管理層聲明書精選(九篇)

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第1篇：管理層聲明書范文

[關(guān)鍵詞] 法律訴訟 會(huì)計(jì)師 對(duì)策

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)性質(zhì)決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè),受害人總想通過(guò)追究過(guò)錯(cuò)者的責(zé)任盡可能使自己的損失得到補(bǔ)償。我國(guó)也相繼出現(xiàn)了像銀廣夏、鄭百文等審計(jì)失敗案例,一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都承擔(dān)了相應(yīng)的法律責(zé)任。因此,怎樣避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)遭受法律訴訟,已經(jīng)成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師須掌握防范法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的方法和技巧,作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施,可以概括為以下方面:

一、必須建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境

在我國(guó),審計(jì)準(zhǔn)則的地位沒(méi)有在法律上得到應(yīng)有的確認(rèn),對(duì)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)、歸屬權(quán)都是屬于人民法院。審計(jì)準(zhǔn)則被視為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),凡是涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律訴訟案件專業(yè)性極強(qiáng),技術(shù)復(fù)雜程度也非常高,法院很難對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件做出合理的判斷。目前,在相關(guān)法律法規(guī)中幾乎沒(méi)有規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的內(nèi)容,不能保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法利益。所以,在我國(guó)建立完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的法律、法規(guī),勢(shì)在必行,并且盡可能細(xì)化,真正使其發(fā)揮統(tǒng)一性和可操作性。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)格遵守各項(xiàng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的要求,從事其能勝任的審計(jì)委托業(yè)務(wù)

獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中最重要的規(guī)范。獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間沒(méi)有任何利益關(guān)系。已經(jīng)發(fā)生的大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件中,都存在著會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持其獨(dú)立性的情形?？陀^性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)事項(xiàng)調(diào)查、收集證據(jù),做出判斷,表現(xiàn)審計(jì)觀點(diǎn),都應(yīng)站在客觀立場(chǎng)上,不受成見、利益沖突、他人影響?？陀^性是一種能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)增加價(jià)值的品質(zhì)。公正性則體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無(wú)論受到何種壓力時(shí),都能以公平、公正的態(tài)度對(duì)待利益雙方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德準(zhǔn)則要求,執(zhí)業(yè)時(shí)認(rèn)真和謹(jǐn)慎。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)本所從業(yè)人員的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)教育和職業(yè)道德教育使注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任其接受的審計(jì)委托任務(wù)。

三、必須建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所跟一般的公司、企業(yè)不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理工作的核心是質(zhì)量管理。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán),可能會(huì)因某一注冊(cè)會(huì)計(jì)師或某一部門導(dǎo)致事務(wù)所遭受法律訴訟,因?yàn)楹芏辔许?xiàng)目都是由多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師及助理人員共同完成的。所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立健全一整套嚴(yán)密、科學(xué)的客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)和管理制度、評(píng)價(jià)被審單位制度、例外或重大事項(xiàng)請(qǐng)示報(bào)告制度、質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與懲罰制度、技術(shù)支持與咨詢制度,落實(shí)復(fù)核制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名制度,并把這些制度推行到每個(gè)人、各部門、每項(xiàng)業(yè)務(wù),使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè),保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書,取得管理當(dāng)局說(shuō)明書

業(yè)務(wù)約定書是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托人的責(zé)任的具有法律效力的文件。如出現(xiàn)法律訴訟,業(yè)務(wù)約定書是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù),它可以將審計(jì)損失減少到最低限度。而管理當(dāng)局聲明書的主要內(nèi)容是以書面的形式確認(rèn)被審計(jì)單位在審計(jì)過(guò)程中所做的各種重要陳述或保證。它雖然屬于內(nèi)部證據(jù),但可作為證明會(huì)計(jì)責(zé)任的有力證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦任何業(yè)務(wù),都應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定書準(zhǔn)則的要求與委托人簽訂約定書,并在審計(jì)過(guò)程中取得管理當(dāng)局聲明書,從而將發(fā)生法律訴訟時(shí)的損失減少到最低限度。

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須審慎選擇被審計(jì)單位

通過(guò)國(guó)內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律案例我們可以看出,注冊(cè)會(huì)計(jì)師若想避免法律訴訟,必須慎重地選擇被審計(jì)單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托之前,應(yīng)采取與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系等措施,評(píng)價(jià)管理層的品格,搞清其委托的真正目的,尤其是執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)和被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)更應(yīng)如此。另外,對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要特別注意。國(guó)內(nèi)外歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟,都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。

六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須提取風(fēng)險(xiǎn)基金和購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)

在西方國(guó)家,購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的自我保護(hù)措施。盡管責(zé)任保險(xiǎn)不能免除可能受到的法律訴訟,但它能防止甚至或減少訴訟失敗時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的財(cái)務(wù)損失,我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,辦理職業(yè)保險(xiǎn)。

七、必須聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師擔(dān)當(dāng)法律顧問(wèn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所若有條件應(yīng)盡可能聘請(qǐng)熟悉相關(guān)法律法規(guī)的律師。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,若遇到重大的法律問(wèn)題,或應(yīng)付可能發(fā)生的訴訟事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)同相關(guān)律師詳細(xì)討論案情,發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)真聽取律師的合理建議。如發(fā)生法律訴訟,應(yīng)聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的律師參與訴訟。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)參與司法程序,充分陳述意見,提供確鑿證據(jù),維護(hù)自身權(quán)利。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展,越來(lái)越多外國(guó)資本進(jìn)入我國(guó),同時(shí)中國(guó)很多企業(yè)走出國(guó)門,在國(guó)際市場(chǎng)上進(jìn)行融資、投資,這都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也提出更高要求,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受法律訴訟的可能性也在增加。所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)自身特性加強(qiáng)與社會(huì)各界的溝通,并采取相應(yīng)的對(duì)策避免法律訴訟。

參考文獻(xiàn):

[1]中國(guó)機(jī)械工業(yè)教育協(xié)會(huì):審計(jì)學(xué).北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2000年

第2篇：管理層聲明書范文

一、中美預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露制度總體比較

(一)中國(guó)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露制度概述我國(guó)現(xiàn)行證券法規(guī)將預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息劃分為發(fā)展規(guī)劃和盈利預(yù)測(cè)。發(fā)展規(guī)劃由于具有較強(qiáng)的確知性和計(jì)劃性，披露難度不大，實(shí)現(xiàn)的可能性也較大，是作為必須予以披露的事項(xiàng)規(guī)定在招股說(shuō)明書、年度報(bào)告和中期報(bào)告的披露準(zhǔn)則之中。而對(duì)于盈利預(yù)測(cè)信息的披露，其規(guī)范經(jīng)歷了強(qiáng)制性披露到自愿披露的政策演變過(guò)程。我國(guó)上市公司對(duì)外披露盈利預(yù)測(cè)信息自此存在一個(gè)系統(tǒng)性變化：年度報(bào)告中有關(guān)盈利預(yù)測(cè)的規(guī)定由強(qiáng)制性披露改為自愿性披露。隨著中國(guó)股票發(fā)行體制從審批制向核準(zhǔn)制轉(zhuǎn)變，中國(guó)證監(jiān)會(huì)把新股上市盈利預(yù)測(cè)信息也作為選擇性披露事項(xiàng)?！墩泄烧f(shuō)明書的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》中規(guī)定：“如果發(fā)行人或其財(cái)務(wù)顧問(wèn)或其承銷商認(rèn)為提供盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)將有助于投資者對(duì)發(fā)行人及其所發(fā)行的股票做出正確的判斷，且發(fā)行人確信有能力對(duì)最近的未來(lái)期間的盈利情況做出比較切合實(shí)際的預(yù)測(cè)，則發(fā)行人可在招股說(shuō)明書中提供盈利預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)”?？梢钥闯?，盈利預(yù)測(cè)信息披露與否的依據(jù)主要是：是否有助于投資者決策和是否有能力做出切實(shí)的預(yù)測(cè)。

(二)美國(guó)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露制度概述從20世紀(jì)40年代起，美國(guó)證券界就針對(duì)上市公司是否披露預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的問(wèn)題展開專題研究，由于上市公司預(yù)測(cè)的未來(lái)發(fā)展信息具有較大的不確定性，美國(guó)證券交易委員會(huì)(sEC)一直禁止上市公司對(duì)其進(jìn)行公開披露。SEC的監(jiān)管理念是，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的“本質(zhì)就是不可信的，不成熟的投資者在做出投資決定時(shí)，對(duì)于這類信息將會(huì)給予不適當(dāng)?shù)囊蕾嚒?。但?969―1979年間，根據(jù)證券市場(chǎng)變化和發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，SEC研究對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否解除禁令的問(wèn)題。美國(guó)國(guó)會(huì)于1995年又通過(guò)了《私人證券訴訟改革法案》(PSLRA)，規(guī)定預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露的免責(zé)制度，并采用了修正過(guò)的安全港制度，確立了“預(yù)先警示學(xué)說(shuō)”以減輕預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露者的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，減少了無(wú)理由的訴訟。為保證PSLRA的貫徹實(shí)施，美國(guó)國(guó)會(huì)于1998年又通過(guò)了《證券訴訟統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)法》，進(jìn)一步完善了對(duì)善意作出預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露的發(fā)行人的保護(hù)。在對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)定上，除了SEC外，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)也作出了諸多的努力。通過(guò)系列法規(guī)的建設(shè)，至今美國(guó)已基本形成了以安全港制度和預(yù)先警示學(xué)說(shuō)為主要特點(diǎn)、以自愿披露方式為主的較為完備的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露與監(jiān)管體系。

二、中美預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露制度的具體比較

(一)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的披露方式在美國(guó)，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息采用的是自愿披露方式，并且SEC鼓勵(lì)公司披露預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。雖然我國(guó)和美國(guó)選擇的披露方式相同，但兩國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展程度卻存在很大差異，就資本市場(chǎng)有效性而言，目前我國(guó)只達(dá)到弱勢(shì)有效，而美國(guó)已達(dá)到半強(qiáng)式。我國(guó)現(xiàn)行采用的自愿披露制度，具體可從以下幾個(gè)方面分析：第一，從籌資市場(chǎng)的壓力來(lái)看，在美國(guó)，籌資者和投資者可以自由進(jìn)出資本市場(chǎng)，資本的流向取決于籌資者之間的競(jìng)爭(zhēng)情況。而在我國(guó)，由于能夠進(jìn)入資本市場(chǎng)籌集資金的公司相對(duì)較少，而投資渠道的缺乏使大量的資金涌入證券市場(chǎng)，造成資本供求不平衡，供大于求，籌資者對(duì)投資者的信息要求可以采取漠視的態(tài)度，對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息不披露或不愿披露。因此我國(guó)的自愿披露制度不利于保護(hù)投資者利益。第二，從信息市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度看，美國(guó)的信息市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)，市場(chǎng)上既有公司管理當(dāng)局披露的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，又有財(cái)務(wù)分析師提供的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，兩種信息提供渠道在一定程度上既保證了信息的可靠性，又可使市場(chǎng)在沒(méi)有強(qiáng)制披露情況下產(chǎn)生充分的信息。而在我國(guó)，信息市場(chǎng)還不夠發(fā)達(dá)，信息的提供者只有公司管理當(dāng)局，市場(chǎng)對(duì)信息的有效需求難以作用于供給，僅依靠市場(chǎng)難以產(chǎn)生充分信息。因此，在自愿披露制度下，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的供給在我國(guó)是不能滿足投資者需求的。

(二)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容與格式在美國(guó)，預(yù)測(cè)信息的披露格式參照歷史財(cái)務(wù)報(bào)表，用單一金額或區(qū)間估計(jì)表述。披露的預(yù)測(cè)假設(shè)包括：很可能變異的假設(shè)、與當(dāng)前情況大不相同的假設(shè)、非最大可能的假設(shè)、對(duì)理解預(yù)測(cè)很重要的假設(shè)。在披露時(shí)需要對(duì)重要會(huì)計(jì)政策進(jìn)行概述。在披露時(shí)需說(shuō)明預(yù)測(cè)的性質(zhì)，指出實(shí)際結(jié)果可能不同，變異可能重大。在我國(guó)，預(yù)測(cè)信息的披露格式參照歷史財(cái)務(wù)報(bào)表，用絕對(duì)金額表述。披露的預(yù)測(cè)假設(shè)包括：政策法規(guī)假設(shè)、環(huán)境假設(shè)、投資項(xiàng)目假設(shè)、利率稅率假設(shè)、生產(chǎn)計(jì)劃假設(shè)、不可抗因素及不可預(yù)因素假設(shè)。披露時(shí)不對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，僅指出重要會(huì)計(jì)政策的一致性。兩者的相同點(diǎn)在于：在形式上，都采用與歷史財(cái)務(wù)報(bào)告相同的格式提供預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告；在內(nèi)容上，都重視披露編制責(zé)任方的聲明、主要會(huì)計(jì)政策和主要假設(shè)。兩者的不同之處在于：美國(guó)的披露格式規(guī)范比較靈活，企業(yè)既可以報(bào)表形式披露，又可只披露幾個(gè)項(xiàng)目；我國(guó)只能按照歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的格式披露；在表述方式上，美國(guó)不僅可以絕對(duì)金額方式表述，還能以區(qū)間估計(jì)表述或以定性的方式進(jìn)行披露；而我國(guó)只能以一精確的絕對(duì)金額加以披露；對(duì)于預(yù)測(cè)假設(shè)的披露，美國(guó)的要求比較全面而抽象，企業(yè)具有較大的判斷空間；我國(guó)的規(guī)定則較為具體卻不全面，缺乏一定的靈活性；對(duì)于會(huì)計(jì)政策的披露，與美國(guó)相比，我國(guó)的披露方式顯得過(guò)于簡(jiǎn)單。

(三)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的更正與更新對(duì)于預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的更正和更新，美國(guó)沒(méi)有制定明確的時(shí)限和標(biāo)準(zhǔn)，但SEC條例10b－5表明：如果一個(gè)企業(yè)未能及時(shí)披露一項(xiàng)重大的信息，并且這一信息的披露對(duì)于更正或修改前期披露的隨情況變化而變得不準(zhǔn)確、不完整或是會(huì)帶來(lái)誤導(dǎo)的信息是必不可少的，那么投資者就有權(quán)公司及其管理當(dāng)局。所以，當(dāng)公司發(fā)現(xiàn)預(yù)測(cè)編制出現(xiàn)錯(cuò)誤或情況發(fā)生變化，并且這一錯(cuò)誤或者變化會(huì)對(duì)使用者的決策產(chǎn)生影響時(shí)，在訴訟的壓力下，公司往往會(huì)通知使用者，收回原先的預(yù)測(cè)并重新更正或更新后的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。而我國(guó)并沒(méi)有相關(guān)的規(guī)范性文件對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的更正和更新做出明確規(guī)定。

(四)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核要求對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核是為了保證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，從這個(gè)目標(biāo)出發(fā)，無(wú)論是采用強(qiáng)制性披露還是自愿性披露方式，多數(shù)國(guó)家和地區(qū)在實(shí)務(wù)中都采取強(qiáng)制審核的措施。我國(guó)也規(guī)定，上市公司公開披露的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核，即采取強(qiáng)制審核措施。而美國(guó)贊同審核，但不強(qiáng)制，屬于自愿審核方式。本文認(rèn)為，強(qiáng)制審核雖不能完全保證預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息編制的合理和可靠，但可在一定程度上防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息。

三、美國(guó)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息披露制度對(duì)我國(guó)的啟示

(一)積極發(fā)展資本市場(chǎng)，培育中介機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大市場(chǎng)需求參照

國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，中介機(jī)構(gòu)對(duì)于克服中小股東“搭便車”行為、增強(qiáng)市場(chǎng)信息有效性、維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定運(yùn)行均有重要意義。中介機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)上可形成對(duì)公司披露信息的需求方，其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展規(guī)劃的關(guān)注會(huì)有效促使上市公司管理層主動(dòng)提供預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，并使管理層提高信息披露質(zhì)量。

(二)培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)分析師，提高預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息供給的有效性當(dāng)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息由公司管理當(dāng)局和財(cái)務(wù)分析師共同提供時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)性的信息供給機(jī)制會(huì)促使上市公司管理層主動(dòng)披露預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息并提高其質(zhì)量。財(cái)務(wù)分析師職業(yè)需要一定的數(shù)學(xué)知識(shí)和較好的計(jì)算機(jī)水平及分析技巧，同時(shí)還要善于獨(dú)立地用易于理解的語(yǔ)言去解釋復(fù)雜的財(cái)務(wù)事項(xiàng)和決策。此外，財(cái)務(wù)分析師需要對(duì)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)分析有深刻的了解，對(duì)金融市場(chǎng)、財(cái)務(wù)模型、投資分析、公司及行業(yè)的發(fā)展有準(zhǔn)確的市場(chǎng)判斷。

第3篇：管理層聲明書范文

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中經(jīng)常用到會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任兩個(gè)概念。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)取得了快速發(fā)展，為了進(jìn)一步區(qū)分和識(shí)別會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，科學(xué)劃分兩者之間的責(zé)任界限，切實(shí)維護(hù)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，最大限度的發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的有益作用，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，我們要深入探討和研究二者之間的聯(lián)系和區(qū)別。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；會(huì)計(jì)審計(jì)；審計(jì)責(zé)任；責(zé)任界限

一、審計(jì)責(zé)任及其法律性質(zhì)

審計(jì)責(zé)任是針對(duì)獨(dú)立第三方而言的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所要承擔(dān)一定的審計(jì)責(zé)任，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則辦事，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)程序的監(jiān)管，及時(shí)出具嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告的負(fù)責(zé)，保證其合法性和真實(shí)性。審核主要包括兩方面的內(nèi)容：（一）加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的合法性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所在出示審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須嚴(yán)格以《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為指導(dǎo)，保證審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性。（二）保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。相關(guān)會(huì)計(jì)部門要切實(shí)保障審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，加強(qiáng)對(duì)公正性、可驗(yàn)證性以及如實(shí)反映等方面監(jiān)管。從被審計(jì)單位管理層、企業(yè)股東、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及事務(wù)所三方面而言，被審計(jì)單位在行使審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，主要是代替股東聘用的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使職能，這種審計(jì)委托關(guān)系帶有強(qiáng)烈的法律強(qiáng)制性。在考察《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》時(shí)，審計(jì)責(zé)任的法律性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)利害關(guān)系人而言，審計(jì)具有一定的法定色彩，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)一定的責(zé)任，保證審計(jì)報(bào)告的合法性和真實(shí)性，包括對(duì)外的法定責(zé)任和對(duì)內(nèi)的約定責(zé)任；就委托人而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵守《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的相關(guān)規(guī)定，自覺(jué)完成審計(jì)任務(wù)。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任及其法律性質(zhì)

會(huì)計(jì)責(zé)任主要是指會(huì)計(jì)責(zé)任的主體依法承擔(dān)會(huì)計(jì)行為造成的后果，其涉及多方面的內(nèi)容，有保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全，建立完善的內(nèi)控制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法性、完整性以及真實(shí)性負(fù)責(zé)。保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全要求會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于不符合實(shí)際而未被處理的會(huì)計(jì)資料予以查處，保證資產(chǎn)的完整和安全。建立完善的內(nèi)控制度，要求會(huì)計(jì)部門的相關(guān)人員進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)以及工作要求、紀(jì)律等進(jìn)行明確劃分，切實(shí)保障會(huì)計(jì)操作人員嚴(yán)格依法辦事，保證工作的有序進(jìn)行，從源頭上杜絕各種違法亂紀(jì)和舞弊行為的發(fā)生。對(duì)會(huì)計(jì)資料的合法性、完整性以及真實(shí)性負(fù)責(zé)，要保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可靠，要求會(huì)計(jì)核算以實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為為指導(dǎo)，真實(shí)、準(zhǔn)確的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。會(huì)計(jì)資料的合法性要求企業(yè)嚴(yán)格遵守行業(yè)規(guī)范以及法律法規(guī)，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)支出以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為在法律范圍內(nèi)進(jìn)行。會(huì)計(jì)資料的完整性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所提供完整、系統(tǒng)、全面的會(huì)計(jì)核算資料，防止疏漏和以偏概全現(xiàn)象的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)責(zé)任在法律層面主要表現(xiàn)為其是由法律強(qiáng)制規(guī)定的，必須執(zhí)行的民事責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任主體要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砗涂刂茣?huì)計(jì)信息，而且能清醒認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)工作的重要性，國(guó)家法律將會(huì)計(jì)責(zé)任定義為無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任，具體說(shuō)來(lái)就是，只要是由于會(huì)計(jì)信息不實(shí)導(dǎo)致的過(guò)錯(cuò)，無(wú)論會(huì)計(jì)主體是否存在直接責(zé)任，都要依法承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

三、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的科學(xué)界定

1.審計(jì)責(zé)任的科學(xué)界定

據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師》和其它相關(guān)法律的規(guī)定，判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所是否存在審計(jì)責(zé)任可以從以下幾方面著手：

（1）在會(huì)計(jì)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨心所欲，沒(méi)有以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審核準(zhǔn)則》為依據(jù)展開具體審核，憑主觀意愿出具審計(jì)報(bào)表。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際操作中遵守了必要的審計(jì)方法和審計(jì)程序，但是忽視了被審單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的審計(jì)證據(jù)，在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)回避或者遺漏了一些重大問(wèn)題；遵守了必要的審計(jì)方法和審計(jì)程序，也及時(shí)索取了相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，但是其最終出具的審計(jì)報(bào)告類型與審計(jì)工作的底稿存在嚴(yán)重不符的情況。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具最終的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)于委托人出現(xiàn)的重大失誤視而不見，不指出其與國(guó)家規(guī)定相抵觸的有關(guān)環(huán)節(jié)，任由其自由發(fā)展；對(duì)于可能危害利害關(guān)系人和報(bào)告使用人合法權(quán)益的行為不加指出或者做不實(shí)的報(bào)告或者刻意隱瞞；不及時(shí)指出委托人財(cái)務(wù)報(bào)表中的嚴(yán)重失實(shí)行為；對(duì)于委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理可能導(dǎo)致利害關(guān)系人和報(bào)告使用人發(fā)生誤解的行為不及時(shí)指出。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所為了獲取高額利潤(rùn)，與被審計(jì)單位共同舞弊，惡意出具虛假、不負(fù)責(zé)任、違法的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)追究其審計(jì)責(zé)任。

（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的相關(guān)規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間嚴(yán)重違法其它法律規(guī)定的違法行為。

2.根據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生如下行為時(shí)應(yīng)承擔(dān)一定的會(huì)計(jì)責(zé)任

（1）嚴(yán)重蔑視法律，不遵守《會(huì)計(jì)法》以及其它法律規(guī)定，在會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)行以及會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行過(guò)程中沒(méi)有依法辦事。例如，企業(yè)在必要的法定賬簿之外，私自設(shè)定多套私人賬簿，影響了會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性；對(duì)于會(huì)計(jì)資料和有關(guān)情況刻意隱瞞，阻礙了相關(guān)監(jiān)督檢查部門的監(jiān)管；編造或者偽造會(huì)計(jì)憑證，對(duì)于負(fù)債、資產(chǎn)以及所有者權(quán)益不列、少列或者多列，虛構(gòu)收入，編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，少計(jì)或者多計(jì)費(fèi)用，從而影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性等。

（2）必須保證提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，企業(yè)不能以任何形式或手段提供虛假信息，任何情況下都不能出示虛假的的審計(jì)報(bào)告，影響審計(jì)結(jié)果。

（3）在經(jīng)過(guò)必要的審計(jì)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出示了科學(xué)合理的審計(jì)報(bào)告并提出了專業(yè)的審計(jì)意見，但是企業(yè)拒不予以采納，對(duì)于該披露的信息以及該調(diào)的賬目不及時(shí)做出更改；或者沒(méi)有重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的意見，避重就輕，損害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益等，都應(yīng)被認(rèn)定為企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。

（4）企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所相互勾結(jié)，共同舞弊，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)一定的會(huì)計(jì)責(zé)任。

（5）企業(yè)違背了國(guó)家稅收法律的規(guī)定，惡意偷稅、漏稅或者觸犯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)。

四、科學(xué)的區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)意義

正確界定兩者之間的區(qū)別，能逐步消除人們認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的順利開展。

第一，能進(jìn)一步強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，保證審計(jì)行為的規(guī)范化，提升審計(jì)行業(yè)的整體發(fā)展水平，保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的合法權(quán)益不被侵犯，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)向著科學(xué)化、法制化以及規(guī)范化的方向發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要按照規(guī)定將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任納入審計(jì)報(bào)告中，為了進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)責(zé)任，被審計(jì)單位要出具聲明書，同時(shí)，要對(duì)審計(jì)意見的“合理保證”以及審計(jì)的局限性提前做出聲明。但是，仍有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所挑戰(zhàn)法律權(quán)威，蔑視《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，嚴(yán)重影響了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，導(dǎo)致各種糾紛的頻繁發(fā)生。一旦發(fā)生糾紛，防范風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施只能在淺層次方面削減注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任絕不能姑息。企業(yè)要科學(xué)合理的區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范風(fēng)險(xiǎn)，就要貫徹落實(shí)各項(xiàng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，依法履行應(yīng)盡的審計(jì)責(zé)任，只有這樣，才能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

第二，能進(jìn)一步強(qiáng)化被審計(jì)單位的責(zé)任意識(shí)，規(guī)范審計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，保證國(guó)家和企業(yè)的合法權(quán)益不受侵犯，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。企業(yè)之所以頻繁發(fā)生會(huì)計(jì)造假行為，主要原因之一即被審計(jì)單位沒(méi)能清醒的認(rèn)識(shí)到自身的責(zé)任。部分被審計(jì)單位將注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定為會(huì)計(jì)報(bào)表的保證人，獨(dú)立承擔(dān)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)了會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作，但是他們沒(méi)有獨(dú)立修改會(huì)計(jì)報(bào)表的權(quán)利。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的某一項(xiàng)目表達(dá)或者會(huì)計(jì)政策存在異議，應(yīng)該及時(shí)與被審計(jì)單位的管理層協(xié)商解決，指出其存在的問(wèn)題并提出合理的解決措施，假如管理層堅(jiān)持己見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在工作底稿中及時(shí)記錄下來(lái)，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)享有保留意見的權(quán)利。明確劃分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，指導(dǎo)被審計(jì)單位明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，能在一定程度上減少會(huì)計(jì)造假行為的出現(xiàn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

第三，正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，能進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)行為，維護(hù)市場(chǎng)秩序，進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分即企業(yè)，企業(yè)必須以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式展現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表也能在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，充分保障企業(yè)利害關(guān)系人的知情權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要始終保持專業(yè)眼光和態(tài)度，保證審計(jì)工作和報(bào)告的科學(xué)性和合理性，準(zhǔn)確鑒別會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，保障會(huì)計(jì)責(zé)任的公開、透明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具真實(shí)的管理建議書和審計(jì)報(bào)告，能監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理行為，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還能從源頭上保障會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，建立健全財(cái)務(wù)制度。所以，明確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，一方面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格履職，防范風(fēng)險(xiǎn)；另一方面要明確會(huì)計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)被審計(jì)單位管理層的責(zé)任感，嚴(yán)格遵守相應(yīng)法律法規(guī)，確保會(huì)計(jì)資料的可靠。由此可見，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，能切實(shí)維護(hù)企業(yè)和國(guó)家的合法權(quán)益，推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]肖春玉.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的比較[J].金融經(jīng)濟(jì)，2013，（09）

第4篇：管理層聲明書范文

案情介紹

A公司是B公司的母公司，B公司為其關(guān)聯(lián)公司C公司向D公司借款提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。2002年，C公司逾期未償還D公司的借款，D公司向法院提起訴訟，要求B公司和C公司承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，共同償還借款。法院一審（2003年）、二審（2003年）均認(rèn)定C公司應(yīng)償還借款，B公司作為有過(guò)錯(cuò)的擔(dān)保人應(yīng)在C公司不能清償債務(wù)的范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。

在該案一審期間，A公司根據(jù)當(dāng)?shù)卣囊髮?duì)B公司進(jìn)行改制，并委托W師事務(wù)所對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，出具了《清產(chǎn)核資報(bào)告》。由于B公司無(wú)力償還借款，D公司遂于2004年向法院提起訴訟，以A公司在對(duì)下屬B公司進(jìn)行改制過(guò)程中遺漏債務(wù)為由，請(qǐng)求判令A(yù)公司償還應(yīng)由原B公司負(fù)擔(dān)的債務(wù)及利息。法院一審（2004年）、二審（2004年）均裁定A公司在對(duì)B公司的改制過(guò)程中遺漏D公司的債務(wù)，判決A公司償付D公司債務(wù)。

法院認(rèn)定A公司對(duì)D公司負(fù)有賠償責(zé)任的理由之一是，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所在《清產(chǎn)核資報(bào)告》中已提到B公司支付某律師事務(wù)所律師費(fèi)的情況，但A公司在未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)及清理該筆債務(wù)的情況下，就對(duì)B公司進(jìn)行改制，從而導(dǎo)致在改制中遺漏了該筆債務(wù)，A公司存在一定過(guò)失，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。A公司則認(rèn)為導(dǎo)致其遺漏債務(wù)的主要原因是：首先，B公司為C公司提供的債務(wù)擔(dān)保屬于或有債務(wù)，賬面上不反映為企業(yè)的負(fù)債，故A公司不能發(fā)現(xiàn)B公司的潛在負(fù)債，而W會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，工作存在嚴(yán)重失職，以致未能發(fā)現(xiàn)B公司的涉訴債務(wù)；其次，B公司在改制過(guò)程中，明知有未決的訴訟案件，但沒(méi)有如實(shí)告知A公司，從而導(dǎo)致A公司蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，A公司于2005年向法院提起民事訴訟，將W會(huì)計(jì)師事務(wù)所和B公司的法定代表人列為被告，共同賠償其經(jīng)濟(jì)損失。

案情

上述訴訟案件中，從獨(dú)立審計(jì)角度分析，如果B公司和W會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格遵循有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)的規(guī)章制度，在一定程度上是可以避免不必要的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。由于或有負(fù)債對(duì)企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)影響巨大，風(fēng)險(xiǎn)難以估量，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)高度重視，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的要求，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，對(duì)重大不確定事項(xiàng)予以適當(dāng)披露，以便會(huì)計(jì)報(bào)表使用人了解該等事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可能影響。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，在會(huì)計(jì)報(bào)表反映。本案例中，2002年，由于C公司到期無(wú)力還款，B公司此時(shí)即承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。同年，D公司訴B、C公司，使B、C公司很可能因?yàn)檫`約而面臨賠償。也就是說(shuō)，B公司承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且根據(jù)有關(guān)借款合同規(guī)定，該義務(wù)的賠償金額能夠可靠估計(jì)，這時(shí)，該義務(wù)完全符合有關(guān)確認(rèn)條件，B公司應(yīng)對(duì)因擔(dān)保而產(chǎn)生的或有負(fù)債確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。年末，在法院一審尚未判決的情況下，B公司應(yīng)向法律顧問(wèn)咨詢，分析勝訴與敗訴的可能性。而從本案來(lái)看，敗訴的可能性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于勝訴的可能性。這種情況下，B公司就應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)損失金額，在2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表將預(yù)計(jì)擔(dān)保金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)年的營(yíng)業(yè)外支出，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因。2003年，法院二審裁定B公司負(fù)連帶賠償責(zé)任，B公司應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與上年預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。如果B公司熟知會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)識(shí)到將或有負(fù)債列作會(huì)計(jì)反映的必要性，就不會(huì)導(dǎo)致A公司在對(duì)B公司改制過(guò)程中遺漏債務(wù)，也就完全可以避免被A公司告上法庭。然而，B公司未對(duì)或有負(fù)債作適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，在一定程度上隱瞞了公司的債務(wù)，誤導(dǎo)了報(bào)表的使用人A公司，導(dǎo)致法院認(rèn)定A公司在對(duì)B公司進(jìn)行改制過(guò)程中遺漏對(duì)D公司的債務(wù)，因此B公司理應(yīng)負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。

另一方面，由于或有負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種潛在義務(wù)，它可能會(huì)為帶來(lái)或有損失，但這種損失需由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)來(lái)確定。因此，承擔(dān)企業(yè)報(bào)表審計(jì)責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中對(duì)可能會(huì)計(jì)報(bào)表的或有負(fù)債應(yīng)更加關(guān)注，以便使會(huì)計(jì)報(bào)表使用人能夠獲得真實(shí)、充分、詳細(xì)的信息。對(duì)或有負(fù)債的審計(jì)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備相當(dāng)程度的專業(yè)判斷能力，運(yùn)用不同于一般會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，避免風(fēng)險(xiǎn)。本案例中，W會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)B公司進(jìn)行清產(chǎn)核資審計(jì)，正是法院受理D公司訴B、C公司一案期間。審計(jì)人員在實(shí)施對(duì)一般會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)程序的情況下，發(fā)現(xiàn)B公司在管理費(fèi)用中列支了支付給律師事務(wù)所的費(fèi)用。雖然賬上沒(méi)有寫明該筆費(fèi)用是作何用途的，但這時(shí)審計(jì)人員應(yīng)該有高度的職業(yè)敏感，追加額外的審計(jì)程序，以確定該筆律師費(fèi)是否為訴訟案件而支付的費(fèi)用，從而判斷企業(yè)是否存在或有損失。審計(jì)人員追加的審計(jì)程序可以包括：向B公司直接詢問(wèn)該筆律師費(fèi)用的用途，雖然這種詢問(wèn)不能發(fā)現(xiàn)B公司有意不反映或有負(fù)債的行為，但如果B公司沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到這種潛在的損失有作為會(huì)計(jì)反映的必要性，那么，這種詢問(wèn)就顯得非常有用；向律師事務(wù)所進(jìn)行函證，函證的除包括費(fèi)用的金額外，還應(yīng)當(dāng)包括費(fèi)用的內(nèi)容，以和確定B公司是否存在未決訴訟；向B公司的關(guān)聯(lián)公司寄發(fā)詢證函，以求證B公司與關(guān)聯(lián)公司存在的交易事項(xiàng)，尤其是擔(dān)保和抵押等或有事項(xiàng)；此外，還可向B公司索取管理當(dāng)局聲明書、董事會(huì)等管理層會(huì)議紀(jì)要，并作必要的審核、分析和評(píng)價(jià)。W會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果實(shí)施了以上審計(jì)程序，即使在B公司有意隱瞞或有負(fù)債的情況下，也完全可以獲得充分的審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)B公司的潛在負(fù)債，從而減輕自己的審計(jì)責(zé)任，避免訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

幾點(diǎn)啟示

通過(guò)分析上述案例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從中得到以下啟示：

1.由于或有事項(xiàng)本身具有的不確定性可能會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息造成很大的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中，應(yīng)當(dāng)對(duì)或有負(fù)債等賬外事項(xiàng)予以高度重視。要嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，增強(qiáng)獨(dú)立性，盡量減少因自身原因造成的過(guò)失行為，對(duì)避免訴訟或在訴訟中保護(hù)自己有很大的作用。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行的具體審計(jì)業(yè)務(wù)中應(yīng)保持認(rèn)真謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常問(wèn)題，應(yīng)追加必要的審計(jì)程序，而不應(yīng)以任何借口縮小審計(jì)范圍和簡(jiǎn)化審計(jì)程序，否則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)不被發(fā)現(xiàn)，為自己帶來(lái)本可以避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第5篇：管理層聲明書范文

2007年是我國(guó)上市公司開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一年，也是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始全面執(zhí)行新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的頭一年。因此，《審計(jì)》教材變化很大，體現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的內(nèi)容要求。加上審計(jì)工作本身就具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性，《審計(jì)》教材的內(nèi)容既抽象又具體，沒(méi)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)歷的人要想深刻地理解有關(guān)知識(shí)，順利通過(guò)該科考試，的確存在一定的難度。然而，《審計(jì)》也并不像很多考生想象的那樣高不可攀、深不可測(cè)。俗話說(shuō)，“世上無(wú)難事，只怕有心人”。只要考生能夠把握本科目的命題規(guī)律和特點(diǎn)，掌握科學(xué)的復(fù)習(xí)方法和應(yīng)試技巧，講求學(xué)習(xí)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，巧學(xué)活用，同時(shí)樹立敢于面對(duì)挫折的堅(jiān)強(qiáng)意志和必勝信念，努力克服畏難情緒，就完全可以化難為易，順利通過(guò)考試。也就是說(shuō)，考生要順利通過(guò)《審計(jì)》科目的考試，需要信心、實(shí)力加勇氣。

一、近年《審計(jì)》科目的命題規(guī)律和特點(diǎn)

（一）命題規(guī)律和特點(diǎn)分析

1.全面考核，突出重點(diǎn)，理論結(jié)合實(shí)務(wù)。這是我國(guó)自1991年開始實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度以來(lái)，審計(jì)科目一貫遵循的命題原則。全面考核，即試題一般要覆蓋教材所有章節(jié)的內(nèi)容；突出重點(diǎn)，即試題著重考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的基本技能和基本方法。審計(jì)工作本身就具有很強(qiáng)的理論性和實(shí)務(wù)操作性，因而考試的命題經(jīng)常是將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合在一起，要求考生具備較強(qiáng)的融會(huì)貫通能力、實(shí)際運(yùn)用能力、職業(yè)分析和判斷能力。例如，將管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定同審計(jì)目標(biāo)的確定、審計(jì)測(cè)試程序的運(yùn)用以及審計(jì)證據(jù)的獲取等知識(shí)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，將相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)一般原理運(yùn)用到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的實(shí)務(wù)中，并結(jié)合審計(jì)重要性原則形成審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告等?？忌鷳?yīng)在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地理解和掌握課程中的難點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容，并注意知識(shí)結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化及整體把握。

2.注重實(shí)戰(zhàn)操作能力和分析判斷能力。從2003年開始，《審計(jì)》科目的命題方式發(fā)生了較大變化，一方面充分體現(xiàn)了“理論聯(lián)系實(shí)際，側(cè)重實(shí)務(wù)操作”的特點(diǎn)，無(wú)論是客觀題，還是主觀題，都更加貼近審計(jì)實(shí)務(wù)操作，將實(shí)務(wù)中可能遇到的某些具體審計(jì)問(wèn)題集中于一個(gè)特定的情景中，考查考生能否站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度去分析思考問(wèn)題，進(jìn)而恰當(dāng)?shù)靥幚砗徒鉀Q這些實(shí)務(wù)問(wèn)題；另一方面加大了對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)運(yùn)用的考核力度，密切了審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)知識(shí)是開展會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)的指導(dǎo)思想。命題方式的變化，說(shuō)明試題內(nèi)容的靈活性和綜合性在不斷提高，死記硬背的東西越來(lái)越少，越來(lái)越注重于對(duì)考生綜合能力的測(cè)試?？忌鷳?yīng)及時(shí)應(yīng)對(duì)這種變化，注意從知識(shí)測(cè)試型向能力測(cè)試型轉(zhuǎn)化，總結(jié)規(guī)律，理解記憶，努力培養(yǎng)自己融會(huì)貫通、靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

3.體現(xiàn)準(zhǔn)則變化的新思想、新內(nèi)容和知識(shí)更新的要求。《審計(jì)》考試教材充分體現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，試題中也有很大一部分內(nèi)容是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則理解和運(yùn)用的考核。因此考生必須認(rèn)真領(lǐng)會(huì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)，特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在實(shí)際工作中的運(yùn)用。2007年《審計(jì)》教材內(nèi)容變動(dòng)很大，這些內(nèi)容往往成為考試中的重點(diǎn)領(lǐng)域和重要方面。因而，考生要注意了解當(dāng)年教材的變化情況以及《會(huì)計(jì)》等相關(guān)學(xué)科的最新知識(shí)。

4.強(qiáng)調(diào)對(duì)基本概念的準(zhǔn)確理解和把握。在每年的客觀題中都會(huì)設(shè)置一些涉及基本概念問(wèn)題的“圈套”或“陷阱”，如果考生基本概念不清或把握不準(zhǔn)、理解不透，就很容易上當(dāng)出錯(cuò)。

（二）題型題量分析

在題型方面，《審計(jì)》科目自1997年取消填空題型以來(lái)，一直保持著單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、簡(jiǎn)答題和綜合題五類題型。前三類屬于客觀題，主要考核考生對(duì)本課程基本知識(shí)點(diǎn)的全面理解和掌握；后兩類屬于主觀題，主要考核考生對(duì)本課程重點(diǎn)、難點(diǎn)的理解掌握以及對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的綜合分析、融會(huì)貫通、靈活運(yùn)用和職業(yè)判斷的能力。在題量和分值分布方面，雖然每年的具體情況都略有不同，但試題總量基本控制在40個(gè)小題左右，其中主觀題的題量基本保持在5-6道，所占總分值卻高達(dá)60分以上；客觀題的題量雖然由2004年和2005年的32道增加到2006年的37道，但判斷題和多選題的單位分值卻由原來(lái)的每小題1.5分降低到每小題1分，所占分值并沒(méi)有太大的提升。近三年的題量和分值分布情況如下頁(yè)表1所示。

客觀題與主觀題所占分值比重的變化，充分體現(xiàn)了對(duì)考生提高實(shí)務(wù)操作能力的要求?？忌仨氃谡莆蘸脤徲?jì)基本理論和基本方法的同時(shí)，注重審計(jì)實(shí)務(wù)，將理論靈活運(yùn)用到分析和解決實(shí)際問(wèn)題當(dāng)中。

二、今年教材內(nèi)容的基本結(jié)構(gòu)

2007年是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生重大變革的一年。伴隨著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的正式實(shí)施，2007年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》教材也充分體現(xiàn)了新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的精神和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，不僅整體上由原來(lái)的十六章擴(kuò)展到現(xiàn)在的二十二章，而且?guī)缀鯇?duì)每一章的內(nèi)容都做了不同程度的修改、補(bǔ)充、刪減。這些根據(jù)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則增加和修改的內(nèi)容都應(yīng)引起考生的關(guān)注和重視，并作為2007年考試的重點(diǎn)加以對(duì)待。

從整體結(jié)構(gòu)上來(lái)說(shuō)，近年審計(jì)教材的內(nèi)容大體可劃分為五大部分：

第一部分：屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，由第一章至第五章構(gòu)成。主要介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一些基本概念、業(yè)務(wù)范圍、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及法律責(zé)任等。這部分內(nèi)容比較簡(jiǎn)單易懂，也不具有太強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性，命題的綜合性和難度一般不太大，所占分值也不高，主要是為理解以后各章奠定基礎(chǔ)。

第二部分：屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本理論和基本方法，由第六章至第十二章構(gòu)成。這部分內(nèi)容基本上涵蓋了審計(jì)的基本程序、方法和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的主要工作，集中體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要內(nèi)容，是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)工作的理論基礎(chǔ)和方法基礎(chǔ)，因而是考核的重點(diǎn)內(nèi)容之一，往往會(huì)與后面的實(shí)務(wù)部分結(jié)合起來(lái)，出一些靈活性和綜合性比較強(qiáng)的題目，所占分值較高?？忌獙W(xué)好這部分內(nèi)容，必須具備較強(qiáng)的理論與實(shí)務(wù)的融會(huì)貫通能力，能夠在理解審計(jì)基本原理的基礎(chǔ)上，將理論較好地運(yùn)用于實(shí)踐，做到審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合。

第三部分：屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)務(wù)技能，由第十三章至第十九章構(gòu)成。主要按照企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)分別闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體方法和程序，以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果、形成審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的整個(gè)過(guò)程和具體要求。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一，也是企業(yè)與事務(wù)所發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的主要領(lǐng)域。這部分內(nèi)容主要體現(xiàn)審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)以及會(huì)計(jì)知識(shí)的結(jié)合與融會(huì)貫通，也是本課程的重點(diǎn)考核內(nèi)容和分值較高的重點(diǎn)區(qū)域所在。

第四部分：屬于除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，由第二十章和第二十一章構(gòu)成。這部分內(nèi)容著重介紹了特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)、驗(yàn)資等特殊審計(jì)領(lǐng)域以及審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)的基本原理和方法，也是可能出簡(jiǎn)答題或綜合題的區(qū)域。

第五部分：屬于相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，由第二十二章構(gòu)成。這部分內(nèi)容著重介紹了對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序和代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)的基本原理。對(duì)這部分內(nèi)容，考生應(yīng)主要關(guān)注出客觀題的可能。

三、今年考試中應(yīng)注意理解和掌握的關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)

在今年的應(yīng)試準(zhǔn)備中，考生應(yīng)以考試大綱確定的考試范圍為依據(jù)，在對(duì)考試指定教材的內(nèi)容進(jìn)行全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，注意按照熟練掌握、重點(diǎn)理解和一般了解等不同要求分層次地對(duì)待各章相關(guān)內(nèi)容。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)各章學(xué)習(xí)要求的層次劃分可參照表2所示：

根據(jù)上述劃分，考生在學(xué)習(xí)中應(yīng)注意正確理解和掌握下列關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)和重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

考生首先應(yīng)重點(diǎn)理解獨(dú)立性的含義、影響?yīng)毩⑿缘挠嘘P(guān)因素以及維護(hù)獨(dú)立性的措施；其次應(yīng)結(jié)合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見》的各項(xiàng)具體要求，正確分析和判斷哪些行為不違反職業(yè)道德而可以為之，哪些行為則違反職業(yè)道德而不能為之。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，我國(guó)將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。如下頁(yè)圖1。

1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)。按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。

2.審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極的方式提出結(jié)論。

3.審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極的方式提出結(jié)論。

4.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。

5.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其它服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。

6.質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。主要包括對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接收與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七項(xiàng)要素。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則針對(duì)的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)問(wèn)題，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范和控制風(fēng)險(xiǎn)提供技術(shù)支持。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新要求，通過(guò)修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，拓展審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體系由《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)――審計(jì)證據(jù)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》組成。

1.《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》確立了新的審計(jì)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

2.《審計(jì)證據(jù)》拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵（見圖2）；要求詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)；將獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序?？傮w程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。

3.《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》要求從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，被審計(jì)單位性質(zhì)，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4.《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，要求針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平（見圖3）。

從圖3可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用的思路，就是以新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）為基礎(chǔ)，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)目標(biāo)的確定

審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體目標(biāo)兩個(gè)層次，是審計(jì)工作的基本出發(fā)點(diǎn)。從邏輯關(guān)系上來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定密切相關(guān)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)，即對(duì)管理層的認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定。

所謂認(rèn)定，是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均做出了認(rèn)定，包括與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定以及與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定三大類?？忌鷳?yīng)在理解、認(rèn)定基本含義的基礎(chǔ)上，掌握各類認(rèn)定的內(nèi)容、性質(zhì)和特點(diǎn)。

審計(jì)目標(biāo)包括總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性表示意見。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，其確立取決于被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定和審計(jì)的總目標(biāo)。與被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定相對(duì)應(yīng)，具體審計(jì)目標(biāo)也分為與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)以及與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)三大類。只有明確了審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求有針對(duì)性地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)管理層認(rèn)定做出結(jié)論，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大重要特性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性做出評(píng)價(jià)。

（五）審計(jì)重要性及其運(yùn)用

1.重要性的含義。所謂重要性，是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，它取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能絕對(duì)保證將財(cái)務(wù)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)都被發(fā)現(xiàn)和揭示出來(lái)，因而必須確定一個(gè)可以接受的報(bào)表錯(cuò)報(bào)水平的臨界點(diǎn)，在這個(gè)臨界點(diǎn)之下的錯(cuò)報(bào)將不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，也不會(huì)影響報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策；反之，則可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，并影響到報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策。對(duì)重要性的評(píng)估需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷，它不能離開被審單位的特定環(huán)境。

重要性與審計(jì)證據(jù)之間存在反向變動(dòng)關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越高，意味著可以接受的報(bào)表中含有錯(cuò)報(bào)的金額越大，則對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的需求越??；而重要性水平越低，意味著可接受的報(bào)表中含有錯(cuò)報(bào)的金額越小，則對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的需求就越大。

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間也存在反向變動(dòng)關(guān)系。也就是說(shuō)，重要性水平越高，意味著可以接受的報(bào)表中含有錯(cuò)報(bào)的金額越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)還沒(méi)將超過(guò)重要性水平之上的重大錯(cuò)報(bào)檢查出來(lái)，從而簽發(fā)不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性相對(duì)較低；反之，重要性水平越低，意味著可接受的報(bào)表中含有錯(cuò)報(bào)的金額越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能將超過(guò)重要性水平之上的重大錯(cuò)報(bào)檢查出來(lái)，從而簽發(fā)不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性就相對(duì)較高。

2.重要性的具體運(yùn)用。在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性原則，主要是基于對(duì)提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量的考慮。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定方法通常為選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)去乘以適當(dāng)?shù)陌俜直取?/p>

在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將尚未更正的錯(cuò)報(bào)（包括審計(jì)中已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差）加以匯總，并將匯總數(shù)與重要性水平進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告；如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（六）審計(jì)抽樣

審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論。運(yùn)用審計(jì)抽樣法，是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征。在進(jìn)行審計(jì)抽樣過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)兩大類，其中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響如表3所示：

審計(jì)抽樣的主要工作環(huán)節(jié)包括：1.進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)，包括總體設(shè)計(jì)、分層設(shè)計(jì)和樣本規(guī)模設(shè)計(jì)，充分考慮影響樣本規(guī)模的五個(gè)因素；2.選取樣本，其基本方法有隨機(jī)數(shù)表法或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣法、系統(tǒng)選樣法和隨意選樣法；3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序；4.對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括分析樣本誤差，推斷總體誤差和形成審計(jì)結(jié)論。應(yīng)重點(diǎn)掌握對(duì)控制測(cè)試中的樣本結(jié)果和細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的具體要求和內(nèi)容。

在控制測(cè)試中，抽樣技術(shù)的具體運(yùn)用主要有固定樣本量抽樣、停-走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法。在實(shí)質(zhì)性程序中，抽樣技術(shù)的具體運(yùn)用主要有均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等傳統(tǒng)變量抽樣方法和概率比例規(guī)模抽樣法（即PPS抽樣）?？忌鷳?yīng)注意理解和掌握這些方法的基本原理及其具體應(yīng)用。

（七）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容

這部分內(nèi)容是前面各章基本原理的具體應(yīng)用，更多體現(xiàn)的是實(shí)務(wù)操作能力和對(duì)相關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)的綜合運(yùn)用能力?？忌趶?fù)習(xí)時(shí)應(yīng)注意多作總結(jié)、歸納，并把握以下幾點(diǎn)：

1.結(jié)合運(yùn)用前面的一般原理和方法以及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，做到理論與實(shí)務(wù)的融合。

2.注意會(huì)計(jì)知識(shí)的更新，及時(shí)了解和掌握相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的最新變化。

3.在了解各業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，理解各循環(huán)內(nèi)部控制的特點(diǎn)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定、控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容和方法，比較其異同，掌握其規(guī)律性。

4.掌握重點(diǎn)報(bào)表項(xiàng)目及重要測(cè)試程序，包括為驗(yàn)證管理當(dāng)局的重要認(rèn)定而實(shí)施的重要程序和具有鮮明審計(jì)技術(shù)色彩的實(shí)質(zhì)性程序。例如：對(duì)銀行存款、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的函證程序，對(duì)存貨的監(jiān)盤程序，對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)等的實(shí)物檢查程序，對(duì)所有權(quán)的驗(yàn)證程序，對(duì)貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期投資、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等項(xiàng)目的截止測(cè)試程序以及對(duì)有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序等。

（八）完成審計(jì)工作時(shí)的特殊關(guān)注

在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，除了對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)包括的常規(guī)性項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)測(cè)試外，還應(yīng)特別關(guān)注對(duì)期初余額、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊內(nèi)容的審計(jì)。

1.對(duì)于期初余額，應(yīng)注意理解期初余額的含義，期初余額審計(jì)的目標(biāo)和程序，掌握期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

2.對(duì)于期后事項(xiàng)，應(yīng)理解其概念，熟練掌握對(duì)建議調(diào)整和建議披露這兩類期后事項(xiàng)的區(qū)分，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)三個(gè)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的不同審計(jì)責(zé)任問(wèn)題。在往年的考試中，期后事項(xiàng)經(jīng)常作為簡(jiǎn)答和綜合題型的重點(diǎn)考核內(nèi)容，對(duì)此，考生應(yīng)予以關(guān)注和重視。

3.對(duì)于或有事項(xiàng)，應(yīng)在理解其含義的基礎(chǔ)上，了解或有事項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)的方法程序。

4.對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，應(yīng)注意區(qū)分管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不同責(zé)任，理解在計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序和形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告三個(gè)不同的工作階段中，對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的考慮。見圖4 。

5.在完成審計(jì)工作階段，還應(yīng)獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書，編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，與治理層溝通和完成質(zhì)量控制復(fù)核等。

（九）審計(jì)意見的確定及審計(jì)報(bào)告的出具

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的最終成果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)的綜合反映。而審計(jì)意見是否恰當(dāng)又直接影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，集中反映出審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.熟練掌握審計(jì)報(bào)告的基本要素內(nèi)容和形成意見、出具報(bào)告的具體要求，具備恰當(dāng)提出處理建議、正確做出調(diào)整會(huì)計(jì)分錄、編制各種意見類型的審計(jì)報(bào)告等實(shí)務(wù)操作和運(yùn)用能力。

2.準(zhǔn)確把握各種審計(jì)意見的出具。審計(jì)報(bào)告中表達(dá)的審計(jì)意見類型有無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和無(wú)法表示意見四種。正確把握發(fā)表各種審計(jì)意見應(yīng)具備的條件，分清四種意見類型的界限，是出具正確的審計(jì)報(bào)告，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在這里，重要性水平是判斷應(yīng)出具何種審計(jì)意見類型的一個(gè)重要因素。當(dāng)發(fā)生某種不能提出無(wú)保留意見的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須評(píng)價(jià)這一情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響，以決定其重要性。如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)雖然重要，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體沒(méi)有重要影響，則可以發(fā)表保留意見。如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額非常重要又廣泛影響財(cái)務(wù)報(bào)表總體上的公允性，則應(yīng)發(fā)表否定意見。如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，就應(yīng)出具無(wú)法表示意見。在判定某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否非常重要時(shí)，還必須考慮這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)部分的影響程度，即牽扯性。一項(xiàng)錯(cuò)誤越有牽扯性，則發(fā)表更嚴(yán)厲意見的可能性就越大。

3.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告的出具。除了四種基本意見類型的審計(jì)報(bào)告外，當(dāng)存在下列情形時(shí)，可以在審計(jì)報(bào)告意見段的后面增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：（1）存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況；（2）存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）；（3）存在其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見，目的只是提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)某些重大事項(xiàng)予以關(guān)注。

4.理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)責(zé)任和報(bào)告責(zé)任以及對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息、重大不一致、對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)和審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息的審計(jì)責(zé)任。

（十）特殊審計(jì)領(lǐng)域

1.特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)。了解特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見的要求，理解四種特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮以及不同特點(diǎn)。

2.驗(yàn)資業(yè)務(wù)。驗(yàn)資也是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定及常規(guī)業(yè)務(wù)之一?？忌鷳?yīng)注意理解掌握驗(yàn)資的基本概念、審驗(yàn)范圍、審驗(yàn)程序以及驗(yàn)資報(bào)告的基本要素和各類驗(yàn)資報(bào)告的編制方法。

（十一）審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)。應(yīng)了解財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)、審閱范圍和保證程度；理解審閱程序以及審計(jì)報(bào)告的基本要素和結(jié)論類型；掌握各種意見類型審閱報(bào)告的特點(diǎn)。

第6篇：管理層聲明書范文

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；措施；成因

現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義有兩個(gè)特點(diǎn)，一方面是審計(jì)人員，在審計(jì)后表示財(cái)務(wù)資料報(bào)表不存在重大的錯(cuò)誤和漏報(bào)；另一方面是錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)資料報(bào)表本身存在重大錯(cuò)誤和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義又分為狹義和廣義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則將獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)界定為狹義風(fēng)險(xiǎn)。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.1 從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度分析

1.1.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和工作經(jīng)驗(yàn)有限

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來(lái)越大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，各種金融工具的廣泛應(yīng)用，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的復(fù)雜程度元元超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)，審計(jì)人員的專業(yè)能力跟不上企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的活動(dòng)發(fā)展的要求。這些發(fā)展大大提高了執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的難度而對(duì)傳統(tǒng)的滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。

1.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)意見的正確而與否有著相當(dāng)重要的關(guān)系。職業(yè)道德是從事某種職業(yè)最基本甚至是最重要的行業(yè)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)其職業(yè)目標(biāo)必須遵循一系列的前提或基本準(zhǔn)則，這些基本原則包括獨(dú)立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密的職業(yè)行為準(zhǔn)則。

1.1.3 審計(jì)方法存在局限性和落后性

現(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)，所奉行的是成本與效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就允許了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在，所以審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。

1.2 從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度分析

1.2.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式有缺陷

我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律規(guī)定，不準(zhǔn)個(gè)人成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只批準(zhǔn)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且從法律條文的字面意思來(lái)看，合伙準(zhǔn)則被列為首選形式。公司法規(guī)定，有限責(zé)任制事務(wù)所的股東對(duì)事務(wù)所的債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所對(duì)外賠償不會(huì)涉及股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，作為股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不用為出資額外的私人財(cái)產(chǎn)擔(dān)心。風(fēng)險(xiǎn)低造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，社會(huì)公眾對(duì)其信任度不斷降低，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。

1.2.2 同行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)于激烈

在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)處于發(fā)展的階段，行業(yè)內(nèi)部過(guò)于激烈的競(jìng)爭(zhēng)造成審計(jì)收費(fèi)低廉。由于審計(jì)市場(chǎng)總量有限，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所互相拆臺(tái)，公司可以肆意選擇自己滿意的事務(wù)所，導(dǎo)致惡性競(jìng)爭(zhēng)，過(guò)度無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)是公司對(duì)事務(wù)所的壓力增加，事務(wù)所的獨(dú)立性會(huì)受影響，同時(shí)還會(huì)使審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)構(gòu)和手段變得過(guò)于復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能會(huì)通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻簦陲L(fēng)險(xiǎn)防范和審計(jì)質(zhì)量上做出不得已的讓步，追求利潤(rùn)的最大化。

1.2.3 職員流動(dòng)較大導(dǎo)致整體素質(zhì)很難提升

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員流動(dòng)比較大，一把會(huì)計(jì)師事務(wù)所的平均年齡在30歲左右，為了保持事務(wù)所的正常需要以及持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力，每年向事務(wù)所輸送新鮮血液就成了至關(guān)重要的大事。然而，在如此頻繁的人員流動(dòng)下，如何對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體人員的素質(zhì)提升將變成難題。職員素質(zhì)參差不齊必定會(huì)影響事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 從被審計(jì)單位角度分析

1.3.1 內(nèi)部控制薄弱

在實(shí)際工作中，受外部環(huán)境以及企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，內(nèi)控薄弱等因素影響，有些企業(yè)的內(nèi)部控制不完善不合理，不相容職務(wù)未分離等，形成了企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位的體制不斷變革、人員流動(dòng)頻繁，就會(huì)使被審計(jì)單位的環(huán)境處于一種經(jīng)常變動(dòng)的狀態(tài)，從而使其內(nèi)部控制制度變的薄弱，內(nèi)部控制制度的削弱增大了舞弊或者錯(cuò)誤出現(xiàn)的可能性。

1.3.2 公司支付的審計(jì)費(fèi)用過(guò)低

就我國(guó)目前的審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制而言，因?yàn)樽C券市場(chǎng)的非理論化等原因，要求上市公司必須提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，然而這是規(guī)范證券市場(chǎng)的一種政府行為，不是所有者的強(qiáng)烈需求，這種供求關(guān)系的后果就是管理層一般根據(jù)審計(jì)價(jià)格的高低而不是根據(jù)質(zhì)量、信譽(yù)等內(nèi)在價(jià)值來(lái)挑選事務(wù)所，使得價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)顯著高于質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)的效果。

1.3.3 會(huì)計(jì)信息失真

經(jīng)營(yíng)者為了謀求高利潤(rùn)或者逃避稅收而有意在會(huì)計(jì)賬簿報(bào)表上作假的案例數(shù)不勝數(shù)，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象非常普遍，雖然為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分消會(huì)計(jì)及審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)要求被審計(jì)單位出具管理層聲明書，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中還是以被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表為主，所以如果被審計(jì)單位提供虛假的會(huì)計(jì)信息，其業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性很強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以發(fā)現(xiàn)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.4 行業(yè)環(huán)境

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，目前還存在著很多的問(wèn)題，一方面行業(yè)監(jiān)督出現(xiàn)了多重管理的現(xiàn)象，財(cái)政部、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和稅務(wù)部門等都對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量實(shí)行監(jiān)督，使得我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入了一個(gè)被循環(huán)監(jiān)督的困境，不但加大了監(jiān)督成本，同時(shí)還易出現(xiàn)監(jiān)督空白。另一方面，行業(yè)監(jiān)管不力，不夠權(quán)威，沒(méi)有有效的監(jiān)督檢查方式。

行政干預(yù)的制約也加大了行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在組織上的獨(dú)立性、在工作中的自主性和權(quán)威性，則不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施

從上述分析的導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因來(lái)看，我們可以從以下幾個(gè)方面對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制和預(yù)防。

2.1 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，歸根結(jié)底是要提高審計(jì)質(zhì)量，而審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)人員的素質(zhì)，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)既包括個(gè)人的專業(yè)勝任能力，同時(shí)也包括個(gè)人的職業(yè)道德水平以及責(zé)任心等其他方面。應(yīng)對(duì)審計(jì)人員做出如下要求：首先，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀念，審計(jì)人員必須要轉(zhuǎn)變思想觀念，積極的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的相關(guān)要求，；其次，遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括執(zhí)業(yè)紀(jì)律、職業(yè)品德和專業(yè)勝任能力等；最后，審計(jì)人員應(yīng)提高執(zhí)業(yè)水平，對(duì)審計(jì)結(jié)果的判斷來(lái)自于審計(jì)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)積累。

2.2 改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

有限責(zé)任制的弊端很明顯，雖然實(shí)行合伙制在一定程度上可以解決有限責(zé)任制的弊端，但是由于合伙制在我國(guó)起步較晚，規(guī)模較小，承擔(dān)大型企業(yè)的審計(jì)能力及風(fēng)險(xiǎn)承受能力均有所不足，因此合伙制的發(fā)展受到一定的限制，基于此產(chǎn)生了有限責(zé)任合伙制，綜合了合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點(diǎn)，有效地克服了二者的缺點(diǎn)。

隨著人們自我法律保護(hù)意識(shí)的不斷增加，對(duì)審計(jì)的要求也在逐步提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及被審計(jì)單位都要樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡可能降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從而提高審計(jì)工作的整體質(zhì)量，以滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量不斷提高的需求。

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第7篇：管理層聲明書范文

[關(guān)鍵詞]全球化語(yǔ)境；企業(yè)審計(jì)；英語(yǔ)范式構(gòu)建

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.24.136

1 全球化語(yǔ)境與企業(yè)審計(jì)概念界定

1.1 全球化語(yǔ)境

隨著20世紀(jì)90年代全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)、生活以及文化領(lǐng)域等多個(gè)方面，都發(fā)生了翻天覆地的變化。很多我國(guó)原有的規(guī)則與行為規(guī)范都產(chǎn)生了潛移默化的變化。此時(shí)的各類研究就不能僅僅建立在單一的研究視角，應(yīng)該將其放置到更為深遠(yuǎn)的背景之下進(jìn)行討論。實(shí)際上全球化語(yǔ)境，原本是文學(xué)領(lǐng)域的定義，其最早出現(xiàn)在20世紀(jì)90年代，伴隨著文學(xué)理論的發(fā)展而出現(xiàn)。以文學(xué)理論的討論為前提，放置到了一個(gè)更高的環(huán)境，即將其放置到了全球化的語(yǔ)境之中進(jìn)行討論。

所以本文將研究對(duì)象――企業(yè)審計(jì)，放置到了全球化的語(yǔ)境之下進(jìn)行討論，主要目的是將其放置到國(guó)際的大環(huán)境之中，分析我國(guó)企業(yè)審計(jì)的英語(yǔ)范式構(gòu)建，進(jìn)一步分析其現(xiàn)狀與構(gòu)建途徑。

1.2 企業(yè)審計(jì)

企業(yè)審計(jì)作為審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要方面，其審計(jì)組織與審計(jì)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是具有相對(duì)的獨(dú)立性。我國(guó)在企業(yè)審計(jì)之中，以國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，注重對(duì)于自身準(zhǔn)則體系的構(gòu)建，對(duì)于企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面控制，對(duì)于審計(jì)涉及的規(guī)范進(jìn)行約束，同時(shí)對(duì)于審計(jì)的法律責(zé)任進(jìn)行劃分。實(shí)際上，企業(yè)審計(jì)是對(duì)于公司內(nèi)部管理進(jìn)行的統(tǒng)一的監(jiān)督。在企業(yè)之中，其想要進(jìn)行有效的內(nèi)部管理，保障公司增加價(jià)值，同時(shí)有效提高經(jīng)營(yíng)效果與相關(guān)效率，就必然要實(shí)施統(tǒng)一的獨(dú)立個(gè)體，實(shí)行客觀的自我監(jiān)督，保持自我控制，以及規(guī)范服務(wù)咨詢活動(dòng)，保證經(jīng)營(yíng)規(guī)范。

2 全球化語(yǔ)境下的企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀

目前我國(guó)企業(yè)的審計(jì)是基于我國(guó)《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定以及審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。自2000年開始，在注重企業(yè)審計(jì)的前提下，也開始注重對(duì)企業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)要求。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的流程依據(jù)體系由企業(yè)審計(jì)人員基本審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指南三部分構(gòu)成。其中，企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)審計(jì)的總體綱領(lǐng)，也是企業(yè)審計(jì)的主要依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)制定內(nèi)部審計(jì)指南以及審計(jì)人員審計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)。反之，企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指南反作用于審計(jì)人員基本審計(jì)準(zhǔn)則，是企業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。隨著企業(yè)審計(jì)越來(lái)越受到企業(yè)重視，企業(yè)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高，不僅要具有強(qiáng)烈責(zé)任心，同時(shí)也要公平、公正客觀地進(jìn)行企業(yè)審計(jì)，完成企業(yè)審計(jì)的素質(zhì)。從目前我國(guó)企業(yè)審計(jì)的情況來(lái)看，我國(guó)企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀呈現(xiàn)出以下幾點(diǎn)。

2.1 審計(jì)人員過(guò)于集中政府部門

目前我國(guó)相關(guān)企業(yè)審計(jì)人員多以政府部門以及事業(yè)單位為主，企業(yè)在審計(jì)人員占比方面還相對(duì)較小。這主要是由于我國(guó)在企業(yè)審計(jì)過(guò)程中堅(jiān)持以政府為主導(dǎo)。我國(guó)的企業(yè)審計(jì)，是在根據(jù)國(guó)家發(fā)展態(tài)勢(shì)以及經(jīng)濟(jì)體制條件下，為進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，并且運(yùn)用行政手段建立一個(gè)健全并且具有良好約束作用的機(jī)制。我國(guó)企業(yè)審計(jì)同西方國(guó)家有著很大差別，西方國(guó)家企業(yè)審計(jì)通常是為了企業(yè)的未來(lái)發(fā)展以及競(jìng)爭(zhēng)需要。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的審計(jì)多是由企業(yè)內(nèi)部人員自己擔(dān)任，企業(yè)內(nèi)部設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)制度。自1983年以后，我國(guó)以法律的形式強(qiáng)化國(guó)家部門以及企業(yè)的審核規(guī)范。目前，我國(guó)企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況選擇相適應(yīng)的企業(yè)審計(jì)制度，但是目前我國(guó)大部分企業(yè)并沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，幾乎全部企業(yè)需要國(guó)家的審計(jì)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并且大多是在被動(dòng)的情況下進(jìn)行，由于企業(yè)審計(jì)大多由審計(jì)機(jī)構(gòu)完成，這就形成了審計(jì)人員多集中在政府部門以及事業(yè)單位中的現(xiàn)狀。

2.2 企業(yè)審計(jì)方向及功能單一

從目前我國(guó)審計(jì)的總體來(lái)看，我國(guó)審計(jì)的類型大多集中在財(cái)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，但是在我國(guó)企業(yè)的審計(jì)中，業(yè)務(wù)導(dǎo)向的審計(jì)要在一定程度上高于財(cái)務(wù)導(dǎo)向的審計(jì)。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)審計(jì)所涉及的領(lǐng)域非常之大，如對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行審計(jì)、對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)企業(yè)投資行為效益進(jìn)行審計(jì)以及對(duì)人力資源管理進(jìn)行審計(jì)等。通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的、合法的、有效的審查，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。而我國(guó)企業(yè)審計(jì)更多注重在法務(wù)方面，更多地體現(xiàn)出一種法律執(zhí)行，從而通過(guò)企業(yè)審查的合理性以及科學(xué)性為企業(yè)監(jiān)督提供服務(wù)。

2003年我國(guó)審計(jì)署公布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中，明確提出對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并在2014年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（征求意見稿）中進(jìn)一步進(jìn)行明確：“企業(yè)審計(jì)是對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督以及評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法行為?！蓖ㄟ^(guò)這種定義可以清晰地看出企業(yè)審計(jì)富有一定的政府色彩。而在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中將企業(yè)審計(jì)定義為：“企業(yè)審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！彪m然兩者對(duì)企業(yè)審計(jì)有著不同的界定，并且后者進(jìn)一步擴(kuò)寬了企業(yè)審計(jì)的范圍，但是企業(yè)審計(jì)依然注重監(jiān)督功能。在這種條件下，企業(yè)相關(guān)管理人員往往將企業(yè)審計(jì)看作是對(duì)自身的一種監(jiān)管，從而將企業(yè)審計(jì)放置在對(duì)立的位置，不重視企業(yè)審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用，這也是我國(guó)企業(yè)審計(jì)并沒(méi)有達(dá)到一定高度的原因。

2.3 審計(jì)意見被采納較低

在企業(yè)的審計(jì)成果方面，我國(guó)大部分企業(yè)同國(guó)家政府以及事業(yè)單位已經(jīng)配有的審計(jì)人員狀況不同，企業(yè)審計(jì)成本相對(duì)較高。但同樣企業(yè)審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中的查處損失以及增收等也是對(duì)企業(yè)工作成果的肯定，而損失與增收在企業(yè)發(fā)展中有著很大作用。目前在我國(guó)企業(yè)審計(jì)中，通常對(duì)于審計(jì)部門提出的相關(guān)建議，企業(yè)的接納與改善相對(duì)較少。首先，企業(yè)同政府以及其他部門在審計(jì)上有著很大差別，企業(yè)更加注重通過(guò)審計(jì)來(lái)達(dá)到查處損失，以及提升收入等強(qiáng)化企業(yè)效益的提升，但是審計(jì)過(guò)程中，提出的對(duì)策被接納程度較低。查處損失以及提升收益更多是將財(cái)務(wù)導(dǎo)向以及業(yè)務(wù)導(dǎo)向進(jìn)行企業(yè)審計(jì)下的成果。而審計(jì)意見通常具有相對(duì)較廣的范圍，其中包括如何降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失以及提升效益等方面，通常企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中已經(jīng)直接產(chǎn)生這類結(jié)果，而并非只有通過(guò)建議措施進(jìn)行改善。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位與政府以及事業(yè)單位不同。政府以及事業(yè)單位的審計(jì)具有一定的官僚色彩，因此相關(guān)審計(jì)提議通常容易被采納應(yīng)用，而企業(yè)審計(jì)只是作為一種職能，企業(yè)審計(jì)的作用在一定程度上是受企業(yè)的結(jié)構(gòu)以及領(lǐng)導(dǎo)的重視影響，從而對(duì)審計(jì)建議的采納有著直接的影響。

3 全球化語(yǔ)境下企業(yè)審計(jì)英語(yǔ)范式構(gòu)建

對(duì)于我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，最早是出現(xiàn)在2011年，這標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的形成。在2011年國(guó)家要求企業(yè)單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，與之相比的就是，大部分的企業(yè)在這方面并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)，就更不要說(shuō)增長(zhǎng)了。在這種背景之下，再加上全球化背景的影響，作為新時(shí)代的企業(yè)怎樣才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，建立自身的審計(jì)英語(yǔ)范式，這是企業(yè)急需要解決的問(wèn)題，同時(shí)也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展與進(jìn)步大的關(guān)鍵。因此，本文著重分析企業(yè)構(gòu)建全球化語(yǔ)境下審計(jì)英語(yǔ)范式的具體步驟，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度的建立與完善具有重要意義。

3.1 全球化語(yǔ)境下企業(yè)審計(jì)應(yīng)出具英語(yǔ)審計(jì)報(bào)告

我國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，應(yīng)該依據(jù)美國(guó)PCAOB為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)采用簡(jiǎn)短的審計(jì)報(bào)告的相關(guān)格式，包含以下幾點(diǎn)內(nèi)容。

第一部分：標(biāo)題，這一部分大的主要內(nèi)容就是將審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容清楚明了地呈現(xiàn)在大家面前，做到精練、標(biāo)準(zhǔn)、明確；第二部分：收件人，這一部分主要是對(duì)收件人做確認(rèn)，也就是將審計(jì)報(bào)告的歸向進(jìn)行確認(rèn)，做到準(zhǔn)確無(wú)誤；第三部分：引言，這一部分作為審計(jì)報(bào)告的開頭，是對(duì)審計(jì)報(bào)告的總要概括，同時(shí)也提煉了審計(jì)報(bào)告的相關(guān)事宜，也就是對(duì)審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容的綜述，要做到簡(jiǎn)明扼要；第四部分：企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任段，這一部分也就是將企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定，做到細(xì)致，條例清晰；第五部分：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；第六部分：內(nèi)部控制固有局限性的說(shuō)明段；第七部分：財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見段；第八部分：非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段；第九部分：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章，對(duì)于這一點(diǎn)，不僅使審計(jì)報(bào)告具備公信力與說(shuō)服力，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名與蓋章也起到了公證與證明的作用；第十部分：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章，這一部分也就是將審計(jì)報(bào)告的單位、地點(diǎn)進(jìn)行標(biāo)示，同時(shí)要加蓋各個(gè)相關(guān)公司的公章，使審計(jì)報(bào)告具備法律效力，具有合法性，同時(shí)也起到約束性；第十一部分：報(bào)告日期，這部分也就是將審計(jì)報(bào)道的時(shí)間進(jìn)行明確。

3.2 全球化語(yǔ)境下企業(yè)審計(jì)英語(yǔ)審計(jì)報(bào)告的類型

在全球化的語(yǔ)境之下，企業(yè)審計(jì)應(yīng)該進(jìn)行類型的確立，調(diào)查顯示其具有四種類型，即標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留、無(wú)保留加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、否定意見、無(wú)法表示意見。

第一，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國(guó)應(yīng)該出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告類型應(yīng)該為標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。在公司的重大方面應(yīng)該進(jìn)行安全的內(nèi)部控制，利用審計(jì)流程，對(duì)于審計(jì)過(guò)程進(jìn)行限制。

第二，企業(yè)之中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，將企業(yè)之中的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相關(guān)條件的審核，同時(shí)整合視角的內(nèi)部控制審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)工作底稿之中進(jìn)行清楚的記錄，最終明確記錄其過(guò)程與相關(guān)的結(jié)果。

在審計(jì)內(nèi)部控制之中，進(jìn)行資料的整合，突出審計(jì)之中的重點(diǎn)部分，進(jìn)行得當(dāng)?shù)姆焙?jiǎn)處理，最終得到明確的結(jié)論；對(duì)于英語(yǔ)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該要具備的格式，筆者對(duì)其思考如下：首先要具備齊全的模式與要素，在模式規(guī)范上，應(yīng)該做到全面規(guī)范；報(bào)告中所涉及的標(biāo)識(shí)應(yīng)該尋求一致性；進(jìn)一步保持審計(jì)報(bào)告的清晰度。在此基礎(chǔ)上，才能夠保持審計(jì)報(bào)告的科學(xué)與規(guī)范。在全球化的語(yǔ)境下，對(duì)于企業(yè)審計(jì)英語(yǔ)范式的構(gòu)建，應(yīng)該對(duì)其中的各個(gè)要素進(jìn)行記錄整理，審核結(jié)果要素，保持結(jié)論的客觀。

3.3 全球化語(yǔ)境下企業(yè)審計(jì)應(yīng)依據(jù)英語(yǔ)范式程序

針對(duì)全球化語(yǔ)境下，應(yīng)該全面的保持企業(yè)審計(jì)中的相關(guān)程序的科學(xué)與客觀，同時(shí)也應(yīng)該注重企業(yè)審計(jì)報(bào)告之中的控制缺陷。筆者將針對(duì)性地對(duì)于其英語(yǔ)范式程序進(jìn)行梳理：

第一，英語(yǔ)范式中的溝通相關(guān)事項(xiàng)，利用書面的形式與經(jīng)歷層面以及審計(jì)委員會(huì)等內(nèi)容進(jìn)行識(shí)別，明確缺陷控制。在范式的構(gòu)建之中，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)與審計(jì)委員會(huì)認(rèn)為監(jiān)督無(wú)效的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該利用書面形式，直接與董事會(huì)進(jìn)行有效的溝通，利用溝通完善企業(yè)審計(jì)控制。溝通應(yīng)該根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》等文件的規(guī)定來(lái)執(zhí)行。

第二，英語(yǔ)范式中要考慮期后事項(xiàng)的影響，應(yīng)該在審計(jì)的基準(zhǔn)日及時(shí)報(bào)告期內(nèi)控制的相關(guān)變化問(wèn)題，同時(shí)針對(duì)期后事項(xiàng)注重書面的聲明，并且考慮報(bào)告的影響，處理工作的有效進(jìn)行。實(shí)現(xiàn)期后公布的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確與生動(dòng)，貸款審查報(bào)告等工作。

第三，英語(yǔ)范式中要做好記錄審計(jì)工作。對(duì)于審計(jì)工作的要點(diǎn)部分來(lái)說(shuō)：首先應(yīng)該重視制訂審計(jì)計(jì)劃；其次注重審計(jì)程序的實(shí)施；再次保證審計(jì)證據(jù)的獲??；最后做好審計(jì)結(jié)論的記錄工作。此外，做好審計(jì)工作的底稿保存，做好恰當(dāng)準(zhǔn)確的記錄工作，認(rèn)定審計(jì)報(bào)道的各項(xiàng)基礎(chǔ)要素。在審計(jì)工作的結(jié)尾階段，要充分考慮到管理層聲明書、共同工作等問(wèn)題的影響，保證復(fù)核與整理工作的有效進(jìn)行。

4 結(jié) 論

本文以全球化語(yǔ)境下企業(yè)審計(jì)英語(yǔ)范式構(gòu)建為研究對(duì)象，從概念界定入手，分別分析了全球化語(yǔ)境、企業(yè)審計(jì)兩個(gè)基本概念；在理論夯實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)于全球化語(yǔ)境下的企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，以全球化語(yǔ)境為背景，筆者分別分析了以下幾點(diǎn)：對(duì)我國(guó)審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，審計(jì)人員過(guò)于集中于政府部門，企業(yè)審計(jì)功能單一，審計(jì)意見被采納較低；最終將研究的落腳點(diǎn)定位為了全球化語(yǔ)境下企業(yè)審計(jì)英語(yǔ)范式的構(gòu)建，研究主要包含以下三個(gè)方面：全球化語(yǔ)境下企業(yè)審計(jì)應(yīng)出具英語(yǔ)審計(jì)報(bào)告、全球化語(yǔ)境下企業(yè)審計(jì)英語(yǔ)審計(jì)報(bào)告的類型、全球化語(yǔ)境下企業(yè)審計(jì)應(yīng)依據(jù)英語(yǔ)范式程序。

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第8篇：管理層聲明書范文

一、何為利益沖突

獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時(shí)相對(duì)應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突（BeauchampandBowie，1988）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作需要大量的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的受益人是社會(huì)公眾，社會(huì)有理由期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷能代表他們的利益，如果審計(jì)報(bào)告的使用人從審計(jì)中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著利益沖突。

（一）直接經(jīng)濟(jì)利益

直接經(jīng)濟(jì)利益主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權(quán)益。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1992年制定的《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，獨(dú)立性將受到損害。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師非主動(dòng)地獲取客戶股權(quán)的情況下，如繼承股權(quán)，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權(quán)，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職業(yè)行為規(guī)則解釋101認(rèn)為，在業(yè)務(wù)聘約期內(nèi)或者在發(fā)表意見時(shí)，會(huì)員或其事務(wù)所已經(jīng)或可以從企業(yè)取得直接利益，應(yīng)視為對(duì)獨(dú)立性的損害。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還認(rèn)為，配偶、未成年子女或與會(huì)員共同生活及由會(huì)員供養(yǎng)的親屬所擁有的財(cái)務(wù)利益，一般都視同會(huì)員的財(cái)務(wù)利益。

2000年初美國(guó)證券交易委員會(huì)特別對(duì)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少違反一項(xiàng)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所規(guī)定的獨(dú)立性準(zhǔn)則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認(rèn)違反了獨(dú)立性規(guī)定，專業(yè)助理人員也有10.5％違反了規(guī)定。其中最主要的事實(shí)是合伙人及經(jīng)理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關(guān)系。

（二）間接經(jīng)濟(jì)利益

間接經(jīng)濟(jì)利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間具有密切的但非直接的財(cái)務(wù)利益關(guān)系，可分為三種情況：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師系財(cái)產(chǎn)委托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶公司或合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某一非客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關(guān)系。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》針對(duì)第一種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)相對(duì)于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對(duì)該公司的報(bào)告任務(wù)；對(duì)于充當(dāng)遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。對(duì)于第二種情況，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)也認(rèn)為會(huì)影響?yīng)毩⑿?，因而?yīng)加以禁止。對(duì)于第三種情況，當(dāng)非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶方面的獨(dú)立性；同樣，當(dāng)客戶接受非客戶投資是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在非客戶投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害獨(dú)立性。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)最后強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)。

（三）與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形

1、借貸關(guān)系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其所在事務(wù)所與客戶公司及其主要職員之間一旦存在借貸關(guān)系，就意味著雙方具有了財(cái)務(wù)關(guān)系，獨(dú)立性就會(huì)受到損害。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受或向客戶公司及其高級(jí)管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀察者則會(huì)認(rèn)為其獨(dú)立性受到損害。因此，無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人還是其配偶、未成年子女，都不能向客戶貸款或作為客戶借款的擔(dān)保人，也不能從客戶處取得貸款，或由客戶擔(dān)保而取得貸款。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則》指出，會(huì)員或事務(wù)所，與企業(yè)或其高級(jí)管理人員、董事或主要股東之間有借貸關(guān)系，應(yīng)視為對(duì)獨(dú)立性的損害。不過(guò)，行為規(guī)則的解釋101-5中提到了例外情況，即“不追溯貸款”（Grandfatheredloans）和“其他允許的貸款（OtherPermittedloans）不屬于限制范圍。

2、在公司的任職

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司中曾經(jīng)擔(dān)任或正在擔(dān)任一定的職位，則其獨(dú)立性會(huì)受到影響，因?yàn)椤皼](méi)有人能夠超然獨(dú)立地評(píng)價(jià)自己的工作”。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)前（不短于兩年），如果是公司的合伙人、董事會(huì)成員、高級(jí)管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會(huì)削弱他對(duì)該公司做出報(bào)告時(shí)的獨(dú)立性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師行為準(zhǔn)則》除禁止會(huì)員擔(dān)任客戶公司的董事、高級(jí)管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員或職員外，同時(shí)禁止會(huì)員成為客戶的股票承銷商、股權(quán)信托人、客戶養(yǎng)老金或利潤(rùn)分享信托業(yè)務(wù)的受托人。

3、物品和勞務(wù)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了客戶的物品和勞務(wù)，其立場(chǎng)和表現(xiàn)將受到影響。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)《職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受與社會(huì)生活中正常的禮貌不相當(dāng)?shù)酿佡?zèng)或禮物。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果審計(jì)人員或合伙人接受紀(jì)念物以外的禮品，即使通知所在事務(wù)所，也會(huì)影響其獨(dú)立性。

4、前任從業(yè)者

會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人或股東，由于辭職、離任、退休或出售股權(quán)等原因離開事務(wù)所，仍可能與客戶發(fā)生利益關(guān)系，特別是參與事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)或就職于原事務(wù)所的客戶公司（如安達(dá)信的審計(jì)師被安然公司聘用），可能存在損害獨(dú)立性的情形。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，如果前任合伙人仍使用原事務(wù)所的辦公室，或收到原事務(wù)所的利潤(rùn)分成，則這種利益關(guān)系影響事務(wù)所的獨(dú)立性。

5、收費(fèi)

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入嚴(yán)重地依賴于某一客戶或某一客戶集團(tuán)，可能會(huì)屈從客戶的壓力而不再保持獨(dú)立性。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)認(rèn)為，從某一客戶或客戶集團(tuán)的收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的唯一或重大部分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真考慮其獨(dú)立性是否受到損害；向客戶提供服務(wù)而收取的費(fèi)用，延期后尤其是在下一年度簽發(fā)報(bào)告時(shí)仍未收到，也可能會(huì)損害獨(dú)立性。

6、傭金

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)向某些人員支付介紹費(fèi)來(lái)擴(kuò)展業(yè)務(wù)，或通過(guò)介紹他人的產(chǎn)品或服務(wù)收取傭金，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨利益沖突。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)行為準(zhǔn)則》，對(duì)傭金與介紹費(fèi)作了相應(yīng)的規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為了傭金而向客戶推薦或介紹產(chǎn)品或勞務(wù)，或?yàn)榱藗蚪鹜扑]客戶的產(chǎn)品或勞務(wù)；因推薦或介紹某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)給他人或團(tuán)體而收受介紹費(fèi)的會(huì)員，或通過(guò)支付介紹費(fèi)已獲得客戶的會(huì)員，應(yīng)披露收受或支付的介紹費(fèi)。

二、行為約束與核心價(jià)值

根據(jù)傳統(tǒng)的觀點(diǎn)，美國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界一直把獨(dú)立性視為一項(xiàng)由美國(guó)證券交易委員會(huì)或美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)強(qiáng)加的行為限制。而1997年7月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表的白皮書則將獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心價(jià)值。

（一）行為約束觀

從20世紀(jì)60年代至今，學(xué)術(shù)界對(duì)獨(dú)立性進(jìn)行了長(zhǎng)期而廣泛的研究探討，這些研究分別從不同的角度入手，主要為抵制客戶壓力或影響、審計(jì)人和經(jīng)理合作或合謀、審計(jì)人員實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立以及審計(jì)的客觀性和公正性等。具體表現(xiàn)為對(duì)缺乏或喪失獨(dú)立性的行為做出判斷，并制訂了一系列限制性條款。目前，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的某些行為與關(guān)系都做出了禁止性規(guī)定，包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等。這些規(guī)定以堵漏的方式提煉出來(lái)，但卻不能涵蓋所有的方面。不僅投資者和管理者擔(dān)心由于情況的變化使得限制性規(guī)定捉襟見肘，實(shí)務(wù)界也對(duì)這一套復(fù)雜刻板的準(zhǔn)則頗有微詞，認(rèn)為費(fèi)時(shí)費(fèi)力，成本過(guò)高。

鑒于公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)審計(jì)客戶提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，不可避免存在利益沖突，美國(guó)證券交易委員會(huì)前主席列維特（ArthurLevitt）在其任期內(nèi)欲拿“五大”開刀，要求他們?cè)?000年分離咨詢業(yè)務(wù)。列維特認(rèn)為“貪婪與狂妄”已經(jīng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)上為股東提供公允財(cái)務(wù)報(bào)告的使命產(chǎn)生偏離，致力于拓展利潤(rùn)豐厚的咨詢業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所疏于其主營(yíng)的公司審計(jì)，導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量下降。為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)的獨(dú)立性，列維特建議禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供包括設(shè)置財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)、保險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)、薪酬系統(tǒng)設(shè)計(jì)等在內(nèi)的一系列咨詢服務(wù)。但這一建議遭到了包括“五大”在內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師界的強(qiáng)烈反對(duì)。他們堅(jiān)持認(rèn)為，如果審計(jì)與咨詢分開，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難吸引最佳的專業(yè)人才，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全方位解決問(wèn)題的能力會(huì)將受到影響，同時(shí)將降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量水平，并將阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引優(yōu)秀人才。

經(jīng)過(guò)一番長(zhǎng)時(shí)間的討價(jià)還價(jià)，“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所與美國(guó)證券交易委員會(huì)初步達(dá)成妥協(xié)?！拔宕蟆庇袟l件接受SEC關(guān)于獨(dú)立性的限制：事務(wù)所只有經(jīng)上市公司董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)充分論證后才能獲準(zhǔn)提供IT及其他咨詢服務(wù)；事務(wù)所的獨(dú)立性須受獨(dú)立監(jiān)管，以判定其業(yè)務(wù)是否有利益沖突；事務(wù)所不能接手超過(guò)其全部業(yè)務(wù)收入40％以上的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；上市公司須披露向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的會(huì)計(jì)、顧問(wèn)及稅務(wù)服務(wù)費(fèi)明細(xì)。

（二）核心價(jià)值觀

1997年7月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性白皮書，其指導(dǎo)思想在于把獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的核心價(jià)值觀，即獨(dú)立性并非只是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外在行為加以限制，而是保障和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石，一個(gè)缺失獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作成果對(duì)相關(guān)利益主體而言毫無(wú)意義。因此，為實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)價(jià)值，就必須時(shí)刻把獨(dú)立性視為自身的核心價(jià)值，并養(yǎng)成一種基本的職業(yè)意識(shí)。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）成員威廉教授在1997年3月《AccountingHorizon》雜志上發(fā)表的論文《AuditorIndependence：ABurdensomeConstraintorCoreValue？》對(duì)此作了進(jìn)一步的解釋：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的存在價(jià)值的三個(gè)核心組成部分之一（另外兩個(gè)是計(jì)量方面的專長(zhǎng)和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范的能力）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡力保持和發(fā)展自身的價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獨(dú)立性的遵守應(yīng)源于一種由內(nèi)向外的動(dòng)力。

2000年11月，美國(guó)獨(dú)立準(zhǔn)則委員會(huì)了一份審計(jì)師獨(dú)立性概念框架的征求意見草案，其中包括獨(dú)立性準(zhǔn)則的定義、目標(biāo)以及基本原則等。該概念框架草案列出了各種可能削弱審計(jì)獨(dú)立性的潛在威脅：(1)自我利益威脅(self－interestthreats)，即“來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及個(gè)人利益時(shí)的威脅”，自我利益包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的情感、金錢或其它個(gè)人利益。(2)自我檢查威脅(self－reviewthreats)，即“來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查自己工作或事務(wù)所他人工作的威脅”，評(píng)價(jià)自我或自身事務(wù)所的工作很難沒(méi)有偏見。(3)傾向威脅(advocacythreats)，即“來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所傾向支持或反對(duì)客戶的狀況或觀點(diǎn)的威脅，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易模糊第三方的角色”。(4)熟悉(或信任)威脅(familiarityortrustthreats)，即“來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶密切關(guān)系的威脅”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶有著密切的個(gè)人或職業(yè)關(guān)系時(shí)，可能不加懷疑地接受客戶聲明書或觀點(diǎn)。(5)膽怯威脅(intimidationthreats)，即“來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為他被客戶或其他相關(guān)利益主體強(qiáng)制的威脅”，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所不同意客戶關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用時(shí)被威脅解除業(yè)務(wù)約定等。

倘若將行為約束視為他律，核心價(jià)值則是自律。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的特定時(shí)期，缺乏自律能力成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師貫徹獨(dú)立性的最大障礙，于是有關(guān)方面就會(huì)制訂相關(guān)的法律、法規(guī)，對(duì)有損獨(dú)立性的各種行為進(jìn)行限制。這時(shí)，獨(dú)立性主要表現(xiàn)為一種行為約束。隨著服務(wù)選擇范圍的拓寬、審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)信息的幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)信息的依賴和期望度的提高，尤其是非鑒證業(yè)務(wù)比重的擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著恪守獨(dú)立性的挑戰(zhàn)。審計(jì)獨(dú)立性不再是對(duì)外部限制的一種機(jī)械反應(yīng)，而成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的必備職業(yè)素養(yǎng)。因此，獨(dú)立性應(yīng)是行為約束與核心價(jià)值的統(tǒng)一。

三、獨(dú)立性的防護(hù)措施

不論是安然事件，還是銀廣夏事件，莫不與獨(dú)立性問(wèn)題相關(guān)。盡管目前我國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)排斥高獨(dú)立性的審計(jì)供給，但獨(dú)立性依然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師安身立命的基礎(chǔ)?！坝械淖?cè)會(huì)計(jì)師炒股，有的事務(wù)所搞承包、收入分成，把客戶、審計(jì)收入包給個(gè)人，出讓事務(wù)所的公章，事務(wù)所的個(gè)人收入與被審計(jì)上市公司緊密相聯(lián)，獨(dú)立性何在？……如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了獨(dú)立性，那注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也就沒(méi)有存在的必要了！”（汪建熙，2001）。針對(duì)目前會(huì)計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實(shí)，本文作者提出如下考慮：

1、作為事務(wù)所的合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同）如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益（擁有客戶的股票等），則該事務(wù)所不能接受對(duì)客戶的審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，則他（她）本人必須回避。

2、對(duì)于涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的三種情形，作為合伙人或股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不應(yīng)接受對(duì)客戶的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，存在上述三種關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明回避。

3、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師是事務(wù)所的合伙人或股東，應(yīng)禁止與客戶公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關(guān)系或擔(dān)保關(guān)系。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為一般職員，在擁有上述借貸關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)申明回避。但根據(jù)正常的貸款程序、條件和要求從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車貸款等除外。

4、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受任務(wù)前的兩年內(nèi)是客戶的董事、高級(jí)管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員，則不能接受該客戶的審計(jì)鑒證服務(wù)。:

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)接受客戶的物品和服務(wù)，除非接受的條件不比客戶的大多數(shù)職員更優(yōu)惠。

6、當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從一個(gè)客戶或一相關(guān)客戶集團(tuán)的收費(fèi)超過(guò)業(yè)務(wù)總收入的15%時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮客戶集中度風(fēng)險(xiǎn)對(duì)獨(dú)立性的影響，并記錄在案。

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶提供審計(jì)或?qū)忛?、代編?cái)務(wù)報(bào)表以及審核預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息時(shí)，不得支付或收受傭金。非鑒證業(yè)務(wù)不屬于禁止之列，但須向客戶披露支付或收受的事實(shí)。

第9篇：管理層聲明書范文

畢業(yè)生會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)報(bào)告范文一

一、實(shí)習(xí)概況

20xx 年7 月 20 日，我正式以一個(gè)新人的面孔朝氣蓬勃的來(lái)到江蘇省溧陽(yáng)市眾誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)的面前，開始了我為期一個(gè)月的實(shí)習(xí)。所長(zhǎng)順利的同意了我的實(shí)習(xí)要求，并對(duì)我說(shuō)：在我們事務(wù)所，你一定能夠?qū)W到不少東西，好好干!簡(jiǎn) 短的一句話，給了原本對(duì)實(shí)際的工作還有些茫然的我很大鼓勵(lì)。

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

第一天的實(shí)習(xí)，我有些拘謹(jǐn)。畢竟第一次坐在開著冷氣的辦公室里，看到別人進(jìn)進(jìn)出出，忙碌的樣子，我只能待在一邊，一點(diǎn)也插不上手，心想我什么時(shí)候才能夠融入進(jìn)去呢。雖然知道實(shí)習(xí)生應(yīng)該主動(dòng)找工作干，要眼力有活，可是大家似乎并沒(méi)有把我當(dāng)作一個(gè)迫切需要學(xué)習(xí)的實(shí)習(xí)生看待，每個(gè)人都在忙著自己的工作。這樣的處境讓我有些尷尬，當(dāng)即有些氣餒的認(rèn)為，難道我就這樣呆坐到實(shí)習(xí)結(jié)束?難道大家都信奉那句教會(huì)小的餓死老的那句話?可是一想到目前大學(xué)生的實(shí)習(xí)情況似乎都是這樣時(shí)，我馬上開始平靜自己的心情，告訴自己，不要急慢慢來(lái)。之前在家我在網(wǎng)上曾查了一些資料，我想應(yīng)該會(huì)對(duì)我實(shí)習(xí)有幫助。

所里的人并不多，我很幸運(yùn)，跟了一個(gè)從業(yè)多年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢會(huì)計(jì)，在他身上學(xué)到了很多東西，有一些確實(shí)是在學(xué)校里學(xué)不到的，就是一種對(duì)事業(yè)的專注和勤奮的精神。第一天去那里的時(shí)候，那里他交代了一下我的工作內(nèi)容，剛開始我還覺(jué)得蠻緊張的，再和他的交流之后，我漸漸的放松了自己的神經(jīng)。他就叫我先看他們以往所制的會(huì)計(jì)憑證。由于以前在學(xué)校模擬實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，所以對(duì)于憑證也就一掃而過(guò)，總以為憑著記憶加上大學(xué)里學(xué)的理論對(duì)于區(qū)區(qū)原始憑證可以熟練掌握。也就是這種浮躁的態(tài)度讓我忽視了會(huì)計(jì)循環(huán)的基石會(huì)計(jì)分錄，以至于后來(lái)錢會(huì)計(jì)讓我嘗試制單的良苦用心。于是只能晚上回家補(bǔ)課了，把日常較多使用的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)認(rèn)真讀透。

步入工作崗位后，才發(fā)現(xiàn)自己有很多看起來(lái)簡(jiǎn)單的事情做起來(lái)卻不是那么容 易，需要細(xì)心跟耐心。其實(shí)會(huì)計(jì)憑證的填制并不難，難的是分清哪些原始憑證，就是各種各樣五花八門的發(fā)票。我除了公共汽車票外一個(gè)也不認(rèn)識(shí)，什么機(jī)打發(fā)票,手寫發(fā)票，商業(yè)，餐飲，更別說(shuō)支票和銀行進(jìn)帳單了。連寫著禮品的發(fā)票我也不知道怎么走賬。想像平時(shí)我們學(xué)習(xí)的都是文字?jǐn)⑹龅念}，然后就寫出分錄，和實(shí)際工作有著天壤之別。大家都很忙，一天做幾家?guī)?，沒(méi)有人有時(shí)間交我辨認(rèn)，于是我就去圖書館找這方面的書，找到一本《發(fā)票知識(shí)問(wèn)答》，看完以后，再區(qū)分那些票據(jù)，思路清晰多了，后來(lái)我自己也練習(xí)了登記帳憑證，做完后讓前輩們幫我訂正，幾天下來(lái)，我的業(yè)務(wù)熟練了許多。

制好憑證就進(jìn)入學(xué)習(xí)記帳程序了。雖然說(shuō)記帳看上去像小學(xué)生都會(huì)做的事，可重復(fù)量如此大的工作如果沒(méi)有一定的耐心和細(xì)心是很難勝任的。因?yàn)橐坏┏鲥e(cuò)并不是隨便用筆涂了或是用橡皮檫涂了就算了，每一個(gè)步驟會(huì)計(jì)制度都是有嚴(yán)格的要求的。例如寫錯(cuò)數(shù)字就要用紅筆劃?rùn)M線，再蓋上責(zé)任人的章，才能作廢。而寫錯(cuò)摘要欄，則可以用藍(lán)筆劃?rùn)M線并在旁邊寫上正確的摘要，平常我們寫字總覺(jué)得寫正中點(diǎn)好看，可摘要卻不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對(duì)于數(shù)字的書寫也有嚴(yán)格要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記帳時(shí)要清楚每一個(gè)明細(xì)分錄及總帳名稱，不能亂寫，否則總賬的借貸的就不能結(jié)平了。如此繁瑣的程序讓我不敢有丁點(diǎn)馬虎，這并不是做作業(yè)時(shí)或考試時(shí)出錯(cuò)了就扣分而已，這是關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的帳務(wù)，是一個(gè)企業(yè)以后制定發(fā)展計(jì)劃的依據(jù)。所有的帳記好了，接下來(lái)就結(jié)帳，每一帳頁(yè)要結(jié)一次，每個(gè)月也要結(jié)一次，所謂月清月結(jié)就是這個(gè)意思，結(jié)帳最麻煩的就是結(jié)算期間費(fèi)用和稅費(fèi)了，按計(jì)算機(jī)都按到手酸，而且一不留神就會(huì)出錯(cuò)，要復(fù)查兩三次才行。一開始我掌握了計(jì)算公式就以為按計(jì)算機(jī)這樣的小事就不在話下了，可就是因?yàn)榇中拇笠夥炊沐e(cuò)了不少數(shù)據(jù)，好在朱會(huì)計(jì)教我先用鉛筆寫數(shù)據(jù)，否則真不知道要把帳本涂改成什么樣 子。

曾有幾次想過(guò)要放棄。也許我是剛開始工作，有時(shí)受不了前輩和同事給的氣，自己心里很不舒服，就想再重新?lián)Q個(gè)工作得了。但靜下心來(lái)仔細(xì)想想，再換個(gè)工作也是的，在別人手底下工作不都是這樣么，想著找工作也不是件容易的事情?就慢慢的堅(jiān)持下來(lái)了。剛開始。就應(yīng)該踏踏實(shí)實(shí)的干好自己的工作，畢竟又沒(méi)有工作經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)在有機(jī)會(huì)了就要從各方面鍛煉自己。不然，想念以后干什么都會(huì)干不好的。現(xiàn)在的工作，相比其他人來(lái)說(shuō)也不是很難，畢竟自己還是熟悉了這里的一切，也不是和其他人比，工作也不是很難，很容易進(jìn)入工作，關(guān)鍵是學(xué)習(xí)對(duì)人怎么說(shuō)話、態(tài)度及其處事。由于經(jīng)驗(yàn)少，我現(xiàn)在這方面還有欠缺。現(xiàn)在才明白，在校做一名學(xué)生，是多么的好啊!早晚要工作，早晚要步入社會(huì)，早晚要面對(duì)這些避免不了的事。所以，現(xiàn)在我很珍惜學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，多學(xué)一點(diǎn)總比沒(méi)有學(xué)的好，花同樣的時(shí)間，還不如多學(xué)，對(duì)以后擇業(yè)會(huì)有很大的幫助。再說(shuō)回來(lái)，在工作中，互相諒解使我很感激他們。

每天在規(guī)定的時(shí)間上下班，上班期間要認(rèn)真準(zhǔn)時(shí)地完成自己的工作任務(wù)，不能草率敷衍了事。每日重復(fù)單調(diào)繁瑣的工作，時(shí)間久了容易厭倦。顯得枯燥乏味。但是工作簡(jiǎn)單也不能馬虎，你一個(gè)小小的錯(cuò)誤可能會(huì)給事務(wù)所帶來(lái)巨大的麻煩或損失，還是得認(rèn)真完成。

三、總結(jié)

我從個(gè)人實(shí)習(xí)意義及對(duì)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)作以下總結(jié)：

1、作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員，工作中一定要就具有良好的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)操守以及敬業(yè)態(tài)度。會(huì)計(jì)部門作為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心機(jī)構(gòu)，對(duì)其從業(yè)人員，一定要有很高的素質(zhì)要求。

從知識(shí)上講，會(huì)計(jì)工作是一門專業(yè)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員只有不斷地學(xué)習(xí)才能跟上企業(yè)發(fā)展的步伐，要不斷地充實(shí)自己，掌握最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅法細(xì)則，法律知識(shí)及攻關(guān)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)。這樣才能精通自己的工作內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向作出正確的判斷，給企業(yè)的生產(chǎn)與流通制定出良好的財(cái)務(wù)計(jì)劃，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更多的 財(cái)富。

從道德素質(zhì)講，會(huì)計(jì)工作的特殊性使其可接觸到大量的共有財(cái)產(chǎn)，所以作為會(huì)計(jì)人員一定要把握好自己辦事的尺度。如何挽救道德的缺失，將個(gè)人素質(zhì)提高到一個(gè)新的層面上來(lái)，是我們每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都要努力思考的問(wèn)題。只有會(huì)計(jì)人員自身的道德素質(zhì)提高，才能夠走好職業(yè)生涯的每一步，只有會(huì)計(jì)人員全體道德素質(zhì)提高，會(huì)計(jì)行業(yè)才能夠得到更深的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)才能夠發(fā)揮得更好。

2、作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。會(huì)計(jì)工作是一門很精準(zhǔn)的工作， 要求會(huì)計(jì)人員要準(zhǔn)確的核算每一項(xiàng)指標(biāo)，牢記每一條稅法，正確使用每一個(gè)公式。 會(huì)計(jì)不是一件具有創(chuàng)新意識(shí)的工作，它是靠一個(gè)又一個(gè)精準(zhǔn)的數(shù)字來(lái)反映問(wèn)題的。所以我們一定要加強(qiáng)自己對(duì)數(shù)字的敏感度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題彌補(bǔ)漏洞。

3、作為一名會(huì)計(jì)人員要具備良好的人際交往能力。會(huì)計(jì)部門是企業(yè)管理的核心部門，對(duì)下要收集會(huì)計(jì)信息，對(duì)上要匯報(bào)會(huì)計(jì)信息，對(duì)內(nèi)要相互配合整理會(huì)計(jì)信息，對(duì)外要與社會(huì)公眾和政府部門搞好關(guān)系。在于各個(gè)部門各種人員打交道時(shí)一定要注意溝通方法，協(xié)調(diào)好相互間的工作關(guān)系。工作重要具備正確的心態(tài)和良好的心理素質(zhì)。一定要記住一句話叫做事高三級(jí)，做人低三分。

4、作為以后會(huì)計(jì)工作或剛邁入社會(huì)的新人，也要注意以下幾點(diǎn):

①、有吃苦的決心，平和的心態(tài)和不恥下問(wèn)的精神。作為一個(gè)新人，平和的心 態(tài)很重要，做事不要太過(guò)急功近利，表現(xiàn)得好別人都看得到，當(dāng)然表現(xiàn)得不好別人眼里也不會(huì)融進(jìn)沙子。

②、工作中要多看，多觀察，多聽，少講，不要說(shuō)與工作無(wú)關(guān)的內(nèi)容，多學(xué)習(xí) 別人的藝術(shù)語(yǔ)言，和辦事方法。

③、除努力工作具有責(zé)任心外，要善于經(jīng)常做工作總結(jié)。每天堅(jiān)持寫工作日記，

每周做一次工作總結(jié)。主要是記錄，計(jì)劃，和總結(jié)錯(cuò)誤。工作中堅(jiān)決不犯同樣的錯(cuò)誤，對(duì)于工作要未雨綢繆，努力做到更好。?

④、善于把握機(jī)會(huì)。如果上級(jí)把一件超出自己能力范圍或工作范圍的事情交給 自己做，一定不要抱怨并努力完成，因?yàn)檫@也許是上級(jí)對(duì)自己的能力考驗(yàn)或是一次展示自己工作能力的機(jī)會(huì)。

⑤、堅(jiān)持學(xué)習(xí)。不要只學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)有關(guān)的知識(shí)，還要學(xué)習(xí)與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的知識(shí)。 因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展不僅在于內(nèi)部的運(yùn)作，還要靠外部的推動(dòng)。要按經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法律規(guī)定辦事。

這一次的實(shí)踐雖然時(shí)間短暫，雖然接觸到的工作很淺，但是依然讓我學(xué)到了許多知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，這些都是書本上無(wú)法得來(lái)的。通過(guò)實(shí)踐，我們能夠更好的了解自己 的不足，了解會(huì)計(jì)工作的本質(zhì)，了解這個(gè)社會(huì)的方方面面，能夠讓我更早的為自己做好職業(yè)規(guī)劃，設(shè)定人生目標(biāo)，向成功邁進(jìn)一大步。

畢業(yè)生會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)報(bào)告范文二

為了更好的完成學(xué)校規(guī)定的實(shí)習(xí)計(jì)劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實(shí)踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實(shí)踐機(jī)會(huì)，也是理論與實(shí)際相結(jié)合相比較的最好機(jī)會(huì)，20xx年底，我進(jìn)入了陜西衡興會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)習(xí)。這是一家中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一共有將近30名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要為年報(bào)審計(jì)、法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、改制審計(jì)、破產(chǎn)審計(jì)、記賬、資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)。

為了能夠在實(shí)習(xí)過(guò)程中學(xué)到更多東西，在去參加實(shí)習(xí)之前，我花了差不多半個(gè)月的時(shí)間復(fù)習(xí)以前學(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)知識(shí)，并且閱讀了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的審計(jì)教材，鞏固了審計(jì)的一些基本知識(shí)。在書中我看到了一些基本的審計(jì)程序，和各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的一些知識(shí)，還有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，關(guān)于一些重點(diǎn)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)要點(diǎn)。之前的關(guān)于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)我后來(lái)的實(shí)習(xí)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)主要分為兩個(gè)階段。第一階段是我呆在事務(wù)所的總部的時(shí)候。這一階段，主要是和辦公室里的同事熟悉熟悉，并向他們學(xué)習(xí)公司的各方面知識(shí)，了解會(huì)計(jì)事務(wù)所的機(jī)構(gòu)組成，人員職責(zé)，基本業(yè)務(wù)，分別熟悉事務(wù)所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。發(fā)現(xiàn)很多同事都是考出注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、資產(chǎn)評(píng)估師三個(gè)證書，覺(jué)得他們還是很厲害的。在那段時(shí)間里，感覺(jué)公司很多同事都會(huì)去出差，辦公桌上疊滿了他們審計(jì)過(guò)的工作底稿和會(huì)計(jì)報(bào)表。審計(jì)工作其實(shí)就是由外勤和出具審計(jì)報(bào)告組成。第二階段主要是參加審計(jì)匯森煤業(yè)、陜西煤礦運(yùn)輸公司和亞輝客運(yùn)三家公司的年終審計(jì)工作。

實(shí)習(xí)的第一天，我沒(méi)有參加任何項(xiàng)目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當(dāng)他們?cè)诿Φ臅r(shí)候，我會(huì)在一旁仔細(xì)觀看他們的工作流程，并且學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺(jué)得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會(huì)到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。審計(jì)工作底稿，首先是要有一個(gè)關(guān)于底稿中的符號(hào)說(shuō)明，還有索引號(hào)之類的。接著就是要有審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、管理層聲明書、審計(jì)后出具的報(bào)告以及審計(jì)過(guò)后的財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于被審計(jì)單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、納稅登記表、基本情況說(shuō)明一類的也應(yīng)該整理于審計(jì)工作底稿中。如果被審計(jì)單位屬于特殊行業(yè)，還應(yīng)該提供相關(guān)的文件。最后就是實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中所產(chǎn)生的一些工作底稿、各會(huì)計(jì)科目審定表和一些憑證抽查記錄。實(shí)施了盤點(diǎn)程序的，還要有相應(yīng)的盤點(diǎn)表。實(shí)施了函證程序的，函證也應(yīng)該包括在其中。

在所里幾天適應(yīng)了審計(jì)的工作流程之后，就開始進(jìn)行實(shí)際的工作了。我跟著宿老師來(lái)到了位于高新區(qū)的陜西匯森煤業(yè)投資有限公司，這是一家很大型的公司，公司的賬務(wù)全部是用財(cái)務(wù)軟件記賬，這對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，省去了很多麻煩。因?yàn)槲疫€沒(méi)有實(shí)際操作過(guò)，所以只能一步一步慢慢學(xué)，宿老師讓我先幫他抽查憑證，我開始看匯森公司整個(gè)20xx年所發(fā)生的科目賬，從每一個(gè)科目開始依次往下過(guò)。在抽查過(guò)程中我發(fā)現(xiàn)，該公司的往來(lái)賬較為混亂。很多款項(xiàng)都計(jì)入了其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款項(xiàng)目，但實(shí)際上，在過(guò)去的學(xué)習(xí)中，這些記錄都是不準(zhǔn)確的。最開始發(fā)現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題的時(shí)候，我都在底稿中作了相應(yīng)的記錄，等到將所有科目賬看完之后，將有問(wèn)題或數(shù)額較大的抽出來(lái)，再找相應(yīng)的憑證仔細(xì)檢查，與其相應(yīng)的附件作對(duì)比，看看該筆賬項(xiàng)的科目使用是否正確。

除此之外，我還幫助老師完成了公司貸款利息的計(jì)算和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)量，我們發(fā)現(xiàn)該公司的固定資產(chǎn)計(jì)量存在很大問(wèn)題，公司沒(méi)有一個(gè)對(duì)于固定資產(chǎn)統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而是針對(duì)不同的固定資產(chǎn)采取不同的折舊年限，這就是的審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)了較大的差額，我經(jīng)過(guò)統(tǒng)一計(jì)算之后發(fā)現(xiàn)該公司所計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額比規(guī)范了計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之后差了8萬(wàn)元，這對(duì)于初次進(jìn)行審計(jì)的我來(lái)說(shuō)，算是不小的鼓勵(lì)，終于能發(fā)現(xiàn)一些紕漏，也算是一個(gè)好的開始。由于匯森公司從事的是煤業(yè)投資，公司在陜北還有一個(gè)分公司負(fù)責(zé)煤炭開采，所以在審計(jì)匯森的賬務(wù)時(shí)，也要一并將子公司的賬務(wù)一起計(jì)算，但是只是一小部分，例如子公司所上交的的利潤(rùn)或分紅。在我查看憑證的時(shí)候就常常弄不清楚什么時(shí)候該筆賬目應(yīng)該記在總公司名下，什么賬目應(yīng)計(jì)在分公司名下。

我所進(jìn)行的第二個(gè)項(xiàng)目是位于延安市子長(zhǎng)縣的瓦窯堡煤炭運(yùn)輸公司，這是我第一次出差，感覺(jué)很興奮。跟著同行的戚老師到了公司，才發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)部只有兩個(gè)人，一個(gè)會(huì)計(jì)和一個(gè)出納，這就使得一個(gè)人身上背負(fù)了太多的工作，工作起來(lái)顯得力不從心。尤其到了年尾，是會(huì)計(jì)工作這一年中最忙的時(shí)候，出納又常常在外，會(huì)計(jì)的工作顯得十分繁重，加上我們不是有一些公司財(cái)務(wù)上的問(wèn)起要會(huì)計(jì)幫忙，給那位會(huì)計(jì)原本忙碌的工作更添負(fù)擔(dān)。瓦窯堡煤炭運(yùn)輸公司是陜煤旗下的一個(gè)子公司，公司的主要業(yè)務(wù)不是買煤，而是運(yùn)輸。同屬煤業(yè)，該公司的利潤(rùn)就不如同行業(yè)的其他環(huán)節(jié)多。但盡管公司財(cái)務(wù)科的人手不足，賬目依然做的井井有條。瓦窯堡公司由于去年在報(bào)稅的過(guò)程中存在漏水情況，因此被稅務(wù)部門作出了相應(yīng)的懲罰，因此在今年審計(jì)的時(shí)候我發(fā)現(xiàn)該公司在稅務(wù)方面賬目做得非常清晰，盡管只有30多萬(wàn)的凈利潤(rùn)，公司依然提足了20多萬(wàn)元的稅金。對(duì)此我也很受啟發(fā)，作為財(cái)務(wù)人員，不管出于什么原因，在稅務(wù)這方面都應(yīng)該按國(guó)家規(guī)章辦事，否則對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)后果是非常嚴(yán)重的，不僅會(huì)受到處罰，公司的聲譽(yù)也會(huì)受損，一點(diǎn)點(diǎn)的甜頭換來(lái)這么不堪的苦果，就真的是不值得了。在這次出外勤中，我開始獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)底稿的出具，我很慶幸以前在學(xué)校的時(shí)候老師叫我們了很多Excel的操作技巧，是的我在做審計(jì)底稿時(shí)能很快上手。由于公司的規(guī)模較小，加上賬務(wù)清晰，只用了三天時(shí)間我和指導(dǎo)老師就完成那個(gè)了任務(wù)。

我所進(jìn)行的第三個(gè)項(xiàng)目是一家客運(yùn)公司，從事公交車的運(yùn)輸管理和出租車的管理。到了公司的所在地，我發(fā)現(xiàn)該公司的財(cái)務(wù)狀況非?；靵y，首先是公司的財(cái)務(wù)人員對(duì)于帳套系統(tǒng)的應(yīng)用十分混亂，無(wú)法將帳表導(dǎo)出，這就使得我們?cè)诓殚嗁~目時(shí)十分的困難。其次，該公司由于帳套系統(tǒng)的老舊無(wú)法應(yīng)用，大部分賬目是通過(guò)手工記賬完成的，我在核對(duì)管理費(fèi)由這一欄時(shí)就出現(xiàn)了手工賬目嚴(yán)重混亂的現(xiàn)象，多我們的工作開展十分不利。在進(jìn)行科目賬核對(duì)時(shí)，公司為我們提供的是打印好的報(bào)表，但手工打印難免會(huì)有錯(cuò)漏，這使得我在核算總數(shù)時(shí)沒(méi)辦法將總賬與明細(xì)賬對(duì)到一起，仔細(xì)詢問(wèn)主管會(huì)計(jì)才知道將近有十幾萬(wàn)的賬只在帳套系統(tǒng)里登記，而沒(méi)有憑證，所以沒(méi)有記錄在手工帳套中，如此大的問(wèn)題，說(shuō)明該公司平時(shí)的管理是非?；靵y的。再核對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的時(shí)候也出現(xiàn)了同樣的問(wèn)題，費(fèi)用科目下明細(xì)科目中出現(xiàn)的大多數(shù)費(fèi)用都在應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等科目中反復(fù)出現(xiàn)，盡管在期末都相互抵消，但是也不難看出手工記賬給這家公司所帶來(lái)的麻煩，因此，在這家公司的耗時(shí)是最長(zhǎng)的，由于國(guó)資委對(duì)于審計(jì)報(bào)告的出具時(shí)間有規(guī)定性要求，因此在亞輝運(yùn)輸公司的那一段時(shí)間，我?guī)缀跏且焯旒影嗟?，周末也要回所里繼續(xù)加班，這樣才能保證按規(guī)定時(shí)間上交財(cái)務(wù)報(bào)告。

每次參加審計(jì)的外勤工作對(duì)我而言都是一次很好的鍛煉和提高的機(jī)會(huì)，因此我很認(rèn)真對(duì)待分配到的各項(xiàng)任務(wù),按照?qǐng)?zhí)業(yè)規(guī)范的要求實(shí)施審計(jì)程序。在此期間，項(xiàng)目部的老師們給了我很好的指導(dǎo)作用，使我認(rèn)識(shí)到在堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正原則的同時(shí)，加強(qiáng)和對(duì)方客戶單位的交流是相當(dāng)重要的。據(jù)以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)高低等，使自己在審計(jì)過(guò)程中做到心中有底，同時(shí)也與客戶單位建立了良好的合作關(guān)系,便于我們的審計(jì)工作能更有效地開展。

在公司的這段實(shí)習(xí)經(jīng)歷，讓我對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所各方面也有了一定的認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)事務(wù)所，在國(guó)家做大做強(qiáng)的理念下，最近幾年都進(jìn)行了不斷合并，很顯然在會(huì)計(jì)事務(wù)所工作，對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)還是個(gè)不錯(cuò)的選擇，應(yīng)該這個(gè)工作還是很有前途的。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不像我在學(xué)校里想象的那么好，也許在外行的人，看起來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是很專業(yè)，很厲害的人。其實(shí)不是，考出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收入，也不像在學(xué)校里的那么高。會(huì)計(jì)事務(wù)所本身還存在很多的矛盾。主要表現(xiàn)在如何安排審計(jì)項(xiàng)目。因?yàn)橛械膶徲?jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)小，審計(jì)費(fèi)用又高，這是所有的人都爭(zhēng)著搶的，而一些項(xiàng)目雖然審計(jì)費(fèi)用還可以，但項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)比較高。這種項(xiàng)目就沒(méi)怎么有人想要。最倒霉的是那種費(fèi)用不高，風(fēng)險(xiǎn)很大的項(xiàng)目，這種項(xiàng)目是誰(shuí)都不要的。即使第二種情況，很多人都不愿意多那么點(diǎn)錢。這樣子，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部就會(huì)產(chǎn)生矛盾了。另一個(gè)矛盾就是審計(jì)助理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的矛盾，審計(jì)助理是工作最多，而拿錢最少的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不顧審計(jì)助理的各種心理，審計(jì)助理必然會(huì)產(chǎn)生埋怨。

通過(guò)這次實(shí)習(xí)，我學(xué)習(xí)到了很多審計(jì)實(shí)務(wù)方面的知識(shí)。這次給我留下深刻印象的主要有兩個(gè)方面。第一，就是實(shí)施了的審計(jì)程序都要形成于工作底稿中，這樣可以最大限度地減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，就是要充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)工作開始之前及其過(guò)程中分析存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并將其作為重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)。在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用分析程序，可以大大地提高審計(jì)效率。

畢業(yè)生會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)習(xí)報(bào)告范文三

作為一名大四的學(xué)生，我們即將結(jié)束大學(xué)生涯，告別學(xué)校，走入社會(huì)。在學(xué)校的四年里我們學(xué)習(xí)的知識(shí)很大比例上都是理論知識(shí)。因此，在畢業(yè)之前進(jìn)行一次實(shí)習(xí)對(duì)我們來(lái)說(shuō)是很有必要的。為了更好的完成學(xué)校規(guī)定的實(shí)習(xí)計(jì)劃，也為了鍛煉自己和提高自己的實(shí)踐操作能力，而且作為工作前的最后一次實(shí)踐機(jī)會(huì)，也是理論與實(shí)際相結(jié)合相比較的最好機(jī)會(huì),20xx年2月27日20xx年3月16日我在遼寧華清會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行了畢業(yè)實(shí)習(xí)。通過(guò)這次實(shí)習(xí)，我對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)構(gòu)組成,人員職責(zé),基本業(yè)務(wù)有所了解。 熟悉事務(wù)所各種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的操作流程,行業(yè)規(guī)范,協(xié)助會(huì)計(jì)師完成各類業(yè)務(wù)。并配合工作人員完成一些辦公室日常工作?，F(xiàn)將此次實(shí)習(xí)活動(dòng)的有關(guān)情況報(bào)告于下：

一、實(shí)習(xí)公司概況

遼寧華清集團(tuán)有限公司由遼寧華清會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司、中威會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司、遼寧中和立華資產(chǎn)評(píng)估有限公司、遼寧華清工程造價(jià)咨詢有限公司、北京天健興業(yè)資產(chǎn)評(píng)估有限公司遼寧分公司、遼寧海棲房地產(chǎn)評(píng)估咨詢服務(wù)有限公司、遼寧華能巨合信用評(píng)估咨詢有限公司組成，總注冊(cè)資本 1130 萬(wàn)元人民幣。遼寧華清會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司現(xiàn)有職工人數(shù)120人，具備中國(guó)注冊(cè)資質(zhì)專業(yè)人員86人，其中：注冊(cè)會(huì)計(jì)師35人、注冊(cè)稅務(wù)師3人、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師14人、注冊(cè)造價(jià)師8人、注冊(cè)房產(chǎn)評(píng)估師3人、注冊(cè)土地估價(jià)師3人、注冊(cè)舊機(jī)動(dòng)車鑒定評(píng)估師8人、信用評(píng)級(jí)分析師12人。

多年來(lái)，集團(tuán)本著獨(dú)立、客觀、公正、科學(xué)的執(zhí)業(yè)宗旨，竭誠(chéng)為國(guó)有特大型、大中小型企業(yè)、政府、金融、民營(yíng)等行業(yè)部門服務(wù)，形成了獨(dú)具特色的企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)理念。集團(tuán)現(xiàn)已形成了全方位、立體化業(yè)務(wù)體系，內(nèi)容履蓋會(huì)計(jì)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、房地產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)咨詢審計(jì)、信用等級(jí)評(píng)估等多方面，并擁有全方位的專業(yè)技能與豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)有著一支技術(shù)精湛、恪守職業(yè)道德、作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶I(yè)人員隊(duì)伍。

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

本次負(fù)責(zé)我實(shí)習(xí)的是一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我和其他幾位實(shí)習(xí)的同學(xué)都叫他李老師。我們的實(shí)習(xí)時(shí)間一共為三周。

第一周：20xx年2月27日-20xx年3月4日

27日早上正式到公司報(bào)道,隨后由負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的李老師給同時(shí)去實(shí)習(xí)的四人開會(huì),詳細(xì)介紹了遼寧華清會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況,主要從公司發(fā)展歷史,機(jī)構(gòu)人員設(shè)置,經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍以及目前經(jīng)營(yíng)狀況等方面做了說(shuō)明,同時(shí)對(duì)我們實(shí)習(xí)人員提出的相關(guān)問(wèn)題做了解釋說(shuō)明。最后,明確了我們實(shí)習(xí)期間的主要工作任務(wù),并提出了相關(guān)要求和期望,鼓勵(lì)大家在新的環(huán)境里認(rèn)真學(xué)習(xí),努力工作,爭(zhēng)取在實(shí)習(xí)期間有所收獲。

這一周我們?cè)谑聞?wù)所內(nèi)跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項(xiàng)辦公室日常事物。開始，我沒(méi)有參加任何項(xiàng)目，而是幫助所里的老師們影印一些文件，當(dāng)他們?cè)诿Φ臅r(shí)候，我會(huì)在一旁仔細(xì)觀看他們的工作流程，并且學(xué)習(xí)他們以前審計(jì)時(shí)留下的工作底稿。以前學(xué)習(xí)審計(jì)工作底稿那一章的時(shí)候覺(jué)得很難記住審計(jì)工作底稿中應(yīng)包括哪些內(nèi)容，但是在看了他們做的底稿之后，一下子就把內(nèi)容記住了。到現(xiàn)在，我總算是體會(huì)到了理論與實(shí)踐相結(jié)合所能產(chǎn)生的巨大的正效應(yīng)。李老師還讓我們將最新出臺(tái)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策文件整理成冊(cè),并每人配發(fā)一份,每天空閑時(shí)間自己學(xué)習(xí)翻閱,了解最近的會(huì)計(jì)政策,從宏觀經(jīng)濟(jì),會(huì)計(jì)制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經(jīng)常用到的法律法規(guī),給我們提供了很好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),使我們獲得了行業(yè)相關(guān)的第一手資料。

接著事務(wù)所安排了一位有著多年從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王老師給我們授課,主要講述了審計(jì)業(yè)務(wù)的操作。與大學(xué)課堂上的講授不同,這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實(shí)際應(yīng)用,整個(gè)講述過(guò)程都對(duì)照著完整的審計(jì)報(bào)告,從工作底稿的第一頁(yè)開始一直到報(bào)告的完成送交客戶,讓我們對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)有了更直觀的認(rèn)識(shí)和體會(huì)。隨后,我們各自學(xué)習(xí),翻看一本本審計(jì)報(bào)告尤其是工作底稿,使自己對(duì)其有更深刻的認(rèn)識(shí).

第二周20xx年3月5日-20xx年3月11日

這期間李老師更加注重我們實(shí)際操作能力的鍛煉。首先我的任務(wù)就是粘貼票據(jù)等原始憑證、整理些原始憑證之類，但是這個(gè)還是和書本有一定的差距的，在學(xué)校里練習(xí)時(shí)，都是將所得到的原始憑證直接粘貼到自己所作的會(huì)計(jì)憑證的背面;而在這里，都是先將原始憑證按日期擺放在一起，將它們按順序用固體膠棒粘貼到一張大概有A4大小的原始憑證匯總表上，李老師還告訴我怎樣貼才能使這些原始憑證粘的整齊又好看，而且使得匯總表的整張紙都被均勻貼滿。接著是裝訂記賬憑證，把打印好的記賬憑證和原始憑證匯總表按照時(shí)間順序放好，每一天的記賬憑證下面都放一張當(dāng)天的原始憑證匯總表，因?yàn)橛涃~憑證式打印出來(lái)的，兩張紙剛好一般大，所以放在一起也非常整齊。記帳憑證是由會(huì)計(jì)人員對(duì)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證，按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理，作為登記帳簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

在這一周的實(shí)習(xí)中，收獲很多!總結(jié)如下：記賬憑證右邊附件張，是指該記賬憑證所附的原始憑證的張數(shù)，在憑證上必須注明，以便查核。如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證時(shí)，則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明附件張，見第號(hào)記賬憑證，如果原始憑證需要另行保管時(shí)則應(yīng)在附件欄目?jī)?nèi)加以注明。

第三周20xx年3月12日-20xx年3月17日 今天李老師告訴我們說(shuō)這一周要教我們電算化，就是在電腦上進(jìn)行記帳，雖然公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，但它的賬務(wù)處理也都是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的。他先打開公司的用于會(huì)計(jì)記賬的專用網(wǎng)頁(yè)，讓我在電腦上輸入一些公司的相關(guān)文件。輸完之后，就拿來(lái)了一些原始單據(jù)憑證，根據(jù)原始憑證記錄登記記帳憑證。雖然不是自己登記，但是李老師每作一次都向我講清楚，慢慢的看得多了，我也就覺(jué)得不是那么糊涂不清了。這幾天的主要任務(wù)就是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化。因?yàn)槲以趯W(xué)校里的學(xué)習(xí)期間，我的專業(yè)知識(shí)學(xué)得還可以，最起碼的基本知識(shí)還都記得，而且在校期間也經(jīng)歷了學(xué)年實(shí)習(xí)，因此這些編制登記憑證并不是很難應(yīng)付。因?yàn)橛行┗A(chǔ)，所以學(xué)習(xí)的也很快。

我在學(xué)校里也學(xué)過(guò)一些與會(huì)計(jì)電算化相關(guān)的軟件知識(shí)。因此，學(xué)習(xí)在網(wǎng)上進(jìn)行帳務(wù)處理并不是很困難，而且覺(jué)得它們之間有很多的相似性，只是一個(gè)是單機(jī)操作，而另一個(gè)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)保存。由于剛過(guò)完年不久，公司的業(yè)務(wù)也不是很多，李老師也不是很忙，就很耐心的教我，如：三大憑證：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證的科目如何在網(wǎng)上進(jìn)行輸入和保存，登記憑證的增加、刪除和修改，如何將已經(jīng)錄入的憑證從網(wǎng)上調(diào)出來(lái)并察看其相關(guān)內(nèi)容等等。 李老師還告訴我會(huì)計(jì)工作有其自己的連通性、邏輯性和規(guī)范性：每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬，如：憑證、明細(xì)賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來(lái)的賬戶;會(huì)計(jì)的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時(shí)間順序登記下來(lái)的;在會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，漏賬、錯(cuò)賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個(gè)程序、步驟都得以會(huì)計(jì)的法律法規(guī)、制度為前提、為基礎(chǔ)。

三、結(jié)論和建議

這次實(shí)習(xí)，我對(duì)該公司的一些情況有了一個(gè)基本的了解，根據(jù)在實(shí)習(xí)期間的所見，我對(duì)公司的今后發(fā)展提出了以下的建議：

1.在管理制度上，應(yīng)該建立獎(jiǎng)懲分明制度，在我實(shí)習(xí)期間，讓我感覺(jué)最明顯的就是在管理體制上，制度不明確，賞罰不分明，這樣不能夠調(diào)動(dòng)員工的積極性，從而降低生產(chǎn)量，減少利潤(rùn)。

2.在今后的公司發(fā)展上，應(yīng)注重規(guī)模效應(yīng)，培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神。就該公司的目前情況來(lái)看，規(guī)模還僅限于小機(jī)械、分工作業(yè)式，還沒(méi)有形成一定的規(guī)模。再一點(diǎn)，各部門的協(xié)作能力不是很好，還沒(méi)有培養(yǎng)出一種團(tuán)隊(duì)精神。