國(guó)際稅法全文(5篇)

【摘要】近年來(lái)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”階段，工程施工項(xiàng)目日趨減少，市場(chǎng)逐漸萎縮。于是，相關(guān)企業(yè)紛紛調(diào)整戰(zhàn)略，拓展海外工程業(yè)務(wù)，搶占國(guó)際市場(chǎng)份額。然而，很多企業(yè)國(guó)際稅務(wù)管理意識(shí)淡薄，在投資決策之前未能進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，從而產(chǎn)生了較高的稅務(wù)成本。對(duì)于毛利本身不高的工程行業(yè)，稅務(wù)成本的高低往往關(guān)系到項(xiàng)目的盈虧。正因如此，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行合理籌劃，已經(jīng)成為企業(yè)在角逐國(guó)際工程項(xiàng)目時(shí)必須重視的一個(gè)環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際工程項(xiàng)目；納稅籌劃；納稅管理

一、背景介紹

隨著國(guó)家“一帶一路”倡議的實(shí)施，越來(lái)越多的中企將國(guó)際市場(chǎng)視作了新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，其中最為活躍的便是工程承包行業(yè)，中資企業(yè)所承接的項(xiàng)目規(guī)模不斷加大，工程總承包模式得到了廣泛的應(yīng)用。然而在保護(hù)主義盛行的今天，各國(guó)在爭(zhēng)取中國(guó)企業(yè)投資的同時(shí)加大了對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的監(jiān)控和檢查，稅務(wù)監(jiān)管便是其中無(wú)法忽視的一部分。部分“走出去”企業(yè)由于經(jīng)驗(yàn)不足，管理不到位，在工程所在國(guó)遇到了非常大的稅務(wù)困境，遭受了嚴(yán)厲的處罰，不僅沒(méi)有帶來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)，反而成為了母公司投資失敗的典型案例。因此，企業(yè)只有在充分認(rèn)清納稅籌劃的意義之后，才能在這方面做出最有效的改變。

二、國(guó)際工程業(yè)務(wù)的特點(diǎn)

首先，國(guó)際工程項(xiàng)目涉及的內(nèi)容十分廣泛，對(duì)企業(yè)的綜合實(shí)力要求較高。其中基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)包括勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、咨詢，后又逐漸增加了對(duì)外人員的培訓(xùn)和后期的經(jīng)營(yíng)管理，不同項(xiàng)目所要求的范圍和資質(zhì)也各有不同，頗為繁雜。我國(guó)企業(yè)所承接的工程多在第三世界不發(fā)達(dá)地區(qū)，這些國(guó)家中的非傳統(tǒng)安全事件，如：政治動(dòng)蕩、恐怖襲擊、綁架、疾病等發(fā)生較為頻繁，導(dǎo)致項(xiàng)目工期延長(zhǎng)，可變因素增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增高，這些都更加考驗(yàn)企業(yè)的國(guó)際綜合業(yè)務(wù)能力。很多企業(yè)在項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)都結(jié)成聯(lián)合體或與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合作以增強(qiáng)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高競(jìng)爭(zhēng)力。其次，國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境日趨惡化，國(guó)際工程項(xiàng)目的毛利率呈逐年下降之勢(shì)。由于國(guó)際項(xiàng)目毛利較高、市場(chǎng)較廣，眾多中資企業(yè)紛紛涉足，有時(shí)同一個(gè)項(xiàng)目就有好幾個(gè)中資企業(yè)同時(shí)跟蹤，一些初涉國(guó)際業(yè)務(wù)的中資企業(yè)由于經(jīng)驗(yàn)不足或出于戰(zhàn)略考慮，還會(huì)故意壓低報(bào)價(jià)，甚至存在惡意搶占市場(chǎng)的情況。不僅如此，原材料價(jià)格上漲、國(guó)內(nèi)人工成本升高、國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用增加、出口退稅率降低等因素帶來(lái)的影響也被中企間的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)放大了。在貿(mào)易保護(hù)主義盛行的當(dāng)下，各國(guó)對(duì)項(xiàng)目東道國(guó)公司的優(yōu)惠與對(duì)外國(guó)公司的限制同時(shí)增加，許多國(guó)家的稅務(wù)部門還成立了大企業(yè)局，專門針對(duì)中資公司加強(qiáng)監(jiān)管。與此同時(shí)，國(guó)外業(yè)主的要求日漸嚴(yán)苛，開(kāi)出了諸如要求一定規(guī)模的第三國(guó)EPC業(yè)績(jī)、帶資投標(biāo)、延期付款等條件。第三，項(xiàng)目所在國(guó)的稅務(wù)政策和外匯管制等諸多涉外事項(xiàng)使得營(yíng)商環(huán)境較國(guó)內(nèi)更加復(fù)雜。很多不發(fā)達(dá)國(guó)家的所得稅、關(guān)稅、流轉(zhuǎn)稅高，除了對(duì)企業(yè)征收所得稅之外，還會(huì)征收預(yù)提稅、匯出稅等；一些國(guó)家的稅前抵扣規(guī)定嚴(yán)格，很多成本費(fèi)用不能稅前抵扣，而一些境外已經(jīng)繳納的所得稅在中國(guó)不能抵免，企業(yè)還需補(bǔ)稅以完成繳稅義務(wù)；一些國(guó)家的外匯管制相當(dāng)嚴(yán)格，對(duì)于資本項(xiàng)下的外匯要求強(qiáng)制結(jié)匯，對(duì)于貿(mào)易項(xiàng)下的外匯資金也受到了來(lái)自央行的嚴(yán)格監(jiān)管，同時(shí)不允許企業(yè)隨意借入外幣融資。若是在一些貨幣尚不能自由兌換的發(fā)展中國(guó)家開(kāi)展業(yè)務(wù)，企業(yè)還得承擔(dān)著最終形成的利潤(rùn)無(wú)法匯回國(guó)內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)以上幾點(diǎn)可以看出，國(guó)際工程項(xiàng)目難度大、風(fēng)險(xiǎn)高，在如此困難的環(huán)境中，中國(guó)企業(yè)唯有提高自身的管理水平才能應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的各種問(wèn)題，而納稅籌劃作為其中重要的一環(huán)是應(yīng)該被拿出來(lái)進(jìn)行學(xué)習(xí)和探討的。

三、國(guó)際工程項(xiàng)目中納稅籌劃的特性

一、文獻(xiàn)綜述與國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

1．增值稅免稅政策目前大多數(shù)對(duì)銀行業(yè)實(shí)行增值稅稅收政策的國(guó)家，對(duì)銀行業(yè)核心業(yè)務(wù)都實(shí)行免稅政策，這是因?yàn)閲?guó)外理論界和實(shí)務(wù)界一般認(rèn)為增值稅是一種消費(fèi)稅，而銀行業(yè)中存貸業(yè)務(wù)等比較核心的業(yè)務(wù)都不屬于消費(fèi)者的消費(fèi)過(guò)程，而是資源跨空間跨時(shí)間的調(diào)整和重新分配，不存在增值的過(guò)程。歐盟就是典型的實(shí)行增值稅免稅政策的區(qū)域，并對(duì)這種免稅政策的應(yīng)稅范圍做了詳細(xì)的規(guī)定，主要包括存款和貸款業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、金融證券買賣和發(fā)行業(yè)務(wù)、貨幣結(jié)算業(yè)務(wù)、金融擔(dān)保業(yè)務(wù)、融資融券業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)、匯兌業(yè)務(wù)、銀行支票業(yè)務(wù)等。南非借鑒了歐盟基本免稅法制度，但是做了必要的修正。相比較于歐盟的基本免稅法只對(duì)部分顯性項(xiàng)目征稅，南非對(duì)幾乎所有向國(guó)內(nèi)客戶提供的直接或顯性收費(fèi)服務(wù)均課征增值稅，其免稅的項(xiàng)目和范圍大大縮小。新加坡在借鑒歐盟基本免稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行了相應(yīng)的創(chuàng)新，創(chuàng)制了進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的免稅法，即對(duì)核心金融業(yè)務(wù)免稅，同時(shí)相應(yīng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的成本允許進(jìn)項(xiàng)抵扣。

2．增值稅標(biāo)準(zhǔn)政策金融業(yè)的許多非核心業(yè)務(wù)，比如保險(xiǎn)箱的保管業(yè)務(wù)、理財(cái)咨詢服務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)等，是典型的消費(fèi)型金融服務(wù)，必須征收增值稅。歐盟國(guó)家將此類業(yè)務(wù)按標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。這類附屬金融業(yè)務(wù)是指金融企業(yè)的附帶業(yè)務(wù)，包括記賬(法律、財(cái)務(wù)顧問(wèn))服務(wù)、金融數(shù)據(jù)處理服務(wù)、古錢幣交易服務(wù)、保險(xiǎn)箱租賃服務(wù)、融資租賃服務(wù)、信托服務(wù)、債務(wù)追償服務(wù)、保管服務(wù)以及其他可以識(shí)別的服務(wù)。阿根廷創(chuàng)造了對(duì)金融機(jī)構(gòu)貸款的毛利息征收增值稅的毛利息課稅法，這種課稅法規(guī)定對(duì)銀行貸款的毛利息收入征收增值稅，但不允許抵扣存款利息支出，同時(shí)考慮到貸款的毛利息收入中包含了借入資金的成本，避免加重銀行業(yè)稅負(fù)，阿根廷規(guī)定對(duì)貸款利息收入適用10．5%的較低稅率，相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)增值稅稅率的一半。

3．增值稅零稅率政策零稅率政策是比免稅政策更為優(yōu)惠的政策，這是因?yàn)榱愣惵收咴试S進(jìn)項(xiàng)抵扣。為了使出口型金融企業(yè)能夠在全球更好地拓展業(yè)務(wù)，取得更多的國(guó)際市場(chǎng)份額，避免重復(fù)征稅，歐盟國(guó)家對(duì)出口型金融服務(wù)實(shí)行零稅率政策;澳大利亞允許對(duì)免稅服務(wù)部分抵扣25%的進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、銀行業(yè)增值稅改革的原則

結(jié)合我國(guó)“營(yíng)改增”改革目標(biāo)、試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)、國(guó)情以及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，首先銀行業(yè)增值稅改革應(yīng)是健全稅收制度的重要舉措之一，完善增值稅抵扣鏈條、發(fā)揮稅收中性作用是改革首要目標(biāo)。其次銀行業(yè)增值稅改革要保證銀行業(yè)的健康發(fā)展，適應(yīng)未來(lái)金融環(huán)境的變化，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，銀行業(yè)增值稅稅制設(shè)計(jì)要在我國(guó)財(cái)力允許的前提下，充分考慮現(xiàn)行征管技術(shù)和銀行業(yè)特點(diǎn)，確保政策平穩(wěn)過(guò)渡、順利實(shí)施。一是稅收中性原則，增值稅改革應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)抵扣鏈條的貫通和完整;二是適應(yīng)性原則，增值稅改革設(shè)計(jì)要充分考慮到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、利率市場(chǎng)化改革等外部環(huán)境變化對(duì)銀行稅負(fù)和發(fā)展能力的影響;三是國(guó)際化原則，增值稅改革要順應(yīng)金融國(guó)際化趨勢(shì)，構(gòu)建與國(guó)際接軌的金融業(yè)現(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅制體系;四是可操作原則，增值稅改革方案設(shè)計(jì)要便于稅收征管和具體操作;五是稅負(fù)平穩(wěn)原則，稅制設(shè)計(jì)應(yīng)保障稅改前后銀行業(yè)稅負(fù)基本持平，減少改革阻力;六是財(cái)力可承受原則，稅制設(shè)計(jì)應(yīng)避免短期內(nèi)財(cái)政收入大幅減少，保障地方財(cái)力的穩(wěn)定。

三、我國(guó)銀行業(yè)增值稅改革方案設(shè)計(jì)、測(cè)算和評(píng)估

摘要：近些年來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)適度和稅法的改革較大，會(huì)計(jì)制度和稅法之間的差別不斷增大，而這種差別的存在是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展之下的必然現(xiàn)象。這種情況的存在讓企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)部門的征稅工作成本增大，同時(shí)還帶來(lái)了一系列不良影響，需要相關(guān)部門全面了解這兩者之間的差異，并找出相應(yīng)的協(xié)調(diào)方法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度；稅法；差異；協(xié)調(diào)方式

一、我國(guó)會(huì)計(jì)適度和稅法之間存在的差異

（1）原則規(guī)定上的差異。我國(guó)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”明確規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須要將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，即企業(yè)當(dāng)段時(shí)間內(nèi)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)支出的費(fèi)用，不管項(xiàng)目是否收付，都需要將其作為當(dāng)期的收入費(fèi)用處理。然而稅法不盡相同，稅法規(guī)定不完全承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性，在企業(yè)收入的確定方面更加傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制度。比如在企業(yè)增值稅的賬戶處理當(dāng)中，企業(yè)在明細(xì)科目的基礎(chǔ)上還需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額”和“應(yīng)交增值稅--已交稅金”等一系列子項(xiàng)目。從此處可以看出，會(huì)計(jì)的處理并不是完全找責(zé)權(quán)發(fā)生制進(jìn)行核算的，而是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的，這便是會(huì)計(jì)制度和稅法之間存在的差異。（2）新稅法已經(jīng)消除和會(huì)計(jì)制度的差異。新稅法的全面實(shí)施以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更廣泛范圍的執(zhí)行，讓兩者在施行過(guò)程中難免發(fā)生沖突，并且會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)處理和稅法處理之間的難度。所以，需要對(duì)新稅法中已經(jīng)消除的制度有一定的了解，這極大的有利于讓企業(yè)更加明確以往兩者間存在的差異的影響。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，新稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行消除了兩者原本存在的二十多項(xiàng)差別。較為典型的差距包括原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不視作銷售而新的準(zhǔn)則卻將其視作銷售等差異。（3）新稅法施行之后會(huì)計(jì)制度新增的差異。新稅法施行之后洗液所得稅的核算問(wèn)題中也出現(xiàn)了新的差異，比如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)該是應(yīng)用公允價(jià)值的方法進(jìn)行核算的，然而在新稅法當(dāng)中卻對(duì)這方面沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定，這就說(shuō)明這種方式在稅法當(dāng)中沒(méi)有獲得認(rèn)可。另外，在資產(chǎn)要素的核算方面，會(huì)計(jì)制度和稅法之間也存在較大的差異，這些差異會(huì)直接影響到資產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)審核。（4）會(huì)計(jì)制度和新稅法在收入、權(quán)益等規(guī)定方面存在的差異。由于會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上存在較大的差別，這讓兩者在權(quán)益、收入、負(fù)債等方面的定義上都存在較大的差別。比如會(huì)計(jì)制度對(duì)于收入的確認(rèn)和稅法上對(duì)收入的確定有著明顯的差別，由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致企業(yè)在期末收入項(xiàng)目中做出一定的納稅調(diào)整。比如在接受資產(chǎn)轉(zhuǎn)增和轉(zhuǎn)增資產(chǎn)等方面的核算當(dāng)中，稅法和會(huì)計(jì)制度同樣存在較大的差別。

二、會(huì)計(jì)制度和稅法之間差異的協(xié)調(diào)措施

從上述的分析可知，我國(guó)當(dāng)下會(huì)計(jì)制度和稅法存在差異的根本原因是由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定的，是一種時(shí)代背景之下導(dǎo)致的必然現(xiàn)象，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的制定時(shí)需要更多考慮給予企業(yè)更多的理財(cái)權(quán)，但是同時(shí)也需要考慮到國(guó)家財(cái)政收入的需求，所以，當(dāng)下企業(yè)面臨的最主要問(wèn)題就是如何協(xié)調(diào)好新會(huì)計(jì)制度和稅法之間的差異。（1）加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通，明確會(huì)計(jì)制度和新稅法之間的范圍。會(huì)計(jì)制度的部門是財(cái)政部，而稅法的制定部門是國(guó)家稅務(wù)總局，所以在進(jìn)行各個(gè)規(guī)定的制定過(guò)程中，需要加強(qiáng)兩個(gè)部門之間的溝通，讓財(cái)政部門制定出的會(huì)計(jì)制度不僅能滿足企業(yè)核算的要求，也能夠滿足納稅的需求，這樣才能切實(shí)保證雙方的協(xié)調(diào)。同樣的，稅務(wù)總局制定出的稅法制度也需要控制在會(huì)計(jì)制度的范圍內(nèi)，將企業(yè)納稅調(diào)整工作降低。另外，在相應(yīng)的施行工作當(dāng)中，兩個(gè)部門也需要加強(qiáng)研究和調(diào)查，在根據(jù)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上完成兩種制度的制定。每一項(xiàng)制度的制定，有需要經(jīng)過(guò)深思熟慮，保證制度制定的合理并且適用于實(shí)際情況。（2）強(qiáng)化會(huì)計(jì)適度建設(shè)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息所披露的質(zhì)量受到多方面因素的限制，比如實(shí)質(zhì)性和相關(guān)性等，所以要想找出絕對(duì)準(zhǔn)確的信息不太現(xiàn)實(shí)，這就需要在會(huì)計(jì)適度規(guī)定中全方位考慮需求和明確會(huì)計(jì)制度的相關(guān)信息，而明確這方面的信息可以通過(guò)簡(jiǎn)化年度會(huì)計(jì)報(bào)表的方式實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)監(jiān)控以及提升會(huì)計(jì)信息的透明度來(lái)進(jìn)行。此外，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)以及計(jì)量等方面處理方式的選擇時(shí)，需要嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，不能擅自改變會(huì)計(jì)處理方法。（3）完善新稅法的相應(yīng)內(nèi)容。隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利推行，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)走向了國(guó)際化的道路，所以在此種背景下，和稅法相關(guān)的內(nèi)容也要跟上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐，對(duì)于會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的新條例，稅法還需要及時(shí)對(duì)其規(guī)范，這方面的規(guī)范可以借鑒國(guó)際先進(jìn)的做法。此外，國(guó)家還可以鼓勵(lì)企業(yè)積極地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡最大可能做到企業(yè)會(huì)計(jì)制度和稅法制度兩者的共同協(xié)調(diào)發(fā)展，在實(shí)際的應(yīng)用當(dāng)中，做到兩者的統(tǒng)一和平衡發(fā)展。還需要補(bǔ)充的是，在兩種制度的制定過(guò)程中，需要考慮多方面因素，盡力做到兩者在實(shí)際應(yīng)用中不斷完善。

參考文獻(xiàn)

第一篇

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)國(guó)家稅法核算企業(yè)的成本，收入，利潤(rùn)以及所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，主要目的在于保證國(guó)家稅收，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與公平稅負(fù)，為企業(yè)管理者與國(guó)家稅收部門提供有效信息；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行核算，并為企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)的人或單位提供實(shí)有效的信息，便于企業(yè)的投資決策。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算的對(duì)象是與計(jì)稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是針對(duì)企業(yè)以貨幣計(jì)量交易的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包含了資金的循環(huán)、投入、周轉(zhuǎn)以及退出等所有過(guò)程。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)國(guó)家稅法進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)會(huì)計(jì)制度來(lái)處理不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員也因自身的情況與理解的特殊性，對(duì)一些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出的不同處理與表述方式，因而就會(huì)出現(xiàn)不同的結(jié)果。這也是會(huì)計(jì)現(xiàn)理事務(wù)的靈活性與會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定彈性的表現(xiàn)。

4.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原則差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵守配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制，為使報(bào)表體現(xiàn)某一會(huì)計(jì)在職期間，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況，對(duì)企業(yè)在一定的條件下對(duì)費(fèi)用與收益進(jìn)行合理的評(píng)估，然而稅法則遵守收付實(shí)現(xiàn)制的原則。是稅收收入的保障，同時(shí)便于保管，一般情況準(zhǔn)企業(yè)評(píng)估收益與費(fèi)用。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性

一、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)管理是因?yàn)椴捎昧素?cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的技術(shù)方法才日趨成熟的。但是從另一角度而言,稅務(wù)會(huì)計(jì)管理也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響,它使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理實(shí)務(wù)處理更加規(guī)范化、法制化,有時(shí)也制約了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理對(duì)某些核算方法的選擇。兩者相互影響、相互制約、相互促進(jìn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的信息為基礎(chǔ)?，F(xiàn)實(shí)中,通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng),企業(yè)已經(jīng)建立了一套完備的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)“資料庫(kù)”,該“資料庫(kù)”為企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供基本的“素材”。同時(shí),該“資料庫(kù)”也具備著企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)管理處理的基本“素材”。從國(guó)際上看,大多數(shù)國(guó)家都以企業(yè)的會(huì)計(jì)管理利潤(rùn)為基礎(chǔ),再按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上.,由于任何稅務(wù)會(huì)計(jì)管理處理均會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響,而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。如企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)管理中,為了處理時(shí)間性差異,企業(yè)要設(shè)置“遞延稅款”科目,該項(xiàng)目可作為企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債列示,也可作為企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)列示。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)管理的協(xié)調(diào)機(jī)制

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理“適度分離”的關(guān)系模式最適用于籌資多元化企業(yè)。與其他模式不同的是,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理“適度分離”的關(guān)系模式以不同的思路分別核算會(huì)計(jì)管理收益與稅法收益,其中稅務(wù)會(huì)計(jì)管理以獨(dú)立性原則為依據(jù)編制成“獨(dú)立納稅體系”。值得注意的是“獨(dú)立納稅體系”與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理核算的差異程度并非完全自由發(fā)展的結(jié)果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的“適度分離”必須符合我國(guó)的基本國(guó)情,并考慮到國(guó)家宏觀調(diào)控政策和會(huì)計(jì)管理管理體系等因素,切勿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理分離程度過(guò)大。同時(shí),根據(jù)企業(yè)所得稅制度之規(guī)定,企業(yè)必須結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理核算結(jié)果,依據(jù)相關(guān)稅法調(diào)整利潤(rùn)核算方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理“適度分離”的關(guān)系模式中所提及的“分離”實(shí)質(zhì)上是兩套會(huì)計(jì)管理規(guī)范體系制定思想上的分離,并不是形式上賬簿的分離。

盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理相分離,但其均屬于會(huì)計(jì)管理分支,因此二者在確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的會(huì)計(jì)管理基本技術(shù)方面仍存在相同之處。受我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理制度與稅法發(fā)展現(xiàn)狀的影響,使得我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理“適度分離”的關(guān)系模式下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理核算與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理核算的共同點(diǎn)遠(yuǎn)多于美國(guó)完全分離型模式下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理核算與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理核算的共同點(diǎn)。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理“適度分離”的關(guān)系模式下,依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理結(jié)果調(diào)整會(huì)計(jì)管理技術(shù)這一做法合理的。