車船稅稅法全文(5篇)

稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)娜〉秘?cái)政收入的一種形式。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式由資源消耗型發(fā)展向資源節(jié)約型和環(huán)境友好型發(fā)展轉(zhuǎn)變，稅收作為宏觀調(diào)控的工具，在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，通過(guò)稅收政策的實(shí)施，引導(dǎo)能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及消費(fèi)方式的調(diào)整。目前，在治理大氣污染方面，雖然有一些稅種發(fā)揮著調(diào)節(jié)作用，例如:對(duì)化石燃料開(kāi)征的資源稅與消費(fèi)稅、對(duì)車輛購(gòu)買開(kāi)征的車輛購(gòu)置稅與車船稅、對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅減免和對(duì)排污企業(yè)的稅費(fèi)懲罰等，但由于各個(gè)稅種設(shè)置的初衷是增加財(cái)政收入而非出于保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的，固現(xiàn)行稅種對(duì)大氣污染的調(diào)節(jié)很難發(fā)揮應(yīng)有的功能。以下對(duì)各個(gè)稅種在大氣污染治理方面應(yīng)發(fā)揮的作用進(jìn)行探討:

一、環(huán)境費(fèi)改稅與新稅種的開(kāi)征

目前，我國(guó)在大氣污染治理方面采用稅費(fèi)結(jié)合的方式，并且是以費(fèi)為主、稅為輔的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，但收費(fèi)制度在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在著種種缺陷，在沒(méi)有法律制度的約束下，混亂的收費(fèi)秩序增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)效果甚微。為了充分利用環(huán)境稅收入來(lái)加快對(duì)大氣污染等生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的治理和保護(hù)，有必要清理整頓現(xiàn)有的亂收費(fèi)現(xiàn)象，進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革，建立以稅為主、費(fèi)為輔的立法結(jié)構(gòu)，規(guī)范環(huán)境稅收入，實(shí)現(xiàn)“稅費(fèi)歸位”。隨著全球生態(tài)環(huán)境的一步步惡化，許多國(guó)家在新環(huán)境下的稅制改革過(guò)程中強(qiáng)調(diào)綠色稅制建立。而近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的背后，面臨著嚴(yán)峻的資源、環(huán)境壓力，霧霾襲城現(xiàn)象層出不絕，開(kāi)征以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為目的，懲治污染、破壞環(huán)境的行為的新稅種已是大勢(shì)所趨。例如:已經(jīng)上報(bào)國(guó)務(wù)院的環(huán)境稅征收方案和已上交全國(guó)人大的碳稅征收方案。新稅種環(huán)境稅開(kāi)征目的是為了對(duì)大氣污染等已形成的生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的治理籌集資金，其納稅義務(wù)人不僅包括企業(yè)、個(gè)體工商戶，同時(shí)要求把居民個(gè)人的生活污染也包含在內(nèi)，稅基廣泛，定額稅率低，征收管理權(quán)在中央，稅款?？顚Ｓ?，用于對(duì)環(huán)境保護(hù)、環(huán)境改善、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和環(huán)境監(jiān)管;而新稅種污染稅開(kāi)征目的是懲治污染，其納稅義務(wù)人是直接或間接污染者，按照排放污染物的種類、數(shù)量與濃度來(lái)規(guī)定差額稅率，由環(huán)保部門進(jìn)行定期檢測(cè)，地方稅務(wù)部門對(duì)污染者計(jì)征稅款和進(jìn)行監(jiān)督管理，其稅款收入直接用于地方環(huán)境治理。

二、資源稅的改進(jìn)

我國(guó)資源稅的征收范圍雖然包括原油、天然氣、煤炭等污染大氣的化石燃料，但其設(shè)置初衷是為了增加財(cái)政收入和資源的節(jié)約利用，同時(shí)由于資源稅具有單位稅率過(guò)低、從量計(jì)征(除煤炭)、以銷售量為計(jì)稅依據(jù)、單一環(huán)節(jié)一次課征等特點(diǎn)，導(dǎo)致化石燃料過(guò)度開(kāi)采、資源積壓浪費(fèi)、資源使用效益低，對(duì)大氣污染嚴(yán)重?；剂献鳛殪F霾襲城的“幫兇”，其處境岌岌可危，然而作為發(fā)展中國(guó)家，化石燃料在我國(guó)現(xiàn)有能源使用中占比依然較高，據(jù)統(tǒng)計(jì)2014年我國(guó)煤炭使用量占一次能源比重為62%左右，短期內(nèi)能源使用結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整難度較大，因而資源稅改革勢(shì)在必行，改革方向?yàn)橥ㄟ^(guò)資源稅調(diào)節(jié)化石燃料在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和消費(fèi)環(huán)節(jié)更加清潔化。針對(duì)資源稅的改革，我國(guó)于2014年12月1日起實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，另外在資源稅的征稅范圍、計(jì)征方法和稅率等方面也有所突破。為激勵(lì)生產(chǎn)者珍惜自然資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，資源稅征稅范圍擴(kuò)大到所有高碳能源，以期實(shí)現(xiàn)“到2020年我國(guó)碳排放量比2005年降低40%到45%”的減排目標(biāo)。為增強(qiáng)資源稅的稅收彈性，長(zhǎng)期內(nèi)資源稅計(jì)征方法由從量計(jì)征改為從價(jià)加從量的復(fù)合計(jì)征，在稅率設(shè)置上，根據(jù)化石燃料的價(jià)值、開(kāi)發(fā)活動(dòng)的損失以及環(huán)境治理成本的不同設(shè)置差別稅率，對(duì)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的新興產(chǎn)業(yè)給與相應(yīng)的減稅等優(yōu)惠政策，充分利用市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)排放權(quán)交易、碳交易，以此形成追求可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。

三、消費(fèi)稅的改進(jìn)

消費(fèi)稅作為我國(guó)的三大流轉(zhuǎn)稅之一，具有引導(dǎo)消費(fèi)、調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和增加財(cái)政收入的功能，2006年4月1日在國(guó)家節(jié)能環(huán)保政策的號(hào)召下，對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了一次大規(guī)模調(diào)整，增加了節(jié)能環(huán)保稅目，著力突出其節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境的功能，但消費(fèi)稅由于其環(huán)保稅目范圍窄、稅率低、納稅環(huán)節(jié)單一、稅額具有隱蔽性等特點(diǎn)使其對(duì)環(huán)境的調(diào)節(jié)作用并不明顯。近期我國(guó)的稅制改革中對(duì)消費(fèi)稅改革思路指出:調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高能耗、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍，以期利用節(jié)能環(huán)保消費(fèi)稅對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，改善自然環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)我國(guó)粗放型增長(zhǎng)方式向可持續(xù)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。截止到目前，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目15個(gè)，其中環(huán)保稅目8個(gè)，其中電池、涂料是2015年2月1日新增設(shè)的稅目，新增稅目充分體現(xiàn)了消費(fèi)稅節(jié)能減排的功能，但其征稅范圍仍然較窄，高污染、高耗能產(chǎn)品仍未并入其征稅范圍，例如:一次性飯盒或包裝袋、含磷洗滌劑或化肥、高耗能電子產(chǎn)品、高檔木質(zhì)家具、私人飛機(jī)等。因此在進(jìn)一步的消費(fèi)稅改革過(guò)程中應(yīng)把高污染、高耗能產(chǎn)品一步步歸入其征稅范圍，對(duì)一些高污染的消費(fèi)行為也應(yīng)考慮征收消費(fèi)稅，適當(dāng)調(diào)高環(huán)保稅目的稅率，對(duì)特殊環(huán)保稅目提出在生產(chǎn)、零售環(huán)節(jié)雙重征稅，以期引導(dǎo)消費(fèi)者綠色消費(fèi)，在長(zhǎng)期改革路徑中應(yīng)把消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，增加消費(fèi)稅的透明度，以此更直接、有力的調(diào)控消費(fèi)者的行為。

（一）健全綠色稅收法規(guī)體系，綠化改造現(xiàn)行稅收政策

目前綠色稅收體系主要包括八大稅種，其中由于耕地占用稅綠色稅收中占比低，環(huán)保稅又屬于新征收稅種，不進(jìn)行具體分析。

1.資源稅改革。一是擴(kuò)大征稅范圍。新資源稅法規(guī)定水資源試點(diǎn)征收資源稅，在此基礎(chǔ)上應(yīng)將森林資源、草原資源等納入資源稅試點(diǎn)征收范圍。二是完善責(zé)任追究與處罰規(guī)定。新資源稅應(yīng)當(dāng)增加資源稅違法行為處罰規(guī)定。三是進(jìn)一步明確稅率。新資源稅法規(guī)定了各資源浮動(dòng)稅率的上下限，給予地方政府較大權(quán)利，同時(shí)應(yīng)根據(jù)地方實(shí)際對(duì)不同地區(qū)稅率的上下限進(jìn)行區(qū)別規(guī)定。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅改革。一是適當(dāng)提高城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率。在現(xiàn)行稅率基礎(chǔ)上，為了更好地為生態(tài)環(huán)境保護(hù)提供資金保障，可以根據(jù)東西部地區(qū)發(fā)展程度，實(shí)行差別稅率。二是建議改變現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅附加稅的性質(zhì)，使其擁有獨(dú)立的稅基，擴(kuò)大征收范圍，增加收入規(guī)模，以保證城市基礎(chǔ)設(shè)施及環(huán)保設(shè)施資金的投入。

3.土地增值稅改革。根據(jù)各地房地產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀，適當(dāng)提高土地增值稅率。土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，因而適當(dāng)提高土地增值稅率，一方面能夠加強(qiáng)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控，另一方面有利于增加綠色稅收，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供資金保障。

4.消費(fèi)稅改革。一是改革征稅范圍，逐步擴(kuò)大污染產(chǎn)品的消費(fèi)稅征收范圍。例如，將污染性的電子產(chǎn)品、排放二氧化碳與二氧化硫的消費(fèi)品等選擇性地納入消費(fèi)稅征收范圍，并對(duì)低污染、無(wú)污染的相關(guān)產(chǎn)品予以免稅或減稅。二是對(duì)環(huán)保類產(chǎn)品實(shí)行價(jià)外稅，改變納稅環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行消費(fèi)稅為價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)者在不明確了解自己所承擔(dān)的相應(yīng)稅負(fù)的情況下，難以有效發(fā)揮綠色消費(fèi)稅的負(fù)向引導(dǎo)作用。為有效發(fā)揮綠色消費(fèi)稅的作用，可以對(duì)綠色消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。

5.車輛購(gòu)置稅改革。一是適當(dāng)提高相應(yīng)稅率，對(duì)節(jié)能環(huán)保機(jī)動(dòng)車實(shí)行稅收減免。隨著購(gòu)車人數(shù)的不斷增加，應(yīng)適當(dāng)提高車輛購(gòu)置稅稅率。同時(shí)對(duì)節(jié)能環(huán)保的車輛依然給予減免稅優(yōu)惠，以鼓勵(lì)車輛使用者從購(gòu)置時(shí)便選用小排量或者節(jié)能環(huán)保車。

【摘要】隨著生態(tài)環(huán)境問(wèn)題日益突出，如何運(yùn)用環(huán)境稅收政策促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)均衡，已成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的重要議題。本文系統(tǒng)梳理了新中國(guó)成立以來(lái)環(huán)境稅收政策的發(fā)展演進(jìn)過(guò)程及階段特征，剖析了現(xiàn)有的融入型環(huán)境稅收政策體系及其存在的問(wèn)題，提出完善獨(dú)立型環(huán)境稅收政策并優(yōu)化融入型環(huán)境稅收政策，以共同促進(jìn)環(huán)境保護(hù)作用，順應(yīng)稅收政策與其他政策協(xié)調(diào)配合的發(fā)展趨勢(shì)，為我國(guó)稅制綠化、生態(tài)文明建設(shè)提供政策建議。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境;稅收政策;發(fā)展;演進(jìn);綠色發(fā)展

在全球生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)重破壞的背景下，環(huán)境問(wèn)題已成為具有全球性特征的普遍問(wèn)題，綠色發(fā)展理念得到國(guó)際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同。由于生態(tài)環(huán)境具有外部性的特點(diǎn)，客觀上需要政府采取稅收政策、支出政策、規(guī)制政策等措施加以矯正。稅收作為宏觀調(diào)控的重要工具，通過(guò)價(jià)格機(jī)制促進(jìn)資源的有效配置，在節(jié)能減排、綠色發(fā)展方面發(fā)揮著重要的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用。上世紀(jì)中期，一些發(fā)達(dá)國(guó)家在工業(yè)化過(guò)程中曾飽受環(huán)境污染問(wèn)題的困擾，率先將稅收政策用于環(huán)境保護(hù)，并且取得了較好的環(huán)境改善效果。面對(duì)日益嚴(yán)峻的生態(tài)環(huán)境形勢(shì)，為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，我國(guó)如何運(yùn)用環(huán)境稅收政策促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的協(xié)調(diào)均衡，已成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要議題?；诖?，本文系統(tǒng)地梳理了我國(guó)環(huán)境稅收政策的發(fā)展演進(jìn)過(guò)程，分析現(xiàn)有融入型環(huán)境稅收政策體系及其存在的問(wèn)題，并借鑒國(guó)外環(huán)境稅收政策經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測(cè)我國(guó)環(huán)境稅收政策的未來(lái)趨勢(shì)。環(huán)境稅收政策是指把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中，再通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)分配環(huán)境資源的一種財(cái)政手段。根據(jù)環(huán)境稅收的課稅范圍不同，環(huán)境稅收政策可分為狹義和廣義兩種。狹義的環(huán)境稅收政策僅包括對(duì)環(huán)境污染的征稅政策，即對(duì)環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的特別稅。而廣義的環(huán)境稅收政策是與環(huán)境保護(hù)、資源利用、生態(tài)建設(shè)有關(guān)的各種稅收政策的總和。本文將研究廣義的環(huán)境稅收政策，梳理我國(guó)與環(huán)境相關(guān)稅收政策的發(fā)展演進(jìn)，剖析環(huán)境稅收政策的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，以期為我國(guó)稅制綠化、生態(tài)文明建設(shè)建言獻(xiàn)策。

一、環(huán)境稅收政策的發(fā)展演進(jìn)過(guò)程

新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)與環(huán)境相關(guān)的稅收政策從無(wú)到有，逐步發(fā)展，大致經(jīng)歷了萌芽期、形成期及發(fā)展完善期的演化過(guò)程。新中國(guó)成立到改革開(kāi)放以前，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，稅收政策圍繞著國(guó)家或政黨的政策進(jìn)行制定。這一時(shí)期的稅收政策為國(guó)家或政黨的特定目標(biāo)服務(wù)，一般都體現(xiàn)為行政管理的結(jié)果。圍繞著重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，財(cái)政部的一些政策中涉及利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品的征稅問(wèn)題，如工業(yè)企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品，按照規(guī)定征稅有困難的，可以定期減稅、免稅①。但總體而言，這一時(shí)期行政指令型的稅收制定尚未真正考慮環(huán)境因素，客觀上與環(huán)境相關(guān)的稅收政策也寥寥無(wú)幾。我國(guó)環(huán)境稅收政策的萌芽期為1978—1991年，這一階段確定了“以費(fèi)代稅”的排污收費(fèi)制度，開(kāi)始出現(xiàn)與資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收政策。十一屆三中全會(huì)拉開(kāi)了改革開(kāi)放的序幕，我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)戰(zhàn)略逐漸取代了重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略，生態(tài)環(huán)境問(wèn)題開(kāi)始得到重視。同時(shí)，以“利改稅”為主要內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)體制改革全面鋪開(kāi)，中國(guó)稅收制度從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下單一和簡(jiǎn)化的稅制體系，逐步發(fā)展成為多稅種的復(fù)合稅制體系。1979年，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法（試行）》的頒布標(biāo)志著我國(guó)環(huán)境保護(hù)法律體系開(kāi)始建立，明確了環(huán)境的范圍②、環(huán)境保護(hù)的工作方針和環(huán)保機(jī)構(gòu)的職責(zé)，并給予保護(hù)環(huán)境的單位個(gè)人稅收減免和表?yè)P(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)污染、破壞環(huán)境的單位進(jìn)行懲罰。在此背景下，“以費(fèi)代稅”的排污收費(fèi)制度建立，體現(xiàn)了“污染者付費(fèi)”的原則③。至1983年，排污費(fèi)制度基本在全國(guó)形成了一整套法律法規(guī)體系。而這一時(shí)期的稅收政策也逐漸開(kāi)始關(guān)注資源能源節(jié)約與污染防治，出現(xiàn)了一些與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的條例（見(jiàn)表1）。此外，1984年稅制改革中，將原有的工商稅按照征稅對(duì)象劃分為產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅和營(yíng)業(yè)稅，并且新開(kāi)征了資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅和車船使用稅，稅制體系中開(kāi)始出現(xiàn)與環(huán)境保護(hù)密切相關(guān)的稅種，從而形成了融入型環(huán)境稅收制度的雛形。我國(guó)環(huán)境稅收政策的形成期為1992—2000年，這一時(shí)期環(huán)境保護(hù)理念更多地被融入于具體稅種的政策規(guī)定之中，環(huán)境保護(hù)稅收政策體系基本形成。1994年稅制改革以流轉(zhuǎn)稅改革為重點(diǎn)，基本建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的新稅收制度，奠定了我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)施的稅制結(jié)構(gòu)，融入型環(huán)境稅收制度基本建立。而自1992年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)以來(lái)，我國(guó)在全球化的影響下開(kāi)始走上可持續(xù)發(fā)展與國(guó)際化的道路，國(guó)務(wù)院的多項(xiàng)文件中都提及抓緊制訂與完善促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、防止生態(tài)破壞和污染的經(jīng)濟(jì)政策和措施。由此，我國(guó)稅制中更多地融入了與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的政策，1994年新開(kāi)征的消費(fèi)稅，其中鞭炮、焰火、汽油、柴油等多個(gè)稅目與生態(tài)環(huán)境直接相關(guān)，對(duì)消費(fèi)行為直接進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)整。鹽稅并入資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等與生態(tài)保護(hù)相關(guān)的稅種經(jīng)過(guò)調(diào)整繼續(xù)發(fā)展完善。而企業(yè)所得稅、增值稅等也出臺(tái)相關(guān)稅收優(yōu)惠，例如資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅11，符合國(guó)家發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)政策和利用廢物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)減免所得稅等，以推動(dòng)綠色環(huán)保行業(yè)的發(fā)展。由此，我國(guó)融入型環(huán)境稅收政策基本形成。此外，部分項(xiàng)目出現(xiàn)“費(fèi)改稅”趨勢(shì)，例如2000年車輛購(gòu)置稅取代車輛購(gòu)置附加費(fèi)。總體而言，這些“綠色條款”主要發(fā)揮導(dǎo)向作用，政策意圖旨在促使微觀經(jīng)濟(jì)主體增強(qiáng)環(huán)境意識(shí)：生產(chǎn)者自覺(jué)地選擇綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略，主動(dòng)引進(jìn)節(jié)能設(shè)備，采取更為環(huán)保的生產(chǎn)工藝；消費(fèi)者樹(shù)立綠色消費(fèi)理念，踐行環(huán)保行為。但由于環(huán)境稅收政策較為零散，以致政策的力度、效果均有限，難以發(fā)揮足夠的激勵(lì)作用。環(huán)境稅收政策的發(fā)展完善期為2001年至今，獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅種逐步建立，環(huán)境稅收的限制性措施和激勵(lì)性措施并存，環(huán)境稅收政策對(duì)環(huán)境改善與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用逐漸增強(qiáng)。新世紀(jì)以來(lái)，伴隨著經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)、工業(yè)化和城市化進(jìn)程加快以及老齡化加劇等問(wèn)題疊加式出現(xiàn)，我國(guó)環(huán)境污染及其引致后果日益嚴(yán)重。2002—2005年，國(guó)務(wù)院相關(guān)政策多次提及出臺(tái)有利于實(shí)施清潔生產(chǎn)、促進(jìn)節(jié)能節(jié)水、鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)和利用可再生能源的財(cái)政稅收政策，同時(shí)提高耕地占用稅稅率、嚴(yán)格控制減免，限制破壞耕作的活動(dòng)12。近年來(lái)，環(huán)境污染已成為“民生之患、民心之痛”，生態(tài)環(huán)境問(wèn)題迫切需要得到解決。由此，黨的十七大報(bào)告明確提出將“建設(shè)生態(tài)文明”作為全面建設(shè)小康社會(huì)的新要求，使得我國(guó)環(huán)境保護(hù)政策規(guī)劃進(jìn)入更高的階段，加大環(huán)境治理力度、推動(dòng)綠色發(fā)展一直是黨和政府的重點(diǎn)工作之一。自2007年國(guó)務(wù)院首次提出“研究開(kāi)征環(huán)境稅”以來(lái)，環(huán)境保護(hù)稅改革不斷深化，至2016年12月25日，環(huán)境保護(hù)稅法正式頒布，并將于2018年開(kāi)始實(shí)施，環(huán)境保護(hù)實(shí)現(xiàn)“費(fèi)改稅”（具體改革歷程見(jiàn)表2），確立了我國(guó)第一部專門體現(xiàn)綠色發(fā)展的單行稅法。此外，現(xiàn)代國(guó)家治理框架下的現(xiàn)代稅收制度構(gòu)建所涉及的六大稅種改革中，就包括消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅這三個(gè)與生態(tài)環(huán)境直接相關(guān)的稅種，改革內(nèi)容也直接涉及對(duì)高耗能、高污染產(chǎn)品的調(diào)節(jié)，將資源稅征收范圍擴(kuò)展到自然生態(tài)空間等?，F(xiàn)階段的稅收政策表明政府更加注重運(yùn)用稅收手段來(lái)改善環(huán)境問(wèn)題、提升環(huán)境治理能力，環(huán)境稅收政策不斷發(fā)展完善，獨(dú)立型環(huán)境稅收政策與融入型環(huán)境稅收政策共同發(fā)揮環(huán)境保護(hù)作用。

二、現(xiàn)行環(huán)境稅收政策體系及存在的問(wèn)題

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的融入型環(huán)境稅收體制中，增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、車船稅、耕地占用稅等稅種均融入了環(huán)保元素，出臺(tái)了環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收政策。但當(dāng)前與環(huán)境相關(guān)的稅種，并非針對(duì)環(huán)境保護(hù)及治理的目的而設(shè)立的，其根本出發(fā)點(diǎn)是調(diào)節(jié)生產(chǎn)與消費(fèi)，增加財(cái)政收入。碎片化的環(huán)境稅收政策體系一定程度上限制了其綠色紅利的釋放。

內(nèi)容提要：地方稅體系的建設(shè)，一方面應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一稅制建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)框架內(nèi)進(jìn)行，不能脫離整體稅制建設(shè)就地方稅論地方稅；另一方面應(yīng)基于稅種的經(jīng)濟(jì)屬性確定是否適合作為地方稅，而不僅僅從地方政府收入需要考慮。基于以上分析，本文提出了地方稅體系建設(shè)的具體構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：地方稅;頂層設(shè)計(jì);稅種的經(jīng)濟(jì)屬性

黨的報(bào)告明確提出“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。地方稅是國(guó)家稅制的組成部分，地方稅體系的建立、健全，應(yīng)該在國(guó)家統(tǒng)一稅制的頂層設(shè)計(jì)框架下進(jìn)行。

一、文獻(xiàn)綜述與評(píng)述

（一）文獻(xiàn)綜述

1994年我國(guó)實(shí)施分稅制改革，理論界開(kāi)始引入西方財(cái)政分權(quán)理論，展開(kāi)了第一輪地方稅的理論研究。這一階段的研究集中于地方稅的概念、理論依據(jù)及功能定位等基礎(chǔ)性研究。1996年5月財(cái)政部稅政司在北京召開(kāi)地方稅制改革座談會(huì)，會(huì)上達(dá)成以下共識(shí)：地方稅屬于財(cái)政管理體制范疇，是根據(jù)中央與地方事權(quán)劃分及財(cái)政管理體制，由中央和地方政府直接或間接行使特定管理權(quán)限、收入歸地方政府專享的各類稅收的總稱，包含地方稅的立法、政策制定、稅收歸屬、征收管理和機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面的內(nèi)容。①2012年?duì)I改增試點(diǎn)后，專家、學(xué)者（樓繼偉，2013；賈康、梁季，2014；靳繼東，2015）從財(cái)稅體制改革及其與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體協(xié)調(diào)關(guān)系等宏觀視角對(duì)地方稅進(jìn)行了研究，結(jié)合我國(guó)實(shí)際重新闡釋了地方稅的理論基礎(chǔ)、功能定位等。這些研究逐漸跳出了當(dāng)年“唯西方”“唯調(diào)控”等窠臼，更契合我國(guó)國(guó)情與理論發(fā)展。黨的十八屆三中全會(huì)提出以國(guó)家治理現(xiàn)代化理念指導(dǎo)新一輪財(cái)稅體制改革，劉尚希(2015）、盧洪友(2016）、谷成等(2017)等從國(guó)家治理現(xiàn)代化視角研究了地方稅體系的理論機(jī)制和改革方向，拓寬了地方稅的研究視野。郭慶旺和呂冰洋(2013）、谷成(2014）、朱為群等(2015）、劉蓉(2016)等認(rèn)為，地方稅的主要職責(zé)是籌集地方財(cái)政收入并應(yīng)用于地方自主決策的、當(dāng)?shù)孛癖娖毡槭芤娴墓仓С鲰?xiàng)目；建設(shè)地方稅體系的前提是在調(diào)優(yōu)中央和地方財(cái)政關(guān)系的框架中厘清界定政府與市場(chǎng)關(guān)系、理順政府間事權(quán)分配關(guān)系、明晰稅收和非稅收入的關(guān)系；完善地方稅體系應(yīng)與支出責(zé)任相匹配，應(yīng)有益于經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行，規(guī)范稅收秩序；地方稅的合理規(guī)模與收益范圍主要取決于地方公共支出的受益規(guī)模與范圍。

（二）評(píng)述

摘要：稅收法治體系建設(shè)是我國(guó)依法治國(guó)的重要保障。隨著我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)已經(jīng)步入新時(shí)期，稅收法治體系建設(shè)也應(yīng)隨著時(shí)代的變化呈現(xiàn)出新形勢(shì)。本文通過(guò)對(duì)稅收法治體系建設(shè)中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以期能為同行提供借鑒。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；稅收法治；體系建設(shè)

一、稅收法治體系建設(shè)中存在的問(wèn)題

（一）稅收法治化程度有待提高

首先，稅收法治體系并不健全。許多重要的稅法，如稅收基本法、稅務(wù)法、納稅人權(quán)益保護(hù)法、稅務(wù)違章處罰法等，還沒(méi)有制定通過(guò)，也沒(méi)有監(jiān)管稅法的基本稅法。實(shí)際法律水平較低。稅收法和相關(guān)法律之間的聯(lián)系不足。中國(guó)全國(guó)人大制定的稅收法律只有《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征管法》。其余均是由國(guó)務(wù)院制定的稅收征管條例或臨時(shí)條例。此外，大多數(shù)有關(guān)稅收類型的法律和法規(guī)仍處于條例、地方規(guī)定和辦法的水平。其次，現(xiàn)行法律和法規(guī)在立法中級(jí)次較低。有許多不同的行政單位制定大量的稅收規(guī)范文件，這就影響了法律的嚴(yán)格和嚴(yán)謹(jǐn)性，影響了稅法執(zhí)行的總體有效性。作為稅收法的補(bǔ)充和解釋，許多稅務(wù)文件都是匆忙制定，缺乏完善的調(diào)查和檢驗(yàn)，措辭不夠嚴(yán)謹(jǐn)，文字不夠嚴(yán)密，有些甚至與更高的法律相矛盾，作為實(shí)際適用法律缺乏實(shí)操性。這在一定程度上限制了執(zhí)法的有效性，增加了失去對(duì)稅收的控制的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)只有四項(xiàng)稅收立法，其余是規(guī)范性文件，國(guó)稅局網(wǎng)站顯示了稅收政策的記錄，有14423條。執(zhí)法領(lǐng)域使用了大量的部門規(guī)章制度和其他地方文件承擔(dān)了“法律”的主要作用。通常出現(xiàn)政策是前后不一致的，規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)是不統(tǒng)一的，這給稅收法治帶來(lái)了巨大的困難。最后，稅收立法的許多要素是不確定的，而且不夠嚴(yán)格，這使得人們很難理解它們。中國(guó)目前的稅法主要由個(gè)別法律、行政規(guī)定和不同稅收規(guī)則組成。許多稅收和單行法律并沒(méi)有充分反映它們的正確含義。每個(gè)稅法的功能并沒(méi)有得到充分展示，還制定了一些復(fù)雜和模糊的稅種，具有更大的自由裁量權(quán)，主觀因素太過(guò)投入，違反了稅收合法化的原則，不可避免地造成了“無(wú)法可依”的局面。比如延期繳稅，稅法規(guī)定省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須行使核查和批準(zhǔn)的權(quán)力。對(duì)于那些偏遠(yuǎn)地區(qū)的水產(chǎn)行業(yè)從業(yè)者來(lái)說(shuō)，他們必須推遲繳納稅款。但是他們延期繳納稅款必須向省級(jí)當(dāng)局申請(qǐng)，以行使這一權(quán)利，這就增加納稅人的納稅成本。另一方面也會(huì)導(dǎo)致省級(jí)稅收當(dāng)局在批準(zhǔn)過(guò)程中缺乏必要的調(diào)查，以確認(rèn)的形式進(jìn)行核準(zhǔn)。

（二）稅收優(yōu)惠政策管理不規(guī)范

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的新形式和全面深化改革的過(guò)程中，稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)重組、實(shí)施創(chuàng)新的發(fā)展戰(zhàn)略和刺激市場(chǎng)活力至關(guān)重要。然而，稅收優(yōu)惠的不規(guī)范使用將影響市場(chǎng)的公平性，并損害經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。目前，中國(guó)的稅收優(yōu)惠沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行實(shí)施的監(jiān)督機(jī)制也很薄弱。有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)越權(quán)設(shè)立的優(yōu)惠政策，政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不一致。稅收優(yōu)惠政策，尤其是地方稅收優(yōu)惠政策過(guò)多出臺(tái)，導(dǎo)致一些地方政府和稅務(wù)部門通過(guò)稅收優(yōu)惠和其他方式減稅和免稅，創(chuàng)造了稅收方面的滋生地，嚴(yán)重影響了國(guó)家稅收制度和市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。