上市公司稅務(wù)管理精選(九篇)

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第1篇：上市公司稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準備；盈余管理；所得稅稅負

一、引言

盈余管理是企業(yè)管理層或個人為了企業(yè)與個人利益，通過使用會計的與非會計的手段，使企業(yè)的賬面盈余達到所期望的水平的操作。從近幾年的上市公司年報來看,資產(chǎn)減值的計提與轉(zhuǎn)回已經(jīng)成為上市公司選擇會計政策、操縱盈余的重要工具。然而，管理層的盈余管理行為并非毫無成本，除了要面臨未來可能的法律風(fēng)險之外，一項直接的成本便是所得稅成本：當管理層通過盈余管理增加利潤時，往往需要為此多支付所得稅。

現(xiàn)有的研究側(cè)重于上市公司是否存在盈余管理以及盈余管理的動機、目的、方式等，而對盈余管理所帶來的經(jīng)濟后果，如盈余管理引起的應(yīng)計利潤變化對所得稅的影響等問題還較欠缺。本文從資產(chǎn)減值這一方面來考察企業(yè)的盈余管理行為，利用實證方法剖析和梳理盈余管理與所得稅成本間的相互關(guān)系，明確兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系。

二、文獻回顧與理論假設(shè)

（一）文獻回顧

盈余管理問題一直是國內(nèi)外研究的熱點，國外對盈余管理和稅務(wù)成本的研究，主要從會計政策選擇這一視角切入，研究稅務(wù)成本和財務(wù)報告成本對公司管理層會計政策選擇的影響。直接探討盈余管理和稅務(wù)成本關(guān)系的文獻并不多見，對相關(guān)問題的研究主要集中在以下幾方面：

Kevin Holland與Richard H.G.Jackson（2004）分析了公司遞延所得稅儲備的情況，認為在考察期的公司可能有很強的激勵進行盈余管理，并發(fā)現(xiàn)不足或過度操控遞延稅儲備的規(guī)模在經(jīng)濟上的顯著性。

Erickson，Hanlon和Maydew(2005)以美國證監(jiān)會在1996至2002年期間認定財務(wù)欺詐和虛增利潤的27家公司為分析樣本，考察了這些公司為其盈余管理行為所支付的所得稅成本。研究表明，公司每虛增1美元利潤，平均要為此支付12美分的所得稅成本，這表明上市公司愿意為盈余管理行為支付高額所得稅成本。

Mills和Newberry(2001)采用私下采集的稅收申報數(shù)據(jù)，考察了稅務(wù)成本和非稅務(wù)成本如何影響會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。他們發(fā)現(xiàn)，具有盈余管理動機的公司其非應(yīng)稅項目損益也較高。

Phillips，Pincus和Rego(2003)從另一個角度考察了盈余管理與非應(yīng)稅項目損益之間的關(guān)系。由于盈余管理行為將導(dǎo)致當期非應(yīng)稅項目損益上升，而非應(yīng)稅項目損益中的時間性差異將導(dǎo)致遞延稅款增加，因此，可以根據(jù)遞延稅款費用的高低來識別公司的盈余管理行為。他們的研究結(jié)果表明，遞延稅款指標可以有效識別公司出于盈余平滑和避免虧損目的進行的盈余管理行為。

在國內(nèi)，王躍堂、周雪和張莉(2005)研究認為：長期資產(chǎn)減值準備的計提體現(xiàn)了公司資產(chǎn)價值的毀損因素，夯實了公司的長期資產(chǎn)，并未演化成公司管理層盈余管理的工具；李增泉((2001)，戴德明等(2005) 直接考察了會計收益-應(yīng)稅收益差異與操控性應(yīng)計利潤的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)上市公司的盈余管理規(guī)模與會計收益-應(yīng)稅收益差異成正相關(guān)，即盈余管理規(guī)模越大，會計收益-應(yīng)稅收益也越大。

葉康濤（2006）對盈余管理與所得稅支付的關(guān)系進行了研究，發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理幅度越大，會計利潤與應(yīng)納稅所得額間的差異也越高。其進一步的研究還發(fā)現(xiàn)，上市公司主要通過操控長期應(yīng)計利潤項目來規(guī)避所得稅稅負成本。

總的來看，國內(nèi)外學(xué)者對盈余管理與所得稅成本問題的研究還較薄弱，探討盈余管理稅務(wù)成本的研究并不多見，對資產(chǎn)減值與稅務(wù)成本關(guān)系的研究還有待加強。本文將結(jié)合我國會計制度與稅收法規(guī)，以上市公司中普遍存在的盈余管理方式-計提（轉(zhuǎn)回）資產(chǎn)減值準備為研究對象，分析其與所得稅成本之間的關(guān)系。

（二）理論假設(shè)

一般來說，資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回不會影響公司的應(yīng)稅收益。但是，由于資產(chǎn)減值實際上是利潤總額的抵減項目，與正常的業(yè)務(wù)收入相比，由資產(chǎn)減值而產(chǎn)生的收入往往占用較少的成本費用，增加的那部分收入會負擔(dān)較高的所得稅成本，同時，低估成本也會導(dǎo)致應(yīng)稅收益的增加，使不便的業(yè)務(wù)收入需要較高的成本費用，承擔(dān)較高的所得稅成本。因此，在減值的計提或轉(zhuǎn)回不影響應(yīng)稅收益的情況下，其規(guī)模的變化仍會對所得稅稅負產(chǎn)生影響。

故本文提出的研究假設(shè)是：在其他條件不變的情況下，公司稅前利潤總額中計提（轉(zhuǎn)回）的減值準備所占的比重與上市公司所得稅稅負成正相關(guān)關(guān)系。

三、研究設(shè)計

（一）變量定義

1．被解釋變量

有效稅率(ETR)是公司當期的所得稅費用與當期利潤總額的比值，可用于衡量上市公司的總體所得稅稅負。這一比率是在無法獲得公司應(yīng)稅收益的情況下，相關(guān)研究者所普遍采用的衡量公司稅負的一個替代指標。ETR通常用公司當期的所得稅費用與當期利潤總額的比值來表示，可用于衡量公司總體的所得稅稅負。

2．解釋變量

盈余管理指標在本文具體體現(xiàn)為三個減值準備指標IMPR，IMPR1，IMPR2。其中，IMPR以公司在t年度計提(轉(zhuǎn)回)的八項準備的合計值為分子，IMPR1和IMPR2按照盈余管理的效果，分別以壞賬準備、存貨跌價準備合計值和其他資產(chǎn)減值準備項目在t年度計提(轉(zhuǎn)回)的減值準備合計值為分子。除以當期利潤總額（PR）是為了衡量提取(轉(zhuǎn)回)減值準備對上市公司當期利潤的影響情況。

3．控制變量

為了控制公司稅務(wù)籌劃行為對其所得稅成本的影響，有必要在模型中加入相關(guān)的控制變量。

TaxRate，公司所適用的稅率。本文以母公司的適用稅率為標準確定上市公司的適用稅率。

CAP，資本密集度，固定資產(chǎn)原值與總資產(chǎn)之比。為了防止公司間固定資產(chǎn)折舊方法和使用年限之間的差異而造成的指標測度的差異，本文以固定資產(chǎn)原值，而未采用固定資產(chǎn)凈值作為分子。

SIZE，總資產(chǎn)的自然對數(shù)。Millsetal(1998)發(fā)現(xiàn)，公司規(guī)模與所得稅稅負之間存在負相關(guān)關(guān)系，即規(guī)模較大的公司，往往具有相對雄厚的經(jīng)濟實力，另外其跨地域跨行業(yè)經(jīng)營的經(jīng)營特點也為公司管理層進行稅務(wù)籌劃提供了可能。因此，規(guī)模越大的公司，所得稅稅負越低。

LEV，財務(wù)杠桿，長期負債與公司總資產(chǎn)之比。與權(quán)益融資相比，債務(wù)融資具有減輕公司稅負的絕對優(yōu)勢，因此，本文也引入這一變量，并預(yù)計與公司所得稅稅負存在負相關(guān)的關(guān)系。

ROA，總資產(chǎn)收益率，利潤總額與公司總資產(chǎn)之比。Phillips(2003)認為公司的盈利能力與公司的稅負存在相關(guān)關(guān)系，并發(fā)現(xiàn)，公司的總資產(chǎn)收益率與公司稅負正相關(guān)。

GROWTH，成長性，以公司總資產(chǎn)增長率表示，即公司t年度與t-1年度總資產(chǎn)之差除以公司t-1年度的總資產(chǎn)。Bankman(1994)研究發(fā)現(xiàn)，高成長的公司較少進行稅務(wù)籌劃，因此，可以預(yù)期，高成長公司的所得稅稅負較重。

IND，行業(yè)變量。上市公司的行業(yè)類型來自于中國證監(jiān)會2001年頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》，該指引以上市公司經(jīng)審計后的營業(yè)收入為分類標準，具有較好的科學(xué)性和權(quán)威性。筆者將所有上市公司按中國證監(jiān)會公布的分類結(jié)果分為21類，其中制造業(yè)由于公司數(shù)量特別多，取兩位代碼分類，其他行業(yè)取一位代碼分類。

（二）模型設(shè)計

本文在Millsetal(1998)和Atoodetal(1998)多元回歸模型的基礎(chǔ)之上，加入盈余管理的具體方式-資產(chǎn)減值變量，對提出的研究問題進行考察。待檢驗?zāi)Ｐ腿缦滤荆?/p>

四、樣本選擇與描述性統(tǒng)計

（一）數(shù)據(jù)來源

本文選擇2007-2009年間在深圳和上海證券交易所上市的A股公司(非金融保險類)作為研究對象，剔除研究數(shù)據(jù)缺失、當年虧損及所得稅項目為負的樣本，共計得到3207個研究樣本。本文研究數(shù)據(jù)來自于銳思數(shù)據(jù)庫。

（二）描述性統(tǒng)計

與盈余管理有關(guān)資產(chǎn)減值指標的均值低于中位數(shù)。具有較高可操縱性的資產(chǎn)減值在利潤總額中所占比重不高(均值為0.0023)，這可能是因為資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回存在正負相反的方向，造成均值計算中的相互抵消。

五、實證檢驗與結(jié)果分析

本文采用普通最小二乘法進行回歸檢驗，同時識別模型是否存在異方差問題，如果存在，則采用懷特異方差修正法對模型進行修正。經(jīng)修正后，得到如下統(tǒng)計結(jié)果：

資產(chǎn)減值指標中，IMPR和IMPRl均與公司所得稅稅負正相關(guān)，這一檢驗結(jié)果與本文提出的研究假設(shè)相符，即隨著IMPR和IMPRl的提高，公司的所得稅稅負也將提高。當資產(chǎn)減值為正時，它實際是公司利潤的抵減項目，因此，上述檢驗結(jié)果表明當上市公司通過減值準備的轉(zhuǎn)回提高收益時，所承擔(dān)的所得稅成本較低；反之，當公司利用資產(chǎn)減值的計提降低收益時，其所承擔(dān)的潛在所得稅成本較高(損失不得抵扣)。代表公司線下項目減值準備計提情況的IMPR2并未通過顯著性檢驗，說明IMPR2對上市公司稅負并未產(chǎn)生顯著影響。

在控制變量中，公司稅率(TaxRate)在l％的水平上顯著為正，表明公司母公司的稅率對整個公司的所得稅稅負有正的影響。財務(wù)杠桿(LEV)在1％的水平上顯著為負，表明在我國長期負債的稅盾作用同樣非常明顯，隨著公司財務(wù)杠桿的提高，公司所得稅稅負會有所降低。

公司規(guī)模(SIZE)、盈利能力(ROA)和成長性(GROWTH)三個變量均在1％的顯著性水平上與ETR相關(guān)，但是，均與預(yù)測符號相反，表明在我國，公司規(guī)模越大、盈利能力越弱、成長性越低的公司所得稅稅負越高?？赡艿脑蚴?，一方面，大公司，尤其是那些壟斷公司實力雄厚，并不介意所得稅成本的大小，另一方面，上繳利稅的多寡又往往是大公司經(jīng)理人謀求政府職位、獲得政治特權(quán)的重要評價指標之一，因此，公司規(guī)模與ETR成正相關(guān)的關(guān)系。

資本密集度變量(CAPINT)與公司所得稅稅負間的相關(guān)關(guān)系較弱，并呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的特征，顯著性變化較大。

在回歸檢驗中，筆者按照證監(jiān)會的行業(yè)分類指引將研究樣本分為20個行業(yè)，并設(shè)置了行業(yè)變量，由于篇幅所限，筆者并未報告相關(guān)的檢驗結(jié)果。但通過考察行業(yè)變量的回歸情況，筆者發(fā)現(xiàn)，上市公司的所得稅稅負基本體現(xiàn)了我國的產(chǎn)業(yè)政策，農(nóng)林牧漁業(yè)、電子制造業(yè)、交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)和信息技術(shù)業(yè)的所得稅稅負顯著低于其他行業(yè)，而房地產(chǎn)業(yè)的所得稅稅負顯著高于其他行業(yè)。

六、結(jié)論與建議

本文從資產(chǎn)減值的角度出發(fā),以其作為衡量盈余管理的指標,考察了2007年至2009年我國上市公司為取得配股、增發(fā)資格的盈余管理行為，明確了通過計提（轉(zhuǎn)回）減值準備進行盈余管理的行為與所得稅成本間的相互關(guān)系。

研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：資產(chǎn)減值指標與所得稅稅負正相關(guān)，表明當上市公司利用資產(chǎn)減值，尤其是線上項目減值準備的計提和轉(zhuǎn)回進行盈余管理時，不會影響公司的應(yīng)稅收益。因此，當管理層利用減值準備的轉(zhuǎn)回以增加公司收益時，無需承擔(dān)所得稅成本；但是，當管理層計提減值準備時，卻需要承擔(dān)減值準備不得從應(yīng)稅收益中抵扣的潛在成本。

本文的研究結(jié)論為監(jiān)管者提高監(jiān)管效率、改善監(jiān)管效果提供了新的對策和思路。本文認為，我國可以進一步加強資本市場監(jiān)管方與我國稅務(wù)部門在稅收立法、稅收執(zhí)法等方面的協(xié)作，在制定相關(guān)制度法規(guī)的基礎(chǔ)之上，提高公司盈余管理的所得稅成本，降低公司盈余管理的凈收益，從而使監(jiān)管方達到遏制公司進行盈余管理的目的。這一方法，不僅能夠在一定程度上有效降低公司盈余管理行為的發(fā)生可能和發(fā)生規(guī)模，同時也能夠分攤監(jiān)管方的監(jiān)管成本。

參考文獻：

[1]王躍堂、周雪、張莉，2005，長期資產(chǎn)減值：公允價值的體現(xiàn)還是盈余管理行為，會計研究（8）：30-36

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[3]戴德明、姚淑瑜、毛新述，2005，會計一稅收差異，盈余管理與公司避稅行為研究，財經(jīng)研究（7）：71-82

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第2篇：上市公司稅務(wù)管理范文

一、企業(yè)并購重組的形式及帶來的稅收問題

（一）企業(yè)并購重組的形式

并購重組是公司收買企業(yè)部分或全部股份整合產(chǎn)權(quán)、取得控制權(quán)的交易行為。并購重組作為市場經(jīng)濟條件下優(yōu)勝劣汰的一種機制和手段，對優(yōu)化資源配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、有效利用規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)、實現(xiàn)生產(chǎn)與資本迅速擴張、促進國家現(xiàn)代化進程等，發(fā)揮重要作用，因此成為企業(yè)改革的重要內(nèi)容和企業(yè)改制的有效途徑，越來越受到政府部門、企業(yè)界、法學(xué)理論界及全社會廣泛關(guān)注。

我國企業(yè)并購重組的主要形式：（1）通過協(xié)議收購上市公司非流通股直接控股上市公司；（2）通過收購上市公司流通股直接控股上市公司；（3）上市公司向外資定向增發(fā)B股以使其達到并購目的；（4）通過換股方式直接并購上市公司；（5）上市公司向外資發(fā)行定向可轉(zhuǎn)換債券以達到收購目的；（6）外資通過收購上市公司核心資產(chǎn)實現(xiàn)并購目的；（7）利用債轉(zhuǎn)股市場并購國有企業(yè)；（8）通過拍賣方式競買上市公司股權(quán)。

（二）我國企業(yè)并購重組稅收征管中的突出問題

1、資產(chǎn)評估忽略稅收問題。許多資產(chǎn)評估機構(gòu)在企業(yè)兼并、合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等并購重組評估中，往往只核查與銀行、企業(yè)或個人之間的一般債務(wù)，稅款清理無人問津，這是導(dǎo)致稅款大量流失的主要原因之一。

2、借納稅人調(diào)整，逃避稅收問題凸現(xiàn)。在購買式兼并重組中，被兼并重組企業(yè)已消亡，其法人資格也隨之消亡，被兼并重組企業(yè)借此機會拖欠、逃避應(yīng)繳稅收的現(xiàn)象時有發(fā)生。

3、并購重組企業(yè)的經(jīng)營虧損與經(jīng)營利潤抵沖問題突出。避稅型并購重組企業(yè)尋求經(jīng)營虧損的企業(yè)作為兼并重組對象，以期通過并購重組，使自身的盈利與被并購重組企業(yè)的虧損相沖抵，減少新公司的應(yīng)納稅所得額，減輕納稅義務(wù)。由于我國企業(yè)所得稅法僅規(guī)定企業(yè)當年發(fā)生經(jīng)營虧損可遞延5年沖抵經(jīng)營利潤，而對并購重組企業(yè)間的經(jīng)營盈利和虧損相抵問題未作特別規(guī)定，致使并購重組企業(yè)以經(jīng)營利潤抵沖經(jīng)營虧損，逃避巨額稅收。

4、整體資產(chǎn)置換的稅收征管困難重重。整體資產(chǎn)置換的稅收政策，依照非貨幣易會計處理規(guī)則，換入資產(chǎn)的入賬價值與現(xiàn)行稅法規(guī)定的會計成本間的差異，在納稅調(diào)整中十分困難。

5、兩項特殊優(yōu)惠使企業(yè)利用整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換逃避稅收成為可能。“對資產(chǎn)置換交易報價的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失”，“企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（即非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！鄙鲜鰞身椞厥鈨?yōu)惠政策，使許多并購重組企業(yè)得以逃避稅收。

6、現(xiàn)行并購重組企業(yè)稅收政策覆蓋面窄，操作難度大。目前我國并購重組企業(yè)的形式多種多樣，各自的情況紛繁復(fù)雜，現(xiàn)行稅收政策很難對其一一規(guī)范，使操作十分不便。

二、國外處理企業(yè)并購重組稅收問題的經(jīng)驗

（一）并購重組企業(yè)稅收問題的基本原則

1、“經(jīng)濟合理”原則。稅收政策支持企業(yè)通過并購重組實現(xiàn)合理的商業(yè)目的，防范“利用被合并企業(yè)的巨額虧損”等達到避稅目的。

2、“中性”原則。企業(yè)改組不得享有特殊照顧，經(jīng)濟功能相同或相似的投資或改組，在稅收上無差別待遇。

3、“反避稅”原則。即通過適當?shù)亩愂占夹g(shù)措施防范企業(yè)以投資、改組為名，通過關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移利潤、隱匿資產(chǎn)，減少本企業(yè)應(yīng)納稅所得。

（二）國外處理企業(yè)并購重組稅收典型案例準則

1、資本利得與經(jīng)營收益相區(qū)別原則。對企業(yè)并購重組征稅，是以企業(yè)資本或財產(chǎn)收益作為稅源。這項所得常常來自資本和財產(chǎn)長期積累，甚至來源于通貨膨脹的物價上漲，如果不與經(jīng)營收入相區(qū)別，而將其作為一次性收益在一年內(nèi)征稅，不利于資源的有效配置。因此，美國稅法區(qū)分資本利得和經(jīng)營收益，分別征收資本利得稅和公司稅，并對資本利得課以輕稅，以鼓勵投資、促進資本合理流動，推動經(jīng)濟增長。

2、持續(xù)經(jīng)營原則。作為會計學(xué)理論基礎(chǔ)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，在判定并購重組活動的納稅義務(wù)方面同樣適用。例如，日本稅法規(guī)定，合并企業(yè)與被合并企業(yè)之間5年內(nèi)不允許進行盈虧沖抵；美國的稅收改革法案對凈經(jīng)營虧損結(jié)轉(zhuǎn)作嚴格限制。美國稅法規(guī)定，公司稅中的虧損結(jié)轉(zhuǎn)和資本收益稅納稅義務(wù)的判定均依據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則進行。在公司稅方面，企業(yè)必須持續(xù)經(jīng)營，虧損才能遞延。根據(jù)美國稅法，公司年度經(jīng)營虧損免付當年的所得稅，并在以后15個實際經(jīng)營的年度內(nèi)遞延彌補，否則，稅法中的虧損遞延條款認定其有避稅嫌疑，被視為未持續(xù)經(jīng)營，不予虧損結(jié)轉(zhuǎn)，即使是真實虧損。

3、交易型與稅務(wù)型資產(chǎn)評估相結(jié)合。美國并購重組中資產(chǎn)評估通常采用兩種方法：交易型評估，對企業(yè)并購重組業(yè)務(wù)中資產(chǎn)交易價格進行認定；稅務(wù)型評估，就應(yīng)稅并購重組中課稅資產(chǎn)的稅基確認價值。

三、我國應(yīng)當采取的對策

企業(yè)并購重組可以分為經(jīng)營戰(zhàn)略并購重組與稅務(wù)型并購重組。前者旨在擴大生產(chǎn)規(guī)模、降低經(jīng)營風(fēng)險、增強競爭力；后者企圖實現(xiàn)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤、逃避或減輕稅負的目的。對經(jīng)營戰(zhàn)略型并購重組應(yīng)當鼓勵，而對稅務(wù)型并購重組，則應(yīng)制定嚴密的稅務(wù)防范條款，以防止企業(yè)逃避稅。

1、稅收促進并購重組。企業(yè)并購重組是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求擴大生產(chǎn)規(guī)模、降低經(jīng)營風(fēng)險、提高競爭能力的正當經(jīng)營管理決策行為。在企業(yè)并購重組的過程中，可能發(fā)生企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與股東之間的財產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股息分配和贈與，涉及有關(guān)的稅務(wù)問題。對此，國家稅收政策應(yīng)鼓勵、支持企業(yè)合理的經(jīng)營管理決策，借鑒國際慣例區(qū)分資本利得和經(jīng)營收益，分別征收資本利得稅和公司稅，并對資本利得課以輕稅，以鼓勵投資、促進資本合理流動。

2、確認納稅主體，加強對被并購重組企業(yè)稅收的清欠工作，防范欠稅“流產(chǎn)”。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對被兼并重組企業(yè)實施清算，追繳欠稅，對被兼并重組企業(yè)無力償還的欠稅，向兼并重組企業(yè)限期追繳。

3、限制并購重組企業(yè)用經(jīng)營利潤抵沖經(jīng)營虧損。發(fā)達國家稅法對企業(yè)并購重組活動中的盈虧沖抵都有所限制。借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，我國應(yīng)對并購重組企業(yè)的盈虧沖抵作出限制性規(guī)定，以規(guī)范和約束并購重組企業(yè)的稅收行為，確保國家稅收不流失。

4、防范逃避稅。防范企業(yè)以投資、改組為名，通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤、隱匿資產(chǎn)、利用并購重組企業(yè)巨額虧損，減少本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

5、制定切實可行的并購重組企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換稅收規(guī)則。對整體資產(chǎn)對外投資換取被投資公司股權(quán)和整體資產(chǎn)相互置換，分別采取不同的稅收政策，促進兩類不同形式的并購重組企業(yè)的發(fā)展。

第3篇：上市公司稅務(wù)管理范文

摘要：本文選取57家建筑業(yè)上市樣本公司，從稅負率變化、稅負差異率角度對2011-2013 年間建筑業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險進行評估，得出建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)稅金及附加的風(fēng)險較大，“營改增”勢在必行的結(jié)論。并針對建筑業(yè)“營改增”的可行性與必要性進行分析，最后對建筑業(yè)企業(yè)和相關(guān)政府部門提出建議與對策。

關(guān)鍵詞 ：建筑業(yè)；營改增；稅務(wù)風(fēng)險

引言

財政部和國家稅務(wù)總局于2011 年11 月16 日正式下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案> 的通知》（財稅[2011]110 號文件），意味著“營改增”不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕。隨著“營改增”的全面展開，人們對建筑業(yè)“營改增”的呼吁也是日益增強。營業(yè)稅的征收以收入全額作為計稅基礎(chǔ)，不可避免會存在重復(fù)征稅，國家稅制改革初衷是要減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負，因此，相信針對建筑業(yè)“營改增”問題在不久的將來也將踏上改革的舞臺。

一、從財務(wù)角度對建筑業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行探討

本文根據(jù)證監(jiān)會對行業(yè)的劃分標準，剔除數(shù)據(jù)缺失、帶ST、*ST 等的企業(yè)，共選取57 家上市建筑業(yè)企業(yè)2011-2013年數(shù)據(jù)作為樣本進行實證分析。

1.從樣本公司稅負率變化情況來看

經(jīng)過統(tǒng)計，57 家樣本建筑業(yè)上市公司中有25 家的稅負率從2011 年到2013 年有所增長，占43.86%；有32家建筑業(yè)上市公司的稅負率有所下降，占56.14%。稅負率的增長說明企業(yè)營業(yè)稅稅負的加大，將導(dǎo)致企業(yè)成本壓力的增加。稅負率增高的可能原因是企業(yè)當年生產(chǎn)經(jīng)營狀況較好，另一方面也可能是由于企業(yè)納稅籌劃不利，未能成功運用國家的優(yōu)惠政策。稅負率的降低可能原因之一是為了降低成本，一些企業(yè)在購銷過程中，結(jié)算方式多用現(xiàn)金為主，不開發(fā)票，不記賬，在申報納稅時隱瞞銷售收入，這將造成國家稅收的流失。建筑業(yè)2011-2013 年有超過一半的企業(yè)營業(yè)稅稅負降低，說明建筑業(yè)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加的稅務(wù)風(fēng)險逐漸增加。

2.從稅負差異率角度來看

在進行稅務(wù)稽核或者稅務(wù)檢查時，稅務(wù)機關(guān)通常將上一年度的稅負率作為本年稅務(wù)風(fēng)險的檢查標準，也就是說一般以行業(yè)稅負率作為稅負率的預(yù)警值，來衡量企業(yè)本年的納稅完成情況及是否存在違法行為。

2011 年57 家樣本公司中，有11 家建筑業(yè)上市公司的稅負差異率大于零，占當年樣本公司總數(shù)的19.30%；2012 年為17 家，占當年樣本公司總數(shù)的29.83%；2013年為19家，占當年樣本公司總數(shù)的33.34%。企業(yè)稅負差異率大于零，意味著該企業(yè)評估的對應(yīng)稅種的稅負率高于行業(yè)對應(yīng)稅種的稅負率，企業(yè)可能未能正確理解、掌握、運用稅收法規(guī)，或者可能沒有利用好應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策，或者沒進行合理的納稅籌劃而面臨承擔(dān)較大稅款負擔(dān)的風(fēng)險；企業(yè)稅負差異率小于零，意味著該企業(yè)評估的對應(yīng)稅種的稅負率低于行業(yè)對應(yīng)稅種的稅負率，企業(yè)可能面臨因違反稅法的規(guī)定，或利用了不應(yīng)利用的稅收優(yōu)惠政策，或者采取了不合理的納稅籌劃而被稅務(wù)機關(guān)罰款甚至繳納滯納金的稅收違法風(fēng)險。

3.從稅負差異率絕對值角度來看

2011 年57 家樣本公司中，有21 家的稅負差異率的絕對值大于30%，占比36.84%；2012 年有20 家的稅負差異率的絕對值大于30%，占比35.09%；2013 年有20家的稅負差異率的絕對值大于30%，占比35.09%。企業(yè)某一稅種的稅負差異率的絕對值越大，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險（包括稅款負擔(dān)風(fēng)險或稅收違法風(fēng)險）越大，并且根據(jù)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定知公司稅負差異率的絕對值大于等于30%時，對應(yīng)稅種稅務(wù)風(fēng)險比較大，企業(yè)整體對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險較大。

通過統(tǒng)計在所劃分差異率區(qū)間上建筑業(yè)上市公司占總樣本的比例來分析整體上稅務(wù)風(fēng)險水平可知，2011-2013 年在57 家樣本公司中，稅收差異率絕對值大于30%的企業(yè)所占的比重為36.84%，比重較大，這應(yīng)該引起有關(guān)部門的高度重視；絕大部分企業(yè)的稅負差異率小于零（2011-2013分別為：80.70%、70.18%、66.66%%），說明建筑業(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險類型為稅收違法風(fēng)險，并且有部分建筑業(yè)企業(yè)存在營業(yè)稅違法風(fēng)險。通過以上分析可知，現(xiàn)存對建筑業(yè)征收營業(yè)稅，其征收的不合理性和嚴重的稅收風(fēng)險問題，不利于企業(yè)的生存、稅務(wù)部門的管理和經(jīng)濟的發(fā)展。我國從2011 年起陸續(xù)推進全社會范圍內(nèi)的“營改增”試點，現(xiàn)已對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等成功推進了“營改增”，但是建筑業(yè)的“營改增”試點時間暫未確定。住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部曾于2012 年作過“建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅問題的調(diào)研”，調(diào)研的核心是稅負測算?？梢姡ㄖI(yè)的“營改增”問題已引起社會各界的高度重視。

二、建筑業(yè)“營改增”的必要性

1.減少重復(fù)納稅。國家稅制改革初衷是要減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負，避免重復(fù)納稅現(xiàn)象。近年來，隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，中間環(huán)節(jié)，即建設(shè)施工項目招投、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項目分包轉(zhuǎn)包等越來越繁瑣復(fù)雜。處于營業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)在這些環(huán)節(jié)中承受這不同程度的重復(fù)納稅。

2.降低稅收征納成本。對兼營活動涉及增值稅和營業(yè)稅的建筑企業(yè)，通常由不同的稅務(wù)部門征管，征管成本較高、征收效率低，同時對于建筑業(yè)企業(yè)來講，因確定不同業(yè)務(wù)的納稅成本也較高。

3.有利于建筑業(yè)企業(yè)的技術(shù)更新及產(chǎn)業(yè)升級。對建筑業(yè)實行“營改增”后，企業(yè)新購進的機器設(shè)備、固定資產(chǎn)等可以進行增值稅抵扣，這對于企業(yè)更新技術(shù)設(shè)備淘汰落后產(chǎn)能有極大的推進與鼓勵作用，對于促進產(chǎn)業(yè)升級、企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整有很大的促進作用。

三、對策與建議

（一）從建筑業(yè)企業(yè)角度來看

建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，財稅[2011]110 號文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用11%的增值稅稅率，而現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)在傳統(tǒng)的管理方法和粗放的管理水平情況下，有許多不能取得發(fā)票的情況存在，若改征增值稅則會導(dǎo)致稅負的實際增加。建筑業(yè)作為微利行業(yè)，稅負的實際增加直接影響了企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機。因此本文提出如下建議：

1.企業(yè)面對稅負率應(yīng)有正確的態(tài)度。納稅人應(yīng)直面稅務(wù)機關(guān)的“稅負率”評價，由于市場地位不同，經(jīng)營規(guī)模不同，產(chǎn)品存在差異等原因，同行業(yè)間存在稅負率差異是必然的。

2.做好納稅培訓(xùn)工作，進行納稅籌劃。企業(yè)的財務(wù)人員及稅務(wù)人員要時刻關(guān)注稅收動態(tài)，敏銳把握國家對建筑業(yè)“營改增”的各項政策，充分用活“營改增”。

3. 對管理的規(guī)范性要求增大。要加強對成本的控制，企業(yè)在進行融資時要選擇最優(yōu)的辦法，利用多種方式進行融資，以使成本達到最低。對于固定資產(chǎn)的購進可以抵稅的規(guī)定，在實施“營改增”之前的這段時間，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)避免購進固定資產(chǎn)，必要時可采用經(jīng)營租賃或者融資租賃，待“營改增”實施之后再購進固定資產(chǎn)，以達到減稅的目的。

4.加強應(yīng)收賬款的管理。建筑業(yè)企業(yè)在選擇合作對象時要嚴格對其資質(zhì)和信用問題進行考察，嚴格規(guī)范企業(yè)的運營。

5.建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)慎重選擇供應(yīng)商。企業(yè)應(yīng)向增值稅一般納稅人采購物料，或者進行集中采購、分散使用的模式，以取得增值稅專用發(fā)票，不能提供的要考慮其價格足夠低以保證抵減進項稅。對甲供料的情況應(yīng)積極關(guān)注稅務(wù)部門的最新規(guī)定，積極索取增值稅專用發(fā)票。

（二）從稅務(wù)機關(guān)等政府部門角度來看

隨著稅收執(zhí)法檢查監(jiān)督力度不斷加大、稅收管理工作的科學(xué)化、精細化日益深入，伴隨企業(yè)隱性的涉稅風(fēng)險也進一步擴大，同時對企業(yè)稅務(wù)會計人員的素質(zhì)、帳務(wù)處理、國家稅收法律、法規(guī)通曉度、熟練度、知識更新操作以及靈活運用、進行稅務(wù)策劃、分析能力等方面提出了更高、更嚴的要求。

1.政府等相關(guān)機關(guān)要進行充分調(diào)研。對不同地區(qū)、行業(yè)的“營改增”問題充分掌握，對稅務(wù)部門機構(gòu)設(shè)置進行合理調(diào)整，對試點地區(qū)的經(jīng)驗積極借鑒并大力宣傳。

2.國家應(yīng)加快電子發(fā)票的推進。對電子發(fā)票的使用應(yīng)積極引導(dǎo)，鼓勵納稅人對電子發(fā)票的認識與使用，加快電子發(fā)票的制度、管理、信息、系統(tǒng)的建設(shè)并推行電子發(fā)票，以降低“營改增”帶來的發(fā)票管理難度。

3.對固定資產(chǎn)等的稅收抵扣。對“營改增”一般納稅人原購進固定資產(chǎn)、大型設(shè)備、物料等抵稅，應(yīng)允許按其剩余折舊年限計算可抵扣進項稅額，并在后續(xù)規(guī)定年限中按期抵扣。

4.對待稅負率的態(tài)度。稅務(wù)人員應(yīng)更新觀念，對超過或嚴重低于行業(yè)稅負率的企業(yè)應(yīng)合理看待，具體問題具體分析，抓住稅負問題的核心，鼓勵企業(yè)進行積極的改革創(chuàng)新，對企業(yè)的稅收執(zhí)法檢查力度、監(jiān)控力度不斷加強的基礎(chǔ)上，要重視稅收的科學(xué)化和合理性。改進并完善稅收法規(guī)，構(gòu)建規(guī)范的認定程序及有效監(jiān)督機制。

5.對集團企業(yè)的監(jiān)督管控。有一些集團性企業(yè)或外商投資企業(yè)，具有較強的生產(chǎn)經(jīng)營依賴性，他們存在不同程度的關(guān)聯(lián)關(guān)系。應(yīng)掌握他們的生產(chǎn)投入關(guān)系，以免出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)稅款現(xiàn)象，對企業(yè)進行監(jiān)督，以便進行申報稅款。

參考文獻：

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第4篇：上市公司稅務(wù)管理范文

關(guān)鍵詞：上市公司；債務(wù)期限結(jié)構(gòu)；影響因素

債務(wù)期限結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的總負債中長期債務(wù)和短期債務(wù)的構(gòu)成結(jié)構(gòu)與所占比重，從企業(yè)的角度來講，傳統(tǒng)的期限結(jié)構(gòu)理論認為期限結(jié)構(gòu)的核心問題是指企業(yè)長、短期債務(wù)期限的搭配問題。因此，債務(wù)期限結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)（尤其是上市公司）融資結(jié)構(gòu)理論的一個重要組成部分。

行業(yè)特征、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差異會導(dǎo)致上市公司采取不同的負債融資結(jié)構(gòu)，此外，國內(nèi)外的理論和實證研究還發(fā)現(xiàn)，上市公司的債務(wù)期限結(jié)構(gòu)將隨著公司的成長機會、資產(chǎn)期限、非債務(wù)稅盾、公司規(guī)模、實際稅率和公司質(zhì)量等因素的變化而變化。

一、行業(yè)特征

我國非管制行業(yè)的上市公司偏好使用短期負債融資，而受管制行業(yè)的上市公司在利用負債融資時，則傾向于采用長期債務(wù)融資，這是因為受管制行業(yè)中的企業(yè)管理者對未來的投資決策具有相對較少的自由選擇決定權(quán)，管理者自由選擇權(quán)的減少緩解了長期負債產(chǎn)生的不良動機，降低了長期債務(wù)融資產(chǎn)生的成本。由此可見，行業(yè)特征對企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)也有影響。

二、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差異

國外的研究表明，受經(jīng)濟發(fā)展水平和國家制度的影響，經(jīng)濟發(fā)展水平不同的國家，其債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇也不相同。中國幅員遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平不一，人均GDP和人均消費水平的地區(qū)差異較大，中等收入地區(qū)與高收入地區(qū)的債務(wù)期限水平相差很大，高收入地區(qū)出現(xiàn)明顯的短期負債偏好。究其原因，包括以下兩個方面：一是和其他地區(qū)相比，高收入地區(qū)的上市公司所從事的業(yè)務(wù)領(lǐng)域多屬于低負債行業(yè)，高收入地區(qū)總體偏好使用短期負債；二是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)多集中在沿海地帶，自1992年以來，由于政府的政策傾斜，沿海地區(qū)享有較多的稅收優(yōu)惠及諸如招商引資等各方面的優(yōu)惠政策，這些政策和法規(guī)的實施不僅有助于沿海地區(qū)提高經(jīng)濟發(fā)展水平，同時也促進了當?shù)亟鹑跇I(yè)和信用文化的發(fā)展，為上市公司融通資金創(chuàng)造了有利的條件。因此，和其他地區(qū)相比，高收入地區(qū)的上市公司投資回報周期短，收益見效快，自身償債能力強，比較容易得到短期融資資金。

上市公司偏好使用短期負債融資，一是表明了我國發(fā)達地區(qū)金融業(yè)及信用發(fā)展水平較快，上市公司擁有較寬廣的債務(wù)融資途徑；二是說明我國上市公司沒有利用長期債務(wù)融資利息能夠避稅的特點，采取合理的長期負債融資，通過減稅增加收益。還有，短期負債過多，往往存在弊端，使企業(yè)容易陷入流動性風(fēng)險，由于資金周轉(zhuǎn)不靈而導(dǎo)致財務(wù)危機。

三、成長機會

理論研究通常認為，上市公司的成長機會與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)負相關(guān)。當上市公司面臨投資機會，需要額外權(quán)益融資時，有高成長機會的公司可能不會選擇過多的長期債務(wù)融資，因為長期債務(wù)融資將股東財富轉(zhuǎn)移給了債權(quán)人，因此，高成長機會的公司，其負債期限結(jié)構(gòu)與成長機會負相關(guān)。

四、資產(chǎn)期限

期限結(jié)構(gòu)理論認為，上市公司決定為現(xiàn)存項目資產(chǎn)進行再融資時，需要考慮債務(wù)與資產(chǎn)期限結(jié)構(gòu)相匹配的問題，資產(chǎn)期限越長，越應(yīng)該選擇長期債務(wù)融資。債務(wù)期限和資產(chǎn)期限匹配，不僅可以提高資金資源的合理配置，并且可以減少企業(yè)違約風(fēng)險。

五、公司規(guī)模

通常情況下，大型公司多選用長期債務(wù)，而中小型公司則偏好使用短期債務(wù)。究其原因，一是大型公司往往能夠利用長期債務(wù)融資中的規(guī)模經(jīng)濟，甚至具備同債權(quán)人討價還價的能力；二是大型公司能夠向外界提供更多的信息，信息不對稱程度低，問題少，因此大型公司較容易進入長期債務(wù)市場；三是大型公司具有更穩(wěn)定的現(xiàn)金流，破產(chǎn)風(fēng)險低。上述這些優(yōu)勢是中小型公司無法比擬的。因此，研究結(jié)論為，債務(wù)期限應(yīng)與公司規(guī)模正相關(guān)。

六、非債務(wù)避稅

上市公司融資時可以采用權(quán)益融資和債務(wù)融資，但是權(quán)益融資產(chǎn)生的股利不能夠免稅，而債務(wù)融資發(fā)生的利息可作為期間費用或相關(guān)資產(chǎn)的成本，通常于稅前扣除，使債務(wù)具有抵稅效應(yīng)，并且公司融資安排中任何形式的負債額都具有抵稅效應(yīng)。如固定資產(chǎn)折舊、稅務(wù)虧損遞延等都具有納稅抵減效應(yīng)，因為固定資產(chǎn)折舊、稅務(wù)虧損遞延等雖不減少企業(yè)的現(xiàn)金流，但公司可以不必為此而繳納所得稅，可作為債務(wù)的替代來減少公司稅負，此外固定資產(chǎn)折舊還不會產(chǎn)生到期不能償付債務(wù)的風(fēng)險。因此，固定資產(chǎn)折舊等都被稱為非債務(wù)避稅。非債務(wù)避稅較多的公司預(yù)期會有較少的長期債務(wù)，因為稅盾具有不確定性，加大長期債務(wù)融資，可能會導(dǎo)致稅盾過剩。研究表明，在不考慮稅盾不確定性的情況下，企業(yè)債務(wù)期限與非債務(wù)避稅正相關(guān)，即稅盾越大，長期負債比例越高。

七、實際稅率

大多數(shù)學(xué)者認為稅率對于企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的選擇是有影響的，邊際稅率越高，公司就越應(yīng)該選擇期限越長的債務(wù)來獲得避稅收益。在我國，雖然企業(yè)所得稅稅率為25%，但是，由于政府補貼或其他形式免、抵、退稅等政策性優(yōu)惠，許多上市公司實際上往往可以獲得15%甚至更低的優(yōu)惠稅率。

八、公司質(zhì)量

企業(yè)債務(wù)期限的選擇具有信號傳遞作用，當信息不對稱時，債務(wù)市場可能錯誤定價企業(yè)選擇的債務(wù)。長期債務(wù)對公司價值的變動比短期債務(wù)更敏感，短期債務(wù)被錯誤定價的程度更高。因此，當債務(wù)市場存在信息不對稱，可能導(dǎo)致投資者無法辨別公司質(zhì)量的優(yōu)劣時，高質(zhì)量公司往往選擇短期負債，低質(zhì)量公司則選擇長期負債。所以，分析認為公司質(zhì)量與債務(wù)期限負相關(guān)。

綜上所述，合理選擇債務(wù)類型，優(yōu)化債務(wù)期限結(jié)構(gòu)，對我國上市公司的經(jīng)營決策將產(chǎn)生重要而深遠的影響。

參考文獻：

1、肖作平.對我國上市公司債務(wù)期限結(jié)構(gòu)影響因素的分析[J].經(jīng)濟科學(xué),2005(3).

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3、彭巧,王艷輝.最優(yōu)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)研究――基于綜合債務(wù)成本的視角[J].中國經(jīng)濟評論,2005(9).

第5篇：上市公司稅務(wù)管理范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；反避稅；關(guān)聯(lián)交易；獨立交易原則

白酒行業(yè)屬于食品飲料行業(yè)中繳稅較多的行業(yè)，除了與其他行業(yè)類似要繳納產(chǎn)品銷售增值稅、所得稅之外，還作為消費稅的征稅對象，需要在釀制出廠環(huán)節(jié)從價征收20％和從量征收每公斤1元的消費稅。由于稅負較重，所以酒類企業(yè)的稅收籌劃意識較強，比如在2001年外購白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒不允許扣除購進環(huán)節(jié)消費稅政策出臺之時，一知名大酒廠購并了提供原料的多家小酒廠，不僅整合了資源，還降低了企業(yè)財務(wù)成本，稅務(wù)籌劃是非常成功的。2009年7月，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》(國稅函[2009]380號)，根據(jù)第八款第二條，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50％至70％范圍內(nèi)自行核定，從嚴征管白酒企業(yè)的消費稅。這是針對白酒企業(yè)長期通過轉(zhuǎn)移定價規(guī)避消費稅出臺的具體征管文件。稅收籌劃和避稅在理論上不僅難于嚴格界定，在實務(wù)中更加伯仲難分，筆者期望通過對幾個白酒上市公司的稅收分析，闡明在實務(wù)中如何把握稅收籌劃的原則，提高企業(yè)稅務(wù)遵從度。

一、白酒企業(yè)的常見組織架構(gòu)與消費稅避稅

由于消費稅的課征環(huán)節(jié)單一，在白酒企業(yè)的生產(chǎn)(出廠)環(huán)節(jié)征收，依據(jù)暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨立核算的門市部對外銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。由此，白酒企業(yè)往往都不會設(shè)立非獨立核算的銷售部門，而會選擇設(shè)立自己的獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品價格分解為釀酒企業(yè)出廠價和銷售公司出廠價兩部分，先將產(chǎn)品低價出售給銷售公司，然后銷售公司以高價出售給經(jīng)銷商，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格大幅度降低消費稅從價稅基。對于這一規(guī)避消費稅的轉(zhuǎn)讓定價的設(shè)計，不僅減少了消費稅，對企業(yè)所得稅也可能產(chǎn)生影響，比如有的酒類銷售企業(yè)屬于按照4％的應(yīng)稅利潤率核定征收，這也相當程度地減輕了高利潤酒類銷售企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負。

二、國家稅務(wù)總局對酒類企業(yè)的稅務(wù)管理

2002年以前，對于酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費稅的問題(如圖1所示)，主管稅務(wù)機關(guān)通常根據(jù)《稅收征管法》第三十六條的規(guī)定，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的。進行調(diào)整。調(diào)整方法有三。一是按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；二是按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；三是按照成本加合理的利潤予以調(diào)整。而這一法規(guī)的出臺在當時的稅收征管實踐中僅具有原則指導(dǎo)性的意義，無論是按照以上的可比非受控價格法、再銷售價格法還是成本加成法，對于稅務(wù)機關(guān)來講，不僅缺乏具體的制度指導(dǎo)規(guī)范，且都受制于信息庫的缺失、可比資料的匱乏以及人力成本。操作難度很大。

全行業(yè)相似的規(guī)避行為使得以市場為基準的稅收調(diào)整方法毫無用武之地。針對酒類企業(yè)低價銷售白酒并單獨向白酒銷售公司收取“品牌使用費”等特許權(quán)使用費的情況，2002年。國家稅務(wù)總局頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品消費稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2002]109號文)，通知中明確指出，白酒釀酒企業(yè)向商業(yè)銷售企業(yè)收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或者何種名義收取價款，均并入白酒的銷售價格中，并繳納消費稅。應(yīng)該說，這一通知的目的在于加強征管性，采用一刀切的政策去堵住企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價擠壓白酒出廠價格，規(guī)避消費稅的行為。

近幾年來，《企業(yè)所得稅法》以及《特別納稅調(diào)整實施辦法》(國稅發(fā)[2009]2號)相繼頒布實施。法規(guī)的完善使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不符合獨立交易原則的交易被特別調(diào)整的風(fēng)險增加。對于一般反避稅方式，《特別納稅調(diào)整實施辦法》第九十二條規(guī)定，如有濫用公司組織形式，可以啟動一般反避稅調(diào)查，且稅務(wù)機關(guān)需要評估企業(yè)在供貨、生產(chǎn)、運輸、研發(fā)、銷售各個環(huán)節(jié)的職能情況。以及在存貨、信貸、外匯、市場方面所承擔(dān)的風(fēng)險，以評估是否按照獨立交易原則，判斷關(guān)聯(lián)交易的各方擁有合理的利潤區(qū)間。

該法條是否僅用于企業(yè)所得稅。對增值稅、消費稅是否作同一認定和調(diào)整目前不是特別明確。此外，《特別納稅調(diào)整實施辦法》規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查、調(diào)整。即大多數(shù)情況下白酒生產(chǎn)企業(yè)與銷售企業(yè)的所得稅稅率都是25％(有的銷售企業(yè)是核定征收)，白酒生產(chǎn)企業(yè)在規(guī)避消費稅時，將生產(chǎn)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移給了銷售企業(yè)，銷售企業(yè)按照企業(yè)所得稅法履行了納稅義務(wù)，國家整體稅收沒有減少。所以原則上所得稅不需要作調(diào)整，且增值稅為增量課征、環(huán)環(huán)課征，增值稅稅金總量也不變，稅收負擔(dān)的減少主要體現(xiàn)在消費稅上。

三、三大酒業(yè)上市公司稅務(wù)與財務(wù)狀況分析

合理的稅收籌劃行為要求在組織架構(gòu)的設(shè)計和關(guān)聯(lián)交易中。各參與方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險以及使用的資產(chǎn)。與應(yīng)取得的利潤相對應(yīng)。而白酒企業(yè)的稅務(wù)安排與各個關(guān)聯(lián)公司之間的事實明顯不符，其一，從釀酒公司和銷售公司所承擔(dān)的功能來分析，釀酒公司擁有秘密的白酒釀制配方，承擔(dān)原材料采購、研發(fā)、生產(chǎn)、裝瓶和推廣功能。銷售公司則為分銷和推廣功能。就基本回報的確定來講，釀酒企業(yè)承擔(dān)的功能更多，風(fēng)險更

由圖2可知，瀘州老窖企業(yè)的收入僅僅占到酒類對外銷售收入的30％～40％之間，同理可以推算得出，茅臺的企業(yè)收入僅占對外銷售收入價格的29.63％，而五糧液為27.04％，酒類銷售企業(yè)的利潤遠遠高于生產(chǎn)企業(yè)，而生產(chǎn)企業(yè)卻承擔(dān)著生產(chǎn)、研發(fā)、品牌開發(fā)與建設(shè)等重要職能，并承擔(dān)相應(yīng)的生產(chǎn)風(fēng)險、存貨風(fēng)險、研發(fā)風(fēng)險。作為銷售公司的市場風(fēng)險卻相對低得多。特別是品牌類高檔白酒的銷售?；旧蠈儆谫u方市場。因此，企業(yè)這種稅務(wù)安排既不符合獨立交易原則，又沒有遵循成本與收益配比原則，屬于避稅行為。應(yīng)該予以調(diào)整。

為保全稅基。稅務(wù)總局制定的《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》(簡稱《辦法》)于2009年8月1日開始實施?！掇k法》規(guī)定，對生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上大，應(yīng)該獲得更多的收益。其二，從白酒企業(yè)的剩余利潤構(gòu)成來看。由于釀酒企業(yè)有秘密釀制配方而且開發(fā)了大部分商標，因此應(yīng)該獲得絕對地位的收益，而銷售公司因有推廣功能，對商

標的價值也有貢獻。也應(yīng)獲得部分收益。而2009年頒布的新企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整所蘊含的反避稅判定法理對中國各個企業(yè)來講還非常陌生，所以從功能與風(fēng)險尺度去衡量，幾家上市公司均有明顯的避稅痕跡。

從瀘州老窖2007年、2008年兩年的財務(wù)數(shù)據(jù)看(如表1所示)，以自費稅總體稅額推算釀酒企業(yè)出廠價格(消費稅稅基)，得出2007年釀酒企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入約計76150.9萬元，占到公司酒類營業(yè)收入的比例是29.33％(76150.9／25966622=29.33％)。消費稅實際稅負5.87％。同理，得出2008年釀酒企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入約計為97 070.45萬元。占到公司酒類主營業(yè)務(wù)收入的比例是97 070.45／259 666.22=37.38％，消費稅實際稅負5.26％。應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60％至70％范圍內(nèi)。酒類企業(yè)利潤較高，特別是品牌白酒，2008年，茅臺的營業(yè)利潤率是8203％，瀘州老窖的營業(yè)利潤率是65.70％，五糧液是54.69％。從三大上市公司的財務(wù)分析數(shù)據(jù)可以看出，不管是茅臺，還是五糧液和瀘州老窖，距稅務(wù)機關(guān)要求的原則上在銷售單位對外銷售價格60％～70％的范圍，確實有很大的距離。也就意味著諸多酒類企業(yè)消費稅稅額在380號文件的規(guī)范下，2010年很可能會產(chǎn)生倍增的結(jié)果。從表1數(shù)據(jù)來看，消費稅從價稅率均為20％，三家公司2008年消費稅實際稅負都未達到6％。

當然，在國家調(diào)整酒類消費稅情形下，酒類公司從2009年8月以來。紛紛提價，白酒企業(yè)紛紛通過選擇產(chǎn)品提價的方式來保證高利潤率。這可能和白酒企業(yè)。尤其是高檔白酒企業(yè)的需求彈性相關(guān)。

第6篇：上市公司稅務(wù)管理范文

一、實行稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的必要性

1、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具效率性和針對性。

稅收風(fēng)險管理通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險識別、風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制(應(yīng)對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準確納稅而造成稅款流失進行確認并實施有效控制。稅收行業(yè)管理主要通過建立行業(yè)稅收管理制度、行業(yè)稅收分析、行業(yè)評估模型等管理措施，對不同地區(qū)、不同行業(yè)進行歸類和分析，揭示同行業(yè)、同一稅種稅負的彈性區(qū)間和行業(yè)稅收管理特征規(guī)律，以期達到控制行業(yè)稅負，防止偷騙稅行為發(fā)生，防范稅收風(fēng)險的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標一致。將稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理有機結(jié)合，應(yīng)用到實際稅收征管實踐中，可使稅收管理目標更具針對性和效率性。

2、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具透明性和公平性。

公平理論從心理學(xué)理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構(gòu)成：分配公平、程序公平和互動公平。分配公平指對資源結(jié)果的公平感受；程序公平則更強調(diào)分配資源時使用的程序、過程的公平性；互動公平關(guān)注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團公司、上市公司等骨干、重點企業(yè)，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項的流程、環(huán)節(jié)等希望稅務(wù)機關(guān)在日常稅收征管和服務(wù)中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態(tài)度的納稅人，如對依法納稅的企業(yè)、操作性失誤的企業(yè)、籌劃性遵從的企業(yè)和惡意偷漏稅企業(yè)進行分門別類的甄別，區(qū)劃對待，稅務(wù)機關(guān)采取相應(yīng)的應(yīng)對管理措施，進行必要的鼓勵和糾正。這樣更能創(chuàng)造一個公平、透明的稅收執(zhí)法環(huán)境和納稅人公平競爭的稅收環(huán)境。

3、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使稅收管理更具互補性和協(xié)作性。

風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)是風(fēng)險預(yù)警和風(fēng)險控制。行業(yè)管理的核心內(nèi)容是同行業(yè)同稅種稅負彈性區(qū)間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報數(shù)據(jù)指標，包括各項銷售收入指標，各項財務(wù)分析指標、投入產(chǎn)出指標、物耗、能耗指標等動態(tài)、靜態(tài)指標，利用稅務(wù)機關(guān)構(gòu)建的信息管理平臺，通過一定的數(shù)理模型來計算、分析、預(yù)測和評價一個企業(yè)的各項指標是否符合或背離正常的指標體系，判斷和分析企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險，并為納稅評估、檢查、審計、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風(fēng)險管理和行業(yè)管理有機結(jié)合，更能體現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)對納稅人監(jiān)控管理的互補性和協(xié)同性，同時，也符合“兩個減負”的根本要求和稅源管理聯(lián)動運行機制的根本宗旨。

4、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務(wù)更具普惠性。

納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強，考慮到自身的企業(yè)發(fā)展和社會責(zé)任以及稅收風(fēng)險帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時有發(fā)生。因此對于依法遵從度高的企業(yè)，授予a級信譽等級，提供綠色通道服務(wù)，在辦理有關(guān)優(yōu)惠政策審批、發(fā)票增量擴版等方面，應(yīng)給予更為便捷的鼓勵和扶持。對于采取對抗性遵從的納稅人，則應(yīng)給予強有力的監(jiān)管和打擊。但不管是對稅法遵從度高的企業(yè)，還是遵從度低的企業(yè)，納稅服務(wù)的普惠性原則必須堅持，政策引導(dǎo)和查漏糾錯必須并舉。在日管中，更應(yīng)體現(xiàn)對存在稅收風(fēng)險的企業(yè)，通過及時預(yù)警提醒，下達管理建議書、限期改正通知書等管理措施規(guī)范稅收征管，提高稅法遵從度，規(guī)避征納雙方稅收風(fēng)險。而實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合，可促使納稅人增強納稅意識，提高對稅法的遵從性，納稅服務(wù)的普惠性。

二、實現(xiàn)稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的有效途徑

1、建立稅收風(fēng)險管理和行業(yè)管理相結(jié)合的長效管理機制。

首先要從市局到分局到科建立起在科學(xué)化、精細化管理目標要求下的專業(yè)化管理體制。根據(jù)不同的稅種，不同的行業(yè)，不同的經(jīng)濟類型進行分門別類的監(jiān)控和指導(dǎo)?；鶎佣悇?wù)部門根據(jù)上級的要求和工作目標，形成稅收風(fēng)險管理和行業(yè)管理相結(jié)合的管理理念和管理走勢，對同類型、同稅種、同行業(yè)的企業(yè)的全面納稅情況、稅負狀況和稅收風(fēng)

傳奇小法師絕世游戲籃球，風(fēng)云再起的歲月高中籃球風(fēng)云一劍驚仙重生之官道險隱患特征特性進行歸類、剖析、評價、整改，探索行業(yè)管理和風(fēng)險管理相結(jié)合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現(xiàn)有的行之有效的管理制度上進行整合和創(chuàng)新。目前無錫市局在跨國公司稅收風(fēng)險管理、流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析、所得稅行業(yè)管理等方面均有一定的制度管理基礎(chǔ)和管理實踐，要將現(xiàn)有的管理制度進行有機整合再創(chuàng)新，形成符合無錫工作實際、基層工作實踐的長效管理制度體系。第三，要將長遠目標和近期工作統(tǒng)籌安排，既能體現(xiàn)階段性工作措施和成效，又能展示長遠的工作目標和任務(wù)，引領(lǐng)工作方向。

2、構(gòu)建稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理平臺。

結(jié)合無錫國稅現(xiàn)有的跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)、無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)(行業(yè)評估模型)、企業(yè)所得稅管理平臺、涉外企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)的應(yīng)用情況，逐步構(gòu)建稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的信息化管理統(tǒng)一平臺?？煞秩阶邅韺崿F(xiàn)這一目標。第一步，充實、完善跨國公司稅收風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)，設(shè)計科學(xué)、合理的符合無錫經(jīng)濟行業(yè)特點的預(yù)警監(jiān)控指標和行業(yè)稅負區(qū)間值，實施實時重點監(jiān)控。第二步，隨著新企業(yè)所得稅法的實施，稅制的統(tǒng)一，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺進行歸并整合成一個管理系統(tǒng)平臺，這樣既有利于管理的統(tǒng)一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎(chǔ)，同時為開展所得稅行業(yè)管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現(xiàn)有的跨國公司管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)進行歸并整合，優(yōu)勢互補，建立既體現(xiàn)風(fēng)險管理特征又展示行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實踐條件成熟的基礎(chǔ)上，將內(nèi)外資企業(yè)所得稅管理平臺，融入風(fēng)險管理特征與行業(yè)管理特性的行業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)再進行大整合、大調(diào)整，全面形成對各稅種、各行業(yè)、全方位、有重點的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。

3、實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理相結(jié)合的實例分析、應(yīng)用推廣。

其實，無錫市國稅系統(tǒng)在這幾年實施稅收風(fēng)險管理與行業(yè)管理的應(yīng)用實踐中，已積累了不少經(jīng)驗和實例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業(yè)評估模型、宜興局鑄鋼用廢行業(yè)風(fēng)險模型管理、無錫市局的涉外稅務(wù)審計行業(yè)指南、市局稽查局的行業(yè)檢查指南、跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)中稅源監(jiān)控與風(fēng)險管理模塊以及流轉(zhuǎn)稅行業(yè)分析系統(tǒng)等，基層稅務(wù)機關(guān)在應(yīng)用這些模型、指南、系統(tǒng)過程中，則是各側(cè)重點反映的效果和程度不同，但最終的目標是一致的，就是加強稅源稅基監(jiān)控力度，減少和防范稅收風(fēng)險。因此，我們要在稅收征管實踐中，不斷總結(jié)和提練實施風(fēng)險管理與行業(yè)相結(jié)合的、形成管理合力和效應(yīng)的實例，定期或不定期進行網(wǎng)上交流、演示剖析、點評講解、推廣應(yīng)用，使整體稅收管理水平得以提升。

第7篇：上市公司稅務(wù)管理范文

【關(guān)鍵詞】　房地產(chǎn)企業(yè)；　稅務(wù)風(fēng)險；　實證分析

國家稅務(wù)總局于2009年5月了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，國家稅務(wù)總局首次在正式文件中提到“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險”這個概念。該指引目的是提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識，引導(dǎo)大企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險管理。隨著住房消費市場的快速增長，公眾對房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)注度越來越高，政府對房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管（尤其是稅收監(jiān)管）日益規(guī)范和嚴格。根據(jù)《2012年全國稅務(wù)稽查工作要點》（稽便函[2012]1號），房地產(chǎn)業(yè)仍然是稅務(wù)稽查的重點行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)成為唯一一個自2002年起連續(xù)多年被列為稅務(wù)專項稽查的行業(yè)。由于政府稅收監(jiān)管力度的增強，且房地產(chǎn)企業(yè)涉稅事項較多，其稅務(wù)風(fēng)險日益增大。基于上述背景，本文依據(jù)風(fēng)險管理理論與財務(wù)分析理論，分稅種分析了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀，并采用多元回歸分析方法揭示了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與主要財務(wù)指標的相關(guān)性。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險界定

澳大利亞的Michael　Carmody（2003）認為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險一般來源于企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理要求企業(yè)加強對內(nèi)部因素的控制，實現(xiàn)合法納稅、避免被稅務(wù)機關(guān)納稅檢查并力圖承擔(dān)最低稅負。Donald-T.Nicolaisen（2003）認為，稅務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)通過合理安排企業(yè)財務(wù)管理活動，充分利用稅收優(yōu)惠政策，承擔(dān)最低的稅負水平，獲得最大的稅收利益，同時并不引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。COSO在《企業(yè)風(fēng)險管理——綜合框架》中，提供了一整套完整系統(tǒng)的企業(yè)風(fēng)險管理模式和框架，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)控，這五個部分實際上構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制制度，為企業(yè)有效管理稅務(wù)風(fēng)險提供制度支持。

國內(nèi)學(xué)者對稅務(wù)風(fēng)險也給出了各自的解釋。劉蓉（2005）認為稅務(wù)風(fēng)險是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，并且這些不確定性主要與企業(yè)財務(wù)報告的真實可靠性、企業(yè)日常經(jīng)營活動以及稅收法規(guī)的遵循等相關(guān)。稅務(wù)風(fēng)險管理就是對這種不確定性的管理。蔡昌（2011）認為稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅法規(guī)定而可能導(dǎo)致的未來利益的損失。劉建民、譚光榮（2009）認為稅收籌劃（稅務(wù)風(fēng)險管理）是納稅人在遵守國家法律、政策的前提下，通過對籌資、投資、經(jīng)營等活動開展以納稅事項為主的籌劃，以獲取稅收利益。

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的基本界定，筆者認為，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，是指房地產(chǎn)企業(yè)在涉稅活動中面臨的一種不確定性而使其涉稅行為未能準確有效遵守稅收法規(guī)，最終導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失，包括：房地產(chǎn)企業(yè)未完全遵守稅收法律法規(guī)，而被發(fā)現(xiàn)其存在偷逃稅的可能性，從而引發(fā)補稅、罰款的處罰，或者納稅時依據(jù)的稅法不準確、沒有充分運用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策而承擔(dān)較多的納稅責(zé)任，或者沒有進行有效合理的納稅籌劃而導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)多繳稅，即存在稅收違法風(fēng)險和稅收負擔(dān)風(fēng)險兩種形式。

二、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種稅務(wù)風(fēng)險評估分析

（一）主要稅種選擇

房地產(chǎn)企業(yè)涉及稅種主要包括：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等。其中，營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)最重要的三個稅種。表1反映了房地產(chǎn)企業(yè)各稅種的稅負構(gòu)成以及稅收負擔(dān)率。雖然個人所得稅額也比較大，但對房地產(chǎn)企業(yè)來說，并不是稅負的承擔(dān)者，而只是代扣代繳人。因此本文選取營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅進行分析。

（二）評估指標的建立

依據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅評估管理辦法》通知相關(guān)規(guī)定、稅法相關(guān)規(guī)定及數(shù)據(jù)可獲得性，選取營業(yè)稅稅負率（TRB）、土地增值稅稅負率（TRL）和企業(yè)所得稅稅負率（TRI）作為房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅三個稅種的稅務(wù)風(fēng)險評估指標，其指標如下：

指標一：TRB=BT/IN×100%

指標二：TRL=LVAT/TP×100%

指標三：TRI=[ITE-（DITL-DITA）]/TP×100%

其中，BT是本期營業(yè)稅，用財務(wù)報告附注中披露的營業(yè)稅金及附加下的營業(yè)稅表示；IN是本期應(yīng)納營業(yè)稅的銷售收入，用利潤表中的本期營業(yè)收入表示；LVAT是本期土地增值稅，用財務(wù)報告附注中披露的營業(yè)稅金及附加下的土地增值稅表示；TP是本期利潤總額，用利潤表中利潤總額表示；ITE是本期所得稅費用，用利潤表中的所得稅費用表示；（DITL-DITA）是本期遞延所得稅費用，DITL是本期遞延所得稅負債變動額，DITA是本期遞延所得稅資產(chǎn)變動額，分別用資產(chǎn)負債表中遞延所得稅負債期末余額與其期初余額的差和遞延所得稅資產(chǎn)期末余額與其期初余額的差表示。

（三）樣本的選取

本文以湘財金禾投資軟件劃分的行業(yè)板塊標準，從127家房地產(chǎn)企業(yè)上市公司中剔除具有如下特征之一的上市公司：1.數(shù)據(jù)有缺失的公司；2.利潤總額小于零（即虧損）的公司；3.資產(chǎn)負債率大于1的極端值，選取了70家房地產(chǎn)企業(yè)上市公司作為實證分析的樣本。從上海、深圳證券交易所公布報告中，搜集樣本公司2010年和2011年兩個年度的財務(wù)報告。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估指標，從財務(wù)附注中選取整理相關(guān)數(shù)據(jù)，分別計算三個稅種的稅負率，進而計算各樣本公司三個稅種的稅負差異率以評估稅務(wù)風(fēng)險。其中，稅負差異率=（企業(yè)評估的稅負率-行業(yè)上一年稅負率）/行業(yè)上一年稅負率×100%。一般情況下，稅務(wù)機關(guān)通過各行業(yè)上一年的各種稅收、相關(guān)的收入和利潤測算各行業(yè)的稅負率，測算結(jié)果僅供內(nèi)部使用，很少予以對外公布。因此，本文采用類似稅務(wù)機關(guān)測算行業(yè)稅負率的方法，測算出房地產(chǎn)業(yè)三個稅種稅負率（見表2）。采用稅負對比法，測算各樣本企業(yè)的稅負差異率（見表3）。

（四）主要稅種稅務(wù)風(fēng)險的評估結(jié)果分析

企業(yè)稅負差異率大于零，意味著評估的該企業(yè)對應(yīng)稅種稅負率高于行業(yè)對應(yīng)稅種稅負率，企業(yè)可能未能準確理解、掌握、運用稅收法規(guī)，或者可能沒有利用好應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策，或者沒進行合理的納稅籌劃而面臨承擔(dān)較大稅款負擔(dān)的風(fēng)險；企業(yè)稅負差異率小于零，意味著評估的該企業(yè)對應(yīng)稅種稅負率低于行業(yè)對應(yīng)稅種稅負率，企業(yè)可能面臨因違反稅法的規(guī)定，或利用了不應(yīng)利用的稅收優(yōu)惠政策，或者采取了不合理的納稅籌劃而被稅務(wù)機關(guān)罰款甚至繳納滯納金的稅收違法風(fēng)險。企業(yè)某一稅種稅負差異率絕對值越大，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險越大，并且根據(jù)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定，公司稅負差異率的絕對值大于等于30%時，對應(yīng)稅種稅務(wù)風(fēng)險比較大。表3中營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果可分別用

圖1、圖2和圖3表示。

根據(jù)表3中房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果，我們可通過統(tǒng)計各個稅負差異率區(qū)間上房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)占整個樣本的比重，分析得出整個房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險狀況。統(tǒng)計結(jié)果分別見表4、表5和表6。

首先，從圖1和表4可知，小部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為31.43%，2011年為37.14%）營業(yè)稅稅負差異率絕對值大于30%，說明僅有小部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險；絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為87.14%，2011年為91.43%）營業(yè)稅稅負差異率小于零，其中小部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為28.57%，2011年為32.86%）營業(yè)稅稅負差異率小于-30%，說明我國房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險類型為稅收違法風(fēng)險，并且僅有小部分房地產(chǎn)企業(yè)存在營業(yè)稅違法風(fēng)險。此外，房地產(chǎn)企業(yè)涉及營業(yè)稅的事項相對單一，主要涉及銷售不動產(chǎn)而繳納營業(yè)稅，對應(yīng)的房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅率一般為5%，意味著房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅的計算和申報相對簡單，稅務(wù)風(fēng)險相對較小。由于房地產(chǎn)企業(yè)收到銷售款后，即應(yīng)按收到的房款繳納營業(yè)稅，而現(xiàn)實中小部分房地產(chǎn)企業(yè)收到房款時可能因未及時申報繳納營業(yè)稅，存在違法納稅的可能性。因此，我國房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險相對較小，僅有小部分房地產(chǎn)企業(yè)存在營業(yè)稅違法風(fēng)險。

其次，從圖2和表5可知，絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為81.43%，2011年為77.14%）土地增值稅稅負差異率絕對值大于30%，說明我國絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險；絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為61.43%，2011年為60%）土地增值稅稅負差異率大于零，其中大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為54.29%，2011年為47.14%）土地增值稅稅負差異率大于30%，說明我國房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險類型為稅收負擔(dān)風(fēng)險。此外，土地增值稅是我國唯一一個采用超率累進稅率的稅種，計算相對復(fù)雜，并且有關(guān)土地增值稅稅前扣除項目的規(guī)定比較多而嚴，我國房地產(chǎn)企業(yè)可能沒有采取有效的納稅籌劃策略增加稅前扣除項目，以致多繳納了土地增值稅。因此，我國絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在土地增值稅稅收負擔(dān)風(fēng)險。

最后，從圖3和表6可知，大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為48.57%，2011年為52.86%）企業(yè)所得稅稅負差異率絕對值大于30%，說明我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險；絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為68.57%，2011年為70%）企業(yè)所得稅稅負差異率大于零，其中部分房地產(chǎn)企業(yè)（2010年為35.71%，2011年為37.14%）的企業(yè)所得稅稅負差異率大于30%，說明我國房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險類型為稅收負擔(dān)風(fēng)險。此外，我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃意識比較淡薄，企業(yè)財務(wù)、稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較低，申報繳納企業(yè)所得稅時很可能出現(xiàn)少計稅前扣除項目或多計收入，因而多繳企業(yè)所得稅。因此我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)風(fēng)險。

綜上分析知，小部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在營業(yè)稅稅收違法風(fēng)險；絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨較大的土地增值稅稅收負擔(dān)風(fēng)險；大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨較大的企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)風(fēng)險。

三、影響房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險因素的實證分析

我們一般通過分析企業(yè)資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和投資報酬率來判斷企業(yè)的償債能力、營運能力以及盈利能力。筆者考慮到企業(yè)償債能力、營運能力和盈利能力可能會對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險有一定的影響，能在一定程度上反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，因此本文選取代表三大能力的三大主要指標——資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)收益率作為解釋變量對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行實證回歸分析。

（一）模型設(shè)定與數(shù)據(jù)來源

本文借鑒譚光榮等《汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實證分析》一文中用實際稅負率來衡量稅務(wù)風(fēng)險的水平，以財務(wù)分析指標資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和企業(yè)規(guī)模作為解釋變量。具體回歸模型如下：

其中，i表示第i家公司，t表示從2006到2011的不同年度，β表示以面板數(shù)據(jù)回歸的系數(shù)估計值，ξit為誤差項。其中，Rtax為房地產(chǎn)企業(yè)的實際稅負率，為本模型的被解釋變量，用70家房地產(chǎn)企業(yè)上市公司財務(wù)報表所得稅費用、營業(yè)稅金及附加之和與營業(yè)收入之比表示；β0為常數(shù)，為縱截距；RAL為資產(chǎn)負債率，用資產(chǎn)負債表期末負債總額與期末資產(chǎn)總額的比值表示；RAT為總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，用利潤表中當期營業(yè)收入與資產(chǎn)負債表中期末資產(chǎn)總額的比值表示；ROA為總資產(chǎn)收益率，用利潤表中當期凈利潤與資產(chǎn)負債表中期末資產(chǎn)總額的比值表示；SIZE系企業(yè)規(guī)模，用資產(chǎn)負債表中的期末資產(chǎn)總額表示，ξit為隨機誤差項，表示模型設(shè)定、數(shù)值觀測等隨機因素對被解釋變量的影響。以本文選取的70家上市公司2006—2011年6年的數(shù)據(jù)為有效樣本，運用Stata11.0進行回歸分析。

（二）實證結(jié)果

本文分別采用模型1和模型2（其中模型2中刪去變量RAL），利用Stata11.0綜合各年度樣本進行面板數(shù)據(jù)回歸分析。本文試圖通過變量之間差異的比較分析，測出稅務(wù)風(fēng)險與四個解釋變量之間的相關(guān)性。回歸結(jié)果如表7所示。

1.模型1的回歸結(jié)果

（1）稅務(wù)風(fēng)險與資產(chǎn)負債率（RAL）存在正相關(guān)?；貧w顯示，解釋變量資產(chǎn)負債率對數(shù)的系數(shù)0.1855，但不夠顯著（t值僅為1.54，對應(yīng)p值為0.124）。這說明房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險與資產(chǎn)負債率相關(guān)性不大，即企業(yè)的長期償債能力高低對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的影響不大。因為資產(chǎn)負債率反映企業(yè)的財務(wù)決策、財務(wù)杠桿水平，并且負債具有抵稅效果，但是這種抵稅效果并非一直發(fā)揮作用，當負債資本成本大于投資收益率時會減少企業(yè)價值，尤其對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，負債費用一般需要資本化，對企業(yè)當期稅負率影響不大，進而對稅務(wù)風(fēng)險影響不大。

（2）稅務(wù)風(fēng)險與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（RAT）存在非常顯著的負相關(guān)。此解釋變量對數(shù)的系數(shù)為-0.3382，并且非常顯著（t值為-6.55，對應(yīng)p值為0.000）?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映企業(yè)營運能力，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快慢影響企業(yè)收益，一般來說，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)變快時企業(yè)收入多而固定成本費用并未增加，稅負率會相應(yīng)降低，對應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險小。正是由于房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)慢，所以其面臨的稅務(wù)風(fēng)險相對較大。

（3）稅務(wù)風(fēng)險與總資產(chǎn)收益率（ROA）存在顯著的正相關(guān)，即總資產(chǎn)收益率越大，稅務(wù)風(fēng)險越大。解釋變量總資產(chǎn)收益率對數(shù)的系數(shù)0.2620，且非常顯著（t值為6.90，對應(yīng)p值為0.000）。正滿足高風(fēng)險、高收益的原則。要取得較高的盈利需承擔(dān)較大的稅務(wù)風(fēng)險。總資產(chǎn)收益率反映企業(yè)盈利能力，當企業(yè)獲利能力增加時，相對固定的抵稅金額都無法與當期所得等比例增加，會有較高的稅負率，稅負風(fēng)險會較大。此外，ROA高的企業(yè)，征稅當局的監(jiān)督強度越大。

（4）稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)規(guī)模（SIZE）存在顯著的正相關(guān)，即企業(yè)規(guī)模越大，稅務(wù)風(fēng)險越大。解釋變量企業(yè)規(guī)模對數(shù)的系數(shù)為0.1441，并且較顯著（t值為2.77，對應(yīng)p值為0.006）。企業(yè)規(guī)模變大時，財務(wù)事項增加，核算難度增加，申報的稅務(wù)資料不夠準確，對應(yīng)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險相應(yīng)增加。

2.刪掉變量資產(chǎn)負債率（RAL）后的模型2的回歸結(jié)果

（1）稅務(wù)風(fēng)險與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（RAT）仍存在非常顯著的負相關(guān)。此解釋變量對數(shù)的系數(shù)為-0.3375，并且非常顯著（t值為-6.52，對應(yīng)p值為0.000）。與模型1的回歸結(jié)果非常接近，進一步驗證總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與稅務(wù)風(fēng)險是負相關(guān)。

（2）稅務(wù)風(fēng)險與總資產(chǎn)收益率（ROA）存在顯著的正相關(guān)。解釋變量總資產(chǎn)收益率的系數(shù)0.2535，且非常顯著（t值為6.73，對應(yīng)p值為0.000）。與模型1的回歸結(jié)果非常接近，進一步說明總資產(chǎn)收益率與稅務(wù)風(fēng)險是正相關(guān)。

（3）稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)規(guī)模（SIZE）存在顯著的正相關(guān)。解釋變量企業(yè)規(guī)模的系數(shù)為0.1765，并且非常顯著（t值為3.70，對應(yīng)p值為0.000）。同樣與模型1的回歸結(jié)果較接近，進一步說明企業(yè)規(guī)模與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是正相關(guān)。

（三）穩(wěn)健性檢驗

把模型1中的資產(chǎn)負債率變量去掉后得到模型2，實際上是通過換取解釋變量檢驗其他解釋變量與被解釋變量之間相關(guān)性的穩(wěn)定關(guān)系。通過模型1和模型2的比較發(fā)現(xiàn)，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)總額與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險存在穩(wěn)定的相關(guān)性，只是顯著性有微小變動。具體結(jié)果見表7。

（四）實證結(jié)論

通過多元回歸分析知，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與資產(chǎn)負債率相關(guān)性不大，因為負債的抵稅效果并非總是有效，當收益率低于債務(wù)資本成本時，負債不再具有抵稅作用；而與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和企業(yè)規(guī)模有關(guān)，且分別是顯著負相關(guān)、顯著正相關(guān)和顯著正相關(guān)。房地產(chǎn)企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變小、總資產(chǎn)收益率變大，而稅負率變小，或者總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變大、總資產(chǎn)收益率變小，而稅負率變大，都說明房地產(chǎn)企業(yè)可能存在稅務(wù)風(fēng)險，前者可能存在稅收違法風(fēng)險，后者可能面臨稅收負擔(dān)風(fēng)險。RAT、ROA與Rtax變動步伐越不一致，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險越大。

四、結(jié)論

通過分析房地產(chǎn)企業(yè)2010年和2011年主要稅種稅務(wù)風(fēng)險可知，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅稅務(wù)風(fēng)險較小，只有小部分房地產(chǎn)企業(yè)可能存在營業(yè)稅稅收違法風(fēng)險，而絕大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨土地增值稅稅收負擔(dān)風(fēng)險，大部分房地產(chǎn)企業(yè)可能面臨企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)可重點預(yù)防土地增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種的稅務(wù)風(fēng)險，以此來預(yù)防企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險。比如注重會計核算的準確性、合理性，保證納稅申報時可扣除項目金額真實合理存在，同時準備充足的資料證明企業(yè)建設(shè)的普通標準住宅符合要求，及時進行土地增值稅清算；注意企業(yè)所得稅納稅所得額的調(diào)整?；貧w分析表明，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與資產(chǎn)負債率相關(guān)性不大，而與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和企業(yè)規(guī)模相關(guān)，且分別是顯著負相關(guān)、顯著正相關(guān)和顯著正相關(guān)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)可通過比較分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)收益率和稅負率的變動方向、變動步伐來識別、評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。當企業(yè)總資產(chǎn)收益率較大時，說明企業(yè)可能存在較大的稅務(wù)風(fēng)險，這恰好符合風(fēng)險—收益對等原則，高收益，高風(fēng)險。我們可通過提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，比如增加銷售收入或減少資產(chǎn)投資。

【參考文獻】

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[6]　劉建民，譚光榮.稅收籌劃[M].長沙：湖南大學(xué)出版社，2009：2-3.

第8篇：上市公司稅務(wù)管理范文

[關(guān)鍵詞] 所得稅稅金 匯算清繳 處理技巧

目前，對所得稅匯算會計處理研究主要集中于納稅調(diào)整事項，關(guān)于所得稅匯算稅金本身的會計處理，相關(guān)的研究比較少，一般也只局限于理論的解釋。而實際上，理論方法在現(xiàn)實中往往不是最合理、最可行的方法。本文結(jié)合相關(guān)政策和實地經(jīng)驗就所得稅匯算稅金處理總結(jié)出幾種可行方法，與大家探討。

根據(jù)國家稅務(wù)總局新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》（國稅發(fā)[2005]200號）（簡稱新辦法）規(guī)定，“實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人年度終了4個月內(nèi)，企業(yè)依法自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。”一般來說，企業(yè)以會計利潤為基礎(chǔ)預(yù)繳所得稅，以稅法規(guī)定為依據(jù)匯算清繳所得稅，因此，企業(yè)匯算清繳所得稅額往往與該年度已繳所得稅額不一致，這就涉及所得稅的賬務(wù)調(diào)整。由于匯算清繳位于次年的1月～4月，此時，一些過渡性的集合分配賬戶及經(jīng)營收支性賬戶巳結(jié)賬軋平無余額，故企業(yè)不能再按正常的核算程序?qū)p益賬戶調(diào)整。再者，在2006年2月15日財政部《企業(yè)會計準則18號――所得稅》（CAS18），新會計準則規(guī)定對此差異只能用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅金進行處理，這給規(guī)模層次不一的企業(yè)在實務(wù)操作中增添了更多的困惑。具體應(yīng)如何做，下面針對不同企業(yè)總結(jié)三種方法，供大家參考。

一、小規(guī)模企業(yè)應(yīng)在結(jié)賬前早做籌劃

對規(guī)模較小的企業(yè)來說，其業(yè)務(wù)相對簡單且多重復(fù)，會計人員對由于會計與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異了然于胸，無需資產(chǎn)負債表日后事項提供進一步的證據(jù)，因此，可以在結(jié)賬之前直接調(diào)整應(yīng)繳所得稅和所得稅費用。另外，CAS18自2007年1月1日起，首先在上市公司推行，力爭在不久的時間涵蓋我國大中型企業(yè)。顧名思義，數(shù)量上占絕對多數(shù)的中小企業(yè)可以繼續(xù)簡化用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

例如：甲企業(yè)所得稅率為33％，2007年會計利潤總額為110萬元，全年計入費用的職工薪酬為70萬元，稅前可扣除職工薪酬50萬元；營業(yè)外支出包括稅收滯納金及罰款1萬元；投資收益包括國債利息收入5萬元。企業(yè)前三季度已預(yù)繳所得稅30萬元。

企業(yè)根據(jù)以上資料自行計算應(yīng)納稅所得額＝利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額＝110+（70-50）+1-5＝126萬元，全年應(yīng)納所得稅額＝126×33％＝41.58萬元。假定企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費用，減去已繳所得稅30萬元，12月份結(jié)賬前作分錄：

借：所得稅115 800

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅115800

這種做法的優(yōu)點在于符合權(quán)責(zé)發(fā)生制假定，能夠保證本期的收入和成本費用（包括所得稅費用）均在本期賬簿中反映，使得賬簿和報表保持一致，增加本期賬簿信息的相關(guān)性、可靠性。并且，省去了下年度調(diào)賬的繁瑣工作，使得賬務(wù)處理更容易閱讀。實務(wù)中有許多小企業(yè)采用這種方法來核算所得稅匯算事項。但是，這種方法有一定的局限性，它只適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)簡單，或者應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項較少的企業(yè)，并且需要會計人員經(jīng)驗豐富，有較高的專業(yè)素質(zhì)，能夠駕馭本企業(yè)的涉稅會計工作。

另外，如果匯算清繳發(fā)生在新年度建賬和年報報出之前，也可以采用該方法。這種情況下匯算清繳發(fā)生納稅調(diào)整而調(diào)增或調(diào)減所得稅，應(yīng)視同報告年度當年發(fā)生的，調(diào)整當年業(yè)務(wù)的會計事項處理：調(diào)整所得稅費用和應(yīng)交所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用的會計分錄，應(yīng)接在報告年度總賬和明細賬上登記，然后按照調(diào)整后的總賬和明細賬的余額或發(fā)生額，編制或重新編制報告年度的決算報表。

二、中型企業(yè)的簡化核算

由于企業(yè)規(guī)模較大，稅收與會計差異較多，一般在年度會計決算已報出，企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表報送之后，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，經(jīng)自查或稅務(wù)機關(guān)審查，仍存在納稅調(diào)整事項。鑒于某些中型企業(yè)會計報表無需對外公開，使用面非常窄，僅供經(jīng)營管理和報稅使用。因此根據(jù)重要性原則，對于少繳或多繳的所得稅，可采用簡化的會計處理方法。盡管沒有在結(jié)賬前完成所得稅調(diào)整，但其也沒有通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算，而是直接沖減“利潤分配――未分配利潤”。

例：乙公司本年會計利潤520萬元，12月份已按會計利潤預(yù)繳完所得稅。其中職工薪酬超計稅標準15萬元，管理費用中領(lǐng)導(dǎo)以個人名義報銷電話費3萬元，另外某10萬元已計入會計利潤的事項與稅務(wù)機關(guān)對就所得稅優(yōu)惠問題產(chǎn)生爭議，2月底上級稅務(wù)機關(guān)做出行政復(fù)議決定，此事項中6萬元應(yīng)納入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在2月底進行匯算清繳：

應(yīng)補繳所得稅額＝（15+3-4）×33％＝4.62（萬元）

做會計分錄如下：

借：利潤分配――未分配利潤46 200

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅46 200

這種簡化處理方法的理論依據(jù)是重要性原則，期末補繳或多繳的所得稅不會對決策產(chǎn)生重大影響，從“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”賬戶照樣能反映所繳所得稅的全貌，其會計信息依舊能滿足需要，并且能夠保持年終賬表一致。實務(wù)中，盡管這種處理方法否定了所得稅是企業(yè)的一項費用支出的屬性，但稅務(wù)檢查和報表審計過程中一般也不要求作為差錯調(diào)整，因此，有許多小企業(yè)采用該方法處理所得稅匯算清繳事項。

三、上市公司將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理

隨著新會計準則體系在上市公司的執(zhí)行，會計與稅法在所得稅方面的差異進一步加大，年終所得稅匯算工作量加大，耗費時間長，對于規(guī)模大業(yè)務(wù)繁多的上市公司，無法在12月份報表報出之前完成所得稅匯算，本年度最終應(yīng)交所得稅與預(yù)繳所得稅往往不一致。由于本年賬務(wù)已結(jié)，新年度建賬后，無法將其差額計入本年度，只有在下期賬簿中反映。為了將其與下期的所得稅費用相區(qū)分，需通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶來反映。這種處理方法的理論基礎(chǔ)是將納稅調(diào)整作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項來處理，它屬于在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，而在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項。在資產(chǎn)負債表日反映的所得稅及應(yīng)交所得稅數(shù)據(jù)已不再可靠，應(yīng)依據(jù)新的證據(jù)對其進行調(diào)整。

例如：2006年某公司實現(xiàn)的利潤總額為2980萬元，其中投資分回利潤600萬元（投資被投資公司稅率相同），本公司共有職工1000人，前半年發(fā)放計入費用的職工薪酬600萬元，后半年發(fā)放900萬元，按新計稅工資標準1600元計算。由于計提資產(chǎn)減值300萬元，使得固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)相差300萬元，假定除上述調(diào)整事項外，無其他納稅調(diào)整事項。2006年度1月～12月已預(yù)繳所得稅960萬元。該公司2007年3月5日完成對2006年度的所得稅匯算工作，企業(yè)的所得稅稅率為33％。

2007年3月5日，經(jīng)計算，上半年工資費用超稅前扣除標準120萬元，下半年未超標，需調(diào)整事項還有投資收益600萬元，資產(chǎn)減值300萬元。

按CAS18規(guī)定，上市公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算

2006年度應(yīng)交所得稅額：=(2980+120+300-600)x33％=924（萬元）

2006年度的遞延所得稅資產(chǎn)：300×33％=99（萬元）

2006年度的所得稅費用：924-99=825（萬元）

2006年度多確認的所得稅費用：825-960=135（萬元）

借：應(yīng)交稅金―一應(yīng)交所得稅 360000

遞延所得稅資產(chǎn) 990000

貸：以前年度損益調(diào)整135000

借：利潤分配――未分配利潤135000

貸：以前年度損益調(diào)整135000

由于2006年賬簿已結(jié)，不能再調(diào)整該年賬簿。該分錄記入下年度3月份賬簿，如果年報未報出，根據(jù)上述日后調(diào)整事項的會計處理，對2006年度的年度會計報表相關(guān)項目作相應(yīng)的調(diào)整，并調(diào)整3月份報表期初數(shù)；如果年報已經(jīng)報出，調(diào)整下期相關(guān)項目期初數(shù)額，并調(diào)整3月份報表期初數(shù)。這種處理方法以所得稅和資產(chǎn)負債表日后事項等會計準則和相關(guān)會計制度作為依據(jù)，基本符合相關(guān)規(guī)定。但是，它也有其不足之處，由于只調(diào)整報告年度的報表而不能調(diào)整報告年度的憑證與賬簿，導(dǎo)致賬表不一致，違背了會計核算程序即根據(jù)賬簿和憑證編制報表的原理，導(dǎo)致無法進行賬表核對。

上述不同企業(yè)和處理方法之間只是大體相適應(yīng)，并不是嚴格地一一對應(yīng)關(guān)系，在實際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的繁簡，信息的需求，以及政策的具體規(guī)定等實際情況靈活運用。

參考文獻：

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第9篇：上市公司稅務(wù)管理范文

1 部分房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制模式

以現(xiàn)代企業(yè)的管理理論和科學(xué)的管理手段，完善有效的稅務(wù)風(fēng)險防控體系，良好的稅收籌劃環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)稅收管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的重要管理手段。

1.1 風(fēng)控模式一

中糧地產(chǎn)（集團）股份有限公司被審計曝光后，建立健全有效的科學(xué)的風(fēng)險管理體制和考核機制，把加強內(nèi)控機制建設(shè)、規(guī)范經(jīng)營、防范和化解金融風(fēng)險放在各項工作的首位，以培養(yǎng)員工具有良好職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)及提高員工的風(fēng)險防范意識作為基礎(chǔ)，通過加強或完善內(nèi)部稽核、培養(yǎng)教育、考核和激勵機制等各項制度，全面完善公司內(nèi)部控制制度。

1.2 風(fēng)控模式二

保利房地產(chǎn)（集團）股份有限公司是中國保利集團控股的大型國有房地產(chǎn)上市公司，業(yè)務(wù)涵蓋房地產(chǎn)開發(fā)、建筑設(shè)計、工程施工、物業(yè)管理、銷售以及商業(yè)會展、酒店經(jīng)營等相關(guān)行業(yè)。國家一級房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)企業(yè)，由于加強企業(yè)風(fēng)險管理，建立企業(yè)科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險管理體系，較好地把控房地產(chǎn)企業(yè)各類風(fēng)險與關(guān)鍵控制點，2013年榮獲上市公司綜合實力第二名，風(fēng)險控制第一名。

2 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

我國稅收制度的完善和征管制度的改革對企業(yè)稅收遵從的要求越來越高的環(huán)境下，專業(yè)科學(xué)的企業(yè)房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險控制模式非常重要。

根據(jù)《關(guān)于開展2014年全國稅收專項檢查工作的通知》（稅總發(fā)〔2014〕31號），房地產(chǎn)業(yè)再次成為指令性檢查項目，房地產(chǎn)業(yè)已連續(xù)13年被國家稅務(wù)總局列為年度專項檢查的行業(yè)。

房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險管理的不良表現(xiàn)：

2.1 內(nèi)部控制缺失或風(fēng)險管理不健全

房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，一個項目的開發(fā)包括設(shè)計、建筑施工安裝、加工業(yè)、建材商貿(mào)、房屋銷售業(yè)、廣告、物業(yè)管理等諸多部門，不僅使房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)日常處理的工作量大、成本核算也容易混亂，管理難度大。

2.2 稅控風(fēng)險管理手段相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，實際納稅遵從度時有差異

國家稅務(wù)總局稽查如隱瞞收入偷稅、虛增供料偷稅、虛列成本偷稅、多列支出偷稅、虛列成本偷稅、多種手段偷稅、虛假申報偷稅、隱瞞二手房交易價格偷稅等。

3 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制模式的建立

企業(yè)日常的經(jīng)營活動要及時、全面地了解有關(guān)稅收法規(guī)，或?qū)ο嚓P(guān)稅收法規(guī)的精神準確把握，在主觀上沒有偷稅的愿望，納稅時按照有關(guān)稅收規(guī)定去做，避免事實上的偷稅、逃稅，從而被補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理控制模式：制定稅務(wù)風(fēng)險控制方向、設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理邊界、組織稅務(wù)風(fēng)險控制活動、分配稅務(wù)風(fēng)險控制職責(zé)。使稅務(wù)風(fēng)險控制在有效的規(guī)范的房地產(chǎn)商業(yè)模式下。

3.1 外部風(fēng)控模式的建立

國家稅務(wù)總局對分管納稅人開展稽查管理，認為經(jīng)常會出現(xiàn)很多問題。

3.1.1 房地產(chǎn)行業(yè)的收入虛假主要表現(xiàn)在銷售價格收入偏低的問題

①未取得售房許可證收取定金，未按預(yù)收賬款處理，隱瞞銷售收入。

②關(guān)聯(lián)交易銷售款不結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)收入。開具收款收據(jù)，隱匿收入。

③代建轉(zhuǎn)開發(fā)，少申報收入，少繳稅款。拆遷補償收入不按規(guī)定確認收入。

④坐支售房款少計銷售收入。稅前超標準列支成本費用，減少應(yīng)稅所得額。

⑤銀行按揭貸款資金不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。委托銷售房產(chǎn)不按規(guī)定確認收入。

⑥假承包經(jīng)營少繳稅。假聯(lián)營將房地產(chǎn)對外投資入股分得利潤逃稅。

⑦工程尚未決算，長期掛在“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)收賬款”等往來科目，不結(jié)轉(zhuǎn)或延期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅銷售額。

3.1.2 房地產(chǎn)行業(yè)的成本虛假主要表現(xiàn)為建筑成本偏高

①建安成本重復(fù)入賬，甲供材重復(fù)進入開發(fā)成本。

②收入費用配比方面不合理，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、建筑安裝工程費、配套設(shè)施費、開發(fā)間接費等。

③以假發(fā)票虛列成本。

④多結(jié)轉(zhuǎn)成本等。

3.1.3 房地產(chǎn)行業(yè)的費用虛假主要表現(xiàn)各項成本的分攤費用的問題

①工資、福利費、業(yè)務(wù)宣傳費超標準列支費用。

②稅法不允許列支的項目。

例如，某企業(yè)開發(fā)項目當年實現(xiàn)預(yù)售收入1000萬元，預(yù)計計稅毛利率20%，期間費用及可扣除稅金150萬元，當年繳納企業(yè)所得稅16.5萬元；次年實現(xiàn)預(yù)售收入2000萬元，預(yù)計計稅毛利率15%，期間費用及可扣除稅金200萬元，當年繳納企業(yè)所得稅25萬元。第三年項目竣工交付使用，實現(xiàn)銷售收入3000萬元，期間費用及可扣除稅金為250萬元，項目計稅成本4200萬元。

企業(yè)財務(wù)人員作賬：項目竣工清算應(yīng)補繳企業(yè)所得稅258.5萬元。

稅務(wù)稽查：應(yīng)納所得稅262.5萬元。

3.2 內(nèi)部風(fēng)控模式的建立

3.2.1 一般房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)與經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)

3.2.2 涉及主要稅種

分為土地取得、建筑安裝和成品銷售三個環(huán)節(jié)，牽涉到企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等項稅種。

3.2.3 房地產(chǎn)項目投入大工期長

有些項目由于工程款項拖欠、資金困難或者工程未結(jié)算等原因雖然已經(jīng)完工，甚至已投入使用多年，但長期不進行工程結(jié)算，也不進行稅款申報。

3.2.4 稅務(wù)風(fēng)險控制模式的建立

通過建立“基礎(chǔ)管理信息+風(fēng)險統(tǒng)計分析+納稅評估管理+應(yīng)稅稽查準備”稅務(wù)風(fēng)險控制模式，從信息管理到技術(shù)分析，精細化運營和精細化管理，實現(xiàn)科學(xué)規(guī)范有效的風(fēng)險管控。第一道防控由業(yè)務(wù)運營和生產(chǎn)建設(shè)部門搭建，第二道防控由風(fēng)險管理、合規(guī)管理、財務(wù)管理等部門搭建，第三道防控由稽核審計、統(tǒng)計部門搭建，第四道防線則由董事會和監(jiān)事會搭建。

企業(yè)報表的基本信息來源以及賬面數(shù)字的變動趨勢，基礎(chǔ)信息、涉稅信息、財務(wù)信息 、運營信息，其相互關(guān)聯(lián)性可以測定企業(yè)的經(jīng)營效率和合理分布，有助于降低經(jīng)營生產(chǎn)的風(fēng)險。也是企業(yè)公司治理和風(fēng)險控制的“目標責(zé)任書”。強化企業(yè)管理意識，特別要抓住關(guān)鍵的財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)指標，有針對性地研究企業(yè)公司稅控管理和運營方略。

4 結(jié)束語