國際稅法全文(5篇)

【摘要】近年來，國內(nèi)經(jīng)濟步入“新常態(tài)”階段，工程施工項目日趨減少，市場逐漸萎縮。于是，相關(guān)企業(yè)紛紛調(diào)整戰(zhàn)略，拓展海外工程業(yè)務，搶占國際市場份額。然而，很多企業(yè)國際稅務管理意識淡薄，在投資決策之前未能進行合理的稅務籌劃，從而產(chǎn)生了較高的稅務成本。對于毛利本身不高的工程行業(yè)，稅務成本的高低往往關(guān)系到項目的盈虧。正因如此，如何規(guī)避稅務風險，進行合理籌劃，已經(jīng)成為企業(yè)在角逐國際工程項目時必須重視的一個環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】國際工程項目；納稅籌劃；納稅管理

一、背景介紹

隨著國家“一帶一路”倡議的實施，越來越多的中企將國際市場視作了新的業(yè)務增長點，其中最為活躍的便是工程承包行業(yè)，中資企業(yè)所承接的項目規(guī)模不斷加大，工程總承包模式得到了廣泛的應用。然而在保護主義盛行的今天，各國在爭取中國企業(yè)投資的同時加大了對相關(guān)領(lǐng)域的監(jiān)控和檢查，稅務監(jiān)管便是其中無法忽視的一部分。部分“走出去”企業(yè)由于經(jīng)驗不足，管理不到位，在工程所在國遇到了非常大的稅務困境，遭受了嚴厲的處罰，不僅沒有帶來利潤增長，反而成為了母公司投資失敗的典型案例。因此，企業(yè)只有在充分認清納稅籌劃的意義之后，才能在這方面做出最有效的改變。

二、國際工程業(yè)務的特點

首先，國際工程項目涉及的內(nèi)容十分廣泛，對企業(yè)的綜合實力要求較高。其中基礎(chǔ)的業(yè)務包括勘測、設(shè)計、施工、監(jiān)理、咨詢，后又逐漸增加了對外人員的培訓和后期的經(jīng)營管理，不同項目所要求的范圍和資質(zhì)也各有不同，頗為繁雜。我國企業(yè)所承接的工程多在第三世界不發(fā)達地區(qū)，這些國家中的非傳統(tǒng)安全事件，如：政治動蕩、恐怖襲擊、綁架、疾病等發(fā)生較為頻繁，導致項目工期延長，可變因素增加，經(jīng)營風險不斷增高，這些都更加考驗企業(yè)的國際綜合業(yè)務能力。很多企業(yè)在項目投標時都結(jié)成聯(lián)合體或與當?shù)仄髽I(yè)合作以增強應對風險的能力，提高競爭力。其次，國際市場環(huán)境日趨惡化，國際工程項目的毛利率呈逐年下降之勢。由于國際項目毛利較高、市場較廣，眾多中資企業(yè)紛紛涉足，有時同一個項目就有好幾個中資企業(yè)同時跟蹤，一些初涉國際業(yè)務的中資企業(yè)由于經(jīng)驗不足或出于戰(zhàn)略考慮，還會故意壓低報價，甚至存在惡意搶占市場的情況。不僅如此，原材料價格上漲、國內(nèi)人工成本升高、國際運輸費用增加、出口退稅率降低等因素帶來的影響也被中企間的無序競爭放大了。在貿(mào)易保護主義盛行的當下，各國對項目東道國公司的優(yōu)惠與對外國公司的限制同時增加，許多國家的稅務部門還成立了大企業(yè)局，專門針對中資公司加強監(jiān)管。與此同時，國外業(yè)主的要求日漸嚴苛，開出了諸如要求一定規(guī)模的第三國EPC業(yè)績、帶資投標、延期付款等條件。第三，項目所在國的稅務政策和外匯管制等諸多涉外事項使得營商環(huán)境較國內(nèi)更加復雜。很多不發(fā)達國家的所得稅、關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅高，除了對企業(yè)征收所得稅之外，還會征收預提稅、匯出稅等；一些國家的稅前抵扣規(guī)定嚴格，很多成本費用不能稅前抵扣，而一些境外已經(jīng)繳納的所得稅在中國不能抵免，企業(yè)還需補稅以完成繳稅義務；一些國家的外匯管制相當嚴格，對于資本項下的外匯要求強制結(jié)匯，對于貿(mào)易項下的外匯資金也受到了來自央行的嚴格監(jiān)管，同時不允許企業(yè)隨意借入外幣融資。若是在一些貨幣尚不能自由兌換的發(fā)展中國家開展業(yè)務，企業(yè)還得承擔著最終形成的利潤無法匯回國內(nèi)的風險。通過以上幾點可以看出，國際工程項目難度大、風險高，在如此困難的環(huán)境中，中國企業(yè)唯有提高自身的管理水平才能應對出現(xiàn)的各種問題，而納稅籌劃作為其中重要的一環(huán)是應該被拿出來進行學習和探討的。

三、國際工程項目中納稅籌劃的特性

一、文獻綜述與國際經(jīng)驗

1．增值稅免稅政策目前大多數(shù)對銀行業(yè)實行增值稅稅收政策的國家，對銀行業(yè)核心業(yè)務都實行免稅政策，這是因為國外理論界和實務界一般認為增值稅是一種消費稅，而銀行業(yè)中存貸業(yè)務等比較核心的業(yè)務都不屬于消費者的消費過程，而是資源跨空間跨時間的調(diào)整和重新分配，不存在增值的過程。歐盟就是典型的實行增值稅免稅政策的區(qū)域，并對這種免稅政策的應稅范圍做了詳細的規(guī)定，主要包括存款和貸款業(yè)務、人壽保險業(yè)務、金融證券買賣和發(fā)行業(yè)務、貨幣結(jié)算業(yè)務、金融擔保業(yè)務、融資融券業(yè)務、信用卡業(yè)務、匯兌業(yè)務、銀行支票業(yè)務等。南非借鑒了歐盟基本免稅法制度，但是做了必要的修正。相比較于歐盟的基本免稅法只對部分顯性項目征稅，南非對幾乎所有向國內(nèi)客戶提供的直接或顯性收費服務均課征增值稅，其免稅的項目和范圍大大縮小。新加坡在借鑒歐盟基本免稅法的基礎(chǔ)上進行了相應的創(chuàng)新，創(chuàng)制了進項稅額允許抵扣的免稅法，即對核心金融業(yè)務免稅，同時相應業(yè)務對應的成本允許進項抵扣。

2．增值稅標準政策金融業(yè)的許多非核心業(yè)務，比如保險箱的保管業(yè)務、理財咨詢服務、融資租賃業(yè)務等，是典型的消費型金融服務，必須征收增值稅。歐盟國家將此類業(yè)務按標準稅率征收增值稅。這類附屬金融業(yè)務是指金融企業(yè)的附帶業(yè)務，包括記賬(法律、財務顧問)服務、金融數(shù)據(jù)處理服務、古錢幣交易服務、保險箱租賃服務、融資租賃服務、信托服務、債務追償服務、保管服務以及其他可以識別的服務。阿根廷創(chuàng)造了對金融機構(gòu)貸款的毛利息征收增值稅的毛利息課稅法，這種課稅法規(guī)定對銀行貸款的毛利息收入征收增值稅，但不允許抵扣存款利息支出，同時考慮到貸款的毛利息收入中包含了借入資金的成本，避免加重銀行業(yè)稅負，阿根廷規(guī)定對貸款利息收入適用10．5%的較低稅率，相當于標準增值稅稅率的一半。

3．增值稅零稅率政策零稅率政策是比免稅政策更為優(yōu)惠的政策，這是因為零稅率政策允許進項抵扣。為了使出口型金融企業(yè)能夠在全球更好地拓展業(yè)務，取得更多的國際市場份額，避免重復征稅，歐盟國家對出口型金融服務實行零稅率政策;澳大利亞允許對免稅服務部分抵扣25%的進項稅額。

二、銀行業(yè)增值稅改革的原則

結(jié)合我國“營改增”改革目標、試點經(jīng)驗、國情以及國際經(jīng)驗，首先銀行業(yè)增值稅改革應是健全稅收制度的重要舉措之一，完善增值稅抵扣鏈條、發(fā)揮稅收中性作用是改革首要目標。其次銀行業(yè)增值稅改革要保證銀行業(yè)的健康發(fā)展，適應未來金融環(huán)境的變化，提升國際競爭力。同時，銀行業(yè)增值稅稅制設(shè)計要在我國財力允許的前提下，充分考慮現(xiàn)行征管技術(shù)和銀行業(yè)特點，確保政策平穩(wěn)過渡、順利實施。一是稅收中性原則，增值稅改革應努力實現(xiàn)抵扣鏈條的貫通和完整;二是適應性原則，增值稅改革設(shè)計要充分考慮到經(jīng)濟增長放緩、利率市場化改革等外部環(huán)境變化對銀行稅負和發(fā)展能力的影響;三是國際化原則，增值稅改革要順應金融國際化趨勢，構(gòu)建與國際接軌的金融業(yè)現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅制體系;四是可操作原則，增值稅改革方案設(shè)計要便于稅收征管和具體操作;五是稅負平穩(wěn)原則，稅制設(shè)計應保障稅改前后銀行業(yè)稅負基本持平，減少改革阻力;六是財力可承受原則，稅制設(shè)計應避免短期內(nèi)財政收入大幅減少，保障地方財力的穩(wěn)定。

三、我國銀行業(yè)增值稅改革方案設(shè)計、測算和評估

摘要：本文通過對稅收籌劃基本理論的介紹，全面分析影響稅收的制約因素，通過對制度因素、會計因素、法律因素、政策因素、環(huán)境因素等方面的分析，為稅收稅負彈性、稅負優(yōu)惠、稅負差異等方面提供依據(jù)，以期對工程承包企業(yè)國際項目稅務管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：國際項目；稅務管理；制約因素

稅收籌劃必須符合國家法律及稅收法規(guī)，符合稅收政策法規(guī)的導向，在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前，使納稅人的稅收利益最大化，實現(xiàn)稅負最輕、利潤最大化、企業(yè)價值最大化。因此，必須結(jié)合制約因素進行綜合評估，方可提高促進國際項目稅務管理水平。

1稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人合法的、事先安排與籌劃，降低稅負，實現(xiàn)納稅人利益的最大化。稅收籌劃受到國家法律保護，是一種合法行為，且符合稅收政策導向，對經(jīng)濟發(fā)展存在積極作用。與節(jié)稅相比，稅收籌劃的目標不僅局限于狹隘的少繳納稅款，而是追求納稅的最優(yōu)化和企業(yè)價值最大化，更好地服務于企業(yè)。

2國際稅收籌劃成因及特點

2.1國際稅收籌劃成因

第一篇

一、財務會計與稅務會計的聯(lián)系與區(qū)別

1.稅務會計與財務會計的目標不同。稅務會計是根據(jù)國家稅法核算企業(yè)的成本，收入，利潤以及所得稅的會計核算系統(tǒng)，主要目的在于保證國家稅收，調(diào)節(jié)經(jīng)濟與公平稅負，為企業(yè)管理者與國家稅收部門提供有效信息；財務會計則是根據(jù)會計準則對企業(yè)的財務成果進行核算，并為企業(yè)各個利益相關(guān)的人或單位提供實有效的信息，便于企業(yè)的投資決策。

2.稅務會計與財務會計的核算對象差異。稅務會計監(jiān)督與核算的對象是與計稅相關(guān)的經(jīng)濟事項，而財務會計核算是針對企業(yè)以貨幣計量交易的所有經(jīng)濟事項，包含了資金的循環(huán)、投入、周轉(zhuǎn)以及退出等所有過程。

3.稅務會計與財務會計的核算依據(jù)差異。稅務會計是根據(jù)國家稅法進行核算，財務會計則是企業(yè)會計制度與會計準則進行核算。財務會計強調(diào)遵守會計準則，根據(jù)會計制度來處理不同的經(jīng)濟業(yè)務，會計人員也因自身的情況與理解的特殊性，對一些相同的經(jīng)濟業(yè)務做出的不同處理與表述方式，因而就會出現(xiàn)不同的結(jié)果。這也是會計現(xiàn)理事務的靈活性與會計制度、會計準則具有一定彈性的表現(xiàn)。

4.稅務會計與財務會計核算的原則差異。財務會計遵守配比原則與權(quán)責發(fā)生制，為使報表體現(xiàn)某一會計在職期間，企業(yè)的經(jīng)營成果及財務狀況，對企業(yè)在一定的條件下對費用與收益進行合理的評估，然而稅法則遵守收付實現(xiàn)制的原則。是稅收收入的保障，同時便于保管，一般情況準企業(yè)評估收益與費用。

二、稅務會計與財務會計分離的必然性

摘要：近些年來我國的會計適度和稅法的改革較大，會計制度和稅法之間的差別不斷增大，而這種差別的存在是經(jīng)濟快速發(fā)展之下的必然現(xiàn)象。這種情況的存在讓企業(yè)的財務核算和稅務部門的征稅工作成本增大，同時還帶來了一系列不良影響，需要相關(guān)部門全面了解這兩者之間的差異，并找出相應的協(xié)調(diào)方法。

關(guān)鍵詞：會計制度；稅法；差異；協(xié)調(diào)方式

一、我國會計適度和稅法之間存在的差異

（1）原則規(guī)定上的差異。我國“企業(yè)會計準則”明確規(guī)定，企業(yè)的會計核算必須要將權(quán)責發(fā)生制作為基礎(chǔ)，即企業(yè)當段時間內(nèi)已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)支出的費用，不管項目是否收付，都需要將其作為當期的收入費用處理。然而稅法不盡相同，稅法規(guī)定不完全承認權(quán)責發(fā)生制的適用性，在企業(yè)收入的確定方面更加傾向于采用收付實現(xiàn)制度。比如在企業(yè)增值稅的賬戶處理當中，企業(yè)在明細科目的基礎(chǔ)上還需要設(shè)置“應交增值稅--進項稅額”和“應交增值稅--已交稅金”等一系列子項目。從此處可以看出，會計的處理并不是完全找責權(quán)發(fā)生制進行核算的，而是按照收付實現(xiàn)制的原則進行的，這便是會計制度和稅法之間存在的差異。（2）新稅法已經(jīng)消除和會計制度的差異。新稅法的全面實施以及新會計準則更廣泛范圍的執(zhí)行，讓兩者在施行過程中難免發(fā)生沖突，并且會增加企業(yè)會計處理和稅法處理之間的難度。所以，需要對新稅法中已經(jīng)消除的制度有一定的了解，這極大的有利于讓企業(yè)更加明確以往兩者間存在的差異的影響。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，新稅法和新會計準則的實行消除了兩者原本存在的二十多項差別。較為典型的差距包括原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會計準則不視作銷售而新的準則卻將其視作銷售等差異。（3）新稅法施行之后會計制度新增的差異。新稅法施行之后洗液所得稅的核算問題中也出現(xiàn)了新的差異，比如新會計準則中明確規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計量應該是應用公允價值的方法進行核算的，然而在新稅法當中卻對這方面沒有相應的規(guī)定，這就說明這種方式在稅法當中沒有獲得認可。另外，在資產(chǎn)要素的核算方面，會計制度和稅法之間也存在較大的差異，這些差異會直接影響到資產(chǎn)要素的會計審核。（4）會計制度和新稅法在收入、權(quán)益等規(guī)定方面存在的差異。由于會計制度和稅法在原則規(guī)定上存在較大的差別，這讓兩者在權(quán)益、收入、負債等方面的定義上都存在較大的差別。比如會計制度對于收入的確認和稅法上對收入的確定有著明顯的差別，由于確認標準不同，導致企業(yè)在期末收入項目中做出一定的納稅調(diào)整。比如在接受資產(chǎn)轉(zhuǎn)增和轉(zhuǎn)增資產(chǎn)等方面的核算當中，稅法和會計制度同樣存在較大的差別。

二、會計制度和稅法之間差異的協(xié)調(diào)措施

從上述的分析可知，我國當下會計制度和稅法存在差異的根本原因是由于國家經(jīng)濟發(fā)展水平?jīng)Q定的，是一種時代背景之下導致的必然現(xiàn)象，在經(jīng)濟發(fā)展當中進行會計制度的制定時需要更多考慮給予企業(yè)更多的理財權(quán)，但是同時也需要考慮到國家財政收入的需求，所以，當下企業(yè)面臨的最主要問題就是如何協(xié)調(diào)好新會計制度和稅法之間的差異。（1）加強各個部門之間的溝通，明確會計制度和新稅法之間的范圍。會計制度的部門是財政部，而稅法的制定部門是國家稅務總局，所以在進行各個規(guī)定的制定過程中，需要加強兩個部門之間的溝通，讓財政部門制定出的會計制度不僅能滿足企業(yè)核算的要求，也能夠滿足納稅的需求，這樣才能切實保證雙方的協(xié)調(diào)。同樣的，稅務總局制定出的稅法制度也需要控制在會計制度的范圍內(nèi)，將企業(yè)納稅調(diào)整工作降低。另外，在相應的施行工作當中，兩個部門也需要加強研究和調(diào)查，在根據(jù)實際情況的基礎(chǔ)上完成兩種制度的制定。每一項制度的制定，有需要經(jīng)過深思熟慮，保證制度制定的合理并且適用于實際情況。（2）強化會計適度建設(shè)。企業(yè)會計信息所披露的質(zhì)量受到多方面因素的限制，比如實質(zhì)性和相關(guān)性等，所以要想找出絕對準確的信息不太現(xiàn)實，這就需要在會計適度規(guī)定中全方位考慮需求和明確會計制度的相關(guān)信息，而明確這方面的信息可以通過簡化年度會計報表的方式實現(xiàn)財務報告的實時監(jiān)控以及提升會計信息的透明度來進行。此外，企業(yè)在進行會計要素的確認以及計量等方面處理方式的選擇時，需要嚴格遵守相關(guān)規(guī)定，不能擅自改變會計處理方法。（3）完善新稅法的相應內(nèi)容。隨著新企業(yè)會計準則的順利推行，我國的會計制度已經(jīng)走向了國際化的道路，所以在此種背景下，和稅法相關(guān)的內(nèi)容也要跟上會計準則的步伐，對于會計制度中規(guī)定的新條例，稅法還需要及時對其規(guī)范，這方面的規(guī)范可以借鑒國際先進的做法。此外，國家還可以鼓勵企業(yè)積極地進行稅務籌劃，盡最大可能做到企業(yè)會計制度和稅法制度兩者的共同協(xié)調(diào)發(fā)展，在實際的應用當中，做到兩者的統(tǒng)一和平衡發(fā)展。還需要補充的是，在兩種制度的制定過程中，需要考慮多方面因素，盡力做到兩者在實際應用中不斷完善。

參考文獻