價款或取得收取價款權(quán)力證明時，確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。
第六條除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，成本、費(fèi)用稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則、正確區(qū)分經(jīng)營性支出與資本性支出原則。
第七條納稅人成本、費(fèi)用的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的憑據(jù)；合法是指符合稅法規(guī)定。
第八條飲食業(yè)成本、費(fèi)用核算的對象主要包括營業(yè)成本、及期間費(fèi)用的核算。
（一）營業(yè)成本的核算：飲食業(yè)營業(yè)成本通過營業(yè)成本科目進(jìn)行核算。
（二）期間費(fèi)用的核算：期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
營業(yè)費(fèi)用是指各營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織管理經(jīng)營活動而發(fā)生的費(fèi)用以及由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。
財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、加息及籌資發(fā)生的其它費(fèi)用。
第九條企業(yè)隨經(jīng)營收入繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。
第十條企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)或由于合并、分立、關(guān)閉等原因終止時，應(yīng)在停止經(jīng)營之日起60日內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。
第十一條企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征納辦法。
第十二條納稅人在納稅年度內(nèi)，無論是盈利或虧損，均應(yīng)按規(guī)定的期限辦理納稅申報。
第十三條納稅人應(yīng)當(dāng)在月份終了后15日內(nèi)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計(jì)報表和企業(yè)所得稅申報表及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其它資料。
第十四條納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損的，可以用下一納稅年度的所得進(jìn)行彌補(bǔ)，下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。納稅人的稅前彌補(bǔ)虧損應(yīng)在申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可自行彌補(bǔ)。
第十五條納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失、壞賬損失、以及對外投資損失等必須按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（2005年國家稅務(wù)總局令第13號）的規(guī)定報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可準(zhǔn)予稅前扣除。
第十六條納稅人違反本辦法有關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》及其它有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定給予處罰。
第十七條本辦法未盡事宜，按有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。
第十八條此前與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。
第5篇：征收稅收管理法范文
對于一個國家的發(fā)展來說，財(cái)政稅收是一個國家的命脈，關(guān)系一個國家的存亡。尤其在城市建設(shè)，提高人民生活水平方面。所以我們應(yīng)該妥善完成財(cái)稅管理工作，以致調(diào)動稅收管理人員的積極性。本文主要從我國財(cái)政稅收面臨的問題以及解決策略去給出城市建設(shè)中財(cái)政稅收管理建設(shè)的建議。
城市建設(shè)中財(cái)政稅收管理建設(shè)面臨的問題
隨著改革開放以來，我國特色的經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)逐漸成熟。如今的市場經(jīng)濟(jì)屬于混合型經(jīng)濟(jì)模式。這種模式的推出使我國的財(cái)政稅收管理體制基本上可以正常滿足國家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，緩解國家的財(cái)政壓力和經(jīng)濟(jì)困難。但是，現(xiàn)如今，我國的財(cái)政稅收管理建設(shè)仍然面臨的一些問題。稅收制度不完善。如今，我國關(guān)于財(cái)政稅收的管理法規(guī)很多，但是，相關(guān)法律少之又少。缺少稅收管理法律導(dǎo)致中央與地方劃分管理權(quán)限時沒有足夠的依據(jù)。僅僅靠著一些法規(guī)，會讓稅收管理缺乏系統(tǒng)性和法制性。同時，也會使財(cái)政稅收的管理難度大大增加，會使稅收人員沒有安全感和使命感。對于稅收人員，沒有了安全感和使命感，會導(dǎo)致他們無視違規(guī)違紀(jì)行為，導(dǎo)致重大錯誤的發(fā)生。預(yù)算工作不合理。我國對稅收預(yù)算的重視度比較小，內(nèi)容范圍狹窄，導(dǎo)致在征收過程中會出現(xiàn)與納稅人員發(fā)生不必要的沖突，影響稅收人員的積極性。這就要求稅收人員在開展財(cái)政稅收之前，要提前進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算，以便工作順利進(jìn)行并完成。稅收人員綜合素質(zhì)欠缺。如今，態(tài)度是這個社會的關(guān)注焦點(diǎn)，而一些稅收人員態(tài)度的不和善將會導(dǎo)致納稅人員對其的不滿，從而導(dǎo)致納稅人員不愿意納稅，嚴(yán)重將導(dǎo)致稅收人員與納稅人員之間的沖突。
城市建設(shè)中財(cái)政稅收管理建設(shè)問題的解決策略
第6篇：征收稅收管理法范文
1 非營利組織的基本含義
目前,關(guān)于非營利組織的定義有許多,從而造成了概念上的混淆,但歸納起來,其內(nèi)涵其實(shí)是大體相同的,通常是指介于政府與營利性企業(yè)之間,不以獲取利潤為目的,為社會公益服務(wù)的獨(dú)立組織。它既不是政府部門,也不是企業(yè)單位,它在教育、文化、科學(xué)技術(shù)、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、權(quán)益保護(hù)、社區(qū)服務(wù)、扶貧發(fā)展及慈善救濟(jì)等領(lǐng)域?yàn)樯鐣嫣峁┓?wù)。
2 應(yīng)從稅法角度對非營利組織進(jìn)行界定
非營利組織這一概念本身應(yīng)該是出于稅收管理的需要而產(chǎn)生的,也就是說,在一定程度上,經(jīng)濟(jì)中的非營利部門是因稅法而形成的。但在我國現(xiàn)行的法律法規(guī)體系中,還沒有統(tǒng)一對非營利組織的概念進(jìn)行明確的界定,這也就導(dǎo)致了我國非營利組織的相關(guān)稅收政策在選擇上呈現(xiàn)多樣性、不確定性和不規(guī)范性。
在我國,非營利組織一詞目前還沒有明確的內(nèi)涵與外延。所以,國家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營利組織的具體含義。從稅法角度考慮,給予非營利組織以稅收優(yōu)惠政策,至少應(yīng)當(dāng)對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織進(jìn)行明確的界定。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織必須具備兩個特征:一是非營利性,二是公益性。非營利性特征是指非營利組織不以獲取利潤為目的,不得進(jìn)行任何形式的利潤分配,但并不排除其可以在一定范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動。公益性特征是指非營利組織是為社會公益服務(wù)的組織,他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的的。
只有真正從稅法的角度對非營利組織進(jìn)行了明確的界定,才會使相關(guān)稅收政策的制定更加有針對性,從而也防止了稅收政策被濫用。只有這樣,非營利組織才有可能健康、快速地發(fā)展。
3 應(yīng)按行為而非主體標(biāo)準(zhǔn)制定稅收政策
針對非營利組織,單純以“主體”為標(biāo)準(zhǔn)來確定稅收優(yōu)惠政策是不盡合理的。所謂主體標(biāo)準(zhǔn)也就是說,組織一旦通過了主體標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定,就自動獲得了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇,而不再具體區(qū)分其所從事的活動領(lǐng)域,進(jìn)一步細(xì)化稅收優(yōu)惠政策。其實(shí),不應(yīng)該單以主體標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行判定,更多的是應(yīng)該以主體所從事的活動領(lǐng)域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)來制定相應(yīng)的稅收政策,這樣才能減少稅收優(yōu)惠政策對公平市場競爭秩序所造成的損害,從而也能促進(jìn)市場中組織的發(fā)展。所以,對于非營利組織,在稅收政策的制定上,不能單憑組織的主體標(biāo)準(zhǔn)就盲目地給予其稅收優(yōu)惠待遇,而是視其行為,在稅收優(yōu)惠政策的制定上給予區(qū)別對待。
二、非營利組織的“盈利”趨勢
20世紀(jì)90年代初,非營利領(lǐng)域的知名學(xué)者塞拉蒙教授就非營利組織的“非營利性”作出了這樣的界定,他指出,非營利組織區(qū)別于營利組織的基本特征在于:“非營利”應(yīng)體現(xiàn)在以下3個方面:一是不以營利為目的,即非營利組織不以獲取利潤為組織的根本宗旨;二是不能進(jìn)行利潤分配,即非營利組織允許從事一定形式的經(jīng)營活動賺取利潤,只是贏余收入不能在成員間進(jìn)行任何形式的利潤分配;三是不得將組織資產(chǎn)轉(zhuǎn)為私人資產(chǎn),即非營利組織的資產(chǎn)是屬于社會的,不歸任何個人所有。由這樣的定義看來,非營利組織完全可以開展一定形式的經(jīng)營性活動及產(chǎn)生利潤,只要該活動遵循上述“非營利”的原則即可。
根據(jù)約翰·霍普金斯大學(xué)非營利組織比較研究中心項(xiàng)目對全球22個國家的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示,各國非營利部門的平均收入來源是:會費(fèi)和其他商業(yè)收入占49%、公共撥款占40%、慈善捐贈占11%。調(diào)查結(jié)果也證實(shí),商業(yè)收入是當(dāng)代非營利組織不可缺少的資金來源之一。
近年來,由于市場驅(qū)動的作用,非營利組織介入營利領(lǐng)域,以商業(yè)收入來支持公益事業(yè)的做法日益普遍。這是因?yàn)?在市場競爭日益激烈的今天,單靠傳統(tǒng)的資助模式已不足以維持非營利組織的生存和發(fā)展,它們必須自謀生路,全力尋求資金來源上的自給自足。在我國,慈善捐贈尚不盛行,政府投資能力也十分有限,那么,非營利組織介入營利領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動將是發(fā)展的必然趨勢。未來,發(fā)展公益事業(yè)所需的資金將更多地依賴服務(wù)收費(fèi)和商業(yè)運(yùn)作的收入。
目前,世界各國的非營利組織都在積極尋求通過商業(yè)化的渠道籌款,以維持組織的運(yùn)作和提供服務(wù),保證完成組織的社會使命。有調(diào)查顯示,在相同類型的非營利組織中,能夠較容易獲得資助的總是那些籌資能力強(qiáng)、社會影響大并能使捐贈資金不斷增值的非營利組織。正向弗斯頓伯格所說:“現(xiàn)代非營利機(jī)構(gòu)必須是一個混合體:就其宗旨而言,它是一個傳統(tǒng)的慈善機(jī)構(gòu);而在開辟財(cái)源方面,它是一個成功的商業(yè)組織。當(dāng)這兩種價值觀在非營利組織內(nèi)相互依存時,該組織才會充滿活力?！?/p>
三、通過稅收政策的合理制定規(guī)范非營利組織的活動
由于非營利組織介入營利領(lǐng)域已成為了一種必然的趨勢,因此大多數(shù)國家在立法上都越來越重視對非營利組織經(jīng)營活動進(jìn)行管理和規(guī)范。
具體來說,為確保非營利組織活動的公益性宗旨不偏離,防止稅收的流失,相關(guān)的稅收政策至少應(yīng)該解決這樣的幾個方面的問題:
(1)一個非營利組織可以在多大的范圍內(nèi)開展商業(yè)經(jīng)營活動;
(2)對與組織宗旨相關(guān)的商業(yè)收入和無關(guān)商業(yè)收入應(yīng)該怎樣進(jìn)行區(qū)分;
(3)對非營利組織的經(jīng)營活動收入應(yīng)該給予怎樣的稅收優(yōu)惠待遇;
(4)對經(jīng)營收入的資金流向要怎樣從稅收上加以管理。
關(guān)于非營利組織從事商業(yè)性活動的稅收政策制定其實(shí)是個難點(diǎn)。它既要保證市場競爭的公平性,又要體現(xiàn)出對非營利組織的支持,還要使政策的執(zhí)行具有簡易、經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。目前,我國在稅收立法上,顯然還沒有明確上述問題的做法,針對上面幾個問題,可以借鑒一下國外的相關(guān)做法,并尋找真正適合我國國情的稅收政策制定方法。
首先應(yīng)該明確界定一個非營利組織可以從事商業(yè)性經(jīng)營活動的范圍,在這一點(diǎn)上,各國的做法不一,但是都在一定程度上限制了非營利組織經(jīng)營活動的范圍。比如,日本法律規(guī)定,非營利組織的商業(yè)性贏利活動所占的比例應(yīng)低于50%。在美國,雖然稅法沒有特別規(guī)定免稅的非營利組織可開展商業(yè)活動的限額,但是,當(dāng)不相關(guān)商業(yè)收入達(dá)到相當(dāng)程度,該機(jī)構(gòu)的免稅資格就會受到威脅。根據(jù)我國的具體情況,其實(shí)也應(yīng)設(shè)定一個非營利組織可以從事商業(yè)性活動的范圍。比如,可以規(guī)定,在設(shè)定的合理范圍內(nèi),非營利組織的經(jīng)營活
動是可以享受一定的稅收優(yōu)惠待遇的,而一旦超出這個比例,則要就其超額部分或者全部商業(yè)
活動收入繳納稅款。與此同時,也應(yīng)規(guī)定,非營利組織不得從事一些高風(fēng)險的商業(yè)經(jīng)營活動。這是從保障非營利組織的財(cái)務(wù)安全的角度考慮的,雖然非營利組織可以在一定比例范圍內(nèi)從事商業(yè)活動,但其畢竟與一般營利性企業(yè)有本質(zhì)區(qū)別,所以必須對其可以從事的商業(yè)性經(jīng)營領(lǐng)域也進(jìn)行一個嚴(yán)格的限定。 在明確了上面的問題之后,再來看對于非營利組織進(jìn)行商業(yè)活動所獲得的收入,具體應(yīng)該怎樣對其征稅’這也是稅收政策制定上的一個重要問題。目前,我國也還沒有一個統(tǒng)一的明確的規(guī)定。當(dāng)前,國際上關(guān)于這一問題的做法,歸納起來,大概分為以下幾類:第一類,對非營利組織從事的一切經(jīng)濟(jì)活動生成的利潤實(shí)行全面征稅制;第二類,對商業(yè)活動的所得全面免稅,而不需考慮產(chǎn)生收入的活動是否與非營利目的相關(guān)。但必須滿足一個前提條件,那就是所有收入必須全部用于非營利目的;第三類,是只對與非營利目的無關(guān)的商業(yè)收入征稅,也就是將非營利組織的收入分為與免稅目的相關(guān)而免稅的收入以及與免稅目的無關(guān)而征稅的收入;第四類,非營利組織參與營利性活動的收入有權(quán)享受低于企業(yè)所得稅率的稅收優(yōu)惠。
上述幾類稅收規(guī)制方法其實(shí)是各有利弊的,比如,第一類做法,雖然確保了非營利組織的非營利性,防止了國家稅收的流失,但它使非營利組織缺乏獨(dú)立性和對外界變化的適應(yīng)能力,抑制了組織規(guī)模的壯大。而第二類做法,與全面征稅制相比,雖然在一定程度上促進(jìn)了非營利組織的發(fā)展,但是對非營利組織所得全部免稅很可能誤導(dǎo)組織的投資選擇,使大量資金流向營利領(lǐng)域,造成不公平競爭并助長逃稅漏稅的不良風(fēng)氣。后面兩類做法,在一定程度上有效避免了非營利組織因免稅待遇而造成的不公平競爭及國家稅收的流失,但是另一方面,它們也使非營利組織的活動范圍受到限制,導(dǎo)致其在營利領(lǐng)域的創(chuàng)收很少。那么到底哪一種稅收規(guī)制方法才是真正適應(yīng)我國目前非營利組織發(fā)展現(xiàn)狀的呢?一般而言,發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的非營利組織社會環(huán)境較好,籌資渠道較多,資金較充裕,非營利組織的規(guī)模和數(shù)量較大,非營利組織從事營利性活動會對營利組織構(gòu)成競爭上的威脅。反壟斷、消除不平等競爭、維護(hù)有效的市場競爭環(huán)境是市場經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)國家政府首要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,因此,它們針對非營利組織,通常對其采取與普通營利組織一視同仁的稅收政策。而在市場經(jīng)濟(jì)制度尚不完善的發(fā)展中國家,社會環(huán)境較差,非營利組織需要多渠道籌集資金,且非營利組織規(guī)模較小,參與競爭性商業(yè)行為對市場有效競爭的影響也比較小。因此,發(fā)展中國家對非營利組織的商業(yè)性活動應(yīng)采取減免稅的方法以支持其快速發(fā)展。鑒于我國目前非營利組織尚處于一個發(fā)展的初級階段,全面的征稅制也就是上面提到的第一類做法,顯然不利于目前我國非營利組織的發(fā)展,而與之對應(yīng)的全面免稅制,卻有可能誤導(dǎo)組織的投資選擇,有可能致使組織的公益性宗旨的偏離。所以,就目前情況來看,能夠促進(jìn)我國非營利組織健康發(fā)展的稅收規(guī)制方法,應(yīng)該是一種折衷的方法,應(yīng)注意區(qū)別與非營利事業(yè)相關(guān)的商業(yè)活動和與非營利事業(yè)無關(guān)的商業(yè)活動,實(shí)行差別對待。比如,對非營利組織向全社會或特定群體提供服務(wù)的活動,給予免稅待遇;對非營利組織與收益人之間雖然存在金錢或其他利益的給付現(xiàn)象,但收益人的給付與獲得的利益無等價關(guān)系的活動,也可給予減免稅;對非營利組織與收益人存在服務(wù),買賣關(guān)系的活動,與組織公益性宗旨無關(guān),視同普通企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動,進(jìn)行征稅。
最后,就是要如何規(guī)范非營利組織的資金流向的問題,也就是怎樣對非營利組織商業(yè)經(jīng)營所得資金的使用進(jìn)行限制。目前,為保證非營利組織的商業(yè)收入盡量用于公共目的,許多國家都通過立法限定非營利組織每年最低的公益性支出的比例,以保證資金盡可能地用于與其宗旨相關(guān)的活動。畢竟立法允許非營利組織從事經(jīng)營性活動是為了使其具備為社會提供更多福利的能力,而不是使其財(cái)源豐厚,更不是讓其利用減免稅的特權(quán)進(jìn)行投資經(jīng)營,使個人受益。要規(guī)范非營利組織的資金流向,首先要做的是區(qū)分非營利組織支出的類別。按其性質(zhì),支出可以分為公益性支出和非公益性支出兩大類。公益性支出是指為開展業(yè)務(wù)活動以實(shí)現(xiàn)其社會公益宗旨而發(fā)生的各種資金支出;非公益性支出是其他方面發(fā)生的各種資金支出。根據(jù)非營利組織的目的和宗旨,公益性支出應(yīng)當(dāng)在非營利組織支出中占絕對大的比例,而非公益性支出則應(yīng)當(dāng)被限制在一定的比例范圍之內(nèi)。那么在稅收政策的制定層面上,應(yīng)該怎樣來貫徹這一思想,使非營利組織最大限度地將資金用于為其公益性宗旨服務(wù)的活動上。其實(shí)從另一個層面看,也就是限制非營利組織的資金流向與其公益性目的不相關(guān)的渠道。那么從稅收政策制定的角度考慮,是不是可以對非營利組織的非公益性支出征收一個“支出稅”呢。這樣使得組織的非公益性支出的成本加大,從而也就必然會降低這部分支出的比例。當(dāng)然,這只是一個初步的構(gòu)想,在具體政策的實(shí)施上,其實(shí)還是會遇到很多困難的。比如,怎樣正確劃分公益性支出與非公益性支出;“支出稅”具體的征收方法應(yīng)該是怎樣的,是全額征收還是對超額部分征收,具體的稅率應(yīng)該如何制定等。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)不合理性,都有可能會適得其反,抑制非營利組織的發(fā)展。另外,限制非營利組織與關(guān)聯(lián)性的營利單位進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易以及限制非營利組織管理人員的工資水平等做法,也都能有效地控制非營利組織的資金流向。
第7篇：征收稅收管理法范文
稅法主體是稅法上的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度，是稅收法律關(guān)系得以產(chǎn)生和運(yùn)行的前提和載體。運(yùn)用法律手段調(diào)整稅收征納關(guān)系，主要是通過確立相關(guān)稅收關(guān)系參加人在稅收征納活動中的主體資格，賦予其從事征納稅活動必需的權(quán)力（利），并設(shè)定其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和義務(wù)來進(jìn)行的。因此，認(rèn)真研究稅法主體問題，對于建立和完善我國的稅法主體制度，明確稅收征納當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)，保障和規(guī)范征稅主體依法行使國家專屬的征稅權(quán)力，防止征稅權(quán)的不當(dāng)使用，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益有重要意義。同時，由于稅法主體是稅收實(shí)體法和稅收程序法上共通的要素，所以對稅法主體問題的研究還有助于建構(gòu)完整的稅法要素理論。
一、稅法主體的界定
稅法主體是指在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，包括征稅主體和納稅主體兩類。認(rèn)定和理解這一概念，應(yīng)注意這樣幾個問題：第一，稅法主體是指稅收法律關(guān)系的主體。任何組織和個人，只有參加到稅收法律關(guān)系中來才能成為稅法主體，換言之，稅收關(guān)系只有被稅法調(diào)整時，其參加人才能成為稅法上的主體。第二，稅法主體是指在稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)的承受者。作為稅法主體，必須要對外能以自己的名義從事活動，并獨(dú)立承擔(dān)權(quán)利和義務(wù)，因此，征稅人員、[①]征稅機(jī)關(guān)委托的組織和個人、稅務(wù)人等，不是稅法主體。第三，稅法主體是指稅收法律關(guān)系的當(dāng)事人。在行政法和程序法學(xué)上，當(dāng)事人一般是指為了實(shí)現(xiàn)實(shí)體權(quán)利義務(wù)關(guān)系所確定的內(nèi)容，以自己的名義進(jìn)行執(zhí)法和程序活動，旨在保護(hù)合法權(quán)益，并能引起法律活動發(fā)生、變更或者消滅的人。根據(jù)對當(dāng)事人概念的這一通常界定，稅法上的當(dāng)事人是指為了實(shí)現(xiàn)稅收實(shí)體法上的權(quán)利義務(wù)，以自己的名義進(jìn)行稅收征納活動，旨在保護(hù)國家稅收利益和法定的正當(dāng)權(quán)益，并能引起稅收征納活動的啟動、發(fā)展和終結(jié)的組織和個人。據(jù)此，稅法的當(dāng)事人一般包括征稅機(jī)關(guān)、納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等，[②]而征稅機(jī)關(guān)委托的人和納稅人的稅務(wù)人、協(xié)稅義務(wù)人、證人、鑒定人、翻譯人員等征納程序參與人不是稅收活動的當(dāng)事人，因而他們也就不能成為稅法的主體。實(shí)際上，他們屬于稅收法律關(guān)系的其他參加人。另外，狹義上的稅收法律關(guān)系是發(fā)生在稅收征納活動中的征納關(guān)系，具有具體性、微觀性的特征。因此，不僅稅收立法活動中的立法機(jī)關(guān)不屬于稅法主體，而且作為潛在意義上的稅收憲法性法律關(guān)系主體的國家和人民也不是稅法主體，或者說它們是廣義上的稅法主體。
二、征稅主體
征稅主體，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。判斷和認(rèn)定某一主體是否為征稅主體，主要應(yīng)看其行使的權(quán)利和實(shí)施的行為的性質(zhì)。征稅主體在稅收征納活動中行使的稅權(quán)的內(nèi)容是稅收征管權(quán)，具體包括稅收征收權(quán)、稅收管理權(quán)和稅收入庫權(quán)；征稅主體在稅收征納活動中實(shí)施的行為是征稅行為，即依法將應(yīng)收稅款及時、足額征收入庫。從國際上征稅機(jī)關(guān)設(shè)置的通行體制來看，一般是由稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)代表國家具體承擔(dān)征稅主體的角色。有學(xué)者對稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的國際實(shí)踐進(jìn)行了比較研究，得出結(jié)論是絕大多數(shù)國家的稅務(wù)部門和關(guān)稅部門都隸屬于財(cái)政部，但目前的趨勢是賦予稅務(wù)部門更大的稅收管理自主權(quán)。[③]并且在實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的國家，一般分設(shè)兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，分別征收中央稅和地方稅。
（一）征稅機(jī)關(guān)
在我國，稅收征收管理分別由稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)等征稅機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)，在現(xiàn)行的行政管理體制中，這三個機(jī)關(guān)相互獨(dú)立。其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是最主要的、專門的征稅機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)最大量的、最廣泛的工商稅收的征管；海關(guān)負(fù)責(zé)關(guān)稅、船舶噸稅的征收，代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅；財(cái)政機(jī)關(guān)目前在很多地方還負(fù)責(zé)農(nóng)業(yè)稅收（包括農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅和契稅）的征管，但隨著財(cái)稅體制改革的深入，其具體負(fù)責(zé)的稅種和范圍將逐步轉(zhuǎn)由稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。由于關(guān)稅的特殊性，各國關(guān)稅的征收管理一般均是由海關(guān)負(fù)責(zé)，其征收的依據(jù)和程序也主要適用海關(guān)法和關(guān)稅法等法律，而不適用一般的工商稅收法律。
（二）征稅委托主體
在征稅主體制度中，還存在與征稅主體有關(guān)的征稅委托主體和征稅協(xié)助主體等“征稅相關(guān)主體”。征稅委托主體是指受征稅機(jī)關(guān)委托行使一定征稅權(quán)的單位和個人。根據(jù)我國有關(guān)法律的規(guī)定，[④]征稅委托主體具有以下特征：第一，征稅委托關(guān)系的成立是基于征稅機(jī)關(guān)的委托而產(chǎn)生的，即只有征稅機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，委托有關(guān)單位和個人征收稅款。第二，征稅委托主體只能行使一定的征稅權(quán)，而不是一般的征稅權(quán)。征稅機(jī)關(guān)不得將有關(guān)行政處罰、強(qiáng)制執(zhí)行措施等權(quán)力委托他人行使，因?yàn)檫@些權(quán)力只能由征稅機(jī)關(guān)自己行使；同時，委托代征的稅收一般也是少數(shù)零星分散和異地繳納的稅源。第三，征稅委托主體征收稅款時，必須在受托權(quán)限范圍內(nèi)，以委托征稅機(jī)關(guān)的名義行使征稅權(quán)。因此，征稅委托主體不是獨(dú)立的征稅主體，其在法律性質(zhì)上屬于的范疇，它對外實(shí)施征稅行為的法律責(zé)任也由委托征稅機(jī)關(guān)承擔(dān)。第四，征稅委托主體與委托征稅機(jī)關(guān)的關(guān)系不同于征稅機(jī)關(guān)內(nèi)部的委托、關(guān)系。征稅委托主體一般是其他機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位和個人，不是征稅機(jī)關(guān)；而征稅機(jī)關(guān)之間的委托關(guān)系，或者發(fā)生在上下級征稅機(jī)關(guān)之間，或者發(fā)生在不同地域的征稅機(jī)關(guān)之間。委托代征制度是征稅機(jī)關(guān)借助于外部資源履行征稅職能的有效手段，它可以降低稅收成本，加強(qiáng)稅源控管，防止稅款流失。
（三）征稅協(xié)助主體
征稅協(xié)助制度是各國為保障征稅順利進(jìn)行而規(guī)定的一項(xiàng)重要稅收征納制度，它是指征稅機(jī)關(guān)在執(zhí)行征稅職能時，有權(quán)請求其他組織和個人予以協(xié)助的一項(xiàng)制度。例如德國《稅收通則法》第111條規(guī)定，所有法院和行政機(jī)關(guān)必須提供實(shí)施征稅所必需的行政協(xié)助；我國《稅收征收管理法》第5條規(guī)定，各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)；很多國家也在行政程序法中規(guī)定了行政協(xié)助制度。因此，征稅協(xié)助主體是指應(yīng)征稅機(jī)關(guān)的請求，為其履行征稅職責(zé)提供支持、幫助的組織和個人。征稅協(xié)助主體履行協(xié)助義務(wù)時，通常只履行征稅活動的部分事項(xiàng)，是為征稅機(jī)關(guān)的征稅行為提供幫助、便利和協(xié)助，其本身并不處于獨(dú)立的地位，征稅活動仍以征稅機(jī)關(guān)的行為為主，因此，征稅協(xié)助主體不屬于征稅主體。[⑤]征稅協(xié)助制度的內(nèi)容一般包括征稅協(xié)助發(fā)生的情形、征稅協(xié)助的拒絕、征稅協(xié)助爭議及處理等。征稅協(xié)助主體可分為廣義和狹義兩種，狹義上的征稅協(xié)助主體只包括行政機(jī)關(guān)，不包括其他組織和個人，它發(fā)生在行政機(jī)關(guān)之間的內(nèi)部程序中，可稱為征稅行政協(xié)助主體；廣義上的征稅協(xié)助主體還包括行政機(jī)關(guān)以外的其他機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位和個人，它們可稱為征稅社會協(xié)助主體（護(hù)稅主體）。我國稅收征管法規(guī)定的征稅協(xié)助主體很廣，包括地方各級人民政府、工商行政管理機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、人民法院、金融機(jī)構(gòu)、車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)和個人等，有關(guān)稅種法也規(guī)定了征稅協(xié)助制度。[⑥]
三、納稅主體
納稅主體，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。關(guān)于納稅主體的具體范圍，主要有兩種觀點(diǎn)：一種是狹義的納稅主體概念，即納稅主體僅指納稅人，是指依照稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。這種觀點(diǎn)將納稅主體的范圍局限于“直接履行納稅義務(wù)”的組織和個人，而認(rèn)為扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等所負(fù)有的扣繳義務(wù)、擔(dān)保稅收債務(wù)履行的義務(wù)是與納稅義務(wù)相關(guān)的義務(wù)，并將其排除在納稅主體之外，稱為“相關(guān)義務(wù)主體”，[⑦]持這種觀點(diǎn)的學(xué)者較少。另一種是廣義的納稅主體概念，即將在稅收征納活動中所履行的主要義務(wù)在性質(zhì)上屬于納稅義務(wù)的有關(guān)主體均稱為納稅主體，包括納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等。這種觀點(diǎn)不將納稅主體拘泥于“直接負(fù)有納稅義務(wù)”的納稅人，而是還將其所履行的扣繳義務(wù)、納稅擔(dān)保義務(wù)等在實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于納稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等也包括在納稅主體之中，是為大多數(shù)學(xué)者主張的觀點(diǎn)。本文贊同后一種觀點(diǎn)，因?yàn)橘x予這些主體以納稅主體的地位和資格，有助于明確他們在稅收征納活動中的權(quán)利和義務(wù)，這對依法保護(hù)其合法權(quán)益是非常必要的。
（一）納稅人
納稅人是最主要、最廣泛的納稅主體，是法律規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人是稅收程序法和稅收實(shí)體法共通的主體，是稅收征管法和各個稅種法都必須明確規(guī)定的普通要素。認(rèn)定某一主體是否是納稅人，在形式上必須有法律的明確規(guī)定，這是稅收法定原則的要求。法律在規(guī)定某一主體在稅收征納活動中的地位時，一方面要考慮其在私法活動中的民事主體身份，如是屬于自然人、法人還是非法人的其他組織，因?yàn)椴煌纳矸輿Q定了他們能否成為某些稅種征納活動的主體。在我國及大多數(shù)國家，合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)等非法人組織體的經(jīng)營所得不是按企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅，而是繳納個人所得稅，他們不能成為企業(yè)（法人）所得稅征納活動的主體。另一方面，稅法更多的是關(guān)注主體的納稅能力，即相關(guān)主體在經(jīng)濟(jì)上的給付能力和事實(shí)關(guān)系，它體現(xiàn)了公平稅負(fù)、實(shí)質(zhì)課稅、量能課稅等稅收理念。因此，不僅不具有法人資格的其他組織可以成為稅法主體，而且某些具有法人、自然人資格的主體，因其欠缺納稅能力而成為稅法上的主體（人）的課稅除外。例如，一般認(rèn)為對同時具有公益性和非營利性的主體不應(yīng)征稅，因而事實(shí)上對于不從事營利活動，同時又具有公益性的國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等都是不征稅的，從而使這些主體不會成為納稅主體。此外，外交代表因其具有特殊身份，在法律上享有豁免權(quán)，不能成為另一國的納稅主體。
除了以上依據(jù)納稅人的身份而對納稅人進(jìn)行的一般分類外，還可依據(jù)其他標(biāo)準(zhǔn)對征納活動中的納稅人進(jìn)行分類，并且他們在征納活動中的權(quán)利和義務(wù)也因此而不同。我國在增值稅征納中，根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小、會計(jì)核算是否健全、能否提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料等，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并賦予他們在征納活動中不同的稅法地位和待遇。例如，一般納稅人可使用增值稅專用發(fā)票，應(yīng)納稅額的計(jì)算和確定適用“扣稅法”；小規(guī)模納稅人不得使用增值稅專用發(fā)票，其應(yīng)納稅額的計(jì)算適用簡易的辦法。日本在法人稅法等稅收征納中實(shí)行“藍(lán)色申報”制度，即對賬薄記錄完整、真實(shí)的納稅人，許可其運(yùn)用藍(lán)色申報書進(jìn)行申報，并且給予藍(lán)色申報者種種白色申報者所沒有的優(yōu)惠。例如，對藍(lán)色申報者的申報進(jìn)行更正時，應(yīng)附記更正理由；專項(xiàng)基金、純損失的轉(zhuǎn)存扣除等只適用于藍(lán)色申報者等。根據(jù)稅負(fù)的具體承擔(dān)方式的不同，納稅人分為單獨(dú)納稅人和連帶納稅人、原生納稅人和第二次納稅人（衍生納稅人）。有關(guān)連帶納稅義務(wù)的適用準(zhǔn)用民法的規(guī)定，但為了避免突然襲擊，與確定、征收有關(guān)的征稅處分，其效力應(yīng)認(rèn)為僅對被處分人發(fā)生。由于第二次納稅義務(wù)是代替原納稅義務(wù)的，因此，為避免突然襲擊，第二次納稅義務(wù)的成立和確定應(yīng)以交納通知書為準(zhǔn)，而不是以符合課稅要素和課稅事實(shí)的發(fā)生為準(zhǔn)；第二次納稅人滯納稅款時，除其財(cái)產(chǎn)有可能明顯減少外，對第二次納稅人的財(cái)產(chǎn)換價，應(yīng)在原納稅人財(cái)產(chǎn)交付換價之后進(jìn)行；第二次納稅人應(yīng)有權(quán)以對原納稅人的更正、決定是違法為理由，要求取消告知處分，并且有學(xué)者主張，為了給第二次納稅人就更正、決定主張違反實(shí)體法的機(jī)會，應(yīng)當(dāng)在其主張權(quán)利的期限上給予寬大。[⑧]
（二）扣繳義務(wù)人
扣繳義務(wù)人是指依照法律規(guī)定，負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。稅法規(guī)定扣繳義務(wù)人的目的是為了加強(qiáng)稅收的源泉控制，減少稅款流失，簡化征納手續(xù)，方便納稅人。因此，并不是每一種稅收的征納活動都有扣繳義務(wù)人，它一般規(guī)定在實(shí)行源泉征收的部分稅種法中，是稅法的特別主體。關(guān)于扣繳義務(wù)人在稅收征納中的地位，目前主要有三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為扣繳義務(wù)人不屬于納稅主體，其所履行的扣繳義務(wù)是與納稅義務(wù)有關(guān)的義務(wù)，扣繳義務(wù)人與納稅擔(dān)保人、協(xié)稅義務(wù)人等統(tǒng)稱為“相關(guān)義務(wù)主體”，納稅人是唯一的納稅主體。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為扣繳義務(wù)人與納稅人共同構(gòu)成納稅主體，這是大多數(shù)學(xué)者所持的觀點(diǎn)，并且持這種主張的學(xué)者還認(rèn)為納稅擔(dān)保人也屬于納稅主體。第三種觀點(diǎn)與上述觀點(diǎn)均不同，它不僅認(rèn)為扣繳義務(wù)人不屬于納稅主體，而且將其歸入征稅主體一方，即扣繳義務(wù)人是稅務(wù)機(jī)關(guān)的人。有關(guān)扣繳義務(wù)人在稅收征納中的主體地位是一個存有爭議，也是很有意義的問題。從立法實(shí)踐上看，日本的《國稅通則法》第2條和《國稅征收法》第2條均將納稅人和實(shí)行源泉征收的“征收交納義務(wù)人”或“稅源征收義務(wù)人”共同定義為納稅人，德國的《稅收通則法》第33條也作了類似的規(guī)定。我國《稅收征收管理法》第4條對納稅人和扣繳義務(wù)人的含義分別進(jìn)行了界定，盡管該法沒有將兩者等同，但從法律條文的規(guī)定上看，凡是涉及到納稅主體的權(quán)利義務(wù)的規(guī)定時，一般都是將納稅人和扣繳義務(wù)人并列規(guī)定，其權(quán)利義務(wù)的內(nèi)容也基本相同。因此，為了確保國家稅收，各國一般都將代扣代繳、代收代繳義務(wù)作為扣繳義務(wù)人的一項(xiàng)法定義務(wù)規(guī)定下來，當(dāng)其不履行其應(yīng)盡的義務(wù)時，對其也適用滯納處分、給予罰款、甚至可科以刑罰，所以，各國立法和理論多認(rèn)為扣繳義務(wù)人的扣繳義務(wù)與納稅人的納稅義務(wù)又沒有什么太大的區(qū)別，扣繳義務(wù)人不僅應(yīng)作為納稅主體，而且其在征納活動中的法律地位與納稅人沒有什么本質(zhì)不同。
筆者認(rèn)為，扣繳征收制度是一個具有三方主體和二重法律關(guān)系的復(fù)合結(jié)構(gòu)，扣繳義務(wù)的內(nèi)容和扣繳義務(wù)人的身份也因其處于征納活動的不同階段和不同法律關(guān)系中而不同。在代扣、代收稅款階段，法律關(guān)系發(fā)生在扣繳義務(wù)人與納稅人（本來的納稅人）之間，扣繳義務(wù)人按照法律的規(guī)定，履行法定的代扣、代收稅款的義務(wù)，即扣繳義務(wù)人將納稅人應(yīng)繳納的稅款從其持有的納稅人的收入中扣除下來，或者在向納稅人收取款項(xiàng)時將其應(yīng)繳納的稅款一并收取，這種代扣、代收稅款的行為從內(nèi)容上講相當(dāng)于征稅機(jī)關(guān)的征收行為，因而這一階段上的扣繳義務(wù)人在主體身份上具有“征稅主體”的性質(zhì)。但扣繳義務(wù)人畢竟不是行使公權(quán)力的征稅主體，當(dāng)納稅人拒絕其實(shí)施代扣、代收行為時，扣繳義務(wù)人也只能“及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理”，[⑨]而不能直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，因此，扣繳義務(wù)人與納稅人之間的關(guān)系是一種私法性質(zhì)的法律關(guān)系，只不過這種私法關(guān)系不是由當(dāng)事人任意約定的，而是由法律直接規(guī)定的，是一種法定的私法上稅收債務(wù)征納關(guān)系。在解繳稅款階段，法律關(guān)系發(fā)生在征稅機(jī)關(guān)與扣繳義務(wù)人之間，即扣繳義務(wù)人必須依法將其代扣代收的稅款全部、及時向征稅機(jī)關(guān)解繳，這種解繳稅款的行為從內(nèi)容上講相當(dāng)于納稅人的納稅行為，因而這一階段上的扣繳義務(wù)人在主體身份上具有“納稅主體”的性質(zhì)。依法解繳稅款是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，當(dāng)其已經(jīng)代扣代收稅款但拒絕、延期或者少解繳時，征稅機(jī)關(guān)將對其適用與給予納稅人在實(shí)施相同行為時基本相同的加收滯納金、強(qiáng)制執(zhí)行、罰款等措施和制裁，因此，征稅機(jī)關(guān)與扣繳義務(wù)人之間的關(guān)系是一種公法上的稅收債務(wù)征納關(guān)系，與一般的征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間的稅務(wù)債務(wù)征納關(guān)系是一樣的?？梢?，在稅收扣繳征納關(guān)系中，本來的納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的關(guān)系被切斷，而只能通過扣繳義務(wù)人作為中介間接地進(jìn)行聯(lián)系。但縱觀扣繳義務(wù)人在上述二元性法律關(guān)系中的地位來看，其所履行的代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)與一般的納稅義務(wù)沒有根本的區(qū)別，在其具有的雙重性身份中，解繳稅款的納稅者身份居主導(dǎo)地位。所以，盡管扣繳義務(wù)人不能與納稅人完全等同，但將其作為稅收征納中的一個獨(dú)立的納稅主體看待似應(yīng)無疑義。
日本學(xué)者北野弘久批判了日本現(xiàn)行的稅源征收制度（相當(dāng)于我國的扣繳稅款制度），認(rèn)為現(xiàn)行法僅從租稅程序法角度規(guī)范稅源征收制度，將該制度當(dāng)作一種確保國家稅收的法律手段，把真正的納稅人（受領(lǐng)者）從租稅關(guān)系中排除掉，不僅淡化了工薪階層作為納稅人的意識，而且不利于對其提供權(quán)利救濟(jì)，產(chǎn)生了很多不公正問題。該學(xué)者認(rèn)為應(yīng)從租稅實(shí)體法的角度出發(fā)，確認(rèn)真正的納稅人（受領(lǐng)者）在稅源征收法律關(guān)系中的中心地位，對現(xiàn)行的稅源征收制度進(jìn)行徹底改造，即將稅源征收制度當(dāng)作一種申報納稅的事前性、概括性給付制度，保障真正的納稅人在稅源征收階段有緩納權(quán)，由工薪階層選擇是否適用年末調(diào)整制度，以此保障其納稅申報權(quán)的行使。要讓真正的納稅人在稅源征收法律關(guān)系中出場，將稅源征收義務(wù)人與真正的納稅人之間的關(guān)系也當(dāng)作租稅法律關(guān)系，即將稅源征收階段出現(xiàn)的問題交給真正的納稅人與課稅廳來處理。[⑩]
根據(jù)我國《稅收征收管理法》的規(guī)定，被扣繳稅款的納稅人在一般情況下（納稅人積極履行納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人順利代扣、代收了納稅人的稅款）也不參加到扣繳征納法律關(guān)系中，只有在兩種特殊情況下，征稅機(jī)關(guān)才直接與納稅人發(fā)生關(guān)系：一種情況是該法第30條規(guī)定的納稅人拒絕扣繳義務(wù)人履行代扣、代收稅款義務(wù)時，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，這時稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)直接向納稅人征收稅款；另一種情況是該法第69條規(guī)定的扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款時，由稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向納稅人追繳稅款，并對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50％以上5倍以下的罰款。至于扣繳義務(wù)人超額扣繳稅款或誤納稅款時，納稅人應(yīng)如何尋求救濟(jì)的問題，我國稅收征管法未予明確規(guī)定。在日本，基于稅源征收義務(wù)人與納稅人之間的關(guān)系是民事關(guān)系的認(rèn)識，賦予納稅人以稅源征收義務(wù)人未履行支付薪金為理由，可通過民事訴訟提起履行請求。我國《稅收征收管理法》在第8條集中規(guī)定了納稅人和扣繳義務(wù)人享有的七項(xiàng)權(quán)利，其中的六項(xiàng)權(quán)利是兩者共同享有的，唯獨(dú)只有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利只賦予納稅人，扣繳義務(wù)人不享有該項(xiàng)權(quán)利，這是一個耐人尋味的規(guī)定。國家稅務(wù)總局的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》第8條規(guī)定，扣繳義務(wù)人作出的代扣代繳、代收代繳行為屬于稅務(wù)行政復(fù)議的范圍，這一規(guī)定應(yīng)解釋為肯定了扣繳稅款行為是公法上的行為。因此，扣繳義務(wù)人超額扣繳稅款時，納稅人似應(yīng)通過直接向征稅機(jī)關(guān)請求返還來尋求救濟(jì)，而不能由納稅人向扣繳義務(wù)人請求損失賠償，再由扣繳義務(wù)人向征稅機(jī)關(guān)請求返還多繳的稅款。如此看來，我國稅法較多體現(xiàn)了真正的納稅人直接與征稅機(jī)關(guān)發(fā)生關(guān)系的傾向。
（三）納稅擔(dān)保人
納稅擔(dān)保人是為納稅人的稅收債務(wù)的履行提供擔(dān)保的單位和個人，納稅擔(dān)保包括人的擔(dān)保和物的擔(dān)保。納稅擔(dān)保是稅收征納活動上的一項(xiàng)重要制度，它不僅有助于確保國家稅收的征收，而且也為納稅人因有特殊困難而申請延期納稅、欠稅離境、欠稅申請復(fù)議和提起訴訟（在日本，還包括換價延緩、扣押延緩、扣押解除等）提供了條件，是一項(xiàng)重要的保護(hù)納稅人權(quán)益的法律制度。納稅擔(dān)保是以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的第三人（保證人）同意以自己的信譽(yù)和財(cái)產(chǎn)（人的擔(dān)保）、納稅人（或第三人）自愿以自己的財(cái)產(chǎn)（權(quán)利）為納稅人的稅收債務(wù)提供擔(dān)保（物的擔(dān)保）并簽訂納稅擔(dān)保書或納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的清單而成立的，當(dāng)納稅人不履行納稅義務(wù)時，納稅擔(dān)保人應(yīng)代其履行納稅義務(wù)，從而使自己由可能的納稅主體成為現(xiàn)實(shí)的納稅主體。但與納稅人繳納的稅款最終只能由自己承擔(dān)不同的是，納稅擔(dān)保人繳納稅款后，可以依法向被擔(dān)保的納稅人追償損失。賦予納稅擔(dān)保人在稅收征納程序中獨(dú)立的納稅主體資格，有助于其依法行使權(quán)利，保護(hù)自己的合法利益。我國《稅收征收管理法》在多處規(guī)定了納稅擔(dān)保人享有的作為納稅主體的權(quán)利，例如該法第40條規(guī)定了在對納稅擔(dān)保人實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施時，應(yīng)責(zé)令限期繳納（即提前給予繳納告知），并不得強(qiáng)制執(zhí)行納稅擔(dān)保人個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；第42條、第43條規(guī)定了對納稅擔(dān)保人實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施時應(yīng)依法定權(quán)限和法定程序進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)、違法或不當(dāng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施使其合法權(quán)益遭受損失時，納稅擔(dān)保人有請求賠償?shù)臋?quán)利；第88條規(guī)定了納稅擔(dān)保人有對其所擔(dān)保的稅收債務(wù)提出異議權(quán)，在有關(guān)納稅問題與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議時，有權(quán)提供自己的納稅擔(dān)保人，并享有以當(dāng)事人的身份申請行政復(fù)議和提起訴訟的權(quán)利，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服時，有權(quán)以當(dāng)事人的身份依法申請行政復(fù)議或提起訴訟。日本《國稅通則法》第50－55條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在向保證人征收擔(dān)保的稅款時，應(yīng)當(dāng)向保證人送達(dá)載有應(yīng)納稅額、交納期限、交納場所等事項(xiàng)的交納通知書，進(jìn)行交納告知；保證人如未在交納期限完納受告知的稅款時，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行滯納處分前還應(yīng)進(jìn)行督促；向保證人征稅時，準(zhǔn)用提前請求、納稅延緩及交納委托等規(guī)定。[11]但在臺灣，認(rèn)為擔(dān)保人代替納稅人繳納稅款的義務(wù)系依契約所負(fù)之私法上的給付義務(wù)，并非公法上的納稅義務(wù)，因此，擔(dān)保人不履行擔(dān)保義務(wù)時，如無確定之給付判決或其他之執(zhí)行名義，不得對之直接移送強(qiáng)制執(zhí)行。[12]
（四）稅務(wù)人
稅務(wù)人是接受納稅主體的委托，在法定的范圍內(nèi)依法其辦理稅務(wù)事宜的機(jī)構(gòu)和人員。稅務(wù)人基于申報納稅制度的理念，依據(jù)納稅主體的自愿委托，在委托權(quán)限范圍內(nèi)，依法為其辦理法律允許的各種稅務(wù)事宜，它的活動在本質(zhì)上是為納稅人、扣繳義務(wù)人等納稅主體提供涉稅服務(wù)的行為，稅務(wù)適用制度的基本法理，結(jié)果由委托的納稅主體承擔(dān)。因此，稅務(wù)人的行為不是在獨(dú)立履行納稅義務(wù)，它不是稅收征納活動中的一個獨(dú)立的納稅主體（稅收法律關(guān)系是征稅主體與納稅主體之間的關(guān)系），而是以第三者的身份為納稅主體提供納稅幫助、服務(wù)、協(xié)助的納稅幫助主體。需要指出的是，稅務(wù)人盡管要依法公正、獨(dú)立地進(jìn)行行為，既維護(hù)國家利益，又保護(hù)委托人的合法權(quán)益，但它實(shí)現(xiàn)這一任務(wù)的途徑必須是以納稅主體人的身份，在委托權(quán)限范圍內(nèi)，依照法律的規(guī)定辦理納稅主體委托的涉稅事宜，維護(hù)作為委托人的納稅主體的正當(dāng)法律權(quán)利，稅務(wù)人是為納稅主體提供服務(wù)的納稅協(xié)助主體，而不是征稅機(jī)關(guān)的輔助主體。[13]
主要參考資料：
（1）高培勇 《納稅人？征稅人？用稅人-“依法治稅”問題斷想》（載《光明日報》2000年9月26日）
（2）劉隆亨 《依法治稅的目標(biāo)、理論和途徑》（載《中國法學(xué)》2002年第1期）
（3）劉劍文主編 《財(cái)稅法論叢》第1卷（法律出版社2002年版）
（4）張守文著 《稅法原理》（第二版）（北京大學(xué)出版社2001年版）
（5）徐孟洲主編 《稅法》（中國人民大學(xué)出版社1999年版）
（6）[日]金子宏著，劉多田等譯 《日本稅法原理》（中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1989年版）
（7）[日]北野弘久著，陳剛等譯 《日本稅法原理》（第四版）（中國檢察出版社2001年版）
[注釋]
第8篇：征收稅收管理法范文
一、地稅執(zhí)法風(fēng)險在實(shí)際工作中的具體表現(xiàn)
一是稅務(wù)登記環(huán)節(jié)存在漏管戶。管理員對所管轄的區(qū)域（如街道、市場等）沒有管理到位，應(yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的現(xiàn)象依舊存在。
二是稅款征收環(huán)節(jié)不規(guī)范的行為引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險。稅收執(zhí)法人員或者，不征或者少征稅款（如：中小業(yè)戶不按規(guī)定核稅，少征稅款；由于地稅工作人員計(jì)算錯誤，少征稅款）；違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收稅款（如：由于地稅工作人員業(yè)務(wù)不熟悉，無意識致使納稅人提前繳納稅款）；隨意改變稅種、入庫級次和入庫地點(diǎn)，空轉(zhuǎn)虛收稅款；擅自設(shè)立稅款過渡帳戶；違背稅法規(guī)定引稅、買稅賣稅。不規(guī)范的稅款征收行為，使稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)面臨著接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其他部門檢查后被處罰或直接責(zé)任人面臨觸犯刑律的風(fēng)險。
三是稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰等執(zhí)法行為程序上的不規(guī)范導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。地稅機(jī)關(guān)執(zhí)法人員在對納稅人進(jìn)行檢查時，不按規(guī)定程序和要求進(jìn)行調(diào)查取證；對依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的涉稅犯罪案件不移交（特別是現(xiàn)在每年一次的稅務(wù)檢查，大部分納稅人已遭受兩次以上的行政處罰，又查出偷稅，無論數(shù)額大小，按規(guī)定均應(yīng)移交公安機(jī)關(guān)，這不是個例，而具有普遍性）；違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失；在對納稅人作出補(bǔ)稅或處罰決定時，未能聽取納稅人的陳述，不按程序舉行聽證或未完整地告知訴訟權(quán)，以及在未下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》的情況下就征收稅款等。這些執(zhí)法行為的不規(guī)范，可直接導(dǎo)致稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)或稅收執(zhí)法人員形象受損、信譽(yù)降低，甚至要觸犯刑律。同時，這些不規(guī)范行為往往使納稅人的利益受到損失，由此提起行政復(fù)議或訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會由于稅務(wù)人員執(zhí)法行為的不規(guī)范而遭到敗訴，稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)將可能承擔(dān)執(zhí)法決定被撤銷或變更，對納稅人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償?shù)炔涣己蠊?，其直接?zé)任人員也可能被追究行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任。目前，稅收執(zhí)法工作中所反映出來的，影響最大的稅收執(zhí)法風(fēng)險主要存在于這一類不規(guī)范的稅收執(zhí)法行為當(dāng)中。
四是其他方面的稅收執(zhí)法行為也會導(dǎo)致稅收執(zhí)法風(fēng)險。稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)或稅收執(zhí)法人員不按照國家稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定及時為納稅人辦理涉稅事宜，致使納稅人的利益受到損害；稅收執(zhí)法人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益，或者，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人；稅收執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中，未按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行回避，或?yàn)榧{稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保密；在發(fā)票審驗(yàn)過程中，工作不認(rèn)真，致使納稅人長期違規(guī)開具發(fā)票；審批、核準(zhǔn)項(xiàng)目實(shí)地核查時，不認(rèn)真扎實(shí)，致使違法取得相應(yīng)的資格或權(quán)利等。這些不規(guī)范的稅收執(zhí)法行為，也將導(dǎo)致稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)可能產(chǎn)生稅收執(zhí)法風(fēng)險。
二、稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生原因分析
第一，地稅工作人員對當(dāng)前的執(zhí)法風(fēng)險認(rèn)識不足。地稅系統(tǒng)傳統(tǒng)上以完成稅收任務(wù)為目標(biāo)，只要完成任務(wù)就“一好遮百丑”，客觀上會放松對稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范。
第二，地稅工作人員的執(zhí)法水平不高。目前地稅管理隊(duì)伍人員執(zhí)法水平亟待提高，特別是一線執(zhí)法人員知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)參差不齊，缺乏正確的執(zhí)法理念、過硬的執(zhí)法素質(zhì)和應(yīng)有的執(zhí)法敏感度，對當(dāng)前稅收管理職能轉(zhuǎn)變的認(rèn)知能力不足，以及長期以來形成的“官本位”思想和傳統(tǒng)管理方式等，具體體現(xiàn)為簡化執(zhí)法程序、超越執(zhí)法權(quán)限或行政不作為、亂用自由裁量權(quán)、適用法規(guī)不當(dāng)?shù)?，造成?zhí)法不公。
第三，部門和個人帶有功利目的性的，即、、而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。如稅務(wù)人員徇私，不征或少征稅款；徇私出售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅；不移送刑事案件等。
第四，相關(guān)法律法規(guī)配套解釋滯后。一些新的法規(guī)如《中華人民共和國稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，都存在著某些內(nèi)容不完善、可操作性差的缺陷，在實(shí)際工作中每年有幾十到上百的專門請示就是實(shí)例。執(zhí)法人員在行使職權(quán)時，對一些具體案件，定性起來難以準(zhǔn)確把握，很難做到依法行政，從而導(dǎo)致行政風(fēng)險的產(chǎn)生。
三、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的幾點(diǎn)建議
第一，提高防范執(zhí)法風(fēng)險的意識。當(dāng)前，全省地稅系統(tǒng)正在進(jìn)行自上而下的執(zhí)法檢查，這是一個良好的開端。今后，我們要堅(jiān)持組織收入與執(zhí)法檢查并舉，強(qiáng)化執(zhí)法風(fēng)險意識，并持之以恒，最大限度的規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險，保護(hù)好我們的地稅事業(yè)和我們的干部。
第二，定期組織稅務(wù)干部的執(zhí)法培訓(xùn)，提高稅務(wù)干部執(zhí)法水平，以盡快適應(yīng)當(dāng)前稅務(wù)工作的需要。重點(diǎn)推行稅務(wù)人員能級制，增強(qiáng)干部隊(duì)伍的工作責(zé)任心和積極性。采取以訓(xùn)代學(xué)、以考促學(xué)以及現(xiàn)場說法、案例剖析等有效方法，鼓勵干部報考注冊稅務(wù)師、注冊
會計(jì)師，促進(jìn)干部鉆研業(yè)務(wù)，提高工作水平。第三，進(jìn)一步加快信息化建設(shè)。隨著以電子申報、網(wǎng)上申報為趨勢的多種申報和納稅方式的推廣，金稅工程以及網(wǎng)上流程化運(yùn)作管理模式的全面推開，以及稅源專業(yè)化管理新模式的逐步到位，進(jìn)一步加快信息化建設(shè)步伐，實(shí)行集約化、專業(yè)化管理，才能合理分解稅收執(zhí)法權(quán)，優(yōu)化配置征管資源，形成相互制約、相互監(jiān)督、相互促進(jìn)的制衡關(guān)系。充分利用稅收信息管理系統(tǒng)，推廣應(yīng)用各種稅收管理軟件，最大化地減少人為因素的干擾，減小人為的執(zhí)法風(fēng)險。
第四，深入落實(shí)稅收管理員制度，分解監(jiān)督稅收執(zhí)法權(quán)。國家稅務(wù)總局出臺的《稅收管理員制度》，將稅收的管理權(quán)、征收權(quán)、稽查權(quán)徹底分離，有效克服傳統(tǒng)稅務(wù)管理制度的弊端，明確任務(wù)明確責(zé)任，增強(qiáng)工作責(zé)任心。各級地稅部門，應(yīng)該結(jié)合辦單位地實(shí)際，制定出科學(xué)有效的實(shí)施辦法，分工明確，相互制約，強(qiáng)化監(jiān)督，是防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的有效途徑。
第9篇：征收稅收管理法范文
為了規(guī)范水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收使用管理，促進(jìn)水土流失預(yù)防和治理，改善生態(tài)環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國水土保持法》的規(guī)定，我們制定了《水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收使用管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
財(cái)政部 國家發(fā)展改革委
水利部 中國人民銀行
2014年1月29日
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收使用管理，促進(jìn)水土流失防治工作，改善生態(tài)環(huán)境，根據(jù)《中華人民共和國水土保持法》的規(guī)定，制定本辦法。
第二條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)是水行政主管部門對損壞水土保持設(shè)施和地貌植被、不能恢復(fù)原有水土保持功能的生產(chǎn)建設(shè)單位和個人征收并專項(xiàng)用于水土流失預(yù)防治理的資金。
第三條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)全額上繳國庫，納入政府性基金預(yù)算管理，實(shí)行?？顚Ｓ?，年終結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
第四條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收、繳庫、使用和管理應(yīng)當(dāng)接受財(cái)政、價格、人民銀行、審計(jì)部門和上級水行政主管部門的監(jiān)督檢查。
第二章 征 收
第五條 在山區(qū)、丘陵區(qū)、風(fēng)沙區(qū)以及水土保持規(guī)劃確定的容易發(fā)生水土流失的其他區(qū)域開辦生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目或者從事其他生產(chǎn)建設(shè)活動，損壞水土保持設(shè)施、地貌植被，不能恢復(fù)原有水土保持功能的單位和個人（以下簡稱繳納義務(wù)人），應(yīng)當(dāng)繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)。
前款所稱其他生產(chǎn)建設(shè)活動包括：
（一）取土、挖砂、采石（不含河道采砂）；
（二）燒制磚、瓦、瓷、石灰；
（三）排放廢棄土、石、渣。
第六條 縣級以上地方水行政主管部門按照下列規(guī)定征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)。
開辦生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的單位和個人應(yīng)當(dāng)繳納的水土保持補(bǔ)償費(fèi)，由縣級以上地方水行政主管部門按照水土保持方案審批權(quán)限負(fù)責(zé)征收。其中，由水利部審批水土保持方案的，水土保持補(bǔ)償費(fèi)由生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目所在地省（區(qū)、市）水行政主管部門征收；生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目跨?。▍^(qū)、市）的，由生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目涉及區(qū)域各相關(guān)?。▍^(qū)、市）水行政主管部門分別征收。
從事其他生產(chǎn)建設(shè)活動的單位和個人應(yīng)當(dāng)繳納的水土保持補(bǔ)償費(fèi)，由生產(chǎn)建設(shè)活動所在地縣級水行政主管部門負(fù)責(zé)征收。
第七條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)按照下列方式計(jì)征：
（一）開辦一般性生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的，按照征占用土地面積計(jì)征。
（二）開采礦產(chǎn)資源的，在建設(shè)期間按照征占用土地面積計(jì)征；在開采期間，對石油、天然氣以外的礦產(chǎn)資源按照開采量計(jì)征，對石油、天然氣按照油氣生產(chǎn)井占地面積每年計(jì)征。
（三）取土、挖砂、采石以及燒制磚、瓦、瓷、石灰的，按照取土、挖砂、采石量計(jì)征。
（四）排放廢棄土、石、渣的，按照排放量計(jì)征。對繳納義務(wù)人已按照前三種方式計(jì)征水土保持補(bǔ)償費(fèi)的，其排放廢棄土、石、渣，不再按照排放量重復(fù)計(jì)征。
第八條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)，由國家發(fā)展改革委、財(cái)政部會同水利部另行制定。
第九條 開辦一般性生產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目開工前一次性繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)。
開采礦產(chǎn)資源處于建設(shè)期的，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在建設(shè)活動開始前一次性繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)；處于開采期的，繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按季度繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)。
從事其他生產(chǎn)建設(shè)活動的，繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)的時限由縣級水行政主管部門確定。
第十條 繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向負(fù)責(zé)征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)的水行政主管部門如實(shí)報送征占用土地面積（礦產(chǎn)資源開采量、取土挖砂采石量、棄土棄渣量）等資料。
負(fù)責(zé)征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)的水行政主管部門審核確定水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收額，并向繳納義務(wù)人送達(dá)水土保持補(bǔ)償費(fèi)繳納通知單。繳納通知單應(yīng)當(dāng)載明征占用土地面積（礦產(chǎn)資源開采量、取土挖砂采石量、棄土棄渣量）、征收標(biāo)準(zhǔn)、繳納金額、繳納時間和地點(diǎn)等事項(xiàng)。
繳納義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照繳納通知單的規(guī)定繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)。
第十一條 下列情形免征水土保持補(bǔ)償費(fèi)：
（一）建設(shè)學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院、養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施、孤兒院、福利院等公益性工程項(xiàng)目的；
（二）農(nóng)民依法利用農(nóng)村集體土地新建、翻建自用住房的；
（三）按照相關(guān)規(guī)劃開展小型農(nóng)田水利建設(shè)、田間土地整治建設(shè)和農(nóng)村集中供水工程建設(shè)的；
（四）建設(shè)保障性安居工程、市政生態(tài)環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的；
（五）建設(shè)軍事設(shè)施的；
（六）按照水土保持規(guī)劃開展水土流失治理活動的；
（七）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定免征水土保持補(bǔ)償費(fèi)的其他情形。
第十二條 除本辦法規(guī)定外，任何單位和個人均不得擅自減免水土保持補(bǔ)償費(fèi)，不得改變水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收對象、范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
第十三條 縣級以上地方水行政主管部門征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)當(dāng)?shù)街付ǖ膬r格主管部門申領(lǐng)《收費(fèi)許可證》，并使用省級財(cái)政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)。
第十四條 縣級以上地方水行政主管部門應(yīng)當(dāng)對水土保持補(bǔ)償費(fèi)的征收依據(jù)、征收標(biāo)準(zhǔn)、征收主體、征收程序、法律責(zé)任等進(jìn)行公示。
第三章 繳 庫
第十五條 縣級以上地方水行政主管部門征收的水土保持補(bǔ)償費(fèi)，按照1∶9的比例分別上繳中央和地方國庫。
地方各級政府之間水土保持補(bǔ)償費(fèi)的分配比例，由各省（區(qū)、市）財(cái)政部門商水行政主管部門確定。
第十六條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)實(shí)行就地繳庫方式。
負(fù)責(zé)征收水土保持補(bǔ)償費(fèi)的水行政主管部門填寫“一般繳款書”，隨水土保持補(bǔ)償費(fèi)繳納通知單一并送達(dá)繳納義務(wù)人，由繳納義務(wù)人持“一般繳款書”在規(guī)定時限內(nèi)到商業(yè)銀行辦理繳款。在填寫“一般繳款書”時，預(yù)算科目欄填寫“1030176水土保持補(bǔ)償費(fèi)收入”，預(yù)算級次欄填寫“中央和地方共享收入”，收款國庫欄填寫實(shí)際收納款項(xiàng)的國庫名稱。
第十七條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)收入在政府收支分類科目中列103類01款76項(xiàng)“水土保持補(bǔ)償費(fèi)收入”，作為中央和地方共用收入科目。
第十八條 地方各級水行政主管部門要確保將中央分成的水土保持補(bǔ)償費(fèi)收入及時足額上繳中央國庫，不得截留、占壓、拖延上繳。
財(cái)政部駐各?。▍^(qū)、市）財(cái)政監(jiān)察專員辦事處負(fù)責(zé)監(jiān)繳中央分成的水土保持補(bǔ)償費(fèi)。
第四章 使用管理
第十九條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)專項(xiàng)用于水土流失預(yù)防和治理，主要用于被損壞水土保持設(shè)施和地貌植被恢復(fù)治理工程建設(shè)。
第二十條 縣級以上水行政主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)水土保持規(guī)劃，編制年度水土保持補(bǔ)償費(fèi)支出預(yù)算，報同級財(cái)政部門審核。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照政府性基金預(yù)算管理規(guī)定審核水土保持補(bǔ)償費(fèi)支出預(yù)算并批復(fù)下達(dá)。其中，水土保持補(bǔ)償費(fèi)用于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的，由發(fā)展改革部門商同級水行政主管部門納入固定資產(chǎn)投資計(jì)劃。
第二十一條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)的資金支付按照財(cái)政國庫管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十二條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)支出在政府收支分類科目中列213類70款“水土保持補(bǔ)償費(fèi)安排的支出” 01項(xiàng)“綜合治理和生態(tài)修復(fù)”、02項(xiàng)“預(yù)防保護(hù)和監(jiān)督管理”、03項(xiàng)“其他水土保持補(bǔ)償費(fèi)安排的支出”。
第二十三條 各級財(cái)政、水行政主管部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按規(guī)定使用水土保持補(bǔ)償費(fèi)，確保?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁截留、轉(zhuǎn)移、挪用資金和隨意調(diào)整預(yù)算。
第五章 法律責(zé)任
第二十四條 單位和個人違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，依照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》和《違反行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入收支兩條線管理規(guī)定行政處分暫行規(guī)定》等國家有關(guān)規(guī)定追究法律責(zé)任；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理：
（一）擅自減免水土保持補(bǔ)償費(fèi)或者改變水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收范圍、對象和標(biāo)準(zhǔn)的；
（二）隱瞞、坐支應(yīng)當(dāng)上繳的水土保持補(bǔ)償費(fèi)的；
（三）滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的水土保持補(bǔ)償費(fèi)的；
（四）不按照規(guī)定的預(yù)算級次、預(yù)算科目將水土保持補(bǔ)償費(fèi)繳入國庫的；
（五）違反規(guī)定擴(kuò)大水土保持補(bǔ)償費(fèi)開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的；
（六）其他違反國家財(cái)政收入管理規(guī)定的行為。
第二十五條 繳納義務(wù)人拒不繳納、拖延繳納或者拖欠水土保持補(bǔ)償費(fèi)的，依照《中華人民共和國水土保持法》第五十七條規(guī)定進(jìn)行處罰。繳納義務(wù)人對處罰決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
第二十六條 繳納義務(wù)人繳納水土保持補(bǔ)償費(fèi)，不免除其水土流失防治責(zé)任。
第二十七條 水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收、使用管理有關(guān)部門的工作人員違反本辦法規(guī)定，在水土保持補(bǔ)償費(fèi)征收和使用管理工作中、、的，依法給予處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)。
第六章 附 則
第二十八條 各?。▍^(qū)、市）根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法，并報財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、水利部、中國人民銀行備案。
第二十九條 按本辦法規(guī)定開征水土保持補(bǔ)償費(fèi)后，原各地區(qū)征收的水土流失防治費(fèi)、水土保持設(shè)施補(bǔ)償費(fèi)、水土流失補(bǔ)償費(fèi)等涉及水土流失防治和補(bǔ)償?shù)氖召M(fèi)予以取消。
