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折舊費(fèi)用是計(jì)算應(yīng)納稅所得額和利潤總額的扣除要素,是作為資本性支出的固定資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用的主要方法。在計(jì)算利潤總額和應(yīng)納稅所得額時(shí),都要減除相應(yīng)的折舊費(fèi)用。但是會(huì)計(jì)折舊費(fèi)用與稅法折舊費(fèi)用在多方面產(chǎn)生了差異。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為特定的會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的,而制定稅法是為了實(shí)現(xiàn)既定的稅收目的,2006年出臺(tái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,體現(xiàn)出一個(gè)非常明確的特點(diǎn):進(jìn)一步走會(huì)計(jì)與稅法適當(dāng)分離的道路,會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊之間的差異越來越明顯。
一、折舊方法不同引起的折舊費(fèi)用比較
(一)相關(guān)的法規(guī)規(guī)定(見表1)
(二)稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)而對固定資產(chǎn)價(jià)值磨損的程度以及無形損耗的具體情況來確定折舊政策,選擇折舊方法,這種規(guī)定合理地考慮了不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,考慮了不同固定資產(chǎn)提供的經(jīng)濟(jì)效益;而稅法對固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。既使其它條件相同,折舊方法不同也會(huì)產(chǎn)生稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊費(fèi)用的不同。
(三)折舊差異的納稅調(diào)整
根據(jù)國稅發(fā)[2006]56號(hào),折舊方法引起的折舊費(fèi)用差異進(jìn)行納稅調(diào)整,應(yīng)通過企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”進(jìn)行。在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中,分別按會(huì)計(jì)與稅法的折舊方法計(jì)算出“本期資產(chǎn)折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”,其差額根據(jù)其性質(zhì)分別填入“本期納稅調(diào)整增加額或減少額”、“本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異”和“本年稅前扣除額(可抵減時(shí)間性差異)”等。
二、固定資產(chǎn)范圍不同引起的折舊費(fèi)用比較
(一)相關(guān)的法規(guī)規(guī)定(見表2)
(二)稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異
會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的界定上給予了較大的彈性,企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù);而稅法卻沿用較早的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)行剛性界定,從而在這一環(huán)節(jié)產(chǎn)生界定固定資產(chǎn)的差異。企業(yè)從固定資產(chǎn)取得開始就應(yīng)注意這方面的差別,否則必將混淆日后固定資產(chǎn)折舊的差異。
(三)折舊差異的納稅調(diào)整
由于固定資產(chǎn)范圍產(chǎn)生的折舊費(fèi)用的差異,也是在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中進(jìn)行調(diào)整,首先應(yīng)歸集會(huì)計(jì)的固定資產(chǎn)價(jià)值和稅法的資產(chǎn)價(jià)值,分別填入相關(guān)行列;其次根據(jù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)價(jià)值以及“本期資產(chǎn)計(jì)稅成本”計(jì)算“本期資產(chǎn)折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷”;然后將差額填入“本期納稅調(diào)整增加或減少額”。
三、固定資產(chǎn)折舊范圍不同引起的折舊費(fèi)用比較
(一)相關(guān)的法規(guī)規(guī)定(見表3)
(二)稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異
會(huì)計(jì)比稅法固定資產(chǎn)的折舊范圍更廣泛,主要差別在于未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn),不得提取折舊,按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)不得提取折舊等,折舊范圍不同,必然會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期和以后期間折舊費(fèi)用的不同。
(三)折舊差異的納稅調(diào)整
因固定資產(chǎn)折舊范圍引起的折舊差異,也是在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中進(jìn)行的,其納稅調(diào)整方法與因固定資產(chǎn)范圍引起的折舊差異調(diào)整方法相同,不再贅述。
四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化不同引起的折舊費(fèi)用比較
(一)相關(guān)法規(guī)規(guī)定(見表4)
(二)稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異
會(huì)計(jì)與稅法對固定資產(chǎn)的后續(xù)支出劃分收益性支出與資本性支出的標(biāo)準(zhǔn)是不同的,稅法給出了明確的定量標(biāo)準(zhǔn),而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中主要依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外稅法規(guī)定在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的,按照固定資產(chǎn)的原價(jià),加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出,減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。會(huì)計(jì)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。
(三)折舊差異的納稅調(diào)整
因固定資產(chǎn)后續(xù)支出而引起的折舊費(fèi)用的差異調(diào)整,其方法與因固定資產(chǎn)范圍引起的折舊差異調(diào)整方法相同,不再贅述。
五、固定資產(chǎn)折舊年限不同而引起的折舊費(fèi)用比較
(一)相關(guān)法規(guī)規(guī)定(見表5)
(二)稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異
因固定資產(chǎn)折舊年限不同引起的折舊差異表現(xiàn)在兩方面。1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只對確定固定資產(chǎn)使用壽命要考慮的因素做了規(guī)范,稅法對此并未規(guī)范;2.會(huì)計(jì)沒有明確各類固定資產(chǎn)的具體使用壽命,而稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。
(三)差異的納稅調(diào)整
在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中,折舊年限不同產(chǎn)生的折舊差異是暫時(shí)的。差異調(diào)整時(shí),首先按照會(huì)計(jì)與稅法的折舊年限計(jì)算折舊額分別填入“本期資產(chǎn)折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”;雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)核算,但是,所得稅的納稅申報(bào)仍以損益為基礎(chǔ)進(jìn)行所得稅的時(shí)間性調(diào)整。根據(jù)兩者的差額分析填報(bào)“本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異”和“本年稅前扣除額(可抵減時(shí)間性差異)”。
六、固定資產(chǎn)殘值不同而引起的折舊費(fèi)用比較
(一)相關(guān)法規(guī)規(guī)定(見表6)
(二)稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)的時(shí)點(diǎn)是“目前”,這是一個(gè)現(xiàn)值的概念,稅法并沒有界定預(yù)計(jì)殘值是終值或現(xiàn)值;會(huì)計(jì)允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,而稅法將固定資產(chǎn)的殘值比例統(tǒng)一為5%。
(三)折舊差異的納稅調(diào)整
納稅調(diào)整時(shí),在“資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表”中,首先直接將各自的殘值從資產(chǎn)價(jià)值中減除計(jì)算折舊額,并將會(huì)計(jì)與稅法折舊額分別填入“本期資產(chǎn)折舊或攤銷額”和“允許稅前扣除的折舊或攤銷額”;然后將雙方的折舊差額填入“本期納稅調(diào)整增加或減少額”即可。
七、固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的不同而引起的折舊費(fèi)用比較
(一)相關(guān)法規(guī)規(guī)定(見表7)
(二)稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊的差異
1.會(huì)計(jì)允許企業(yè)預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的減值損失,計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備,而稅法不允許扣除固定資產(chǎn)準(zhǔn)備金;2.會(huì)計(jì)要求企業(yè)按扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的價(jià)值計(jì)算折舊,而稅法可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊。
加強(qiáng)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理,有助于行政單位事業(yè)的工作的開展,對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有潛移默化的影響,適時(shí)可以援助市場,幫助市場度過難過。
(一)加強(qiáng)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理是政府的責(zé)任
政府的角色一直在轉(zhuǎn)變之中,職能也在隨之變化,但加強(qiáng)事業(yè)單位固有資產(chǎn)的管理是不可松懈的,他和改革息息相關(guān),不可分割。國有資產(chǎn)是從人民身上得來的,只是由政府來進(jìn)行統(tǒng)一的使用,所以人民有權(quán)利對資產(chǎn)的使用作出監(jiān)督和管理。但是在實(shí)際情況中,人民的利益沒有得到保障,國有資產(chǎn)無故減少的情況屢見不鮮,人民的利益受到了損害。在這種情況下,加強(qiáng)事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理就顯得十分必要,否則甚至引起社會(huì)的動(dòng)亂。
(二)有助于完善公共財(cái)政體制,優(yōu)化資源配置
加強(qiáng)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的管理是符合當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求的,將政府各方面的開支公開化,接受人民的監(jiān)督,這樣就可以增強(qiáng)資金使用的透明度,減少其中一些灰色地帶,做到對固定資產(chǎn)的合理使用。在公共體制的基礎(chǔ)之上,加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)是形勢要求的,這樣才可以讓資產(chǎn)的管理更加合理,科學(xué),才可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化資源配置的目標(biāo),才可以將資產(chǎn)的功能發(fā)揮到最大,而且能做到完整的保存。
二、加強(qiáng)事業(yè)位國有資產(chǎn)管理的對策
(一)完善相關(guān)的法制法規(guī)
任何事情的發(fā)展都離不開相關(guān)規(guī)章制度的支持,加強(qiáng)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的管理同樣也離不開這條定律??梢姺ㄒ?guī)制度是作為基礎(chǔ)性工程存在的。法制法規(guī)的制定者當(dāng)然是國家的立法部門,立足于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理的現(xiàn)狀,加強(qiáng)管理,將所有的問題都細(xì)化,做到權(quán)力與義務(wù)的分明,建立起一個(gè)管理系統(tǒng)來對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理工作作出必要的指導(dǎo)。法規(guī)法制在確定的過程中,要立足于不同的事業(yè)單位單位進(jìn)行,不能搞一刀切,每個(gè)單位都有自己的特點(diǎn),所有只能有一個(gè)大致上的概念,細(xì)微的方面也和各個(gè)事業(yè)單位作出必要的溝通,這樣才符合每個(gè)事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn),法制法規(guī)才有存在的意義,監(jiān)督和管理的工作才能得以進(jìn)行。
(二)加強(qiáng)國有固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)
在加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理過程,管理人員的素質(zhì)一直是一個(gè)老大難的問題。所以不妨以這個(gè)為突破口,將管理人員的素質(zhì)培養(yǎng)提到議事行程上來,加強(qiáng)管理人員全面素質(zhì),賦予他們?nèi)碌墓芾碇R(shí),使他們成為溝通市場經(jīng)濟(jì)和事業(yè)行政單位的中介。訓(xùn)練管理人員要根據(jù)管理人員的級(jí)別做出分類,對于一般的管理人員要加強(qiáng)他們在資產(chǎn)管理上的知識(shí),對于比較高級(jí)的管理人員,可以適當(dāng)?shù)耐馄?,以此為整個(gè)團(tuán)隊(duì)增加亮點(diǎn),成為普通管理人員前進(jìn)的方向。管理人員的培養(yǎng)內(nèi)容涉及面要廣,這就要求管理人員要有專業(yè)管理的基礎(chǔ),要熟悉各條規(guī)章制度,要在管理上有自己的獨(dú)到見解,具備相關(guān)的知識(shí)與技能,只有這樣,固定資產(chǎn)的管理才可能向前邁進(jìn)一大步。
(三)完善各單位固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作
加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理,并不是空中樓閣,而是要在其基礎(chǔ)工程上下苦功夫,這樣才能為更高層次的打好管理基礎(chǔ)。具體做法如下:要將固定資產(chǎn)管理的每一個(gè)步驟置于法律的監(jiān)督之下,因此就要求有一套完整的法制法規(guī)作為準(zhǔn)則;將固定資產(chǎn)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)做出仔細(xì)的記錄,利用數(shù)據(jù)庫保存起來,實(shí)行動(dòng)態(tài)管理,及時(shí)了解最新的信息,當(dāng)然這就需要計(jì)算機(jī)技術(shù)作為保障;對于管理人員方面,要加強(qiáng)對他們培訓(xùn)與引導(dǎo),提高他們各方面的素質(zhì),使他們成為出色的管理人才;要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的監(jiān)督與管理,要構(gòu)建起一套完整的考核制度,對管理賞罰分明,這樣才能讓人心服口服。
(四)加快固定資產(chǎn)的信息系統(tǒng)建設(shè)
一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在不規(guī)范、管理薄弱現(xiàn)象
(一)未建立健全固定資產(chǎn)管理制度,管理混亂
當(dāng)前,大部分國有企業(yè)沒有健全固定資產(chǎn)管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門的職責(zé)分工制度和管理崗位責(zé)任制,欠缺管理牽制制度。造成財(cái)務(wù)入賬時(shí)間滯后及資產(chǎn)重復(fù)入賬或漏記等現(xiàn)象。有些國有企業(yè)沒有建立固定資產(chǎn)卡片和實(shí)物賬,固定資產(chǎn)缺乏專人管理,資產(chǎn)管理責(zé)任不明確,完全以財(cái)務(wù)部門賬面資產(chǎn)為主。同時(shí)對資產(chǎn)的移交手續(xù)不全,責(zé)任不清,造成資產(chǎn)的利用狀況、使用效率難以掌握,影響了資產(chǎn)實(shí)物和賬務(wù)核銷的同步性。
(二)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符
這是相當(dāng)一部分國有企業(yè)存在的問題,主要表現(xiàn)為有的有賬無物,有的有物無賬,賬實(shí)不符。其表現(xiàn)一是調(diào)拔、接受捐贈(zèng)及其它渠道等方式取得的固定資產(chǎn)未在賬面上反映出來。二是部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員漏記固定資產(chǎn)賬的現(xiàn)象常有發(fā)生,由于會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)且管理意識(shí)不強(qiáng),對于企業(yè)為個(gè)人配置的手機(jī)等歸個(gè)人使用的公物,不計(jì)入固定資產(chǎn)賬直接計(jì)入成本費(fèi)用。對于企業(yè)購置的未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但使用年限在一年以上物資沒按規(guī)定在固定資產(chǎn)賬面反映。三是部分國有企業(yè)固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建增加部分未按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
(三)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理不規(guī)范
有的國有企業(yè)對于已經(jīng)損壞或報(bào)廢的固定資產(chǎn)未按規(guī)定程序進(jìn)行審批核銷,造成有賬無實(shí)。已提足折舊固定資產(chǎn)長期閑置,未及時(shí)處置。有的企業(yè)對于購入的固定資產(chǎn)不及時(shí)入賬。甚至還有一部分國有企業(yè)建造的辦公樓,已使用多年,但該項(xiàng)工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中,賬務(wù)處理很不規(guī)范。
(四)固定資產(chǎn)實(shí)物沒有定期清查盤點(diǎn)或清查盤點(diǎn)不與財(cái)務(wù)賬緊密聯(lián)系
按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,固定資產(chǎn)管理要求賬實(shí)相符。即固定資產(chǎn)的賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量要相符。這就要求我們定期對固定資產(chǎn)的實(shí)物數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)、與賬面數(shù)量核對。但由于大部分國有企業(yè)未配置固定的資產(chǎn)管理人員及各部門分工不明確,對固定資產(chǎn)沒有定期盤點(diǎn),長期不對賬,不清點(diǎn),監(jiān)管不力,固定資產(chǎn)的賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量不符,出現(xiàn)有賬無物及有物無賬的現(xiàn)象。不能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用過程中出現(xiàn)的問題。還有的國有企業(yè)雖然定期清查盤點(diǎn)固定資產(chǎn),但未能與財(cái)務(wù)賬目一一對應(yīng),不能發(fā)揮清查盤點(diǎn)工作應(yīng)有的作用。
二、針對國有企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的現(xiàn)象,可以從以下幾個(gè)方面來加強(qiáng)管理
(一)提高思想認(rèn)識(shí)、切實(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的組織領(lǐng)導(dǎo)
要提高各級(jí)管理人員的法制意識(shí),嚴(yán)格遵守有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī),牢
固樹立依法管理國有資產(chǎn)的意識(shí)。切實(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的組織領(lǐng)導(dǎo),健全固定資產(chǎn)管理的組織機(jī)構(gòu),從思想上、組織上為加強(qiáng)固定資產(chǎn)提供保障。
(二)建立健全固定資產(chǎn)管理制度
國有企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的固定資產(chǎn)資產(chǎn)管理制度,由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一建賬核算,由資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一登記、管理,資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格堅(jiān)持和執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)以及本單位的固定資產(chǎn)管理制度。
(三)規(guī)范完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度
1、應(yīng)內(nèi)設(shè)固定資產(chǎn)專職機(jī)構(gòu),配備專職的固定資產(chǎn)管理人員
國有企業(yè)應(yīng)內(nèi)設(shè)固定資產(chǎn)管理的專職機(jī)構(gòu),配備專職的固定資產(chǎn)管理人員,固定資產(chǎn)的管理人員要實(shí)行不相容職務(wù)的相互分離制度,做好固定資產(chǎn)的清產(chǎn)核資、產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)登記,使固定資產(chǎn)登記臺(tái)賬制度化,做到賬賬相符,賬實(shí)相符。避免因人員變動(dòng)及其他原因而引起資產(chǎn)賬實(shí)不符。
2、建立健全固定資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)和核銷制度
加強(qiáng)固定資產(chǎn)的價(jià)值管理和實(shí)物管理,每年定期對固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)、做到賬賬相符,賬卡相符,賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作應(yīng)由使用管理人員、負(fù)責(zé)記賬人員和獨(dú)立于這些人員的第三者共同參加。
內(nèi)部資產(chǎn)調(diào)撥由資產(chǎn)主管部門開具調(diào)撥單進(jìn)行出入賬,同時(shí)各資產(chǎn)管理員據(jù)此登記造冊備案。
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、報(bào)損要嚴(yán)格按照“先報(bào)批后處置”的程序辦理,由資產(chǎn)占用單位對需處置的固定資產(chǎn)的使用狀況、損耗程度、處置原因等方面作書面說明報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo),領(lǐng)導(dǎo)會(huì)同使用部門、專職負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門對資產(chǎn)評估作出處置意見并簽署書面意見后,向主管部門、財(cái)政部門、國有資產(chǎn)管理部門提出申請報(bào)告,并按有關(guān)規(guī)定履行審批手續(xù),未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自處置國有資產(chǎn),否則應(yīng)追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
(四)加強(qiáng)信息化管理,借鑒先進(jìn)固定資產(chǎn)管理模式
國有企業(yè)管理信息化,是大勢所趨,專業(yè)的固定資產(chǎn)管理軟件能夠和財(cái)務(wù)軟件結(jié)合起來,實(shí)行企業(yè)信息化管理。目前,大部分國有企業(yè)資產(chǎn)管理還停留在賬薄和報(bào)表的管理上,不能動(dòng)態(tài)地反映固定資產(chǎn)的變化情況。固定資產(chǎn)管理還未建立信息化系統(tǒng),落后的管理方式造成資產(chǎn)管理的漏洞和安全風(fēng)險(xiǎn)。
一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題
近幾年,我們在對行政事業(yè)單位審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn),大多數(shù)單位普遍存在固定資產(chǎn)管理制度不健全、疏于管理等方面的問題,主要表現(xiàn)為:
(一)固定資產(chǎn)管理制度不健全,資產(chǎn)管理責(zé)任不明確。
在平時(shí)的財(cái)務(wù)管理中,多數(shù)行政事業(yè)單位由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠,只注重對有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)開支制度規(guī)定的單位公用經(jīng)費(fèi)的管理(比如對經(jīng)費(fèi)的開支權(quán)限和開支標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)、小車油料維修、集體福利等方面的規(guī)定較多而且較為具體和明確)。對固定資產(chǎn)管理的制度和規(guī)定不健全,只在會(huì)計(jì)賬面上做出反映,缺少實(shí)物登記賬;資產(chǎn)領(lǐng)用沒有記錄,手續(xù)不完備,造成固定資產(chǎn)管理責(zé)任的不明確。
(二)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、反映不實(shí)。
在大多數(shù)行政事業(yè)單位普遍存在著固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、反映不實(shí)的問題。其表現(xiàn):一是調(diào)撥、接受捐贈(zèng)及其它渠道等方式取得的固定資產(chǎn)未在賬面上反映出來,由上級(jí)主管部門無償配置的和其它單位調(diào)撥的微機(jī)、汽車、一些專用設(shè)備,按財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)納入單位固定資產(chǎn)賬進(jìn)行核算,但大多數(shù)單位未在賬上表現(xiàn);二是會(huì)計(jì)人員有意無意漏記固定資產(chǎn)賬的現(xiàn)象常有發(fā)生,對某些單位為個(gè)人配置的手機(jī)、筆記本電腦等歸個(gè)人使用的公物,會(huì)計(jì)人員往往有意不記入固定資產(chǎn)賬,還有些單位由于會(huì)計(jì)人員為兼職人員或者無證上崗,不具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)而無意間漏記固定資產(chǎn)賬;三是大部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建增加部分未按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;四是移交不清,有些單位在領(lǐng)導(dǎo)變更移交及人員調(diào)整調(diào)動(dòng)時(shí)對固定資產(chǎn)不按規(guī)定進(jìn)行移交,固定資產(chǎn)僅有總賬而無明細(xì)賬,尤其是在鄉(xiāng)鎮(zhèn),人員變動(dòng)頻繁,造成單位固定資產(chǎn)賬面數(shù)連續(xù)多年保持不變;五是固定資產(chǎn)賬簿記錄不完整,有些單位由于會(huì)計(jì)人員管理意識(shí)不強(qiáng),對單位購置的圖書、其它固定資產(chǎn)以及雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的但使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資未按規(guī)定在固定資產(chǎn)賬面反映;六是存在賬外資產(chǎn),缺乏有力的監(jiān)管。
(三)固定資產(chǎn)增減變化不嚴(yán)格履行規(guī)定程序,賬務(wù)處理不規(guī)范。
大多數(shù)單位不同程度地存在著購置固定資產(chǎn)不納入政府采購程序,自行采購的現(xiàn)象;固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、調(diào)撥、變賣、轉(zhuǎn)讓時(shí),不按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)審批,自行處理,不嚴(yán)格履行國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的程序,賬務(wù)處理不規(guī)范。
(四)對固定資產(chǎn)缺乏定期的清查盤點(diǎn),疏于日常管理。
近年來,受財(cái)政體制改革的影響,行政事業(yè)單位公用經(jīng)費(fèi)趨緊,對公用經(jīng)費(fèi)支出的管理和控制較為嚴(yán)格,但忽視了對固定資產(chǎn)的管理。缺少固定資產(chǎn)的定期清查盤點(diǎn)制度,長期不對賬、不清點(diǎn),監(jiān)管不力,賬面反映的固定資產(chǎn)與實(shí)物不符,有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象較多。
二、針對固定資產(chǎn)管理中存在的問題,應(yīng)從以下幾個(gè)方面來加強(qiáng)
(一)嚴(yán)格遵守有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī),牢固樹立依法管理國有資產(chǎn)的意識(shí)。
各級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守并規(guī)范執(zhí)行國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。固定資產(chǎn)的購置應(yīng)堅(jiān)決執(zhí)行政府采購制度,納入政府采購范圍,節(jié)約使用國家資金;固定資產(chǎn)報(bào)廢、調(diào)撥、變賣,堅(jiān)持按規(guī)定程序申報(bào)、審批。提高管理人員的法制意識(shí),明確落實(shí)資產(chǎn)的管理責(zé)任,增強(qiáng)并牢固樹立依法管理國有資產(chǎn)的意識(shí)。
(二)建立健全固定資產(chǎn)管理制度,加大監(jiān)管力度。
從目前大多數(shù)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理現(xiàn)狀來看,對固定資產(chǎn)疏于管理,缺乏長期、有效的資產(chǎn)管理制度,管理制度執(zhí)行不到位。因此,按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定,并結(jié)合各單位的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn),建立健全固定資產(chǎn)管理的長效機(jī)制和完善的管理制度已成為當(dāng)前各級(jí)行政事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理的當(dāng)務(wù)之急。只有加強(qiáng)日常監(jiān)管,落實(shí)管理責(zé)任,才能逐步實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化。
(三)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì),規(guī)范賬務(wù)處理。
會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí),不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì);堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員持證上崗,杜絕無證上崗現(xiàn)象;嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī),規(guī)范和完善賬務(wù)處理,做好固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作,保證賬賬相符、賬實(shí)相符。
(四)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常監(jiān)管,落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任,防止國有資產(chǎn)流失。
目前,武警部隊(duì)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和實(shí)物供給制的影響下,固定資產(chǎn)管理還存在諸多薄弱環(huán)節(jié),使固定資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)失真,資產(chǎn)閑置浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。
一、武警部隊(duì)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析
通過對武警部隊(duì)固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行分析,有助于我們更好地了解掌握固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)實(shí)問題,以便有針對性、有目標(biāo)地研究對策,從而保障部隊(duì)資產(chǎn)有序管理、優(yōu)化部隊(duì)資產(chǎn)配置、提高部隊(duì)資產(chǎn)利用效率。
(一)分析方法
通過資料法、工作經(jīng)驗(yàn)法、調(diào)查問卷法、情況比對法,在查閱部隊(duì)資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)章制度,事業(yè)單位資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定[1]和各項(xiàng)研究理論、研究成果的基礎(chǔ)上,結(jié)合筆者資產(chǎn)管理工作實(shí)踐,對武警部隊(duì)固定資產(chǎn)的獲取途徑、構(gòu)成比例、管理結(jié)構(gòu)、制度法規(guī)、報(bào)廢處置等方面進(jìn)行分析,為更好地研究固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策提供量化依據(jù)。
(二)分析過程
筆者將工作實(shí)踐中遇到的各種情況以及資產(chǎn)管理中存在的慣性問題、難點(diǎn)問題以問卷調(diào)查的方式,分別對3個(gè)武警部隊(duì)的總隊(duì)、支隊(duì)、中隊(duì)三級(jí)部門進(jìn)行調(diào)研,共發(fā)放問卷450份,回收有效問卷396份,問卷有效回收率88%。調(diào)查結(jié)果顯示有84.8%的人認(rèn)為對固定資產(chǎn)管理的重視度低于對資金管理的重視度,59.3%的人認(rèn)為固定資產(chǎn)管理制度流于形式,46.7%的人認(rèn)為固定資產(chǎn)使用效益有待提高。同時(shí)有91.9%的人表示應(yīng)加大對固定資產(chǎn)的管理力度,并自愿參與到管理中。調(diào)查結(jié)果說明固定資產(chǎn)管理仍處于邊緣化狀態(tài)。
同時(shí),筆者在工作期間,利用總隊(duì)統(tǒng)一組織清查固定資產(chǎn)之機(jī),對總隊(duì)機(jī)關(guān)、支隊(duì)機(jī)關(guān)、基層中隊(duì)固定資產(chǎn)實(shí)地清查結(jié)果進(jìn)行比較,發(fā)現(xiàn)機(jī)關(guān)在固定資產(chǎn)的管理中,在用、留用、閑置以及待報(bào)廢資產(chǎn)保管較好,資產(chǎn)處置程序恰當(dāng),捐贈(zèng)物資入賬及時(shí),資產(chǎn)賬簿登記完善,帳物基本相符。此外還發(fā)現(xiàn)地理位置距支隊(duì)機(jī)關(guān)較近的中隊(duì)、距總隊(duì)機(jī)關(guān)較近的支隊(duì)管理普遍好于距離較遠(yuǎn)的單位,機(jī)關(guān)人員參與管理的意識(shí)普遍好于基層中隊(duì)。調(diào)查結(jié)果說明固定資產(chǎn)的管理必須在嚴(yán)格的監(jiān)督管理機(jī)制之下進(jìn)行。
(三)分析結(jié)果
通過分析發(fā)現(xiàn)武警部隊(duì)現(xiàn)階段固定資產(chǎn)的管理還處于較低水平,資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)還有待強(qiáng)化,資產(chǎn)管理方式的改革還有待創(chuàng)新,資產(chǎn)管理監(jiān)督機(jī)制還有待完善。由于武警部隊(duì)點(diǎn)多、面廣、線長的特點(diǎn),決定了資產(chǎn)編配的分散性和不合理性;資產(chǎn)規(guī)模較大,分布地域廣,數(shù)量較多,種類繁雜;資產(chǎn)的區(qū)域價(jià)值差異明顯,貶值較快;高科技含量的資產(chǎn)規(guī)模隨信息化、正規(guī)化建設(shè)發(fā)展的需要增長迅速,且變動(dòng)頻繁;同時(shí)資產(chǎn)的優(yōu)化配置不合理,閑置資產(chǎn)較多,如領(lǐng)導(dǎo)常去、地理位置較好、接待任務(wù)較重的單位固定資產(chǎn)配發(fā)齊全,偏遠(yuǎn)單位則勉強(qiáng)湊合著用;重復(fù)購買、無預(yù)算或超預(yù)算購買現(xiàn)象嚴(yán)重,廢舊資產(chǎn)報(bào)廢處置不夠科學(xué),資產(chǎn)核算體系不完備。各級(jí)機(jī)關(guān)在指導(dǎo)基層把握資產(chǎn)購置規(guī)模,盤點(diǎn)存量資產(chǎn),優(yōu)化資產(chǎn)配置上還有待進(jìn)一步提高。
二、武警部隊(duì)固定資產(chǎn)管理存在問題
以上分析發(fā)現(xiàn),固定資產(chǎn)管理弊端突出表現(xiàn)在責(zé)任意識(shí)淡化、制度法規(guī)薄弱、監(jiān)督機(jī)制弱化、資產(chǎn)處置混亂等方面。由此提示,武警部隊(duì)固定資產(chǎn)管理存在的問題是不容忽視的。
(一)對固定資產(chǎn)管理的認(rèn)識(shí)不到位
各級(jí)財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、使用部門以及單位領(lǐng)導(dǎo)對所屬固定資產(chǎn)的管理使用負(fù)有全部責(zé)任。由于資產(chǎn)管理與資金管理、票據(jù)管理、印章管理等內(nèi)容相比,處于邊緣化,認(rèn)為資產(chǎn)管理效益與直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任和升遷晉職不掛鉤,各級(jí)從工作安排到日常管理,重錢輕物、敷衍了事、重購置、輕管理的思想比較普遍。調(diào)查顯示,80%的基層官兵未參加過關(guān)于固定資產(chǎn)管理使用的教育,說明各級(jí)對固定資產(chǎn)管理的宣傳力度不夠。在工作中,有些領(lǐng)導(dǎo)及管理人員思想認(rèn)識(shí)偏差,責(zé)任心不強(qiáng),且常常忙于繁瑣的行政事務(wù)和個(gè)人生活,無暇顧及或忽略了對固定資產(chǎn)的管理。不少管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低,缺乏相關(guān)的維護(hù)保養(yǎng)、操作技巧、保管方法等知識(shí),惰性較強(qiáng),從而產(chǎn)生領(lǐng)導(dǎo)不問我不管、領(lǐng)導(dǎo)過問我裝傻的思想,使得資產(chǎn)管理混亂。
(二)對固定資產(chǎn)管理的制度不健全
一、行政單位固定資產(chǎn)的特點(diǎn)
固定資產(chǎn)一般就是指設(shè)備價(jià)值在500元以上、專用設(shè)置價(jià)值在800元以上且使用年限在一年以上的單位資產(chǎn)。可以說,固定資產(chǎn)可以反映單位的綜合實(shí)力,因此行政單位的固定資產(chǎn)的特點(diǎn)具有:
1.固定資產(chǎn)的投入都是國家的財(cái)產(chǎn),具有公益性。一般的企業(yè)對于固定資產(chǎn)的投入都是帶有盈利性質(zhì)的,他們追求的就是固定財(cái)產(chǎn)的利潤最大化,而行政單位的固定財(cái)產(chǎn)都是屬于全體人民的,是屬于國家財(cái)產(chǎn),因此它的投入也是為了更好地服務(wù)社會(huì)、服務(wù)人民。
2.固定財(cái)產(chǎn)的采購以及折舊都有明確的規(guī)定。行政單位的固定資產(chǎn)都屬于國家財(cái)產(chǎn),因此對于國家固定資產(chǎn)的采購以及折舊等都有著嚴(yán)格的規(guī)章制度,它是由采購部門、基建部門、財(cái)務(wù)部門、后勤管理部門等多個(gè)部門共同完成的。
二、行政單位固定資產(chǎn)管理的弊端
1.缺乏對于固定資產(chǎn)的管理,沒有形成明確的固定資產(chǎn)明細(xì)。我國對于行政單位的固定資產(chǎn)都有著明確的規(guī)定,對于單位的固定資產(chǎn)要定期進(jìn)行登記檢查,做到賬賬相符,賬卡相符、賬實(shí)相符,但是在現(xiàn)實(shí)中我們通過審計(jì)等方法發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理還存在著許多的漏洞,尤其是對于單位的固定資產(chǎn)沒有做到按資產(chǎn)性質(zhì)、類別進(jìn)行明細(xì)登記,有的甚至是賬賬不符、賬實(shí)不符。還有些單位存在著帳外物資的情況,這種情況近幾年甚為嚴(yán)重。因?yàn)樾姓挝坏墓潭ㄙY產(chǎn)來源具有多樣性,而由于行政上下級(jí)單位之間缺乏有效的管理導(dǎo)致賬外物資的存在,在一定程度上造成固定資產(chǎn)的無形流失。
2.對于性質(zhì)變化的固定資產(chǎn)缺少有效的統(tǒng)一管理制度。行政單位的固定資產(chǎn)屬于國家財(cái)產(chǎn),但是對于報(bào)廢或者沒有用處的固定資產(chǎn),行政單位或許就會(huì)不經(jīng)主管部門審批等就處理到了,這樣隨意出售的固定資產(chǎn)的收益就會(huì)流入單位的“小金庫”。這種情況主要集中在以下兩個(gè)方面:①有的行政單位私自把單位的房屋等出租,所得的租金沒有經(jīng)過單位的登記。②出租的收益沒有在單位的資產(chǎn)登記上進(jìn)行登記,使得出租的收益流入單位的不法之處。
3.會(huì)計(jì)的核算具有滯后性。在會(huì)計(jì)的核算上由于會(huì)計(jì)核算的不及時(shí)導(dǎo)致行政單位的賬目與實(shí)際的情況相脫節(jié),導(dǎo)致單位的賬目具有滯后性,有的單位在固定資產(chǎn)的核算上也不準(zhǔn)確,他們對于購入的固定資產(chǎn)只看發(fā)票的數(shù)額,沒有考慮其中的額外成本,這就無形之中縮小了行政單位固定資產(chǎn)的價(jià)值。
三、產(chǎn)生問題的主要原因
行政單位的資產(chǎn)是屬于國家的,對于行政單位的資產(chǎn)我們要加以愛護(hù),并且我國的法律對于行政單位的固定資產(chǎn)管理都做出了明確的規(guī)定,但是在實(shí)際的工作中還出現(xiàn)上述的問題,我認(rèn)為主要是因?yàn)椋?/p>
1.會(huì)計(jì)的管理機(jī)制不健全。行政單位的固定資產(chǎn)管理存在著管理機(jī)構(gòu)主體混亂的局面,比如有的行政單位的固定資產(chǎn)屬于地方的財(cái)政部門管理,有的單位屬于國有資產(chǎn)管理部門,有的就是屬于單位內(nèi)部管理,這樣的局面就會(huì)使得國家缺乏有效、統(tǒng)一的管理機(jī)制。
2.固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資的手續(xù)、環(huán)節(jié)、程序缺乏嚴(yán)密的銜接和管理監(jiān)管,人為造成固定資產(chǎn)管理混亂。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,對于長期使用后應(yīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn),根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定,行政事業(yè)單位應(yīng)提出書面申請,填報(bào)《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處理申請表》上報(bào)主管部門。主管部門出具初審意見后,由國有資產(chǎn)管理部門、財(cái)政部門審核同意后方能調(diào)整賬務(wù)。應(yīng)該說,這一方法是符合行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理特點(diǎn)的,也是可行的。但在具體操作上還存在一些局限性,容易造成管理上的漏洞。
3.固定資產(chǎn)管理人員缺乏有效的責(zé)任心,他們的思想意識(shí)淡薄。行政單位的固定財(cái)產(chǎn)是屬于國家的資產(chǎn),尤其是在當(dāng)今社會(huì)制度不斷健全的情況下,我國的行政機(jī)構(gòu)的作用就顯得更加重要。因此行政單位的固定資產(chǎn)也日益增多,這就要求我們的資產(chǎn)管理者有較強(qiáng)的責(zé)任心,但是許多行政事業(yè)單位存在重行政,輕管理,內(nèi)部控制及管理制度松懈,領(lǐng)導(dǎo)管理意識(shí)缺乏,做事主觀,對財(cái)產(chǎn)變動(dòng)的決策缺乏民主化,未經(jīng)集體討論等,從而導(dǎo)致財(cái)會(huì)人員一切聽從領(lǐng)導(dǎo),而未根據(jù)制度規(guī)定履行職責(zé),責(zé)任意識(shí)下降,再加上許多領(lǐng)導(dǎo)頻繁調(diào)動(dòng)人員,認(rèn)為固定資產(chǎn)管理部門人員毋須專業(yè)培訓(xùn),使得這些部門的工作人員缺乏最起碼的專業(yè)知識(shí)。
四、解決措施
對于行政單位的固定資產(chǎn)在實(shí)際的工作中出現(xiàn)的問題,我們應(yīng)該加以重視,在此我們提出幾點(diǎn)有針對的解決措施:
1.提高固定資產(chǎn)科學(xué)管理的思想認(rèn)識(shí)。我們要從管理固定資產(chǎn)人員的思想入手,提高他們的思想水平,運(yùn)用法律的手段促進(jìn)各級(jí)行政事業(yè)單位嚴(yán)格遵守并規(guī)范執(zhí)行國家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。并且要明確單位的固定資產(chǎn)管理者的權(quán)力與義務(wù),定期對于固定資產(chǎn)的情況進(jìn)行考核,以此保護(hù)行政單位的固定資產(chǎn)??傊覀円\(yùn)用法律與道德的標(biāo)準(zhǔn)提高管理人員的法制意識(shí),增強(qiáng)并牢固樹立依法管理國有資產(chǎn)的意識(shí)。
2.建立健全固定資產(chǎn)管理制度,完善監(jiān)督機(jī)制。首先我們要建立完善的固定資產(chǎn)管理制度,從源頭上加大對于固定資產(chǎn)的管理,建立系統(tǒng)、透明、規(guī)范的管理體系,按照國家有關(guān)的法律法規(guī)加強(qiáng)對于固定資產(chǎn)的管理,明確行政單位的責(zé)任。其次我們要進(jìn)一步完善我們的監(jiān)管機(jī)制。對于固定資產(chǎn)的監(jiān)管我們要從單位內(nèi)部、審計(jì)單位以及社會(huì)三方面進(jìn)行監(jiān)督。最后我們就要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理工作,對于行政單位的固定資產(chǎn)我們要做到日常管理的科學(xué)性,防止國有資產(chǎn)的無形流失,這就要求我們加強(qiáng)固定資產(chǎn)等級(jí)制度的完善,并且定期對于固定資產(chǎn)進(jìn)行登記檢查,防止出現(xiàn)監(jiān)管的漏洞。
在增值稅轉(zhuǎn)型期,企業(yè)轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)在購進(jìn)時(shí)有些抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,有些沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,所以其轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納增值稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)核算方法存在差異。
(1)購進(jìn)時(shí)已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓。購進(jìn)時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)主要包括下列兩種情形:納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實(shí)際購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn);2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī),符合上述情形固定資產(chǎn)在購進(jìn)或自制時(shí),如果取得了合規(guī)的抵扣憑證,就可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,那么該項(xiàng)固定資產(chǎn)在日后轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)按照適用稅率征收增值稅,計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,并確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。
[例1]2009年3月1日,一般納稅人甲公司購進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用數(shù)控機(jī)床,并取得增值稅專用發(fā)票,標(biāo)明不含稅金額100萬元,稅額17萬元,于當(dāng)期投入使用,并抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;2010年4月10日,甲公司將該機(jī)床以93.6萬元的價(jià)格出售。假定轉(zhuǎn)讓時(shí)已提折舊10萬元,則轉(zhuǎn)讓時(shí)其稅務(wù)會(huì)計(jì)處理方法為:
該機(jī)床轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)按適用稅率(17%)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,即:
93.6÷(1 + 17%)×17% = 13.6萬元
甲公司轉(zhuǎn)讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理為(單位:萬元,下同):
借:固定資產(chǎn)清理90
累計(jì)折舊10
貸:固定資產(chǎn) 100
借:銀行存款 93.6
貸:固定資產(chǎn)清理 80
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6
借:營業(yè)外支出10
貸:固定資產(chǎn)清理10
(2)購進(jìn)時(shí)未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓。購進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)主要包括以下兩種情形:2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,在2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn);2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī),在上述時(shí)間范圍內(nèi)購進(jìn)的固定資產(chǎn),在購進(jìn)時(shí)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,所以,該項(xiàng)資產(chǎn)在日后轉(zhuǎn)讓時(shí)按照4%征收率減半征收增值稅。由于該項(xiàng)增值稅是按簡易辦法征收的,所以不能抵扣當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額,因此會(huì)計(jì)核算時(shí)不能將其確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,而是直接確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”。
[例2]承例1。假設(shè)例1中甲公司位于上海市,數(shù)控機(jī)床購買時(shí)間為2008年3月1日,則購進(jìn)時(shí)不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,若轉(zhuǎn)讓時(shí)間為2009年4月10日,交易金額不變。則甲公司在轉(zhuǎn)讓該機(jī)床時(shí)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理方法為該機(jī)床轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅,即:93.6÷(1 + 4%)×4%÷2 = 1.8萬元。
甲公司轉(zhuǎn)讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理為:
借:固定資產(chǎn)清理90
累計(jì)折舊10
貸:固定資產(chǎn)100
借:銀行存款 93.6
貸:固定資產(chǎn)清理 91.8
應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 1.8
借:固定資產(chǎn)清理 1.8
貸:營業(yè)外收入1.8
二、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方法
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號(hào))和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)),小規(guī)模納稅人銷售增值稅應(yīng)稅貨物采用簡易征收辦法,按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅,但是,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅,按下列公式計(jì)算應(yīng)納稅額:
銷售額 = 含稅銷售額÷(1+3%)
應(yīng)納增值稅額 = 銷售額×2%
會(huì)計(jì)處理時(shí)將該應(yīng)納增值稅額確認(rèn)為“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”。
[例3]2010年4月5日,小規(guī)模納稅人乙公司將已使用2年的包裝設(shè)備以8.24萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓,該設(shè)備原值12萬元,已提折舊2.4萬元,則轉(zhuǎn)讓時(shí)該設(shè)備按2%征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅,即:應(yīng)納增值稅=8.24÷(1 + 3%)×2% = 0.16萬元。
乙公司轉(zhuǎn)讓該設(shè)備時(shí)的會(huì)計(jì)處理為:
借:固定資產(chǎn)清理9.6
累計(jì)折舊2.4
貸:固定資產(chǎn) 12
借:銀行存款8.24
貸:固定資產(chǎn)清理 8.08
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 0.16
借:營業(yè)外支出1.36
貸:固定資產(chǎn)清理 1.36
在增值稅轉(zhuǎn)型期,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)納增值稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理依納稅人身份不同和購買時(shí)間的不同存在差別,企業(yè)在具體核算時(shí)應(yīng)注意進(jìn)行區(qū)分。
[本文系河南省社科聯(lián)年度調(diào)研課題(SKL-2011-3309)階段性研究成果]
【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn) 稅收 籌劃
1. 固定資產(chǎn)取得的稅收籌劃
固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)分以下幾種情況:外購固定資產(chǎn),以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);自行建造固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);改建的固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)原價(jià),加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出,減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入的余額為計(jì)稅基礎(chǔ);盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ);通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方試取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同未約定付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中,企業(yè)更多是采用多種籌資方式來購買固定資產(chǎn),企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資方式不同,稅收負(fù)擔(dān)是不同的。稅收負(fù)擔(dān)由重到輕依次為: 內(nèi)部積累、增發(fā)股票、金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)貸款、發(fā)行債券和內(nèi)部籌資。自2009年1月1日起,企業(yè)也可通過對其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)進(jìn)行選擇進(jìn)行稅收籌劃。稅法規(guī)定,企業(yè)購入的固定資產(chǎn),無論是國內(nèi)購入的,還是進(jìn)口的或是接受捐贈(zèng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣,2008年全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;另外提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。因此企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購買時(shí)可考慮通過對其增值稅納稅人身份的選擇來合理進(jìn)行稅收籌劃,從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。
2. 固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃
固定資產(chǎn)按照規(guī)定需要計(jì)提折舊,以確定企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的成本。在嚴(yán)格遵守現(xiàn)行稅法的前提下,企業(yè)合理選擇折舊方法。企業(yè)可選的折舊方法有、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。由于存在多種折舊方法可供選擇,這為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。
在年限平均法下,計(jì)入各期的折舊額相同,從而對各年損益的影響均等;而在加速折舊法下,前期折舊多而后期折舊少,從而使企業(yè)前期的利潤減少而后期的利潤增加。在我國企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下,在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi),折舊影響納稅金額總額相同,但由于資金存在時(shí)間價(jià)值,加速折舊法滯后了納稅期,企業(yè)將因此獲得資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的實(shí)際稅負(fù)水平。因而,從稅收籌劃角度講,加速折舊法與直線法相比,可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,相當(dāng)于企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊初始年份內(nèi)獲得了政府提供的一筆無息貸款,而且加速折舊法的抵稅作用在當(dāng)前通貨膨脹環(huán)境下顯得更為突出。但是,如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠,特別是享受所得稅定期減免稅優(yōu)惠時(shí),則不宜采用加速折舊法。
3. 折舊年限的籌劃
在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃時(shí),還必須考慮折舊年限的影響。企業(yè)所得稅法規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:(1)房屋、建筑物,為20年;(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年;(5)電子設(shè)備,為3年。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法相比,新增4年與3年兩檔,這為企業(yè)利用折舊年限進(jìn)行稅收籌劃提供了更為廣闊的空間。
一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)通過適當(dāng)延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本、費(fèi)用,從而獲取“節(jié)稅”的稅收利益。但對一般企業(yè)而言,縮短折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期的利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。
此外,在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊籌劃時(shí),企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。預(yù)計(jì)凈殘值,又稱估計(jì)殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命憶已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。新企業(yè)所得稅法考慮到所有固定資產(chǎn)均適用同一個(gè)凈殘值率下限,并不是一個(gè)精確的做法,事實(shí)上每一項(xiàng)固定資產(chǎn)凈殘值率的確定需要考慮很多因素,而企業(yè)無疑是最有發(fā)言權(quán)的;且現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值,是一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè),固定資產(chǎn)的折舊和殘值在經(jīng)營期內(nèi)均可稅前扣除,不規(guī)定殘值率的下限,這也給納稅人增加了利用殘值比例進(jìn)行稅收籌劃的空間。
4. 固定資產(chǎn)大修理支出的籌劃
會(huì)計(jì)上,固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出,滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,如有被替換的部分,應(yīng)扣除其賬面價(jià)值;與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用,按照規(guī)定攤銷的,準(zhǔn)予扣除:(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;(4)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。這里的固定資產(chǎn)的大修理支出,是指同時(shí)符合以下條件的支出:(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;(2)修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。而對納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
由此可見,新企業(yè)所得稅法界定的固定資產(chǎn)大修理支出在后續(xù)支出過程中有很多稅收籌劃機(jī)會(huì),如果納稅人能夠在盈利年度,及時(shí)安排好固定資產(chǎn)的修理,而不是等到其不能使用時(shí)再徹底更換零部件,從而將固定資產(chǎn)的大修理盡可能轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)的日常修理或分解為幾個(gè)年度的幾次修理,便能獲得稅收籌劃收益。
參考文獻(xiàn):
[1] 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》釋義及適用指南.
關(guān)鍵詞:稅收 會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則 資產(chǎn)
現(xiàn)今,由于會(huì)計(jì)法規(guī)與稅收法規(guī)的目標(biāo)不同,當(dāng)企業(yè)確認(rèn)某些事項(xiàng)時(shí),會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法的相關(guān)規(guī)定經(jīng)常有所不同,產(chǎn)生了企業(yè)繳納所得稅時(shí)需要做納稅調(diào)整的納稅差異事項(xiàng),這就需要進(jìn)行納稅調(diào)整。同時(shí),企業(yè)可以充分利用現(xiàn)行的財(cái)稅法規(guī)和政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃,降低相關(guān)事項(xiàng)的稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的財(cái)務(wù)利益。筆者對企業(yè)面臨的稅收差異問題進(jìn)行分析與論述。
一、企業(yè)資產(chǎn)方面的差異
會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給予企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。稅法上對資產(chǎn)沒有做出明確的定義。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定。二者的差異主要有以下幾個(gè)方面:
1、資產(chǎn)的入賬價(jià)值
會(huì)計(jì)上一般按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值,通常按實(shí)際支出或?qū)嶋H價(jià)值作為各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值。稅法上雖也按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值,除按實(shí)際支出作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值外,有時(shí)強(qiáng)調(diào)按完全價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值,從而與會(huì)計(jì)上形成差異。如企業(yè)接受投資、接受捐贈(zèng)取得的舊固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)上均按實(shí)際價(jià)值入賬,稅法上則要求按完全價(jià)值入賬;取得短期投資和長期投資,如含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,在會(huì)計(jì)上這部分債權(quán)性支出不作為投資價(jià)值入賬,而稅法上沒有明確規(guī)定不作為投資價(jià)值入賬:以債務(wù)重組方式或非貨幣易方式取得資產(chǎn),會(huì)計(jì)上一般按原資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換人資產(chǎn)的價(jià)值入賬,而按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場價(jià)值入賬,等等。
2、資產(chǎn)的折舊與攤銷
會(huì)計(jì)上出于謹(jǐn)慎考慮,通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn),而稅法上出于保證財(cái)政收入考慮,通常要規(guī)定一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊,會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等都由企業(yè)自主決定,而稅法上對此都有明確的規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致,計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整;無形資產(chǎn),如沒有合同和法律規(guī)定受益年限,會(huì)計(jì)上規(guī)定攤銷期限不應(yīng)超過十年,稅法上規(guī)定攤銷期限不得少于十年;待攤費(fèi)用,會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益,稅法上強(qiáng)調(diào)應(yīng)按規(guī)定期限如實(shí)攤銷;待處理財(cái)產(chǎn)損失,會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)期末必須處理完畢,稅法上強(qiáng)調(diào)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理,未經(jīng)批準(zhǔn)不得處理,等等。
3、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備
會(huì)計(jì)上規(guī)定期末應(yīng)對各種資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià),如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng),而稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備,對其他的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn);即使是壞賬準(zhǔn)備,對估計(jì)的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。
4、資產(chǎn)的收益處理
如投資收益,會(huì)計(jì)上對與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不同情況,有的作為收回債權(quán)處理,有的作為收回投資成本處理,有的則作為當(dāng)期損益處理,而稅法一般都要求作當(dāng)期投資收益處理,并按規(guī)定計(jì)算納稅。
二、關(guān)于企業(yè)負(fù)債方面的差異
會(huì)計(jì)上的負(fù)債是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按現(xiàn)行規(guī)定這方面的差異主要有兩點(diǎn):
1、預(yù)計(jì)負(fù)債
包括企業(yè)對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),合理地計(jì)算很可能發(fā)生的負(fù)債,稅法上堅(jiān)持實(shí)際支付原則,不予確認(rèn)很可能發(fā)生的負(fù)債。
2、借款費(fèi)用
包括借款利息、匯兌損益和其他借款費(fèi)用。對于長期借款費(fèi)用盡管會(huì)計(jì)上和稅法上都要求劃清資本化與費(fèi)用化的界限,但具體的劃分范圍、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)額確認(rèn)等均有差別。就范圍而言,會(huì)計(jì)上只限于購建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用,稅法上包括購建固定資產(chǎn)、購置無形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費(fèi)用;就時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)而言。會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化,而稅法上以資產(chǎn)“交付使用”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化;就資本化的費(fèi)用數(shù)額而言。會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)必須按實(shí)際投入購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用,稅法上對此并無明確的要求。
三、所有者權(quán)益角度的制度差異
1、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)的差異
會(huì)計(jì)上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng),要按確認(rèn)的價(jià)值直接作為資本公積入賬,外商投資企業(yè)按確認(rèn)的價(jià)值先記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目,期末再按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資本公積;新企業(yè)所得稅法改變了舊法以資本的來源地作為區(qū)分納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法,規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織均為企業(yè)所得稅的納稅人。由此,新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了納稅人對象,所有的納稅人,無論其資金來源、經(jīng)濟(jì)屬性、規(guī)模、所屬區(qū)域,均應(yīng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)收益能力,平等地承擔(dān)納稅義務(wù)、享受稅法的保護(hù),從而實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的平等分配。
2、轉(zhuǎn)增資本的差異
級(jí)別:統(tǒng)計(jì)源期刊
榮譽(yù):中國優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):Caj-cd規(guī)范獲獎(jiǎng)期刊
級(jí)別:省級(jí)期刊
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