車船稅收取標(biāo)準(zhǔn)精選(九篇)
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第1篇：車船稅收取標(biāo)準(zhǔn)范文
很多發(fā)達(dá)國家在交通綠色稅制改革發(fā)展方面不斷對汽車使用所需征收的稅種進(jìn)行完善，主要包括：消費(fèi)稅、增值稅、環(huán)境稅、銷售稅以及周期性年稅費(fèi)等。各個(gè)國家的發(fā)展情況有所差別，所采取的改革措施也不同。美國交通綠色稅制改革措施。1919年美國政府就意識到了環(huán)境保護(hù)的重要并開始向汽車使用單位和個(gè)人征收汽油稅，政府在相關(guān)規(guī)定中明確了稅費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)，向汽車尾氣排放量高于250g/km的車輛收取相關(guān)稅費(fèi)，對于一些燃油環(huán)境性更低的車輛則根據(jù)車輛實(shí)際情況則征收“高耗油稅”，通過逐步提高稅費(fèi)來保護(hù)環(huán)境。這一舉措在一定時(shí)期內(nèi)不僅使美國整體汽車尾氣排放量有了明顯的下降，促進(jìn)了空氣質(zhì)量的提高，而且還起到了優(yōu)化汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，通過正確引導(dǎo)美國汽車消費(fèi)者，使消費(fèi)者在汽車選購方面能夠盡量選擇一些節(jié)能環(huán)保型汽車，壓縮和限制了污染型汽車的生產(chǎn)規(guī)模。
瑞典交通綠色稅制改革措施。瑞典與美國所采取綠色稅制改革措施有所區(qū)別，自1995年起瑞典政府對汽油進(jìn)行了分類，主要依據(jù)是汽油的含鉛量，對于含鉛汽油征稅3.28克朗，對于無鉛汽油則征稅3.22克朗。在柴油方面，政府則是分別對較清潔柴油與普通柴油稅率進(jìn)行調(diào)整，分別在原來不足1%的基礎(chǔ)上提高了15%和60%，對汽車銷售稅采取差別稅率不僅使汽車污染得到了一定的控制，而且還抑制了消費(fèi)者對非環(huán)保型汽車的需求。丹麥和以色列交通綠色稅制改革措施。這兩個(gè)國家所采用的交通綠色改革措施主要是通過機(jī)動(dòng)車補(bǔ)貼的形式來實(shí)現(xiàn)的。汽車消費(fèi)者在購置機(jī)動(dòng)車過程中需要繳納車輛購置稅，政府則通過機(jī)動(dòng)車購置補(bǔ)貼的形式根據(jù)汽車排量確定補(bǔ)貼金額，扭轉(zhuǎn)消費(fèi)者的購車觀念引導(dǎo)消費(fèi)者選擇排量較小的汽車，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的根本目的。
二、我國交通方面綠色稅制改革發(fā)展所存在的不足
（一）機(jī)動(dòng)車稅率設(shè)置合理性較差隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國人民整體生活水平不斷提高，近幾年我國機(jī)動(dòng)車數(shù)量增長迅速，已成為了全球第二大汽車市場。目前，我國機(jī)動(dòng)車汽油消費(fèi)量已經(jīng)占到了全國汽油生產(chǎn)量的86％，機(jī)動(dòng)車柴油的消費(fèi)量占生產(chǎn)量的24％，機(jī)動(dòng)車尾氣排放問題日益凸顯出來。目前機(jī)動(dòng)車尾氣已經(jīng)成為城市大氣的主要污染源之一，城市中61％的一氧化碳、87％的碳?xì)浠衔铩?5％的氮氧化物來自機(jī)動(dòng)車尾氣排放，雖然我國政府在交通綠色稅制改革方面做出了一定的努力，但是在機(jī)動(dòng)車購置環(huán)節(jié)稅率設(shè)置合理性較差，仍然采用10%一刀切的方式收取購置稅。這樣一來，一些排量過多的機(jī)動(dòng)車所需繳納的稅額比率過低，間接加大了環(huán)境保護(hù)難度。同時(shí)，我國仍然沒有進(jìn)一步劃分一些排量高的機(jī)動(dòng)車，對真正大排量、能耗高的小轎車、越野車在生產(chǎn)和消費(fèi)方面的調(diào)節(jié)形式大于實(shí)質(zhì)。
（二）機(jī)動(dòng)車節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策具有一定局限性我國政府在對機(jī)動(dòng)車節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策的制定方面還有待完善，雖然我國政府已經(jīng)在新《汽車消費(fèi)稅實(shí)施條例》中明確了不同排量汽車的稅率差距，不僅提高了大排量和高能耗小轎車、越野車的稅負(fù),而且也相對減輕了小排量汽車的負(fù)擔(dān),以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。但是在新能源汽車方面卻涉及較少，并沒有對混合動(dòng)力汽車、電動(dòng)汽車等新能源汽車等在稅收方面有所提及，未將其列入消費(fèi)稅稅目,致使這一類機(jī)動(dòng)車稅收優(yōu)惠方面存在一定的空白。同時(shí)，車輛購置稅中也未將新能源汽車的優(yōu)惠列入，不利于國家對能源汽車發(fā)展的引導(dǎo)和調(diào)控。目前，新能源汽車能夠享受的優(yōu)惠政策僅有2012年1月1日起施行的《中華人民共和國車船稅法實(shí)施條例》中所指出的能源消耗低或使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅,由此可見，我國機(jī)動(dòng)車節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策具有一定的局限性。
三、對于我國交通方面綠色稅制改革發(fā)展的一些建議
（一）科學(xué)合理地設(shè)定機(jī)動(dòng)車稅率首先，在車輛購置稅的設(shè)定方面，從環(huán)保角度出發(fā)政府可以根據(jù)車輛的排量來設(shè)置稅率，對于一些小排量的機(jī)動(dòng)車可以按排量比例適當(dāng)降低稅率，對于一些大排量的機(jī)動(dòng)車則應(yīng)當(dāng)采取大幅度提高稅率的形式來進(jìn)行限制，轉(zhuǎn)變機(jī)動(dòng)車消費(fèi)者的消費(fèi)理念；其次，在車船使用稅的設(shè)定方面，我國政府要在新車船稅法的基礎(chǔ)上查缺補(bǔ)漏，進(jìn)一步細(xì)化一些排量高的汽車根據(jù)排量的多少采取階梯式征收方式進(jìn)行稅費(fèi)收取，限制高排量機(jī)動(dòng)車的消費(fèi)與使用。同時(shí)還要重視1.0-1.6升排量小型客車的征收標(biāo)準(zhǔn)，目前我國1.0-1.6升排量汽車,征收標(biāo)準(zhǔn)為300-540元,比原標(biāo)準(zhǔn)的小型客車征收360-660元并未降低多少,因此“揚(yáng)小”效果并不明顯,政府可以適當(dāng)加大優(yōu)惠力度，進(jìn)一步降低1.0-1.6升排量汽車的征收標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)汽車消費(fèi)群體向1.0到1.6L排量區(qū)間集中,以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。
第2篇：車船稅收取標(biāo)準(zhǔn)范文
關(guān)鍵詞：公路行業(yè) 稅收現(xiàn)狀 稅收減免 稅費(fèi)模式
一、我國稅收概況及背景
隨著改革開放帶來的經(jīng)濟(jì)迅速騰飛，我國進(jìn)行了三次稅制改革。稅制的建立初期（1978～1982）先行解決了對外征稅以及國營企業(yè)的利潤分配改制；稅收全面開展時(shí)期（1983～1991）主要針對國營及私營企業(yè)的征稅以及稅種的完善；建立符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的稅收體系（1994年后），以1994年稅制改革為起點(diǎn)，逐步完善與規(guī)范稅收系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅收的公平、合理、簡化、統(tǒng)一。
在此背景下，公路行業(yè)作為保障地區(qū)運(yùn)輸順暢，區(qū)域經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的必要條件以及其公共物品的特殊性質(zhì)，研究公路行業(yè)的稅收現(xiàn)狀有助于理解當(dāng)前稅收制度，以選擇社會(huì)福利最大化的稅收模式，實(shí)現(xiàn)資源的合理有效配置。
二、我國公路行業(yè)現(xiàn)行稅收制度
1、我國公路發(fā)展概況
二十世紀(jì)九十年代以來，我國公路運(yùn)輸進(jìn)入了高速發(fā)展時(shí)期，公路建設(shè)固定投資不斷增加。自2001年以來，每年的公路建設(shè)投資費(fèi)用增速較快，尤其是在2008年以后，投資總量突破1萬億元，并保持在較高水平。與此同時(shí)，至2011年底，國內(nèi)公路總里程已達(dá)到4106387公里，其中等級公路84.1%，高速路里程為84946公里，約為1998年的3.2倍，位于世界第二。
公路作為一種公共物品，為滿足人們生活通行而建設(shè)，同時(shí)具有商品的屬性，尤其是在當(dāng)前公路的使用，例如高速公路的通行收取通行費(fèi)，體現(xiàn)了其作為商品的價(jià)值。公路的經(jīng)濟(jì)屬性包括價(jià)值、使用價(jià)值，資金規(guī)模、規(guī)模經(jīng)濟(jì)以及極差效應(yīng)的性質(zhì)。公路收費(fèi)以及擁堵時(shí)體現(xiàn)出的排他性，表明公路的準(zhǔn)公共品屬性。我國在2008年以后為刺激經(jīng)濟(jì)，興建基礎(chǔ)設(shè)施，公路作為一種基礎(chǔ)設(shè)施，成為政府主要投資方向之一。
2、征稅對象
公路行業(yè)包括了公路建設(shè)以及維護(hù)使用過程中設(shè)計(jì)的許多部門，根據(jù)其在建設(shè)、維護(hù)、使用中扮演的角色，將其主要?jiǎng)澐譃槿悾┕挝?、收費(fèi)單位、公路使用者。
（1）施工單位
目前眾多的公路運(yùn)輸系統(tǒng)一般由交通部進(jìn)行招標(biāo)，中標(biāo)的施工單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成工程建設(shè)，投標(biāo)公司不限制于國營企業(yè)。在公路投資如此巨大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，施工單位發(fā)展前景良好。向施工單位征收的營業(yè)稅、所得稅是公路行業(yè)帶來稅收的重要部分。
（2）收費(fèi)單位
公路收費(fèi)單位主要是地方行政單位、高速公路管理公司以及其他擁有收費(fèi)權(quán)的企業(yè)，地方行政單位收取的費(fèi)用作為地方財(cái)政收入，高速公路與擁有其他收費(fèi)權(quán)的企業(yè)作為公路行業(yè)維護(hù)單位，須繳納營業(yè)稅。
（3）公路使用者
通常為人們關(guān)注的公路征稅對象即汽車使用者，包括私家車擁有并使用者、客運(yùn)公司、物流公司等。公路作為公共物品帶來的外部性需要由公路使用者進(jìn)行償付，包括使用公路帶來的建設(shè)成本、養(yǎng)護(hù)以及環(huán)境污染、噪音污染等。向公路使用者征收的稅收主要包括燃油稅、營業(yè)稅、車船稅等。
3、公路行業(yè)涉及的稅種
根據(jù)財(cái)政部的稅種分類，我國目前稅種為19種，其中公路行業(yè)涉及的稅種約為12種，包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、耕地占用稅，其中消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅為其主要稅種。
（1）消費(fèi)稅
我國燃油稅以消費(fèi)稅的形式，針對境內(nèi)車用汽油、柴油消費(fèi)者征收，其征收目的主要是通過“費(fèi)轉(zhuǎn)稅”改制，以燃油稅代替養(yǎng)路費(fèi)以規(guī)范道路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)的收支，以法律形式將各部門職責(zé)、權(quán)限透明化、公開化。
現(xiàn)行燃油稅征收形式為將汽油單位稅每升由0.2元上調(diào)至1元，柴油單位稅每升由0.1元提高到0.8元，其他成品油消費(fèi)稅額也有相應(yīng)提升。盡管價(jià)內(nèi)征收保證汽油、柴油等成品油價(jià)格水平保持不變，但是從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度可以分析得出，成品油市場消費(fèi)需求彈性較小，最終稅負(fù)負(fù)擔(dān)將大部分由消費(fèi)者來承擔(dān)。
以海南省為例，自1994年實(shí)行“四費(fèi)合一”全省沒有公路收費(fèi)站，柴油車每月收取390元通行附加費(fèi)，汽油車僅收取燃油稅，每升1.42元，并設(shè)立海南交通規(guī)費(fèi)征稽局，目前編制人員563名征管人員，該模式節(jié)約了行政成本以及交通費(fèi)用的征管成本。根據(jù)海南交通規(guī)費(fèi)征稽局公布的數(shù)據(jù)，1994年海南實(shí)行收費(fèi)改革后，交通規(guī)費(fèi)較1993增長72%，2008年稅收規(guī)模達(dá)到12.63億元，累計(jì)征收公路稅費(fèi)110億元。但與此同時(shí)，海南在公路建設(shè)投資上負(fù)債嚴(yán)重，2007年，海南省公路負(fù)債已經(jīng)達(dá)到112億元，而按照海南省2008年的交通規(guī)費(fèi)13.14億估算，在無新增項(xiàng)目的情況下，海南省需在2023年才能償清所有債務(wù)。
2008年12月20日，海南停征燃油附加費(fèi)，開征機(jī)動(dòng)車輛通行附加費(fèi)。
（2）營業(yè)稅及企業(yè)所得稅
公路施工企業(yè)、客運(yùn)公司、物流公司、高速公路管理公司均需要繳納營業(yè)稅，按照《中國人民共和國暫行條例》以及《關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費(fèi)收入營業(yè)稅政策的通知》的相關(guān)規(guī)定，對公路施工企業(yè)、公路經(jīng)營企業(yè)、客運(yùn)公司、物流公司按建筑業(yè)或交通運(yùn)輸業(yè)標(biāo)準(zhǔn)3%稅率收取營業(yè)稅，高速公路管理公司按照服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)收取5%的營業(yè)稅。從營業(yè)稅的稅率制定來看，國家對交通運(yùn)輸業(yè)以及建筑業(yè)的營業(yè)稅征繳稅率相對其他行業(yè)較低，表現(xiàn)了其對基礎(chǔ)設(shè)施、交通運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展的支持。
根據(jù)我國所得稅法律規(guī)定，一般企業(yè)按照利潤的25%繳納所得稅，上述企業(yè)扣除實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額乘以一定稅率，去除減免稅額以及抵免稅額后，即為應(yīng)納稅額。
4、稅外費(fèi)用
根據(jù)2004年頒布的《公路法》規(guī)定，車輛通行費(fèi)對于縣級以上地方政府利用貸款或向企業(yè)、個(gè)人集資建成公路以及國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織投資建成以及依法受讓收費(fèi)權(quán)的公路，可以征收車輛通行費(fèi)。車輛通行費(fèi)作為公路建設(shè)及維護(hù)的重要資金來源，我國公路中，70%以上的一級公路，96%的高速公路通過收費(fèi)建成。根據(jù)交通部的通知，將在未來逐步取消二級公路的收費(fèi)。
三、公路稅費(fèi)征收的政策建議
1、針對征稅個(gè)體有序增減稅收
從征稅個(gè)體以及稅收公平合理性出發(fā)，公路作為公共物品其建設(shè)及養(yǎng)護(hù)成本應(yīng)主要由道路使用者承擔(dān)，當(dāng)前道路使用者主要承擔(dān)通行費(fèi)、燃油稅以及車輛購置稅。通行費(fèi)征收單位獲取了道路使用者繳納費(fèi)用，承受的稅負(fù)較輕，存在增加通行費(fèi)獲取利潤，減少道路維護(hù)支出費(fèi)用的動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致國內(nèi)出現(xiàn)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一、濫收費(fèi)、收費(fèi)年限混亂等現(xiàn)象，應(yīng)加強(qiáng)該類情況的處罰力度，對部分收費(fèi)企業(yè)增加稅率。
2、避免重復(fù)征稅
以施工企業(yè)為例，需繳納營業(yè)稅及其附征、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅，間接收取的稅收包括代繳個(gè)人所得稅、路面工程中使用的碎石等地材需要繳納的稅費(fèi)。根據(jù)營業(yè)稅3%的稅率，2%教育費(fèi)附加，1%地方教育費(fèi)附加，25%征收企業(yè)所得稅等稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算可得施工企業(yè)稅費(fèi)額約占其總收入的8%。對于物流及客運(yùn)公司，同樣也存在著重復(fù)征稅的問題，物流運(yùn)輸業(yè)成本增加將進(jìn)一步增加商品的銷貨成本，推高物價(jià)，不利于國民經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。由此可得，進(jìn)一步加強(qiáng)稅收的規(guī)范化，減少稅收過程中重復(fù)性收費(fèi)的資源不合理配置。對施工企業(yè)以及物流、客運(yùn)公司采取稅收減免政策，促進(jìn)其良性發(fā)展。
3、發(fā)展以收稅為主、收費(fèi)為輔的稅費(fèi)模式
海南在2008年12月20日以后啟動(dòng)通行附加費(fèi)模式彌補(bǔ)了單一燃油稅征收產(chǎn)生以來巨額債務(wù)。雖然單一燃油稅收模式存在成本填補(bǔ)缺口問題，稅收的征收以及支出以法律為支撐，更加合理標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用的收取易造成尋租問題，地方政府對費(fèi)用收支的不透明也成為公路收費(fèi)的隱患。發(fā)展以稅收為主、收費(fèi)為輔的稅收模式符合當(dāng)前公路行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，加大收費(fèi)資金的專項(xiàng)專用整治力度，透明公開稅費(fèi)收支成為我國未來公路稅收發(fā)展的基本方向。
參考文獻(xiàn)：
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第3篇：車船稅收取標(biāo)準(zhǔn)范文
圍繞重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，按照“擇優(yōu)培育、改制輔導(dǎo)、申報(bào)上市”的推進(jìn)格局，力爭到2015年全縣3-5以上企業(yè)上市或進(jìn)入上市輔導(dǎo)期。
二、政策扶持
（一）企業(yè)按照上市要求，設(shè)立股份制公司，并正式進(jìn)入輔導(dǎo)期，企業(yè)上市申請材料被中國證監(jiān)會(huì)受理后，縣政府給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)50萬元；企業(yè)上市成功后，再一次性獎(jiǎng)勵(lì)150萬元，其中50萬元獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)主要發(fā)起人。異地企業(yè)在我縣注冊上市的，縣政府給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)100萬元。
（二）對企業(yè)因上市而改制、重組、變更設(shè)立為股份有限公司，其土地、房產(chǎn)、車船等權(quán)證過戶產(chǎn)生的營業(yè)稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅，以及上市過程中因?qū)徲?jì)評估凈資產(chǎn)增值部分應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，省及省以下地方財(cái)政所得部分，由同級財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)給原企業(yè)股東；上市后備企業(yè)屬于新建企業(yè)的，在2016年以前，其年新增企業(yè)所得稅省級分成部分全額獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)。
（三）企業(yè)進(jìn)入上市輔導(dǎo)期，3年內(nèi)其年繳納稅收較輔導(dǎo)期前新增地方所得部分全額獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)，用于支持企業(yè)上市和彌補(bǔ)上市費(fèi)用。
（四）企業(yè)在股份制改造時(shí)，對原以劃撥方式取得的土地，屬于工業(yè)用地以出讓方式設(shè)置的，其補(bǔ)繳的土地出讓金地方所得部分全額獎(jiǎng)勵(lì)給企業(yè)。企業(yè)上市募集資金在縣域內(nèi)的投資計(jì)劃項(xiàng)目，優(yōu)先保證其建設(shè)用地計(jì)劃指標(biāo)，優(yōu)先辦理核準(zhǔn)預(yù)審和及時(shí)報(bào)批，優(yōu)先供地。
（五）企業(yè)上市后，縣政府在符合城總體規(guī)劃的前提下，在規(guī)劃區(qū)內(nèi)以成本價(jià)供應(yīng)15畝左右的土地，用于公司建設(shè)總部辦公樓及研發(fā)中心。
（六）企業(yè)在上市過程中涉及的相關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)縣本級部分一律免收（按規(guī)定上交省、市的除外），經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)按最低標(biāo)準(zhǔn)收取。
（七）企業(yè)將上市首發(fā)融資或再融資所籌集資金的60%以上部分在縣內(nèi)投資的，其募集資金所投項(xiàng)目，享受縣內(nèi)招商引資相關(guān)優(yōu)惠政策；符合國家、省產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的，可按程序申請納入省“861”重點(diǎn)項(xiàng)目庫。
（八）鼓勵(lì)上市公司采取股權(quán)招商等多種形式，引進(jìn)國內(nèi)外大財(cái)團(tuán)、大公司參與資產(chǎn)重組，直接融入國際市場。實(shí)施資產(chǎn)重組時(shí)，涉及的具體問題可通過“一事一議”方式予以支持解決。
（九）企業(yè)上市享受上述優(yōu)惠政策的前提條件是該公司必須將總部注冊在縣域內(nèi)；企業(yè)異地“買殼”、“借殼”上市后，將注冊地遷回本縣且主要生產(chǎn)經(jīng)營地在本縣的，視為本地企業(yè)上市，可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
（十）對企業(yè)故意以上市為名套取稅費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)的，將依法予以追繳到位。
三、組織保障
（一）縣政府成立企業(yè)上市工作指導(dǎo)委員會(huì)，由縣長任主任，常務(wù)副縣長和分管副縣長任副主任，縣政府辦、發(fā)改委、經(jīng)委、財(cái)政局、國土資源局、環(huán)保局、科技局、建設(shè)局、房管局、商務(wù)局、勞動(dòng)保障局、工商局、國稅局、地稅局、質(zhì)監(jiān)局、人行、金融辦、法制辦等相關(guān)部門為成員，委員會(huì)下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在縣金融辦。具體任務(wù)是負(fù)責(zé)指導(dǎo)全縣企業(yè)上市工作，研究制定培育企業(yè)上市的規(guī)劃、目標(biāo)及措施，協(xié)調(diào)解決企業(yè)上市過程中的重大問題。
（二）建立縣企業(yè)上市項(xiàng)目庫和縣領(lǐng)導(dǎo)對口聯(lián)系幫扶制度。企業(yè)上市項(xiàng)目庫實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。對進(jìn)入上市項(xiàng)目庫的企業(yè)確定一名縣負(fù)責(zé)人對口幫扶指導(dǎo)，并明確項(xiàng)目責(zé)任人，協(xié)調(diào)和服務(wù)企業(yè)上市工作。
四、其它
第4篇：車船稅收取標(biāo)準(zhǔn)范文
2008年注冊會(huì)計(jì)師考試復(fù)戰(zhàn)已經(jīng)拉開序幕,廣大考生也進(jìn)入了緊張的復(fù)習(xí)階段。筆者從2008年CPA《稅法》教材變化、命題規(guī)律、各備考階段的復(fù)習(xí)要求和2008年命題趨勢預(yù)測4個(gè)方面給廣大考生提供一些備考的參考，希望對大家順利通過該科目的考試提供一些幫助。
一、2008年CPA《稅法》教材的主要變化
2008年《稅法》教材在結(jié)構(gòu)上變化比較大，刪除了內(nèi)外資企業(yè)所得稅法兩章的內(nèi)容，增加了新《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》內(nèi)容，教材由原來的18章調(diào)整為17章。教材的內(nèi)容也有所變動(dòng)，各章變化程度如下：
第2章《增值稅法》
1.27頁第12行增加“按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅”；
2.32頁最后一個(gè)自然段新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理規(guī)定中新增“對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物，注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核查驗(yàn)，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理；
3.35頁低稅率的規(guī)定中新增“鹽、音像制品和電子出版物、自來水（不含自來水生產(chǎn)廠）”；
4.46頁17行海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定中新增“納稅人丟失海關(guān)完稅憑證，可憑海關(guān)出具的相關(guān)證
第4章《營業(yè)稅法》
1.127頁修改了納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定；
2.132頁明確對港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)以及單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照服務(wù)業(yè)稅目征收營業(yè)稅；
3.149頁新增公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)的相關(guān)規(guī)定。
第7章《資源稅法》
1.190頁新增“ 從2007年1月l日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅”；
2.刪除了鐵礦石、有色金屬礦的減免稅規(guī)定。
第9章《城鎮(zhèn)土地使用稅法》
217頁城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠中增加“利用林場土地興建度假村等休閑娛樂場所的，其經(jīng)營、辦公和生活用地，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅、在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個(gè)人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅以及核電站的城鎮(zhèn)土地使用稅的征免”內(nèi)容。
第10章《房產(chǎn)稅法》
224頁增加“居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅”的規(guī)定。
第11章《車船稅法》
屬于變化較大的一章，根據(jù)《車船稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定重新進(jìn)行了編寫，增加了保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算內(nèi)容。
第12章《印花稅法》
242頁調(diào)整“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)適用3‰稅率，包括A股和B股”。
第14章《企業(yè)所得稅法》
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的相關(guān)內(nèi)容，重新編寫了教材。
第15章《個(gè)人所得稅法》
1.自2008年3月1日起，個(gè)人工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和對企事業(yè)單位的承租承包經(jīng)營所得的必要費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)由原來的按月扣除1 600元調(diào)整為2 000元；
2.316頁利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算中“適用稅率，2007年8月15日前為20%，8月15日起為5%；”
3.330頁增加了員工取得股票期權(quán)的個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定；
4.334頁增加了有關(guān)企業(yè)向個(gè)人支付不競爭款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅、個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅和個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定。
第17章《稅務(wù)行政法》
刪除了“稅務(wù)行政賠償”一節(jié)。
二、命題規(guī)律總結(jié)
《稅法》考試近幾年呈現(xiàn)以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1.題型穩(wěn)、題量大
考試題型和分值分布基本穩(wěn)定，其中客觀題包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題三種題型共50題，主觀題包括計(jì)算題和綜合題7或8道題，主客觀題的分值各為50分。題量比較大，以2007年考試題為例，客觀題50個(gè)問題，7道主觀題共67個(gè)問題目，其中計(jì)算題28問，綜合題39問，也就是說考生要在150分鐘做117道題目，可以說是時(shí)間緊任務(wù)重，要求考生對知識點(diǎn)非常熟悉，并有較強(qiáng)的計(jì)算能力。
2.全面考核、重點(diǎn)突出
稅法考題的特點(diǎn)是每章均有考題，重點(diǎn)章節(jié)考點(diǎn)又比較突出，重點(diǎn)章節(jié)包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等幾章，分值為總分的80%左右。
3.跨章節(jié)考核、跨學(xué)科考核
計(jì)算題和綜合題具有很強(qiáng)的綜合性和復(fù)雜性，一個(gè)題目的考核會(huì)涉及多個(gè)稅種、或是多個(gè)主體，同時(shí)有些考題還需要一定的會(huì)計(jì)知識，這反映了稅法考試側(cè)重實(shí)務(wù)性和操作性的特點(diǎn)。
三、各備考階段的復(fù)習(xí)要求
1.教材通讀階段
根據(jù)考試的命題規(guī)律和各章節(jié)的重要程度，合理分配復(fù)習(xí)時(shí)間，根據(jù)大綱的要求緊密聯(lián)系教材的內(nèi)容，理解各個(gè)知識點(diǎn)，進(jìn)行系統(tǒng)的復(fù)習(xí)，提高自身的專業(yè)知識基礎(chǔ)。
2.教材提升階段
根據(jù)考試主客題目的特點(diǎn)，提煉知識點(diǎn)，打亂教材的章節(jié)結(jié)構(gòu)，使知識點(diǎn)系統(tǒng)化，全面提高對考點(diǎn)整體把控能力。
3.習(xí)題強(qiáng)化階段
精選符合考試命題規(guī)律的習(xí)題，仔細(xì)分析習(xí)題的考點(diǎn)，強(qiáng)化知識點(diǎn)、提升解題能力。
4.考前沖刺階段
依據(jù)大綱，緊扣教材，突出重點(diǎn)、難點(diǎn)的復(fù)習(xí)，剖析歷年考題，提升應(yīng)試能力。
5.模擬考試階段
查缺補(bǔ)漏，精選模擬試題，模擬考場環(huán)境，全面提升臨場發(fā)揮能力。
四、2008年命題趨勢預(yù)測
近三年稅法考試的通過率呈下降的趨勢：2005年通過率為18.19%， 2006年通過率為17.34%，2007年通過率為11.08%。特別是2007年，稅法考試通過率是CPA考試五個(gè)科目中最低的，同時(shí)由于前述教材內(nèi)容的變化，教材總篇幅縮水120頁左右，所得稅的考核難度與前幾年比會(huì)有所下降。基于以上兩點(diǎn)，筆者預(yù)計(jì)2008年稅法考試通過率會(huì)有所提高，因此在此建議已報(bào)名準(zhǔn)備參加稅法科目考試的考生一定要借助這個(gè)利好消息抓緊復(fù)習(xí)，順利通過該科目考試。
但作為CPA考試來說，由于稅法政策變化而造成通過率大幅度提高的可能性也不會(huì)很大，所以建議考生也不要掉以輕心，特別是所得稅內(nèi)容調(diào)整后其在總分值中的考核比例會(huì)從原來的25%下降一半左右，這些分值會(huì)轉(zhuǎn)移到其他稅種的考核中，這會(huì)對考題題型、分值分布等產(chǎn)生一定的影響?？陀^題的考核依然會(huì)體現(xiàn)全面考核的特點(diǎn)，各章的分值分布情況會(huì)有所變化，但題型預(yù)計(jì)不會(huì)改變。但主觀題的考核內(nèi)容和題型會(huì)有一定的變化，筆者結(jié)合多年的輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)建議考生注意以下幾類題型：
1.多稅種的綜合考核，這是傳統(tǒng)的綜合題目，歷年考試中所占分值比較多，比如流轉(zhuǎn)稅各稅種之間的結(jié)合、流轉(zhuǎn)稅和所得稅的結(jié)合、各小稅種的綜合等內(nèi)容；
第5篇：車船稅收取標(biāo)準(zhǔn)范文
《工作方案》是創(chuàng)新宏觀調(diào)控方式、提高宏觀調(diào)控有效性的重大舉措。企業(yè)成本歸屬微觀主體范疇。政府幫助企業(yè)降成本，涉及政府與市場、宏觀與微觀、經(jīng)濟(jì)政策與市場運(yùn)行之間的關(guān)系，核心是實(shí)施恰當(dāng)?shù)恼{(diào)控。財(cái)稅、金融、交易制度、用工制度、能源電力、土地制度、物流配送、政府監(jiān)管等領(lǐng)域的制度安排，都會(huì)影響微觀主體的成本要素，進(jìn)而左右企業(yè)效益變動(dòng)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大、實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)普遍困難的宏觀背景下，制定和實(shí)施降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案，既是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展能力的重要舉措，也是充分發(fā)揮我國制度優(yōu)勢、進(jìn)一步拓寬宏觀政策回旋余地的重要體現(xiàn)。
稅費(fèi)調(diào)控是市場經(jīng)濟(jì)體制下政府調(diào)節(jié)企業(yè)顯性成本的重要抓手。成本有多重含義和多種劃分方法。從經(jīng)濟(jì)成本看，顯性成本和會(huì)計(jì)成本是宏觀政策的主要作用領(lǐng)域，而調(diào)整企業(yè)隱性成本往往涉及制度變革。稅費(fèi)與企業(yè)成本呈現(xiàn)交叉關(guān)系。部分稅種由企業(yè)承擔(dān)構(gòu)成企業(yè)成本。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、船舶噸稅、契稅、印花稅等，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，在理論上構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)成本。部分稅種理論上不由企業(yè)承擔(dān)，價(jià)內(nèi)稅設(shè)置下是否構(gòu)成企業(yè)成本取決于企業(yè)能否成功轉(zhuǎn)嫁。如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、進(jìn)出口關(guān)稅等絕大部分流轉(zhuǎn)稅種，雖然從稅負(fù)歸宿角度講是對最終消費(fèi)者征稅，但對那些競爭處于劣勢不能轉(zhuǎn)嫁或者不能完全轉(zhuǎn)嫁的企業(yè)來說，則會(huì)構(gòu)成該類企業(yè)的企業(yè)成本。對于政府收取的絕大多數(shù)規(guī)費(fèi)來說，基本類似于政府提供具體服務(wù)所收取的服務(wù)價(jià)格或者折扣價(jià)格，本質(zhì)上屬于企業(yè)的生產(chǎn)投入，構(gòu)成企業(yè)成本，是企業(yè)成本的重要組成部分。因此，降低稅費(fèi)一方面可以為企業(yè)節(jié)省更多資金，一方面可以提高企業(yè)投資回報(bào)率，刺激其擴(kuò)大投資規(guī)模。稅費(fèi)調(diào)控從而成為市場經(jīng)濟(jì)條件下政府調(diào)節(jié)企業(yè)成本最為重要的政策工具。
近年來我國實(shí)施了多項(xiàng)有力度的減稅降費(fèi)政策措施。自2012年1月1日上海市在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營改增試點(diǎn)開始，截至2015年底，我國已在交通運(yùn)輸、郵政、電信3個(gè)大類行業(yè)和研發(fā)、信息、文創(chuàng)等7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全面實(shí)施營改增，全國試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬戶，累計(jì)減稅6412億元。自2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全面納入試點(diǎn)范圍，原則上延續(xù)了原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，并將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，允許所有試點(diǎn)納稅人抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅，預(yù)計(jì)年減稅額達(dá)5000億元以上。自2016年7月1日起，我國資源稅改革全面推進(jìn)，資源稅從價(jià)計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn)正式實(shí)施，將從價(jià)計(jì)征改革推廣到全國所有礦產(chǎn)品，并將資源稅征收范圍擴(kuò)大，其中水資源稅首先在河北省進(jìn)行試點(diǎn)，同時(shí)研究對森林、草場、灘涂等占用自然生態(tài)空間征收資源稅。近年來，針對小微企業(yè)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，從2015年10月起，又將享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍由20萬元提高至30萬元。陸續(xù)取消和免征一批行政事業(yè)性收費(fèi)，清理規(guī)范進(jìn)出口環(huán)節(jié)收費(fèi)，嚴(yán)肅查處違規(guī)涉企收費(fèi)，降低征信服務(wù)收費(fèi)和銀行卡刷卡手續(xù)費(fèi)。
第6篇：車船稅收取標(biāo)準(zhǔn)范文
保險(xiǎn)企業(yè)納稅籌劃的五大平臺(tái)
(一)價(jià)格平臺(tái)
企業(yè)在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一般都有關(guān)聯(lián)企業(yè)。保險(xiǎn)企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)方(如目前常見的大股東)提供保險(xiǎn)服務(wù)時(shí)，就可考慮利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃。此時(shí)，保費(fèi)可根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的公平價(jià)格(但要符合獨(dú)立交易原則，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整)，以達(dá)到少納稅的目的。如圖1所示；
現(xiàn)實(shí)中，由于保險(xiǎn)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)所處的盈利時(shí)期(如一企業(yè)正處于虧損期、盈利期等)不同，因而只要方式合法、適當(dāng)。必會(huì)從整體上減少納稅額。
(二)優(yōu)惠平臺(tái)
國家在稅收政策上給予了傾斜，這就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了平臺(tái)。國家對保險(xiǎn)企業(yè)制定了相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠政策，使優(yōu)惠平臺(tái)成為保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最重要平臺(tái)。(具體的優(yōu)惠政策將在籌劃的具體方式詳述。)
(三)臨界點(diǎn)平臺(tái)
稅法中存在著眾多的臨界點(diǎn)，通過有意識地避開稅法課以較重稅負(fù)的“坎”(臨界點(diǎn))便為節(jié)約納稅支出。由于稅目、稅率都是一一對應(yīng)的，對納稅人的技術(shù)要求不很高。但要注意，絕不能為了照顧此臨界點(diǎn)而合本逐末，為少納稅稅而付出更大成本。對保險(xiǎn)業(yè)而言，尤其要注意在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上利用臨界點(diǎn)，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定對一年期以上的返還性人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅；此外，在個(gè)人所得稅方面，也有進(jìn)行籌劃的空間。
(四)空白和漏洞平臺(tái)
我國目前正處于一個(gè)從人治走向法治的過程中，各種法律、法規(guī)亟待建立和健全，稅收法規(guī)、政策的不配套也就在所難免。此外，稅收政策本身具有滯后性，稅收法規(guī)(政策)雖然在制定時(shí)有一定的前瞻性，但在我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展、新事物不斷涌現(xiàn)的情況下，應(yīng)當(dāng)在一定時(shí)期保持相對穩(wěn)定的稅收法規(guī)(政策)，就不可避免地具有滯后性，作為納稅人就可依據(jù)其滯后性來減輕稅收負(fù)擔(dān)。
保險(xiǎn)企業(yè)納稅籌劃的具體方式
(一)營業(yè)稅金及附加
1、充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠和免稅政策
(1)金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。
注：出納長款，就是實(shí)際現(xiàn)金比賬面多出的款項(xiàng)。
(2)對經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)(包括上海浦東新區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū))設(shè)立的外商投資和外國金融企業(yè)，凡來源于特區(qū)內(nèi)的收入，自注冊登記之日起5年內(nèi)免征營業(yè)稅，對來源于特區(qū)外的營業(yè)收入應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)來源于特區(qū)內(nèi)的收入，是指外資金融機(jī)構(gòu)直接為設(shè)在本特區(qū)內(nèi)的單位提供金融勞務(wù)、為居住在本特區(qū)內(nèi)的個(gè)人提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)所取得的營業(yè)收入。
(3)存款和購入金融商品行為不征營業(yè)稅。
(4)對保險(xiǎn)公司開展一年期以上(包括一年期)返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及一年期以上(包括一年期)健康保險(xiǎn)免征營業(yè)稅。對保險(xiǎn)公司開辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的具體險(xiǎn)種，凡經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審核并列入免稅名單的可免征營業(yè)稅，未列入免稅名單的一律征收營業(yè)稅。對保險(xiǎn)公司新開辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)的具體險(xiǎn)種在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)免征營業(yè)稅以前，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)先按規(guī)定繳納營業(yè)稅，待財(cái)政部、國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)免征營業(yè)稅以后，可從其以后應(yīng)繳的營業(yè)稅稅款中抵扣，抵扣不完的由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。
(5)保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。追償款是指發(fā)生保險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定向被保險(xiǎn)人支付賠款，并從被保險(xiǎn)人處取得對保險(xiǎn)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利而追回的價(jià)款。
(6)對中國出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅，“出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”包括出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，是指與出口信用保險(xiǎn)相關(guān)的信用擔(dān)保業(yè)務(wù)，包括融資擔(dān)保(如設(shè)計(jì)融資擔(dān)保、項(xiàng)目融資擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保等)和非融資擔(dān)保(如投標(biāo)擔(dān)保、履約擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保等)。
(7)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。
(8)保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。
(9)中華人民共和國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。但應(yīng)注意，境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。
(10)單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。
(11)保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用，不征營業(yè)稅。
2、財(cái)險(xiǎn)公司以凈保費(fèi)入賬的稅費(fèi)成本很大，對公司現(xiàn)金流帶來的不容忽視的影響，必須予以綜合考慮和處理。目前，保險(xiǎn)公司間的競爭非常激烈，某些財(cái)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)采取坐扣保費(fèi)支付手續(xù)費(fèi)以凈保費(fèi)入賬(當(dāng)然這屬于違規(guī))，或違規(guī)退費(fèi)，對已坐扣金額或退費(fèi)金額虛掛應(yīng)收保費(fèi)，從納稅的角度講，多繳了營業(yè)稅金及附加(即便以后沖回，也是早一年納稅)。
下面，以1萬元保費(fèi)、批退(當(dāng)然是合法批退)比例30％為例，對兩種方式的稅費(fèi)支出額及凈現(xiàn)金流入進(jìn)行比較，如表1：
上述兩種不同的處理方式，造成每1萬元保費(fèi)現(xiàn)金流入相差201元，即減少稅費(fèi)支出201元。
事實(shí)上，財(cái)險(xiǎn)公司分支機(jī)構(gòu)應(yīng)首先與機(jī)構(gòu)或人協(xié)商以保費(fèi)全額交公司再向其支付手續(xù)費(fèi)，如無果。在機(jī)構(gòu)或人將直接抵扣后的保費(fèi)凈額交公司后，財(cái)險(xiǎn)公司可以下述方式處理，而不是掛應(yīng)收：
借：銀行存款(現(xiàn)金)
(實(shí)際收到的金額)
保費(fèi)收入
(批單和紅字發(fā)票對應(yīng)的金額)
貸：保費(fèi)收入
(承保清單上列明的金額)
同時(shí)，要注意批單一定是合法的，批單手續(xù)要合情合理、手續(xù)完備，這是必要前提。這樣公司即合法合規(guī)，又減少了公司的稅費(fèi)支出，增加了每單位保費(fèi)凈現(xiàn)金流入，為公司創(chuàng)造了價(jià)值。
(二)企業(yè)所得稅
我國保險(xiǎn)公司的應(yīng)納稅所得額是通過下述指標(biāo)和算式而得(按間接法)：
應(yīng)納稅所得額=利潤總額＋稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
營業(yè)利潤=承保利潤+投資收益+利息收入+買人返售證券收入+其他收入+匯兌收益－利息支出－賣出回購證券支出－保戶利差支出－其他支出
承保利潤=保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入－保險(xiǎn)業(yè)務(wù)支出－準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差
企業(yè)所得稅的籌劃主要基于上述規(guī)定而展開。
1、利用匯總納稅的政策。保險(xiǎn)企業(yè)在許多地區(qū)都設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，某些機(jī)構(gòu)可能盈利、某些機(jī)構(gòu)可能虧損，因而申請到匯總繳納企業(yè)所得稅的政策，將會(huì)減少企業(yè)整體的所得稅支出額。企業(yè)在匯總(合并)納稅成員企業(yè)發(fā)生變化后，如年內(nèi)新設(shè)了省級分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)及時(shí)向國家稅務(wù)總局申請變更。保險(xiǎn)公司在申請到此項(xiàng)優(yōu)惠政策后，將會(huì)在相當(dāng)大程度上減少企業(yè)所得稅的支出。
2、充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。由于新的企業(yè)所得稅法改變了以前以地域?yàn)橹鞯膬?yōu)惠政策，改為以行業(yè)為主的優(yōu)惠扶持政策，因而對保險(xiǎn)企業(yè)而言，此點(diǎn)籌劃空間有所減少，但仍可利用如國債利息免稅、自然災(zāi)害等減免稅等政策。
另外需注意的是，對于符合上述范圍的減免稅，應(yīng)當(dāng)由納稅人提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人一律不得自行減免稅。
3、注意保險(xiǎn)企業(yè)稅前列支限額，在年度經(jīng)營中注意統(tǒng)籌、提前考慮。保險(xiǎn)企業(yè)稅前列支項(xiàng)目多有限額限制，需特別注意，具體為：
(1)手續(xù)費(fèi)不超過保費(fèi)的8％，傭金不超過保費(fèi)的5％、財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、意外傷害險(xiǎn)業(yè)務(wù)和短期健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)的預(yù)防費(fèi)按不超過自留保費(fèi)的1％、壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)和長期健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)的預(yù)防費(fèi)按不超過自留保費(fèi)的0.8％，可據(jù)實(shí)在稅前扣除。
(2)保險(xiǎn)公司以經(jīng)營租賃方式租人的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用'在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。保險(xiǎn)公司的辦公樓、營業(yè)廳一次性裝修支出在10萬元以上的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按上述規(guī)定扣除。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。
4、足額提取呆賬準(zhǔn)備，但不得超過年末應(yīng)收賬款余額的1％；同時(shí)要注意保留充分證據(jù)使呆賬損失在稅前列支。在此特別強(qiáng)調(diào)，根據(jù)國家稅務(wù)總局于2002年9月9日的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的第四條第三款：“金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款及貸款等資產(chǎn)，不得計(jì)提呆賬準(zhǔn)備”，且在財(cái)險(xiǎn)條款中還加入了“保險(xiǎn)公司承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任自投保人按合同約定繳付保費(fèi)后開始(或保險(xiǎn)合同自投保人按合同約定繳付保費(fèi)后生效)”此類條款，否則在不經(jīng)保險(xiǎn)公司向投保人追償?shù)那闆r下將未收回的應(yīng)收保費(fèi)直接在合同到期后列入損失，有被稅務(wù)機(jī)關(guān)剔除的風(fēng)險(xiǎn)。
5、利用固定資產(chǎn)凈殘值的籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)應(yīng)盡可能合理從低預(yù)計(jì)凈殘值，提前在稅前通過折舊扣除。
(三)個(gè)人所得稅
1、保險(xiǎn)公司代扣代繳的營銷員個(gè)人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅函[2006]454號)規(guī)定：保險(xiǎn)營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前保險(xiǎn)營銷員展業(yè)的實(shí)際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40％。但是，營銷員傭金的最大的特點(diǎn)就是各月間不均衡現(xiàn)象非常突出，因而對營銷員的稅收籌劃也是主要基于這一點(diǎn)而展開的，具體形式可有：
(1)均衡營銷員各月間的收入。保險(xiǎn)公司要真正為營銷員著想，如果考慮到對所有營銷員不現(xiàn)實(shí)的話，對某些經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)確實(shí)適合作保險(xiǎn)營銷且業(yè)績較好的營銷員可實(shí)施如下策略：與其簽訂勞動(dòng)用工合同，其每月固定薪金以其上年月均傭金確定，其本年實(shí)際應(yīng)得的傭金在年底與該年固定薪金相比，多退少補(bǔ)(在財(cái)務(wù)處理上可作為年底獎(jiǎng)金，也可12月份固定薪金不發(fā)，在12月份將多退少補(bǔ)的差額處理)，這樣并不違反國家法律規(guī)定，同時(shí)使公司為營銷員減少了營業(yè)稅金及附加和個(gè)人所得稅，自然公司對其凝聚力會(huì)大大增強(qiáng)，實(shí)是一舉多得。
(2)我國對營業(yè)稅是規(guī)定了起征點(diǎn)的，對營銷員繳納的營業(yè)稅也是如此，但部分地區(qū)的營銷員繳納營業(yè)稅時(shí)卻并未享受到這一政策優(yōu)惠。如?？谑幸?guī)定營業(yè)稅起征點(diǎn)為月營業(yè)額(收入)800元，每月800元以下時(shí)是不用繳納營業(yè)稅的；某些地區(qū)規(guī)定的起征點(diǎn)可能還會(huì)更高些，保險(xiǎn)公司應(yīng)積極協(xié)助營銷員能夠享受到這一政策優(yōu)惠，畢竟?fàn)I銷員繳納的營業(yè)稅是由保險(xiǎn)公司代扣代繳的。
(3)對營銷員的納稅籌劃，其實(shí)還可采取其他方式。如對某些業(yè)績較好的營銷員與之簽訂勞動(dòng)合同，其展業(yè)的差旅費(fèi)、禮品費(fèi)等可做出詳細(xì)規(guī)定并在公司報(bào)銷，相應(yīng)地扣減其應(yīng)得“傭金”(因其與公司簽訂勞動(dòng)合同成為員工，因而此時(shí)的“傭金”是用以衡量其工資的)這樣一方面避免了繳納營業(yè)稅及附加，另一方面還減少了個(gè)人所得稅。
2、公司員工的個(gè)人所得稅籌劃。
把個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費(fèi)需求，卻可少繳個(gè)人所得稅。具體方式有：
其一，由企業(yè)提供員工住宿，是減少交納個(gè)人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業(yè)免費(fèi)提供，并少發(fā)員工相應(yīng)數(shù)額的工資。
其二，企業(yè)提供假期旅游津貼。即由企業(yè)支付員工旅游休假費(fèi)用，然后降低員工的薪金。這樣，對企業(yè)來講，并沒多增加支出，而對個(gè)人來講則是增加了收入。
其三，企業(yè)提供員工福利設(shè)施。如員工正常生活必須的福利設(shè)施，盡可能由企業(yè)給予提供，并通過合理計(jì)算后，適當(dāng)降低員工的工資。這樣，從企業(yè)一方，全額費(fèi)用既能在稅前扣除，又能為員工提供充分的福利設(shè)施，實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面。一般情況企業(yè)可為員工提供下列福利：
(1)企業(yè)提供免費(fèi)膳食。但此處應(yīng)注意，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按一定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補(bǔ)助，其他不論何種名義發(fā)放，均應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
(2)由企業(yè)提供車輛供職工使用。
(3)企業(yè)提供醫(yī)療福利。如可考慮實(shí)行限額報(bào)銷制。
(4)企業(yè)為職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)和給其子女的教育提供獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等補(bǔ)助和保障。
(四)其他稅種
對于保險(xiǎn)企業(yè)而言，其他稅種一般只涉及車船稅和印花稅。其他如土地使用稅，房產(chǎn)稅、契稅等保險(xiǎn)企業(yè)則很少遇到。
1、車船稅。由于現(xiàn)行車船稅是財(cái)產(chǎn)稅即使停用也得征稅，空間不大。
2、印花稅。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中總是頻繁的訂立各種各樣的合同，且有些合同金額巨大，因而必須對印花稅的籌劃給予足夠重視，其具體方式主要有：
(1)盡可能先簽訂框架合同，或簽訂不確定金額或確定的合同金額較低的合同，在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花。待合同履行完畢時(shí)，按實(shí)際交易金額計(jì)算交納印花稅，這樣就可少交或避免多交印花稅。
(2)盡量在簽訂合同分開不同稅率的金額。由于稅法規(guī)定，同一憑證載有兩個(gè)或兩上以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花，如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。因而，應(yīng)有意識地在簽訂合同時(shí)分開金額，避免以較高稅率計(jì)算稅款。
(3)分拆合同籌劃法。如某保險(xiǎn)企業(yè)欲與某裝修公司簽訂一裝修合同，數(shù)額較大，由于承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工承攬收入，即受托方的加工收入和提供的輔助材料金額之和，因而方式可有二：一是由作為委托方的保險(xiǎn)公司提供輔助材料；二是如委托方無法提供輔助材料，則可將裝修合同分為兩步，先簽訂購銷合同，由于購銷合同適用的稅率為0.03％，比加工承攬合同適用的稅率0.05％要低，因而可節(jié)稅，第二步，兩企業(yè)再簽訂加工承攬合同，此時(shí)的合同金額僅是加工承攬收入。如果對方信譽(yù)較好，在驗(yàn)貨后不簽訂購銷合同也是可以的(前提是對方信譽(yù)較好，雙方已建立互信的基礎(chǔ))，直接簽訂加工承攬合同則又會(huì)減少一筆稅款。
第7篇：車船稅收取標(biāo)準(zhǔn)范文
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)調(diào)控；稅務(wù)籌劃；注意問題
一、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)稅務(wù)籌劃的迫切性
（一）房地產(chǎn)調(diào)控中稅收政策逐步取代行政直接干預(yù)的趨勢
在2012年1月31日召開的國務(wù)院第六次全體會(huì)議上，國務(wù)院總理明確提出，要繼續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行并逐步完善抑制投機(jī)、投資性需求的政策措施，促進(jìn)房價(jià)合理回歸。這說明遏制投機(jī)、投資已經(jīng)成為一種長期的政策指向被固定下來，“逐漸完善相關(guān)政策措施”意味著將會(huì)出臺(tái)更具市場引導(dǎo)性的長期政策來取代短期的行政直接干預(yù)。行政干預(yù)色彩濃厚的政策逐漸會(huì)被相應(yīng)的稅收政策所取代。
（二）嚴(yán)厲調(diào)控措施下房地產(chǎn)企業(yè)告別暴利時(shí)代
史上最嚴(yán)厲的房地產(chǎn)調(diào)控已經(jīng)走過了兩年半，在樓市的深度博弈中，房地產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)了凈利潤下降、資產(chǎn)負(fù)債率上升、行業(yè)分化加劇的勢頭。從2012年上市房企的中期業(yè)績可以看到，萬科、招商、保利、金地四巨頭合計(jì)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入675億元，比2011年同期的484億元增加39.46%，但凈利潤僅僅增加了2.6%，比去年同期的77億元只增加了2億元。而149家A股市場的上市房企總計(jì)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入1952.49億元，同比增18.72%；實(shí)現(xiàn)凈利潤258.20億元，同比增6.27%；凈利潤率為13.2%，為近五年來的低點(diǎn)。有近半數(shù)房企凈利潤負(fù)增長。增收不增利成為普遍現(xiàn)象。部分多元化的企業(yè)開始剝離房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，部分中小房地產(chǎn)企業(yè)開始推出市場。
（三）稅收是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分
在2010年房地產(chǎn)調(diào)控以前，我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)維持在12%左右，逐年呈增長趨勢。在房地產(chǎn)調(diào)控中，國家越來越重視稅收杠桿的利用。2010年新國十條要求財(cái)政部、稅務(wù)總局加快研究制定引導(dǎo)個(gè)人合理住房消費(fèi)和調(diào)節(jié)個(gè)人房產(chǎn)收益的稅收政策。稅務(wù)部門要嚴(yán)格按照稅法和有關(guān)政策規(guī)定，認(rèn)真做好土地增值稅的征收管理工作，對定價(jià)過高、漲幅過快的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)清算和稽查。在可以預(yù)見的將來，房地產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)只會(huì)不降反升，這將會(huì)進(jìn)一步削弱房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的盈利能力。
因此，房地產(chǎn)企業(yè)在面臨如此嚴(yán)厲的宏觀調(diào)控措施且稅收機(jī)將會(huì)長期化的情況下，進(jìn)行系統(tǒng)的全面的稅務(wù)籌劃，降低納稅負(fù)擔(dān)，增加利潤十分重要且非常迫切。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃策略
房地產(chǎn)企業(yè)需要交納的稅收種類較多，主要有土地增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅、城建稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、車船稅等。其中占比較大的主要是營業(yè)稅、契稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及所得稅。在此次調(diào)控中，變化最大的當(dāng)屬土地增值稅和房產(chǎn)稅，下文以土地增值稅和房產(chǎn)稅為例詳細(xì)說明房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
（一）土地增值稅的節(jié)稅關(guān)鍵點(diǎn)
我國土地增值稅于1994年開征，但由于預(yù)征率較低和減免政策較多等原因，一直沒能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)土地增值收益的作用。土地增值稅是此輪調(diào)控中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的稅收政策。土地增值稅計(jì)算公式是：應(yīng)納土地增值稅=增值額×稅率=（轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入-扣除項(xiàng)目）×稅率，因此土地增值稅節(jié)稅關(guān)鍵點(diǎn)在于減少轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、增加可扣除項(xiàng)目和降低稅率。
1.利用臨界點(diǎn)合理確定銷售價(jià)格。土地增值稅稅率實(shí)行四級超級累進(jìn)稅率，稅率根據(jù)增值率確定。如果房地產(chǎn)企業(yè)售價(jià)過低，影響企業(yè)的銷售收入，如果定價(jià)過高，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。特別是因?yàn)橥恋卦鲋刀惒捎盟募壋壚圻M(jìn)稅率，當(dāng)售價(jià)位于臨界點(diǎn)附近時(shí)，售價(jià)很小幅度的提高可能會(huì)導(dǎo)致納稅額的大幅度提高，同樣，售價(jià)很小幅度的降低可能會(huì)給企業(yè)帶來巨大的節(jié)稅效應(yīng)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分考慮成本利潤的基礎(chǔ)上，合理確定銷售價(jià)格，盡量使銷售價(jià)格略低于臨界點(diǎn)，只有這樣才能保證企業(yè)獲得最大的節(jié)稅優(yōu)惠。
2.剝離附加銷售收入或分散銷售收入。房地產(chǎn)企業(yè)在銷售房地產(chǎn)時(shí)可能會(huì)有大量的附加銷售收入，如房地產(chǎn)的裝飾、裝潢和家具家電等。企業(yè)在有附加銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別簽訂房屋建造合同和裝飾裝修合同，盡量降低企業(yè)銷售收入，降低增值率和稅率?；蛘咂髽I(yè)可以設(shè)立專門的銷售公司，將增值額一分為二分階段計(jì)算，降低稅率。而且在使用這種銷售方式時(shí)，企業(yè)可以利用廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、公關(guān)費(fèi)用等項(xiàng)目，增加企業(yè)的可扣除項(xiàng)目，規(guī)避對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的限制。而且此時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是不用重復(fù)繳納營業(yè)稅的。
3.增加扣除項(xiàng)目。增加扣除項(xiàng)目一方面可以減少應(yīng)納稅額，另一方面可以降低增值率即降低稅率，當(dāng)增值率低于20%時(shí)，還可以享受免稅優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行扣除時(shí)往往有多種扣除方式可供選擇，例如凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的貸款利息，扣除方式就有兩種可供選擇，按利息加上取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以內(nèi)，或者按取得土地使用權(quán)所支付的金額加房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)進(jìn)行開發(fā)費(fèi)用的扣除。房地產(chǎn)企業(yè)是資本密集型行業(yè)和高杠桿經(jīng)營行業(yè)，大部分企業(yè)都有大量貸款，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理選擇扣除方式以最大化節(jié)稅效應(yīng)和企業(yè)利潤。
（二）房產(chǎn)稅的節(jié)稅關(guān)鍵點(diǎn)
我國房產(chǎn)稅征收較晚，為配合房地產(chǎn)調(diào)控政策，2010年7月22日，在財(cái)政部舉行的地方稅改革研討會(huì)上，確定房產(chǎn)稅試點(diǎn)將于2012年開始推行。鑒于全國推行難度較大，從個(gè)別城市試點(diǎn)開始。我國房產(chǎn)稅征收辦法為：自用、經(jīng)營用房地產(chǎn)按照房地產(chǎn)余值扣減扣除比例后按1.2%征收房產(chǎn)稅，出租用房地產(chǎn)按照其租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅。因此，企業(yè)房產(chǎn)稅的籌劃關(guān)鍵點(diǎn)在于分解租金收入、變從租計(jì)征為從價(jià)計(jì)征，以適用1.2%的較低稅率。
1.分解租金附加收入。當(dāng)企業(yè)出租房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將租金收入進(jìn)行分解，減少應(yīng)納稅所得額。盡量把水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等附加收入進(jìn)行分解剝離，以盡量減少應(yīng)納稅所得的。企業(yè)可以單獨(dú)設(shè)立相應(yīng)的物業(yè)管理公司，專門從事水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)的征收工作，從而降低租金收入，達(dá)到減稅的目的。
2.把房屋出租變?yōu)榉课莩邪?。房地產(chǎn)進(jìn)行出租不僅需要交納房產(chǎn)稅，和需要交納營業(yè)稅，稅率較高，稅負(fù)較重。企業(yè)可以將出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槎愗?fù)較輕的房地產(chǎn)承包。企業(yè)將房地產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)承包出去，企業(yè)定期向承包人收取一定的管理費(fèi)，費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可參考租金標(biāo)準(zhǔn)，這樣企業(yè)既可以獲得相應(yīng)的收入，又可以獲得節(jié)稅優(yōu)惠。
3.把出租房屋變?yōu)橥顿Y用房屋。房地產(chǎn)企業(yè)將房屋進(jìn)行出租，除了繳納房產(chǎn)稅、營業(yè)稅，還有城市維護(hù)建設(shè)稅及附加及企業(yè)所得稅。如果企業(yè)以房地產(chǎn)直接入股進(jìn)行聯(lián)營，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只需直接繳納企業(yè)所得稅即可。因此，可以將出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為投資業(yè)務(wù)降低稅負(fù)。
總之，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過縮小課稅基礎(chǔ)、盡可能使各項(xiàng)成本費(fèi)用最大化、適用較低稅率、延緩納稅期限、合理歸屬所得年度、適用優(yōu)惠政策等方式，按照合法性、時(shí)機(jī)性、前瞻性、協(xié)調(diào)性、目的性原則，綜合運(yùn)用各種方式進(jìn)行納稅籌劃。
三、房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃應(yīng)該注意的幾個(gè)問題
（一）設(shè)立專門的納稅籌劃部門
相對于其他行業(yè)來說，房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)較重，這一事實(shí)被以往的暴利所掩蓋。告別暴利時(shí)代后，在國家越來越傾向于使用稅收手段取代行政命令的方式進(jìn)行宏觀調(diào)控的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)必須從細(xì)處入手，重視稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的重要性。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門或者稅務(wù)籌劃崗位，聘請專業(yè)的稅務(wù)人員，為企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃。
（二）全程全方位的進(jìn)行納稅籌劃
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)立、項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)、商品銷售的整個(gè)過程中進(jìn)行稅收籌劃。在企業(yè)設(shè)立過程中，可以充分利用稅收的地域差別，選擇公司設(shè)立地點(diǎn)和設(shè)立形式。在項(xiàng)目開發(fā)階段，合理選擇合同簽訂方式、建房方式并盡可能增加扣除項(xiàng)目。在商品銷售階段，合理定價(jià)、以出租取代銷售等方式降低稅收負(fù)擔(dān)?？傊?，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)是貫徹在企業(yè)設(shè)立、生產(chǎn)、銷售的整個(gè)過程中，進(jìn)行全方位全程的稅務(wù)籌劃。
（三）時(shí)刻關(guān)注政策法規(guī)的變化
目前，我國的稅收法律制度尚且不完善，國家各個(gè)部門不斷出臺(tái)關(guān)于稅收的文件和政策。特別是在當(dāng)前，房地產(chǎn)市場調(diào)控頻繁。房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策息息相關(guān)，稅收政策是國家宏觀調(diào)控的重要手段之一。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國家政策法律法規(guī)特別是稅法政策的變化，合理合法的利用國家稅收政策以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
四、結(jié)束語
在長達(dá)兩年甚至持續(xù)更長時(shí)間的國家宏觀調(diào)控中，國家明確要抑制房價(jià)過快增長。房地產(chǎn)企業(yè)不能再依賴房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)增長帶來的暴利，亟待轉(zhuǎn)型。如何最小化成本及最大化利潤是房地產(chǎn)企業(yè)面臨的最重要的問題。合理合法的進(jìn)行稅務(wù)籌劃、降低稅負(fù)，可以說是一個(gè)比較好的方法。在此輪宏觀調(diào)控中，土地增值稅和房產(chǎn)稅的改革是重要舉措之一。企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別重視土地增值稅和房產(chǎn)稅的納稅籌劃，避免因?yàn)闆]有經(jīng)驗(yàn)和不重視造成的資源浪費(fèi)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別設(shè)立相關(guān)稅務(wù)籌劃部門，時(shí)刻關(guān)注政策法規(guī)變化，及時(shí)作出調(diào)整，進(jìn)行全程全方位的稅務(wù)籌劃工作。
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第8篇：車船稅收取標(biāo)準(zhǔn)范文
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)稽查
一、房地產(chǎn)行業(yè)稅源構(gòu)成
房地產(chǎn)行業(yè)是現(xiàn)行稅制下繳納地方稅收的第一大產(chǎn)業(yè)，包括12的稅和2的額外的營業(yè)稅、增值稅、土地增值稅、契稅、土地增值稅、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)城建稅、教育附加費(fèi)、地方教育附加費(fèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)在房地產(chǎn)企業(yè)出售原材料將支付。旅行稅由保險(xiǎn)公司征收，不屬于稅務(wù)檢查的范圍。除稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查檢查外，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，檢查繳納稅款的機(jī)關(guān)將征收水利建設(shè)資金、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、殘疾人就業(yè)保障基金和工會(huì)基金。
二、房地產(chǎn)行業(yè)特點(diǎn)決定其稅務(wù)稽查的特殊性
（一）經(jīng)營周期長，稅務(wù)監(jiān)管困難
大多數(shù)的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，特別是在開發(fā)項(xiàng)目的北方地區(qū)，受氣候因素的影響，從開始到完成，往往超過一年，加上前期項(xiàng)目審批和銷售后，有的項(xiàng)目甚至幾個(gè)會(huì)計(jì)期間完成的項(xiàng)目，土地征用、開發(fā)、銷售全過程的。稅務(wù)檢查往往難以介入房地產(chǎn)行業(yè)的性質(zhì)后，從項(xiàng)目的開始，它為企業(yè)提供了肥沃的土壤，甚至逃避稅收遞延納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)控制企業(yè)成本核算收入每個(gè)時(shí)期都不容易，難度增加稅收審計(jì)調(diào)查[3]。
（二）供應(yīng)鏈長，會(huì)計(jì)核算復(fù)雜
房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)從項(xiàng)目、土地收購到開發(fā)和銷售，涉及9個(gè)環(huán)節(jié)，是一個(gè)越來越復(fù)雜的過程。特別是在房地產(chǎn)開發(fā)部門，建筑成本會(huì)計(jì)根據(jù)不同的產(chǎn)品開發(fā)可能會(huì)更復(fù)雜。企業(yè)可能會(huì)通過虛列的手段進(jìn)行成本避稅等，如果稅務(wù)稽查人員對建設(shè)和安裝的專業(yè)知識是稀缺的，這將是很難看到的問題。另一方面，很多房地產(chǎn)開發(fā)公司還沒有開發(fā)出一個(gè)項(xiàng)目，開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)開始另一個(gè)項(xiàng)目開發(fā)。通過對工程項(xiàng)目成本的混淆，使企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，難以對每一項(xiàng)目的成本進(jìn)行劃分，增加審計(jì)的難度。
（三）涉及監(jiān)管部門多、涉及稅種多
由房地產(chǎn)局、建設(shè)局、國土局、規(guī)劃局從多部門銷售的研究和開發(fā)，發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)，監(jiān)察審計(jì)局，更多的相關(guān)信息，證據(jù)是困難的，但也提供證據(jù)的真實(shí)性的保證。在現(xiàn)行稅制下，房地產(chǎn)行業(yè)涉及12個(gè)稅種。除營業(yè)稅（最早在2015增值稅）外，企業(yè)所得稅、土地增值稅、土地使用稅、土地稅、物業(yè)稅、稅收等都涉及房地產(chǎn)業(yè)和非常有特點(diǎn)的行業(yè)稅收。特別是，土地增值稅清算引起了廣泛的爭議和關(guān)注，而且房地產(chǎn)行業(yè)在稅務(wù)檢查有重大的困難。
（四）地域性強(qiáng)，各地法規(guī)政策、執(zhí)法尺度不統(tǒng)一
房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)強(qiáng)大的區(qū)域限制，和當(dāng)?shù)氐姆珊头ㄒ?guī)，執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不能完全統(tǒng)一。例如，房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)成地下車庫或車位出售長期使用權(quán)，是否應(yīng)為租賃資產(chǎn)確認(rèn)，如果按租賃行為，房地產(chǎn)稅將收取等問題，各省的具體規(guī)定是不一樣的。對這一地區(qū)的一些省份還沒有明確的規(guī)定，使得稅務(wù)稽查執(zhí)法人員的自由裁量空間變大。
三、對房地產(chǎn)稅務(wù)稽查的建議
（一）建立健全房地產(chǎn)稅務(wù)稽查的相關(guān)法制
一般來說，中國的稅收法律制度立法層次低，許多授權(quán)立法，稅收法律體系不完善，制約了房地產(chǎn)稅收檢查的發(fā)展。一是稅法立法層次不高，地下法律效力的問題。當(dāng)稅收行政法規(guī)、規(guī)章等部委相關(guān)法律沖突時(shí)，按照法律優(yōu)先的原則，稅法可以作為執(zhí)法的基礎(chǔ)，執(zhí)法人員不能提供法律保護(hù)。二是稅收法律文書太多，自由裁量權(quán)過大，稅法中存在矛盾，給稅務(wù)稽查帶來衍生風(fēng)險(xiǎn)。目前我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型階段，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在法律、法規(guī)文件的形式只具有指導(dǎo)作用，具體實(shí)施措施的制定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方政府各部委和地方在稅收法律的形式規(guī)定，導(dǎo)致內(nèi)部沖突，但也造成了當(dāng)前稅務(wù)系統(tǒng)復(fù)雜的情況。稅務(wù)稽查執(zhí)法往往是很難找到一個(gè)強(qiáng)有力的法律依據(jù)，為審計(jì)人員帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。三是為了規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)稅收太小，只有一些規(guī)范性文件對房地產(chǎn)企業(yè)的形式頒布的法規(guī)部門是杯水車薪，財(cái)務(wù)人員，會(huì)計(jì)舞弊，處罰應(yīng)設(shè)置沒有設(shè)置太低的書書。這些制約房地產(chǎn)行業(yè)稅收稽查的問題，亟待解決。因此我們國家要加強(qiáng)立法，讓稅務(wù)人員稽查時(shí)有法可依。
（二）建立稽查和管理的信息共享，與房地產(chǎn)一體化系統(tǒng)接軌
房地產(chǎn)綜合系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的有效的稅務(wù)監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)，并建立和房地產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。房地產(chǎn)系統(tǒng)集成是實(shí)現(xiàn)“以票控稅管理、稅源監(jiān)控、網(wǎng)絡(luò)比對、稅收政策的綜合管理”的管理，根據(jù)“通知”的規(guī)定，“國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收的文件管理系統(tǒng)集成管理實(shí)施中的一些問題，結(jié)合對房地產(chǎn)稅源管理發(fā)展的實(shí)際情況。房地產(chǎn)綜合系統(tǒng)信息傳輸機(jī)制，實(shí)現(xiàn)彼此的信息共享，稅務(wù)登記和稅源數(shù)據(jù)庫文件的建立，從根本上把握以前主動(dòng)房屋產(chǎn)權(quán)交易，是對稅收和房地產(chǎn)行業(yè)之間的資源共享的信息平臺(tái)。建立共享房地產(chǎn)稅收檢查和房地產(chǎn)稅管理信息是實(shí)現(xiàn)檢查，檢查房地產(chǎn)信息管理軟件集成平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對接。在房地產(chǎn)稅收稽查的選擇過程中，根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)銷售數(shù)據(jù)集成系統(tǒng)，分析和比較了企業(yè)的稅收情況，確定了重點(diǎn)企業(yè)的檢查。在房地產(chǎn)稅檢查的檢查過程中，準(zhǔn)確了解企業(yè)銷售房屋的產(chǎn)權(quán)登記和簽訂合同，確定房地產(chǎn)企業(yè)的真實(shí)銷售，從而解決收入問題難以準(zhǔn)確驗(yàn)證。
（三）加強(qiáng)省市兩級房地產(chǎn)稅務(wù)稽查，實(shí)現(xiàn)一級稽查
省、市稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)檢查。為了避免重復(fù)檢查的房地產(chǎn)企業(yè)，浪費(fèi)資源，增加稅務(wù)檢查的強(qiáng)度。應(yīng)取消縣（區(qū)）局的檢查機(jī)構(gòu)，并建立審計(jì)制度，兩省。根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)分布結(jié)構(gòu)的來源，將縣（區(qū)）局檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)納入省、市檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)體系，一批專業(yè)設(shè)立檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)，檢驗(yàn)人員部署省適當(dāng)?shù)臋z驗(yàn)局，市和全檢力，與全省水平，和城市檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)。省、市檢驗(yàn)制度，將為房地產(chǎn)行業(yè)分類考試的實(shí)施提供前提和保障。分類機(jī)制的實(shí)質(zhì)是解決專業(yè)分工問題。也就是說，通過分類機(jī)制，打破原有分工的行政區(qū)劃的審計(jì)分工格局，代表經(jīng)濟(jì)分工和行業(yè)屬性，以及企業(yè)規(guī)模規(guī)模，對審計(jì)部門布局的性質(zhì)進(jìn)行劃分。具體來說，“分級”解決方案，明確了省和市審計(jì)局的職能任務(wù)垂直分工；橫向劃分分類，以解決和明確各級專業(yè)檢查局的職能的任務(wù)。
總結(jié)
總之，房地產(chǎn)行業(yè)稅收稽查工作，反映了關(guān)系的統(tǒng)一與特殊性之間的矛盾。審計(jì)工作的統(tǒng)一性，也應(yīng)遵循稅收法律法規(guī)，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。特殊性體現(xiàn)在，由于其行業(yè)的特點(diǎn)，其檢查方法，檢查思路有不同于其他行業(yè)。因此，針對行業(yè)的稅務(wù)稽查，我們應(yīng)該從行業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，從企業(yè)的角度進(jìn)行分析，總結(jié)出一種更有效的審計(jì)方法和思路。
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第9篇：車船稅收取標(biāo)準(zhǔn)范文
近兩年燃油價(jià)格持續(xù)上漲，對出租汽車行業(yè)普遍構(gòu)成了挑戰(zhàn)。各地應(yīng)對的策略不盡相同，例如降低份錢、燃油補(bǔ)貼、提升租價(jià)、加收燃油費(fèi)、稅收補(bǔ)貼等等。北京市采取了“提升租價(jià)、取消油補(bǔ)、租價(jià)油價(jià)聯(lián)動(dòng)”的方案，并且在乘客、司機(jī)、專家和媒體眾多的質(zhì)疑聲中，已經(jīng)付諸實(shí)施。政策效果還需要待調(diào)價(jià)過程完成，人們接受性平穩(wěn)之后方能評估，目前我們不妨先根據(jù)北京市出租汽車管理局《關(guān)于調(diào)整本市出租汽車租價(jià)的申請》（下簡稱《申請》）中給出的行業(yè)基本數(shù)據(jù)，對這項(xiàng)措施的效果做一個(gè)分析和預(yù)測。
計(jì)算一：租價(jià)上漲后，司機(jī)的收入會(huì)增加嗎？
司機(jī)需維持97%以上客流以在原工作量下收入持平；實(shí)際收入很可能降低；租價(jià)油價(jià)聯(lián)動(dòng)機(jī)制轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)、增加司機(jī)負(fù)擔(dān)。
假設(shè)客流量、客流的里程分布完全不變，僅有租價(jià)由1.6元/公里增至2.0元/公里的變化，按照《申請》的預(yù)期，調(diào)價(jià)后預(yù)期每車月營業(yè)收入增加1370元。這樣，扣除燃油補(bǔ)助因素，司機(jī)在4.65元/公里的油價(jià)下，比原有收入增加588元，或者可以應(yīng)對燃油價(jià)格上漲到5.2元/升以上的成本風(fēng)險(xiǎn)。
但是，假如租價(jià)上漲對客流量產(chǎn)生負(fù)影響，結(jié)果會(huì)如何呢？我們可以做一個(gè)計(jì)算：以調(diào)價(jià)前月運(yùn)營額9000元計(jì)，則調(diào)價(jià)后相當(dāng)10370元。目前有效行駛率為57%，即調(diào)價(jià)后每1%的有效行駛率相當(dāng)182元運(yùn)營額。因而，如果調(diào)價(jià)后空駛率增加3%，則營業(yè)額減少546元；空駛率增加5%，則營業(yè)額減少910元；空駛率增加10%，則減少1820元；空駛率增加20%，則減少3640元。這說明，在既有空駛率較高的情況下，運(yùn)營收入對客流量是高敏感的，每1%的客流變化都將帶來180元左右的月收入影響。從而，在調(diào)價(jià)后，客流量要保持在原有97%以上，司機(jī)的收入才能在原運(yùn)營里程下達(dá)到持平。這從另一方面又說明，由于既有空駛率較高，提升租價(jià)并不是一個(gè)很有效的提高運(yùn)營收入的方法。
實(shí)際上，根據(jù)新華網(wǎng)、《中國青年報(bào)》、《新京報(bào)》等多家媒體的調(diào)查，租價(jià)上調(diào)對出租車客流完全沒有影響的假設(shè)幾乎是不可能的。在人們對租價(jià)的接受心態(tài)平穩(wěn)之后，3%～5%的客流量減少應(yīng)該在預(yù)期范圍之內(nèi)。這意味著在同等工作量下，司機(jī)的收入至多與調(diào)價(jià)前持平，甚至很可能會(huì)下降數(shù)百元。
不過，如果調(diào)價(jià)后出租公司沒有將670元的“油補(bǔ)”收回，租價(jià)上漲增加的收益還是可以彌補(bǔ)7%～8%的客流損失的。
問題的關(guān)鍵可以看出來了：第一，租價(jià)上漲未必能帶來運(yùn)營收入的增加，尤其其間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系難以建立。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論指出，租價(jià)對運(yùn)營額的影響存在邊際效應(yīng)遞減，特別是在租價(jià)進(jìn)一步上升的時(shí)候。我們從政府既往的兩個(gè)營業(yè)額核準(zhǔn)文件---1996年《北京市財(cái)政局、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整出租汽車行業(yè)征收營業(yè)稅辦法若干問題的通知》對出租汽車運(yùn)營業(yè)務(wù)營業(yè)額核定標(biāo)準(zhǔn)，以及1998年《關(guān)于調(diào)整出租汽車運(yùn)營業(yè)務(wù)營業(yè)額核定標(biāo)準(zhǔn)的通知》的補(bǔ)充也可以看出，營業(yè)額同租價(jià)的關(guān)系不是成比例上升的，越到高額，可提升幅度越小。第二，對于應(yīng)對運(yùn)營成本上升，提升租價(jià)的“名義”意義大于實(shí)際意義，降低份錢才是具有“實(shí)質(zhì)”意義的措施。深圳、上海等地均采取了降低份錢的做法。
再來看北京市調(diào)價(jià)方案的三點(diǎn)措施：第一，單純選擇了“提高租價(jià)”作為孤立的著眼點(diǎn)；第二，在提升租價(jià)的同時(shí)，反而撤回了原有的油補(bǔ)，對于司機(jī)而言，也即提高了需要上繳的純份錢；第三，建立了租價(jià)油價(jià)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，將未來油價(jià)繼續(xù)上漲的風(fēng)險(xiǎn)幾乎全部轉(zhuǎn)嫁到“租價(jià)”方面承擔(dān)。而我們上述分析的數(shù)據(jù)顯示，第一，在空駛率較高的情況下，提升租價(jià)不是一個(gè)很適宜的解決方案；第二，提升租價(jià)對于運(yùn)營收入的增加效應(yīng)是不確定性的，承包額或份錢的變化卻是確定性的，二者的影響不對等，最后的結(jié)果將是司機(jī)收入的降低；第三，租價(jià)升高對于運(yùn)營收入的增加具有邊際遞減性，租價(jià)油價(jià)很難在更高額度上建立聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，最后的結(jié)果仍然是司機(jī)負(fù)擔(dān)的加重。
計(jì)算二：取消“油補(bǔ)”的收益，會(huì)最終反饋給司機(jī)與乘客嗎？
企業(yè)在與司機(jī)地位明顯不對等的條件下，獲得的司機(jī)上繳“營業(yè)利潤”不低于每月每車2500元。“取消油補(bǔ)” 難以彌補(bǔ)由于企業(yè)不規(guī)范運(yùn)作帶來的保險(xiǎn)等支出缺口；其本身就是一個(gè)體制扭曲的表現(xiàn)，實(shí)際上是在提升租價(jià)后，增加了司機(jī)上繳的份錢。
北京市出租汽車管理局的負(fù)責(zé)人員解釋調(diào)價(jià)方案時(shí)強(qiáng)調(diào)，目前出租車公司已經(jīng)在“微利”甚至無利經(jīng)營，因而不可能再降低份錢了。同時(shí)，他們說明，取消油補(bǔ)的錢，會(huì)用于司機(jī)的保險(xiǎn)和出租車的第三者強(qiáng)制保險(xiǎn)，最后受益的仍然是乘客和司機(jī)。對于這一點(diǎn)，我們也來分析一下。
首先需要明確“油補(bǔ)”與“份錢”的關(guān)系?！胺蒎X”究竟指的是什么呢？1996年京出管129號文規(guī)定，出租車司機(jī)與出租車企業(yè)是運(yùn)營承包關(guān)系，企業(yè)向司機(jī)收取月承包金，即俗稱的“車份兒”；1.6元/公里的出租車承包金收繳按4500(±15%)元／月執(zhí)行，最高不超過5175元。1997年北京市財(cái)政局、北京市出租汽車管理局《北京市出租汽車企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)任務(wù)單車承包經(jīng)營會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》規(guī)定，出租車司機(jī)所交的承包費(fèi)包括以下內(nèi)容，大體可以歸為五類：一、應(yīng)固定上繳的各種稅費(fèi)，包括車船使用稅、養(yǎng)路費(fèi)、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、營業(yè)稅；二、應(yīng)返還司機(jī)的部分，即勞動(dòng)合同中規(guī)定的最低工資；三、應(yīng)用于司機(jī)和車輛的支出，包括司機(jī)自身的五險(xiǎn)一金（當(dāng)時(shí)是三險(xiǎn)）和職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等，車輛的保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)，以及代司機(jī)繳的個(gè)人所得稅；四、車輛折舊成本；五、管理費(fèi)、利息支出。
可見，司機(jī)承包的“份錢”并不是屬于企業(yè)所有的企業(yè)“收入”，其主體應(yīng)該是上述五項(xiàng)中的前四項(xiàng)，即運(yùn)營中的各種專項(xiàng)成本開支，企業(yè)對它們不具有所有權(quán)或支配權(quán)，最多只是代為辦理權(quán)而已。只有第五項(xiàng)才是司機(jī)應(yīng)向企業(yè)提交的營業(yè)利潤，企業(yè)對之擁有支配權(quán)，可用于利息支出、支付管理成本，剩余則屬于企業(yè)的利潤。上述文件規(guī)定，司機(jī)應(yīng)繳的營業(yè)利潤應(yīng)根據(jù)不同車型、單車收入、單車成本、單車?yán)锍汤寐实纫蛩睾硕?，原則上不低于銀行同期車款利率。這說明，除了前四項(xiàng)專項(xiàng)支出之外，司機(jī)應(yīng)上繳的營業(yè)利潤是依據(jù)成本、營業(yè)狀況等而變動(dòng)的；其數(shù)額一般不低于車款利息。而企業(yè)的利潤，與經(jīng)營情況、自身管理成本有關(guān)，出租運(yùn)營并不保證企業(yè)要擁有利潤。
那么，既有的份錢到底是高還是低？我們按照單班制，粗略核準(zhǔn)一下每車每月的成本。第一，車船使用稅16元，養(yǎng)路費(fèi)111元，城建稅、教育費(fèi)附加、營業(yè)稅三項(xiàng)共計(jì)218元，故應(yīng)固定上繳的費(fèi)稅共計(jì)345元；第二，司機(jī)基本工資保障（2006年標(biāo)準(zhǔn)）：580元；第三，按1600元基數(shù)繳納“五險(xiǎn)”共510元，車輛全險(xiǎn)420元，共930元。這三項(xiàng)加起來共1855元。車輛折舊就按《申請》中的1428元（約相當(dāng)10萬元投資六年使用期限），則前四項(xiàng)總和應(yīng)為3283元。目前的單車承包額為5175元，相當(dāng)于司機(jī)上繳營業(yè)利潤1892元，扣除利息支出，以及管理成本，企業(yè)還有相當(dāng)?shù)睦麧櫩臻g。
實(shí)際企業(yè)收取司機(jī)的營業(yè)利潤不僅如此?！渡暾垺犯戒浗o出了出租企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況。其中2004年是實(shí)測值，每車平均凈承包費(fèi)（收入）是5212.28元。按照承包費(fèi)的應(yīng)有列支項(xiàng)分類，包括：一、車船稅、養(yǎng)路費(fèi)、營業(yè)稅及附加，共344.73元；二、駕駛員工資632.29元，“油補(bǔ)”114.47元，共746.76元；三、五險(xiǎn)一金179.75元，工會(huì)、教育、福利等共110.04元，車輛保險(xiǎn)費(fèi)22.37元，維修費(fèi)151.81元，加起來用于司機(jī)和車輛的保險(xiǎn)服務(wù)共463.97元；四、折舊費(fèi)1428.56元；五、管理及營業(yè)費(fèi)用892.13，營運(yùn)間接費(fèi)272.49，財(cái)務(wù)費(fèi)用310.45，其他71.34，對應(yīng)《北京市出租汽車企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)任務(wù)單車承包經(jīng)營會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》，均屬于“管理費(fèi)、利息支出”中的一部分，合計(jì)1546.41元。在這個(gè)成本構(gòu)成中，前四項(xiàng)的開支合計(jì)為2984.02元，將之扣除后的“司機(jī)上繳營業(yè)利潤”共2228.26元。同時(shí)，在收入方面，司機(jī)上繳保證金的利息和扣押款、罰款收入、舊車出售等收入尚未列入，“凈承包費(fèi)（純份）”作為“承包費(fèi)”列支可能存在成本重復(fù)計(jì)算；在前四項(xiàng)支出中，人車保險(xiǎn)存在700元左右的缺口，福利、維修等納入了部分企業(yè)自身管理費(fèi)等。綜合而言，企業(yè)平均單車收入高于5212.28元，前四項(xiàng)的專項(xiàng)支出低于2984.02元，企業(yè)從每車獲得的月“營業(yè)利潤”額不少于2500元。另外，如果將上述管理費(fèi)用視為全市出租企業(yè)的平均數(shù)字，則全市6.54萬輛出租車行業(yè)的管理和運(yùn)營成本超過每月1億元。說明出租企業(yè)的“微利”是在巨額管理成本的情況下出現(xiàn)的。
企業(yè)在與司機(jī)地位明顯不對等的條件下，獲得高于最高承包額應(yīng)有的司機(jī)上繳“營業(yè)利潤”。 人車保險(xiǎn)等“硬性”支出的嚴(yán)重不足與油補(bǔ)問題無關(guān)，而是企業(yè)不規(guī)范操作的體現(xiàn)。從而，沒有理由相信，“取消油補(bǔ)”的收益會(huì)用于司機(jī)和乘客的利益改善?！叭∠脱a(bǔ)”的說法本身就是一個(gè)體制扭曲的表現(xiàn)：一是扭曲了營業(yè)利潤的市場含義，使承包額成為企業(yè)的應(yīng)得定額；其二是扭曲了司機(jī)與企業(yè)之間的合同關(guān)系，讓企業(yè)“負(fù)擔(dān)”了政府意愿。正因如此，才有所謂“撤回油補(bǔ)”一說，其實(shí)相當(dāng)于增加了份錢。它實(shí)際上是在提升租價(jià)后，增加了司機(jī)上繳的份錢。
計(jì)算三：燃油上漲成本的負(fù)擔(dān)應(yīng)如何分擔(dān)？
調(diào)價(jià)前已上漲的運(yùn)營成本，至少60%以上是由出租司機(jī)承擔(dān)的；司機(jī)分擔(dān)的上漲成本為出租企業(yè)分擔(dān)的2倍以上；全額補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)下，政府、企業(yè)、司機(jī)的分擔(dān)比例為1∶3.5∶5.9，司機(jī)實(shí)獲“補(bǔ)貼”不到上漲成本1/3。
合理性做法是：加大企業(yè)承擔(dān)比例、降低承包額；適當(dāng)由乘客分擔(dān)；避免繼續(xù)增加司機(jī)負(fù)擔(dān)。北京市“提升租價(jià)、取消油補(bǔ)、租價(jià)油價(jià)聯(lián)動(dòng)”做法是：繼續(xù)加重司機(jī)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，大幅度向乘客轉(zhuǎn)嫁成本，增加企業(yè)的收益、使之成本分擔(dān)歸零。
以1998年6月1日93號汽油價(jià)格每升2.32元為基準(zhǔn)，至2006年3月，北京市燃油價(jià)格共調(diào)整35次，其中上調(diào)24次，至2006年3月26日為4.65元/升，上漲了100.4%。按每月每車油耗669升計(jì)算，則與1998年油價(jià)相比，每月每車因?yàn)橛蛢r(jià)上漲而增加的成本為1559元。這些成本是如何被消化的呢？表1顯示了自1998年以來直至調(diào)價(jià)后的上漲成本分擔(dān)機(jī)制。
從表1可以看出調(diào)價(jià)前的成本分擔(dān)機(jī)制是：以1998年作為基準(zhǔn)，在2000年6月（油價(jià)上漲到2.92元/升，漲幅25.9%）之前，所有增加的成本是完全由司機(jī)承擔(dān)的；自2000年6月至2005年8月（油價(jià)上漲到4.26/升，漲幅83.6%），企業(yè)開始逐步承擔(dān)了部分增加成本；自2005年8月至調(diào)價(jià)前，由政府、企業(yè)、司機(jī)三方分擔(dān)。其中，至2006年3月最后一次油價(jià)上漲至4.65元/升計(jì)算，按每車每月增加1559元成本計(jì)算，政府承擔(dān)了150元，企業(yè)承擔(dān)了520元，司機(jī)承擔(dān)了889元。
以上數(shù)據(jù)是按最高的全額補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放670元燃油補(bǔ)助計(jì)算的，實(shí)際各企業(yè)多以從“份錢”里扣除的方式發(fā)放油補(bǔ)，司機(jī)因此獲得的份錢減少不等，常見標(biāo)準(zhǔn)為單班500元，雙班720元（每人360元）。也即企業(yè)實(shí)際提供的讓利空間為約5000元或7000元租金中的350元或570元?！渡暾垺犯奖砹谐龅?004、2005、2006年出租企業(yè)平均單車油補(bǔ)分別為114、264、414元。可見，司機(jī)獲得的“補(bǔ)貼”不過是上漲成本的1/3～1/4，其中來自企業(yè)的就更有限。
上述數(shù)據(jù)顯示：調(diào)價(jià)前已上漲的運(yùn)營成本，至少60%以上是由出租司機(jī)承擔(dān)的；司機(jī)分擔(dān)的上漲成本為出租企業(yè)分擔(dān)的2倍以上；全額補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)下政府、企業(yè)、司機(jī)的分擔(dān)比例為1∶3.5∶5.9，司機(jī)實(shí)獲“補(bǔ)貼”不到上漲成本1/3。
基于這樣的現(xiàn)實(shí)，在油價(jià)進(jìn)一步上漲的過程中，顯然應(yīng)該首先加大企業(yè)的承擔(dān)比例，即按照《北京市出租汽車企業(yè)內(nèi)部營運(yùn)任務(wù)單車承包經(jīng)營會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》的規(guī)定，重新核定司機(jī)應(yīng)上繳“營業(yè)利潤”，降低承包額；其次可以考慮適當(dāng)由乘客分擔(dān)；必須避免繼續(xù)增加司機(jī)的負(fù)擔(dān)。
北京市采取的“提升租價(jià)、取消油補(bǔ)、租價(jià)油價(jià)聯(lián)動(dòng)”的做法，實(shí)質(zhì)是：第一，乘客被作為分擔(dān)上漲成本的主要主體；第二，提高司機(jī)上繳的“營業(yè)利潤”，使企業(yè)的成本分擔(dān)歸零，免除未來風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任；第三，租價(jià)提升帶來的不確定性損益或客流變化風(fēng)險(xiǎn)，全部由司機(jī)承擔(dān)。簡言之，此做法是繼續(xù)加重司機(jī)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，大幅度向乘客轉(zhuǎn)嫁成本，增加企業(yè)的收益、使之成本歸零。與合理性做法正好是相反的模式。
調(diào)價(jià)方案三大偏頗
利益視角非中立性，管理企業(yè)非市場性，決策判斷缺乏科學(xué)性。
最后，讓我們來分析為什么《申請》方案會(huì)得出與合理性方法相悖的結(jié)論和預(yù)期？顯而易見方案中存在三大政策偏頗：
其一，利益視角的非中立性。政府管理部門的公共決策，最重要的是公共利益取向，我們看到的《申請》卻有明顯的企業(yè)利益傾向。直接體現(xiàn)在方案只有對企業(yè)的成本核算，沒有對出租司機(jī)的現(xiàn)狀評估；只有企業(yè)的成本利潤考慮，沒有司機(jī)的成本利潤考慮；只有對企業(yè)不能再承受負(fù)擔(dān)的擔(dān)心，沒有對司機(jī)不能再承受壓力的擔(dān)心；企業(yè)的成本計(jì)算納入人車保險(xiǎn)、油價(jià)上漲儲(chǔ)備等因素，司機(jī)和乘客的成本計(jì)算卻不考慮其他影響成本的因素等。進(jìn)而，在忽視既有的司機(jī)承擔(dān)了絕大部分燃油上漲成本、高于企業(yè)承擔(dān)1倍的事實(shí)之情況下，做出“提升租價(jià)、取消油補(bǔ)、租價(jià)油價(jià)聯(lián)動(dòng)”的方案。從分析可知，該方案的收益計(jì)算模式明顯帶有企業(yè)利益傾向。
其二，管理企業(yè)手段的非市場性。上述做法不僅顯示出政府對企業(yè)的利益傾向，并且沒有將出租企業(yè)視作市場經(jīng)濟(jì)的主體。甚至政府出面解釋企業(yè)微利經(jīng)營、取消油補(bǔ)后只是減少成本，份錢不可能減低等，體現(xiàn)出政府直接管理企業(yè)經(jīng)營的思路。
其三，判斷缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性，缺少政府公共決策中很重要的不可行性、風(fēng)險(xiǎn)和弱勢影響分析。我們看到，方案預(yù)期假設(shè)的前提非常脆弱，每1%的客流都對司機(jī)營運(yùn)收入有很大影響，但是這些可能和風(fēng)險(xiǎn)沒有得到任何闡釋。對于乘客中低收入群體的影響也被忽略。