金融資產(chǎn)精選(九篇)

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第1篇：金融資產(chǎn)范文

摘 要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會計(jì)準(zhǔn)則，給傳統(tǒng)會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量帶來了一些變化，如何準(zhǔn)確把握這些變化，是會計(jì)賬務(wù)處理是否得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對新舊準(zhǔn)則的解讀及多方參考，在此對金融資產(chǎn)的確認(rèn)提出一點(diǎn)看法。

1 引言

2006年2月，財(cái)政部了新會計(jì)準(zhǔn)則，其中顯著變化之一是對金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準(zhǔn)則中接觸過的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對于初次接觸金融工具的非銀行會計(jì)人員來說，會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)指南的規(guī)定并不十分詳細(xì)，理解并準(zhǔn)確把握其概念、確認(rèn)與計(jì)量有一定的難度，對于那些對會計(jì)不是很熟悉的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說難度更大，而且準(zhǔn)確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對其形成的金融資產(chǎn)進(jìn)行分析。

2 金融資產(chǎn)的涵義及分類

2.1金融資產(chǎn)的涵義

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。盡管金融市場的存在并不是金融資產(chǎn)創(chuàng)造與交易的必要條件，但大多數(shù)國家經(jīng)濟(jì)中金融資產(chǎn)還是在相應(yīng)的金融市場上交易的。

2.2金融資產(chǎn)的分類

在1993年最新公布的國民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)中，從統(tǒng)計(jì)目的出發(fā)對金融資產(chǎn)作了以下分類：(1)貨幣黃金和特別提款權(quán)；(2)通貨和存款；(3)股票以外的證券(包括衍生金融工具)；(4)貸款；(5)股票和其他權(quán)益；(6)保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金；(7) 應(yīng)收／其他應(yīng)收賬款。

SNA中的金融資產(chǎn)；實(shí)際是按國民經(jīng)濟(jì)各個部門的資產(chǎn)負(fù)債表記錄的這些統(tǒng)計(jì)對象所有金融資產(chǎn)和負(fù)債。對每一部門來說，資產(chǎn)負(fù)債表顯示的是該部門為籌集資金發(fā)生的金融負(fù)債和該部門已經(jīng)獲得的金融資產(chǎn)，它提供了有關(guān)一個部門金融手段運(yùn)用程度及該部門在債權(quán)、債務(wù)關(guān)系中所處地位的雙重關(guān)系。

一般來說，根據(jù)金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可以將金融資產(chǎn)分為：庫存現(xiàn)金（包括銀行存款）、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

而在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中則根據(jù)對金融資產(chǎn)投資交易的持有意圖的不同，將金融資產(chǎn)分為：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期的投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

3 金融資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

3.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3.1.1交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

（3）屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

上述三個條件表明，交易性金融資產(chǎn)具有以下三個特征：

（1）企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時即確定其持有目的是為了短期獲利。根據(jù)舊準(zhǔn)則對長短期的劃分，此處的短期也應(yīng)該是不超過一年（包括一年）；

（2）該金融資產(chǎn)具有活躍的市場，其公允價(jià)值能夠通過活躍市場獲??；

根據(jù)這兩個特征可以看出，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果僅僅是為了隨時通過出售獲利，則應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。

3.1.2直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

當(dāng)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一時，應(yīng)將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3．2持有至到期投資

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認(rèn)時被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

（2）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以特征：

（1）持有至到期投資是非權(quán)益性的投資；

（2）在初次確認(rèn)時即明確確定一直持有該投資到期才收回，除非有企業(yè)不可控制的原因使得企業(yè)無法再對該項(xiàng)投資持有至到期，此時應(yīng)將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（3）該投資到期時收回的金額固定或可確定。

根據(jù)持有至到期投資的特征可知，舊準(zhǔn)則中的長期債權(quán)投資中準(zhǔn)則持有至債權(quán)到期的應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

此外，對于到期時間短于1年的投資，如果滿足持有至到期投資的其他條件，也應(yīng)該確認(rèn)為持有至到期投資。因此，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果在初次確認(rèn)時即確定持有至到期，也應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

3．3 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，

貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：

（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。

（3）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

貸款和應(yīng)收賬款的概念明確，確認(rèn)相對容易。

3．4可供出售金融資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）持有至到期投資。

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

從上述規(guī)定可以看出，與前面三類金融資產(chǎn)相比，可出售金融資產(chǎn)具有以下特征：

（1）該資產(chǎn)有活躍市場，公允價(jià)值易于取得；

（2）該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長期持有以獲利。也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間。

（3）由于可供出售金融資產(chǎn)可能是短期持有，也可能長期持有，為了保持計(jì)量的一致性，因此與交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益不同，其公允價(jià)值變動計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

3．5金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的關(guān)系

根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，按長期股權(quán)投資形成方式或來源不同將長期股權(quán)投資分為三類：（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資；（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資；（3）其他方式取得的長期股權(quán)投資。根據(jù)投資是否對被投資單位擁有控制及控制的方式或者重大影響分為四類：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資；（3）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

根據(jù)長期股權(quán)投資的核算方式分為兩類：（1）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；（2）采用成本法核算的長期股權(quán)投資。

結(jié)合前面對金融資產(chǎn)的分析及長期股權(quán)投資的不同分類，筆者認(rèn)為長期股權(quán)投資的確認(rèn)與金融資產(chǎn)的確認(rèn)相比具有以下特征：

（1）長期股權(quán)投資在初次確認(rèn)時即能確定將長期持有。筆者認(rèn)為此處的長期為超過一年的期間；

（2）如果權(quán)益性投資目的是出于對被投資者的長期控制、共同控制或者能夠施加重大影響，則該項(xiàng)權(quán)益性投資無論是否具有活躍市場和公允價(jià)值，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為長期股權(quán)投資。反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的金融資產(chǎn)；

（3）對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期權(quán)益性投資也應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資。反之，對于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長期權(quán)益性投資應(yīng)當(dāng)考慮確認(rèn)為可供出售的金融資產(chǎn)。

4 總結(jié)

根據(jù)以上的分析，可以對金融資產(chǎn)的確認(rèn)有一個較清晰的認(rèn)識。當(dāng)然，由于筆者經(jīng)驗(yàn)的不足，本文的分析還有待改進(jìn)。此外，由于會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南對金融資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定相對比較抽象，與會計(jì)信息質(zhì)量的可理解性還有一定差距，因此，要準(zhǔn)確地理解金融資產(chǎn)及其確認(rèn)，盡快進(jìn)一步完善相關(guān)指南才是關(guān)鍵。

第2篇：金融資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；持有到期投資；可供出售金融資產(chǎn)

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）15-0159-03

日常經(jīng)營活動中對于金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生比較頻繁的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將所擁有的金融資產(chǎn)認(rèn)真分析，加以分類，便以加強(qiáng)管理，防范由此可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容與分類

（一）金融資產(chǎn)的范圍

主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、基金投資、衍生資產(chǎn)、股權(quán)投資等等。

（二）金融資產(chǎn)的分類

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，會計(jì)上的金融資產(chǎn)分為以下四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其分為交易性金融資產(chǎn)與直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）持有至到期投資。（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（4）可供出售金融資產(chǎn)。

它們在現(xiàn)實(shí)的金融市場當(dāng)中并不存在這樣的分類，那么怎么把具體的金融資產(chǎn)歸入會計(jì)上的類別呢？這里有一個重要的原則，就是應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的情況，管理的要求以及投資的策略等，但概括來講，這四類的劃分應(yīng)該體現(xiàn)管理者的意圖，根據(jù)管理者的意圖對金融資產(chǎn)做出不同的分類。

如果管理者持有金融資產(chǎn)的目的是短期出售獲利，則應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；如果管理者的意圖為持有到三年后再出售，則應(yīng)劃分為持有至到期投資；如果管理者持有意圖不是很明確（即既不是短期出售，也不準(zhǔn)備持有到期），則可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因此不能認(rèn)為某項(xiàng)金融資產(chǎn)一定是交易性金融資產(chǎn)或是可供出售金融資產(chǎn)等，必須看管理者的意圖。

某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再與其他類別的金融資產(chǎn)互相重分類；而持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，不得隨意重分類。

當(dāng)然歸類時必須謹(jǐn)慎，因?yàn)橐坏┐_定類別，不得隨意變更。準(zhǔn)則這樣規(guī)定主要是為了防止企業(yè)調(diào)節(jié)利潤，因?yàn)橥唤鹑谫Y產(chǎn)劃分為不同的類別，對企業(yè)的損益影響是不同的，比如交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動和交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益，交易費(fèi)用計(jì)入成本，持有至到期投資采用攤余成本計(jì)量，交易費(fèi)用也計(jì)入成本，可見它們對企業(yè)損益的影響是不同的。

二、金融資產(chǎn)的初始及后續(xù)計(jì)量對比

（一）初始計(jì)量

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其初始入賬金額以購買時的公允價(jià)值，也就是金融資產(chǎn)的取得成本，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用不計(jì)入投資成本，而是計(jì)入投資收益。其他三類金融資產(chǎn)的初始入賬金額都是以取得時的公允價(jià)值加上交易費(fèi)用來確認(rèn)，即作為其金融資產(chǎn)的初始成本。

在這里應(yīng)注意：（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的證券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。（2）公允價(jià)值通常指交易價(jià)格（即所收到或支付對價(jià)的公允價(jià)值），但是，如果收到或支付的對價(jià)的一部分并非針對該金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)根據(jù)估值技術(shù)進(jìn)行估計(jì)。

（二）后續(xù)計(jì)量

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用。（2）持有至到期投資，采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。（4）可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入權(quán)益，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

三、不同類型金融資產(chǎn)具體的會計(jì)核算

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

2.持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利*投資持股比例）

應(yīng)收利息

貸：投資收益

3.資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值變動

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動（公允價(jià)值下降時著相反分錄）

貸：公允價(jià)值變動損益

4.出售交易性金融資產(chǎn)時

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動

投資收益（差額，也可能在借方）

同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間的公允價(jià)值變動損益：

借：公允價(jià)值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動）

貸：投資收益

應(yīng)注意：最后一筆分錄，目的是將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，以保證投資收益的完整性。雖然這筆分錄的借貸方都是損益，但并不影響交易性金融資產(chǎn)的處置損益。

（二）持有至到期投資的會計(jì)處理

1.企業(yè)取得持有至到期投資時

借：持有至到期投資——成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等

注意：“持有至到期投資——成本（面值）”只反映面值；“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映溢價(jià)與折價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等等。

2.資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)算利息時

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率）

持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

3.出售持有至到期投資

借：銀行存款等

貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

投資收益（差額，也可能在借方）

注意：已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理——與持有至到期投資處理類似。

1.應(yīng)收票據(jù)：

（1）收到票據(jù)時：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）票據(jù)到期，收到款項(xiàng)時：

無息票據(jù)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

帶息票據(jù)：

借：銀行存款（面值與利息之和）

貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已經(jīng)計(jì)算的利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

（3）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)：

不符追索權(quán)：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)也可能在貸方）

貸：應(yīng)收票據(jù)

若附有追索權(quán)，實(shí)際屬于質(zhì)押貸款：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款

注意：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記商業(yè)匯票的有關(guān)資料。商業(yè)票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

2.應(yīng)收賬款：

（1）發(fā)生應(yīng)收賬款時：

借：應(yīng)收賬款（代購貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等也計(jì)入）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）收回應(yīng)收賬款時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（四）可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

1.企業(yè)取得時：

（1）股票投資：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等

（2）債券投資（類似持有至到期投資的處理）

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

貸：銀行存款等

2.資產(chǎn)負(fù)債日計(jì)算利息（債券投資）

借：應(yīng)收利息（分期付息債券 按票面利率計(jì)算的利息）

可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券，票面利率*面值）

貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本*實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

3.資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值變動（類似于交易性金融資，但科目不同）

（1）公允價(jià)值上升：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

貸：資本公積——其他資本公積

（2）公允價(jià)值下降

借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

4.出售可供出售金融資產(chǎn)時：

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益（這筆分錄影響投資收益，也影響資產(chǎn)處置損益）

提示：與以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)相比較：

相同點(diǎn)：兩者在處置時，均存在持有期間公允價(jià)值轉(zhuǎn)出的問題。

不同點(diǎn)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)是變動計(jì)入了當(dāng)期損益，所以是將公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入了資本公積，因此應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。

四、金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

公允價(jià)值變動產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”。

（二）持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”等。

（三）可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時性時計(jì)入資產(chǎn)減值損失）

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入權(quán)益。

2.可供出售外幣金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.實(shí)際利率計(jì)算的利息，計(jì)入當(dāng)期損益。

4.可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，在被投資單位宣告發(fā)放股利時，計(jì)入當(dāng)期損益。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 張秀梅.金融資產(chǎn)分類對企業(yè)利潤的影響分析[J].商業(yè)會計(jì)，2010，（11）.

[3] 李翠玉，劉晶晶，吳維峰.交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有期間對損益的影響分析[J].商業(yè)會計(jì)，2010，（2）.

第3篇：金融資產(chǎn)范文

一、交易性金融資產(chǎn)占用水平分析

分析交易性金融資產(chǎn)占用水平，通過計(jì)算交易性金融資產(chǎn)占用率來實(shí)現(xiàn)。交易性金融資產(chǎn)占用率是交易性金融資產(chǎn)占現(xiàn)金的比率或流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比率。計(jì)算公式如下：

交易性金融資產(chǎn)占用率

我國上市公司2009―2012年交易性金融資產(chǎn)占用率計(jì)算過程見表1。

從表1計(jì)算結(jié)果可見，我國上市公司2009―2011年三年累計(jì)交易性金融資產(chǎn)占現(xiàn)金的比率為0.58%，交易性金融資產(chǎn)占流動資產(chǎn)的比率為0.18%，交易性金融資占總資產(chǎn)的比率為0.08%。即我國上市公司將很少的資金用于交易性金融資產(chǎn)投向。

二、交易性金融資產(chǎn)收益率分析

（一）交易性權(quán)益投資收益率分析

交易性權(quán)益投資收益率是交易性股票、基金、權(quán)證取得的投資凈收益與交易性權(quán)益投資余額的比率。交易性權(quán)益投資凈收益由兩部分組成：一是股份有限公司等單位在交納所得稅后進(jìn)行分紅取得的收益。由于這種收益是稅后收益，取得紅利的一方不需要交納所得稅，紅利就是凈收益；二是交易性權(quán)益資產(chǎn)處置損益，它是交易性權(quán)益資產(chǎn)本身價(jià)值變動產(chǎn)生的增值或減值。如為增值要交納所得稅，為減值不交所得稅，直接作為投資損失處理。因此，交易性權(quán)益投資收益率計(jì)算公式如下：

全年交易性權(quán)益投資收益率

以上公式按全年數(shù)據(jù)計(jì)算。其中，交易性權(quán)益投資平均余額采用簡化的方式計(jì)算：即先用各月初余額加各月末余額除以2求出各月平均余額，再將各月平均余額加總除以12得出全年平均余額（下同）。需要說明的是，企業(yè)各月末如果要計(jì)算交易性權(quán)益投資收益率，就要將從年初累計(jì)到計(jì)算期末的投資凈收益換算成全年數(shù)據(jù)計(jì)算。計(jì)算公式如下：

月末交易性權(quán)益投資收益率

（二）交易性債權(quán)投資收益率分析

交易性債權(quán)投資收益率多指交易性債券投資收益率。企業(yè)購買債券，包括國庫券、金融債券、企業(yè)債券等，均要按期計(jì)算應(yīng)得利息作為“投資收益”入賬。這些應(yīng)得利息，除了國庫券利息免交所得稅外，其余利息收入是債券發(fā)行單位在所得稅前付息，則取得利息收入的單位要交納所得稅。因此，交易性債權(quán)投資收益率的計(jì)算公式如下：

全年交易性債權(quán)投資收益率

月末交易性債權(quán)投資收益率

（三）交易性金融資產(chǎn)投資總收益率的計(jì)算

交易性金融資產(chǎn)投資總收益率以個別投資收益率為基礎(chǔ)，考慮個別投資比重而確定。其中，個別投資比重是各項(xiàng)投資平均余額占交易性金融資產(chǎn)平均余額的比例。交易性金融資產(chǎn)投資總收益率的計(jì)算公式如下：

交易性金融資產(chǎn)投資總收益率=∑（個別投資收益率×個別投資比重）

（四）交易性金融資產(chǎn)收益率分析舉例

第4篇：金融資產(chǎn)范文

比如說，由大財(cái)政演變?yōu)榇筱y行出發(fā)點(diǎn)是改變資金的無償供給，殊不知發(fā)展到后期卻出現(xiàn)了畸形的單一銀行信用問題；八十年代中期，理論界就提出了發(fā)展金融市場，并開始了實(shí)踐嘗試但就是呼之不出，市場無響應(yīng)；而當(dāng)多數(shù)人士轉(zhuǎn)而主張先發(fā)展貨幣市場，后發(fā)展資本市場的時候，股票市場卻在滬、深兩地海嘯般地涌了出來；股票市場歷經(jīng)一陣火熱，正當(dāng)成為上下關(guān)注的焦點(diǎn)，似乎中國面臨的諸多改革及發(fā)展問題都可借助股票市場來解決之時，卻疲態(tài)盡顯、擴(kuò)容維艱、問題四起，任憑管理層推出政策鼓動，也激不起投資者的入市熱情。與此同時，企業(yè)債券市場也是雖鼓噪不斷卻未見啟動。然而另一方面，儲蓄存款規(guī)模在屢屢調(diào)低利率的背景下竟依然快速擴(kuò)大。上述局面或許又是有關(guān)當(dāng)局在提出發(fā)展資本市場、降低間接融資比重的改革決策時未曾充分估計(jì)到的。如此等等，都令人去思考：

其一，中國在不同的發(fā)展階段，居民究竟需要什么樣的金融資產(chǎn)？企業(yè)究竟需要什么樣的融資品種？而從根本上講，社會的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)最終是決定于居民的財(cái)富配置需要還是企業(yè)的融資要求？由此而另有所言的是，對于金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的改革政策及措施，我們是否有必要重新審視其影響程度與著眼基點(diǎn)。

其二，變更金融結(jié)構(gòu)的政策無疑是著眼于改善金融體系的效率。而對效率的理解，此前無論是理論界還是決策層幾乎都是從單一金融資產(chǎn)的功能出發(fā)，去考慮拓寬企業(yè)融資渠道，進(jìn)而希望實(shí)現(xiàn)社會資源的有效配置。雖然近年來風(fēng)險(xiǎn)的分布防范也開始被納入金融結(jié)構(gòu)政策的關(guān)注視野，但是，究竟怎樣才算實(shí)現(xiàn)了金融體系的配置效率？社會總體的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)又怎樣才算稱得上協(xié)調(diào)、適應(yīng)、合理？似乎都是模糊不清的。

其三，近十余年來，中國金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的突出變化無疑當(dāng)首推股票市場的發(fā)展，目前股市卻集中暴露出不少問題。應(yīng)該講，這些問題的形成原因，大都可歸咎于中國轉(zhuǎn)軌時期股份公司和股票市場自身制度構(gòu)建上的缺陷，以及法規(guī)制定和實(shí)施的不完善。但使人困惑的是，為什么每一個問題的凸現(xiàn)和解決，無一不觸及到股票擴(kuò)容和資金擴(kuò)容的矛盾？這一矛盾困擾股市已多年，管理層在平衡發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系上用心良苦，也常常導(dǎo)致具體政策搖擺不定。然而對此矛盾，在大力發(fā)展股票市場的總的政策取向下，人們的習(xí)慣思維往往是把它視為中國特有的背景關(guān)系，卻不是直接看作一個值得深究的問題。如果是一個問題，那么就有必要質(zhì)疑，中國的股票資產(chǎn)歷經(jīng)數(shù)年的快速增加是否已經(jīng)超越了居民現(xiàn)階段的實(shí)際需求？而我們對股市的地位和作用似乎看得過重？對其發(fā)展進(jìn)程設(shè)想得是不是也過份樂觀？

二、金融體系的適應(yīng)效率與金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化的根本原因

以金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與金融體系效率的關(guān)系為研究對象，通常的思維范式是去探尋一個理想的金融體系應(yīng)該包括哪些品種，以及各種品種之間應(yīng)該保持什么樣的相對規(guī)模，才更能實(shí)現(xiàn)社會資源的最佳配置。細(xì)一掂量，這一思維范式實(shí)際上存在著一定的似是而非的缺陷。對于不同金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的各種金融體系，是否能夠直接、孤立地加以對比，區(qū)分出孰優(yōu)孰劣、何種先進(jìn)而何種落后？如果真是如此，那么我們可以從經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中選擇出視為成功的金融體系作為構(gòu)建的參照物，引入新的金融資產(chǎn)品種。需知，從技術(shù)角度講這是極為簡單易辦的事。再者，怎樣才算實(shí)現(xiàn)了社會資源的最佳配置也是無法量化、難以評估的，尤其是事后更難以說清、確知它同金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的因果關(guān)聯(lián)性。

其實(shí)實(shí)現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置，這只是理解金融體系效率內(nèi)涵的一個方面。而更重要、擺在首位的另一方面，是金融體系的適應(yīng)效率。

金融體系及其所屬的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)作為社會經(jīng)濟(jì)制度構(gòu)架的一個組成部分，事實(shí)上是一個歷史范疇，歷經(jīng)了漫長的漸進(jìn)演變。翻開各國的金融史，在不同的歷史時序階段，金融結(jié)構(gòu)的變化表現(xiàn)出大多是受到外來力量的沖擊或是權(quán)力人物的強(qiáng)制政策而振動反復(fù)，偶發(fā)性的金融事件迭出不已，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行也由此受到刺激或擾亂的影響。但就大的事件框架來講，它總是呈現(xiàn)出與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并行推進(jìn)的。一個成功的金融結(jié)構(gòu)體系只有適應(yīng)一定歷史條件下的實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)狀況，以及各國所特定的政治文化背景，才會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定增長，而其自身也才能在不斷的振動和變化中完善和存留下來。

提出金融體系的適應(yīng)效率，或許在金融理論上可稱是一種新的見解，其實(shí)這是源出于諾思的思想。諾思在其著述中曾提出了一個深邃且不同凡響的結(jié)論性見解，他指出，“經(jīng)濟(jì)長期增長的關(guān)鍵是適應(yīng)效率而非配置效率”。這里，雖然諾思是針對經(jīng)濟(jì)制度結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系而講，并沒有細(xì)到具體涉及金融體系以及金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，但其分析思維卻是獨(dú)辟蹊徑、頗富啟迪的。按傳統(tǒng)的各種分析經(jīng)濟(jì)增長模式，都是主要透過經(jīng)濟(jì)變量，從各種物質(zhì)生產(chǎn)要素的變化去說明生產(chǎn)率的改變和經(jīng)濟(jì)增長與否，其中又往往把技術(shù)創(chuàng)新置于決定性的位置。諾思卻是從制度變遷的視角來解釋經(jīng)濟(jì)增長，認(rèn)為對經(jīng)濟(jì)增長起決定性作用的是制度性因素而非技術(shù)性因素，認(rèn)為富有適應(yīng)性效率的經(jīng)濟(jì)組織是經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)鍵。

在分析金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與金融體系效率的關(guān)系中，領(lǐng)會、借鑒、引入諾思的“適應(yīng)效率”的見解具有兩重理論含義：

其一，置于金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的金融體系對于實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)的作用并非中性，它既能推動，也可能阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會進(jìn)步，而不同的國家，不同的歷史階段，不同的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景存在著適應(yīng)或不適應(yīng)的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)體系。就這層含義講，金融適應(yīng)效率的見解同戈得史密斯的金融是上層建筑的思想既有一脈相承之處，也存在著區(qū)別。作為研究金融結(jié)構(gòu)最具代表性的人物，戈氏理論的分析視角，是要說明決定金融結(jié)構(gòu)的是國民財(cái)富、國民產(chǎn)值、資本形式、技術(shù)條件、儲蓄水平等實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)，對于不同的國家、各國不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，金融結(jié)構(gòu)及其變化的方式都存在著差異，從金融結(jié)構(gòu)的狀況能夠判斷出一個國家金融的發(fā)展程度。這里，戈氏思想雖然很注重不同國家的金融結(jié)構(gòu)差異，卻強(qiáng)調(diào)的是金融結(jié)構(gòu)與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)之間、金融結(jié)構(gòu)與金融發(fā)展之間的關(guān)聯(lián)與一致。而我們從諾思思想提出的金融適應(yīng)效率則一是欲突出經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定增長，二是欲突出金融結(jié)構(gòu)可能是適應(yīng)的，也可能是不適應(yīng)的，不適應(yīng)的金融結(jié)構(gòu)將會對經(jīng)濟(jì)造成破壞性作用。

其二，每一種金融資產(chǎn)——貨幣、債券、股票等，都具有獨(dú)自特有的融通資金、配置資源的功能，但卻無法按自然科學(xué)的思維從技術(shù)性的角度直接推導(dǎo)出它對社會經(jīng)濟(jì)的作用?？v觀金融發(fā)展史，可以作為印證的案例比比皆是。銀行券的產(chǎn)生能夠克服黃金作為貨幣在數(shù)量上的短缺，卻屢屢出現(xiàn)人為的發(fā)行失控；十九世紀(jì)英國工業(yè)資本的集聚主要是依靠股份募集方式，而在法國，當(dāng)時經(jīng)濟(jì)增長的主要原因則是歸之于一種特殊銀行——動產(chǎn)抵押貨款銀行的建立。人們談?wù)摴善钡淖饔猛鶗⑵渑c英國鐵路的早期興建聯(lián)系在一起，可當(dāng)在采礦業(yè)中興起股票熱時，卻被杰弗里斯稱之為“最要不得的現(xiàn)代金融手段之一”，因?yàn)樵诋?dāng)時的勘探技術(shù)條件下盲目采礦的成功概率太低，并且，當(dāng)約翰·勞將這種現(xiàn)代金融手段帶到法國，作為財(cái)政部長的他雖嘗到了擴(kuò)大港口的好處，卻也因密西西比泡沫的破滅而身敗名裂。

從金融體系的適應(yīng)效率出發(fā)分析，金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化主要適應(yīng)于實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度和發(fā)展需要。構(gòu)成實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)的因素很多，生產(chǎn)力的推進(jìn)、生產(chǎn)方式的變化、新的發(fā)明和技術(shù)變革、人口變化等，但最根本的、或者說作為基本前提的，是一國經(jīng)濟(jì)增長背景下的居民收入水平和財(cái)富積蓄程度。這么講，似乎是易于理解的無異議見解，然而我們發(fā)現(xiàn)，一旦落實(shí)到具體的問題或者政府有關(guān)的政策上，卻不時表現(xiàn)出含混甚至錯誤的思維。

一個典型的問題是，金融資產(chǎn)的品種到底是由企業(yè)決定還是由居民決定？對此問題，政府的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)政策著眼的基點(diǎn)往往是從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度考慮企業(yè)的需求。且人們在研究金融問題時通常的思維也是把“金融資產(chǎn)”與“金融工具”兩個概念完全等同起來，關(guān)注的是社會物質(zhì)要素的轉(zhuǎn)移和配置，其傾向性同樣不言而喻。然而頗令人思索回味的是，莫頓在其影響力極大的《金融學(xué)》教科書中，卻在開篇定義中將管理個人資源列為研究金融的五條理由之首，并將家庭的金融決策置于企業(yè)的金融決策之前。其實(shí)，這一問題就表象看，雖然是企業(yè)以及中介機(jī)構(gòu)在設(shè)計(jì)、推出不同的金融資產(chǎn)，企業(yè)從自身的經(jīng)營也的確需要考慮權(quán)益資本和負(fù)債資金的比例，但它最主要的需求籌融資金。如果單從這一需求講，企業(yè)原本更希望的是金融資產(chǎn)形式簡單與均一，以此能降低費(fèi)用和簡化程序。而它之所以又表現(xiàn)出熱衷于金融品種創(chuàng)新，更多的動機(jī)是出于迎合居民的資產(chǎn)選擇需要。應(yīng)該講，反而是擁有財(cái)富的居民才更關(guān)注、更需要收益與風(fēng)險(xiǎn)各異的多樣化金融資產(chǎn)，這種多樣化能夠使收入不同的家庭根據(jù)各自的效用曲線達(dá)到資產(chǎn)配置的目的。

中國在近二十多年的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化過程最能印證，也最能用金融體系的適應(yīng)效率予以說明。20世紀(jì)80年代前的大財(cái)政、小銀行的資金分配格局，一個重要直接原因是人們的收入太低（1978年城市居民儲蓄存款每人平均21.90元），要保證一定的社會儲蓄率和投資率，不可能建立在居民自愿儲蓄的基礎(chǔ)上，只有采取國家財(cái)政方式強(qiáng)制進(jìn)行國民收入的分配，當(dāng)然從根本上這又要?dú)w咎于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的制度性原因。80年代初期，銀行的地位和作用呈現(xiàn)出急速膨脹，是由于人們從改革中得到實(shí)惠，引致收入大幅增加，儲蓄存款成倍增長；此后銀行信用逐步擴(kuò)展到獨(dú)木撐天的局面，而人們并不理睬發(fā)展金融市場的改革措施，沒有燃起對股票、債券的熱情，仍然唯一選擇銀行儲蓄。原因在于雖然當(dāng)時多數(shù)人口袋里有了剩余的錢，其數(shù)量也只能夠應(yīng)了這么一句話：“銀行存款是窮人的儲蓄”（莫迪利亞尼）?？缛?0年代之后，股票市場得以迅猛崛起，神速發(fā)展，這當(dāng)然與股票這一資產(chǎn)的獨(dú)特誘惑性有關(guān)，但作為背景基礎(chǔ)的原因根本還在于此時中國已經(jīng)出現(xiàn)了一批富人階層、產(chǎn)生了中產(chǎn)階級。

經(jīng)濟(jì)理論的探討總是帶有現(xiàn)實(shí)的針對性。分析至此，本文轉(zhuǎn)入重點(diǎn)想突出的觀點(diǎn)，那就是，從金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)適應(yīng)與否的角度看，目前中國股票市場規(guī)模的發(fā)展不是太慢，而是已經(jīng)冒進(jìn)；股票資產(chǎn)的數(shù)量不是太少，而是其需求早已超越了現(xiàn)階段居民的財(cái)富程度。對于這種不適應(yīng)，借用一句警言：“眼前沒有大崩潰，只是腳下地面的輕微顫動是一種預(yù)兆”（奧弗斯通）。

三、中國特征的股市欣快癥與股市政策的冷思考

認(rèn)為中國股市存在泡沫，此種觀點(diǎn)時有見諸于報(bào)刊，不過其含義是講股價(jià)高了。而要認(rèn)為目前中國股票市場規(guī)模的發(fā)展已處于冒進(jìn)狀態(tài)，不僅與眼下股市政策相悖，或許也難以得到多數(shù)理論研究人士的認(rèn)同。因?yàn)橄旅鎺捉M數(shù)據(jù)太直觀不過了。

中國股市產(chǎn)生至今只有十多年，而國外成熟股市已有一兩百年的歷史；

中國股市的總市值不過四萬多億，僅占GDP的0.5，且其中只有三分之一能夠流通，而發(fā)達(dá)國家股票市值占GDP的比值都在1以上；

中國的銀行儲蓄存款超過7萬億，貸款額近12萬億，而企業(yè)每年通過股市籌集資金卻只有一兩千億。

然而認(rèn)真一推敲，上述數(shù)據(jù)只能夠說明中國股市需要發(fā)展和發(fā)展的前景，卻難以否定發(fā)展冒進(jìn)，不能作為說明現(xiàn)階段中國居民需要更多股票形式金融資產(chǎn)的充分理由。

認(rèn)為股市發(fā)展冒進(jìn)，可以從兩個層面予以分析。

第一個層面是基于中國股市形成的特殊性。

在對中國股市建設(shè)進(jìn)行回顧和評價(jià)的時候，沒有人會低估這么一個成就：僅僅十余年的時間，幾乎走完了發(fā)達(dá)國家兩百年的路程。然而這同一事實(shí)恰恰也正反映了中國股市形成的特殊性，即它不是社會工業(yè)化大生產(chǎn)初期的產(chǎn)物，而是跨越社會生產(chǎn)發(fā)展階段的泊來品。

從理論和歷史的角度考察，股票市場是在股份有限公司制度的框架下問世和發(fā)展起來的，而這個制度的基礎(chǔ)、股票市場存在的前提是作為企業(yè)組織形式的股份公司。在資本主義生產(chǎn)方式的基礎(chǔ)上，社會化大工業(yè)的發(fā)展是一個漫長而漸進(jìn)的過程，它與企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和數(shù)量的增長同步，同時與居民的收入財(cái)富增長和儲蓄投資方式的變化同步。正因?yàn)槿绱?，西方國家的股市歷史上，雖然也屢屢發(fā)生大幅暴跌和長期低迷，但不可能出現(xiàn)發(fā)行上市壓力和股市不堪重負(fù)的矛盾。

在社會主義生產(chǎn)方式下的中國，社會化規(guī)模經(jīng)營的大工業(yè)企業(yè)是通過高度集中的分配制度，采取政府投資、國家所有的方式建立起來的。經(jīng)過幾十年的時間，業(yè)已形成覆蓋各個領(lǐng)域的龐大國有體系，并在這種以國家獨(dú)資為資本組成形式的企業(yè)制度基礎(chǔ)上，形成了與之對應(yīng)契合的社會分配機(jī)制、福利機(jī)制、儲蓄和投資運(yùn)行機(jī)制。在這樣一個以公有制經(jīng)濟(jì)為絕對主體的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系背景下建立股份制度，只可能采取改制、轉(zhuǎn)型、變革的方式，不可能再表現(xiàn)為一個緩慢、漸進(jìn)的過程。這就從根本上決定了我們在建立股票市場的問題上不可避免的面臨著企業(yè)制度的變革同金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化之間的沖撞和不同步。

一方面，企業(yè)的轉(zhuǎn)制從技術(shù)程序講只需要較短的時間即可完成，并且國有獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)制為股份有限公司勢必存在著股票發(fā)行的要求；另一方面，建立在居民儲蓄投資方式基礎(chǔ)上的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化卻具有很大程度的漸進(jìn)性質(zhì)。因此，中國股票市場從其產(chǎn)生一開始就潛在性的面臨著股票供給大于需求的基本矛盾。

第二個層面是基于中國特色的股市欣快癥。

歷史上任何一個國家的股票市場在其產(chǎn)生初期，都不同程度的表現(xiàn)出投機(jī)過度的欣快癥。股市欣快癥的特征有四：一是全民介入。“從事股票投機(jī)的強(qiáng)烈欲望，緊緊地吸引了從自耕農(nóng)到擁有貴族頭銜第一王子的各個階層”（馬克思）；二是股價(jià)攀升企高，漲升無理性，市場存在嚴(yán)重泡沫；三是很快拋開貨幣，包括存款和信貸；四是持續(xù)期限很短，例如英國的運(yùn)河熱潮3年，鐵路狂潮5年。

中國股票市場的初期階段也同樣未能避免投機(jī)過度的欣快癥，表現(xiàn)出自身的特色和極大的復(fù)雜性。

作為欣快癥共有的特征，中國股市形成初期，也表現(xiàn)出全民介入股市的高昂投資熱情，也曾出現(xiàn)股價(jià)被推至離奇的高度。然而股票投資熱潮并沒有出現(xiàn)失控。這當(dāng)然與政府強(qiáng)有力的行政調(diào)控有關(guān)，但更主要的是，在轉(zhuǎn)型時期特定的背景之下，投資者的熱情起到了緩解企業(yè)轉(zhuǎn)制造成的發(fā)行上市壓力，同時也給中央政府、地方政府和企業(yè)帶來了各自的欣快。推進(jìn)企業(yè)體制改革和扭轉(zhuǎn)國有企業(yè)困境的期望、轉(zhuǎn)變單一銀行信用和分散金融風(fēng)險(xiǎn)的金融改革要求、謀求資金的利益驅(qū)動，這些都令政府和企業(yè)傾注出與投資者不相上下的熱情。在供需雙方的合力之下，股票市場呈現(xiàn)出快速的發(fā)展。而股市政策也定位于一方面要保護(hù)投資者的熱情，控制企業(yè)上市的節(jié)奏，強(qiáng)調(diào)穩(wěn)定；另一方面要適應(yīng)政府和企業(yè)的需要，堅(jiān)持大力發(fā)展。

中國股市欣快癥的結(jié)果，不是泡沫的破滅，而是發(fā)展的冒進(jìn)。原因是在持續(xù)不斷的發(fā)行、上市壓力之下，泡沫難以產(chǎn)生，反而，在大力發(fā)展股票市場的政策導(dǎo)向下，歷經(jīng)十余年的供求抗衡，支撐股市發(fā)展的資金已經(jīng)出現(xiàn)了透支。

判言中國股市發(fā)展的冒進(jìn)，有幾個問題需要進(jìn)一步認(rèn)識：

其一，股票是風(fēng)險(xiǎn)性極高的奢侈品，不是任何收入階層的人都可以投資的金融資產(chǎn)品種。凱恩斯的《通論》中曾指出，股市是富人的俱樂部，應(yīng)該提高華爾街的門檻。巴杰特有句名言，“常識告訴我們，售書的不應(yīng)從事蛇麻投機(jī)，銀行家不應(yīng)倒賣松脂，鐵路不應(yīng)由侍女來籌建，運(yùn)河不應(yīng)由享俸的教士來興修”。中國股市的發(fā)展政策應(yīng)該是不違背常識的負(fù)責(zé)任政策。在股票充分普及、投資渠道暢通的現(xiàn)今背景下，銀行儲蓄存款呈現(xiàn)出居高增長，這更多的只能說明在現(xiàn)階段居民需要的是低風(fēng)險(xiǎn)的金融品種。

其二，股市發(fā)展冒進(jìn)與股市存在泡沫，這二者是意指迥然不同的問題，針對的政策和解決的措施也截然相反。在中國的特定環(huán)境下，如果是認(rèn)為股市出現(xiàn)了泡沫，可供選擇的措施是加大發(fā)行上市力度，壓低股票價(jià)格。而判言股市發(fā)展冒進(jìn)，采取的對策應(yīng)該是減緩發(fā)行上市數(shù)量，讓股市有一段休生養(yǎng)息的時期。近兩年股市政策幾經(jīng)反復(fù)，終于宣布停止國有股減持，嚴(yán)格了增發(fā)的條件，而很快我們可能聽見另一種質(zhì)詢：有哪一個國家的股市，曾經(jīng)出現(xiàn)過每月、每周持續(xù)不斷發(fā)行新股？

其三，廣開股市的資金來源，應(yīng)冷靜分析資金的性質(zhì)。在中國可動員的資金的確很充裕，然而適宜進(jìn)入股市的卻不多。經(jīng)營性資金吸引進(jìn)來，只具有短炒投機(jī)性，不利于股市穩(wěn)定；社?；?、保險(xiǎn)資金看似數(shù)量龐大，卻并不屬于敢冒風(fēng)險(xiǎn)的資金，可動用的部分實(shí)際上有限；銀行資金從理論上講雖然沒有理由不允許一般投資者質(zhì)押融通，但只要股市尚存在雙向擴(kuò)容的尖銳矛盾，就很難避免開閘容易流回難的嚴(yán)重后果。目前最被看好的是基金，可如果說人們對股票資產(chǎn)已不再具有更大的需求，那么對以股票為投資品種的基金，無論是開放式、還是封閉式，也難以激發(fā)出濃厚興趣。說到底，股票市場的資金來源從根本上講還是應(yīng)該與居民對股票資產(chǎn)的需求保持相適應(yīng)。

第5篇：金融資產(chǎn)范文

一、金融資產(chǎn)分類的重要意義

在金融活動的分析和參與中，對金融資產(chǎn)的分類一向是重要的內(nèi)容之一。金融分類能夠有效的幫助金融從業(yè)者在處理金融統(tǒng)計(jì)問題中的各類問題，促進(jìn)金融分類的完善化和精確化。分類金融資產(chǎn)的原因在于：一是它關(guān)系到金融資產(chǎn)以及負(fù)債數(shù)額的計(jì)算;二是作為資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)性、流動性評估的依據(jù);三是它也是金融從業(yè)公司會計(jì)報(bào)表制作的依據(jù)。 對于金融資產(chǎn)分類，需要根據(jù)使用報(bào)表的實(shí)際需求來考慮分類的方法，在一些情況下需要更加詳細(xì)的報(bào)告，而對于一些業(yè)務(wù)面比較廣泛的公司而言，對于一些新生的金融工具的分類以及對于金融工具更加細(xì)致的劃分就顯得尤為必要。

二、93SNA和2000MFS兩大標(biāo)準(zhǔn)之間的對比

2000MFS和93SNA在金融資產(chǎn)分類上并沒有根本性區(qū)別。MFS在金融資產(chǎn)這個本質(zhì)概念的含義上沒有做出改變，也就是“是指一切代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，即為一切在有組織的金融市場上交易，具有顯示價(jià)格和未來股價(jià)的金融工具的統(tǒng)稱?！眱烧叩慕鹑谫Y產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)也沒有區(qū)別。兩者的實(shí)際區(qū)別為，MFS在金融資產(chǎn)的分類上更加具體，同時也做出了更多的補(bǔ)充與完善，對于存款、金融衍生產(chǎn)品、回購協(xié)議等新生分類作出了進(jìn)一步補(bǔ)充。

具體來看，兩者對金融資產(chǎn)的分類存在著區(qū)別，SNA在分類的類型上顯得較多，對于金融資產(chǎn)的大類劃分上將金融資產(chǎn)和負(fù)債簡單的分為七種，分別是：貨幣黃金和特別提款權(quán)、流動資金、股票以外的證券（包括衍生金融工具）、貸款、股票或其他權(quán)益、保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金、其他應(yīng)收應(yīng)付賬款。SNA對于一些大類劃分增加了更加詳細(xì)的劃分，對于保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金而言，分為投資者對養(yǎng)老保險(xiǎn)或保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的所有部分、預(yù)付費(fèi)用和索賠準(zhǔn)備，對于貸款和債券則將其依據(jù)實(shí)踐加以分類。

MFS在分類上除了分類細(xì)化也有著其他的變化，增加了回購協(xié)議和證券出借、金融衍生產(chǎn)品、本幣與外幣存款、其他非貸款資產(chǎn)等分類。其它改變有如下幾點(diǎn)：首先是分出了新的金融衍生品類別，并對其進(jìn)行了詳細(xì)的分類;其次是債券的分類被進(jìn)行了細(xì)化，增加了新的債券分類方法，分類更加精細(xì)與科學(xué)，對于其類型加以劃分為長期債權(quán)、短期債券、抵押擔(dān)保債券和其他衍生債券;再次是對于股票的劃分，對于金融性公司的股票以及其他股權(quán)負(fù)債方的資產(chǎn)在記錄上一同記錄，再根據(jù)其具體情況按照股權(quán)投資、留存收益、各類準(zhǔn)備金、價(jià)值調(diào)整等類型分別劃分類型;最后MFS對于一些新的金融工具也加以收錄，在總體上顯得更為精密。

三、SNA2008對金融資產(chǎn)分類方面的改進(jìn)

93SNA對金融核算體系而言是一件重大更改。93SNA對于全部的金融衍生工具都作為金融資產(chǎn)加以考慮，并根據(jù)其具體特性加以分類。

在此基礎(chǔ)上，2008年推出的《貨幣與金融統(tǒng)計(jì)編制指南（2008）》又加以擴(kuò)展，雇員股票期權(quán)也被計(jì)入，將此分類變?yōu)椤敖鹑谘苌ぞ吆凸蛦T股票期權(quán)”，并根據(jù)其功能將其劃分為期權(quán)和遠(yuǎn)期。其在金融資產(chǎn)分類上的變化主要表現(xiàn)為：在資產(chǎn)的分類變得更加詳細(xì)，對非股票證券、貸款、股票和其他股權(quán)、保險(xiǎn)技術(shù)準(zhǔn)備金、金融衍生工具和其他應(yīng)收應(yīng)付賬戶這五類資產(chǎn)完善更改其定義，同時也對這幾類分類的二次分類進(jìn)行了概念更改和詳細(xì)化。

現(xiàn)階段，SNA2008已正式頒布，它對金融資產(chǎn)分類的更改與補(bǔ)充顯得更加細(xì)致精密。具體情況包括：對于一級分類的數(shù)量增加了，變?yōu)榘藗€;對于股票以外的證券這個顯得不明確的概念改變?yōu)閭鶆?wù)證券這個分類（其內(nèi)容與定義并未改變）;股票和其他權(quán)益被改為權(quán)益和投資基金股票的稱呼，而權(quán)益的概念包括上市與非上市股票，投資基金股票則作為一類單獨(dú)的金融資產(chǎn)被劃分出去;保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金的概念被擴(kuò)大化變?yōu)椤氨ｋU(xiǎn)、養(yǎng)恤金和標(biāo)準(zhǔn)擔(dān)保計(jì)劃”。

四、我國目前金融分類實(shí)施現(xiàn)狀

就日前來說，我國在金融資產(chǎn)分類的劃分中還是比較落后的。雖然新興的金融工具已經(jīng)出現(xiàn)于市場上，在各類金融資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)的分類中卻并不能得到準(zhǔn)確的反映，這就是顯而易見影響到了金融資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)工作的開展。而雖說一般對新型工具也有著一定的統(tǒng)計(jì)記錄，但其歸屬尚不明確，不能正確的確定其作用與類型。 一方面，在金融分類上并不嚴(yán)謹(jǐn)。根據(jù)日前我國的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，企業(yè)或金融機(jī)構(gòu)所持有的債券既是交易性金融資產(chǎn)又可能是可供出售金融資產(chǎn)，甚至還有可能是持有至到期投資。不同的類別計(jì)量方法完全不同，會導(dǎo)致不能準(zhǔn)確計(jì)量財(cái)務(wù)情況，而準(zhǔn)則對這一點(diǎn)沒有明確規(guī)定。對于來自二級市場然而持有者打算長期持有的股權(quán)資產(chǎn)，也具備屬于長期股權(quán)投資和交易性金融資產(chǎn)兩種不同類別的特性，雖然說這種問題并不常見，但是就造成了可以通過簡單的計(jì)劃改變金融統(tǒng)計(jì)情況的問題，顯示了目前我國的金融準(zhǔn)則還不夠嚴(yán)謹(jǐn)，不能完全應(yīng)對所有情況的不利現(xiàn)狀。

另一方面，日前也存在著金融資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)中的核算范圍問題。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，金融統(tǒng)計(jì)包括在中國人民銀行審批和監(jiān)管之下的所有金融活動，但這一標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際中執(zhí)行并不如人意，對市場上實(shí)際的金融活動來說，審批和監(jiān)管的日標(biāo)是在不斷變化的，這也造成金融統(tǒng)計(jì)和核算對于不斷發(fā)生的變化也要跟隨變化。

對于我國目前的金融統(tǒng)計(jì)情況而言，要加強(qiáng)對國際標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識與了解，同時對于各種業(yè)務(wù)情況精熟于心，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來靈巧的運(yùn)用金融分類標(biāo)準(zhǔn)，但也不能違背法律與法規(guī)。

最后，隨著中國金融市場的不斷發(fā)展，不斷根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)完善金融資產(chǎn)分類體系，把握國際業(yè)界金融產(chǎn)品與類型的不斷變化，加強(qiáng)對各類分類本質(zhì)的認(rèn)識，促進(jìn)金融市場的不斷發(fā)展和完善。

第6篇：金融資產(chǎn)范文

在新型會計(jì)準(zhǔn)則要求之下，與公允價(jià)值相關(guān)金融資產(chǎn)計(jì)量通常涉及到公允價(jià)值的計(jì)量和相關(guān)性變動量，并將其歸納在當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)總值和可供出售的金融資產(chǎn)類型當(dāng)中。這兩種不同類型在會計(jì)的處理上所產(chǎn)生的最大差異在于：前者所涉及的公允價(jià)值的有效變動一般計(jì)算在當(dāng)期損益當(dāng)中，明顯體現(xiàn)其資產(chǎn)負(fù)債表面現(xiàn)象之下的相關(guān)收益；后者能夠計(jì)入所有相關(guān)人員的權(quán)益，有效體現(xiàn)其中收入費(fèi)用價(jià)值觀的有關(guān)收益。筆者主要對可供出售的金融資產(chǎn)、盈余管理以及綜合收益進(jìn)行分析，旨在為促進(jìn)金融資產(chǎn)的有效管理提供幫助。

關(guān)鍵詞:

金融資產(chǎn)；綜合收益；盈余管理

收入費(fèi)用觀念在有效確定收益的情況下，不能以顯示的資產(chǎn)或負(fù)債等作為其有效標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)運(yùn)用應(yīng)計(jì)和遞延等相關(guān)會計(jì)程序進(jìn)行運(yùn)用，促使其收益的數(shù)據(jù)具有較大程度上的主觀性。我國的相關(guān)財(cái)政部門已經(jīng)頒發(fā)上市和非上市公司關(guān)于執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)政策，對于其中相關(guān)的所有者權(quán)益進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，并要求在附注當(dāng)中明確展示其不同項(xiàng)目的統(tǒng)一格式。綜合性收益指的是相關(guān)會計(jì)主體在某個期間和非業(yè)主實(shí)現(xiàn)交易等所引發(fā)的權(quán)益變動情況。

一、提出假設(shè)

國外相關(guān)專家和學(xué)者根據(jù)國外上市公司的有關(guān)數(shù)據(jù)得出，綜合性收益和公司股票價(jià)格以及股票的回報(bào)率之間的相互關(guān)系相對凈利率與之的關(guān)系更為明顯。在利潤表格發(fā)生改制之后，其中的綜合收益繞過相關(guān)的利潤表格，并將相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表格當(dāng)中涉及且未實(shí)現(xiàn)的收益項(xiàng)目進(jìn)行集中收集，由信息的使用方提供更加全面的數(shù)據(jù)。因此，報(bào)表相關(guān)的使用人員需要運(yùn)用綜合收益相關(guān)政策和規(guī)定，促使股票的價(jià)格隨之發(fā)生變化。但是，如果企業(yè)在之前所選擇運(yùn)用的相關(guān)會計(jì)政策存在盈余管理的一定動機(jī)，在首次披露綜合收益相關(guān)信息的過程中，凈利潤與綜合收益之間的偏差相對拉大。企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生的變化在一定程度上會直接影響其可供出售金融資產(chǎn)，并直接體現(xiàn)在其他不同類型的綜合收益當(dāng)中。企業(yè)管理人員在工作過程中偏向通過一些持有可供于出售的相關(guān)金融資產(chǎn)展開企業(yè)內(nèi)部的盈余管理。主要原因在于，對于交易性質(zhì)的金融資產(chǎn)來說，企業(yè)內(nèi)部的管理人員對于其中可供出售金融資產(chǎn)損益對于其利潤的影響在控制能力上較強(qiáng)。首先，其能夠防止其在持有時期內(nèi)產(chǎn)生公允價(jià)值變化影響企業(yè)利潤的情況。其次，其能夠在需要的情況下運(yùn)用可供出售的金融資產(chǎn)來影響企業(yè)的經(jīng)營利潤。但是，我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定企業(yè)必須在其綜合收益當(dāng)中明確反應(yīng)其可供出售的資產(chǎn)處在持有期間內(nèi)受到的公允價(jià)值變化的影響。因此，不管企業(yè)在經(jīng)營過程中是否持有可供出售的金融資產(chǎn)，在當(dāng)期范圍內(nèi)出現(xiàn)的公允價(jià)值的變化都可能反應(yīng)在其利潤表格當(dāng)中，進(jìn)而明顯干擾報(bào)表使用人員的有關(guān)決策。筆者根據(jù)2009年結(jié)合其他不同綜合收益水平所體現(xiàn)的不同盈余管理的動機(jī)，提出以下兩種假設(shè)：第一，綜合收益對報(bào)表使用方運(yùn)用相關(guān)決策產(chǎn)生影響；第二，2009年中其他類型的綜合收益和往年年度的盈余管理情況有關(guān)聯(lián)。

二、設(shè)計(jì)部分

(一)盈余管理水平的測試

要想驗(yàn)證上文所述的兩個不同假設(shè)，需要對相關(guān)企業(yè)盈余管理的水平進(jìn)行測試。分別抽取我國市場和美國市場中盈余管理計(jì)量的相關(guān)模型進(jìn)行有效驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)其中以行業(yè)分類為基礎(chǔ)的橫截面修正模型能夠?qū)镜挠喙芾硭竭M(jìn)行更為準(zhǔn)確的驗(yàn)證，這同樣是本文檢驗(yàn)所用方式。

(二)驗(yàn)證模型

投資方正常情況下對于信息的反應(yīng)一般以證券股票價(jià)格發(fā)生的變化為準(zhǔn)。筆者運(yùn)用累計(jì)超額回報(bào)的CAR來作為其市場反應(yīng)的有效變量，進(jìn)而研究公司相關(guān)的賬面價(jià)值以及凈利潤等對于公司股票價(jià)格所產(chǎn)生的影響。

(三)數(shù)據(jù)樣本

筆者運(yùn)用2007年至2009年間所涵蓋的所有樣本數(shù)據(jù)，但不包含一些金融類型以及部分?jǐn)?shù)據(jù)出現(xiàn)流失等的上市公司，所有數(shù)據(jù)的提取來自于CSMAR數(shù)據(jù)庫。

三、數(shù)據(jù)剖析

(一)統(tǒng)計(jì)描述

在所有研究樣本中，每股不同的綜合性收益平均數(shù)值是0.06571，表明相關(guān)涉及的公司其他方面的綜合收益相對凈利潤高。另外，公司不僅具有向上型的盈余管理，還存在向下的盈余管理，但是向上部分比向下部分管理程度大。另外，對于大多數(shù)具備兩種類型金融資產(chǎn)的企業(yè)來說，其可供出售的相關(guān)金額資產(chǎn)在兩種類型的金融資產(chǎn)中占據(jù)大于0.5的比重。

(二)結(jié)果闡述

如果企業(yè)相關(guān)的每股其他綜合性收益越大，那么其綜合收益值可能直接影響股東的有效決策。除此之外，公司所得到的累積超額回報(bào)和每股所得的凈利潤呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系，但是和其中每股凈資產(chǎn)呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)的關(guān)系。在2007年至2008年間，在同等條件下，企業(yè)所持有的兩類不同金融資產(chǎn)在總資產(chǎn)當(dāng)中所占據(jù)比重和其實(shí)際持有的金融資產(chǎn)劃分作為可供出售的金融資產(chǎn)額之間呈現(xiàn)正比例關(guān)系，但是這種情況在2009年呈現(xiàn)開始減弱的情況。

四、結(jié)束語

通過以上論述得知，企業(yè)管理人員實(shí)際將金融資產(chǎn)有效劃分成為可供出售的金融資產(chǎn)在動機(jī)上相對更小。筆者主要研究公司披露年報(bào)當(dāng)中其他類型綜合收益能夠影響股東各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策，并最后得出兩類不同資產(chǎn)在總體資產(chǎn)中所占的比重和其持有金融資產(chǎn)劃分的可供出售的金融資產(chǎn)呈現(xiàn)一定的比例關(guān)系，以期為推動企業(yè)健康發(fā)展提供借鑒。

作者：戴科文 單位：湖南省邵陽市高級技工學(xué)校

參考文獻(xiàn)：

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[2]朱夢棣.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動呈報(bào)的實(shí)證研究[D].河南大學(xué),2014

[3]李朝陽.基于中國商業(yè)銀行盈余管理的金融工具會計(jì)準(zhǔn)則修訂研究[D].湖南大學(xué),2014

第7篇：金融資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；比較分析

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年8月17日

一、初始計(jì)量比較

（一）相同之處

1、均以公允價(jià)值入賬。所謂公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。無論是交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，均應(yīng)按照取得時的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。以公允價(jià)值計(jì)量也是這兩類金融資產(chǎn)的最顯著特點(diǎn)，旨在密切反映由于市場變化對其價(jià)值的影響。

2、初始確認(rèn)金額中均不包含應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)的應(yīng)收項(xiàng)目。在取得這兩類金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目。

（二）不同之處

1、持有意圖不同。交易性金融資產(chǎn)的取得目的明確，主要是為了近期出售或回購，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的的從二級市場購入的股票、債券、基金等，其最顯著的特點(diǎn)是持有時間不長，以交易目的而持有，準(zhǔn)備近期出售。而可供出售金融資產(chǎn)相對而言持有目的和意圖不明確。

2、交易費(fèi)用處理不同。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，如支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金等。交易性金融資產(chǎn)取得時的交易費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入“投資收益”科目，列為當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)取得時的交易費(fèi)用則計(jì)入了初始確認(rèn)金額：企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資時，交易費(fèi)用計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目；取得可供出售債務(wù)工具投資時，交易費(fèi)用通常計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，無論是“成本”還是“利息調(diào)整”，都構(gòu)成了可供出售金融資產(chǎn)的初始成本。

二、持有期間收益比較

（一）相同之處：持有期間收益均列為“投資收益”。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息（不包括取得時支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息），都確認(rèn)為投資收益：借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

（二）不同之處：債務(wù)工具投資持有收益的計(jì)算方法不同。對于權(quán)益工具投資，持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，兩類金融資產(chǎn)計(jì)算投資收益的方法相同，均按照應(yīng)享有的份額借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；但是，對于債務(wù)工具投資，持有期間確認(rèn)利息收入的方法就不同了：對于交易性金融資產(chǎn)而言，投資企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的面值和票面利率計(jì)提利息，借記“應(yīng)收利息”，貸記“投資收益”；而可供出售金融資產(chǎn)則采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，如為分期付息、一次還本債券，應(yīng)收的利息記入“應(yīng)收利息”科目，如為到期一次還本付息債券，應(yīng)收的利息記入“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目，按投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，借貸方的差額列入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。

三、期末計(jì)量比較

（一）相同之處：資產(chǎn)負(fù)債表日均按公允價(jià)值反映。期末計(jì)量，是指采用一定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，對金融資產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并以此列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的會計(jì)程序。兩類金融資產(chǎn)在最初取得時均按公允價(jià)值入賬，反映了企業(yè)取得金融資產(chǎn)的實(shí)際成本，但公允價(jià)值是不斷變化的，為了反映期末金融資產(chǎn)的現(xiàn)時可變現(xiàn)價(jià)值，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日均以公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)公允價(jià)值高于其賬面余額時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)增金融資產(chǎn)的賬面余額；反之，則應(yīng)減少該金融資產(chǎn)的賬面余額。

（二）不同之處：公允價(jià)值變動的會計(jì)處理不同。由于企業(yè)持有意圖的不同，導(dǎo)致了兩類金融資產(chǎn)公允價(jià)值的會計(jì)處理也不相同。

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)將公允價(jià)值變動形成的利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)公允價(jià)值高于其賬面余額時，確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”，貸記“公允價(jià)值變動損益”；反之，企業(yè)則應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期公允價(jià)值下跌的損失，作相反的會計(jì)分錄。

而企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值是在正常范圍內(nèi)的變動，應(yīng)將其變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益。當(dāng)公允價(jià)值高于其賬面余額時，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時按公允價(jià)值變動增加所有者權(quán)益，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；反之，當(dāng)公允價(jià)值低于其賬面余額時，應(yīng)調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時減記所有者權(quán)益，并作相反的會計(jì)分錄。

不難理解，是企業(yè)的持有意圖導(dǎo)致了兩類金融資產(chǎn)的會計(jì)處理不同。由于交易性金融資產(chǎn)持有時間相對較短，目的主要是為了賺取差價(jià)，短期內(nèi)就會處置，所以公允價(jià)值變動可以通過“公允價(jià)值變動損益”直接計(jì)入當(dāng)期損益；而可供出售金融資產(chǎn)由于持有意圖不明確，持有期間不確定，為了防止企業(yè)利用金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動來人為調(diào)節(jié)利潤，所以，會計(jì)制度規(guī)定將可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動計(jì)入所有者權(quán)益，即“資本公積——其他資本公積”賬戶，等到處置時再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

四、處置的比較

（一）相同之處：出售的時候，兩類金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與取得價(jià)款之間的差額以及持有過程中累積的公允價(jià)值變動都要計(jì)入當(dāng)期損益。

在處置交易性金融資產(chǎn)時，企業(yè)應(yīng)將實(shí)際收到的價(jià)款與該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面余額進(jìn)行比較，并將其差額作為處置損益，計(jì)入“投資收益”科目，同時，還應(yīng)將原來在資產(chǎn)負(fù)債表日由于其公允價(jià)值變動而形成的“公允價(jià)值變動損益”一起轉(zhuǎn)入“投資收益”科目；企業(yè)在處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的處置價(jià)款與該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面余額進(jìn)行比較，與交易性金融資產(chǎn)相同，將其差額計(jì)入“投資收益”科目，同時，也需將原來由于公允價(jià)值變動直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)變動金額轉(zhuǎn)入“投資收益”。

（二）不同之處：處置時會計(jì)處理不同。在處置兩類金融資產(chǎn)時，企業(yè)除了按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面余額的差額確認(rèn)投資收益以外，為了正確核算企業(yè)的投資損益，還需結(jié)轉(zhuǎn)此前的公允價(jià)值累計(jì)變動金額。在處置交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)借記或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目，把原來的公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)作企業(yè)投資總損益的組成部分；企業(yè)在處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)貸記或借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動”科目，借記或貸記“投資收益”科目，將原公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)變動金額一起計(jì)入該金融資產(chǎn)的投資總損益。

五、減值的比較

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第8篇：金融資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞:交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 所得稅處理 會計(jì)核算重分類

交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)重要組成部分的金融資產(chǎn)，在會計(jì)處理中有諸多相似之處，但也有很多差異。交易性金融資產(chǎn)指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常企業(yè)為了賺取差價(jià)而從證券交易市場購入的債券、股票和基金等，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)。因此以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等不算此類。而可供出售金融資產(chǎn)指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類是管理層意圖的真實(shí)表達(dá)，某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體被劃分為哪一類，主要取決于管理層的投資決策、風(fēng)險(xiǎn)管理等因素。本文對交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)從會計(jì)核算差異、重分類和所得稅處理等方面進(jìn)行對比，對兩者的相同之處和本質(zhì)差別進(jìn)行比較和分析。

一、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)核算

(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時的核算差異

1、交易性金融資產(chǎn)取得時的核算

交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn)，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。買價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。初始確認(rèn)時：借記交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值），借記投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）借記應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）或應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），貸記銀行存款等。

2、可供出售金融資產(chǎn)取得的核算

可供出售金融資產(chǎn)在進(jìn)行初始確認(rèn)時按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額。并且可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理分兩種情況：可供出售金融資產(chǎn)為股票投資時，應(yīng)借記可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）借記應(yīng)收股利，貸記銀行存款等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)為債券投資時，應(yīng)借記可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）借記應(yīng)收利息，借記或貸記：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）同時貸記銀行存款等。

(二)持有期間收益會計(jì)處理的異同

對于交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利或利息的核算，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)如為債券的，應(yīng)核算利息，分期付息的應(yīng)該按票面利率計(jì)算的利息計(jì)入應(yīng)收利息，如果是一次還本付息債券，應(yīng)按票面利率計(jì)算的利息計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息。其會計(jì)核算分錄為：

借：應(yīng)收利息（分期付息、一次還本債券投資）

可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息債券的票面利息）

貸：投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率）

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動計(jì)入公允價(jià)值變動損益。

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），這是二者會計(jì)處理最顯著地差別之一。公允價(jià)值上升時，借方記可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動，貸方記資本公積——其他資本公積。若公允價(jià)值出現(xiàn)暫時性下跌，則借記資本公積——其他資本公積，貸記可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動。

(四)資產(chǎn)負(fù)債表日減值及減值損失的轉(zhuǎn)回

交易性金融資產(chǎn)格持續(xù)下跌時，不用計(jì)提減值準(zhǔn)備。而可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。具體會計(jì)分錄為：借記資產(chǎn)減值損失（減記的金額），貸記資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累積損失金額），并且貸記可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動。

若可供出售債務(wù)工具原來已經(jīng)確認(rèn)了減值損失，在之后會計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值上升且客觀上與原確認(rèn)的減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)轉(zhuǎn)回原減值損失。可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)若為債務(wù)工具投資，應(yīng)借記可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動，貸記資產(chǎn)減值損失。

可供出售金融資產(chǎn)若為股票等權(quán)益工具投資，應(yīng)借記可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動，貸記資本公積——其他資本公積。

(五)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在出售時的核算差異

1、出售交易性金融資產(chǎn)時的核算

處置交易性金融資產(chǎn)時，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價(jià)值變動損益。借記銀行存款，貸記交易性金融資產(chǎn)——成本，貸記——公允價(jià)值變動（或借）貸記，投資收益（或借） （差額）同時：將原計(jì)入公允價(jià)值變動損益的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動損益

貸：投資收益 （或做相反分錄）

2、出售可供出售金融資產(chǎn)時的核算

可供出售金融資產(chǎn)在處置時，應(yīng)作會計(jì)分錄

借：銀行存款等

借（貸）資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動額）

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動（差額）

貸（借）投資收益 （差額）

二、會計(jì)準(zhǔn)則中對于交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)重分類規(guī)定的異同

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)不能重分類為其他金融資產(chǎn)，其他種類的金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。

但對于可供出售金融資產(chǎn)，若企業(yè)重分類金額較大或出售部分持有至到期投資，且不屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資剩余部分不再適合被劃分為持有至到期投資的，該剩余部分應(yīng)被重分類為可供出售金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

三、所得稅會計(jì)處理不同

企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)扣除公允價(jià)值變動對所得稅的影響。

(一)交易性金融資產(chǎn)所得稅處理

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動時，其公允價(jià)值變動計(jì)入公允價(jià)值變動損益，因此影響企業(yè)當(dāng)期會計(jì)利潤，并與應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異，進(jìn)而減少或增加按會計(jì)利潤計(jì)算出的應(yīng)納所得稅額。因此，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動而使資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同時，企業(yè)一方面應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，或確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，另一方面應(yīng)調(diào)整當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用

或者借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債——遞延所得稅費(fèi)用

(二)可供出售金融資產(chǎn)所得稅處理

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動時，其公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益，且此該變動不會影響企業(yè)的會計(jì)利潤，因此不會使會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間出現(xiàn)差額?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積（其他資本公積）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)再處置時，前期確認(rèn)的遞延所得稅需要通過資本公積轉(zhuǎn)回。與交易性金融資產(chǎn)相比，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動不會對企業(yè)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用產(chǎn)生影響，即不會對企業(yè)的凈利潤產(chǎn)生影響。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

貸：資本公積——其他資本公積

或借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會計(jì)司編寫組.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解 2006[Z].北京：人民出版社，2006

第9篇：金融資產(chǎn)范文

【關(guān)鍵詞】權(quán)益性金融資產(chǎn)；歸類；影響；監(jiān)管

一、研究背景及其研究目的

財(cái)政部于2006年2月了新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國會計(jì)發(fā)展史上的一次偉大變革。在這一變革中，公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用成為最大的亮點(diǎn)。作為公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用的代表性領(lǐng)域，權(quán)益性金融資產(chǎn)的會計(jì)核算體現(xiàn)了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則理念的核心變化，并對上市公司業(yè)績的增減和股票市價(jià)的漲跌產(chǎn)生了較大的影響。另一方面，不同的權(quán)益性金融資產(chǎn)的會計(jì)核算方法不同，對上市公司會計(jì)信息的影響存在差異，但新準(zhǔn)則沒有明確界定交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。某項(xiàng)金融資產(chǎn)的具體分類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資目的等因素，這為企業(yè)管理層對權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類留下了選擇空間。

二、權(quán)益性金融資產(chǎn)的范疇

（一）權(quán)益性金融資產(chǎn)的內(nèi)涵

金融資產(chǎn)是金融工具的資產(chǎn)化形式，是對負(fù)債性金融工具或權(quán)益性金融工具投資的結(jié)果。本文所稱的權(quán)益性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)對股票及其他權(quán)益性金融工具投資而形成的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中歸在“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個項(xiàng)下。其中，歸屬于“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)下的權(quán)益性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售以賺取差價(jià)而從二級市場購入的股票、基金等；歸屬于“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)下的權(quán)益性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。

（二）權(quán)益性金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的聯(lián)系與區(qū)別

權(quán)益性金融資產(chǎn)的“鏡像”是股票及其他權(quán)益性工具，與資產(chǎn)負(fù)債表上的“長期股權(quán)投資”同屬于股權(quán)投資，且上市公司的部分權(quán)益性金融資產(chǎn)就源于股權(quán)分置改革后取得流通權(quán)的原非流通股。兩者的會計(jì)核算方法有本質(zhì)上的區(qū)別，最顯著的區(qū)別是：不管是交易性金融資產(chǎn)，還是可供出售金融資產(chǎn)，其期末的賬面價(jià)值都按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量、報(bào)告，確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值變動；長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)表決權(quán)比例、對被投資單位的實(shí)質(zhì)性影響等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。

三、權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類影響分析

對某項(xiàng)資產(chǎn)的歸類偏好，很大程度上取決于該項(xiàng)資產(chǎn)的歸類對公司本身的影響。下面筆者通過比較分析交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理，以及會計(jì)處理差異對公司會計(jì)指標(biāo)、全面收益、所得稅、股票價(jià)格等方面的影響，以對管理層的歸類偏好做出判斷。

（一）會計(jì)處理比較

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)同屬于金融資產(chǎn)，都在活躍的市場上有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量，它們的會計(jì)核算方法適用于獨(dú)立的具體準(zhǔn)則——《金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》，兩者的會計(jì)核算有以下異同：

一是初始計(jì)量時，交易性金融資產(chǎn)將交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)將交易費(fèi)用作為初始成本入賬。二是期末，兩者都按期末公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，但交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益），可供出售金融資產(chǎn)將公允價(jià)值的正常變動計(jì)入資本公積－其他資本公積。交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下跌重大或?qū)俜菚簳r性時，需計(jì)提減值損失，減少賬面價(jià)值；在計(jì)提減值后的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值又上升時，如果該可供出售金融資產(chǎn)屬于對負(fù)債性金融工具投資，則沖減原計(jì)提的減值損失（不在分析范圍），如果屬于對權(quán)益性金融工具投資，增加資本公積。三是處置時，兩者都須將累計(jì)公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，但交易性金融資產(chǎn)從“公允價(jià)值變動損益”科目轉(zhuǎn)出；可供出售金融資產(chǎn)從“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)出。

（二）會計(jì)處理差異的影響分析

1.對會計(jì)指標(biāo)的影響

如果不考慮取得時所發(fā)生的交易費(fèi)用，一項(xiàng)權(quán)益性金融資產(chǎn)被歸類為交易性金融資產(chǎn)與被歸類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的變動對不發(fā)生減值的持有期間的利潤有差異，對減值期間及處置時的利潤沒有影響。當(dāng)所持有的權(quán)益性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時，金融資產(chǎn)不存在減值，如果作為交易性金融資產(chǎn)，導(dǎo)致當(dāng)期利潤、每股收益、每股凈資產(chǎn)上升；如果作為可供出售金融資產(chǎn)，只會導(dǎo)致投資企業(yè)的凈資產(chǎn)、每股凈資產(chǎn)的增加，不影響利潤指標(biāo)。處置時，兩種歸類方法確認(rèn)的投資收益總額都等于出售價(jià)格與初始投資成本的差額，且投資收益的大小都受金融資產(chǎn)的市場價(jià)格變動趨勢的影響。在金融資產(chǎn)的市場價(jià)格持續(xù)上漲的情況下，會使出售當(dāng)期的投資收益大幅增加，每股收益大幅上漲；反之，在金融資產(chǎn)的市場價(jià)格持續(xù)下跌的情況下，會使出售當(dāng)期的投資收益大幅減少，每股收益大幅下跌。處置時兩種歸類方法所確認(rèn)的投資收益的唯一差異來源于取得金融資產(chǎn)時對交易費(fèi)用的處理差異。由于取得投資時的交易費(fèi)用是一次性的支出，且金額一般不大，在本文的分析中忽略不計(jì)。

2.對全面收益的影響

（1）全面收益的含義：企業(yè)的全面收益是指“在報(bào)告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動”，包括公司的經(jīng)營損益、持有資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)和已實(shí)現(xiàn)的利得和損失。其中，公司的經(jīng)營損益是指傳統(tǒng)的會計(jì)利潤；持有金融資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)利得和損失是指在持有期間金融資產(chǎn)公允價(jià)值的上升和下降，也包括對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提的減值損失；持有金融資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)利得和損失是指從取得至出售金融資產(chǎn)所確認(rèn)的投資收益，包括取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用、持有金融資產(chǎn)取得的應(yīng)收股利、出售金融資產(chǎn)時收入超過賬面價(jià)值的差額及轉(zhuǎn)出的累計(jì)公允價(jià)值變動。

（2）全面收益的計(jì)算

全面收益＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－投資者投入＋向投資者的分配＝（期末的資產(chǎn)－期末的負(fù)債）－（期初的資產(chǎn)

－期初的負(fù)債）－投資者投入＋向投資者的分配

全面收益的計(jì)算基于企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的變動，體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表觀，有別于傳統(tǒng)的收入、費(fèi)用觀的會計(jì)理念。交易性金融資產(chǎn)對取得投資時的交易費(fèi)用作費(fèi)用化的處理方法與可供出售金融資產(chǎn)對交易費(fèi)用作資本化的處理方法，只影響取得金融資產(chǎn)當(dāng)期的全面收益，不影響以后各期的全面收益的大小。另外，利潤表的損益最終會結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)下，如果不計(jì)所得稅，則交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益與可供出售金融資產(chǎn)，將公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積的處理方法也不影響全面收益。因此，采用全面收益評價(jià)公司的績效，可減少公司會計(jì)政策選擇的影響，應(yīng)以全面收益作為會計(jì)監(jiān)管和市場監(jiān)管的一個基礎(chǔ)性指標(biāo)。

3.對所得稅的影響

（1）公允價(jià)值變動對當(dāng)期和未來期間應(yīng)交所得稅的影響分析。稅法規(guī)定：資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計(jì)算計(jì)入應(yīng)納稅所得額。因此,某項(xiàng)金融資產(chǎn)歸類為交易性金融資產(chǎn)，還是歸類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的變動不僅不影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅的大小，也不影響未來期間的應(yīng)交所得稅。因?yàn)椴还苁墙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，處置時確認(rèn)的損益都等于處置收入扣除賬面價(jià)值后的差額加上原計(jì)入損益或資本公積的累計(jì)公允價(jià)值變動，實(shí)際上等于處置收入扣除初始入賬成本的差額，因此，不管歸類為何種權(quán)益性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的變動對未來期間的所得稅沒有影響，即兩種處理方法的遞延所得稅相同。2）資產(chǎn)減值對當(dāng)期和未來期間應(yīng)交所得稅的影響分析。交易性金融資產(chǎn)不需計(jì)提減值，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下跌嚴(yán)重或?qū)俜菚簳r性時，需將公允價(jià)值的下跌作為減值損失，計(jì)入損益表。稅法規(guī)定：除應(yīng)收賬款按期末余額5%。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除外，公司計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。稅法對資產(chǎn)減值的處理與對交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動的處理相一致。因此，雖然新準(zhǔn)則對這兩種權(quán)益性金融資產(chǎn)是否計(jì)提減值的規(guī)定不同，但不同的歸類不會帶來所得稅的差異。

（3）對所得稅費(fèi)用的影響分析。新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅會計(jì)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，根據(jù)會計(jì)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異計(jì)算“暫時性差異”，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。利潤表中的所得稅費(fèi)用包含當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分，由于不同歸類不影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，因而也不影響所得稅費(fèi)用。

可見，雖然人為因素可以操縱計(jì)入損益表的“公允價(jià)值變動收益”和“資產(chǎn)減值損失”的大小，但不能因此調(diào)節(jié)所得稅。所得稅是公司的一項(xiàng)重要費(fèi)用支出，由于權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類不影響公司所得稅，由此可排除公司借助改變權(quán)益性金融資產(chǎn)歸類進(jìn)行稅收籌劃的動機(jī)。

4.對股票價(jià)格的影響

新準(zhǔn)則下，權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類對公司會計(jì)指標(biāo)的影響有差異，但這種會計(jì)信息的差異只是會計(jì)政策選擇的結(jié)果，并未實(shí)質(zhì)上改變公司的內(nèi)在價(jià)值。如果資本市場是強(qiáng)有效的，權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類不影響公司的股票價(jià)格，但在資本市場有效性不強(qiáng)，人們識別、利用會計(jì)信息的能力不高，只能簡單使用少數(shù)幾個財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行決策的情況下，這種由會計(jì)政策選擇引起的會計(jì)指標(biāo)的差異傳導(dǎo)到資本市場，對公司的股票價(jià)格、關(guān)聯(lián)公司的股票價(jià)格乃至整個股票市場可能產(chǎn)生深刻的影響。

有眾多中外學(xué)者關(guān)于會計(jì)信息有用性的研究表明：會計(jì)信息有助于投資者預(yù)測公司收益、評估股票價(jià)值并做出買賣決策。有不少學(xué)者通過數(shù)據(jù)檢驗(yàn)證明：每股凈資產(chǎn)或每股收益的變化，對上市公司的股票價(jià)格產(chǎn)生影響。還有價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)一步表明：每股收益對公司股票價(jià)格的解釋能力大于每股凈資產(chǎn)及其它財(cái)務(wù)指標(biāo)的解釋能力。如曹國華、賴蘋2006年的研究《凈資產(chǎn)、剩余收益與股票定價(jià)：會計(jì)信息的有用性研究》中得出的結(jié)論：當(dāng)期的每股凈資產(chǎn)對股票價(jià)格的解釋能力較弱，當(dāng)期的每股收益對股票價(jià)格很有解釋能力，未來的每股收益對預(yù)測股票價(jià)格沒有太多幫助。

據(jù)此推測，在一定條件下，當(dāng)股票的二級市場價(jià)格上升時，為了提高公司的營業(yè)利潤、每股收益、每股凈資產(chǎn)以至公司股票的市場價(jià)格，持股公司更傾向于將長期股權(quán)投資歸類為權(quán)益性金融資產(chǎn)，或?qū)?quán)益性金融資產(chǎn)歸類為交易性金融資產(chǎn)；而當(dāng)股票的二級市場價(jià)格下降時，持股公司更傾向于將權(quán)益性投資歸類為長期股權(quán)投資，或?qū)?quán)益性金融資產(chǎn)歸類為可供出售金融資產(chǎn)。但前提條件一是持股公司認(rèn)同有關(guān)資本市場的會計(jì)信息有用性、價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證研究結(jié)論；二是會計(jì)利潤指標(biāo)、市場價(jià)值指標(biāo)在評價(jià)經(jīng)營者業(yè)績時權(quán)重適當(dāng)；三是持股公司對股票市場有合理的預(yù)期。顯然，股票市場價(jià)格是多種因素的綜合結(jié)果，受宏觀政策、資金的充裕程度、投資者的心理預(yù)期等多種因素的影響，持股公司難以預(yù)測所持有的股票的價(jià)格走勢，而其他的兩個前提條件是否能滿足還有待驗(yàn)證。由此推斷，管理層不存在明顯的借助權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類影響公司股票價(jià)格的動機(jī)。